CONTABILIDAD SUPERIOR

PROGRAMA DE CLASES

UNIDAD 1

INFORMACION CONTABLE

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

DEFINICIÓN: La raíz de la palabra contabilidad es “cuenta” que está definida en el

Diccionario Internacional como “acción de contar, cómputo, cálculo o enumeración;
preparación de un registro de transacciones. Se define como el arte o sistema de llevar
cuentas el conjunto de principios científicos que constituye la base para llevar o explicar
cuentas mercantiles la aplicación de dichos principios en la práctica.

La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de modo significativo y en

términos monetarios, transacciones y acontecimientos que son, en parte al menos, de
carácter financiero, así como de interpretar los resultados obtenidos.

La contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un sistema
de información y una disciplina descriptiva y analítica. Cualquiera de las acepciones o
descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la
definen:
1) la naturaleza económica de la información;
2) medida y comunicada referente a;
3) entidades económicas de cualquier nivel organizativo, presentada a,
4) personas interesadas en formular juicios basados en la información y tomar
decisiones sirviéndose de dicha información.

De acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabilidad se divide en contabilidad:

financiera y contabilidad administrativa o gerencial. La primera es normatizada y definida
como la rama de la contabilidad centrada en la preparación y presentación de un juego de
estados contables con el propósito de suministrar información que es útil en la toma de
decisiones de naturaleza económica por parte de la mayoría de los usuarios, especialmente
los externos (propietarios, proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno y
entidades gubernamentales, trabajadores y público en general). La segunda se refiere de
manera más directa a una información preparada y presentada para ser utilizada por las
personas que internamente en la entidad, día a día, deben tomar decisiones respecto a la
administración de ésta (directores, gerentes, administradores, funcionarios, etc.). Los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) se refieren a esta primera rama
de la contabilidad.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y SU ALCANCE

El objetivo general de la contabilidad financiera es generar información útil y oportuna para

la toma de decisiones de los diferentes usuarios, de la misma forma es objeto de la
contabilidad financiera: controlar todas las operaciones financieras realizadas en las
entidades. Por último es objetivo de la contabilidad: informar sobre los efectos que las
operaciones practicadas han producido a las finanzas de la empresa. También se puede
decir: Proporcionar una imagen numérica de la que en realidad sucede en la vida y en la
actividad de la empresa, conocer el Patrimonio y sus modificaciones.
Proporcionar una base en cifras para orientar las actuaciones de gerencia en su toma de
decisiones.
Proporcionar la justificación de la correcta gestión de los recursos de la empresa.

En términos generales la contabilidad puede ser definida como: la técnica que se utiliza
para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica.

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD

Históricas, se manifiesta por el registro cronológico de los hechos económicos que van
apareciendo en la vida de la empresa Ej.: La anotación por orden de fechas de todos los

1
cobros y pagos que se van realizando. (Ver Ley 1034 de Comerciante)

Estadística, es el reflejo de los hechos económicos en cantidades que dan una visión real
de la forma como queda afectada la situación de la empresa Ej: Ver el crecimiento de la
empresa en cinco años. (a los efectos de análisis financiero)

Económica, estudia el proceso que se sigue para la obtención del producto Ej: Costo –
beneficio. (a los efectos de análisis financiero)

Financiera, analiza la obtención de los recursos, para hacer frente a los compromisos de la
empresa Ej.: Ver con que dinero cuenta la empresa, conocer los plazos de cobros a clientes
y compromisos de pago a acreedores. (a los efectos de análisis financiero)

Fiscal, es saber cómo le afecta las disposiciones fiscales, conocer todos los impuestos
existentes Ej.: Iva, Renta, Impuesto selectivo al Consumo, etc.

Legal, conocer los artículos de la Ley del Comerciante, del Trabajo, Ley de Sociedades,
Disposiciones Impositivas y otras leyes que puedan afectar a la empresa para que la
contabilidad refleje de manera legal el contenido de la actividad.

CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Exacta Verdadera y fidedigna

Responder con exactitud a los datos
consignados en los documentos originales
(facturas, cheques, y otros)
Clara
La información debe ser presentada de tal
forma que su contenido no induzca a error y
comprendida por el común de los miembros
de la empresa.
Económica
Con un costo inferior al beneficio que
reporta.
Los registros e informes deben expresar la
real situación de los hechos.
Referida a un nivel
Elaborada según el destinatario.
Oportuna
Que esté disponible al momento en que se
requiera su información.

CONTABILIDAD Y TENEDURÍA DE LIBROS

La contabilidad, tal como se define más arriba, no debe confundirse con la teneduría de
libros, que trata sobre los aspectos mecánicos del procesamiento contable (la
transformación de datos en información). La disciplina contable incluye, además, otras
cuestiones como la fijación de criterios para medir (en moneda) los recursos y obligaciones
y para definir el contenido y la forma de los informes contables.

LA CONTABILIDAD Y LOS SISTEMAS Y SUB SISTEMAS

La contabilidad es un sistema porque en ella intervienen conjuntos de elementos que se

interrelacionan. Para administrar una empresa es importante un buen sistema de
información. El sistema contable es la parte del sistema de información de un ente que,
dentro de los límites que impone su naturaleza, capta y procesa datos que normalmente se
refiere a:
• El patrimonio del ente y su evolución en el tiempo;
• Los bienes de propiedad de terceros y
• Ciertas contingencias.

La información resultante del procesamiento de estos datos puede ser usada por la
administración para evaluar los resultados de acciones ya tomadas (control de gestión),
como elementos de juicio para tomar nuevas decisiones y también para vigilar eficazmente
sus recursos y obligaciones (control patrimonial).

Además, parte de la información producida por la contabilidad puede suministrarse a

terceros para facilitarles sus propias decisiones, como las de comprar acciones de la
empresa u otorgarle un préstamo.

2
Vale reiterar que la contabilidad no produce toda la información necesaria para la entidad y
los terceros interesados en su evolución patrimonial. Recordemos que para:
a) para tomar decisiones se precisan datos no contables, como los precios de venta de
los competidores, la situación de los mercados financieros o la productividad de una
máquina cuya adquisición se encuentra bajo estudio;
b) para evaluar la eficacia de los administradores debe considerarse la acción de
variables que los tomadores de decisión es no controlan y respecto de las cuales el
sistema contable registra efectos más que causas.

El sistema contable de una organización integra su sistema de información, así que también
es un subsistema. El sistema de información de una organización (y por lo tanto su
subsistema, el contable) forma parte de lo que se ha dado en denominar estructura de
control interno, que comprende las políticas y procedimientos establecidos para proveer una
seguridad razonable de que los objetivos de la entidad específica sean alcanzados.

Cabe señalar que la computarización de los diversos sistemas administrativos y contables

hace que en algunos casos resulte difícil su individualización separada. Por ejemplo (un
conjunto de programas) de computación podría procesar los datos de los pedidos de los
clientes de una empresa, y como producto de su trabajo:
a) Emitir:
1- facturas y remitos que corresponda;
2- las órdenes de producción necesarias para cumplir los pedidos que no pueden
atenderse por falta de existencia;
b) Preparar listado de:
1- las facturas emitidas;
2- los pedidos que no pueden atenderse por falta de mercaderías;
3- las órdenes de producción emitidas para poder cumplir con dichos pedidos;
4- los pedidos rechazados por otras causas (límites de créditos excedidos,
incumplimientos en los pagos, etc.);
c) Actualizar los registros de:
1- lo que adeuda cada cliente;
2- la existencia de cada producto.

En el caso, la actualización de los registros de clientes y de existencias es una tarea

contable que resulta de la aplicación de un sistema que también produce elementos no
contables como la documentación y los listados indicados en los incs. (a) y (b). Por otra
parte, uno de estos listados (el de las facturas) puede servir como elemento de control para
verificaciones (manuales) de que se hayan registrado todas las facturas emitidas.

Así, un sistema contable podría mostrar una caída en las ventas y suministrar información
que ayude a localizar sus causas, incluyendo datos de unidades e importes por línea,
producto, zona o vendedor. Pero lo que la contabilidad no podría indicar es si dicha caída
obedece a deficiencias de los sistemas de comercialización, a fracasos de los vendedores, a
una recesión generalizada o a otras razones. Con referencia al control patrimonial, los
buenos sistemas de control interno prevén la comparación periódica de los datos contables
referidos a la mayoría de los recursos y obligaciones con los datos reales referidos a su
existencia.

CARACTERÍSTICA DEL SISTEMA

1.- Simplifica el registro contable.

2.- Si se usa un sistema manual implica división del trabajo.
3.- Las operaciones se asientan cronológicamente en los diarios auxiliares los que a final
del mes se centralizan en forma resumida en el diario general a través de asientos. (Ver Ley
1034/83 del Comerciante)

Los libros varían según la naturaleza de la empresa debiéndose llevar un libro por cada una
de las principales operaciones a realizar.

BASE DE CONTABILIZACIÓN DEL SISTEMA

1.- A base de efectivo: Registra las operaciones tal cual como estas sean canceladas.
2.- A base de Acumulación: Contabiliza el compromiso y luego el pago al ser canceladas.

3
LOS INFORMES CONTABLES

La información obtenida por el sistema contable es comunicada mediante informes

contables, que pueden ser preparados:

a) para uso exclusivo dentro del ente emisor (u otros del mismo grupo económico;
b) para su suministro a terceros.
Los informes del último tipo reciben la denominación de estados financieros.
Normalmente, estos estados financieros incluyen datos no contables como ser:
a) en los estados financieros suelen aparecer notas referidas a compromisos futuros del
ente, restricciones a su accionar emergentes de un contrato de préstamo, normas
legales que afectan significativamente su operatoria, etc.
b) Un informe contable de uso gerencial referido a los resultados de un periodo podría
incluir también los datos oportunamente presupuestados, las diferencias con los
datos reales y las explicaciones de las principales variaciones.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE CONTABILIDD

1. PARTIDA DOBLE (ECUACIÓN CONTABLE): En todo hecho contable queda

afectado como mínimo dos elementos patrimoniales; por lo tanto no hay deudor sin
acreedor ni acreedor sin deudor. Hablando en términos usuales se llama deudor al que
recibe y acreedor al que entrega. La suma de las cantidades anotadas en el Debe de una o
varias cuentas ha de ser igual a la suma de las cantidades anotadas en el Haber de otras o
varias cuentas. El conjunto de elementos patrimoniales que posee una empresa forman su
masa patrimonial. Estos elementos se intercambian entre sí, dando lugar a un movimiento
de bienes, servicios o de dinero que recibe el nombre de flujo. Los flujos pueden ser: flujos
materiales: entradas y salidas de bienes y servicios y flujos financieros: entradas y salidas
de dineros y operaciones crediticias. Cualquier activo sobre el cual no tengan derecho los
acreedores pertenece a los propietarios del negocio. La cantidad total de las participaciones
no pueden exceder el total del los activos. De ello se deduce que el total del activo es igual
a la cantidad total de las participaciones. El hecho de que los activos totales de una empresa
sean siempre iguales a las participaciones se llama Concepto de Partida Doble. De acuerdo
con el concepto de partida doble se tiene la siguiente ecuación:
Activos = Participaciones; Patrimonio Neto = Activo-Pasivo
Participaciones = Pasivo + Patrimonio Neto, por tanto
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
La educación de Activo = Pasivo + Patrimonio Neto se llama la Ecuación Fundamental de
la Contabilidad.

2. MEDICIÓN EN DINERO (VALOR): Al sumar objetos tan diferentes como terrenos,

dinero en efectivo, documentos, mercaderías entre otros, es necesario expresarlos en
unidades homogéneas. Por lo tanto, las partidas de un balance están expresadas en términos
monetarios del país donde se emite.

3. ENTIDAD COMERCIAL (EMPRESA): La contabilidad se lleva para entidades

comerciales (empresa), y registra solamente las operaciones efectuadas por la empresa,
diferenciándolas de las personas asociadas con esas entidades.

4. NEGOCIO EN MARCHA (CONTINUIDAD DEL NEGOCIO): El principio de

contabilidad según el cual suponemos normalmente que un negocio continuará por tiempo
indefinido y no se venderá pronto se llama “Negocio en Marcha”.

5. COSTO (VALOR DE REGISTRO EN LIBRO): El concepto de negocio en marcha y

la dificultad de determinar objetivamente el valor de mercado requieren que avaluemos los
activos por su precio de costo. El hecho de que los activos se avalúan normalmente por su
costo, es otro principio importante de la contabilidad que responde al principio del
Concepto de Costo.

6. ACUMULACIÓN (PARTICIPACIÓN, PATRIMONIO NETO): El principio de que

la ganancia se mide estableciendo las diferencia entre los ingresos y egresos. Utilizando la
base contable de acumulación, las transacciones y demás sucesos económicos se reconocen
cuando ocurren y no cuado se recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente,
registrándose en los libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los

4
ejercicios con los cuales están relacionados. Los gastos se reconocen en estado o cuenta de
resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención
de las partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos). No obstante,
la aplicación del principio de correlación no permite el reconocimiento y registro, en el
balance, de partidas que no cumplan con la definición de activos o pasivos.

7. REALIZACIÓN (INGRESOS): El hecho de que el ingreso se reconozca en el

momento en que se efectúa se llama el “Principio de Realización”. Este principio nos dice
cuando reconocer el ingreso.

NORMATIVAS Y PRINCIPIOS QUE LO RIGEN

Para alcanzar su objetivo, la contabilidad se auxilia de herramientas tales como: principios

de contabilidad, reglas de evaluación, reglas de presentación, estados financieros, criterios,
procedimientos, etc. El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar
información contable de calidad. Para que esa calidad se dé debe reunir tres características
indispensables: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Para poder cumplir con las
características enunciadas anteriormente, los encargados de preparar y verificar la
información contable tiene como marco de referencia una serie de guías amplias de acción
conocida como principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos principios están
contenidos con carácter normativo, en el boletín A-1 de la comisión de principio de
Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Este boletín sirve de punto de
partida para otros, los cuales, consecuentemente, no pueden contradecirlo.

La comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,

en su boletín A-1 destaca que el objetivo de la contabilidad es facilitar la toma de
decisiones por sus diferentes usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes y
empleados). En consecuencia, como la contabilidad, sirve a un conjunto de usuarios, se
originan diversas ramas, de las cuales las más importantes son las siguientes:

Contabilidad financiera.- es un sistema de información que expresa en términos

cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad económica, así como
ciertos acontecimientos económicos que le afecten, con el fin de proporcionar información
útil y segura a usuarios externos a la organización.

Contabilidad administrativa.- sistema de información al servicio de las necesidades

internas a la Administración, con orientación destinada a facilitar las funciones
administrativas internas de planeación y control, así como la toma de decisiones.
Contabilidad fiscal.- sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco.

PRINCIPIOS CONTABLES

Con el objeto de que los estados financieros puedan ser entendidos por terceros, es
necesario que sean preparados con sujeción a un cuerpo de reglas o convenciones
previamente conocidas y de aceptación general.

Los principios son pocos y representan las presunciones básicas sobre las que descansan las
normas. Necesariamente derivan de los factores económicos y políticos del medio
ambiente, de las formas de pensar y de las costumbres de todos los segmentos de la
comunidad que involucra al mundo de los negocios.

A continuación se resumen los Principios Contables de Aceptación General, los que son
determinados por las características del medio ambiente en el cual se desenvuelve la
contabilidad.

A - CRITERIOS DE APLICACIÓN
1.- Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, puedan
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se
desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad los distintos intereses en juego en una entidad. Este principio en el fondo es el
postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.

5
2.- Entidad Contable: Los estados financieros se refieren a entidades económicas
específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.

3.- Empresa en Marcha: Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad

operacional de la entidad económica y por consiguiente, las cifras presentadas no están
reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias
fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto
sobre la situación financiera.

4.- Bienes Económicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y

obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.

5.- Moneda: La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos
sus componentes heterogéneos a un común denominador.

6.- Período de Tiempo: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la
entidad, por requerimientos legales u otros.

7.- Dualidad Económica: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa

(partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos
establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de
los diversos pasivos contraídos.

REGLAS GENERALES REFERIDOS A LA MEDICIÓN PATRIMONIAL

8.- Uniformidad: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser

uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para
cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.

9.- Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

10.- Criterio Prudencial: La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad,

requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e
ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La
preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado
en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que
ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser
afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una
serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó.

11.- Significación o Importancia Relativa: Al ponderar la correcta aplicación de los

principios y normas, deben necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente
se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin
embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los
estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivo, patrimonio,
o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. (Materialidad).

12.- Contenido de Fondo Sobre la Forma: La contabilidad pone énfasis en el contenido

económico de los eventos aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento
diferente.

NORMAS PARTICULARES - CRITERIOS TÉCNICOS REFERIDOS A LA

EXPOSICIÓN Y ATRIBUCIÓN O MÉTODOS

13- Devengado: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera

deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período aunque éstos
hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos

6
puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.

14.- Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter
general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.

15.- Costo Histórico: El registro de las operaciones se basa en costos históricos

(producción, adquisición o canje); salvo que para concordar con otros principios se
justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de
las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino
menos ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. (Valuación)

16.- Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y

discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos delante a que se refiere.

17.- Relación Fundamental de los Estados Financieros: Los resultados del proceso
contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por
un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre si.

18.- Objetivos Generales de la Información Financiera: La información financiera está

destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. También
se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el
lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.

La contabilidad su Normalización Ventaja o Desventaja

En la globalización los estándares internacionales de contabilidad son un proceso

irreversible, por que se necesita crear un lenguaje único, preciso y comprensible para los
diferentes usuarios. Estos estándares son tomados en base a países desarrollados que han
venido implementando este sistema (se cree que su desarrollo se debe a esto). Las
economías en vía de desarrollo se caracterizan por tener micro, pequeñas y medianas
empresas, queriendo decir esto que su relación con el exterior es poca, se vería innecesaria
y compleja la adopción de los estándares internacionales. La globalización puede ser
entendida como una nueva fase de expansión del sistema capitalista que se caracteriza por
la apertura de los sistemas económicos nacionales, por el aumento del comercio
internacional (esto implica la eliminación de las fronteras aduaneras y eliminación del
arancel externo común), la expansión de los mercados financieros, la reorganización
espacial de la producción, la búsqueda permanente de ventajas comparativas y de la
competitividad que da prioridad a la innovación tecnológica. Hoy en día se puede apreciar
como los medios de comunicación han influenciado en la vida económica de los países,
facilitando las transacciones (no es necesario tener un contacto físico). Lo anterior lleva a
muchos países a creer que es necesario internacionalizarse lo cual darían un vuelco total en
los sistemas contables y económicos que se maneja en la actualidad en cada país.

El uso y la aplicación de los estándares internacionales de contabilidad son un par de pasos

irreversibles en el proceso de la globalización. Bajo la promesa de un crecimiento y
equilibrio económico, la estandarización consiste en crear un lenguaje contable universal
que sea comprendido por cualquier usuario y además de ello, que sea una herramienta base
para la toma de decisiones económicas. Los cimientos de la estandarización se encuentra
en aquellos países desarrollados que han implementado este sistema; ellos son la prueba
viviente de que la contabilidad influye en el desarrollo de un país.

“En las economías en desarrollo, o “economías emergentes”. La mayoría de las empresas

son micro, pequeñas o medianas, las cuales no podrían implementar el modelo de
contabilidad propuesto por las IASB, sus necesidades son diferentes, su mercado local, la
financiación fundamentada en el gestor-administrador y su limitado nivel de recursos
impone a estas empresas un nivel de subsistencia en el corto y mediano plazo,
desarrollando un modelo administrativo mas por inercia que por planeación.

En este sentido la implementación en economías “en desarrollo” de un sistema de

7
información contable complejo y con funciones especializadas que se diseñaron sustentadas
en modelos de economías desarrolladas, lleva a que se genere una ruptura entre el modelo
económico y el modelo contable. La modernización del modelo contable no se puede
alcanzar por un decreto o una decisión gubernamental o privada, sino que es el resultado
de la conjugación de múltiples factores internos y externos, predecibles e impredecibles,
que se desarrollan a mediano y largo plazo. En este sentido las economías débiles no se
harán económicamente fuertes de forma automática por la implementación de sistemas
contables de economías desarrolladas, por el contrario seria un obstáculo para una lectura
autentica de las realidades concretas.” (Mejia, Eutimio. 2004, pp. 168-169).

La estandarización es la información contable para el empresario y no para el Estado, esto

pinta muy bien; porque lo ideal es saber ¿Como esta la empresa?, ¿Que falencias tiene?,
¿En que puede mejorar?, ¿Como puede mejorar?, etc., pero, hay que tener en cuenta que
estos estándares fueron creados por y para países desarrollados, ellos tienen grandes
empresas, sus exportaciones son altísimas, su participación en la bolsa de valores es
excelente, su contacto con el exterior es permanente, mientras que los países en vía de
desarrollo son la otra cara de la moneda, por tanto su adopción seria frustrante porque su
contabilidad seria totalmente diferente a la que han venido manejando por mucho tiempo.

Seria excelente si se hiciera entre los países subdesarrollados, estarían en las mismas
condiciones de competir, y quizás con ello la tecnología, el conocimiento, la educación, etc.
se desarrolle, porque la idea de competir es ganar y para ganar hay que esforzarse e
innovar. Lo bueno de la competencia es esto, hace abrir la mente buscando nuevas
estrategias, dejando a un lado la costumbre, la “costumbre” es el problema real que no
permite tener la mente abierta, pues es difícil cambiar el método con que se ha venido
trabajando en tantos años, pero al haber logrado dejar la costumbre atrás podemos observar
un avance al conocimiento y al desarrollo del país sin necesidad del riesgo.

Se concluye que la armonización servirán a los países subdesarrollados ya que estarían en

igualdad de condiciones y por tanto seria de gran alivio llegar a una mayor agilidad en el
funcionamiento de las empresas y además lograr encontrar altos estándares de calidad que
su vez proporcionen seguridad a sus inversores y también credibilidad en los informes
financieros; ya que como bien se sabe que sin la confianza del inversor los mercados no
pueden prosperar.

La Contabilidad Internacional aparece como consecuencia del comercio internacional. La

práctica de importación y exportación de bienes y servicios se fue ampliando hasta llegar a
la inversión directa de otros países extranjeros. Aparece entonces la empresa de clase
mundial. Luego se desarrolla el concepto de globalización de la economía, que cambió
fundamentalmente la práctica internacional de los negocios.

La Contabilidad Internacional ha tenido cambios importantes en su desarrollo, debido al

enmarcado interés de adoptar Estándares Internacionales de Contabilidad aplicables en
todos los países. El primer gran paso lo ha dado la comunidad Europea, quienes han
definido el camino a seguir para utilizar los Estándares Internacionales de Contabilidad,
mientras que los países subdesarrollados observan con cierta prevención dicha idea.

La evolución de la contabilidad internacional comienza durante la década de los sesenta.

Para García y otros (1996), su aparición se puede referenciar desde la creación en 1962 del
Centro para la Educación e Investigación de la Contabilidad Internacional, de la
Universidad de Illinois, donde nace la revista The International Journal of Accounting y
por otro lado el artículo del profesor Mueller G. en 1963 sobre “The dimension of the
international accounting problem”, por esta razón se le conoce en el mundo académico
como el interventor de la Contabilidad Internacional.

Esta evolución se da debido a la necesidad de comparar la información financiera, ya que

las actividades de las empresas multinacionales se expandieron en dos o más países, así
como la internacionalización del mercado de capitales y se incrementaron las inversiones
extranjeras.

BENEFICIOS DE LA ADOPCIÓN DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD

8
Según Mueller G. los beneficios que con mayor frecuencia se mencionan son:
La comparabilidad internacional de la información financiera, con la cual se eliminarían
malentendidos entorno a la preparación de Estados Financieros, mejora el análisis de los
mismos y aumenta el nivel de calidad de la Contabilidad. Los contables opinan que si se
tiene un sistema homogéneo se puede tener una mejor aceptación de los estándares en
materia de fusiones y adquisiciones a nivel internacional y el aseguramiento del
financiamiento extranjero. También se considera que los Estándares Internacionales de
Contabilidad mejoran la competencia a nivel internacional de los negocios y ayudan a los
países subdesarrollados, los cuales se ven beneficiados por un modelo internacional que les
sirve para su progreso. Ayudan a reducir costos del manejo de libros, para presentar unos
Estados Financieros más eficientes.

LA PROFESIÓN CONTABLE FRENTE A LA INTERNACIONALIZACIÓN

La profesión contable debe introducir prácticas profesionales que estén acorde con los
procesos internacionales que se están dando en estos momentos, ya que la sociedad está
ampliando y haciendo más compleja la actividad económica, y el entorno cada día nos
exige más creatividad, innovación e interdisciplinariedad.

Se busca un profesional de la contaduría con la competencia y responsabilidad suficientes

para calificar la transparencia de la información para uso de terceros, o de un contador con
el interés y la competencia para agregar valor en el desempeño empresarial.

Dentro de este cambio surge un nuevo nombre para el profesional contable, dejando a un
lado y con mucho respeto el de “contador público”, ya que su significado es muy
generalista y dando paso al de contador profesional acreditado, que según su valor agregado
será público si los elementos esenciales del contrato de la prestación de servicios son la
independencia entre quien presta el servicio y quien lo contrata, la prioridad del interés
público sobre el particular, privado si lo hace en este ámbito, el cual no necesita de
independencia.

Se hace necesario adoptar un conjunto de estándares de contaduría para establecer las

técnicas y las metodologías esenciales reconocidas, aceptadas y aplicadas
internacionalmente y que permitan la adquisición de conocimientos, el desarrollo de
habilidades y la comprensión de valores profesionales.

La idea de adoptar estándares internacionales de contabilidad no es cambiar las normas de

cada país, si no acoger un conjunto único de estándares que ayuden a la preparación,
presentación y revelación de los Estados Financieros. El contador no solamente va a
cambiar su nombre sino que va obtener más conocimientos, y va a ampliar más sus
horizontes hacia los modelos contables internacionales, y va a abandonar las prácticas
obsoletas, que solo lo hace más ineficiente. En el mundo han surgido grandes cambios que
han generado sistemas que buscan tener una mayor cobertura de la economía de mercados,
como es la globalización que busca abarcar todos los comercios, por lo tanto es importante
pertenecer y mantenerse en ellos, lo que nuestro país no ha logrado y menos aún la
globalización de la contabilidad, auditoria y contaduría profesional. Lo que se busca es
construir una información transparente, comparable y de alta calidad que satisfaga
plenamente las satisfacciones de los usuarios.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD HOY NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

Son reglas para la tarea de preparar la información contable. Estas normas han sido
producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera
presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de
acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de
la información financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo

9
es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel
de la situación financiera de una empresa. Las NICs, son emitidas por el International
Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee).
Hasta la fecha, se han emitido 41 normas. Permiten obtener:
1. Medición del patrimonio;
2. Evolución del ente en el tiempo;
3. Confección de informes o estados financieros.

A los dos primeros se de lo denominan normas de valuación y al tercero norma de

exposición.

DIFERENCIAS ENTRE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD

Los principios contables son los postulados que definen la actividad y proporcionan los
parámetros en que se encuentra la tarea de procesar y revelar información. Las normas
contables suministran la técnica y los criterios para la registración, valuación y exposición
de los hechos que mueven la economía.

RAMAS DE LA CONTABILIDAD

Según los objetivos, la metodología y sobre todo los destinatarios de los informes, se
pueden distinguir las siguientes ramas de contabilidad:

Contabilidad Financiera: Tiene por finalidad llevar el registro histórico de todos los
hechos mercantiles ocurridos en la empresa, con el objeto de producir informes financieros
dirigidos, generalmente, a terceros, como los accionistas, los bancos, los acreedores, los
organismos de la Administración Pública. El ámbito de la contabilidad financiera es más
bien externo, por lo tanto, sus procedimientos se hallan normalizados y se rigen por las
denominadas normas internacionales de contabilidad.

Contabilidad de Costo: Se encarga del registro del movimiento interno de valores

ocasionado por al actividad productiva. A la contabilidad de costo le corresponde la
determinación y registro de los costos de producción de bienes y servicios, con el objeto de
proporcionar información tanto a la contabilidad financiera, como a la contabilidad de
gestión. La mayoría de los informes producidos por la contabilidad de costos son internos
y se utilizan para fines decisorios y de planificación y control de gestión. Aunque la
contabilidad de costos se aplica normalmente en empresas industriales, en las que resulta
fundamental establecer el costo de transformar las materias primas en productos
terminados, su ámbito es mucho más amplio. En general, la realización de cualquier
actividad productiva genera costos, para cuya determinación y registro debe recurrirse a los
procedimientos y métodos de la contabilidad de costos. Es por esto, que la contabilidad de
costos ha debido evolucionar hasta convertirse en una técnica versátil y flexible, aplicable a
cualquier tipo de empresa.

Contabilidad de Gestión o Gerencial o Administrativa: Es aquella que proporciona

informes basados en la técnica contable que ayuda a la administración, a la creación de
políticas para la planeación y control de las funciones de una empresa. Se encarga de
proporcionar informes suficientes, adecuados y oportunos a los niveles decisorios de la
empresa para elaborar planes detallados de gestión, así como para controlar su ejecución.
Los destinatarios de los informes de la contabilidad de gestión son, por tanto, los
responsables de adopción de decisiones en la empresa. Maneja información cuantitativa, así
como cualitativa, acerca de la marcha actual de las actividades económicas de la empresa y
sus proyecciones futuras. Los informes de contabilidad de gestión hacen referencia a
diversos aspectos relativos a la gestión, tales como los relacionados con la planificación y
control de la producción la organización y su dinámica y la administración financiera. Los
informes de la contabilidad de gestión son de uso interno y se aplica en cualquier tipo de
actividad económica: industria, el comercio, bancos, financieras, empresas de seguros,
clínicas y hospitales, empresas de transporte, instituciones educativas, entre otros. La
contabilidad de gestión se halla actualmente evolucionando hacia un tipo de contabilidad
más completa, denominada “Contabilidad Directiva” que incorpora prácticas de otras
disciplinas de la Administración, con el objeto de realizar procesos tales como el
diagnóstico de la empresa, la planificación estratégica y táctica y el control de la gestión
empresarial.

10
Contabilidad Ambiental: La contabilidad ambiental proporciona datos que resaltan tanto
la contribución de los recursos naturales al bienestar económico como los costos impuestos
por la contaminación o el agotamiento de estos.

UNIDAD DOS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA-NIIFs

BREVE RESEÑA DE LAS NORMAS

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar
la información financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de
acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de
la información financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards
Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han
emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones.

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NI Enunciado
C
1 Presentación de estados financieros (revisada en 1997)
2 Existencias (revisada en 1993)
7 Estado de flujos de efectivo (revisada en 1992)
8 Ganancia o pérdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las políticas
contables
10 Hechos posteriores a la fecha del balance (revisada en 1999)
11 Contratos de construcción (revisada en 1993)
12 Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000)
14 Información financiera por segmentos (revisada en 1997)
15 Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios (párrafos reordenados
en1994)
16 Inmovilizado material (revisada en 1998)
17 Arrendamientos (revisada en 1997)
18 Ingresos ordinarios (revisada en 1993)
19 Retribuciones a los Empleados (revisada en 2002)
20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas
(párrafos reordenados en 1994)
21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 1993)
22 Combinaciones de negocios (revisada en 1998)
23 Costes por intereses (revisada en 1993)
24 Información a revelar sobre partes vinculadas (párrafos reordenados en 1994)
26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro (párrafos
reordenados en 1994)
27 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en dependientes (revisada
en 2000)
28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2000)
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias (párrafos reordenados en 1994)
30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares
(párrafos reordenados en 1994)
31 Información financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2000)
33 Ganancias por acción (1997)
34 Información financiera intermedia (1998)
35 Explotaciones en interrupción definitiva (1998)
36 Deterioro del valor de los activos (1998)
37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (1998)
38 Activos inmateriales (1998)
40 Inmuebles de inversión (2000)
41 Agricultura (2001)

11
 Interpretaciones del Comité Permanente de Interpretación

SIC 1 Uniformidad —Diferentes fórmulas para el cálculo del coste de las existencias
SIC 2 Uniformidad —Capitalización de los costes por intereses
SIC 3 Eliminación de pérdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas
SIC 6 Costes de modificación de los programas informáticos existentes
SIC 7 Introducción del euro
SIC 8 Aplicación, por primera vez, de las NIC como base de contabilización
SIC 9 Combinaciones de negocios—Clasificación como adquisiciones o como unificación de
intereses
SIC Ayudas públicas— Sin relación específica con actividades de explotación
10
SIC Variaciones de cambio en moneda extranjera — Capitalización de pérdidas derivadas de
11 devaluaciones muy importantes
SIC Consolidación —Entidades con cometido especial
12
SIC Entidades controladas conjuntamente —Aportaciones no monetarias de los partícipes
13
SIC Inmovilizado material — Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas
14
SIC Arrendamientos operativos— Incentivos
15
SIC Uniformidad —Métodos alternativos
18
SIC Moneda de los estados financieros —Valoración y presentación de los estados
19 financieros según las NIC 21 y 29
SIC Método de la participación —Reconocimiento de pérdidas
20
SIC Impuesto sobre las ganancias— Recuperación de activos no depreciables revalorizados
21
SIC Combinaciones de negocios — Ajustes posteriores de los valores razonables y del fondo
22 de comercio informados inicialmente
SIC Inmovilizado material — Costes de revisiones o reparaciones generales
23
SIC Ganancias por acción — Instrumentos financieros y otros contratos que pueden ser
24 cancelados en acciones
SIC Impuesto sobre las ganancias—Cambios en la situación fiscal de la empresa o de sus
25 accionistas
SIC Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un
27 arrendamiento
SIC Combinación de negocios — Fecha de intercambio y valor razonable de los instrumentos
28 de capital
SIC Información a revelar— Acuerdos de concesión de servicios
29
SIC Moneda en la que se informa — Conversión de la moneda de valoración a la moneda de
30 presentación
SIC Ingresos ordinarios —Permutas que comprenden servicios de publicidad
31
SIC Activos Inmateriales—Costes de Sitios Web
32
SIC Consolidación y método de la participación — Derechos de voto potenciales y
33 distribución de participaciones en la propiedad

Historia

Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting

Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros
enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue
desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias,
compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas
era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.

Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de

contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se
fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les
prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenia que
abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como maestros.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité
y publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-american accounting association
(asociación americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de
estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-
american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores
públicos), entre otros.

12
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo
la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba
haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma
en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta
problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal
objetivo “la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados
financieros”, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.

Es en 1973 cuando nace el IASC- International Accounting Standard Committee (comité

de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de
diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos
organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en Londres,
Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo.

El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas
del FASB respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas
ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el
instituto de contadores de la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999
emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000
respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.

El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir

trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su
aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos
países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un
país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por
lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.

Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los
países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día
serán menos los que sigan utilizando los PCGA.

Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos,
comités y publicaciones de difusión de la profesión contable:

· AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad)

· ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables)
· ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)
· AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de
contadores públicos)

Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo
la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba
haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en
que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática
que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo:

"la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin

importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando”.

La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un
acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón,
México, los Países Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos países
constituyeron el Comité de IASC en aquella época. Las actividades profesionales
internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federación
Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.

En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa y completa en

13
fijar estándares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que
publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los
miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de
miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitución de IASC fue cambiada
como parte de la reorganización de IASC. La cronología siguiente hasta junio de 1998 es
tomada de un artículo “IASC - 25 años de evolución, trabajo en equipo y mejora”, por
David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetración de IASC, en
junio de 1998. La información se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y
de 1° de abril de 2001, cuando el IASB asumió su papel.

En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la

búsqueda para que la legislación de los presentes de la Comisión de las Comunidades
Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estándares
de IASC para todas las compañías mencionadas no más adelante de 2005 administradores
traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la
responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad, señalada los estándares de
divulgación financieros internacionales 2000.

Las reuniones de SIC abiertas en el comité público de Basilea expresan la ayuda para IASs
y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad
internacionalmente con respecto al uso de los estándares internacionales de la contabilidad
en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuración, el Comité de IASC aprueba
una nueva constitución IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los emisores
multinacionales utilicen 30 estándares de IASC en las ofrendas fronterizas.

David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del
Comité de IASC anuncia la búsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre 200
usos está el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el
personal de IAS 39 (y estándares relacionados) IASC publica la dirección de la puesta en
práctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunión pasada del Comité de
IASC 1999

Elaboración de las Normas Internacionales de Contabilidad

Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros,

los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, así como el
personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser
tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad.

El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son

regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prácticas contables apropiadas para cada
circunstancia económica en particular. Este procedimiento también garantiza, mediante las
consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los
organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las
Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de
los estados financieros.

El proceso de elaboración de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:

Primer paso: el Consejo establece un Comité Especial, presidido por un Representante en

el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales
contables de, al menos, otros tres países. Estos Comités Especiales pueden también incluir a
representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo
Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar.

Segundo paso: el Comité Especial identifica y revisa todos los problemas contables
asociados al tema elegido, y considera la aplicación del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolución
de tales problemas. El Comité Especial estudia, asimismo, las normativas y prácticas
contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los
diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, según las variadas
circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema, el Comité
Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC.

14
Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto,
si los hubiere, el Comité Especial normalmente prepara y publica un Borrador de
Declaración de Principios u otro documento de discusión. El propósito de tal Borrador es el
establecimiento de los principios contables que formarán las bases de la preparación del
Proyecto de Norma, si bien también se describen el mismo las soluciones alternativas
consideradas, así como las razones por las que se recomienda su aceptación o rechazo. Se
invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposición
pública, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisión de una Norma
Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comité
Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un
Borrador de Declaración de Principios.

Cuarto paso: el Comité Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de
Declaración de Principios y por lo general acuerda una versión final de la Declaración de
Principios, que se remite al Consejo para su aprobación y uso como base para la
preparación de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versión final de
la Declaración de Principios está disponible para el público que la solicite, pero no es
objeto de una publicación formal.

Quinto paso: el Comité Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su

aprobación por parte del Consejo. Tras su revisión, y contando con la aprobación de al
menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicación.
Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de
exposición pública, que dura como mínimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y
tres meses.

Sexto paso: por último, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de
Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisión
pertinente, y contando con la aprobación de al menos los tres cuartos del Consejo, se
procede a publicar la Norma definitiva.

A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia
que se está considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse
mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusión o un Documento de
Problemas. Puede ser también necesario emitir más de un Proyecto de Norma, antes de
aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo
puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el
nombramiento de un Comité Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de
aprobar una Norma definitiva.

¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?

Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar
fácilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque
sea dentro del mismo sector.

¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?

El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compañías de
seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que
comiencen en el año 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados
miembros de la Unión Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este
Reglamento a compañías no cotizadas y a los estados financieros individuales.

¿Cuándo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?

Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguirá una mayor
transparencia y comparabilidad de la información que se utiliza en nuestros mercados
financieros, lo que a la larga será una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar
a la fecha límite para iniciar la fase de planificación de la adaptación, porque aunque la
exigencia de presentar las cuentas anuales según las normas internacionales se fija a partir
de 2005, estas incluirán información comparativa por lo que, al menos a efectos internos,
será necesario adelantar un año la adopción de las NIC.

¿Afectará el proceso de adaptación sólo al departamento de contabilidad de la empresa?

15
No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las
compañías, el proceso de adaptación afectará a la práctica totalidad de los departamentos de
su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnológicos. Por tanto, es
importante que todos sean conscientes del proceso de adaptación y entiendan la importancia
y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medirá sus
resultados y se presentará al mundo exterior.

¿Cuánto tiempo se necesitará una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales de
Contabilidad?
La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un
acontecimiento aislado, que tardará varios años en implantarse por completo.

¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que los estados
financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?

Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor

transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado de
flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de
Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y datos financieros más
importante que el solicitado por la mayoría de las normas nacionales. Estos desgloses
también ayudarán a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.

Las NIC en la Unión Europea

Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables en la Unión Europea para

los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 son las siguientes:

NIC Enunciado
1 Presentación de estados financieros
2 Existencias
7 Estado de flujos de efectivo
8 Políticas contables, cambios en las políticas contables y
errores
10 Hechos posteriores a la fecha de balance
12 Impuestos sobre las ganancias
14 Información por segmentos
16 Inmovilizado material
17 Arrendamientos
18 Ingresos ordinarios
19 Retribuciones a los empleados
20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información
a revelar sobre ayudas públicas
21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera
24 Información a revelar sobre partes vinculadas
26 Contabilización e información financiera sobre planes de
prestaciones por retiro
27 Estados financieros consolidados y separados
28 Inversiones en entidades asociadas
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y
entidades financieras similares
31 Participaciones en negocios conjuntos
32 Instrumentos financieros: Presentación e información a
revelar
33 Ganancias por acción
34 Información financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
38 Activos intangibles
39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
40 Inversiones inmobiliarias

16
 41 Agricultura

Impacto internacional

Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea están
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya para este año 2005
está establecido como límite de tiempo para su total establecimiento (aunque algunos países
han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas
financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que
constituyen el factor esencial de integración de los mercados financieros, lo que facilitará la
comercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones transfronterizas así
como operaciones de financiación.

Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de
múltiples nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades a publicar sus
estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas.

En fin, la adopción de estas normas permitirá a Venezuela crear las condiciones para un
mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el
mercado para la competencia y la circulación de capitales y evitar así la costosa tarea de
tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales.

La adaptación de la NIC en Paraguay: el Colegio de Contadores del Paraguay ha adoptado

las NICs o NIIFs, solo que no existe una disposición legal que exija a las empresas a
utilizarla formalmente. La Administración Tributaria a través de la Resolución Nº 173/04
ha establecido un modelo de presentación de estados financieros conforme a las NICs 1 y 7,
lo que se puede deducir que se irá implementando a través de resoluciones la aplicación de
las otras NICs, según la circunstancia y necesidad.

La declaración del IASC del año 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este
organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en el
mercado de capitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y
comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.

De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una
organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting
Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB
surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las
emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC
cambian su denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS), en
castellano se denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF).

El cambio más importante está en que se pasa de un esquema de preparación y presentación

de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento
de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medición y presentación de
reportes sobre el desempeño financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de
diversos tipos de transacciones).

NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)

Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de

Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su
utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros.

Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la

Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y
Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la
inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia
la practica internacional de los negocios.

En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la Armonización Contable con el

afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular las
actividades económicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social,

17
educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a conocer el grado de
afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se vienen desarrollando y la
armonización con otros miembros reguladores del aspecto contable.

Debido al desarrollo económico y a la globalización, la unión europea se enfrenta a la

decisión de adaptar los estándares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las
incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco europeo
se regula la Auditoría, se modifica el Código del Comercio y el Plan General de
Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las
sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto según el
tamaño de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los
organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Español y el Ministerio de Hacienda.

Esta adaptación genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos
tenemos la utilización de diferentes métodos de valoración según la finalidad de los estados
financieros, que es brindar información relevante y por consiguiente real y verificable de
manera que sea útil a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la
elaboración de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la
información cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que
además sirve de base para elaborar el Informe de gestión en donde se evalúa el
cumplimiento de las políticas de crecimiento y expansión, de recursos humanos, de medio
ambiente, de inversión, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano
plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.

Objetivos de las NIIF

· Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia, su

mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución a
los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el posible incremento
de la actividad litigiosa.

· La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la
adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público
susceptible de protección jurídica.

· Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los

auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información financiera.

· Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.

Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB

(International Accounting Standards Board). Estas Normas versan sobre los siguientes
temas: (se citan los más importantes)

Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera:

Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de las
NIIF para la presentación de sus Estados Financieros.

Pagos basados en acciones: Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos
basados en acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus
empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por
instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisión de
acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos
ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o para el pago a proveedores tales
como los de servicios.

Combinaciones de negocio: Requiere que todas las combinaciones de negocios sean

contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también la identificación del
adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la
combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la combinación
(activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la
adquisición.

18
Contratos de seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la
contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar información sobre
aquellos contratos de seguros.

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas: Define

aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la
venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos
para su venta y la depreciación al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio
para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en
el cuerpo del balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas, los
cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados.

Exploración y evaluación de los recursos minerales: Define la exploración y evaluación de

los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas, derecha de emisión
(contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho
por intereses en fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.

Las NIIF y los Estados Financieros: Los Estados Financieros son los documentos que
deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la
situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa
a lo largo de un periodo. La información presentada en los estados financieros interesa a:

· La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento,

crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.

· Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus
aportes.

· Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de

sus obligaciones.

· El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente

liquidado.

Los estados financieros básicos son:

NIC 1
El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio (estado de variación o evolución del patrimonio
neto)
El estado de flujos de efectivo
Notas y cuadros complementarios

Resolución Nº 173/04 (Administración Tributaria)

El balance general
El estado de resultados
El estado de flujos de efectivo
El estado de cambios en el patrimonio (estado de variación o evolución del patrimonio
neto)
Anexo (cuadro de determinación del impuesto a la renta)

Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno
económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han adoptado
directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus
empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.

Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en el entorno

económico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a
empresas cotizadas en bolsa, porque aportan información especialmente útil para los
inversores. Es el caso de las que tratan de la presentación de información por segmentos y
de las ganancias por acción.

La información segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los

19
componentes de la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas
complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geográficos muy
diferenciados. Esta es la situación normal de los grupos que presentan cuentas
consolidadas.

En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qué criterio de segmentación

principal utiliza para su gestión (por actividades o por mercados), y dar información
detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado,
así como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijación de precios
inter-segmentos.

Además de desglosar información sobre los segmentos en el formato principal, las

empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por
ejemplo, el principal son las actividades, el secundario serán los mercados geográficos), si
bien esta información es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el
importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los
segmentos.

El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentación es informar al usuario
de los estados financieros de las cifras más importantes de la empresa desglosados por los
componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cómo se generan los
ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda comprender los riesgos
que tienen y su papel en la configuración de las cifras generales que conforman los estados
financieros de toda la entidad.

Con ello no sólo comprenderá mejor la gestación de las cifras, sino que podrá proyectarlas
para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organización.

EMPRESAS NORMALIZADAS, DISPOSICIONES IMPOSITIVAS VIGENTES Y

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

En nuestro medio existen pocas empresas normalizadas, las que implican que deben hacer
a un lado las NICs y su aplicación supletoria en caso de ausentarse algunos hechos en su
normativa. Aquellas que no disponen normativa alguna debe obedecer primeramente lo
establecido en las disposiciones impositivas vigentes y en caso de ausencia aplicar las
indicadas en las NICs.

Las empresas que tienen sus propias normativas contables se pueden citar:
* Las sociedades emisoras de capital abierto SAECA- Ley 1284- Resolución Nº 5/92 de la
Comisión Nacional de Valores.
* Las entidades bancarias y financieras regidas por la Superintendencia de Bancos.
* Las compañías de seguros regidos por la Superintendencia de Seguros.
* Las cooperativas por las normas emitidas por el INCOOP
* Las entidades del estado en cuanto a su ejecución presupuestaria, en cuanto a los registros
contables de acuerdo al manual de contabilidad.
Todas estas empresas en cuanto a las disposiciones impositivas deben cumplirlas conforme
a lo establecido por las Disposiciones vigentes.

Explicación de las NICs presentación de estados financieros. Esta Norma debe aplicarse a
la revelación de todas las políticas contables significativas adoptadas para la preparación y
presentación de los estados financieros.

Nic’s 1.- El término estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o
de ganancias y pérdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material
explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros. Las Normas
Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier
organización comercial, industrial o empresarial. Los postulados contables fundamentales
son: Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuará sus
operaciones y que no tiene información ni necesidad de liquidarse o reducir
sustancialmente sus operaciones. Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es
decir son reconocidos a media que se devengan o incurren y son registrados en los estados
financieros en los períodos a los que se relacionan. Uniformidad: Se supone que las
políticas contables son uniformes de un periodo a otro.

20
Balance General/Cuentas Reales: Se consideran reales todas aquellas cuentas que
permanecen en el balance durante la vida de la entidad, salvo en aquellos casos en que su
balance sea igual a cero. Lo compone la siguiente estructura:
Activos: Son los bienes y derechos de su propiedad capaces de generar ingresos en el
futuro. También incluyen gastos que se irá reconociendo en el estado de resultados de al
criterio de lo devengado. Se clasifican en:
Corrientes (corto plazo): Son todas las obligaciones con vencimiento a un año o fuera del
ciclo normal de operaciones.
No Corrientes: (largo plazo): Son todas las obligaciones con vencimiento mayor a un año
o fuera del ciclo normal de operaciones.artidas que se hayan de convertir en efectivo o
que se l ciclo n
Inversiones: Se clasifican en este grupo todas aquellas partidas que no se usen
directamente en las actividades de un negocio, cuyo objetivo sea obtener algún beneficio
futuro.

Propiedad, planta y equipo: Se consideran en este grupo todos los activos que posean una
vida relativamente permanente, cuyo fin consista en utilizar en las operaciones de una
entidad y no se tenga como política generalmente regulado por ley.

Diferidos: Son aquellos activos que posee una empresa, los cuales suelen amortizarse en
varios periodos y que su conversión en gasto esta generalmente regulado por ley.

Otros activos: Se clasifican en este grupo, aquellos bienes que posee una entidad los cuales
generalmente son estático o de movimientos muy lentos.

Pasivos: Están constituidos por todas las obligaciones vencidas o por vencer que haya
contraído un negocio.

Diferidos: Se incluyen en este grupo todas las obligaciones contraídas por ingresos
recibidos por adelantado, cuya cancelación es a cambio de entrega futura de mercancías o
algún servicio.

Capital: Esta constituido por todos los recursos financieros aportados a la empresa por los
inversionistas, así como los dividendos, perdidas o ganancia que se generen de sus
operaciones o actividades.

Capital autorizado: Esta representado por la cantidad de acciones que la ley le autoriza a
una empresa vender en acciones ya que sea en numerarios o bienes de naturaleza.

Acciones no emitidas: Son las acciones que una empresa posee según autorización, pero
que aun no han sido emitidas (vendidas).

Capital social: Esta constituido por las acciones emitidas y en circulación.

Reservas: Son todas las separaciones del capital realizada por una empresa para fines
especiales.

Reservas Generales: Son separaciones realizadas en base a políticas de la empresa.

Reserva Legal: Separación del 5% de las ganancias de cada periodo hasta alcanzar un 20%
del capital pagado, según lo establece el Código de Comercio.

Resultado Acumulado: Ganancias retenidas que a un momento dado no han sido pagadas
por concepto de dividendos. También puede constituir pérdidas acumuladas.
Resultado del Ejercicio: Representa el resultado que arrojó los estados financieros al
cierre del ejercicio que pueden ser ganancias o pérdidas.

21