Impuesto a

las ganancias

Derecho
Tributario

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Impuesto a las ganancias y
ganancia mínima presunta
Impuesto a las ganancias
Ley aplicable

Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.

Definición

Es el tributo que grava la obtención de rendimientos, rentas o

enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.

Caracteres
 Originariamente provincial (hoy delegado a la nación) (De emergencia).
 Directo.
 Personal.
 Periódico.

Hecho imponible

Aspecto material

Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del
impuesto a las ganancias son:

 Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una

periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce
y su habilitación.
 Los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles
amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores cualquiera
fuera el sujeto que los obtenga.
 Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos,
entre otros, por sociedades, empresas, explotaciones unipersonales y
fideicomisos.

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 Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto
percibidos como devengados.
 Las ganancias obtenidas de actividades ilícitas o inmorales son
gravables.
 Los quebrantos son deducibles.

Aspecto personal

 Las personas de existencia visible.

 Las personas de existencia ideal.
 Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos.
 Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros
o de cualquier otro tipo, organizados en forma estable, pertenecientes a
asociaciones, sociedades o empresas constituidas en el extranjero o a
personas físicas residentes en el exterior.
 Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior,
beneficiarios de rentas ajenas a las resultantes de la existencia de un
establecimiento estable en el país.
 Los fideicomisos.

Aspecto espacial

 Los sujetos residentes en el país tributan sobre la totalidad de las

ganancias obtenidas en él y en el extranjero.
 Los sujetos no residentes en el país tributan exclusivamente sobre las
ganancias de fuente argentina.
 Se aplica la teoría de la renta mundial.

Aspecto temporal

Es de verificación periódica y su hecho imponible se tiene por acaecido el

31 de diciembre de cada año.

Categorías de ganancias
 Constituyen ganancias de la primera categoría las rentas reales o
presuntas derivadas de los inmuebles ubicados en el país y en el
exterior, ello condicionado a que tales rentas no estén incluidas en la
tercera categoría. Entre otras, se consideran ganancias de esta clase: las
producidas en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos

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 y rurales; las contraprestaciones obtenidas por la constitución a favor de
terceros de los derechos reales de usufructo, uso, habitación y
anticresis.
 Constituyen ganancias de la segunda categoría las rentas que deriven
del producto de capitales o derechos no explotados directamente por el
propietario, sino colocados o cedidos y, consecuentemente, donde la
actividad del propietario es nula o casi nula.
 Constituyen ganancias de la tercera categoría las rentas obtenidas por
los sujetos mencionados en el Art. 69: sociedades anónimas, sociedades
de responsabilidad limitada, sociedades en comandita por acciones,
sociedades en comandita simple, asociaciones civiles y fundaciones,
sociedades de economía mixta, entidades de la ley 22.016, fideicomisos,
fondos comunes de inversión, empresas estables pertenecientes a
personas del exterior, sociedades o empresas unipersonales ubicadas en
el país; comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares del
comercio no incluidos en la cuarta categoría; las derivadas de loteos con
fines de urbanización; todas las ganancias que no estén incluidas en
otras categorías.
 Constituyen ganancias de la cuarta categoría las rentas derivadas del
trabajo o esfuerzo personal, ejercido en forma libre o en relación de
dependencia. Dentro de esta clase se encuentran los honorarios de los
socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita simple y en comandita por acciones, así como los
derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y
despachante de aduana.

Deducciones

Deducciones generales y especiales

 Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o

conservar su fuente productora.
 Generales: aplicables a todas las categorías sin excepción (Art. 81).
 Especiales para las diferentes categorías (Art. 82).
 Especiales de la primera categoría (Art. 85).
 Especiales de la segunda categoría (Art. 86).
 Especiales de la tercera categoría (Art. 87).

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Deducciones personales

 Son el mínimo no imponible (ganancias no imponibles y deducciones

especiales) y las cargas de familia.
 El mínimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se
considera que es el importe indispensable para la subsistencia del
contribuyente. El contribuyente (persona de existencia visible) debe
tener residencia en el país por más de seis meses durante el año fiscal.
 En las cargas de familia, el familiar debe estar a cargo del contribuyente,
residir en el país y sus entradas netas anuales no deben ser superiores a
la suma que estipula la ley.

Base imponible. Ganancia neta y ganancia sujeta a

impuesto
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarán de la
ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener y
conservar la fuente.

Alicuotas

 Existen diferentes categorías.

 La alícuota oscila entre el 9% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto.
Es progresiva.
 Entre otros, quedan sujetas a la alícuota del 35%: las sociedades, las
asociaciones civiles, las fundaciones, los fideicomisos, los fondos
comunes de inversión y los establecimientos comerciales o industriales
o agropecuarios o mineros.

Exenciones y beneficios

Son numerosos y están previstos en el Art. 20, a cuya lectura se remite.

Determinacion y pago

 La determinación se efectúa por declaración jurada anual.

 En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del
impuesto. A partir de dicho momento y a los fines de cancelar el
impuesto correspondiente al próximo año fiscal, se lo cancela mediante

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 pagos anticipados que calcula la AFIP, teniendo en cuenta siempre el
resultado del ejercicio fiscal inmediatamente anterior.
 Se considerarán como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se
produzcan, los aumentos de capital no justificados, es decir aquéllos
cuyo origen no pruebe el interesado, con más un 10% en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
 Las personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el país
determinarán el impuesto correspondiente a su ganancia de fuente
argentina o de fuente extranjera, aplicando la escala del Art. 90. La
diferencia que surja de restar el resultado obtenido por las ganancias de
fuente argentina, del resultado obtenido por las ganancias de fuente
extranjera será el impuesto atribuible a estas últimas.
 Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades,
fideicomisos, empresas, etc.) deberán aplicar la tasa establecida en el
inc. a del Art. 69 (35%).
 En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el país haya
efectivamente pagado un impuesto análogo en el exterior, éste podrá
deducirlo del importe tributario a ingresar aquí en concepto de pago del
impuesto a las ganancias hasta un determinado límite, el cual será el
incremento producido en el impuesto como consecuencia de las
ganancias obtenidas en el exterior. Si el tributo ingresado en el exterior
fuera superior a dicho límite, el excedente podrá computarse en los
cinco años siguientes.

Retención en la fuente

 En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al

fisco por el sujeto pasivo, sino que un agente de retención lo hace por él
mediante la retención en la fuente.
 Esta retención puede ser a cuenta o a título definitivo.

Impuesto a la ganancia mínima presunta

Ley aplicable

Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Por ley Ley N° 26.545 B.O.
2/12/2009 se prorroga hasta el día 30 de diciembre de 2019, inclusive, la
vigencia del gravamen establecido por la presente Ley, Título V, de
impuesto a la ganancia mínima presunta y sus modificaciones y surtirá
efectos para los ejercicios fiscales que cierren a partir del 31 de diciembre
de 2009, inclusive

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Definición

Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias,

incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una explotación.

Caracteres
 Nacional (de emergencia).
 Directo.
 Real.
 Periódico

Hecho imponible

Aspecto material

Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los

inmuebles rurales afectados o no a una explotación.

Aspecto personal

 Sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas en el país.

 Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país,
pertenecientes a personas ubicadas en el mismo.
 Las entidades y organismos a que refiere el Art. 1º de la Ley 22.016
(sociedades de economía mixta, empresas del Estado, sociedades
anónimas con participación estatal mayoritaria, bancos, entidades
financieras y todo otro organismo nacional, provincial o municipal que
venda bienes o preste servicios a terceros a título oneroso.
 Las personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales,
con relación a dichos inmuebles.
 Los fideicomisos, con excepción de los financieros.
 Los fondos comunes de inversión no comprendidos en el primer párrafo
del Art. 1º de la Ley 24.083.
 Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país, que
pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el
exterior, o a explotaciones o empresas unipersonales ubicadas en el
exterior.

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Aspecto espacial

Comprende todos los activos, tanto del país como del exterior,
pertenecientes a alguno de los sujetos alcanzados por el tributo.

Aspecto temporal

Es de verificación periódica y su hecho imponible se tiene por acaecido el

31 de diciembre de cada año.

Base imponible

 Está compuesta por los activos, tanto del país como del exterior.
 A los fines de la liquidación de gravamen, no serán computables los
dividendos en efectivo o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre
del ejercicio, correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad
emisora que hayan cerrado durante el transcurso del ejercicio por el
cual se liquida el tributo, cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan
generado las utilidades.
 Tampoco se computarán las utilidades acreditadas o percibidas por las
participaciones en el capital de otros sujetos pasivos del impuesto, que
correspondan a ejercicios comerciales de los mismos cerrados durante
el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, excepto que
formen parte del valor de dichas participaciones al cierre de este último.
 Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compañías
de seguros considerarán como base imponible del gravamen el 20% del
valor de sus activos.
 Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país
considerarán como base imponible del gravamen el 40% del valor de sus
activos.
 No serán computables los bienes muebles amortizables, de primer uso,
excepto automotores, en el ejercicio de adquisición o de inversión y en
el siguiente. La inversión en la construcción de nuevos edificios o
mejoras, en el ejercicio que se efectúan las inversiones totales, o en sus
casos parciales, y en el siguiente, excepto los contemplados en el
precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que integran el
fondo de riesgo en los casos en que los sujetos sean sociedades de
garantía recíproca.

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Exenciones

Objetivas

1) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas

del Atlántico Sur, en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
2) Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades
sujetas al impuesto, incluidas las empresas y explotaciones
unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras
integraciones de capital.
3) Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor no supere los
$.200.000. Cuando existan activos gravados en el exterior, dicha suma
se incrementará en el importe que resulte de aplicarle a la misma el
porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto de
dicho activo gravado total.
4) Si la base supera el monto exento, quedará sujeto al gravamen la
totalidad del activo gravado del sujeto pasivo.
5) La exención no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carácter
de bienes de cambio o que no estén afectados en forma exclusiva a la
actividad inherente al titular.
6) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios
de fideicomisos que sean también sujetos del gravamen.
7) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversión, en la proporción
atribuible al valor de las acciones y otras participaciones en el capital de
entidades sujetas al impuesto, que formen el activo del fondo.

Subjetivas

1) Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles,

instituciones religiosas, entidades mutualistas, asociaciones deportivas y
de cultura física, instituciones
2) También se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos
alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera (Ley
24.196).
3) Los monotributistas deberán abonar siempre el impuesto porque no son
contribuyentes del impuesto a las ganancias.

Alícuota

 La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar será del 1% sobre su
base imponible.

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 El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarán de la
ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener y
conservar la fuente.
 El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el
cual se liquida el impuesto a la ganancia mínima presunta, podrá
computarse como pago a cuenta de este gravamen, una vez detraído de
éste el atribuible a los bienes del artículo agregado a continuación del
Art. 12.

Modo de computar los pagos a cuenta

El cómputo del pago a cuenta se realizará con anterioridad a la deducción

de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor de
los contribuyentes, imputables al período fiscal que se liquida.

Impuestos análogos pagados en el exterior

Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta

sean titulares de bienes gravados situados con carácter permanente en el
exterior, por los cuales se hubieran pagado tributos de características
similares, podrán computar como pago a cuenta los importes abonados
por dichos tributos hasta el incremento de la obligación fiscal originado por
la incorporación de los citados bienes del exterior.

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Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

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