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Réglementation prudentielle

en assurance
Principes de comptabilité : comment
lire les comptes des entreprises
d’assurance ?
Franck Le Vallois
Commissaire-contrôleur des assurances
Plan
- I - Les principes de la comptabilité générale
et leur application à l’assurance
- II - Les spécificités du plan comptable des
assurances

comptabilisation au coût historique • spécialisation des exercices • permanence de l’activité – La nomenclature comptable (comptes de classe 1 à 9) Le compte de résultat Le compte de résultat de l’année N rend compte de tous les mouvements ayant affecté le patrimoine de l’entreprise au cours de cet exercice Il est présenté sous la forme de produits (classe 7) et de charges (classe 6) . Les principes de la comptabilité – Restituer une image fidèle et sincère de la situation patrimoniale de l’entreprise (PCG) – Les grands principes : • fidélité • prudence => notamment.

le compte de résultat (et dans une certaine mesure le bilan) est analytique . l’actif (les placements) permettant essentiellement l’adéquation • Les assurés sont des créanciers privilégiés ==> rôle central des provisions (dette de l’assureur envers les assurés) • Dans ces conditions. le rôle des provisions et des placements est central • Il en résulte une nomenclature comptable différente • Par ailleurs. Le bilan Le bilan au 31/12/N rend compte de la situation patrimoniale de l’entreprise à cette date Il est présenté sous la forme d’actif (créances de l’entreprise) et passif (dettes de l’entreprise) Les différents postes sont classés par ordre d’exigibilité Rappel : les spécificités du secteur de l’assurance • L’assurance est un secteur d’activité au cycle de production inversé • En conséquence. l’activité dérive de son passif (de ses dettes). depuis 1995.

Provisions techniques brutes (Provisions pour primes non acquises 4.. État.... techniques..... intermédiaires... Capitaux propres (Capital social ou fonds d’établissement et fonds 2................ Provisions pour risques et charges......... Provisions 5...... État... Réserves de réévaluation................ ........ Primes liées 3.. Dettes pour dépôts en espèces reçus des cessionnaires......................... Provisions techniques des contrats en unités de compte) 6..... Résultat de l’exercice) participation............ émis par l’entreprise. réassureurs) – autres créances et comptes de régularisation  PASSIF – capitaux propres (la marge de solvabilité) – provisions techniques (les engagements réglementés) – comptes courants (assurés... Provisions pour sinistres.................... contrats en unités de compte.. 6. Autres réserves.............. Autres dettes (nées d’opérations d’assurance directe... Autres emprunts.. caisse. dépôts et cautionnements reçus.. intermédiaires.... Autres créances nées d’opérations d’assurance directe) établissements de crédit... Débiteurs divers) publiques........................... Part des cessionnaires et rétrocessionnaires dans les provisions d’égalisation.......... Report à entreprises liées et dans des entreprises avec lesquelles existe un lien de nouveau....... Capital souscrit non appelé ou compte de liaison avec le siège.............. Autres dettes (Titres de créance négociables 6b....... Emprunts obligataires..... nées 6a......... Comptes courants et 9................ Comptes de régularisation ......... Autres créances (Personnel......Passif................ Provisions 4........ Dettes envers des émettre... 6c......... auprès des entreprises cédantes) 3............. Autres comptes de régularisation) 9......... Autres provisions 5...... Provisions pour sinistres................................. Autres placements......... 8.... Créances : 7... Autres actifs (Actifs corporels d’exploitation..... organismes de Sécurité sociale et collectivités collectivités publiques.. Provisions pour participation aux bénéfices et ristournes....................................... Placements (Terrains et constructions......... organismes de sécurité sociale. Placements représentant les provisions techniques afférentes aux (Non-vie)... Différence de conversion . Actifs incorporels ..... d’assurance-vie. social complémentaire ou compte de liaison avec le siège... Autres provisions techniques) techniques (Provisions pour primes non acquises (Non-vie)...... Comptes de régularisation .................... réassureurs) – autres dettes et comptes de régularisation Bilan d’une société d’assurance Actif Passif 1.. Provisions techniques des contrats en unités de compte...... Créances pour espèces déposées 2............. Différence de conversion....... Bilan d’une société d’assurance : principaux éléments  ACTIF – placements (représentation des engagements réglementés) – provisions à charge des réassureurs – comptes courants (assurés.............................. Placements dans des au capital social.................. 7........... Créances nées d’opérations de réassurance. Capital appelé non versé.. Créances nées d’opérations d’assurance directe (Primes restant à d’opérations de réassurance...... 1..... Créanciers divers)) 6d. Passifs subordonnés............................................. Frais d’acquisition reportés...............Actif (Intérêts et loyers acquis non échus.. Provisions d’égalisation. Actions propres) 8................................ Provisions pour participation aux bénéfices et ristournes...... Provisions d’assurance-vie.............. Personnel...

Résultat non technique C .A. Part des réassureurs dans les charges des prestations 11. Autres charges de gestion nettes 3. Résultat technique de A .8) 5. Charges des provisions d’assurance vie et autres provisions 1. Ajustement A. Frais d’acquisition l’assurance vie 6. Part des réassureurs dans les charges des provisions 7.V.6 .C.Impôt sur les sociétés . Participation des salariés 10. Charges des prestations 3. Commissions reçues des réassureurs (1 + 2 + 3 + 4 + 5 . Produits net des placements B . Primes cédées 6.2 .Frais + Eléments exceptionnels + Solde financier + Solde de réassurance = Résultat technique = Résultat 9 Résultats technique et non technique Compte technique de l’assurance vie 1.Variations de provisions . Résultat exceptionnel 9.9) Résultat technique de l’assurance vie (A .3 + 4) 5.B + C + D) .Solde de réassurance (10 + 11 + 12 + 13 . Résultat technique de techniques l’assurance non-vie 4.Charges d’acquisition et de gestion nettes (5 + 6) affectés au non technique 7.Prestations fonds propres . Part des réassureurs dans la participation aux résultats 13.Solde de souscription (1 . Primes Compte non technique 2.7) D . Produit net des placements 8. Impôt sur les bénéfices d’assurance vie et autres provisions techniques Résultat de l’exercice 12.Solde financier (7 . Compte de résultat synthétique d’une société d’assurance Compte technique Compte non-technique + Primes + Produits financiers sur . Participation aux résultats 4. 2.

décès. – non-vie : sinistres (en principal et en frais. net des prévisions de recours) • Charge des provisions pour sinistres et autres provisions techniques • Frais d’acquisition ou d’administration • Ajustement ACAV (contrats d ’assurance vie en unités de compte) • Participation aux résultats (essentiellement en assurance vie) . rachats . Le chiffre d’affaires Les différentes notions de primes : – primes émises – (annulations de primes) – (ristournes sur prime) – (primes restant à émettre) – primes non acquises ⇒ Primes acquises Les charges techniques • Prestations et frais payés – vie : échéances.

la nature des charges n’apparaît plus. et justifiées au moins une fois par an Les frais de gestion et autres charges nettes (2) Les principales destinations : • règlement des sinistres. Les frais de gestion et autres charges nettes (1) – Les charges sont enregistrées par nature en classe 9. • acquisition. • charges non techniques. En compte de résultat. directement liés à la nature des charges. appropriés et contrôlables. . • administration. puis affectées par destination (au moins tous les trois mois) – Principes de l’affectation : – L’enregistrement des charges aux comptes par destination doit être effectué individuellement et sans application de clés forfaitaires pour ce qui concerne les charges directement affectables à une destination – Une clé de répartition est appliquée lorsqu’une charge a plusieurs destinations ou n’est pas directement affectable – Les clés retenues doivent être fondées sur des critères quantitatifs objectifs. • charge des placements.

Les produits des placements  Les placements sont affectés en compte technique ou en compte non technique. puis transfert d’une partie au non technique) La participation aux résultats (1) = Intérêts techniques + Participation aux bénéfices  Intérêts techniques : – garantis par l’assureur. A 331-3 à A 331-8) : – 90 % du résultat technique (100 % s’il est négatif) – 85 % du résultat financier . en proportion des provisions techniques nettes de réassurance par rapport aux capitaux propres : • Placements techniques = Placements * PTnettes / (FP + PTnettes) • Placements non techniques = Placements * FP / (FP + PTnettes)  Différences de traitement comptable selon la nature juridique de la société • société d’assurance non-vie (placements affectés au non technique. – se déduisent du taux technique  Minimum réglementaire de participation aux résultats (art. puis allocation d’une partie au technique) • société d’assurance-vie (placements affectés au technique.

A 331-9) – incorporé dans les provisions mathématiques – restitué aux assurés sous forme de ristourne (contrats collectifs) . La participation aux résultats (2)  Dans le contexte actuel. taux fixé de manière absolue ou par rapport à une référence externe (par exemple livret A) La participation aux résultats (3)  Le minimum réglementaire de participation aux résultats ne s’applique pas aux contrats en unités de compte ni aux contrats dits « L 441 »  Le montant de participation aux bénéfices peut être : – affecté en provision pour participation aux bénéfices (art. le respect du minimum réglementaire ne constitue pas un enjeu majeur – les dispositions contractuelles en matière de PB sont souvent plus contraignantes que le minimum réglementaire (actifs cantonnés…) – la concurrence entre organismes assureurs se mesure fréquemment à partir des taux de participation aux résultats servis  L’assureur peut sous certaines conditions garantir un taux minimum de participation aux résultats.

II . traitement des dépréciations) . mouvements relatifs au capital et autres fonds propres) – informations sur le résultat (ventilation des produits des placements. informations diverses) Plan .Les spécificités du plan comptable des assurances – les différentes provisions – les éléments d’actif (traitement des obligations. échéances des créances et dettes. ventilation du résultat technique par catégorie. L’annexe  Toutes les informations d’importance significative sur la situation patrimoniale et financière de l’entreprise. informations concernant les entreprises liées. dépréciations.I .Les principes de la comptabilité générale et leur application à l’assurance . état détaillé et récapitulatif des placements. imputation des charges…) – informations sur le bilan (mouvements relatifs aux placements. notamment : – informations sur les méthodes utilisées (amortissements.

3° Réserve de capitalisation . 2° Provision pour participation aux excédents . 5° Provision pour aléas financiers . 331-3 1° Provision mathématique .Les provisions techniques en assurance vie . 7° Provision pour des frais d’acquisition reportés . 8° Provision pour égalisation.Article R. Provision mathématique Définition Différence entre les valeurs actuelles des engagements respectivement pris par l’assureur et par les assurés La notion de valeur actuelle de l’engagement utilise deux notions : – la notion de valeur actuelle d’un flux financier (mathématiques financières) – la notion d’espérance (probabilités) . 6° Provision pour risque d’exigibilité des engagements techniques . 4° Provision de gestion .

. – Provision de gestion : destinée à couvrir les charges de gestion future des contrats non couvertes par des prélèvements futurs . Provision mathématique Valeur actuelle probable – Valeur actuelle d’un flux financier VA = F1/(1+i)t1 + F2/(1+i) t2 +…+ Fn/(1+i) tn – Espérance d’une variable aléatoire E(X) = Σi xi P(X=xi) – Probabilités viagères : • probabilité de survie npx = lx+n / lx • probabilité de décès d’ici n années nqx = 1. – Réserve de capitalisation : réserve destinée à parer à la dépréciation des valeurs comprises dans l’actif de l’entreprise et à la diminution de leur revenu (plus ou moins values obligataires) .npx • probabilité de décès la nième année ndx=nqx -n-1qx Autres provisions techniques vie (1) – Provision pour participation aux excédents : montant des participations aux bénéfices attribuées aux bénéficiaires de contrats lorsque ces bénéfices ne sont pas payables immédiatement après la liquidation de l’exercice qui les a produits .

2° bis Provision pour risques en cours . 7° Provision mathématique des réassurances .Autres provisions techniques vie (2) – Provision pour aléas financiers : destinée à compenser la baisse de rendement de l’actif. 2° Provision pour primes non acquises . 5° Provision pour risques croissants . 8° Provision pour risque d’exigibilité. – Provision pour égalisation : destinée à faire face aux fluctuations de sinistralité (assurance collective décès). . – Provision pour frais d’acquisition reportés : destinée à couvrir les charges résultant du report des frais d’acquisition . Provisions techniques (Non-vie) Article R. 4° Provision pour sinistres à payer . 331-6 1° Provision mathématique de rente . si les rendements de l ’actif deviennent inférieurs au taux d ’actualisation moyen du passif . 3° Réserve de capitalisation . – Provision pour risque d’exigibilité : destinée à faire face à une insuffisante liquidité des placements . 6° Provision pour égalisation .

Méthodes d’évaluation de la PSAP en non vie – Méthode dossier par dossier + évaluation d’une provision pour tardifs (IBNR) – Méthodes statistiques • Méthode du coût moyen • Méthode des cadences • Méthode liquidative – On retient le maximum des estimations Autres provisions techniques non vie (1)  Provision mathématique de rente : valeur actuelle des engagements de l’entreprise en ce qui concerne les rentes et accessoires de rentes  Provision pour primes non acquises : part des primes émises et des primes restant à émettre se rapportant à un exercice futur .  Provision pour risques en cours : destinée à couvrir la charge des sinistres et des frais se rapportant à un exercice futur pour la part de ce coût qui n’est pas couverte par la provision pour primes non acquises . .

risque atomique. assurance-crédit . pour tenir compte de la variation de valeur due à l’écart entre le taux de rendement et le taux actuariel à l’achat – En fin d’exercice. RC pollution. risques spatiaux . comptabilisé en compte de régularisation (art. les intérêts courus sont comptabilisés en compte de régularisation . 332-19). assurance groupe dommages corporels) – Provision mathématique des réassurances : provision à constituer en cas de réassurance des risques cédés par des entreprises d’assurance vie Traitement des obligations (1) – Les obligations sont comptabilisées au bilan à leur valeur d’acquisition (principe du coût historique) – Elles font ensuite l’objet d’un amortissement actuariel (la « surcôte-décôte »). Autres provisions techniques non vie (2) – Provision pour risques croissants : différence des valeurs actuelles des engagements respectivement pris par l’assureur et par les assurés (assurance maladie et invalidité) – Provision pour égalisation : destinée à faire face aux charges exceptionnelles (catastrophes naturelles. R.

et qui comprend les informations suivantes : – valeur brute – corrections de valeur (amortissement actuariel.Traitement des obligations (2) • Les comptes annuels comportent l’état détaillé des placements. qui est public.corrections de valeur) – valeur de réalisation (valeur de marché) – valeur de remboursement • Les plus-values de cessions réalisées sur obligation. mais sont comptabilisées en réserve de capitalisation Le traitement des dépréciations d’actif Les provisions pour dépréciation – Selon la règle comptable usuelle. ne sont pas dégagées en résultat. – En assurance. par dérogation. par rapport à la valeur actuarielle calculée à partir du taux actuariel à l’achat. le provisionnement pour dépréciation emporte deux formes : • provision pour dépréciation durable • provision pour risque d’exigibilité des engagements techniques . voire provision pour dépréciation) – valeur nette (valeur brute . les placements sont évalués à leur coût d’acquisition et une provision pour dépréciation est constituée dès que la valeur de réalisation d’un placement donné est inférieure à sa valeur au bilan.

constitué lorsque la dépréciation de valeur d’un élément d’actif est considérée comme durable (R. 332-5-1) – Elle est constituée lorsque la valeur globale inscrite au bilan des placements visés à l’article (hors valeurs mobilières amortissables) est supérieure à la valeur de réalisation de ces mêmes placements – Elle constitue une dérogation par rapport à cette règle générale puisqu’elle n’impose pas un provisionnement ligne à ligne mais seulement un provisionnement global . 332-19 et R. 332-20) – Cette provision est constituée ligne à ligne. La provision pour dépréciation durable – La provision pour dépréciation durable est « un actif soustractif ». Sa constitution n’a pas un caractère automatique La provision pour risque d’exigibilité des engagements techniques (1) (art. et n’est pas une provision technique (elle ne constitue pas un engagement réglementé) – Les conditions de sa constitution sont appréciées par l’entreprise. R.

dès que la valeur globale des titres concernés devient inférieure à la valeur globale d’acquisition . portée au passif du bilan – Cette provision doit être couverte par des éléments d’actif (cf.La provision pour risque d’exigibilité des engagements techniques (2) – Cette provision est une provision technique. infra. état C5) – Sa constitution est automatique.