2018

RTF e informes –
Tratamiento tributario
de Fideicomisos
bancarios
RTF N° 07023-2-2014 (11/06/2014)

Los Fideicomisos Bancarios no son contribuyentes del ITAN, Se revoca la apelada que declara
infundada la apelación y se deja sin efecto la resolución de multa, al haberse establecido que la
recurrente no se encontraba obligada a presentar la declaración del Impuesto Temporal a los
Activos Netos – ITAN correspondiente a marzo de 2013, al establecerse que los Fideicomisos
Bancarios no son contribuyentes del Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN,
correspondiendo dicha obligación al fideicomitente.

Esta RTF nos aporta, que al igual que el impuesto a la renta, la administración tributaria no puede
considerar contribuyente al patrimonio fideicometido, por lo tanto, no es obligación presentar
la declaración de ITAN, ya que esta declaración seria obligación del fideicomitente.

RTF N° 00772-4-2015

En el caso, un banco (empresa fiduciaria) cuestionó el embargo realizado por la SUNAT respecto
de los bienes que tenía en administración (intangibles) en un contrato de fideicomiso, ya que el
propietario original (o fideicomitente) adeuda al fisco.

El Tribunal Fiscal precisó que la transferencia de propiedad producto del contrato de fideicomiso
no era absoluta ni plena, sino que se trataba de una cesión condicionada a un fin de
administración. Por esa razón, concluyó el Tribunal Fiscal, ya que el banco (empresa fiduciaria)
no tenía la calidad plena de propietario no podía excluirse del embargo ordenado por el fisco.

En esta RTF el Tribunal Fiscal fijó como nuevo criterio que la facultad para embargar las deudas
tributarias de la SUNAT incluye a bienes de un fideicomitente, cuando este tipo de contrato
garantizaba cierta intangibilidad del bien.

INFORME N.° 085-2011-SUNAT/2B0000

En el marco de un Fideicomiso Bancario en el que intervienen como fideicomitentes diversas

Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), que constituyen el patrimonio fideicometido
como instrumento para canalizar inversiones de los fondos de pensiones hacia el financiamiento
de proyectos de infraestructura, se consulta si dado que las AFP cuentan con una exoneración
contemplada expresamente en la Ley N.° 28194, que regula el Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF), para los movimientos derivados de sus inversiones, dicho beneficio podría
resultar de aplicación a los flujos que ingresan al patrimonio fideicometido, aun cuando exista
pluralidad de fideicomitentes.

Las acreditaciones que se efectúen en la cuenta correspondiente a un Fideicomiso Bancario

constituido por las AFP con fondos de pensiones, relativas a los flujos derivados de las
inversiones realizadas con dichos fondos, se encuentran exoneradas del ITF, cuando la cuenta
abierta en una empresa del Sistema Financiero sea utilizada exclusivamente por las AFP para
invertir los fondos de pensiones.

Este informe nos indica que los fideicomisos bancarios constituidos por AFP, relacionadas con
inversiones de dichos fondos, estas se encuentran exoneradas del ITF.
INFORME N° 077-2002-SUNAT/K00000

En el caso del fideicomiso en garantía, la obligación por parte del fideicomitente de emitir
comprobantes de pago por la transferencia en dominio fiduciario de los bienes, dependerá de
lo estipulado en el acto constitutivo de cada fideicomiso; toda vez que dicha obligación existirá
en la medida que el referido fideicomitente transfiere al fiduciario el uso de los bienes
fideicometidos.

Este informe nos indica que la operación de fideicomiso en garantía no debe considerarse para
efecto del procedimiento del cálculo del crédito fiscal, previsto en el numeral 6.2 del artículo 6°
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

INFORME N° 254-2005-SUNAT/2B0000

Se establece que no procede trabar medidas cautelares sobre los bienes y/o derechos
transferidos por el deudor tributario en calidad de fideicomitente, salvo que dichas medidas
hayan surtido efecto con anterioridad a la transferencia fideicomisaria de tales bienes y/o
derechos.

Este Informe nos señala que el patrimonio fideicometido es inembargable, salvo que las medidas
hayan surtido efecto con anterioridad a la transferencia.