REMUNERACIONES Y COMPENSACIONES

SEMANA 8

1
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
ÍNDICE
UNIDAD 8 ...................................................................................................................................... 3
TRATAMIENTO DE HONORARIOS .................................................................................................. 3
CONCEPTO DE HONORARIO .......................................................................................................... 4
LIBRO DE RETENCIONES Y CONTABILIDAD .................................................................................... 4
Libro de Retenciones ................................................................................................................. 4
Tratamiento del impuesto de retención ................................................................................... 5
Contabilizaciones y pago de honorarios ................................................................................... 6
MODELO DE BOLETA DE HONORARIO .......................................................................................... 7
OTROS TIPOS DE HONORARIOS .................................................................................................... 8
Honorarios de profesionales sin retención de impuesto .......................................................... 9
Honorarios de profesionales en exterior .................................................................................. 9
Honorarios por servicios en el exterior ..................................................................................... 9
Cálculo de honorarios brutos a partir del líquido ..................................................................... 9
Emisión de boletas de honorarios por parte de la empresa ................................................... 10

2
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
UNIDAD 8

TRATAMIENTO DE HONORARIOS

Objetivos

• Reconocer y diferenciar remuneraciones a honorarios, efectuar

sus cálculos, registros y pagos.

Contenidos

• Concepto de honorarios.
• Libro de retenciones y contabilidad.
• Modelo de boleta de honorarios.
• Otros tipos de honorarios.

3
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
CONCEPTO DE HONORARIO

El proceso contable de liquidación y pago de remuneraciones en honorarios es bastante más

breve y simple que el de las remuneraciones de los trabajadores dependientes estudiados en
las clases anteriores.

El honorario es la remuneración de los trabajadores independientes que no tienen

subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados, como los indicados en la Figura
N° 33.

Los contratos de honorarios se rigen por disposiciones del Código Civil1, diferentes a las del
Código del Trabajo que rigen los contratos de trabajadores dependientes.

A diferencia de las remuneraciones por concepto de sueldos y similares, los honorarios no

tienen descuentos previsionales ni de impuesto único, ni judiciales; tampoco tienen
deducciones por descuentos voluntarios; les afecta tan sólo una retención de impuesto
(Impuesto de 2ª Categoría sobre ingresos de “profesiones liberales o de cualquier otra
profesión u ocupación lucrativa”) que tiene tasa de 10%, según la Ley de la Renta.

TIPOS DE HONORARIOS

• Por servicios técnicos.

• Por servicios profesionales.
• Por dietas de directores de sociedades.

Figura N° 33

Las empresas no tienen que preparar ni entregar al trabajador una liquidación de honorarios,
más bien, es el trabajador el que debe emitir una Boleta de Honorarios a nombre de la
empresa a la que prestó sus servicios, en la que indica el monto de los honorarios, la retención
del 10% de impuesto y el líquido que debe pagársele. Por excepción, la empresa emite Boletas
de Honorarios cuando el trabajador carece de ellas.

LIBRO DE RETENCIONES Y CONTABILIDAD

LIBRO DE RETENCIONES
El Libro de Retenciones es un registro exigido por disposiciones tributarias y deben llevarlo
todas las empresas que pagan honorarios por cualquier causa. En este libro se registran los
contenidos de las boletas de honorarios por cada una de ellas.

1
El Código Civil y sus actualizaciones está contenido en el FDL N° 1/2000 del Ministerio de Justicia.

4
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
La boleta la emite el prestador de servicios. En casos especiales de orden ocasional, la propia
empresa puede emitir una o varias boletas de honorarios por los servicios recibidos. Aplica
cuando el prestador de servicio es un trabajador más bien ocasional y contribuyente
esporádico del impuesto a la renta.

Los datos para registro en libros de retenciones incluyen:

• Nombre y apellidos del prestador de servicios.

• Honorario bruto.
• Retención de 10 % sobre el honorario bruto.
• Monto líquido a pagar de honorarios.

Es necesario el Libro de Retenciones para llevar un registro que permita a la empresa

presentar anualmente (antes del 15 de marzo de cada año) un informe al Servicio de
Impuestos Internos (Artículo 101 D.L.Nº 824) en el que se indiquen los nombres de las
personas a las que durante el año anterior se les pagó honorarios y retuvo impuestos y el
monto de estos.

TRATAMIENTO DEL IMPUESTO DE RETENCIÓN

El impuesto retenido en los honorarios debe pagarse al Fisco, a través de las entidades
bancarias y financieras, en el mismo plazo en que se entera el impuesto único, es decir, en los
primeros 12 días del mes siguiente al cual se efectuó la retención.

El ejemplo siguiente ilustra la presentación de servicios de asesoría laboral con pago de

honorarios y su retención:

Honorarios profesionales $ 800.000

Menos retención Impuesto Renta 80.000
Honorario líquido 720.000

La retención de impuesto con tasa de 10 % es tan sólo una retención a cuenta del impuesto a
la renta que debe pagar el contribuyente. Esto significa que por los honorarios ganados en el
año el trabajador debe hacer una declaración de impuestos anuales, incluyendo las rentas del
trabajo y de otras fuentes, sobre las que en conjunto se determinar la base imponible del
impuesto global para el cálculo final del impuesto.

Al impuesto así determinado se le restan las retenciones efectuadas y la diferencia a favor del
Fisco o a favor del trabajador (contribuyente) y tienen el siguiente tratamiento:

• Saldo a favor del Fisco: lo debe pagar el trabajador dentro del primer
cuatrimestre del año siguiente al de las rentas.
• Saldo a favor del trabajador: el Fisco le hace una devolución de acuerdo con un
calendario de pagos a partir del mes de mayo del año siguiente al de las rentas
declaradas.

5
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
CONTABILIZACIONES Y PAGO DE HONORARIOS
Las contabilizaciones que procede efectuar en remuneraciones de este tipo, se ilustran con el
siguiente ejemplo de un trabajador que prestó servicios de asesoría contable, pactando sus
honorarios en la suma de $ 780.000, valor bruto.

En el primer asiento queda registrado el gasto por honorario y el pasivo por la retención de
impuesto, además del líquido por pagar al profesional. Aunque en la práctica se efectúa un
sólo asiento con los datos totales del período obtenidos del libro de retenciones, denominado
asiento de centralización.

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER

enero -x1-
Honorarios 780.000
Impuesto Retenido 78.000
Honorarios por Pagar 702.000

Glosa: honorarios por servicios

profesionales de asesoría contable
del Sr. Víctor Veas.

En el segundo asiento se refleja el pago de los honorarios líquidos, saldando la cuenta de

pasivo por dicho concepto, así:

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER

enero -x2-
Honorarios por Pagar 702.000
Banco 702.000

Glosa: pago de honorarios por

servicios profesionales de asesoría
contable del Sr. Víctor Veas.

Y, en el tercer asiento, se registra el pago al Fisco por el impuesto retenido, quedando saldada
la cuenta de pasivo correspondiente. En la práctica este impuesto se paga dentro de los 12
primeros días del mes siguiente al cual se hizo la retención, junto a los demás impuestos de
declaración y pago mensual.

6
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
 LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER

febrero -x3-
Impuesto Retenidos 78.000
Banco 78.000

Glosa: pago de impuestos

retenidos de enero por asesoría
contable del Sr. Víctor Veas.

Con estas contabilizaciones en el Libro Diario y posterior traspasos al Libro Mayor se cumple el
proceso contable de registro.

MODELO DE BOLETA DE HONORARIO

El modelo de boleta de honorario es el formato indicado por el Servicio de Impuestos Internos

(SII), en su pagina web2.

La emisión automática de la boleta y el despacho vía Internet cumple la triple finalidad de

destino de este documento:

• Llegar al destinatario.
• Llegar al Servicio de Impuestos Internos.
• Mantener en poder del emisor.

De esta forma se simplifican los procesos de emisión y control para los contribuyentes y el
Fisco. Para la empresa porque debe extender un certificado anual de los honorarios y
retenciones pagadas para cada prestador de servicio. Para el trabajador porque emplea ese
certificado en su declaración anual de impuestos a la renta. Para el SII porque es un medio de
control efectivo de contribuyentes e impuestos.

El contenido de la boleta electrónica lleva tres tipos de datos: los del emisor, los del
destinatario y la glosa con los montos de honorarios e impuestos.

Datos del emisor

• Nombre y apellidos
• Dirección
• Profesión u oficio
• Número de RUT

Datos del destinatario:

• Nombre y apellidos
• Dirección
• Profesión u oficio
2
Dirección del portal en Internet del Servicio de Impuestos Internos: www.sii.cl

7
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
 • Número de RUT

Glosa y montos de la boleta

• Glosa
• Total de honorarios
• 10 de Impuesto Retenido
• Total líquido

La figura que sigue muestra un ejemplo de este tipo de boletas.

OTROS TIPOS DE HONORARIOS

En la categoría de otros tipos de honorarios pueden incluirse los siguientes:

• Honorarios de profesionales sin retención de impuestos.

• Honorarios de profesionales en exterior.
• Honorarios por servicios pagados en el exterior.
• Cálculo de honorarios brutos a partir del líquido.
• Emisión de boletas de honorarios por parte de la empresa.

8
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
HONORARIOS DE PROFESIONALES SIN RETENCIÓN DE IMPUESTO
Los honorarios de profesionales sin retención de impuesto corresponden a los honorarios
cobrados por profesionales a personas naturales que no tienen el carácter de retenedores de
impuestos, según la Ley de la Renta.

Un ejemplo es el honorario por la atención médica de un paciente. En este caso el médico

emite la boleta por el honorario bruto, sin efectuar retención, y el beneficiario paga dicho
monto en su totalidad. La razón de esta modalidad es que las personas naturales que no
realizan actividades comerciales no son retenedoras de impuestos, por lo que el propio emisor
es el que debe declarar y pagar el impuesto correspondiente, en este caso el médico.

HONORARIOS DE PROFESIONALES EN EXTERIOR

El pago de honorarios a profesionales en el exterior tiene el carácter de remesas y paga un
impuesto único con tasa de 35% 3 sobre el valor de los honorarios pactados.

HONORARIOS POR SERVICIOS EN EL EXTERIOR

Los honorarios percibidos por servicios técnicos o profesionales pagados fuera del país
tributan conforme a las disposiciones impositivas del país donde se efectúo el pago. Y, si existe
convenio de reciprocidad tributaria queda exento de impuesto en el país.

CÁLCULO DE HONORARIOS BRUTOS A PARTIR DEL LÍQUIDO

En algunos casos los honorarios se pactan líquidos, es decir, libres de impuesto, por lo que la
empresa asume como costo este valor. Para determinar el monto bruto a partir del líquido
convenido se divide dicho líquido por 1 disminuido con el porcentaje de impuesto.

Por ejemplo si se acuerdan honorarios líquidos por $800.000, interesa conocer el bruto y el
impuesto de retención correspondiente. Si la tasa de retención es de 10%, entonces el bruto es
$ 888.889, obtenido de:

800.000 / 0,9 = 888.889

El 0,9 resulta de 1 menos la tasa de de 10 %, o sea (1-0,1= 0,9). Y la presentación de los valores
en la boleta de honorarios sería:

Honorario bruto $ 888.889

Menos: Retención de 10 % 88.889
Honorario Líquido 800.000

3
Ley de Impuesto a la Renta contenida en el Decreto Ley N° 824/1974, Artículo 58 y siguientes.

9
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
En otro ejemplo, si la tasa de impuesto fuera de 35 % sobre honorarios líquidos de $ 600.000,
entonces el honorario bruto es $923.077, obtenido de:

600.000 / 0,65 = 888.889

Donde el 0,65 se obtiene de 1 menos la tasa de 35%; es decir: (1-0,35=0,65). Y, la boleta

presentaría los valores así:

Honorario bruto $ 923.077

Menos: Retención de 35 % 323.077
Honorario Líquido 600.000

EMISIÓN DE BOLETAS DE HONORARIOS POR PARTE DE LA EMPRESA

En casos de pequeños contribuyentes o trabajadores ocasionales a honorarios que no
dispongan de inicio de actividades para emitir sus boletas de honorarios, será la empresa
quien emita la boleta de honorarios por los servicios recibidos, en los mismos términos como si
la hubiera emitido el trabajador, incluida la glosa y montos de honorarios brutos, retención de
10% de impuesto y valor líquido de los honorarios.

Si la emisión de este tipo de boletas es continuada en el tiempo, por parte de la empresa a

nombre de un trabajador, puede hacer presumir que el trabajador no es independiente sino
dependiente y, en tal caso, se le aplican las normas del Código del Trabajo y normas
previsionales e impositivas correspondientes, con las sanciones legales de multas, reajustes,
intereses y, en ciertas situaciones, hasta de pago de indemnizaciones.

10
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8