UNIDAD I “ CONCEPTOS BASICOS DE COSTOS”

Contabilidad General
Es una técnica o herramienta de la Administración que tiene como función registrar los hechos que conforman la
Actividad Económica de una Empresa y como objetivo entregar información económica-financiera a los distintos
usuarios.

Contabilidad Administrativa
Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de información
económica-financiera y de cualquier índole, con el objeto de que la administración pueda tomar decisiones en la
planificación y control de las operaciones.

Análisis Comparativo

CONTABILIDAD GENERAL CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

*Es obligatoria, exigida por ley.
*Se basa en principios y normas contables.
*La mayor parte de la información es utilizada
externos.
*Enfoca a la empresa como algo global.
* No es exigida por ley.
* Adopta sus propios métodos de acuerdo a las necesidades de información
por usuarios * La información que entrega siempre a nivel interno.
* Enfoca la empresa en áreas de 0peración.

Contabilidad de Costos:
La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad Administrativa que registra, analiza e interpreta los
detalles de los costos necesarios para la elaboración de un artículo o la prestación de un servicio.

La Contabilidad de Costos es aplicable a cualquier tipo de empresa sea ésta de tipo manufacturera, comercial o
de servicio.

TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO

- Manufacturera Fabricación, distribución, cobranzas
- Comercial Distribución, cobranzas
- Servicio Docencia, investigación, extensión

Objetivos de la Contabilidad de Costos

1.- Cálculo del costo con fines de valuación de inventarios.

Gracias a la contabilidad de costos es posible valorar las mercaderías, materias primas, artículos en proceso y
artículos terminados cuyo propósito es conocer el monto de la inversión en inventarios para una adecuada
administración.

2.- Fijar el precio de venta.

Se logra a través de una serie de métodos. uno de los más usados es calcular el precio de venta sobre los costos
considerando además la rentabilidad sobre el costo esperada. para ello es necesario considerar el
comportamiento de la ley de la oferta y demanda en los diferentes mercados teniendo presente la variación en el
tiempo ya sea por la creación de nuevas empresas, desaparecen otras, cambian los gustos de las personas y sus
ingresos.

3.- Determinar los artículos más rentables.

Cuando se elaboran diversos artículos o se prestan diversos servicios se observan a menudo la presencia de
algunos factores limitantes; lo que obliga a los sistemas de contabilidad de costos contener métodos de cálculo
que determinen la rentabilidad de cada uno de los artículos con fines de tomar una decisión acertada.
La rentabilidad no es lo único en que hay que fijarse ya que existen otras variables como por ejemplo si hay
artículos que sean complementarios.
4.- Decidir entre comprar o fabricar.
En este tipo de decisiones hay que medir los costos asociados de fabricar o autogenerar un producto o servicio
para compararlo con la alternativa de seguir comprándolo en forma externa.

5.- Minimizar los costos.

La disminución de los costos debe perseguirse en forma permanente ya sea para mejorar su posición relativa en
el mercado, mantenerla o permitir con ello su propia supervivencia. La contabilidad de costos ayuda al logro de
este objetivo a través de la comparación de distintas alternativas que implican la adopción de medidas
específicas al respecto. Entre estas medidas podemos mencionar:
a) variación de diseño de un artículo.
b) empleo de materiales sustitutos.
c) racionalización de mano de obra.
d) racionalización de los procesos productivos.

6.- Planear y controlar las operaciones corrientes de las empresas.

El cálculo de los costos en forma científica permite utilizar a la contabilidad de costo como herramienta de
planeación a corto plazo en lo referente a la predeterminación de los costos con la fijación clara del marco de
responsabilidades se pueden detectar fácilmente las causas de las variaciones entre los costos predeterminados y
los costos reales.

7.- Decisiones especiales y planeación de largo plazo.

Se puede utilizar la contabilidad de costos en información que sirva para la evaluación de proyectos específicos
de mediano y largo plazo como por ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados, pedidos de
fabricación o servicios especiales.

Concepto de costo, gasto, pérdida.

- Costo.
Es aquella parte o porción de adquisición de bienes de propiedad o servicios que ha sido diferida o que aún no se
ha aplicado a la realización de los ingresases decir, los desembolsos necesarios para la fabricación de algún
producto o servicio pero que aún no se ha realizado a través de la venta. El activo fijo y las existencias son
ejemplos de estos costos diferidos. La definición nos indica que costo es un activo, una erogación capitalizable,
un recurso económico que entregara un beneficio en el futuro.
Es un desembolso que se puede inventariar o activar y esta relacionado directamente con el proceso productivo.

- Gastos.
Son aquellos desembolsos que se aplican contra el ingreso del período durante el cual se devengaron pero que
no se identifica con la producción de un articulo o servicio. Las remuneraciones del personal de administración
son un ejemplo del concepto de gastos. Los gastos son aquellos desembolsos que no son susceptibles a
inventariar.

- Pérdidas.
Son reducciones en la participación del patrimonio por las cuales no se ha percibido ningún valor compensativo,
por ejemplo la destrucción de un activo por un incendio.

Criterios de Clasificación de los Costos

a) Elementos del costo de un producto

- Materia Prima Directa: son aquellos materiales y materias primas que pueden identificarse en la fabricación
de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la
elaboración del producto.
- Mano de Obra Directa: es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la
elaboración de un producto.
- Costos Indirectos de Fabricación: se utiliza para acumular los materiales indirectos, mano de obra indirecta y
los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos
específicos.

b) Relación con el volumen de producción

- Costos Variables: son aquellos que cambian en proporción directa a los cambios del volumen de producción.
- Costos Fijos: son aquellos que permanecen constantes ante cambios del volumen de producción.
- Costos Semi variables: están compuestos por una parte fija y otra variable.

c) Costos primos y costos de conversión.

- Costos Primos: son las materias primas directas y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan
directamente con la producción.
- Costos de Conversión: son los relacionados con la transformación de la materia prima directa en producto
terminado. Se refiere a la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

d) Capacidad para asociar los costos

- Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos. La
materia prima directa y la mano de obra directa son un ejemplo.
- Costos indirectos: son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto, no son directamente asociables a
ningún artículo o área. Un ejemplo sería el sueldo de un supervisor de producción.

e) Departamento en donde se incurrieron

- Departamento de producción: estos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los
departamentos donde tienen lugar los procesos de elaboración.
- Departamentos de servicio: son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un
artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos.

f) Áreas funcionales
- Costos de manufactura: estos se relacionan con la producción de un artículo.
- Costos de mercadeo: se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.
- Costos administrativos: se incurren en la dirección, control, y operación de una empresa.

g) Período en que los costos se comparan con el ingreso

- Costos del producto: son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no
suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se llevan a inventario.
- Costos del período: estos costos no están directa e indirectamente relacionados con el producto, no son
inventariados. Los costos del período se cancelan inmediatamente.

h) Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones

- Costos estándares
- Costos presupuestados
- Costos controlables y no controlables
- Costos relevantes e irrelevantes
- Costos diferenciales
- Costos de oportunidad
 UNIDAD II “ ENFOQUES DE COSTEO”

Enfoques de Costeo.

Los enfoques son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines de
inventario, es decir, para la valorización del activo o recurso económico que se está elaborando.

Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, métodos y terminología que le son propios y que por lo
tanto, difieren entre sí, tanto en forma como en contenido.

Teniendo como referencia las áreas funcionales de Producción, Ventas y Administración, que son las que
normalmente tiene una empresa, se tiene la siguiente tabla que muestran los enfoques de costeo.

1.- Absorción o Tradicional.

PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION
- Costos Directos - Costos Directos - Costos Directos
- Costos Indirectos - Costos Indirectos - Costos Indirectos
Costo del Producto (Activo) Gastos de Ventas (Resultado Pérdida) Gastos de Administración (Resultado Pérdida)

Se tiene que en la empresa se generan costos en todas las áreas y que de acuerdo al enfoque por absorción,
éstos se clasifican en el área de producción, en costos directos o costos indirectos con respecto al producto y
que los costos que se generan en las áreas de ventas y administración se clasifican en directos o indirectos, pero
con respecto a la función.

- Enfoque absorción (definición)

Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariable del producto, lo constituyen todos los costos del área
de producción sean estos directos o indirectos, fijos o variables. Aquellos desembolsos que se generan en las
áreas de administración y ventas sus tratamientos serán como concepto de Resultado Pérdida, es decir, Gastos
de Administración o Gastos de Ventas.

Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de la valorización del inventario es lo
directo o indirecto en relación a su facilidad de identificación con el costo del producto.

2.- Variable o Directo

PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION
Costo del Producto (Activo) Costos Variables Costos Variables Costos Variables
Costos Fijos (Resultado Pérdida) Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos

Se observa que en la empresa se generan costos en todas las áreas y que de acuerdo al enfoque de costeo
variable, éstos se clasifican por áreas, en variables y fijos, pero con respecto al volumen de producción.

- Enfoque variable (definición)

Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo) todos los costos variables que se
generan fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en el área de administración y ventas,
siempre que estos varíen en función del nivel de producción. Los costos fijos que se generen en producción,
administración y ventas su tratamiento será como concepto de resultado pérdida, es decir, costos fijos del
periodo durante el cual se devengaron.
Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo para fines de valorización de existencias, se
guía por la variabilidad que experimentan los costos en relación al volumen de la producción.

Elementos del Costo

- Enfoque absorción:

a) Materia Prima Directa (MPD): son aquellas materias primas y materiales que son fáciles de identificar y asignar
en términos económicos a un producto, proceso o lotes de producto.

b) Mano de obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el trabajo de producción y
que es fácil de identificar y asignar en términos económicos a un producto, proceso o lotes de producto.

c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos de
fabricación que no son fáciles de identificar o asignar en términos económicos a un producto, los cuales se
acumulan en una cuenta de control para posteriormente ser distribuido.

d) Otros costos directos: aquellos que no se clasifican dentro de m.p.d y m.o.d pero de clara identificación
económica con el producto. Un ejemplo seria depreciación en base a unidades de producción.

- Enfoque variable:

a) Costo Variable: es aquel costo que varía en forma directa y proporcional al volumen de producción entre
ciertos límites o dentro de un rango dado de producción. Un ejemplo sería M.P.D y M.O.D.

b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable ante los cambios del volumen de producción entre ciertos
límites o dentro de un nivel dado de producción. Un ejemplo sería seguro de bienes de la empresa, arriendos,
depreciación lineal de una máquina de producción.

c) Costo Semi variable: es aquel costo que esta conformado por una parte variable y por una parte fija entre
ciertos límites o dentro de un nivel dado de fabricación como por ejemplo consumo de energía eléctrica,
teléfono, la mantención y reparación, los sueldos de los vendedores ( sueldo base + comisiones ).

Estado de Resultados

Absorción Variable

Ventas Ventas
- Costo de Ventas - Costo Variable
Utilidad Bruta Margen de Contribución
- Gastos Adm. y Ventas - Costos Fijos
Resultado Operacional Resultado Operacional
+Otros Ing. Fuera Operación +Otros Ing. Fuera Operación
- Otros Egr. Fuera Operación - Otros Egr. Fuera Operación
+- Corrección Monetaria +- Corrección Monetaria
Resultado Antes de Impuestos Resultado Antes de Impuestos
- Impuesto a la Renta - Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio Resultado del Ejercicio
Ejercicio de Aplicación de los Enfoque de Costeo

Se analizará a través de un ejercicio las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques , como ser los
cotos que se incorporan al producto, forma y contenido de los estados de resultados y el efecto que pueden
tener los resultados.

Se cuenta con la siguiente información:

1.- Precio de venta unitario neto $ 450

2.- Costo de Producción unitario
MPD $ 150
MOD $ 80
CIF variables $ 40
CIF fijos $ 30

3.- Cantidad producida 6.000 unidades

4.- Cantidad vendida 5.000 unidades
5.- Gastos de ventas variables 10% de las ventas
6.- Gastos de ventas fijos $ 170.000
7.- Gastos de administración fijos $ 240.000

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos enfoques, valorizando la existencia final en
ambos casos. Además se hará un análisis de la diferencia que se producen en los resultados.

Desarrollo

El ingreso por ventas en ambos casos será unidades vendidas por el precio unitario:

5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000.-

El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorción, estará conformado por todos los costos del
área de producción:

5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000.-

La Venta menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque absorción agrupa los costos de la
funciones de administración y ventas como Gastos de Administración y Ventas, deduciéndolos de la utilidad
bruta, para conformar el resultado operacional.

En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo por los costos variables de
producción excluyendo los CIF fijos:

5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000.-

Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la comercialización de los productos (pero
que no forman parte del costo variable inventariable), también se presentan rebajando a las ventas:

Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000

El Margen de Contribución se conforma al rebajar de las ventas el Costo Variable de producción y los Gastos
Variables de Ventas. El Margen de Contribución sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados.
Los Costos Fijos serán aquellos que se producen en la empresa , independiente del volumen de actividad y que
están conformados por los CIF fijos de producción y los Gastos de Administración y Ventas fijos, como se
muestra a continuación:

Producción (6.000 unid. X $ 30) $ 180.000

Administración $ 240.000
Ventas $ 170.000

Estado de Resultados Enfoque Absorción $

Ventas (5.000 unid. x $ 450) 2.250.000
- Costo de Ventas (5.000 unid. X $ 300) (1.500.000)
Utilidad Bruta 750.000
- Gastos de Adm. y Ventas
Adm. Fijos $ 240.000
Ventas Fijos 170.000
Ventas Variables 225.000 (635.000)
Resultado Operacional 115.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 300 $ 300.000

Estado de Resultados Enfoque Variable $

Ventas (5.000 unid. x $ 450) 2.250.000
- Costo Variable
De Producción ( 5.000 unid. X $ 270) $ 1.350.000
De Ventas (10% de las Ventas) $ 225.000 (1.575.000)
Margen de Contribución 675.000
- Costos Fijos
De Producción ( 6.000 unid. x $ 30) $ 180.000
De Administración $ 240.000
De Ventas $ 170.000 (590.000)
Resultado Operacional 85.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 270 $ 270.000

Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del período, lo que se debe a la inclusión o
exclusión de los CIF fijos en el costo del producto. El enfoque absorción los incorpora al costo del producto
generando un mayor Activo y por ende una mayor utilidad., en cambio el enfoque variable los trata como Costos
Fijos del período (Resultado pérdida), rebajando el margen de contribución y por consecuencia la utilidad.

En el desarrollo, sólo para simplificar la solución no se contempla impuestos y operaciones fuera de explotación.

Se observa que los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente distintos, que
difieren en cuanto a forma y contenido.

Cada enfoque tiene su propia terminología, procedimientos, métodos, criterios, clasificaciones, etc..

Diferencias entre ambos enfoques.

Se observa en la definición de los elementos del costo que en el enfoque absorción se determinan de acuerdo a
lo directo ó indirecto ó fácil de asignar al costo del producto, mientras que en el enfoque variable lo hace de
acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen de producción.
El enfoque por absorción incluye los CIF fijos en la valuación de los inventarios mientras que el enfoque variable
lo lleva a resultado como costos fijos del período, por lo tanto se verán afectado los resultados en la medida que
existan inventarios iniciales o finales.

Si la producción es igual a la venta del período y no existiendo inventario inicial, los resultados serán siempre
iguales por ambos enfoques ya que los CIF fijos estarán aplicados contra los ingresos del período en el enfoque
absorción (en el costo de venta). En cambio en el enfoque variable los CIF fijos se incorporan como costos fijos de
producción del período

Si la producción es mayor que la venta significa que quedará un inventario final; luego los resultados serán
mayores en el enfoque absorción puesto que los CIF fijos se incorporan al nivel de activo (inv. final). En cambio en
el enfoque variable estos CIF fijos se llevan como costos fijos de producción del período rebajando las utilidades.

Si la producción es menor que la venta significa que se están vendiendo unidades del inventario inicial; luego el
enfoque por absorción mostrará una menor utilidad debido a que las utilidades del inventarío inicial están
valuadas a un mayor costo (por la incorporación de los CIF fijos). En cambio, en el enfoque variable estos CIF fijos
se incorporaron al resultado del período anterior.

ESQUEMA DE CUENTAS ENFOQUE ABSORCIÓN

MPD PROD. EN ART. COSTO DE

PROCESO TERMINADO VENTAS
S
Inv. Inicial Inv. Inicial Inv. Inicial
Compras Artículos
Fletes Consumo Costo de Artículos Artículos Artículos Vendidos
MPD
Seguros Producción Terminad Terminados Vendidos (precio
os costo)
Inv. Final Inv. Final Inv. Final

MOD
VENTAS
Sueldos
Leyes Consumo Artículos
Sociales MOD
Vendidos
(precio
venta)

CIF
Depreciació
n
Lubricantes Consumo
CIF
Seguros

Para controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto, ya sea como cuenta
de control o cuentas de fabricación. En estas últimas cuentas se puede separar la información generando una
cuenta por cada elemento o bien una sola cuenta que represente los productos en proceso.

El área de producción está representada por la cuenta Productos en Proceso, que es donde se está elaborando el
producto o servicio. Luego una vez que el producto está terminado, se envía a la bodega de productos
terminados, que estará representada por la cuenta Artículos Terminados.

La cuenta Materia Prima Directa (MPD) es de activo y contiene las materias primas o materiales que son bienes
de propiedad de la empresa. Esta cuenta se cargará por las compras, fletes, seguros, etc. y se abonará por los
consumos de producción. También pueden tener Inventario Inicial o Inventario Final.

La cuenta Mano de Obra Directa (MOD) es una cuenta de control de costos que permitirá registrar las
remuneraciones del personal que ha participado directamente en la producción. Esta cuenta no llega a los
estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que la acumulación de dichos costos se
deberá distribuir entre los artículos que participaron en la producción.

La cuenta Costos Indirectos de Fabricación (CIF) es una cuenta de control de costos, que tampoco llega a los
estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos que se acumularon, se
deben distribuir entre los productos que los consumieron.

La cuenta Artículos Terminados es de activo y representa los bienes terminados que posee la empresa y por lo
tanto puede tener Inventario Inicial o Inventario Final.

La cuenta Costo de Ventas es de resultado pérdida y representa los artículos que se vendieron durante el
período a precio de costo.

La cuenta Ventas es de resultado ganancia y representa los artículos que se vendieron durante el período a
precio de venta.

ESTADO DE COSTOS

Este es un estado detallado que se elabora para la información interna de la empresa, con el objeto de entregar
todas las partidas que configuran los costos de producción, es decir, se presenta un análisis de cada cuenta del
sistema de costos, con los registros de cada cifra que conforman los costos de producción y de ventas de un
periodo tomado en consideración.

Estado de Costos

Inventario Inicial de MPD

+ Compras MPD
- Inventario Final de MPD
 Consumo MPD
+ Consumo MOD
+ Consumo CIF
Costo de Producción del Período
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso
- Inventario Final de Productos en Proceso
Artículos Terminados del Período
+ Inventario Inicial de Artículos Terminados
- Inventario Final de Artículos Terminados
Costo de Ventas del Período

RELACIÓN COSTO – VOLUMEN- UTILIDAD.

El planteamiento de las utilidades, el control de los costos y la toma de decisiones requieren una comprensión
de los costos y su comportamiento en los distintos niveles de producción.

La relación existente entre los costos e ingresos y por lo tanto entre los costos y las utilidades pueden expresarse
ya sean gráficamente o a través de informes.

Supuestos de la relación Costo - Volumen - Utilidad

La teoría de los costos plantea para la relación de los costos con el volumen y la formación de utilidades, varios
supuestos simplificadores cuya herramienta principal es el calculo del punto de equilibrio.

1. El comportamiento de los ingresos y costos se definen en forma lineal.

2. Los elementos del costo pueden descomponerse en elementos fijos y variables; más que un supuesto es
la definición del enfoque variable.
3. Los precios de venta y los elementos de costo se suponen constantes.
4. La composición de las ventas se supone constante.
5. Los cambios de los niveles de inventario inicial y final deben ser insignificantes, es decir todo lo que se
produce se vende.

Técnica del Punto de Equilibrio

Es aquel punto en que los ingresos totales por ventas se igualan con los costos totales (costos variables y costos
fijos). Corresponde por ende, al punto donde la empresa no tiene ni perdidas ni ganancias.
Gráficamente

Ingresos por venta

Utilidades Costos variables

Ve

Costos fijos
Pérdidas

Qe

Márgenes de Seguridad

El margen de seguridad es la cantidad que se deja de vender sin obtener ni pérdidas ni ganancias.
En unidades = Qt - Qe
En valores = Vt - Ve
Cálculo del punto de equilibrio

Métodos para calcular el punto de equilibrio

a) Método de la ecuación

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +/- RESULTADO

- Si sé esta en equilibrio el resultado es igual a cero.
- Si se incorpora el impuesto a la renta la ecuación queda de la siguiente manera:

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + R.D.I. / (1-T)

DONDE T ES EQUIVALENTE A LA TASA DE IMPUESTO A LA RENTA

b) Método del margen de contribución

El margen de contribución unitario es aquella parte o porción incorporada en el precio de venta que esta
destinada o sirve para cubrir los costos fijos de la empresa, más las utilidades.

MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO (m.c.u.)= precio de venta - costo variable unitario.

FORMULAS
PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES (Q.E.)= COSTOS FIJOS / m.c.u.
PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES (V.E.) =COSTOS FIJOS / R. C.
PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES (V.E.) = PRECIO DE VENTA x Q.E.

Relaciones resultantes

- RAZON DE CONTRIBUCION (r.c.): esta razón es el porcentaje del precio de venta con el que se contribuye a
absorber los costos fijos.
r.c. = m.c.u. / precio de venta
r.c. = MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL / VENTA TOTAL

- RAZON DE RECUPERACION (r.r.): es el porcentaje del precio de venta que se destina a recuperar los costos
variables.
r.r. = costo variable unitario / precio de venta
r.r. = COSTO VARIABLE TOTAL / VENTA TOTAL

De lo anterior se desprende que la suma de la razón de contribución mas la razón de recuperación es igual a la
unidad o al 100%.

r.c. + r.r. = 1.0

Ejercicio de aplicación del punto de equilibrio

Una empresa que fabrica un producto y que utiliza el enfoque variable para valorizar sus productos, presenta la
siguiente información:

- Costo variable unitario $

MPD 15
MOD 12
CIF 8

- Costos fijos $
Producción 60.000
Administración 40.000
Ventas 80.000

- Capacidad Instalada 20.000 unidades.

- Precio de venta $ 50 cada unidad.

Se pide:
a) Calcular el punto de equilibrio en unidades y valores.
b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para obtener una utilidad de $ 75.000.-
c) Calcular a que precio debe vender toda la producción que permite su capacidad instalada, para obtener una
utilidad del 10% de las ventas y además financiar una campaña de publicidad de $ 56.000.-

Desarrollo
a) precio = $ 50
C.V.u. = $ 35
M.C.u. = $ 15
C. Fijos = $ 180.000
Razón de recuperación= 35/50= 0,7 o 70%
 Razón de contribución= 15/50= 0,3 o 30%

Punto de equilibrio unidades (Qe) = 180.000/15= 12.000 unidades

Punto de equilibrio valores (Ve) = 180.000/0,3= $ 600.000
Punto de equilibrio valores (Ve) = 12.000x50 = $ 600.000

b) Utilizando la ecuación

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO

50Q = 35Q + 180.000 + 75.000

15Q = 255.000
Q = 255.000/15
Q = 17.000 unidades

c) Precio = ?
Q = 20.000 unidades
Costos fijos = 180.000+56.000= $ 236.000

Utilizando la ecuación

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO

P20.000 = 35X20.000 + 236.000 + 0.1 (P20.000)

18.000P = 936.000
P = 936.000/18.000
P = $ 52

NOTA: ES RECOMENDABLE QUE PARA CADA ALTERNATIVA EN FORMA COMPLEMENTARIA, SE DESARROLLE

ESTADO DE RESULTADOS.
GUIA DE EJERCICIOS

EJERCICIO 1

La empresa "ALFA S.A.", que se dedica a la fabricación y venta de naves espaciales de juguete, cuenta con la
siguiente información:

 Para valuar sus inventarios usa el método FIFO.

 Se estima que el costo de M.O.D., será de $ 1.200, por cada nave terminada.

 De M.P.D., se necesitan 200 centímetros de lata platinada esmaltada cuyo valor es de $ 236 brutos el metro,
para poder terminar una nave.

 Los costos fijos anuales son:

o CIF. (fijos de producción) $ 1.200.000
o Gastos Admr. y Ventas $ 1.800.000

 Los C.I.F. variables unitarios, corresponden al 25% del costo incurrido, por nave terminada, en lo que
respecta a M.P.D.-

 Los gastos de administración y ventas, variables unitarios, están dados por el costo unitario de los C.I.F.
variables menos un 50%.

 Se estiman ventas por: $ 300.000.000 neto en el primer año. Para el segundo año se espera un aumento del
10%.

 Los precios de venta serán: $ 2.360 brutos en el año 1 y, $ 2.200 netos en el año 2.-

 Es política de la empresa, producir solamente lo que se venderá en el mes.-

Siendo Ud., el asesor financiero contable de la empresa "ALFA S.A.", se le pide:

1. Confeccionar los estados de resultados correspondientes por el Enfoque Absorción y Variable (para el
primer mes de gestión). Además
2. Confeccione los mayores esquemáticos del método absorción del primer mes de gestión.(para la confección
del esquema de cuentas considere que el nivel de inventarios iniciales y finales de las cuentas M.P.D., art.
terminados y productos en proceso es igual a cero)
EJERCICIO 2

SE CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACIÓN DE UNA EMPRESA PRODUCTIVA:

- COSTOS Y GASTOS TOTALES $
INVENTARIO INICIAL DE MPD 110.000
INVENTARIO FINAL DE MPD 220.000
COMPRAS DE MPD (IVA INCLUÍDO) 778.800
CONSUMO DE MOD 440.000
CONSUMO DE CIF (60% ES VARIABLE) 220.000
SUELDOS ADMINISTRACIÓN 330.000
SUELDOS VENTAS (80% ES FIJO) 440.000
DEPRECIACIÓN DE ADMINISTRACIÓN (MÉTODO LINEAL) 165.000

- INFORMACIÓN ADICIONAL $
OTROS INGRESOS FUERA DE OPERACIÓN 110.000
OTROS EGRESOS FUERA DE OPERACIÓN 220.000
CORRECCIÓN MONETARIA (SALDO DEUDOR) 88.000
IMPUESTO A LA RENTA 15%

- LA PRODUCCIÓN DEL PERÍODO FUE DE 5.500 UNIDADES Y LAS VENTAS FUERON DE 4.400 UNIDADES.
- PRECIO DE VENTA $ 550 C/U MÁS IVA .

SE PIDE:

A) COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN:

ABSORCIÓN $_____________ VARIABLE $____________

B) ESTADO DE RESULTADOS ABSORCIÓN Y VARIABLE

C) INVENTARIO FINAL VALORIZADO.

ABSORCIÓN $_____________ VARIABLE $____________

EJERCICIO 3

UNA EMPRESA LE PIDE A USTED QUE REALICE UN ANALISIS UN DE LA SITUACION ECONOMICA FINANCIERA, PARA
LO CUAL LE ENTREGA LA SIGUIENTE INFORMACION:
- LA UTILIDAD LIQUIDA DEL PERIODO ES UN 20 % DE LAS VENTAS.
- SE EFECTUARON GASTOS FINANCIEROS POR $ 8.000.-
- SE RECIBIERON INGRESOS POR ARRIENDO DE UN LOCAL $ 12.000.-
- LAS VENTAS NETAS DEL PERIODO FUERON $ 5.250.000.-
- LOS GASTOS DE ADMINISTRACION SON UN 5,5% DEL COSTO DE VENTAS.
- LOS GASTOS DE VENTAS SON UN 7% DEL COSTO DE VENTAS.
- EL COSTO DE CONVERSION ASCIENDE A $ 1.640.000.-
- EL COSTO PRIMO ES DE $ 2.750.000.-
- LOS INVENTARIOS REGISTRADOS SON:
MPD PROD. EN PROCESO ART. TERMINADOS
INICIAL $ 290.000.- $ 73.555 -----0-----
FINAL $ 200.000.- ----0---- -----0-----
- IMPUESTO A LA RENTA 15%

SE PIDE ESQUEMA DE CUENTAS Y ESTADO DE RESULTADOS.

EJERCICIO 4

SE CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACION:

- VENTAS $ 5.500.000.- (NETO)
- COSTO DE VENTAS $ 4.235.000.-
- MANO DE OBRA DIRECTA $ 1.120.000.-
- COMPRA DE MATERIA PRIMA DIRECTA $ 2.500.000.- (NETO)

INVENTARIOS INICIALES:
- MATERIA PRIMA DIRECTA $ 200.000.-
- PRODUCTOS EN PROCESO ---0---
- ARTICULOS TERMINADOS $ 550.000.-

INVENTARIOS FINALES :
- MATERIA PRIMA DIRECTA $ 250.000.-
- PRODUCTOS EN PROCESO $ ---0---
- ARTICULOS TERMINADOS $ 900.000.-

- GASTOS DE ADM Y VENTAS $ 130.000.-

SE PIDE:
ESQUEMA DE CUENTAS, CALCULAR EL COSTO UNITARIO POR ELEMENTO SUPONIENDO QUE SE FABRICARON 700
ARTICULOS Y CONFECCIONAR ESTADO DE RESULTADOS.

EJERCICIO 5

SE CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACION:

- VENTAS $ 1.670.000.- (NETO)

INVENTARIOS INICIALES:
- MATERIA PRIMA DIRECTA $ 10.000.-
- PRODUCTOS EN PROCESO $ 20.000.-
- ARTICULOS TERMINADOS $ 30.000.-

INVENTARIOS FINALES :
- MATERIA PRIMA DIRECTA $ 5.000.-
- PRODUCTOS EN PROCESO $ 24.000.-
- ARTICULOS TERMINADOS $ 12.000.-

- MANO DE OBRA DIRECTA $ 300.000.-

- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION $ 176.000.-
- COMPRA DE MATERIA PRIMA DIRECTA $ 395.000.-

SE PIDE:
ESQUEMA DE CUENTAS Y DETERMINAR LA UTILIDAD BRUTA.
EJERCICIO 6

UNA EMPRESA CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACION PARA SU UNICO PRODUCTO:

SE ESPERA UNA VENTA DE 4.000 UNID. A UN PRECIO DE VENTA DE $ 200 C/U Y SUS COSTOS SON:
MPD $ 50 C/U
MOD $ 60 C/U
CIF VARIABLE $ 28 C/U
GASTOS DE VENTAS 13,5% DE LAS VENTAS
COSTOS FIJOS $ 80.000

SE PIDE:
A) PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES Y VALORES.
B) CALCULAR EL EFECTO QUE TIENE SOBRE LA UTILIDAD UN VOLUMEN ADICIONAL DE VENTAS DE 1.000 UNID.
C) CALCULAR EL EFECTO QUE PRODUCE EN LA UTILIDAD UN AUMENTO DE UN 10% EN EL PRECIO DE VENTA A
EXPENSAS DE DE IGUAL PORCENTAJE DE REDUCCION EN EL VOLUMEN DE VENTAS.

EJERCICIO 7

UNA EMPRESA QUE UTILIZA EL ENFOQUE DE COSTEO VARIABLE PRESENTA AL SIGUIENTE INFORMACION:

- VENTAS DEL PERIODO $ 96.344.640.- (VALOR BRUTO)

- UNIDADES VENDIDAS 291.600
- RAZON DE CONTRIBUCION 35%
- CAPACIDAD INSTALADA (UNID.) 400.000
- UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS $ 10.350.000.-
- IMPUESTO A LA RENTA 15%

SE PIDE:

A. ESTADO DE RESULTADOS DE LA SITUACION ACTUAL

B. PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES Y VALORES
C. CALCULAR LA CANTIDAD QUE DEBE PRODUCIR Y VENDER PARA OBTENER UNA PERDIDA DESPUES DE
IMPUESTOS DE $ 12.000.000.-.
D. CALCULAR EL PRECIO DE VENTA SI LA EMPRESA DESEA MANTENER EL RESULTADO DEL PUNTO C) Y
TRABAJAR A UN 85% DE LA CAPACIDAD INSTALADA, LO CUAL SIGNIFICARIA HACER UNA MANTENCION
ADICIONAL EN PRODUCCION DE $ 1.400.000.-
E. CALCULAR A QUE PRECIO DEBERIA VENDER, TRABAJANDO AL 85 % DE LA CAPACIDAD INSTALADA SI SE
DESEA OBTENER UNA UTILIDAD DEL 10% DE LAS VENTAS ANTES DE IMPUESTOS, SI LA MATERIA PRIMA
DIRECTA SUBE EN $ 18.-
EJERCICIO 8

UNA EMPRESA PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACION DEL PRIMER SEMESTRE DEL AÑO 2000, PERIODO EN EL
CUAL PRODUJO Y VENDIO 400.000 UNIDADES DE SU PRODUCTO ESTRELLA A UN VALOR DE $ 100.- NETO CADA
UNIDAD. ADEMAS SE TIENE QUE LOS COSTOS INCURRIDOS EN ESE PERIODO SON LOS SIGUIENTES:

PRODUCCION
- MPD $ 8.500.000.-
- MOD 7.500.000.-
- CIF VARIABLES 3.000.000.-

ADMINISTRACION
- REMUNERACIONES $ 1.400.000.-
- ARRIENDOS 2.800.000.-
- MATERIAL DE OFIC. 1.500.000.-
- OTROS 600.000.-

SE PIDE:
A. ESTADO DE RESULTADOS DE LA SITUACION ACTUAL
B. PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES Y VALORES
C. CALCULAR EL PRECIO DE VENTA SI VENDE EL MISMO NIVEL DE UNIDADES DE LA SITUACION ORIGINAL Y
ADEMAS SE DESEA UNA UTILIDAD DEL $ 500.000 ANTES DE IMPUESTOS.
D. CALCULAR LA CANTIDAD A PRODUCIR Y VENDER CONSIDERANDO LA SITUACION ORIGINAL SI SE DESEA
OBTENER UNA UTILIDAD DEL 5% DE LAS VENTAS ANTES DE IMPUESTOS.