“AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACION NACIONAL”

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA

TEMA
EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO, ILÍCITOS TRIBUTARIOS E
INFRACCIONES TRIBUTARIAS

DOCENTE: Dr.EDY JIMENEZ MENDOZA

ALUMN(O)A:

 Paul Talavera Gonzales

 Betsabe Milagros Ccolqque Ruiz
 Miler Gonzales Torres

Abancay-Perú
2018
 INTRODUCCION

Estos procedimientos tienen carácter administrativo especial, ya que se

desarrollan en sede tributaria y están vinculados con la función administrativa
tributaria, es decir tiene una especificidad en cuanto a su resolución con el hecho
generador, los sujetos pasivos, la base imponible, la transmisión y la extinción de
la obligación tributaria.
Por otra parte, la Ley 27444 –Ley del Procedimiento General Administrativo-
establece que el procedimiento administrativo es un conjunto de actos y
diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto
administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables sobre
intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
La administraciónpúblicaha buscadoaumentarlosingresos enlas arcasfiscalesa
travésdelaaplicación de multasy demás sancionestributariasanteelreiterado
incumplimientodelos contribuyentes.Asimismolafinalidaddetodasanciónes
castigaralcontribuyentesinquedebatransformarse, elsistemarepresivo,enun
medioderecaudación.
la administración tributaria radica en cuál es la forma más eficiente de evitar la
evasión y mejorar la recaudación sin llegar a sanciones por el incumplimiento
de obligaciones tributarias. Y la inquietud por parte de los contribuyentes, es
cuáles serían las consecuencias de este incumplimiento.
Este precedente vinculante resulta aplicable a los procedimientos no
contenciosos de compensación, ya que la solicitud del contribuyente busca
evitar que la Administración le determine y cobre una deuda.
 TITULO I. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las
Administraciones Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión de un
acto administrativo de parte de los órganos con competencia resolutoria, sin
que exista previamente una controversia.
Mediante este procedimiento administrativo (conjunto de actos y diligencias) se
tramitan diversas solicitudes, en las que, en principio, no existe materia
controvertida o conflicto entre la Administración y el deudor tributario.
1. NATURALEZA
El procedimiento no contencioso tiene su origen en el Derecho de Petición. En
nuestro ordenamiento legal, el derecho de petición esta consagrado en el inciso
20 del artículo 2° de la Constitución Política del Perú: “Toda persona tiene
derecho a formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la
autoridad competente, la que esta obligada a dar al interesado una respuesta
también por escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad”
ALCANCE:
Ley De Procedimiento Administrativo General
Artículo 106°.- Derecho de petición administrativa 106.1: Cualquier
administrado, individual o colectivamente, puede promover por escrito el inicio
de un procedimiento administrativo ante todas y cualquiera de las entidades,
ejerciendo el derecho de petición reconocido en el Artículo 2 inciso 20) de la
Constitución Política del Estado.
Artículo 107°.- Solicitud en interés particular del administrado: Cualquier
administrado con capacidad jurídica tiene derecho a presentarse
personalmente o hacerse representar ante la autoridad administrativa, para
solicitar por escrito la satisfacción de su interés legítimo, obtener la declaración,
el reconocimiento u otorgamiento de un derecho, la constancia de un hecho,
ejercer una facultad o formular legítima oposición.

1.1. INICIO DEL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:

Resolución del Tribunal Fiscal N° 3842-2-2007
El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del
interesado cuya pretensión no esta orientada a la impugnación de un acto
administrativo en particular, sino a la declaración por parte de la Administración
de una situación jurídica que incidirá en la determinación de la obligación
tributaria que ha de corresponderle, así tenemos las solicitudes de devolución,
de compensación, de declaración de prescripción, de declaración de
inafectación, de inscripción de un registro de entidades exoneradas, así como
las solicitudes de acogimiento de aplazamientos y/o fraccionamientos y demás
beneficios para el pago de la deuda tributaria "con carácter general" que
establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.
 1.2. CARACTERÍSTICAS DEL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:
1. No hay discusión sobre un acto administrativo, sino que se origina
mediante una petición ante la Administración.
2. La Administración Tributaria esta obligada a dar respuesta a los
solicitado en un determinado plazo. De no producirse la respuesta
en el plazo, puede aplicarse el silencio administrativo positivo o
negativo, conforme lo regulen las disposiciones pertinentes.
3. No existe conflicto de intereses entre la Administración y el deudor
tributario. Sin embargo si la respuesta fuere negativa a lo solicitado,
dicho acto puede ser objeto de discusión vía el procedimiento
contencioso tributario.

1.3. TIPOS DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

1. Vinculado con la determinación de la obligación tributaria.

2. No vinculado con la determinación de la obligación tributaria
¿EN QUÉ CONSISTE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA?
Consiste en el acto o conjunto de actos que surgen tanto de la administración,
como de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho,
la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.
2. VINCULADOS CON LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Código Tributario Art. 59.- Determinación de la Obligación Tributaria Por el
acto de determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
a) Características:
1.- Guarda relación con la liquidación del tributo, esto es la cuantificación de
la base imponible y de sus accesorios (intereses, reajustes y sanciones) o
con la existencia o no de la obligación tributaria como el caso de la
exoneración o inafectación y la devolución de pagos indebidos o en exceso.
2.- Se regula por las normas previstas en el Código Tributario

b) Procedimientos No Contenciosos:
 Solicitudes de devolución
  Solicitud de prescripción
 Solicitud de compensación
 Inscripción en los Registros de Entidades Exoneradas y Entidades
Inafectas del Impuesto a la Renta
 Solicitud de baja de tributos
 Otros

3. NO VINCULADOS CON LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA
Peticiones o actuaciones que si bien no guardan correspondencia con el hecho
generador de la obligación tributaria, su base imponible o su cuantía, sí
influencian sustancialmente en la relación entre el administrado y la
Administración Tributaria o tienen conexión con el cumplimiento (o
incumplimiento) de otro tipo de obligaciones que nacen en el seno de la misma
relación.
 Recuperación de bienes comisados.
 Aplazamiento y/o fraccionamiento tributario con carácter particular
(artículo 36 del Código).
 Inscripción o exclusión del Registro de Imprentas.
 Incorporación o exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes.
 Devolución de costos.
 Solicitud de recompensa (por denuncia).
 Procedimiento de ingreso como recaudación (SPOT).
 Solicitud de nueva emisión de Notas de Crédito Negociables.

3.1. TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS (162 C.T.)

Vinculadas a la determinación de la obligación Tributaria: Deben ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles (condición: se requiera
pronunciamiento expreso de la A.T.).
No vinculadas a la determinación de la obligación Tributaria: Se aplica lo
dispuesto en la Ley N° 27444 (excepción: se aplicará lo establecido en el CT y
normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados
expresamente en ellas).

3.2. IMPUGNACIÓN (163 C.T.)

Son apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las
solicitudes de devolución, las mismas que serán reclamables. En caso de no
resolverse en el plazo de 45 días hábiles, se podrá interponer recurso de
reclamación dando por denegada su solicitud.
Contra las resoluciones que resuelvan solicitudes no contenciosas no
vinculadas a la determinación de la obligación Tributaria, se podrán aplicar los
recursos regulados en la Ley N° 27444 (excepción: salvo aquellos aspectos
regulados en el C.T.).
4. PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS

4.1. SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN

4.1.1. Pagos indebidos y en excesos:

El pago indebido es el pago que realiza un sujeto sin estar obligado a ello,
en cuanto al pago en exceso, podemos definirlo como la mayor suma que
abona el deudor tributario sin estar obligado a ello.
Art. 92° del Código Tributario:
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
- Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo a
la normas vigentes.
-El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso de
personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrán solicitarlo en los términos establecidos por el
artículo 39°.

4.1.1. Devolución
Artículo 38º del Código Tributario:Devoluciones De Pagos Indebidos o
en Exceso
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectuarán en moneda nacional, agregándoles un interés fijado por la
Administración Tributaria, en el período comprendido entre el día siguiente a
la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia
de cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del
cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés
moratorio (TIM) prevista en el artículo 33º.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no
podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día
hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables, giros,
órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros.
 En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.
Inicio de un Proceso de Fiscalización Producto de la Solicitud de
Devolución
Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la
deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podrá ser compensada
con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolución se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolución, se
procederá a la emisión de las Notas de Crédito Negociables, cheques no
negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de
Crédito Negociables y los cheques no negociables podrán ser aplicadas al
pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los
cheques no negociables se girarán a la orden del órgano de la
Administración Tributaria.

5.0. SOLICITUD DE PRESCRIPCIÓN

Es el transcurso del tiempo que genera que se pierde o adquiera algún
derecho u obligación.
- Prescripción adquirida: Adquiere un derecho.
- Prescripción extintiva: Libera al deudor.
a) Sustento:
- Certeza.
- Seguridad Jurídica.
b) En Materia Tributaria:
No extingue la obligación tributaria ( la obligación tributaria no caduca),
extingue el ejercicio o acción de la Administración Tributaria para:
- Determinar la obligación tributaria.
- Exigir el pago del tributo.
- Aplicar sanciones.
La prescripción en materia tributaria consiste en la extinción por el
transcurso del tiempo de la acción del acreedor tributario de exigir el
cumplimiento de la prestación tributaria, así como la fiscalización del
cumplimiento de la obligación tributaria
c) Plazo:
 - Para quienes han presentado Declaración Jurada (4 años)
- Para quienes no han presentado Declaración Jurada (6 años)
- Para quienes no han pagado tributos retenidos o percibidos (10 años)
- Para solicitar o efectuar la compensación (4 años)
- Para solicitar la devolución (4 años)

5.1. COMPUTO DE PLAZOS PRESCRIPTORIOS

5.1.2.-FECHA INICIO DE 5.- Desde el 1 de enero del año

COMPUTO
1.- Desde el 1 de enero del año
siguiente del vencimiento de la
Declaración Jurada Anual.
2.- Desde el 1 de enero del año
siguiente.
3.- Desde el 1 de enero del año
siguiente
4.- Desde el 1 de enero del año
siguiente
siguiente
6.- Desde el 1 de enero del año
siguiente
APLICABLE A:
Tributos de periodicidad anual.
Tributos de periodicidad mensual
Tributos de realización inmediata.
Cometió la infracción, o se detectó.
Compensación o devolución de
pagos indebidos o en exceso.
Devolución de créditos distintos a
pagos en exceso o indebidos
  En el caso de las Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose
la acción de exigibilidad del pago, desde el día siguiente de notificación.

5.2. INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIÓN

5.2.1. EFECTO: El nuevo plazo prescriptorio se computará desde el día
siguiente al acontecimiento del acto interruptorio.

5.2.2. CAUSALES DE INTERRUPCIÓN:

 Para Determinar la Obligación Tributaria
 Por la presentación de una solicitud de devolución. • Por el
reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
 Por la notificación de cualquier acto de la AT dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al
ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria,
para la determinación de la obligación tributaria.
 Por el pago parcial de la deuda.
 Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 Para Exigir el Pago
 Por la notificación de la orden de pago.
 Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
 Por el pago parcial de la deuda.
 Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
 Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Para Aplicar Sanciones
 Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al
ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria,
para la aplicación de las sanciones.
 Por la presentación de una solicitud de devolución.
 Por el reconocimiento expreso de la infracción.
 Por el pago parcial de la deuda.
 Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o
resolución de multa.
 Para Solicitar Compensación y Devolución
 Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
 Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y
la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
 Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de
oficio.
5.3. SUSPENSIÓN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIÓN
Efecto: No corre la prescripción- congelamiento temporal
Causales De Suspensión:
 Para Determinar la Obligación y Aplicar Sanciones
Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitación de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del Código Tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer
párrafo del artículo 61 y el artículo 62-A del Código Tributario.
 Para Exigir el Pago
Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
 Compensación o Devolución
Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que
se refiere el Artículo 62°-A.

Situación Particular
“la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto
 se de dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de
nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisión de los mismos”.
5.4. DECLARACION DE LA PRESCRIPCIÓN:
- Solo puede ser declarado a pedido de parte.
- No procede que la Administración Tributaria declare la prescripción de
oficio.
- Se tramita como un procedimiento no contencioso.
-La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial
Resolución del Tribunal Fiscal N° 11996-4-2013
Que de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en reiterada
jurisprudencia como la contenida en las Resoluciones N° 3312-1-2002, 1156-
5-2003, 2830-5-2009 y 12116-4-2010, la apelación contra la resolución
emitida respecto de una solicitud no contenciosa será admitida vencido el
plazo de 15 días hábiles previsto en el precitado artículo 146 del CT, siempre
que se hubiera formulado dentro del término de seis meses que dicha norma
establece, toda vez que no existe monto a pagar.
6.SOLICITUD DE COMPENSACIÓN

6.1. COMPENSACIÓN
La compensación es un modo de extinción de las obligaciones que implica la
existencia previa de dos sujetos que son acreedores y deudores el uno del
otro.
La deuda tributaria podrá ser compensada, total o parcialmente, por la
Administración Tributaria con los créditos por tributos, sanciones e intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a
favor por exportación u otro concepto similar.
Artículo 40º del Código Tributario La deuda tributaria podrá compensarse
total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:
1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada
por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.
 6.2. COMPENSACIÓN DE OFICIO
Compensación de oficio por la Administración Tributaria :
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente
artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT
sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y
existe deuda tributaria pendiente de pago. La SUNAT señalará los supuestos
en que opera la referida compensación.
PLAZOS PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES (ART 142)
PLAZO GENERAL: 9 MESES
DENEGATORIA TACITA DE DEVOLUCION: 2 MESES
RESOLUCIONES EMITIDAS COMO CONSECUENCIA DE LA
APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: 12
MESES
RESOLUCION DE COMISO DE BIENES, RESOLUCION DE
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS,RESOLUCION DE
CIERRE TEMPORAL DE ESTACIONAMIENTO, RESOLUCION QUE
SUSTITUYE A LAS ANTERIORES: 20 DIAS HABILES
APELACIÓN CONTRA DENEGATORIA FÍCTA QUE DESESTIMA
RECLAMACION Art. 144° CT
Cuando se formule una reclamación ante la AT y ésta no notifique su
decisión en los plazos previstos en el primer y segundo párrafo del art. 142°,
el interesado puede considerar desestimada su reclamación, pudiendo hacer
uso de los recursos siguientes: 1. Interponer apelación ante el superior
jerárquico, si se trata de una reclamación y la decisión debía ser adoptada
por un órgano sometido a jerarquía. 2. Interponer apelación ante el TF, si se
trata de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano
respecto del cual puede recurrirse directamente al TF. También procede la
formulación de la queja a que se refiere el 155° cuando el TF, sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer párrafo del
150°.

7. PLAZO DE CADUCIDAD DE LA APELACIÓN

RTF Nº 03865-5-2004
“…Se confirma la apelada que declaró inadmisible la apelación presentada
fuera del plazo de caducidad de 6 meses señalado en el Artículo 146º del
 CT, siendo además que habiendo vencido el plazo máximo para impugnar la
citada resolución, esta última constituye un acto firme y, por tanto,
inimpugnable de conformidad con el Artículo 212º de la LPAG, aprobada por
la Ley Nº 27444…”.
ADMISIÓN DE LA APELACIÓN VENCIDO EL PLAZO
RTF N° 11996-4-2013
Que de acuerdo con el criterio adoptado por el este Tribunal en reiterada
jurisprudencia como la contenida en las Resoluciones N° 3312-1-2002, 1156-
5-2003, 2830-5-2009 y 12116-4-2010 la apelación contra la resolución
emitida respecto de una solicitud no contenciosa será admitida vencido el
plazo de 15 días hábiles previsto en el precitado articulo 146° del CT,
siempre que se hubiera formulado dentro del término de seis meses que
dicha norma establece, toda vez que no existe monto a pagar.

TITULO II. ILICITOS TRIBUTARIOS

1. CONCEPTO
Un acto “Ilícito” es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilícito es
considerado generalmente sinónimo de “ilegal”, sin embargo, lo “ilegal” es
contrario a “la ley”, mientras que lo “Ilícito” lo asumimos con una etimología
similar, lo que asumimos con un significado de antijurídico haciendo referencia
al Derecho en su conjunto, lo que abarca no sólo sus leyes, sino también sus
principios fundamentales y normatividad en general.
Tanto las infracciones tributario-administrativas como los delitos tributarios
constituyen violación a las normas jurídicas (leyes y otras normas) que
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. En efecto, los
ilícitos tributarios son manifestaciones del derecho que tiene el Estado de
sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas tributarias.
En lo que respecta a la naturaleza jurídica del ilícito tributario, cabe mencionar
que el mismo podrá ser tipificado como infracción o delito tributario, ya que no
existe distinción alguna desde el punto de vista cualitativo entre infracción
administrativa y delito fiscal; sino que la diferenciación entre uno y otra va a
determinarse por el nivel de protección que el legislador desee otorgarle al
interés jurídico tutelado. Por otro lado, algunos autores afirman que, en esta
materia, los mas graves comportamientos deben tipificarse siempre como
delitos tributarios, dado que la infracción fiscal al lesionar los bienes que
pueden reputarse fundamentales para la convivencia humana y la paz social,
no resulta exagerado postular una protección de índole penal para los mismo.
En la terminología jurídica, “infracción” es un concepto genérico que agrupa o
incluye a toda trasgresión, quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o
tratado; mientras que el término “delito” es una especificidad dentro de ella que
afecta - en su gravedad - bienes jurídicos personales, sociales y estatales.
La expresión “Ilícito Tributario” es un término genérico que comprende la
violación de la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el
ámbito penal:
a. “Ilícitos Administrativos Tributarios” - Infracciones Tributarias
 Proveniente del incumplimiento de obligaciones tributarias
(tipificadas principalmente en el Código Tributario)
 No precisa del elemento subjetivo (dolo), vale decir no se toma en
cuenta la intención del sujeto sino el mero hecho, la realización de
la conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna
obligación de carácter formal establecida.
INFRACCIÓN SUSTANCIAL:
1. Consiste en el no pago de los tributos dentro de los términos
legales, lo que no se sanciona por constituir sólo una DEUDA.
2. Es de carácter objetiva
3. En el Perú comporta responsabilidad solamente ECONÓMICA por
los intereses que genera el no pago de la DEUDA
INFRACCIÓN FORMAL:
Referida al incumplimiento de las obligaciones formales:
1. De hacer, no hacer y/o consentir.
2. Impuestas al contribuyente, responsable o terceros.
3. Tendientes a la determinación de la obligación tributaria o a la
verificación y fiscalización del cumplimiento de ésta.
En el Perú la infracción y sanción tributaria se aplican según los
principios regulados en:
 El Código Tributario – Libro IV (Decreto Supremo N° 135-99-
EF Publicado el 18 de agosto de 1999 y demás normas
modificatorias).
 La Ley Procedimiento Administrativo General (Ley Nº 27444).
b. “Ilícitos Penales Tributarios” - Delitos Tributarios.
Se encuentran tipificados en el Código Penal (Artículos Nºs 241 y 242), o
leyes especiales como la Ley Penal Tributaria – Decreto Legislativo Nº 813
y la Ley de Delitos Aduaneros (Ley N° 28008).
- Requiere de la presencia del dolo, vale decir que necesariamente debe
existir la intención de realizar la conducta prevista previamente en la norma
como un delito.

Sobre los ilícitos tributarios y sus elementos constitutivos.

A. Acción:
Señala el autor Carlos Creus que el tipo del ilícito “lo describe todo, y en
ese sentido, todo pertenece al tipo, todos y cada uno de los elementos
del delito tienen que ser típicos. Para circunscribir la conducta que el
 derecho penal, considera merecedora de pena describe la acción, pero
también delimita o “circunstancia” la antijuricidad y la culpabilidad”.
Además, sostiene que el tipo dota de tipicidad a la acción, con lo cual
esta se muestra como previa en la consideración estructural. Se puede
decir que “para que una acción sea conducta es suficiente como
finalidad el querer hacer o no hacer algo, sin que sea indispensable
requerir que su autor quiera con ella lograr algo”

Elementos objetivos y subjetivos componen al tipo penal, de forma tal

que si uno de ellos no se configura, la pena incluida en él no puede ser
aplicada; esto es el principio de legalidad (nullum crimen et nulla poena
sine lege).

La acción debe encuadrar dentro de la descripción de la norma

sancionatoria para que se pueda considerar configurado el primer
elemento por el cual pueda ser sancionado algún sujeto. El tipo, no
requiere un resultado, pues basta con que la finalidad de la acción se
dirija a la mera actividad descrita por la norma.

B. Antijuricidad:
Consiste en una abstracta relación de contradicción entre el hecho y el
ordenamiento jurídico en general y el tributario en especial. La
antijuricidad es la “contradicción de la realización del tipo de una norma
prohibitiva con el ordenamiento jurídico en su conjunto”.
Una vez que se da una acción cabe encuadrarla a un tipo o figura, se ha
de establecer si hay contradicción entre el hecho y la norma, salvo
alguna causa de justificación, como por ejemplo, el estado de necesidad.
El contenido material de la antijuricidad está constituido esencialmente
por la lesión, o puesta en peligro del bien jurídico. En ese sentido, ésta
constituye un juicio de desaprobación de la conducta fáctica, al ser
ofensiva para un bien tutelado por el ordenamiento jurídico.
La antijuricidad es el presupuesto que hay que efectuar al valorar
cualquier hecho punible, y supone evaluar que la acción típica en verdad
contradice lo estipulado por el ordenamiento jurídico.
C. Imputabilidad:
Seguido del análisis objetivo (de manera predominante) del hecho típico,
es decir si en la realidad se configuraron, exteriorizándose, cada uno de
los elementos objetivos del tipo, y si no media causa de justificación que
interfiera en la antijuricidad de la conducta, hay que analizar la
imputabilidad del autor, la cual no tiene relación con determinado hecho,
sino que se refiere a la situación del sujeto.
La imputabilidad consiste en el conjunto de condiciones que un sujeto
debe reunir para que responda penalmente de su acción; ha de
distinguirse este concepto del de imputar, que alude a la atribución de un
hecho a un sujeto

D. Culpabilidad:
 Somos de la opinión que en el ámbito de los ilícitos tributarios no tiene
mayor relevancia este elemento.
Al respecto, no corresponde confundir la exigibilidad de la conducta a los
sujetos por el ordenamiento jurídico y la intención de lesionar
directamente al bien jurídico protegido en este caso. Es posible el
reproche cuando el hecho le es desaprobado al autor, y esto será sobre
la base de una valoración. La culpabilidad puede ser a título de dolo o
por culpa y conforme analizaremos mas adelante, dependerá de cada
ilícito
En efecto, son los ilícitos tributarios penales los que refieren la presencia
ineludible del dolo, mientras que los ilícitos tributarios de arden administrativo
pueden o no contar con ella, no siendo ésta relevante a fin de facultar al Estado
(representado en sus Órganos constitutivos) a disponer sanciones.

TITULO III. LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1. INFRACCIÓN TRIBUTARIA
“Es toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias” (Art.
164° del Código Tributario).
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume
la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de
acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

1.2. ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

 Elemento Sustancial o de antijuricidad.‐ Incumplimiento de una
obligación, legalmente establecida, a través de una acción u omisión.
 Elemento Formal o de tipicidad: La conducta infractora debe estar
definida en la Ley como infracción, fijándose una determinada sanción.
 Elemento Objetivo: Responsabilidad por el sólo hecho del
incumplimiento, no se considera la intencionalidad.
ALCANCE:
Principio de Legalidad (Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario).
Sólo por Ley o norma de rango similar se definen las infracciones.
Artículo 166° del CT (SUNAT)
«(…) se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores (…)»

1.3. DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN

Determinación Objetiva (Artículo 165º del CT). La infracción se determina sin
tener en cuenta la voluntad del infractor (dolo) o de la existencia de la culpa.
Sólo constituyen infracciones las acciones o omisiones expresamente
tipificadas como tales en el Titulo I del Libro IV del Texto Único Ordenado del
Código Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
Principio de objetividad

1.4. SANCIONES TRIBUTARIAS

Las sanciones pecuniarias o multas se distinguen de los tributos porque no
tienen un carácter recaudatorio y, en especial, de los impuestos, porque no
tienen carácter redistributivo como estos últimos.

1.4.1. Sanción Tributaria

Es un mal infringido a un administrado en ejercicio de la correspondiente
potestad administrativa por un hecho o una conducta constitutiva de infracción
tributaria.
Las infracciones se sancionan administrativamente con (artículo 164° del CT):
 Multa
 Comiso de bienes
 Internamiento temporal de vehículos
 Cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales
independientes
 Suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgados por las entidades del estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos

1.4.2. Clasificacion de Sanciones

 Personales: Suspensión o restricción de un derecho o de la
autorización para el ejercicio de un derecho Ejemplo Cierre de
establecimiento
 Reales: Consisten en la imposición del pago de una suma de
dinero (multa o sanción pecuniaria) o en la sustracción de una
cosa (comiso)
1.4. FACULTAD SANCIONADORA
El Objeto de las sanciones aplicables a las infracciones: Corregir conductas.
La Administración Tributaria tiene facultad discrecional, para determinar y
sancionar administrativamente la acción u omisión que importe violación de
normas tributarias.

1.4.1. Causales De Extinción de la Responsabilidad Administrativa

Sancionadora
Dichas causales se dan después de cometida infracción. Su aplicación en
algunos casos presupone la previa imposición de la sanción y en otros antes de
que sea aplicada dicha sanción.
 Cumplimiento de la sanción
 Algunos casos de acogimiento a un Régimen de Incentivos (acogimiento
voluntario)
 Ejecución forzosa de la sanción
 Retroactividad benigna
 Fallecimiento del infractor
 Amnistía
 Prescripción de la acción sancionatoria (fundamentalmente sanciones no
pecuniarias)
Características ‐ Sanciones:
1. Son intransmisibles (Art. 167º CT): No se transmiten a los herederos o
legatarios.
2. Son irretroactivas (Art. 168º CT): Las normas tributarias que supriman
o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni
reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
«Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo
establecido en el artículo 27°» del CT:
 Pago
 Compensación
 Condonación
 Consolidación
 Resolución de la administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
 Asimismo, por fallecimiento, otros beneficios. La prescripción no
extingue.

1.4.2. Causales de Exención, Exclusión, Justificación o Inexigibilidad

de la Responsabilidad y la Atenuación de la Responsabilidad
Se dan por causas anteriores o que pueden ser coetáneas a la realización de
una conducta que por dicha razón no llega a ser ilícita.
Artículo 170° del Código Tributario: Exención de sanciones tributarias e
intereses moratorios por:
 Duda razonable (numeral 1)
 Duplicidad de criterio (numeral 2)
1.4.2. Causales Establecidas en la Jurisprudencia
a. Hecho fortuito o fuerza mayor:
RTF Nº 11454 de 26-04-1976.- En este caso se dejo sin efecto la
sanción por no llevar la contabilidad en razón de haberse incendiado el
local de la empresa destruyéndose su documentación
b. Hecho imputable a la administración tributaria:
RTF Nº 2478 07-02-1967.- En este caso se levantó la multa por no
exhibir libros en razón de que al tiempo de exigirlos estos se hallaban en
poder de la propia Administración Tribuaria quien era la que los exigía.
c. Error de hecho o de derecho:
Expediente Nº 011-2007-CLC Comisión de Libre Competencia –
INDECOPI.- En este caso se verificó que “la acción realizada por la
infractora ha creado un peligro jurídicamente desaprobado. La
verificación de que la información falsa fue entregada a un órgano
funcional, origina un peligro jurídicamente reprochable por el hecho de
impedir o dificultar la labor encargada legalmente a la administración
pública”.
Inaplicación de Intereses y Sanciones (Art. 170 CT)
“No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente
numeral. A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o
norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo
154º.Los intereses que no proceden aplicar son aquéllos devengados
desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta
los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en
el Diario Oficial “El Peruano”. Respecto a las sanciones, no se aplicarán
las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
a) Duda Razonable en la interpretación de la norma.
 Interpretación equivocada
 No pago de la deuda
 Aclaración Expresa
 b) Duplicidad de Criterio de la Administración Tributaria.
En el caso de la Administración el criterio modificado puede haberse
manifestado expresamente a través de RDs, resoluciones de
reclamación, absolución de consultas, etc. Las infracciones cometidas
con posterioridad al cambio son sancionables desde su comisión.
2. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 CT)
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in ídem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
Principios del derecho administrativo sancionador – Ley de
Procedimiento Administrativo General – Art. 230º ‐ Ley Nº 27444
- Legalidad.‐ (Inc d) Num. 24 Art. 2º Const. y Norma IV del TP del CT). Se
acepta colaboración subordinada del Reglamento.
- Debido procedimiento
- Razonabilidad
- Tipicidad
- Interdicción de la analogía
- Irretroactividad.‐ (Inc d) Num. 24 Art. 2º y Art. 103º Const). Ver Art. 168º
del CT.
- Concurso de Infracciones
- Continuación de Infracciones
- Presunción de licitud.‐ (Inc. e) Num. 20 Art. 2º Const ):.
- Causalidad
- Non bis in idem.‐ Triple identidad.
Artículo 172º.- Tipos de Infracciones Tributarias
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo 173°.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la administración.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la Administración
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo
aquellos en que la inscripción constituye condición par el goce de un
beneficio
 (…)
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
(…)
Artículo 174º.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remision.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación
realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT”
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
(…)
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
(…)
Artículo 175°.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros
y/o registros o contar con informes u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o
registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
(….)
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
 registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
(….)
Artículo 176º.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria en forma incompleta.
(...)
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo
y período tributario.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración
Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
Artículo 177º.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el
control de la administración, informar y comparecer ante la misma
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de
la Administración, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
(….)
2. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el término señalado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administración.
 5. No proporcionar la información o documentación que sea requerida por
la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con
la realidad.
(…)
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar
el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
(…)
Artículo 178º.‐ Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares.
(….)
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
(….)

2. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

 RTF N° 4336‐9‐2014 (Pub. 12/04/2014)
 Tema de la Sala Plena
Determinar si se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 o 2 del
artículo 174° del Código Tributario, cuando se entrega un documento
distinto a los regulados por el artículo 2° del Reglamento de
Comprobantes de Pago o un documento comprendido dentro de dicha
norma pero cuya impresión y/o importación no ha sido autorizada por la
Sunat.
 Criterio de Observancia Obligatoria:
 «Se incurre en la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174°
del Código Tributario si se entrega un documento que no se encuentra
previsto por el artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago o si
estando contemplado en dicho artículo no cumple con los requisitos y
características establecidas en el referido reglamento o no cuenta con la
autorización para la impresión o importación de la SUNAT, debiendo
implicarse la Resolución de Superintendencia N° 156 ‐2013/SUNAT
cuando sustituye el artículo 1º del Reglamento de Comprobantes de
Pago, en cuanto se refiere a que existe comprobante de pago si su
impresión y/o importación ha sido autorizada por la SUNAT conforme al
procedimiento señalado en el citado numeral y que la inobservancia de
ello acarreará la configuración de la infracción prevista en el numeral 1
del artículo 174° del Código Tributario».
 RTF N° 5922 ‐ 2 ‐2014 (Pub. 06/06/2014)
 Tema de la Sala Plena
Determinar si procede sustituir la sanción de cierre temporal de
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes por
una multa cuando al momento de la ejecución de la sanción el fedatario
fiscalizador lo encuentra cerrado.
 Criterio de Observancia Obligatoria
Si el Fedatario Fiscalizador que debe ejecutar la sanción de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
constata que en el momento de la ejecución éste se encuentra cerrado,
procede sustituir dicha sanción por una multa.
 CONCLUSIONES
El Derecho Tributario Penal presenta características propias, que lo distinguen
del Derecho Penal común y se encuentra inmerso dentro del Derecho
Tributario, como una “subrama” en la que confluyan elementos administrativos
y judiciales. Dentro de la terminología del Derecho, las infracciones a los
deberes formales o “infracciones formales”, tienen la naturaleza jurídica de las
infracciones administrativas, y para su configuración no requieren la prueba del
ánimo, sin perjuicio de la valorización de ciertos elementos subjetivos. En
consecuencia es evidente que tanto los delitos como las infracciones (ambos
casos en materia tributaria) constituyen distintas especies del genero “ilícito
tributario”.
Los ilícitos tributarios administrativos comoquieraqueseaninfracciones
sustancialesoformalessonviolaciones alasnormasqueregulanlatributacióny
queconllevanalincumplimiento de obligacionestributarias; pero
conlaatenuante dequecarecendelelementointención, el
cualconllevaaunasancióndetipo pecuniaria(multa), comisode
bienes,cierretemporalde establecimientos.
La infracción tributaria es de naturaleza con- travencional, es decir, de
carácter eminentemente percutante de una norma, si bien no agravada ni
consumada con los presupuestos del delito, com- porta necesariamente un
resultado dañoso.
No obstante ello, el artículo 165 del Código Tributario, establece que la
infracción será de- terminada en forma objetiva, dejando abierta la aparente
posibilidad de entender que la respon- sabilidad objetiva sí parecería tener
asidero en el llamado Derecho administrativo tributario, lo que evidentemente
ofrece reparos de inconstitucionali- dad, dado que vulnera el principio de
responsabi- lidad que descansa fundamentalmente en la culpa- bilidad o en la
acción típica dolosa o culposa.
Losilícitostributarios sonactosrealizadosporloscontribuyentesoporlos no
contribuyentes.Decimos nocontribuyentes a aquellos querealizan actividad
comercial algunay dondesíse haconfiguradola hipótesisdeincidencia peroque
por algúnmotivonoseencuentraninscritosenlos registrostributarios comotal.
Esta facultad encuentra su aplicación en el "Procedimiento de
Determinación de Oficio", mediante el cual el organismo fiscal, previa vista al
contribuyente, establece la materia imponible e intima el impuesto resultante
sin perjuicio de aplicar, en su caso, las sanciones que pudieran corresponder,
sujeto al ulterior control judicial. Es un verdadero medio para inducir a
un mejorcumplimiento tributario.
 BIBLIOGRAFIAS
- Código tributario comentado de Rosendo Huamani Cueva.
- Código de normas y procedimientos de ilícitos tributarios.
- Diccionario jurdico moderno de Raul Chanmé Orbe.
- Diccionario de ciencias jurídicas, políticas y sociales.
- http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html
- http://macoar.blogspot.com/
- https://www.usfq.edu.ec/publicaciones/iurisDictio/archivo_de_contenidos/
Documents/IurisDictio_5/Los_delitos_tributarios.pdf
- https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ve/Documents/legal/ve-
legal-AvancetabladesancionesdelCOT2014-noexp.pdf