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INFORME Nº 097-2010-SUNAT/2B0000 aprobado por la Resolución de Superin- oneroso que conlleva la transmisión de
tendencia Nº 007-99/SUNAT, publicada propiedad de bienes muebles, como es
MATERIA: el 24.1.1999, y normas modificatorias. el caso, por ejemplo, de la compraven-
Se formulan las siguientes consultas en ta propiamente dicha.
relación con las obligaciones tributarias ANALISIS (1): Así, debe tenerse en cuenta que, según
originadas por la emisión y entrega de va- 1. En relación con la primera consulta, lo dispuesto en los artículos 1529º y
les de consumo que realizan las empresas cabe tener en cuenta que de acuerdo 1532º del Código Civil, por la compra-
(empresas emisoras) a cambio del pago con lo establecido en el inciso a) del venta el vendedor se obliga a transferir
del valor contenido en éstos por parte de artículo 1º de la Ley del lGV, dicho im- la propiedad de un bien al comprador
otras empresas (empresas adquirentes), las puesto grava la venta en el país de bie- y este a pagar su precio en dinero; pu-
cuales –a su vez– entregan dichos vales a nes muebles. diendo venderse los bienes existentes
terceros para el pago en la adquisición de Al respecto, el numeral 1 del inciso a) o que puedan existir, siempre que sean
bienes en los establecimientos de la em- del artículo 3º de la citada Ley seña- determinados o susceptibles de deter-
presa emisora: la que se entiende por venta todo acto minación y cuya enajenación no esté
1. ¿Se encuentra gravada con el IGV la en- por el que se transfieren bienes a títu- prohibida por la ley (2).
trega de los vales a la empresa adqui- lo oneroso, independientemente de la Ahora bien, mediante la entrega de
rente que pagó su precio? designación que se dé a los contratos vales de consumo que efectúa la em-
2. Para efectos del lmpuesto a la Renta, o negociaciones que originen esa trans- presa emisora a la empresa adquirente,
¿cuándo se devenga el ingreso para la ferencia y de las condiciones pactadas la primera no se obliga a transferirle
empresa emisora de los vales? por las partes. bien alguno, representando dicho vale
3. ¿Existe obligación de emitir y entregar En ese mismo sentido, el inciso a) del una suma de dinero que servirá para el
comprobante de pago por la entrega de numeral 3 del artículo 2º del Regla- pago de una posterior adquisición de
los vates a la empresa adquirente de los mento de la Ley del IGV indica que, bienes que identifique el tercero, usua-
mismos? según la norma citada en el párrafo rio o poseedor de los vales. Es decir, los
4. ¿Existe obligación de emitir y entregar precedente, se considera venta a todo referidos vales constituyen tan solo un
comprobante de pago al tercero que acto a titulo oneroso que conlleve la documento representativo de moneda,
canjea los vales? transmisión de propiedad de bienes, in- que como tal no califican como bienes
dependientemente de la denominación muebles de acuerdo a la normatividad
En los vales no se especifican los bienes que Ie den las partes, tales como venta del lGV.
que pueden ser adquiridos por los terceros propiamente dicha, permuta, dación en En ese sentido, ya que la entrega de
existiendo un plazo de caducidad para su pago, expropiación, adjudicación por vales que efectúa la empresa emisora a
canje. disolución de sociedades, aportes so- la empresa adquirente que cancela el
ciales, adjudicación por remate o cual- monto que ellos representan, no con-
BASE LEGAL: quier otro acto que conduzca al mismo lleva la transmisión de propiedad de
– Código Civil, promulgado por el Decre- fin. ningún bien mueble, dicha entrega no
to Legislativo Nº 295 el 24.7.1984, y De otro lado, el inciso b) del artículo se encuentra gravada con el IGV.
normas modificatorias. 3º de la misma Ley define como bienes 2. En lo que atañe a la segunda consul-
– Texto Único Ordenado de la Ley del muebles a los corporales que se pue- ta, cabe indicar que el artículo 57º de
lmpuesto General a las Ventas e Im- den llevar de un lugar a otro, los dere- la Ley del Impuesto a la Renta dispone
puesto Selectivo al Consumo, aprobado chos referentes a los mismos, los signos que las rentas de tercera categoría se
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF, distintivos, ¡invenciones, derechos de considerarán producidas en el ejercicio
publicado el 15.04.199, y normas mo- autor, derechos de llave y similares, las comercial en que se devenguen, lo cual
dificatorias (en adelante, Ley del IGV). naves y aeronaves, así como los docu- resulta también de aplicación para la
– Reglamento de la Ley del lmpuesto Ge- mentos y títulos cuya transferencia im- imputación de los gastos.
neral a las Ventas e lmpuesto Selectivo plique la de cualquiera de los mencio- Sobre el particular, en doctrina (3) se
aprobado por el Decreto Supremo Nº nados bienes. afirma que en el sistema de lo devenga-
029-94-ÉF, publicado el 29.03.1994, Asimismo, el numeral 8 del artículo 2º do se atiende únicamente al momento
y normas modificatorias (en adelante, del Reglamento de la Ley del IGV esta- en que nace el derecho al cobro, aun-
Ley del IGV). blece que no están comprendidos en el que no se haya hecho efectivo, es decir,
– Texto Único Ordenado de la Ley del inciso b) del artículo 3º de la Ley del la sola existencia de un título o derecho
lmpuesto a la Renta, aprobado por el lGV, y por tanto no son considerados a percibir la renta, independientemente
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, pu- bienes muebles, la moneda nacional, de que sea exigible o no, lleva a con-
blicado el 08.12.204, y normas modifi- la moneda extranjera, ni cualquier do- siderarla como devengada y por ende
catorias (en adelante, Ley del Impuesto cumento representativo de éstas, entre imputable a ese ejercicio.
a la Renta). otros. Ahora bien, el párrafo 95 del Marco
– Decreto Ley Nº 25632, Ley Marco de Pues bien, de acuerdo a las normas Conceptual para la Preparación y Pre-
Comprobantes de pago, publicado el antes glosadas, puede afirmarse que el sentación de los Estados Financieros
24.7.1992, y normas modificatorias. IGV grava la venta de bienes muebles, señala que los gastos se reconocen en
– Reglamento de Comprobantes de Pago, calificando como tal, el acto a título el estado de resultados sobre la base de