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ORIENTACIÓN TRIBUTARIA / INFORME SUNAT

Tratamiento tributario de la entrega de vales de consumo

INFORME Nº 097-2010-SUNAT/2B0000 aprobado por la Resolución de Superin- oneroso que conlleva la transmisión de
tendencia Nº 007-99/SUNAT, publicada propiedad de bienes muebles, como es
MATERIA: el 24.1.1999, y normas modificatorias. el caso, por ejemplo, de la compraven-
Se formulan las siguientes consultas en ta propiamente dicha.
relación con las obligaciones tributarias ANALISIS (1): Así, debe tenerse en cuenta que, según
originadas por la emisión y entrega de va- 1. En relación con la primera consulta, lo dispuesto en los artículos 1529º y
les de consumo que realizan las empresas cabe tener en cuenta que de acuerdo 1532º del Código Civil, por la compra-
(empresas emisoras) a cambio del pago con lo establecido en el inciso a) del venta el vendedor se obliga a transferir
del valor contenido en éstos por parte de artículo 1º de la Ley del lGV, dicho im- la propiedad de un bien al comprador
otras empresas (empresas adquirentes), las puesto grava la venta en el país de bie- y este a pagar su precio en dinero; pu-
cuales –a su vez– entregan dichos vales a nes muebles. diendo venderse los bienes existentes
terceros para el pago en la adquisición de Al respecto, el numeral 1 del inciso a) o que puedan existir, siempre que sean
bienes en los establecimientos de la em- del artículo 3º de la citada Ley seña- determinados o susceptibles de deter-
presa emisora: la que se entiende por venta todo acto minación y cuya enajenación no esté
1. ¿Se encuentra gravada con el IGV la en- por el que se transfieren bienes a títu- prohibida por la ley (2).
trega de los vales a la empresa adqui- lo oneroso, independientemente de la Ahora bien, mediante la entrega de
rente que pagó su precio? designación que se dé a los contratos vales de consumo que efectúa la em-
2. Para efectos del lmpuesto a la Renta, o negociaciones que originen esa trans- presa emisora a la empresa adquirente,
¿cuándo se devenga el ingreso para la ferencia y de las condiciones pactadas la primera no se obliga a transferirle
empresa emisora de los vales? por las partes. bien alguno, representando dicho vale
3. ¿Existe obligación de emitir y entregar En ese mismo sentido, el inciso a) del una suma de dinero que servirá para el
comprobante de pago por la entrega de numeral 3 del artículo 2º del Regla- pago de una posterior adquisición de
los vates a la empresa adquirente de los mento de la Ley del IGV indica que, bienes que identifique el tercero, usua-
mismos? según la norma citada en el párrafo rio o poseedor de los vales. Es decir, los
4. ¿Existe obligación de emitir y entregar precedente, se considera venta a todo referidos vales constituyen tan solo un
comprobante de pago al tercero que acto a titulo oneroso que conlleve la documento representativo de moneda,
canjea los vales? transmisión de propiedad de bienes, in- que como tal no califican como bienes
dependientemente de la denominación muebles de acuerdo a la normatividad
En los vales no se especifican los bienes que Ie den las partes, tales como venta del lGV.
que pueden ser adquiridos por los terceros propiamente dicha, permuta, dación en En ese sentido, ya que la entrega de
existiendo un plazo de caducidad para su pago, expropiación, adjudicación por vales que efectúa la empresa emisora a
canje. disolución de sociedades, aportes so- la empresa adquirente que cancela el
ciales, adjudicación por remate o cual- monto que ellos representan, no con-
BASE LEGAL: quier otro acto que conduzca al mismo lleva la transmisión de propiedad de
– Código Civil, promulgado por el Decre- fin. ningún bien mueble, dicha entrega no
to Legislativo Nº 295 el 24.7.1984, y De otro lado, el inciso b) del artículo se encuentra gravada con el IGV.
normas modificatorias. 3º de la misma Ley define como bienes 2. En lo que atañe a la segunda consul-
– Texto Único Ordenado de la Ley del muebles a los corporales que se pue- ta, cabe indicar que el artículo 57º de
lmpuesto General a las Ventas e Im- den llevar de un lugar a otro, los dere- la Ley del Impuesto a la Renta dispone
puesto Selectivo al Consumo, aprobado chos referentes a los mismos, los signos que las rentas de tercera categoría se
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF, distintivos, ¡invenciones, derechos de considerarán producidas en el ejercicio
publicado el 15.04.199, y normas mo- autor, derechos de llave y similares, las comercial en que se devenguen, lo cual
dificatorias (en adelante, Ley del IGV). naves y aeronaves, así como los docu- resulta también de aplicación para la
– Reglamento de la Ley del lmpuesto Ge- mentos y títulos cuya transferencia im- imputación de los gastos.
neral a las Ventas e lmpuesto Selectivo plique la de cualquiera de los mencio- Sobre el particular, en doctrina (3) se
aprobado por el Decreto Supremo Nº nados bienes. afirma que en el sistema de lo devenga-
029-94-ÉF, publicado el 29.03.1994, Asimismo, el numeral 8 del artículo 2º do se atiende únicamente al momento
y normas modificatorias (en adelante, del Reglamento de la Ley del IGV esta- en que nace el derecho al cobro, aun-
Ley del IGV). blece que no están comprendidos en el que no se haya hecho efectivo, es decir,
– Texto Único Ordenado de la Ley del inciso b) del artículo 3º de la Ley del la sola existencia de un título o derecho
lmpuesto a la Renta, aprobado por el lGV, y por tanto no son considerados a percibir la renta, independientemente
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, pu- bienes muebles, la moneda nacional, de que sea exigible o no, lleva a con-
blicado el 08.12.204, y normas modifi- la moneda extranjera, ni cualquier do- siderarla como devengada y por ende
catorias (en adelante, Ley del Impuesto cumento representativo de éstas, entre imputable a ese ejercicio.
a la Renta). otros. Ahora bien, el párrafo 95 del Marco
– Decreto Ley Nº 25632, Ley Marco de Pues bien, de acuerdo a las normas Conceptual para la Preparación y Pre-
Comprobantes de pago, publicado el antes glosadas, puede afirmarse que el sentación de los Estados Financieros
24.7.1992, y normas modificatorias. IGV grava la venta de bienes muebles, señala que los gastos se reconocen en
– Reglamento de Comprobantes de Pago, calificando como tal, el acto a título el estado de resultados sobre la base de

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una asociación directa entre los costos transacción pueden ser valorados con u oneroso, derivadas de actos y/o con-
incurridos y la obtención de partidas fiabilidad. De no cumplirse con ello, tratos de compraventa, permuta, dona-
especificas de ingresos. Este proceso, al no se puede considerar al ingreso como ción, dación en pago y en general todas
que se denomina comúnmente correla- devengado y, por tanto, no debe reco- aquellas operaciones que supongan la
ción de gastos con ingresos, implica el nocerse ni registrarse contablemente entrega de un bien en propiedad.
reconocimiento simultáneo o combina- en el ejercicio, lo cual sería también de Pues bien, dado que la entrega de va-
do de unos y otros, si surgen directa y aplicación para fines impositivos. les que efectúa la empresa emisora no
conjuntamente de las mismas transac- Ahora bien, en el supuesto materia de supone la transferencia de propiedad de
ciones u otros sucesos. Por ejemplo, consulta, aun cuando la empresa ad- bienes muebles, dichas empresas emiso-
los diversos componentes de gasto que quirente de los vales cancela a la em- ras no están obligadas a emitir y entre-
constituyen el costo de las mercancías presa emisora el monto que represen- gar comprobante de pago a las empresas
vendidas se reconocen al mismo tiem- tan los mismos, en dichos vales no se adquirentes que cancelan el monto que
po que el ingreso ordinario derivado de especifican los bienes que podrían ser representan los referidos vales.
la venta de los bienes. adquiridos por los terceros, por lo que Sin embargo, las empresas emisoras de
Por su parte, el párrafo 14 de la Norma los costos incurridos o por incurrir rela- los vales de consumo si deberán emitir
Internacional de Contabilidad (NlC) 18 cionados con la operación de venta de y entregar los respectivos comproban-
establece que los ingresos ordinarios bienes sólo podrían ser determinados tes de pago a los terceros que efectúen
procedentes de la venta de bienes de- al momento del canje (esto es cuando su canje, por la transferencia de bienes
ben ser reconocidos y registrados en los se produce la transferencia de los bie- que realicen a favor de los mismos. Esta
estados financieros cuando se cumplen nes) o cuando caduque el plazo para obligación deberá cumplirse en el mo-
todas y cada una de las siguientes con- el canje de los vales (en caso se hubie- mento en que se entregue el bien o en
diciones: se pactado que la empresa emisora no el momento en que se efectúe el pago
a) La entidad ha transferido al compra- devolverá el dinero si los vales no son con el vale, lo que ocurra primero.
dor los riesgos y ventajas, de tipo canjeados).
significativo, derivados de la propie- Por lo tanto, el ingreso para la empresa CONCLUSIONES:
dad de los bienes; emisora de los vales se devengará cuan- 1. La entrega de vales, que en su contenido
b) La entidad no conserva para sí nin- do se realice la venta de los bienes, o no especifican los bienes que podrían
guna implicación en la gestión co- cuando caduque el plazo para el canje ser adquiridos mediante los mismos, y
rriente de los bienes vendidos, en de los vales, siempre que no exista obli- que es efectuada por la empresa emiso-
el grado usualmente asociado con gación por parte de la empresa emisora ra de aquellos a la empresa adquirente
la propiedad, ni retiene el control de devolver el dinero en caso que di- que cancela el monto que dichos vales
efectivo sobre los mismos; chos vales no sean canjeados. representan, no se encuentra gravada
c) El importe de los ingresos ordinarios 3. Respecto a la tercera y cuarta consul- con el IGV.
puede ser medido con fiabilidad. tas, el artículo 1º de la Ley Marco de 2. El ingreso para la empresa emisora de los
d) Es probable que la entidad reciba los Comprobantes de Pago establece que vales se devengará cuando realice la ven-
beneficios económicos asociados están obligados a emitir comprobantes ta de bienes, o cuando caduque el plazo
con la transacción; y de pago todas las personas que trans- para el canje de vales, siempre que no
e) Los costos incurridos, o por incurrir, fieran bienes, en propiedad o en uso, o exista obligación por parte de la empresa
en relación con la transacción pue- presten servicios de cualquier naturale- emisora devolver el dinero en caso que
den ser medidos con fiabilidad. za. Agrega que, esta obligación rige aún dichos vales no sean canjeados.
Asimismo, el párrafo 19 de la mencio- cuando la transferencia o prestación no 3. Las empresas emisoras de los vales de
nada NIC señala que los ingresos ordi- se encuentre afecta a tributos. consumo no están obligadas a emitir y
narios y los gastos, relacionados con Por su parte, el artículo 1º del Re- entregar comprobante de pago a las em-
una misma transacción o evento, se glamento de Comprobantes de Pago presas adquirentes que cancelan el mon-
reconocerán de forma simultánea. Este dispone que el comprobante de pago to que representan los referidos vales.
proceso se denomina habitualmente es un documento que acredita la 4. Las empresas emisoras de los vales se
con el nombre de correlación de gastos transferencia de bienes, la entrega encuentran obligadas a emitir y entregar
con ingresos. Los gastos junto con las en uso, o la prestación de servicios. los respectivos comprobantes de pago a
garantías y otros costos a incurrir tras la Asimismo, el numeral 1 del artículo los terceros que efectúen su canje, por
entrega de los bienes, podrán ser medi- 5º del mencionado Reglamento seña- la transferencia de bienes que realicen
dos con fiabilidad cuando las otras con- la que, en el caso de la transferencia a favor de los mismos.
diciones para el reconocimiento de los de bienes muebles, el comprobante
ingresos ordinarios hayan sido cumpli- de pago se entregará en el momento NOTAS
das. No obstante, los ingresos ordina- en que se entregue el bien o en el mo- (1) En principio, entendemos que las consultas
rios no pueden reconocerse cuando los mento en que se efectúe el pago, lo que formuladas no se encuentran referidas a la en-
trega de vales otorgados al amparo de la Ley
gastos correlacionados no puedan ser ocurra primero. Nº 28051 - Ley de Prestaciones Alimentarias
medidos con fiabilidad: en tales casos, Adicionalmente, según lo indicado en en beneficio de los trabajadores sujetos al régi-
cualquier contraprestación ya recibida el inciso a) del numeral 1.1 del artículo men laboral de la actividad privada.
por la venta de los bienes se registrará 6º del citado Reglamento, están obli- (2) Según Manual De la Puente y Lavalle, se en-
tiende por bien determinado aquel que puede
como un pasivo. gados a emitir comprobantes de pago, ser identificado con precisión, En: “Estudios
De la normatividad contable antes cita- entre otros, las personas naturales o sobre el Contrato de Compraventa”, Gaceta
da se tiene que los ingresos ordinarios jurídicas, sociedades conyugales, suce- Jurídica, 1º Edición, Lima, 1999, página 39.
de la empresa deben reconocerse con- siones indivisas, sociedades de hecho (3) Roque García Mullin, Impuesto sobre la renta:
tablemente cuando los costos incurri- u otros entes colectivos que realicen Teoría y Técnica del Impuesto, CIET. Buenos
Aires, 1980, páginas 45 y 46.
dos o por incurrir relacionados con la transferencias de bienes a título gratuito

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comentario del icb


La entrega de vales de consumo para ser el numeral 3 del artículo 2º de su norma para la empresa emisora al momento de
canjeados en cadenas de supermercados, tie- reglamentaria a todo acto a título oneroso emitir los vales, deberá esperar para reco-
ne como intención, en muchos casos, el incre- que conlleve la transmisión de propiedad nocer el ingreso, de conformidad a lo esta-
mento de las ventas o el incentivo al personal de los bienes. blecido por los párrafos 14 y 19 de la NIC
de la empresa que los entrega. La adopción de Por su parte, el numeral 8 del artículo 2º 18: Ingresos, en la oportunidad en la cual
esta medida, sin duda había generado diversa del Reglamento de la Ley del IGV exclu- se produce la transferencia de propiedad de
posiciones en lo que respecta a su tratamiento ye de la definición de bienes muebles a la los bienes que comercializa o de ser el caso,
tributario, pues a diferencia de la entrega de moneda nacional, a la moneda extranjera, cuando caduque el plazo para el canje de
bienes en donde es evidente calificar la trans- o cualquier documento representativo de los vales (siempre que no exista obligación
ferencia como bonificación o promoción, en éstas, entre otros. por parte de la empresa emisora de devolver
estos casos no se tenía claro si se debía dar Nótese, que la venta como hecho gravado el dinero en caso que dichos vales no sean
el mismo tratamiento, o si se debía recono- requiere el acto que conlleve la transmi- canjeados), puesto que, en aplicación de la
cer su calidad de documentos representativos sión de propiedad de bienes muebles y en referida NIC 18, será en dichos momentos
de moneda, supuesto que implicaría calificar el presente caso la empresa emisora al no en los cuales, recién se podrá determinar e
dicha ocurrencia como entrega de dinero. especificar en los vales los bienes que po- identificar plenamente los bienes muebles
Definitivamente el Informe en comenta- drán ser adquiridos no se obliga a transferir a transferir y ser valorados con fiabilidad.
rio, absuelve muchas de los cuestionamien- ningún bien, constituyendo éste (entiénda- – Finalmente, en cuanto a la entrega de los
tos planteados por el mercado Tributario, co- se el vale) un documento representativo de vales a la empresa adquirente de los mis-
incidiendo con la posición adoptada tiempo moneda, que como tal no califica como mos, es evidente que esta transacción no
atrás por el Estudio Caballero Bustamante (1) bienes muebles para el IGV, y por tanto deberá sustentarse con ningún compro-
en varios puntos que a continuación nos per- no gravado con dicho impuesto, cuyo uso bante de pago, dado que este documen-
mitimos traer a colación: se hará efectivo en el momento en que el to será emitido en el momento en que el
– En lo que respecta al Impuesto General a cliente (consumidor) haga uso de éstos en consumidor final o beneficiario del vale
las Ventas, el referido Informe señala en su las cadenas de supermercados. de consumo lo haga efectivo al adquirir
primera conclusión que no se encuentra – Asimismo, otro tema analizado por la SU- productos por el monto consignado en el
gravada con el referido impuesto la entre- NAT, es el referido al momento en que la documento. La emisión de la factura o bo-
ga de vales de consumo efectuada por la empresa emisora de los vales deberá re- leta de venta al consumidor final del vale
empresa emisora a la empresa adquirente conocer el ingreso, en qué momento de- se deberá efectuar en la oportunidad de
que cancela el monto que dichos vales re- vengará para ésta (la empresa emisora se entrega señalada en el artículo 5° del Re-
presentan, cuyo contenido no especifique supone), dicho ingreso. glamento de Comprobantes de Pago.
los bienes que podrían ser adquiridos me- Sobre el particular, resulta acertado remitir-
diante los mismos. Ello, en virtud a que el nos al artículo 57º de la Ley del Impuesto a NOTA
IGV grava entre otros casos, la venta en el la Renta, cuyo texto, en consonancia con las (1) Al respecto, sugerimos revisar el caso práctico
país de bienes muebles, considerándose normas contables, considera el reconoci- Nº 1 del Informe Especial “Los gastos navideños
como venta para éstos efectos de acuer- miento de las rentas de tercera categoría en otorgados a los trabajadores y clientes y su ade-
do al inciso a) del artículo 3º de su Ley a el ejercicio comercial en que se devenguen. cuada sustentación para efectos fiscales” (se-
gunda parte), publicado en el ICB de la prime-
todo acto por el que se transfieren bienes Así, en el presente caso, toda vez que no ra quincena de diciembre 2007. Pág. A1-A3. n
a título oneroso; y en concordancia con se produce ninguna variación patrimonial

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