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ÍNDICE

Guía didáctica: Auditoría I

PRELIMINARES
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

BIMESTRE
PRIMER
Auditoría I

SEGUNDO
BIMESTRE
Guía didáctica
5 créditos

SOLUCIONARIO
ANEXOS
Titulación
Ciclo

7 ¡ Contabilidad y Auditoría

1
ÍNDICE
PRELIMINARES
BIMESTRE
PRIMER
Departamento de Ciencias Empresariales
Sección Contabilidad y Auditoría

SEGUNDO
BIMESTRE
Auditoría I

SOLUCIONARIO
Guía didáctica
5 créditos

ANEXOS
Titulación Ciclo

ƒ Contabilidad y Auditoría VII

Autora:
Mgs. Liz Anabelle Valle Carrión

Asesoría virtual:
www.utpl.edu.ec
ÍNDICE
PRELIMINARES
BIMESTRE
PRIMER
SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS
AUDITORÍA I
Guía didáctica
Liz Anabelle Valle Carrión

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

CC Ecuador 3.0 By NC ND
Diagramación, diseño e impresión:

Ediloja Cía. Ltda.


Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador

Primera edición

ISBN-978-9942-08-339-5

Maquetación y diseño digital:


Ediloja Cía. Ltda.

Primera edición

ISBN digital 978-9942-04-595-9

Esta versión digital y física ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons Ecuador 3.0 de reconocimiento -no comercial- sin obras
derivadas; la cual permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines
comerciales ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/

Octubre, 2018
ÍNDICE
PRELIMINARES
2. Índice

2. Índice.......................................................................................................................................................... 4
3. Introducción............................................................................................................................................. 6

BIMESTRE
PRIMER
4. Bibliografía............................................................................................................................................... 7
4.1. Básica........................................................................................................................................... 7
4.2. Complementaria...................................................................................................................... 7
5. Orientaciones generales para el estudio.............................................................................. 9

SEGUNDO
BIMESTRE
6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias................. 10

PRIMER BIMESTRE

6.1. Competencias genéricas........................................................................................................ 10

SOLUCIONARIO
6.2. Planificación para el trabajo del alumno......................................................................... 10
6.3. Sistema de evaluación e la asignatura (primero y segundo bimestres)................ 12
6.4. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias............................ 13

UNIDAD 1. AUDITORÍA, GENERALIDADES........................................................................................ 13


1.1. Evolución de la auditoría....................................................................................................... 13

ANEXOS
1.2. Definición de auditoría........................................................................................................... 13
1.3. Importancia............................................................................................................................... 14
1.4. Clasificación de auditoría...................................................................................................... 15
1.5. Objetivos de la auditoría........................................................................................................ 15
1.6. Tipos de auditores.................................................................................................................... 16
Autoevaluación 1................................................................................................................................. 18

UNIDAD 2. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS............................................ 19


2.1. Normas personales.................................................................................................................. 19
2.2. Normas relativas a la ejecución de trabajo...................................................................... 20
2.3. Normas relativas a la rendición del informe................................................................... 20
2.4. La ética y la auditoría.............................................................................................................. 21
Autoevaluación 2................................................................................................................................. 26

UNIDAD 3. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR................................................................................. 27


3.1. Alcance de la responsabilidad del auditor....................................................................... 27
3.2. Responsabilidad administrativa culposa......................................................................... 28
3.3. Responsabilidad civil culposa.............................................................................................. 30
3.4. Indicios de responsabilidad penal...................................................................................... 31
Autoevaluación 3................................................................................................................................. 34
ÍNDICE
SEGUNDO BIMESTRE

PRELIMINARES
6.5. Competencias genéricas........................................................................................................ 35
6.6. Planificación para el trabajo del alumno......................................................................... 35
6.7. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias............................ 37

UNIDAD 4. EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA.................................................... 37


4.1. Procedimientos de auditoría................................................................................................ 37

BIMESTRE
PRIMER
4.2. Técnicas de auditoría.............................................................................................................. 37
4.3. Diferencia entre técnicas y procedimientos.................................................................... 37
4.4. Evidencia de auditoría............................................................................................................ 38
4.5. Papeles de trabajo................................................................................................................... 40
Autoevaluación 4................................................................................................................................. 47

SEGUNDO
BIMESTRE
UNIDAD 5. EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA.................................................... 48
5.1. Obtención de clientes............................................................................................................. 48
5.2. Planeación de la auditoría.................................................................................................... 48
5.3. El proceso de la auditoría...................................................................................................... 49

SOLUCIONARIO
Resumen................................................................................................................................................. 51
Autoevaluación 5................................................................................................................................. 52

UNIDAD 6. CONTROL INTERNO........................................................................................................... 54


6.1. Importancia del control interno.......................................................................................... 55
6.2. Objetivos control interno....................................................................................................... 55

ANEXOS
6.3. Componentes de control interno........................................................................................ 55
6.4. Métodos para evaluar el control interno.......................................................................... 56
Autoevaluación 6................................................................................................................................. 60

UNIDAD 7. EL DICTAMEN DE AUDITORÍA.......................................................................................... 61


7.1. Concepto de dictamen........................................................................................................... 61
7.2. Importancia del dictamen de auditoría........................................................................... 61
7.3. Tipos de opinión....................................................................................................................... 61
Autoevaluación 7................................................................................................................................. 68
7. Solucionario.............................................................................................................................................. 69
8. Anexos........................................................................................................................................................... 76
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

3. Introducción

PRELIMINARES
La asignatura de Auditoría I se imparte en la titulación de Ciencias Contables y Auditoría en la Modalidad
Abierta y Distancia de la UTPL, es una asignatura troncal de carrera de séptimo ciclo y tiene asignado un
valor de 5 créditos.

BIMESTRE
PRIMER
Esta asignatura se dicta como parte de la formación técnica profesional del contador-auditor para su
desenvolvimiento eficiente conociendo la base científica de la materia acorde a las exigencias actuales
de las empresas e instituciones que se encuentran en la necesidad de evaluar aspectos y situaciones
de carácter administrativo y financiero con la finalidad de obtener la certeza en la orientación de las
acciones que les permita optimizar el uso de los recursos y obtener resultados confiables de su actividad.

SEGUNDO
BIMESTRE
El propósito de la asignatura es aportar con bases conceptuales de auditoría, para su aplicación en el
ejercicio de su profesión como auditor cumpliendo los lineamientos legales y técnicos establecidos.

En el desarrollo de la presente materia se tratan aspectos relevantes que se deben tener en cuenta al
momento de realizar una auditoría a una empresa. En el primer bimestre estudiaremos, en la unidad uno,

SOLUCIONARIO
los aspectos generales de la auditoría, continuando en la unidad dos con una revisión de las normas de
auditoría generalmente aceptadas con el análisis del código de ética del auditor y finalmente trataremos
acerca de la responsabilidad del auditor en el desarrollo de la unidad tres.

En el segundo bimestre en la unidad cuatro se estudian temas relacionados con evidencia y


documentación, en la cinco la planeación de auditoría, en la unidad seis el control interno y en la unidad
siete lo concerniente al dictamen de auditoría o informe de auditoría.

ANEXOS
Estimado estudiante, le doy la cordial bienvenida, mi nombre es Liz Anabelle Valle y estaré gustosa de
ayudarle a cumplir con el objetivo esencial de conducirle en el estudio de Auditoría I para apoyar a su
autoaprendizaje y no olvide que los resultados de su formación dependen de cuanto esté dispuesto a
dar, en esfuerzo y responsabilidad.

Nunca consideres el estudio como una obligación, sino como una


oportunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber.
(Albert Einstein)

6
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

4. Bibliografía

PRELIMINARES
4.1. Básica

99 Whittington, O. y Pany K. (2004). Principios de Auditoría. México DF: McGraw Hill

BIMESTRE
PRIMER
Se ha seleccionado este texto por considerar que ofrece una presentación equilibrada de la teoría y la
práctica de la auditoría, los conceptos se exponen de una manera clara, concisa y comprensible. A lo
largo del texto se incluyen ejemplos de compañías reales para darle vida a los contenidos.

Además al final de cada capítulo incluye un resumen de todo lo tratado; así como pruebas de repaso y en

SEGUNDO
BIMESTRE
algunos casos ejercicios prácticos que le permiten al estudiante reforzar los conocimientos.

99 Valle, L. (2012). Guía didáctica de Auditoría I. Loja Ecuador: Ediloja.

La guía ha sido diseñada para orientarle al alumno en el estudio de la asignatura y constituye una

SOLUCIONARIO
herramienta de enseñanza aprendizaje.

4.2. Complementaria

Estimado estudiante, además de la bibliografía básica, le refiero bibliografía adicional y algunos enlaces
electrónicos que le serán de mucha ayuda para complementar su estudio y además le apoyará en el

ANEXOS
desarrollo de sus tareas.

99 Contraloría General del Estado. (2010). Manual de Auditoría Financiera Gubernamental.

En este documento se encuentra información complementaria y ejemplos sobre la aplicación de


procedimientos de auditoría empleados en diversas áreas, que sirven para plasmar en la práctica todos
los conocimientos adquiridos sobre el tema.

99 Contraloría General del Estado. [En línea]. Disponible en http://www.cge.gob.ec/ [Consulta 2011-
09-19].

Aquí se dispone de toda la normativa y fundamento legal que regula a los auditores, manuales de
auditoría.

99 Instituto de auditores internos del ecuador. [En línea]. Disponible en http://www.iae.org [Consulta
2011-11-15].

En este sitio encontrará estudios de investigación en materia de auditoría interna.

99 Ministerio de Finanzas del Ecuador. (2009). Manual de Auditoría Interna.

El documento contiene información complementaria y ejemplos sobre la aplicación de procedimientos


de auditoría.

7
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

99 Santillana, J. (2004). Fundamentos de Auditoría. México: Editorial Thomson.

PRELIMINARES
El contenido de este libro se enmarca en los tipos de auditoría más comunes, la auditoría de estados
financieros, la normatividad que se aplica a este tipo de auditoría y su planeación técnica y administrativa.

99 Santillana, J. (2002). Auditoría Interna Integral, Administrativa, Operacional y Financiera. México:


Editorial Thomson.

Este texto proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para comprender la auditoría de

BIMESTRE
PRIMER
manera integral, su origen y su evolución, los organismos que la regulan, su estructura y ubicación en la
organización y los aspectos administrativos.

99 Téllez, B. (2004). Auditoría un enfoque práctico. México: Editorial Thomson.

El autor en este libro tiene como objetivo exponer la auditoría con un enfoque eminentemente práctico,

SEGUNDO
BIMESTRE
así como la actuación del contador público al desarrollar el examen de estados financieros, también le
será muy útil en los temas relacionados con la planeación y supervisión de la auditoría, importancia de
los papeles de trabajo, aplicación de los programas de auditoría, informes y dictámenes del contador
público.

SOLUCIONARIO
ANEXOS

8
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

5. Orientaciones generales para el estudio

PRELIMINARES
Para un mejor manejo de la asignatura, le sugiero tomar en cuenta las siguientes indicaciones:

99 Organice sus actividades laborales para que dedique un tiempo a esta asignatura a fin de que
cumpla con las actividades propuestas. Recuerde que la EaD requiere de una tarea organizada y

BIMESTRE
PRIMER
sistematizada (Rubio, 2012).  

99 Para el estudio de Auditoría I dispone como materiales básicos para el aprendizaje la guía didáctica
y el libro básico con los cuales debe trabajar paralelamente, además tenga siempre a la mano un
cuaderno para el desarrollo de cada una de las actividades propuestas.

SEGUNDO
BIMESTRE
99 Revise la bibliografía complementaria, que le permitirá obtener información adicional y aclarar
algunas dudas que pudiesen quedar pendientes en su estudio diario.

99 Aplique métodos y técnicas aprendidas en la asignatura de metodología de estudio como


resúmenes, subrayado, mapas conceptuales y otros que se le faciliten.

SOLUCIONARIO
99 Es de trascendental importancia realizar con honestidad y valoración crítica a más de cuantitativa
las autoevaluaciones y actividades recomendadas, que le permitan determinar el grado de
conocimiento adquirido, para poder revisar de nuevo los temas de mayor dificultad tanto
interpretativa como de aplicación práctica.

99 Se recomienda la revisión permanente del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), para una mejor
ilustración ya que encontrará anuncios, enlaces y archivos, Recursos Educativos Abiertos ( REAs)

ANEXOS
que le ayudarán a despejar cualquier duda que tenga en el desarrollo del conocimiento.

99 Revise la planificación del alumno propuesta y resuelva las autoevaluaciones al final de cada
unidad, no olvide confrontar las respuestas consignadas por usted con las que constan en el
solucionario al final de la guía.

99 Al final de la guía se incluye un anexo con un caso práctico que le orientará en el proceso de la
auditoría, le sugiero revisarlo íntegramente, luego de haber estudiado los contenidos.

99 En caso que surja alguna inquietud o encuentra un tema de difícil comprensión, gustosa estaré
absolviendo sus consultas vía correo electrónico o llamadas telefónicas en el horario de atención
asignado.

¡Éxitos!

9
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRELIMINARES
PRIMER BIMESTRE

BIMESTRE
PRIMER
6.1. Competencias genéricas

 Vivencia de los valores universales del humanismo cristiano.

 Adquirir hábitos y técnicas de estudio eficaces.

SEGUNDO
BIMESTRE
 Capacidad de aplicar los conocimientos en la práctica.

 Capacidad de comunicación oral y escrita.

 Capacidad de investigación.

SOLUCIONARIO
 Habilidad para trabajar en forma autónoma.

 Compromiso ético.

6.2. Planificación para el trabajo del alumno

ANEXOS
Cronograma
Competencias Indicadores de Contenidos unidades/
Actividades de aprendizaje orientativo
específicas aprendizaje temas
Tiempo estimado
Desarrolla auditorías Describe la base Unidad 1: Auditoría, Revise el capítulo 1 del texto Semanas 1 y 2: 12
financieras,  de teórica referente a generalidades básico. horas de
gestión y de auditoría. 1.1. Evolución de la autoestudio y 8
Siga las orientaciones que se
sistemas auditoría horas de
Diferencia los tipos presentan en la guía
informáticos. interacción.
de auditoría y 1.2. Definición de didáctica para los temas de
atribuye su auditoría esta unidad.
importancia. 1.3. Importancia Revise el resumen con los
Identifica los tipos 1.4. Clasificación de aspectos fundamentales
de auditores. auditoría tratados en la primera
1.5. Objetivos de auditoría unidad.
1.6 Tipos de auditores Desarrolle la autoevaluación
de la unidad 1.
Inicie el desarrollo de la
evaluación a distancia.

10
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Cronograma
Competencias Indicadores de Contenidos unidades/
Actividades de aprendizaje orientativo

PRELIMINARES
específicas aprendizaje temas
Tiempo estimado
Identifica las normas Unidad 2: Normas de Lea los capítulos 2 y 3 del Semanas 3 y 4:
de auditoría auditoría generalmente texto básico.
12 horas de
generalmente aceptadas y código de
Estudie las lecturas autoestudio y 8
aceptadas. ética.
recomendadas de la guía horas de
Explica la relación 2.1. Normas personales didáctica para los temas de interacción.
entre ética y 2.2. Normas relativas a la esta unidad.

BIMESTRE
auditoría. ejecución del trabajo

PRIMER
Analice el ejemplo de
Aplica modelos de 2.3. Normas relativas a la modelos de decisiones
decisiones éticas. rendición del informe éticas y su aplicación en
2.4. La ética y la auditoría auditoría y dentro de su vida
diaria.
La ética
Dilemas éticos Participe en el foro
propuesto en el EVA

SEGUNDO
Código de ética

BIMESTRE
denominada “La ética en el
auditor”.
Desarrolle la autoevaluación.

Establece la Unidad 3: Responsabilidad Revise el capítulo 4 del texto Semanas 5 y 6:


responsabilidad de del auditor básico.
12 horas de

SOLUCIONARIO
auditor.
3.1. Alcance de la Identifique los tipos de autoestudio y 8
Clasifica los diversos responsabilidad del responsabilidad del auditor horas de
tipos de auditor que se exponen en el texto interacción.
responsabilidad de 3.2. Responsabilidad básico.
.
auditor. administrativa culposa Contraste los tipos de
3.3. Responsabilidad civil responsabilidad del auditor
culposa entre lo expuesto por los
3.4. Indicios de autores del texto básico y su

ANEXOS
responsabilidad penal guía.
Participe en el foro
“Responsabilidad legal del
auditor”, a través del Entorno
Virtual de Aprendizaje.
Desarrolle la autoevaluación
de la unidad 3.
Concluya el desarrollo del
trabajo a distancia y envíelo
a la universidad.

Unidades 1 a la 3 Prepárese para el examen Semanas 7 y 8:


presencial.
12 horas de
Revise nuevamente el autoestudio y 8
contenido de su texto básico horas de
y la guía didáctica de las interacción.
unidades del primer
bimestre.
Revise los anuncios y
Recursos Educativos
Abiertos (REAs) en el EVA.

11
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

6.3. Sistema de evaluación e la asignatura (primero y segundo bimestres)

PRELIMINARES
Formas de evaluación 2. Heteroevaluación
Evaluación a Evaluación

1. Autoevaluación *
distancia ** presencial

3. Coevaluación
Interacción en el EVA

Prueba objetiva y de
Parte de ensayo
Parte objetiva

ensayo

BIMESTRE
PRIMER
Competencia: criterio
Comportamiento ético x x x x x
Cumplimiento, puntualidad,

SEGUNDO
BIMESTRE
x x x
Actitudes

responsabilidad
Esfuerzo e interés en los trabajos x x x x x
Respeto a las personas y a las
x
normas de comunicación

SOLUCIONARIO
Creatividad e iniciativa x x
Habilidades

Contribución en el trabajo colaborativo


x
y de equipo
Presentación, orden y ortografía x x x
Emite juicios de valor
x x
argumentadamente

ANEXOS
Dominio del contenido x x x x x
Conocimientos

Investigación (cita fuentes de consulta) x

Aporta con criterios y soluciones x x


Análisis y profundidad en el desarrollo
x x
de temas
Máximo 1 punto

PORCENTAJE 10% 20% 30% 70%


presenciales y en el
Estrategia de

evaluación a
(completa la
aprendizaje

distancia)

Actividades

EVA

Puntaje 2 4 6 14

TOTAL 20 puntos
Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.
* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificación; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su
proceso de aprendizaje.
** Recuerde la evaluación a distancia consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla y
entregarla en su respectivo centro universitario.
Señor estudiante:

Tenga presente que la finalidad de la valoración cualitativa es


principalmente formativa.

12
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

6.4. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias

PRELIMINARES
UNIDAD 1. AUDITORÍA, GENERALIDADES

BIMESTRE
PRIMER
Estimado alumno, ha llegado el momento de empezar el estudio de la presente unidad. En este apartado
encontrará las estrategias necesarias para orientar su aprendizaje en cada uno de los temas a revisar.

El reto está planteado, los resultados de su formación profesional dependen de su esfuerzo personal y
perseverancia.

SEGUNDO
BIMESTRE
1.1. Evolución de la auditoría

De acuerdo con el texto básico y otros relacionados con la auditoría la palabra auditor proviene del
latín (audire= oír) que significa “el que oye”, definición que era la apropiada para la época, ya que los

SOLUCIONARIO
documentos contables del gobierno eran aprobados únicamente después de una lectura pública de los
informes en alta voz”.

A pesar de que la auditoría ha existido siempre, se puede decir que su origen data en torno a la revolución
industrial y ha evolucionado en tres fases:

Primera fase

ANEXOS
A principios de la revolución industrial, no había grandes transacciones, la misión del auditor era buscar
si se habían cometido fraudes en los negocios que eran pequeños.

Segunda fase

Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la
administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad
que es la de verificar, certificar que la información presentada por los administradores sea veraz.

1.2. Definición de auditoría

Es importante empezar el estudio de la asignatura con algunas definiciones que le ayudarán a comprender
la base conceptual de auditoría.

13
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Definiciones básicas

PRELIMINARES
Definición Fuente
“Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones El ILACIF (Manual
ejecutadas con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y emitir un informe Latinoamericano de
que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones” Auditoría Profesional en
el Sector Público).

“…La auditoría interna, es una actividad independiente y objetiva de Instituto de Auditores

BIMESTRE
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las Internos, en su obra

PRIMER
operaciones de una organización a cumplir sus objetivos aportando un Normas internacionales
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de para el ejercicio de la
lo procesos de gestión de riesgos, control y gobierno”. auditoría interna. (2003)
“La actividad de evaluación interna relativamente independiente, Eroc Kohler, en su obra
responsable de la revisión de la efectividad de sus registros, de una Diccionario para
organización que sirva a la gerencia como un servicio protector y Contadores.

SEGUNDO
BIMESTRE
constructivo”.
Elaborado por: Liz Valle Carrión

Luego de estas definiciones podemos decir que, auditoría es una evaluación a todos los hechos
ocurridos en un período de tiempo para detectar la veracidad de los actos declarados de una entidad en

SOLUCIONARIO
sus estados y los resultados; emitidos en el informe y son una herramienta para la toma de decisiones de
sus directivos; para aplicar los correctivos necesarios en pro de conseguir los objetivos planteados por
la empresa.

Para continuar el estudio de este tema revise su texto básico, lea detenidamente en el
capítulo 1; ponga énfasis en las páginas 3 a la 12 donde encontrará: definición, principales

ANEXOS
avances de la auditoría y clasificación.

Después de la lectura, con seguridad quedaron claros los conceptos y definiciones básicas que presentan
los autores, los cuales conjuntamente con los presentados en la guía didáctica, han aportado a formar
sus propios criterios al respecto.

1.3. Importancia

Hoy, toda información necesita validación ya que nuestra sociedad no podría funcionar sin información
contable confiable como por ejemplo el banquero que tiene que decidir si entregar un préstamo, el
inversionista que decidirá comprar o vender; el gobierno para gravar el impuesto a la renta; por esta
razón el contador público como profesional de auditoría, mediante el examen de los estados financieros
a una entidad, agrega valor, lo que eventualmente les podría ofrecer y transparentar oportunidades de
negocio incluyendo financiamientos con la banca privada y pública.

El aporte importante del auditor es brindar credibilidad a la información contable y financiera que
examina, que por lo general va destinado a terceros como accionistas, acreedores, inversionistas, Estado,
clientes y público en general que hace uso de esta información por diferentes intereses.

14
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

ACTIVIDAD RECOMENDADA

PRELIMINARES
En la página 9 del texto básico encontrará la lectura sobre la crisis de la credibilidad de la profesión
contable ¿por qué surge?, lo invito a analizar.

BIMESTRE
PRIMER
1.4. Clasificación de auditoría

Para clasificar la auditoría se consideran varios criterios. Una clasificación propuesta en el texto básico
es de acuerdo a su naturaleza y por quién las realiza, le presento a continuación otra clasificación que
aportara en el aprendizaje de este tema.

SEGUNDO
BIMESTRE
Clasificación de auditoría

Criterio de
Tipos de auditoría Características
clasificación
Por quien las Auditoría interna Es un examen efectuado por un funcionario de la

SOLUCIONARIO
realiza empresa, que ejerce como auditor externo y está
Auditoría externa
direccionado a la verificación de la eficacia del control
interno que posee la empresa y realizar los correctivos
necesarios.
Consiste en un examen de los estados financieros de una
empresa por parte de un auditor independiente, para la
expresión de una opinión acerca de la razonabilidad de
los estados financieros, de acuerdo con los principios de

ANEXOS
contabilidad generalmente aceptados.
Por su naturaleza Auditoría financiera Determinar si los estados financieros han sido preparados
de conformidad con los principios de contabilidad
Auditoría de
generalmente aceptados.
cumplimiento u
operacional Verifica el cumplimiento a las disposiciones legales y
normativas en el desarrollo de las operaciones de una
Auditoría de gestión
organización.
Evalúa el desempeño de una organización en términos
de la eficiencia y eficacia.

Fuente: Whittington O. y Pany K., Principios de Auditoría. (2004) Pág.10


Elaborado por: Liz Valle

Para continuar el estudio de este tema lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 1, lea
detenidamente las páginas 9, 13 y 15 que tratan sobre clasificación de auditoría.

Ahora, que ya tiene claro acerca de la clasificación de la auditoría, continuemos con el estudio del
siguiente tema de esta unidad.

1.5. Objetivos de la auditoría

15
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Según el texto básico el objetivo principal de la auditoría, es verificar que la información presentada
suministre un panorama objetivo de lo que sucede en una empresa y aporte credibilidad a la misma,

PRELIMINARES
para que la contabilidad constituya un pilar trascendental de la asignación equitativa de recursos para
lograr las metas de la organización, pues detrás de informes poco fiables se escudan desperdicios, e
incluso fraudes.

Como objetivos específicos podemos mencionar los siguientes:

1. Examinar el manejo de recursos financieros que posee la empresa

BIMESTRE
PRIMER
2. Evaluar el cumplimiento de metas y objetivos establecidos para la empresa referentes a producción
de servicios o bienes

3. Comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas que rigen


a la empresa

SEGUNDO
BIMESTRE
4. Formular recomendaciones referentes a mejorar el control interno de la empresa para fortalecer
su gestión

SOLUCIONARIO
Le invito a leer su texto básico en el capítulo I. Analice el contenido de la página 5, el apartado
¿qué crea demandas de auditoría? el mismo que le ayudará a ampliar la visión sobre el tema

1.6. Tipos de auditores

ANEXOS
A medida que nos damos cuenta de la importancia que tiene la auditoría en una empresa, también
tenemos que destacar que si existe clasificación de auditoría también hay una referente a tipos de
auditores. Ahora bien con la finalidad de reforzar sus conocimientos le invito a revisar el siguiente cuadro
y adicionalmente la página 10 del texto básico.

Tipos de auditores

Tipos de auditor Características


Auditor interno Es un miembro de la organización que ejerce como
auditor y primordialmente realiza la verificación de la
eficacia del control interno que posee la empresa y
realiza los correctivos necesarios

Auditor externo Pertenece a un organismo independiente que efectúa


la auditoría de una empresa.
Fuente: Contraloría General del Estado. (2010). Manual de Auditoría Financiera Gubernamental.
Elaborado por: Liz Valle C

ACTIVIDAD RECOMENDADA

16
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PRELIMINARES
Revise el resumen de la unidad para reforzar los contenidos principales y avanzar a la siguiente unidad.

Resumen

BIMESTRE
PRIMER
• Auditoría es una evaluación a todos los hechos ocurridos en un período de tiempo para detectar la
veracidad de los actos declarados de la entidad en sus estados financieros y los resultados emitidos
en el informe se convierten en una herramienta para la toma de decisiones de sus directivos para
aplicar los correctivos necesarios en pro de conseguir los objetivos planteados por la empresa.

SEGUNDO
BIMESTRE
• El aporte importante del auditor es brindar credibilidad a la información contable y financiera que
examina, que por lo general va destinado a terceros como accionistas, acreedores, inversionistas,
Estado, clientes y público en general que hace uso de esta información por diferentes intereses.

• La auditoría se clasifica bajo dos criterios: por quién las realiza y por su naturaleza.

SOLUCIONARIO
• Los tipos de auditor que se mencionan son auditor interno que forma parte de la empresa y
auditor externo que pertenece a un organismo independiente.

ANEXOS

17
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 1

PRELIMINARES
A. Lea cada uno de los siguientes enunciados y emita su criterio de verdadero o falso según
corresponda.

1.  (    ) El concepto de auditoría ha evolucionado en dos fases.

BIMESTRE
PRIMER
2.  (    ) La palabra auditor proviene del latín (audire= oír) que significa “el que oye”.

3.  (    ) La auditoría se define como el examen objetivo, sistemático y profesional de las


operaciones ejecutadas con la finalidad de evaluarlas.

SEGUNDO
BIMESTRE
4.  (    ) La auditoría interna, es una actividad dependiente pero objetiva.

5.  (    ) En la actualidad toda información no necesita validación ya que nuestra sociedad


podría funcionar sin información contable confiable.

SOLUCIONARIO
6.  (    ) Los estados financieros elaborados, donde se refleja la actual posición financiera de
una empresa tienen la misma confiabilidad que los estados auditados.

7.  (    ) Auditoría interna consiste en un examen de los estados financieros de una empresa
por parte de un auditor independiente.

8.  (    ) Auditoría de cumplimiento es aquella que verifica el que las disposiciones legales y

ANEXOS
normativas hayan sido cumplidas.

9.  (    ) Detrás de informes confiables se escudan desperdicios, ineficiencias e inclusive


fraudes.

10.  (    ) El auditor externo es miembro de la organización auditada.

B. Complete el siguiente cuadro de la clasificación de la auditoría.

Por su naturaleza

Por quien las realiza

Recuerde que al final de la presente guía encontrará la solución a esta autoevaluación.

18
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

UNIDAD 2. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

PRELIMINARES
Estimado alumno, ahora ha llegado el momento de empezar el estudio de la unidad 2. En esta unidad
conoceremos las normas de auditoría generalmente aceptadas y analizaremos el código de ética del
auditor.

Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los criterios fundamentales que deben ceñir el

BIMESTRE
desempeño de los auditores al momento de ejercer su profesión. El cumplimiento de las normas debe

PRIMER
ser aplicado a todo el proceso de la auditoría ya que son los requisitos mínimos que el auditor debe
cumplir para garantizar un trabajo de auditoría de calidad.

El American Institute of Certified Public Accountants AICPA creó el marco básico con las 10 normas pero
se han convertido en el estándar internacional especialmente en nuestro continente. Estas normas están

SEGUNDO
clasificadas en tres grupos; normas generales, normas de ejecución de trabajo y normas de información.

BIMESTRE
A continuación le invito a analizar el siguiente esquema que presenta en forma resumida las normas de
auditoría generalmente aceptadas.

El American Institute of Certified Public Accountants AICPA creó el marco básico con las 0 normas que se

SOLUCIONARIO
han convertido en el estándar internacional especialmente en nuestro continente. Estas normas están
clasificadas en tres grupos; normas generales o personales, normas de ejecución de trabajo y normas de
información o de preparación de informes.

Para continuar el estudio de este tema lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 2,
lea detenidamente las páginas 29 hasta la 32 que tratan sobre las normas de auditoría

ANEXOS
generalmente aceptadas.

2.1. Normas personales

Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del auditor y la
calidad de su trabajo. Las personas que desempeñan una profesión constituyen el factor más importante
por tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la profesión. Las normas correspondientes a este
grupo son las siguientes:

Formación y competencia

Esta primera norma indica que el auditor debe poseer dos características primordiales formación
adecuada y competencia técnica. La primera se logra con un título universitario en contabilidad y
auditoría y la segunda se la adquiere con la experiencia en el desempeño de las labores contables y
capacitación continua.

Independencia

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; no debe estar predispuesto con respecto al
cliente que audita ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el
resultado de sus averiguaciones a pesar de que posea excelentes habilidades técnicas por esta razón el
auditor debe ser completamente honesto ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o
algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños.

19
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Debido cuidado profesional

PRELIMINARES
El debido cuidado hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace ya que esta norma
requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con responsabilidad y profesionalismo,
debe trabajar de tal forma que el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar
la opinión emitida en el informe y sean la evidencia que cumplió con las nueve normas de auditoría
generalmente aceptadas.

BIMESTRE
PRIMER
2.2. Normas relativas a la ejecución de trabajo

Este grupo de normas se refieren al cumplimiento de requisitos mínimos en el desarrollo de una auditoría
para ofrecer calidad. Además suministran al auditor la base para efectuar un juicio sobre la calidad de los
estados financieros sometidos a examen. Las normas de este grupo son las siguientes:

SEGUNDO
BIMESTRE
Planeación y supervisión adecuados

Esta norma trata de prever con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen
de auditoría ya que, el auditor debe conocer a fondo la empresa que va a ser objeto de investigación,
para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el

SOLUCIONARIO
trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar.
La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones físicas, colaboración del mismo, etc.

Suficiente conocimiento del control interno

Según esta norma conocer y comprender el control interno del cliente es básico para juzgar el nivel de

ANEXOS
confiabilidad y determinar en base a esto la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para
realizar un trabajo efectivo.

Pruebas suficientes y competentes de la auditoría

El trabajo del auditor independiente se revela al emitir su opinión sobre los estados financieros que debe
estar sustentada en suficiente evidencia. La suficiencia de evidencia se refiere a la calidad y cantidad
obtenida mediante la aplicación de técnicas de auditoría.

2.3. Normas relativas a la rendición del informe

Este grupo está formado por cuatro normas que debe cumplir el auditor con relación a la comunicación
de los resultados del trabajo, para los usuarios de los estados financieros, son las siguientes:

Conformidad de los estados con los PGA

Esta norma exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Uniformidad en la aplicación de los PGA

Es implícito que esta norma está relacionada con la anterior entonces los principios han debido ser
aplicados con uniformidad ya que se entiende que cubre todas las prácticas contables.

20
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Suficiencia de revelación

PRELIMINARES
A diferencia de las demás esta norma de excepción, ya que no es obligatoria porque se aplica solamente
en el caso que los estados financieros no se presenten revelaciones adecuadas.

Opinión del auditor

Esta norma trata acerca de las actividades más importantes de la profesión del auditor; emitir su opinión
o dictámen profesional sobre lo razonable de la información contenida en los estados financieros.

BIMESTRE
PRIMER
Para una mayor comprensión, le invito a analizar el siguiente cuadro que recopila los tipos de opinión
que puede emitir el auditor.

Tipos de informe

SEGUNDO
BIMESTRE
Expresa que los estados financieros presentan razonablemente en todos los
Opinión limpia (sin aspectos la situación financiera, los resultados de las operaciones, cambios en el
salvedades) patrimonio y flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Formula que los estados financieros no presentan razonablemente la situación
Opinión adversa
financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con

SOLUCIONARIO
(negativa)
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Abstención de Es aquella que el auditor se abstiene o no expresa una opinión sobre los estados
opinión financieros
Manifiesta que por “excepto por” los asuntos relacionados con la salvedad, los
estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos la situación
Opinión sin salvedades
financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

ANEXOS
Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditoría
Elaborado por: Liz Valle

Pues bien, una vez que ha comprendido las normas de auditoría generalmente aceptadas que rigen el
trabajo del auditor y su clasificación, vamos a continuar con el siguiente tema.

2.4. La ética y la auditoría

La auditoría es una profesión con una connotación pública que genera una responsabilidad muy seria
ya que cuando ejerce el contador público cumple la función de dar fe pública; por lo que está muy
ligada al cumplimiento de las reglas de ética porque tienen como finalidad trascendental orientar a sus
miembros en sus relaciones con los demás y garantizará a la sociedad que esta mantendrá un elevado
nivel de desempeño en el desarrollo de su profesión. Cabe destacar que la ética se deriva de valores
fundamentales, muchos de los cuales son comunes a todas las profesiones.

La ética

Según el texto básico “la ética es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y
decisiones de un individuo o grupo. Aunque la ética personal varía entre individuos en todo momento,
pero casi todos los miembros de una sociedad coinciden en lo que es una conducta ética y no ética”.

21
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PRELIMINARES
Para continuar el estudio de este tema lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 3, lea
detenidamente las páginas 53 hasta la 61 que tratan de la ética profesional.

Estimado estudiante continuando con el tema, podemos aseverar que la ética es necesaria para que la
sociedad funcione de manera ordenada y es tan importante que muchos de los valores éticos sociales
se han incorporado a las leyes sin embargo cada individuo decide por sí mismo lo que considera ético

BIMESTRE
PRIMER
tanto para él, como para otros.

Dilemas éticos

El autor del texto básico define como una situación a la cual se enfrenta un individuo y que involucra una
decisión sobre la conducta apropiada.

SEGUNDO
BIMESTRE
Un ejemplo sencillo es encontrar un anillo de diamantes, en cuyo caso se debe decidir, si intentar
exhaustivamente encontrar al dueño o quedárselo; pero en la profesión del auditor debe enfrentar
dilemas como clientes que amenazan con contratar un nuevo auditor a menos que emita una opinión
infundada.

SOLUCIONARIO
Estimado estudiante, ¿qué haría usted?, ¿cómo resolvería este dilema? Espero que haya tomado la
decisión correcta y le sugiero lea el siguiente tema que le orientará de una manera de práctica a hacer
lo correcto.

Modelo de decisiones éticas

ANEXOS
Una de las alternativas de resolución de dilemas éticos según el autor del texto es un método simple de
cinco pasos para resolverlos:

1. Identificar el problema y los cursos de acciones posibles,

2. Identificar las cuestiones éticas de los hechos

3. Identificar las restricciones referentes a la decisión

4. Analizar los efectos probables de las alternativas

5. Seleccionar la mejor alternativa

ACTIVIDAD RECOMENDADA

Revise y analice el modelo de decisiones propuesto en el texto básico y describa en qué actividades de
su vida cotidiana puede aplicar lo enunciado por el autor.

Conocemos ya muchas cosas acerca de normas y ética del auditor, complementémoslas con la revisión
del siguiente tema:

22
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Código de conducta

PRELIMINARES
El código de ética está diseñado para proporcionar un marco referencial de normas generales de
conducta ideales y reglas ejecutables especificas para la ejecución de los servicios profesionales de alta
calidad.

El código de conducta del AICPA consta de cuatro partes por lo que le invito estimado estudiante a
analizar el siguiente cuadro para mejor comprensión del tema:

BIMESTRE
PRIMER
Código de conducta profesional

Normas ideales de conducta ética establecida en términos filosóficos.


Principios
No son ejecutables.
Normas mínimas de conducta ética establecidas como reglas
Reglas de conducta

SEGUNDO
BIMESTRE
Son ejecutables.
Interpretaciones de las reglas de conducta por parte de la división de Ética
Interpretación de la Profesional de AICPA
reglas conducta
No son ejecutables pero quien ejerza debe justificar cuando no se apegue a ellas.
Resumen la aplicación de las reglas y las interpretaciones a circunstancias

SOLUCIONARIO
Dictámenes éticos
concretas
Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditoría
Elaborado por: Liz Valle

Ahora bien estimado estudiante ya que tiene una visión más clara del código de conducta vamos a
analizar la sección que se refiere a los principios de conducta y el análisis de los mismos.

ANEXOS
Principios éticos

Al cumplir sus responsabilidades como profesionales , los miembros deben


1. Responsabilidades
poner en práctica juicios profesionales y morales en todas sus actividades.
Los miembros deben aceptar la obligación de actuar de una forma que sirva al
2. Interés público interés público, honrar la confianza que ha depositado el público demostrando
el compromiso con profesionalismo.
Para conseguir, mantener y ampliar la confianza pública deberán cumplir
3. Integridad
todas sus responsabilidades con el más alto sentido de integridad.
4. Objetividad e Los miembros deben extremar su independencia, estar libres de conflictos de
independencia intereses en el cumplimiento de sus obligaciones profesionales.
Observar las normas técnicas y éticas de su profesión para ofrecer calidad en
5. Cuidado debido
sus servicios.
6. Alcance y naturaleza En la práctica pública los miembros deben vigilar los principios del código de
de los servicios conducta al determinar el alcance y naturaleza de los servicios que ofrecen.
Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditoría
Elaborado por: Liz Valle.

De manera general se puede decir que todas las profesiones reconocidas poseen características comunes
que son: responsabilidad de servir al público, un rico acervo de conocimientos, normas de admisión, y la
necesidad de contar con la confianza al público.

23
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PRELIMINARES
Estimado estudiante lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 3, lea detenidamente
las páginas 61 hasta la 79 para complementar el estudio sobre la ética profesional .

Para concluir el tema pongo a su consideración el Código de Ética del Instituto de Auditores Internos del
Ecuador que tiene como premisa promover una cultura ética en la profesión de auditoría interna.

BIMESTRE
PRIMER
“Principios

Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:

1. Integridad.- la integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente,


provee la base para confiar en su juicio.

SEGUNDO
BIMESTRE
2. Objetividad.-los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir,
evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores
internos hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus
juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.

SOLUCIONARIO
3. Confidencialidad.- los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que
reciben y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una obligación
legal o profesional para hacerlo.

1. Competencia.- los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios


al desempeñar los servicios de auditoría interna.

ANEXOS
Reglas de conducta

Se espera que los auditores se apeguen a las siguientes reglas:

1. Integridad.- los auditores internos:

11. Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.

12. Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesión.

13. No participarán a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de
la profesión de auditoría interna o de la organización.

14. Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.

2. Objetividad.-los auditores internos:

21. No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar o aparente perjudicar
su evaluación imparcial. Esta participación incluye aquellas actividades o relaciones que
puedan estar en conflicto con los intereses de la organización.

22. No aceptarán nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio profesional.

23. Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados, pudieran
distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisión.

24
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

3. Confidencialidad.- los auditores internos:

PRELIMINARES
31. Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su
trabajo.

32. No utilizarán información para lucro personal o que de alguna manera fuera contraria a la
ley o en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la organización.

4. Competencia.- los auditores internos:

BIMESTRE
PRIMER
41. Participarán solo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos,
aptitudes y experiencia.

42. Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las normas para la
práctica profesional de auditoría interna.

SEGUNDO
BIMESTRE
43. Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios”.

ACTIVIDAD RECOMENDADA

SOLUCIONARIO
Revise el entorno virtual de aprendizaje y le invito a participar en el foro “La ética del auditor”, no olvide
que tiene un plazo para interactuar en el mismo.

Resumen

ANEXOS
• La auditoría implica que se deben llenar una serie de requisitos mínimos, que brinden confianza a
usuarios de la información financiera y el dictamen del auditor.

• Para garantizar esta calidad mínima, se han estipulado una serie de normas que deben ser
rigurosamente cumplidas por el auditor y las cuales se refieren a como debe ser el auditor mismo,
cómo debe ejecutar el trabajo y cómo debe presentar su informe para que quien lo lea tenga
plena confianza en la información que de él se desprende. Estas son las normas de auditoría.

• Con la misma finalidad anterior se ha emitido un código en el cual se plantea la guía de acción
moral a seguir y la serie de reglas que rigen la actuación profesional para cumplir con la sociedad
en el mantenimiento de un alto nivel de desempeño y para respetarse a sí misma. Las normas
éticas antes de ser codificadas fueron de aplicación general por la práctica diaria de la profesión.

• Las reglas de conducta establecidas son los mínimos niveles que debe poseer todo auditor y su
cumplimiento es obligatorio, aunque no debe regirse solamente por prohibiciones.

25
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 2

PRELIMINARES
A. Lea cada uno de los siguientes enunciados y emita su criterio de verdadero o falso según
corresponda.

La ética es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y decisiones de un

BIMESTRE
PRIMER
1.
individuo o grupo.
Los comités de auditoría deben estar formados al menos por tres individuos independientes y
2. conocedores de finanzas y el presidente debe tener estudios de contabilidad o de administración
financiera.
3. Los auditores tienen la obligación de denunciar actos ilegales.

SEGUNDO
Si se toma una decisión ética respecto al contenido de un informe de auditoría, perjudicaría al

BIMESTRE
4.
patrimonio de miles de inversionistas y acreedores.
El contador público certificado es un representante del público, acreedores, accionistas,
5.
consumidores, empleados y otros.

SOLUCIONARIO
B. Elabore un cuadro sinóptico de las normas de auditoría explicando en forma sintética cada una
de ellas.

ANEXOS
C. Caso de análisis.

Usted es designado como auditor para efectuar una auditoría en una entidad donde el contador general
es su compadre. Al conocer la noticia el contador le dice que no se preocupe pues le dará toda la
información del caso para facilitar su trabajo. Comente su criterio.

Recuerde que al final de la presente guía encontrará la solución a esta autoevaluación.

26
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

UNIDAD 3. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

PRELIMINARES
Estimado alumno, ahora vamos de empezar el estudio de la unidad 3, en la misma conoceremos la
responsabilidad del auditor en la cual debe tener presente lo estudiado anteriormente acerca de las
normas de auditoría y la ética profesional debido a que la responsabilidad que tiene un auditor es muy
grande y debe considerar cada auditoría pensando que tal vez se les pida defenderlo en las instancias
respectivas como es el caso de la Contraloría General del Estado, el máximo organismo de control en

BIMESTRE
nuestra profesión; por tal razón considero que como profesional en formación para auditor debe conocer

PRIMER
todas las responsabilidades que conlleva el ejercicio de auditoría en nuestro país.

Estimado estudiante, lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 4, lea las páginas 89
hasta la 105 que tratan acerca de este interesante tema de la asignatura, la responsabilidad

SEGUNDO
BIMESTRE
legal del auditor.

3.1. Alcance de la responsabilidad del auditor

SOLUCIONARIO
De acuerdo al texto básico, si un auditor expresa negligencia en una opinión sobre los estados financieros
de una empresa, los que sufrirán pérdidas serán todos los inversionistas o acreedores.

Fuentes de responsabilidad de los contadores públicos certificados

Según el autor del texto básico, el primer tipo de responsabilidad proviene de los dictámenes que se
emiten por la violación de un contrato, por negligencia o fraude.

ANEXOS
El segundo tipo se produce cuando una entidad gubernamental aprueba leyes y regulaciones que
explícitamente o implícitamente imponen responsabilidad potencial a los contadores públicos
certificados.

Las normas de recuperación al igual que las medidas individuales, varían según la fuente o “teoría” de
confiabilidad. A continuación le presento las diversas teorías:

Ocurre cuando hay una violación de contrato y no se cumplió lo estipulado en el


Contrato
contrato.
Negligencia Se genera al no ejercer el debido cuidado profesional.
Es la falsificación de un hecho material de una persona con la intención de engañar a
Fraude
otro.
Responsabilidad Es la responsabilidad por el trabajo realizado conforme a las leyes correspondientes.
legal
Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditoría
Elaborado por: Liz Valle

Responsabilidad de los contadores públicos certificados con sus clientes según el derecho
consuetudinario

De acuerdo al texto básico, cuando un contador público acepta cualquier tipo de trabajo y está obligado
por el contrato con el cliente, a ejercer el debido cuidado profesional, esta obligación existe se estipule o
no en el contrato. Si el contador público no cumple las cláusulas del contrato, puede ser responsable ante
los clientes conforme a la teoría de violación del contrato, establecida en el derecho consuetudinario.

27
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Si el trabajo se lleva a cabo conforme lo estipulan las cláusulas del contrato, pero contiene errores o no
corresponde a las normas profesionales, el cliente podrá reclamar daños por negligencia.

PRELIMINARES
Aunque existen diferencias legales entre la violación de contratos y los juicios por daños, el cliente para
demostrar la responsabilidad del contador deberá probar los siguientes elementos:

1. Obligación, el contador aceptó una obligación de cuidado profesional.

2. Violación de la obligación, el contador incumplió su obligación, con un desempeño negligente.

BIMESTRE
PRIMER
3. Pérdidas, el cliente sufrió daños.

4. Causalidad, los daños fueron ocasionados por el desempeño negligente del contador.

Responsabilidad de los auditores con terceros

SEGUNDO
BIMESTRE
Igual que en el caso de los clientes, los terceros deberán demostrar que las pérdidas provienen del
trabajo del contador y que este violó su obligación de ejercer el debido cuidado profesional.

Responsabilidad con terceros según el derecho estatutario

SOLUCIONARIO
El derecho estatutario es la ley escrita, creada por cuerpos legislativos estatales o federales. Los litigios
en contra de los auditores que se basan en las provisiones del derecho estatutario no tienen tanta
flexibilidad como en el derecho consuetudinario.

Estimado estudiante, espero que haya quedado claro lo relacionado al alcance de la responsabilidad de
contadores públicos certificados según el texto básico sin embargo es necesario, que conozca también
acerca de la responsabilidad del auditor en el Ecuador.

ANEXOS
Nuestro país, de conformidad a los artículos 212 de la Constitución de la República del Ecuador
determina que le compete a la Contraloría General del Estado establecer y determinar responsabilidades
administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, de los funcionarios de auditoría
relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas a su control, esto está establecido en la Ley Orgánica
de la Contraloría General del Estado.

3.2. Responsabilidad administrativa culposa

En los arts. 45, 46 y 47 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado se cita lo pertinente a esta
responsabilidad que le invito a revisar detenidamente:

“Art. 45.- Responsabilidad administrativa culposa.- La responsabilidad administrativa culposa de las


autoridades, dignatarios, funcionarios y servidores de las instituciones del Estado, se establecerá a base
del análisis documentado del grado de inobservancia de las disposiciones legales relativas al asunto de
que se trate, y sobre el incumplimiento de las atribuciones, funciones, deberes y obligaciones que les
competen por razón de su cargo o de las estipulaciones contractuales, especialmente las previstas en
el Título III de esta ley. Incurrirán en responsabilidad administrativa culposa las autoridades, dignatarios,
funcionarios o servidores de las instituciones del Estado que, por acción u omisión, se encontraren
comprendidos en una o más de las causales siguientes:

1. No establecer ni aplicar indicadores de gestión y medidas de desempeño para evaluar la gestión


institucional o sectorial y el rendimiento individual de sus servidores;

28
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

2. Cometer abuso en el ejercicio de su cargo;

PRELIMINARES
3. Permitir la violación de la ley, de normas específicas emitidas por las instituciones del Estado, o de
normas de carácter generalmente obligatorio expedidas por autoridad competente, inclusive las
relativas al desempeño de cada cargo;

4. Exigir o recibir dinero, premios o recompensas, por cumplir sus funciones con prontitud o
preferencia, por otorgar contratos a determinada persona o suministrar información, sin perjuicio
de la responsabilidad penal a que hubiere lugar;

BIMESTRE
PRIMER
5. No establecer o no aplicar con sujeción a la ley y normas pertinentes, los subsistemas
de determinación y recaudación, presupuesto, tesorería, crédito público y contabilidad
gubernamental;

6. No establecer o no aplicar con sujeción a esta ley y más normas pertinentes los subsistemas de

SEGUNDO
BIMESTRE
con-trol interno y control externo;

7. No establecer o no aplicar con sujeción a la ley y más normas pertinentes, los sistemas de
planificación, administración de bienes y servicios, inversiones públicas, administración de
recursos humanos, de gestión financiera y de información;

SOLUCIONARIO
8. Contraer compromisos y obligaciones por cuenta de la institución del Estado, a la que representan
o en la que prestan sus servicios, en contravención con las normas respectivas y sin sujetarse a los
dictámenes de la ley; o insistir ilegalmente en una orden que haya sido objetada por el control
previo;

9. No tomar inmediatamente acciones correctivas necesarias en conocimiento del informe del

ANEXOS
auditor interno o externo; o de consultas absueltas por organismos de control;

10. No proporcionar oportunamente la información pertinente o no prestar la colaboración requerida


a los auditores gubernamentales y demás organismos de control y fiscalización;

11. Incurrir en ilegal determinación o recaudación de los ingresos del Gobierno Central, y demás
instituciones del Estado;

12. No efectuar el ingreso oportuno de cualquier recurso financiero recibido;

13. Disponer o ejecutar, sin tener atribución, el cambio de planes, programas y estipulaciones relativas
a la ejecución de los contratos; y,

14. Las demás previstas en otras normas y disposiciones legales vigentes.

Art. 46.- Sanción por faltas administrativas.- Sin perjuicio de las responsabilidades civil culposa o penal
a que hubiere lugar, los dignatarios, autoridades, funcionarios y demás servidores de las instituciones
del Estado “así como personeros, directivos, empleados, trabajadores y representantes de las personas
jurídicas y entidades de derecho privado con participación estatal”, que incurrieren en una o más de
las causales de responsabilidad administrativa culposa previstas en el artículo anterior, originadas en
los resultados de las auditorías, serán sancionados, “con multa de “una a veinte remuneraciones básicas
unificadas del trabajador del sector privado, al dignatario, autoridad, funcionario o servidor, sin perjuicio
de las responsabilidades civiles y penales a que hubiere lugar”, de acuerdo a la gravedad de la falta
cometida, pudiendo además ser destituido del cargo, de conformidad con la ley.

29
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Las sanciones se impondrán graduándolas entre el mínimo y el máximo señalados en el inciso anterior de
este artículo, debiendo considerarse los siguientes criterios: la acción u omisión del servidor; la jerarquía

PRELIMINARES
del sujeto pasivo de la sanción; la gravedad de la falta; la ineficiencia en la gestión según la importancia
del interés protegido; el volumen e importancia de los recursos comprometidos; el haber incurrido en el
hecho por primera vez o en forma reiterada.

Art. 47.- Sanción por contravención.- Las personas naturales, los representantes legales de las personas
jurídicas de derecho privado o terceros que contravinieren a su obligación de comparecer como testigos,
de exhibir documentos o registros, de proporcionar confirmaciones escritas sobre las operaciones y

BIMESTRE
PRIMER
transacciones que efectúen o hubieren efectuado con las instituciones del Estado sujetas a examen,
que hubieren sido requeridos por los auditores gubernamentales debidamente autorizados, serán
sancionados por la Contraloría General del Estado con multa de diez a quinientos dólares, que será
recaudada por medio de la jurisdicción coactiva conforme lo previsto en el artículo 57 de esta ley. Dichas
obligaciones les serán exigibles dentro de lo que la Constitución Política de la República y las leyes lo

SEGUNDO
permitan”.

BIMESTRE
3.3. Responsabilidad civil culposa

SOLUCIONARIO
De igual forma se establece la responsabilidad civil culposa en la Ley Orgánica de la Contraloría General
de Estado, esto se encuentra determinado en los siguientes artículos que le invito a revisar

“Art. 52.- Alcance.- La responsabilidad civil culposa nace de una acción u omisión culposa aunque no
intencional de un servidor público o de un tercero, autor o beneficiario, de un acto administrativo emitido,
sin tomar aquellas cautelas, precautelas o precauciones necesarias para evitar resultados perjudiciales
directos o indirectos a los bienes y recursos públicos.

ANEXOS
La responsabilidad civil culposa genera una obligación jurídica indemnizatoria del perjuicio económico
ocasionado a las instituciones del Estado, calculado a la fecha en que este se produjo, que nace sin
convención, proveniente de un acto o hecho culpable del servidor público, o de un tercero, cometido
sin intención de dañar, que se regula por las normas del cuasidelito del Código Civil. Procesalmente,
en la instancia administrativa o judicial, debe probarse por quien afirma la culpa en la emisión o
perfeccionamiento del acto o hecho administrativo, que los mismos fueron producto de acciones que
denoten impericia, imprudencia, imprevisión, improvisación, impreparación o negligencia.

Art. 53.- Predeterminación civil culposa y órdenes de reintegro.- La responsabilidad civil culposa se
determinará en forma privativa por la Contraloría General del Estado, cuando por los resultados de la
auditoría gubernamental, se hubiere determinado que se ha causado perjuicio económico al Estado o a
sus instituciones, como consecuencia de la acción u omisión culposa de los servidores públicos, o de las
personas naturales o jurídicas de derecho privado.

Los perjuicios económicos causados en la administración de bienes, asignaciones, subvenciones,


participaciones ocasionales de recursos públicos, concedidas por el Estado o sus instituciones, a las
personas naturales o jurídicas de derecho privado, estarán sujetos a las disposiciones de la Sección 1 de
este capítulo y al procedimiento previsto en esta sección. Cuando del examen aparezca la responsabilidad
civil culposa de un tercero, se establecerá la respectiva responsabilidad. Se entenderá por tercero, la
persona natural o jurídica privadas, que, por su acción u omisión, ocasionare perjuicio económico al
Estado o a sus instituciones, como consecuencia de su vinculación con los actos administrativos de los
servidores públicos. Dicho perjuicio se establecerá de la siguiente forma:

30
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

1. Mediante la predeterminación o glosa de responsabilidad civil culposa que será o serán notificadas
a la o las personas implicadas sean servidores públicos o personas naturales o jurídicas de derecho

PRELIMINARES
privado, concediéndoles el plazo de sesenta días para que las contesten y presenten las pruebas
correspondientes. Expirado este plazo, la Contraloría General del Estado expedirá su resolución; y,

2. Mediante órdenes de reintegro, en el caso de pago indebido. Se tendrá por pago indebido
cualquier desembolso que se realizare sin fundamento legal o contractual o sin que el beneficiario
hubiere entregado el bien, realizado la obra, o prestado el servicio, o la hubiere cumplido solo

BIMESTRE
parcialmente en estos casos, la orden de reintegro será expedida por la Contraloría General del

PRIMER
Estado y notificada a los sujetos de la responsabilidad, concediéndoles el plazo improrrogable
de noventa días para que efectúen el reintegro. Sin perjuicio de lo expresado, en el transcurso
de dicho plazo, los sujetos de la responsabilidad podrán solicitar a la Contraloría General del
Estado la reconsideración de la orden de reintegro, para lo cual deberán expresar por escrito los
fundamentos de hecho y de derecho y, de ser del caso, adjuntarán las pruebas que correspondan.

SEGUNDO
BIMESTRE
La Contraloría General del Estado se pronunciará en el plazo de treinta días contado a partir
de la recepción de la petición y su resolución será definitiva, pero podrá impugnarse en la vía
contencioso administrativa. Ejecutoriada la resolución administrativa o el fallo judicial, según el
caso, si no se efectuare el reintegro, la Contraloría General del Estado dispondrá la emisión del
título de crédito al organismo competente o lo hará por sí misma según lo dispuesto en el artículo

SOLUCIONARIO
57 de esta ley.

Art. 54.- Responsabilidad en los procesos de estudio, contratación y ejecución.- Las autoridades,
dignatarios, funcionarios y servidores que tengan a su cargo la dirección de los estudios y procesos
previos a la celebración de los contratos públicos, tales como de construcción, provisión, asesoría,
servicios, arrendamiento, concesiones, delegaciones, comodato y permuta, serán responsables por su
legal y correcta celebración; y aquellos a quienes correspondan las funciones de supervisión, control,

ANEXOS
calificación o dirección de la ejecución de los contratos, serán responsables de tomar todas las medidas
necesarias para que sean ejecutadas con estricto cumplimiento de las estipulaciones contractuales, los
programas, costos y plazos previstos“.

3.4. Indicios de responsabilidad penal

Señor estudiante se establece también indicios de responsabilidad en la Ley Orgánica de la Contraloría


General de Estado y el Código Penal, esto se encuentra determinado, en los siguientes artículos que le
invito a revisar.

“Art. 65.- Indicios de responsabilidad penal determinados por la Contraloría General del Estado.- Cuando
por actas o informes y, en general, por los resultados de la auditoría o de exámenes especiales practicados
por servidores de la Contraloría General del Estado, se establezcan indicios de responsabilidad penal, por
los hechos a los que se refieren el artículo 257 del Código Penal, los artículos agregados a continuación de
este, y el artículo innumerado agregado a continuación del artículo 296, que trata del enriquecimiento
ilícito y otros delitos, se procederá de la siguiente manera:

1. El auditor jefe de equipo que interviniere en el examen de auditoría, previo visto bueno del
supervisor, hará conocer el informe respectivo al Contralor General o a sus delegados, quienes
luego de aprobarlo lo remitirán al Ministerio Público, con la evidencia acumulada, el cual ejercitará
la acción penal correspondiente de conformidad con lo previsto en el Código de Procedimiento
Penal. Dichos informes también serán remitidos a las máximas autoridades de las instituciones
auditadas;

31
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

2. El fiscal de ser procedente resolverá el inicio de la instrucción en los términos señalados en el


artículo 217 del Código de Procedimiento Penal y solicitará al juez las medidas cautelares que

PRELIMINARES
considere pertinentes, en defensa de los intereses del Estado; y,

3. Copia certificada de la sentencia ejecutoriada, será remitida al órgano competente en materia


de administración de personal, para la inhabilitación permanente en el desempeño de cargos y
funciones públicas.

Código Penal.- (Parte pertinente).-“.....Art. 257.- Serán reprimidos con reclusión mayor ordinaria de ocho

BIMESTRE
PRIMER
a doce años, los servidores de los organismos y entidades del sector público y toda persona encargada de
un servicio público, que, en beneficio propio o de terceros, hubiere abusado de dineros públicos o privados,
de efectos que los representen, piezas, títulos, documentos bienes muebles o inmuebles que estuvieren en su
poder en virtud o razón de su cargo, ya consista el abuso en desfalco, disposición arbitraria o cualquier otra
forma semejante. La pena será de reclusión mayor extraordinaria de doce a dieciséis años si la infracción se

SEGUNDO
refiere a fondos destinados a la defensa nacional”.

BIMESTRE
Se entenderá por malversación la aplicación de fondos a fines distintos de los previstos en el presupuesto
respectivo, cuando este hecho implique, además, abuso en provecho personal o de terceros, con fines extraños
al servicio público.- Están comprendidos en esta disposición los servidores que manejan fondos del Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social o de los bancos estatales y privados. Igualmente están comprendidos

SOLUCIONARIO
los servidores de la Contraloría General y de la Superintendencia de Bancos que hubieren intervenido en
fiscalizaciones, auditorías o exámenes especiales anteriores, siempre que los informes emitidos implicaren
complicidad o encubrimiento en el delito que se pesquisa.- Los culpados contra quienes se dictare sentencia
condenatoria quedarán, además, perpetuamente incapacitados para el desempeño de todo cargo o función
públicos; para este efecto, el juez de primera instancia comunicará, inmediatamente de ejecutoriado, el
fallo a la Dirección Nacional de Personal y a la autoridad nominadora del respectivo servidor, e igualmente

ANEXOS
a la Superintendencia de Bancos si se tratare de un servidor bancario. El Director Nacional de Personal se
abstendrá de inscribir los nombramientos o contratos otorgados a favor de tales incapacitados, para lo cual
se llevará en la Dirección Nacional de Personal un registro en que consten los nombres de ellos. La acción
penal prescribirá en el doble del tiempo señalado en el artículo 101. Con la misma pena serán sancionados
los servidores de la Dirección General de Rentas y los servidores de aduanas que hubieren intervenido en
Actos de Determinación.- También están comprendidos en las disposiciones de este artículo los funcionarios,
administradores, ejecutivos o empleados de las instituciones del sistema financiero nacional privado, así
como los miembros o vocales de los directorios y de los consejos de administración de estas entidades, que
hubiesen contribuido al cometimiento de estos ilícitos”.

ACTIVIDAD RECOMENDADA

Invito a participar en el foro “Responsabilidad legal del auditor “en el Entorno Virtual de Aprendizaje para
que pueda exponer su criterio acerca de los contenidos vistos en esta unidad. Recuerde que tiene un
plazo para su participación.

32
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Resumen

PRELIMINARES
• Si un auditor expresa negligencia en una opinión sobre los estados financieros de una empresa,
los que sufrirán pérdidas serán todos los inversionistas o acreedores.

• Nuestro país de conformidad a los artículos 212 de la Constitución de la República del Ecuador
determina que le compete a la Contraloría General del Estado establecer y determinar
responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, de los
funcionarios de auditoría relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas a su control.

BIMESTRE
PRIMER
¡Excelente¡ Hemos concluido con la unidad 3 del primer bimestre, con los conocimientos adquiridos,
realice la siguiente autoevaluación.

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

33
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 3

PRELIMINARES
A. Lea cada uno de los siguientes enunciados y emita su criterio de verdadero o falso según
corresponda.

1.  (    ) Si un contador expresa negligencia en una opinión sobre los estados financieros de

BIMESTRE
PRIMER
una empresa, los que sufrirán pérdidas serán todos los inversionistas o acreedores.

2.  (    ) La negligencia ocurre cuando hay una violación de contrato y no se cumplió lo


estipulado en el contrato.

3.  (    ) Fraude es la falsificación de un hecho material de una persona con la intención de

SEGUNDO
BIMESTRE
engañar a otro.

4.  (    ) Pérdidas es el perjuicio que sufre el auditor.

5.  (    ) La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado estipula la responsabilidad del

SOLUCIONARIO
auditor en el Ecuador.

B. Elabore un cuadro sinóptico con las responsabilidades del auditor en el Ecuador.

ANEXOS
Recuerde que al final de la presente guía encontrará la solución a esta autoevaluación.

34
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PRELIMINARES
SEGUNDO BIMESTRE

6.5. Competencias genéricas

 Vivencia de los valores universales del humanismo cristiano.

BIMESTRE
PRIMER
 Adquirir hábitos y técnicas de estudio eficaces.

 Capacidad de aplicar los conocimientos en la práctica.

 Capacidad de comunicación oral y escrita.

SEGUNDO
BIMESTRE
 Capacidad de investigación

 Habilidad para trabajar en forma autónoma.

 Compromiso ético

SOLUCIONARIO
6.6. Planificación para el trabajo del alumno

Cronograma
Competencias Indicadores de Contenidos unidades/ Actividades de
orientativo.
específicas aprendizaje temas aprendizaje
Tiempo estimado

ANEXOS
Desarrolla auditorías Distingue entre Unidad 4. Evidencia y Lea comprensivamente el Semana 9: 6 horas
financieras,  de evidencia y documentación de la capítulo 5 del texto básico de autoestudio y 4
gestión y de documentación de auditoría y las orientaciones que se horas de
sistemas auditoría. presentan en la guía interacción.
4.1. Procedimientos de
informáticos. didáctica para los temas de
Identifica las técnicas auditoría
esta unidad.
de auditoría. 4.2. Técnicas de auditoría
Desarrolla actividades
Diferencia técnicas y 4.3. Diferencias entre
recomendadas y
procedimiento. técnicas y
evaluaciones de la guía
procedimientos
Detecta evidencia de didáctica.
auditoría. 4.4. Evidencia de auditoría
Desarrolle la
4.5. Papeles de trabajo
Elabora papeles de autoevaluación de la
trabajo. unidad 4.
Inicie el desarrollo de la
evaluación a distancia del
segundo bimestre.

35
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Cronograma
Competencias Indicadores de Contenidos unidades/ Actividades de
orientativo.

PRELIMINARES
específicas aprendizaje temas aprendizaje
Tiempo estimado
Reconoce los aspectos Unidad 5:La planificación Revise el capítulo 6 del Semanas 10 y 11:
importantes a de la auditoría texto básico. 12 horas de
considerar en la autoestudio y 8
5.1. Obtención de clientes Establezca los aspectos de
obtención de clientes. horas de
5.2. Planeación de la importancia que debe
interacción.
Determina la auditoría tomar en cuenta un
necesidad de auditor para la obtención
5.3. El proceso de la

BIMESTRE
planeación de la de clientes.

PRIMER
auditoría
auditoría.
Desarrolla actividades
Estructura el proceso recomendadas y
de la auditoría evaluaciones de la guía
didáctica.
Desarrolle la
autoevaluación de la

SEGUNDO
BIMESTRE
unidad 5.
Continúe el desarrollo de
la evaluación a distancia
del segundo bimestre.

Identifica la Unidad 6: Control interno Revise el capítulo 7 del Semana 12: 6 horas

SOLUCIONARIO
importancia de la texto básico. de autoestudio y 4
6.1. Importancia del
evaluación del control horas de
control interno Desarrolle actividades
interno en todo tipo interacción.
6.2. Objetivos del control recomendadas y
de empresas.
interno evaluaciones de la guía
Describe los didáctica.
6.3. Componentes del
componentes del
control interno Desarrolle la
control interno.
6.4. Métodos para evaluar autoevaluación de la
Utiliza los métodos el control interno unidad 6.

ANEXOS
para evaluar el control
Continúe el desarrollo del
interno.
trabajo a distancia.

Define el dictamen de Unidad 7: El dictamen de Lea comprensivamente el Semanas 13 y 14 :


auditoría. auditoría del texto básico y las 12 horas de
orientaciones de la guía autoestudio y 8
Distingue los diversos 7.1. Concepto
didáctica para el estudio horas de
tipos de opiniones. 7.2. Importancia de la unidad. interacción.
Elabora dictámenes 7.3. Tipos de opiniones
Desarrolle actividades
de auditoría.
recomendadas y
evaluaciones de la guía
didáctica.
Concluya con el desarrollo
de la evaluación a distancia
y entréguelo en la UTPL.

Se prepara para el examen Semanas 15 y 16:


presencial. 12 horas de
autoestudio y 8 de
Revise nuevamente el
interacción.
contenido de su texto
básico y la guía didáctica
de las unidades del
segundo bimestre.
Interactúe en el EVA.

36
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

6.7. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias

PRELIMINARES
UNIDAD 4. EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA

BIMESTRE
PRIMER
Estimado estudiante lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 5, lea las páginas119
hasta la 147 que tratan acerca de este interesante tema de evidencia y documentación de
la auditoría.

SEGUNDO
BIMESTRE
4.1. Procedimientos de auditoría

Señor estudiante, el auditor desarrolla varios procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer
en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para cumplir con los procedimientos, el auditor utiliza
las denominadas técnicas de auditoría para recabar evidencia acerca de la razonabilidad de los estados

SOLUCIONARIO
financieros de una empresa, como por ejemplo, al analizar inventarios el auditor necesita empaparse
que la mercadería en existencia este razonablemente valorizada, para cumplir con ello, puede utilizar el
procedimiento de auditoría como comparar los precios aplicados a los inventarios con los precios de las
facturas.

4.2. Técnicas de auditoría

ANEXOS
Es necesario saber que las técnicas de auditoría son los recursos particulares de investigación, utilizados
por el auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la información que ha obtenido o le han
suministrado.

4.3. Diferencia entre técnicas y procedimientos.

Para lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre técnicas y los procedimientos de auditoría,
mencionaremos nuevamente cada concepto así:

Técnicas de auditoría: son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para obtener la
información necesaria para comprobar lo encontrado en la evidencia.

Procedimientos: los procedimientos de auditoría son la serie de técnicas, que el auditor sigue en forma
lógica y secuencial, para cumplir con los objetivos que se ha propuesto al realizar el examen.

En otras palabras, los procedimientos son formas de aplicar las técnicas o conjunto de técnicas de
auditoría. Como se observa, los procedimientos de auditoría contienen a las técnicas, es decir, las técnicas
son una parte de los procedimientos.

Para una mejor comprensión del tema le invito a revisar el siguiente cuadro con la finalidad de reforzar
su conocimiento de los diversos procedimientos y técnicas que el auditor puede aplicar:

37
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Procedimientos de auditoría

PRELIMINARES
Sistema de Comparación: equiparar los montos de varios registros.
información
contable
Rastreo: verificar la integridad del procesamiento de la transacciones siguiendo
hacia adelante en los registros contables.
Comprobación: verificar la existencia u ocurrencia de las transacciones registradas,
Evidencia siguiendo una hacia atrás, para apoyar los documentos del siguiente paso.

BIMESTRE
documental

PRIMER
Inspección: leer o revisar punto por punto un documento o registro.
Conciliación: verificar la coincidencia entre dos grupos de registros que se
conservan independientemente pero que se relacionan entre sí.
Confirmación: obtener y evaluar la respuesta de un deudor, de un acreedor o de
Declaraciones de
otra parte, en atención a una solicitud de información sobre una cuenta particular
terceros
que afecte a los estados financieros.

SEGUNDO
BIMESTRE
Examen físico: ver evidencia física de una activo.
Evidencia física
Observación : ver la actividad de un cliente.
Redesempeño: repetir una actividad del cliente. Puede incluir operaciones como
totalizar columnas (comprobar la suma de una columna vertical en cifras);
Cálculos

SOLUCIONARIO
totalizar horizontalmente (comprobar el total de un renglón de cifras); extensión
(recalcular multiplicando).
Interrelaciones de Analíticas: evaluaciones de la información financiera hechas estudiando las
datos relaciones previstas entre la información financiera y de otra índole.
Declaraciones de los Indagatorias: preguntas dirigidas al personal apropiado del cliente.
clientes
Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de Auditoría

ANEXOS
Elaborado por: Liz Valle

Estimados estudiantes una vez concluido este tópico vamos a seguir con el desarrollo de esta unidad. A
continuación le invito a revisar el siguiente tema.

4.4. Evidencia de auditoría

Los autores del texto básico manifiestan que una labor del auditor es recoger evidencia o materia
evidencial para formarse una opinión sobre si los estados financieros cumplen con los criterios
apropiados. Esta evidencia debe ser suficiente y competente para poder fundamentar debidamente la
opinión emitida en el informe.

Al respecto, la tercera norma de la ejecución de trabajo dice: ”Debe obtenerse evidencia suficiente y
competente mediante la observación, la inspección, las preguntas y confirmaciones para contar con
un fundamento razonable que permita emitir una opinión respecto a los estados financieros que se
auditan”.

Sin embargo los auditores están expuestos al riesgo que sin darse cuenta no modifiquen su opinión
sobre estados financieros que contengan errores materiales por lo que deben disminuirlo recabando
evidencia confiable.

38
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Relación entre riesgo y evidencia de auditoría

PRELIMINARES
Estimado estudiante lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 5, lea con atención las
páginas 119 hasta la 121 que tratan acerca del riesgo de auditoría.

Según el texto básico, el riesgo de auditoría consiste en que los auditores emitan una opinión limpia o

BIMESTRE
PRIMER
no calificada de los estados financieros que contienen desviaciones.

El riesgo se reduce con la evidencia mientras la evidencia sea suficiente y competente el riesgo de
auditoría es menor; por lo que se debe intensificar los procedimientos de auditoría para reducirlo a un
nivel mínimo.

SEGUNDO
BIMESTRE
Para determinar la suficiencia o pertinencia de la evidencia, el auditor puede considerar los siguientes
factores:

• La evaluación del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relación con los
estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones;

SOLUCIONARIO
• El criterio profesional y cuando sea conveniente se utilizarán métodos estadísticos.

• La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluación del riesgo de control
y sus aspectos de diseño y funcionamiento;

• La materialidad de la partida que examina; y,

ANEXOS
• La fuente y confiabilidad de la información disponible.

Tipos de riesgo de auditoría

El riesgo de auditoría se refiere a dos clases:

1. Que haya ocurrido el riesgo del error material de una afirmación sobre la cuenta; este se divide en
dos componentes: riesgo inherente y riesgo de control.

2. Que los auditores no descubran el error; se refiere al riesgo de detección.

Hallazgo de auditoría

Es la recopilación específica de la evidencia producto de la aplicación de procedimientos de auditoría.


Los hallazgos de auditoría son presuntas deficiencias o irregularidades identificadas, considerando que
la evidencia que sustenta es importante y confiable:

Requisitos de un hallazgo

Los requisitos que debe reunir un hallazgo de auditoría son:

• Debe ser significativo


• Basado en hechos y evidencias precisas documentadas en papeles de trabajo
• Debe ser objetivo
• Debe ser convincente para una persona que no ha participado en la auditoría

39
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Atributos de un hallazgo

PRELIMINARES
Un hallazgo u observación de auditoría, debe satisfacer los siguientes atributos para tener una verdadera
significación en el informe:

Condición: se refiere a la situación encontrada por el auditor durante el desarrollo de la auditoría cuya
desviación debe ser demostrada con evidencia. Se refiere a lo que es.

Criterio: comprende las normas infringidas de carácter legal operativo o de control que regulan a la

BIMESTRE
PRIMER
empresa es el parámetro de comparación. Se refiere a los que debe ser.

Causa: es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o los motivos por los cuales no se cumplió
el criterio o norma legal y se produce la desviación. Se refiere a cuál es el impacto.

Efecto: es el resultado o consecuencia real que ocasiona el hallazgo. Se refiere a la diferencia entre lo que

SEGUNDO
BIMESTRE
es y lo que debe ser.

Para reforzar el tema pongo a su consideración un ejemplo:

Condición: los estados financieros de la empresa X están emitidos aproximadamente a 45 días posteriores
del fin de cada mes.

SOLUCIONARIO
Criterio: prácticas sanas de administración financiera señalan que los estados financieros mensuales deben
ser emitidos dentro de los cinco días posteriores al fin de mes.
Efecto: la gerencia no cuenta con información sobre los resultados de operaciones del mes anterior, en
forma oportuna impidiendo el empleo de dicha información en la toma de decisiones importantes.
Causa: no se le ha dado la suficiente importancia al establecimiento de normas internas y prácticas a seguir
sobre la emisión de estados financieros mensuales.

ANEXOS
Fuente: Maldonado M., (2011) Auditoría de gestión
Elaborado por: Liz Valle

Estimado estudiante, concluimos este tema espero que hayan quedado claros los conceptos estudiados
continuamos con el siguiente tema de esta unidad.

A continuación, lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 5, lea con atención las
páginas 137 hasta la 146 que tratan acerca de papeles de trabajo.

4.5. Papeles de trabajo

Señor estudiante, los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas o documentos preparados u
obtenidos por el auditor durante el proceso de la auditoría y estos documentos respaldan el informe
del auditor. Una de sus principales características es su confidencialidad que significa que deben ser
manejados cuidadosamente.

40
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Objetivos de los papeles de trabajo

PRELIMINARES
Los papeles de trabajo ayudan de algunas formas:

1. Son un medio de asignar y coordinar el trabajo.


2. Asisten a los altos directivos, a gerentes y socios a supervisar y revisar el trabajo
3. Proveen el soporte para el informe del auditor.
4. Comprueban el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas

BIMESTRE
PRIMER
Requisitos de los papeles de trabajo

El contenido básico de los papeles de trabajo comprende:

• Nombre de la empresa sujeta a examen

SEGUNDO
BIMESTRE
• Titulo o propósito del examen
• Índice de identificación
• Fecha de aplicación de los procedimientos
• Referencia al procedimiento de auditoría

SOLUCIONARIO
• Período
• Descripción concisa de la labor realizada y resultados
• Fuentes de información utilizadas
• Base de selección
• Referencia cruzada
• Comentarios y conclusiones

ANEXOS
• Descripción del significado de marcas de auditoría
• Rubricas e iníciales de las persona s que e preparo el papel de trabajo
• Fecha
• Evidencia de revisión efectuada por el jefe de equipo

Señor estudiante, pongo a su consideración un ejemplo de hoja de trabajo:

41
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PRELIMINARES
BIMESTRE
PRIMER
SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS
Fuente: Cuellar G. (2003): Teoría general de la auditoría.

Cédulas de auditoría

Es un documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área
u operación sujeto a examen.

Las cédulas de auditoría se pueden considerar de dos tipos: tradicionales y eventuales.

Cédulas tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su
uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran:

Cédulas sumarias.-Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de
una cuenta, rubro, área u operación.

42
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Ejemplo:

PRELIMINARES
EMPRESA COMERCIAL PAZMIÑO A
1/1
SUMARIA DE CAJA-BANCOS
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES SALDO AUDITORÍA AL
REF. SALDO LIBROS AL
CUENTA
P/T 31-12-2011 DEBE HABER
31-12-2011
A CAJA-BANCOS

BIMESTRE
PRIMER
A1 BANCOS 3.800,00 3.250,00 1.043,00 6.007,00
A2 CAJA GENERAL 1.040,00 2.609,00 3.349,00
A3 CAJA CHICA 160,00 160,00
SUMAN 5.000,00 5.859,00 1.043,00 9.516,00
CONCLUSIÓN GENERAL:

SEGUNDO
BIMESTRE
Los resultados de las pruebas de auditoría nos permiten concluir que los saldos del rubro caja – bancos año 31-12-2007 son
razonables después de haber incorporado los ajustes propuestos. Además indicamos a la fecha si existieron y no se omitió
ninguno.

ELABORADO POR: REVISADO POR:

SOLUCIONARIO
FECHA: FECHA:
Elaborado por: Liz Valle

EMPRESA COMERCIAL PAZMIÑO


A
SUMARIA DE BANCOS

REF. SALDO AUDITORÍA


SALDO LIBROS AL AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
CUENTA AL31-12-2011
P/T 31-12-2011

ANEXOS
DEBE HABER
BANCOS
BANCO PICHINCHA. CTE.
A1.1 1.080,00 700,00 600.00 300,00 9,00 871,00
00101899990
BCO. PICHINCHA
A1.2 2720,00 2.550,00 134,00 5.136,00
CTA. CTE NO.586736738
SUMAN 3.800,00 3.250,00 1.043,00 6.007,00

ELABORADO POR: REVISADO POR:


FECHA: FECHA:
Elaborado por: Liz Valle

• Cédulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula
sumaria.

43
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Ejemplo:

PRELIMINARES
EMPRESA COMERCIAL PAZMINO
A1.1 1/1
Analítica CONCILIACIÓN BANCARIA

BANCO PICHINCHA. CTA CTE. 00101899990

Al 31-12-2011
SALDO SEGÚN ESTADO BANCARIO 381,00 √√

BIMESTRE
PRIMER
+ Depósito en tránsito: Deposito No.14214 700,00 √
Cheques en circulación:

(-) Cheque No.327 82,00 38,00 (120,00)

Cheque No.322
Error del Banco:

SEGUNDO
BIMESTRE
(-) 90,00 (90,00) θ
Depósito No.14310
SALDO CONCILIADO 871,00
SALDO SEGÚN LIBROS 1.080,00 φ
(-) Error de registro: Depósito No.14213 (9,00) ƒ

SOLUCIONARIO
Omisión de registro:
(-) (300,00) ƒ
Cheque No.222
+ N/C no registrada, abono de cliente 700,00
(-) N/D no registrada, pago a proveedores (600,00) ƒ
SALDO CONCILIADO 871,00

√√ Saldo comparado en el estado bancario

ANEXOS
√ Comparado constancia en estado bancario
y revisado comprobantes de ingreso y
egreso
Θ Indagado en el banco.
Φ Saldo ligado al mayor general y libro
bancos
ƒ Inspeccionado cheques devueltos N/C y
N/D

ELABORADO POR: REVISADO POR:


FECHA: FECHA:
Elaborado por: Liz Valle

Cédulas eventuales, no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cédulas
de asientos de ajuste, cédulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoría, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de
cédulas que pudieran presentarse.

En los papeles de trabajo, ya sea en el curso o al concluirse la auditoría deben anotarse los índices y
referencias, incluso estas últimas deben ser cruzadas. El propósito de la referenciación cruzada, es mostrar
en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis, etc.,
y su correspondiente relación con los estados financieros o el contenido del informe de auditoría, para
lo cual se utilizará códigos alfabéticos, numéricos y alfanuméricos.

Este propósito se logra con la anotación de los índices de cada papel de trabajo en forma correspondiente
y mutua que represente de dónde vienen y a dónde van los diferentes datos.

44
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

En el margen derecho del dato que va a ser trasladado a otro papel de trabajo se anotará en un círculo
y con lápiz rojo el índice del papel de trabajo hacia donde se traslada la información, mientras que en el

PRELIMINARES
papel de trabajo que recibe el dato será necesario que también se anote en un círculo y con lápiz rojo
pero al margen izquierdo, el índice del papel de trabajo de donde viene la información.

Ordenamiento y archivo

Los auditores conservan dos archivos de trabajo para cada cliente:

BIMESTRE
PRIMER
1. Archivo actual: contienen los documentos que respaldan al informe de los auditores referente a
un año en particular

2. Archivo permanente: conserva documentos que cumplen tres propósitos: refrescar la memoria
de los auditores, ofrecer a los nuevos un resumen rápido y conservar documentos eliminando la
necesidad de prepararlos año tras año.

SEGUNDO
BIMESTRE
Marcas de auditoría

Son signos o símbolos que utiliza el auditor en los papeles de trabajo para indicar un procedimiento
o prueba realizados en la ejecución de una auditoría. Son de uso obligatorio siendo una técnica que

SOLUCIONARIO
elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditoría.

Las marcas deberán ser uniformes, simples, distinguibles y claras, de manera que puedan ser rápidamente
descritas por el auditor.

Tipos de marcas de auditoría

Existen dos tipos de marcas de auditoría:

ANEXOS
a. Marcas de uso permanente ; han sido predefinidas por los organismos de control o por la unidad
de auditoría; por lo que cada marca tiene un significado de uso uniforme y obligatorio para los
integrantes del equipo de auditoría.

b. Marcas sin significado definido; estas son empleadas por el auditor para expresar conceptos o
procedimientos de acuerdo a su criterio, y su significado es obligatorio en cada papel de trabajo.

A continuación puede observar algunos ejemplos de marcas:

Marcas de auditoría

Símbolo Técnica Símbolo Técnica


φ Ligado . Observado
 Indagado C Conciliado
√ Comprobado ƒ Inspeccionado
© Comparado < Rastreado
δ Analizado ¢ Circularizado
Σ Cálculos No. Notas explicativas
Fuente: Andrade P. (2008): Manual de Auditoría del Banco Nacional de Fomento.
Elaborado L. Valle

45
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Propiedad de los papeles de trabajo

PRELIMINARES
Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el auditor, los papeles de trabajo son de su
propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier momento a las autoridades, al
cliente o al colega que se haga cargo de las auditorías posteriores.

Estos papeles de trabajo están protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser exhibidos en los
casos previstos por la confidencialidad del código de ética profesional. El tiempo que debe mantenerlos
en el poder del auditor es de cinco años.

BIMESTRE
PRIMER
Bien estimado estudiante, espero que este tema haya quedado comprendido y haya sido de mucho
provecho para su formación como auditor.

ACTIVIDAD RECOMENDADA

SEGUNDO
BIMESTRE
Una vez revisado el contenido sobre evidencia de auditoría y papeles de trabajo, realice con información
de su lugar de trabajo una cédula sumaria y analítica de la cuenta bancos, además lo invito a revisar en

SOLUCIONARIO
su texto básico el caso de investigación en la página 157, le sugiero también que revise y resuelva los
problemas de las páginas 153 a la 156.

Resumen

• Los papeles de trabajo en auditoría son el conjunto de cédulas y documentos que elabora u
obtiene el auditor en el desarrollo del examen. En ellos se plasman las técnicas y procedimientos

ANEXOS
aplicados, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas, los resultados de la obtención de
evidencia suficiente y competente y las conclusiones a las cuales llegó en cada área examinada.

• Los papeles de trabajo le permiten probar al auditor el cumplimiento de las normas de auditoría
referentes a la planeación y supervisión y la obtención de evidencia suficiente y competente y
sirven para demostrar la calidad del trabajo realizado.

• Los papeles de trabajo se clasifican en actual y permanente, según el uso a que se les destine. De
acuerdo a su contenido se clasifican en hojas de trabajo, cédulas sumarias y cédulas analíticas.
Para facilitar su organización y agilizar la búsqueda en los mismos, se utilizan índices y marcas de
auditoría, que pueden variar de acuerdo al criterio de cada auditor.

46
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 4

PRELIMINARES
A. Lea cada uno de los siguientes enunciados y emita su criterio de verdadero o falso según
corresponda.

Riesgo de auditoría, indica la posibilidad de que los auditores sin darse cuenta modifiquen su opinión

BIMESTRE
PRIMER
sobre los estados financieros.

1.  (    ) Los auditores reúnen evidencia a fin de evaluar el riesgo inherente y el de control.

2.  (    ) La evidencia puede ser competente si al mismo tiempo deja de ser relevante y válida.

SEGUNDO
BIMESTRE
3.  (    ) La confiabilidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se recibió.

4.  (    ) El adjetivo suficiente se refiere a la cantidad de evidencia que obtiene.

Recuerde que al final de la presente guía encontrará la solución a esta autoevaluación.

SOLUCIONARIO
ANEXOS

47
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

UNIDAD 5. EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA

PRELIMINARES
Estimado estudiante, lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 6, lea con atención las
páginas 161 hasta la 191 que tratan acerca de la planeación de la auditoría, que constituye
un tema relevante de esta unidad.

BIMESTRE
PRIMER
Estimado estudiante, en esta unidad vamos a estudiar lo referente a la planeación de la auditoría, como
ya analizamos en la unidad 4, la responsabilidad que tiene el auditor al emitir su opinión sobre los estados
financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del examen que practique y para obtener
este resultado satisfactorio, se hace necesario establecer una apropiada planeación y supervisión de la
auditoría a realizar.

SEGUNDO
BIMESTRE
5.1. Obtención de clientes

El auditor debe indagar al cliente potencial antes de aceptar o no aceptar una auditoría ya que es

SOLUCIONARIO
indispensable que no se afecte la integridad del profesional por asociarse periódicamente con clientes
que sean partícipes de irregularidades o se hallen en una posición financiera débil ya que si el cliente
quiebra los auditores en algunas ocasiones se ven afectados en demandas que repercute directamente
en su reputación profesional. Una vez indagado este aspecto importante y para sellar el compromiso
el auditor debe proceder a ponerse de acuerdo con el auditado el alcance de la auditoría, los objetivos,
costos, compromiso del auditado y responsabilidades del auditor y se lo debe realizar por escrito en una
contrato o carta de compromiso.

ANEXOS
ACTIVIDAD RECOMENDADA

Sugiero revisar en el capítulo 6 del texto básico en la página 166 el ejemplo de carta de compromiso para
la auditoría financiera.

5.2. Planeación de la auditoría

Señor estudiante, la planeación implica crear el futuro desde el presente con una visión prospectiva,
es decir como una prolongación de este y comprende por lo tanto el establecimiento anticipado de
objetivos, políticas, estrategias, reglas, procedimientos, programas, presupuestos, pronósticos, etc.,
por lo tanto el auditor pretende mediante una estrategia desempeñar la auditoría de forma eficiente y
oportuna.

La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a
áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es
completado en forma expedita. La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a
los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos. [ NIA, 1998 ]

48
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Importancia de la planeación

PRELIMINARES
Se debe tener en cuenta la adecuada planeación, el auditor podrá obtener los resultados satisfactorios
que le sirvan de base para sustentar su opinión manifestada en su informe o dictamen. Por esto una
de las normas de auditoría le obliga a que su trabajo deba ser técnicamente planeado y ejercer una
supervisión apropiada.

La planeación de auditoría permite establecer la extensión y el alcance de las pruebas a utilizar y la


supervisión sobre el recurso humano que le colaborara durante el desarrollo del trabajo, además le

BIMESTRE
PRIMER
permitirá:

• Conocer el manejo de la institución sujeta a examen y destacar los problemas que la aquejan.
• Conocer sus instalaciones físicas
• Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las políticas y los procedimientos

SEGUNDO
BIMESTRE
de control interno.
• Establecer el estado de confianza que se espera tener en el control interno.
• Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad de los procedimientos de auditoría que se
llevarán a cabo.
• Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.

SOLUCIONARIO
Plan global de auditoría

Se conforma con los recursos humanos y físicos, las operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar
y los objetivos a alcanzar con la auditoría. En un plan global de auditoría se debe considerar:

• Condiciones del trabajo, responsabilidades legales de los auditores

ANEXOS
• Naturaleza y calendario de los informes u otras comunicaciones al cliente
• El conocimiento de la industria
• Actividad y organización del cliente
• Identificación de las áreas importantes de alto riesgo
• Determinación de los niveles de importancia relativa para en examen
• Existencia de controles contables internos
• Naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener
• Coordinación de los procedimientos a aplicar, el efecto de nuevas normas contables o de auditoría
• Otras consideraciones que requieran atención especial

5.3. El proceso de la auditoría

Señor estudiante, el proceso de la auditoría depende del tipo que se va a ejecutar, el alcance y el enfoque.
Sin embargo las fases comunes de auditoría que se aplican son: planificación preliminar, planificación
específica, ejecución del trabajo y finalmente comunicación de resultados.

Para una mejor comprensión de las fases de auditoría vamos a dar una visión general de lo que es cada
una de ellas. Le invito a revisar:

49
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

1. Planificación preliminar: esta fase da inicio con la orden de trabajo y consiste en la obtención
o actualización de la información mediante la revisión de archivos, reconocimiento de las

PRELIMINARES
instalaciones y entrevistas con funcionarios responsables de las operaciones, tendientes a
identificar globalmente las condiciones existentes y obtener el apoyo y facilidades para la
ejecución de la auditoría.

2. Planificación específica: definida como la estrategia a seguir en el trabajo, siendo uno de los
principales productos de esta fase, el programa de auditoría. Se fundamenta en la información

BIMESTRE
obtenida en la planificación preliminar y en la evaluación del control interno.

PRIMER
3. Ejecución de la auditoría: en esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en
los programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados
con las áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición,
criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.

SEGUNDO
BIMESTRE
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán respaldados en papeles de trabajo en donde
se concreta la evidencia suficiente, pertinente, competente y adecuada, que respalda la opinión y el
informe y que pueda ser sustentada en juicio.

4. Comunicación de resultados: esta fase comprende también, la redacción y revisión final del

SOLUCIONARIO
borrador del informe, que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que al finalizar
el trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante su lectura a
las autoridades, funcionarios y ex funcionarios responsables de las operaciones examinadas.

La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo, esta se cumple
durante la ejecución del examen.

ANEXOS
Ahora vamos a hacer referencia al proceso de la auditoría financiera con los documentos y actividades
que se realiza en cada una de sus fases. Para su mejor comprensión le invito analizar el siguiente cuadro:

El proceso de la auditoría

- Verificación del examen en el plan anual de control


Actividades previas
- Emisión de la orden de trabajo
- Conocimiento del área y/o unidades relacionadas con el examen
- Conocimiento de los elementos del control interno
- Conocimiento de procesos
Planificación - Realizar procedimientos analíticos preliminares
preliminar - Determinar la estrategia y enfoque de la auditoría
- Elaborar memorando de planificación preliminar
- Evaluar el riesgo global
- Evaluar el riesgo inherente y de control en forma preliminar
- Elaboración de memorando de planificación específica
Planificación
- Evaluación del control interno
específica
- Elaborar programas de auditoría a aplicarse en el examen

50
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

- Aplicar y desarrollar el programa de auditoría

PRELIMINARES
- Realizar pruebas de control y evaluación de resultados
- Realizar pruebas sustantivas y evaluar resultados
Ejecución
- Revisar información de documentación sustentadora
- Evaluación de los hallazgos de auditoría
- Comunicación permanente con los funcionarios de la entidad
- Realizar comunicación parcial de resultados
- Revisión de eventos subsecuentes

BIMESTRE
PRIMER
Comunicación de - Elaboración del informe y lectura del borrador
resultados - Análisis de los criterios de la entidad
- Elaborar el cronograma de implantación de recomendaciones
- Emisión del informe de auditoría
Fuente: Contraloría General del Estado. (2010). Manual de Auditoría Financiera Gubernamental.

SEGUNDO
BIMESTRE
Elaborado por Liz Valle.

ACTIVIDAD RECOMENDADA

SOLUCIONARIO
Propongo revisar el anexo número 1: “Caso práctico”, para mejor asimilación del tema.

Hemos concluido este interesante tema del segundo bimestre, para reforzar sus conocimientos le invito
a revisar el resumen de la presente unidad.

ANEXOS
Resumen

• La planeación consiste en decidir con antelación todos y cada uno de los procedimientos a
emplear, la extensión y la oportunidad que se dará a las pruebas, el recurso humano a utilizar y los
papeles de trabajo necesarios para dejar constancia de la opinión a emitir.

• La primera actividad de la planeación consiste en la entrevista previa con el cliente, en la cual


se definirán las condiciones básicas del servicio se va a proporcionar, tiempo de realización,
honorarios, gastos, colaboración de la administración.

• Las fases de la auditoría financiera son: planificación preliminar, planificación específica, ejecución
y comunicación de resultados.

51
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 5

PRELIMINARES
A. Lea cada uno de los siguientes enunciados y emita su criterio de verdadero o falso según
corresponda.

1.  (    ) El auditor debe indagar al cliente potencial antes de aceptar o no aceptar una auditoría

BIMESTRE
PRIMER
ya que es indispensable que no se afecte la integridad del profesional.

2.  (    ) El auditor pretende mediante una estrategia desempeñar de la auditoría de forma


eficiente y oportuna.

3.  (    ) No es importante adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de

SEGUNDO
BIMESTRE
las políticas y los procedimientos de control interno.

4.  (    ) La naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener, no es competencia del plan


global de auditoría.

SOLUCIONARIO
5.  (    ) Las fases de la auditoría financiera son: planificación preliminar, planificación
específica y comunicación de resultados.

B. Haga un cuadro sinóptico de las fases de la auditoría:

ANEXOS

52
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

C. Realice un programa de auditoría para realizar un examen a un proceso conocido por usted en la
empresa que labora, en base al esquema propuesto

PRELIMINARES
EMPRESA……………………..

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CUENTA O RUBRO:

BIMESTRE
PRIMER
TIPO DE TRABAJO:

FECHA INICIO: FECHA TERMINACIÓN:


ORD. PROCEDIMIENTOS REF. P/T Elaborado por Fecha

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS
ELABORADO POR:

FECHA:

REVISADO POR:

FECHA:
Recuerde que al final de la presente guía encontrará la solución a esta autoevaluación.

53
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

UNIDAD 6. CONTROL INTERNO

PRELIMINARES
Estimado alumno, ahora vamos de empezar el estudio de la unidad 6 donde conoceremos el control
interno, definición, importancia, objetivos, elementos y los métodos de evaluación.

Como usted recordará en la unidad anterior mencionábamos una de las normas de auditoría relativas a
la ejecución del trabajo que exige que el auditor realice un adecuado estudio y evaluación del control

BIMESTRE
interno, para determinar el grado de confianza que este le merece y así establecer los tipos de pruebas

PRIMER
que debe aplicar, el alcance de las mismas y la oportunidad de su aplicación en el transcurso del examen.

La evaluación del control interno constituye un factor clave durante el examen de auditoría y por esta
razón el auditor debe conocer profundamente.

SEGUNDO
BIMESTRE
Estimado estudiante, lo invito a revisar en su texto básico el capítulo 7, lea las páginas 212
hasta la 239 del texto básico que tratan acerca de este interesante tema de la asignatura que
es control interno.

SOLUCIONARIO
Definición de control interno

Es importante empezar exponiendo algunas definiciones que le ayudarán a comprender de mejor el


tema.

Definiciones básicas

ANEXOS
Definición Autor
“Un proceso realizado por el consejo de administración, los directivos y otro Comittee of Sponsoring
personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecución de Organizations COSO) 1985
objetivos en las siguientes categorías: confiabilidad de los informes financieros,
eficacia y eficiencia de las operaciones.

El control interno comprende de plan de organización con todos los métodos y Instituto Mexicano de
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la Contadores Públicos (1982)
protección de sus activos, la obtención de información financiera correcta y
segura, la promoción de eficiencia de operación y la adhesión a políticas prescritas
por la dirección”.
“...el plan de organización y el conjunto de medios adoptados para salvaguardar Contraloría General del
sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera, Estado (SAS 78)
técnica y administrativa, promover la eficiencia de las operaciones, estimular la
observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y
objetivos programados”.
Elaborado por: Liz Valle Carrión

Luego de estas definiciones podemos decir que control interno es el plan que posee una organización
implementado por sus directivos para ayudar al logro de los objetivos institucionales para asegurar, en
cuanto sea posible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, y confiabilidad a la información
que se generada en las transacciones económicas.

54
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

6.1. Importancia del control interno

PRELIMINARES
El control interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando
y evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que ayudan a que la empresa
cumpla sus objetivos y metas. Además detecta las irregularidades y errores y propone soluciones
factibles evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del personal, los métodos y
sistemas contables para que asiera el auditor y pueda controlar las transacciones diarias y los manejos
empresariales.

BIMESTRE
PRIMER
Estimado estudiante, una vez que tenemos claro lo que es control interno y la importancia que tiene su
implementación en la empresa, le invito a seguir analizando los siguientes temas de esta unidad.

6.2. Objetivos control interno

SEGUNDO
BIMESTRE
Como lo habíamos visto anteriormente el control interno son procedimientos diseñados en un ente para
proporcionar una seguridad razonable a sus directivos; estos procedimientos se denominan controles y
son implementados para que cumplan los siguientes objetivos:

SOLUCIONARIO
1. Confiabilidad de los informes financieros. Los directivos tienen la responsabilidad de asegurarse que
la información que se presente cumpla con los requerimientos mínimos de calidad de acuerdo a
los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2. Eficiencia y eficacia en las operaciones. Los controles que se implementen en una empresa tendrán
además la finalidad da un aprovechamiento óptimo de los recursos de la para la consecución de
las metas institucionales propuestas.

ANEXOS
3. Cumplimiento de las leyes y reglamentos .El control interno apoya el desempeñar las actividades
empresariales bajo las disposiciones legales del país que san aplicables cada empresa, como
reglamentaciones de impuestos sobre la renta y fraude

Ahora bien estimado estudiante, luego de tener claro qué es control interno, su importancia y los
objetivos que persigue la implantación del mismo, le invito a continuar con el siguiente tema de esta
unidad:

6.3. Componentes de control interno

El modelo de control interno más aceptado es el marco integrado de control interno según el cual consta
de cinco categorías que contienen muchos controles; y, los componentes según este modelo son:

1. Ambiente de control
2. Evaluación del riesgo
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
5. Monitoreo

Para una mejor compresión del tema le invito a analizar el siguiente cuadro el mismo que apoyará a su
estudio.

55
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Componentes de control interno

PRELIMINARES
Ambiente de Consisten en las acciones, políticas y procedimientos que reflejan la actitud de la
control administración de la empresa hacia el control y su importancia.
Evaluación del Es la identificación y análisis por parte de la administración de los riesgos
riesgo pertinentes para la preparación de los estados financieros.
Actividades de Son las políticas y procedimientos establecidos por la administración de una
control empresa para cumplir con sus objetivos de estados financieros.
Se refiere a los métodos empleados para identificar, reunir, clasificar, registrar e

BIMESTRE
Información y

PRIMER
informar acerca de las operaciones de una entidad para conservar la contabilidad
comunicación
de los activos empleados.
Es la evaluación constante y periódica por parte de la administración de la empresa
Monitoreo
para verificar la eficacia del control interno y realizar las modificaciones necesarias.
Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditoría
Elaborado por: Liz Valle

SEGUNDO
BIMESTRE
Ahora bien estimado estudiante, una vez comprendido el tema de los componentes de control interno
estamos listos para abordar el último tema de presente unidad.

SOLUCIONARIO
6.4. Métodos para evaluar el control interno

El auditor necesita tener un profundo conocimiento del control interno de cada auditoría y para
conseguirlo, utiliza procedimientos para conocer el diseño de los controles internos de la empresa. Por
lo general son tres métodos que se utiliza para obtener información del diseño del control interno el
mismo que cito a continuación:

ANEXOS
1. Narrativa
2. Diagrama de flujo
3. Cuestionario de control interno

Para una mejor comprensión de esta herramienta que utiliza el auditor como es evaluar mediante
diferentes métodos el control interno, presento a continuación la definición de cada uno de los métodos
con su respectiva aplicación en un didáctico ejemplo.

Narrativa

Es una descripción escrita de la estructura del control interno del cliente en la que deben constar
características como: origen de cada documento, cómo se realiza en proceso, disposición y registro de
cada documento y los procedimientos de control.

Le invito a analizar el ejemplo realizado de una cédula narrativa.

56
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PRELIMINARES
EMPRESA PAZMIÑO
Narrativa
Examen especial al rubro compras, período 2XXX-2XXX
Área: compras y recepción de materiales
Cuando el sector de almacenes dependientes de jefatura de producción determina, en base a la revisión
semanal de sus fichas de existencia, que debe adquirirse determinada materia prima, emite un formularios

BIMESTRE
PRIMER
denominado “requisición de materias primas”, en base a este formulario, la sección compras procede a pedir
cotizaciones a por lo menos tres proveedores calificados por la empresa. Una vez recibidas las cotizaciones,
compras emite la correspondiente orden de compras, de la cual envía una copia a bodega, otra a
contabilidad, y otra se archiva. En el momento de recibir la mercadería, bodega procede a la recepción y
conteo físico, luego de verificar elabora un documento denominado “acta de recepción” y las almacena.
Elaborado por.: LBL Revisado por: LAVC

SEGUNDO
BIMESTRE
Fecha.: 06-06-XX Fecha: 07-06-XX
Elaborado por: Liz Valle

Diagrama de flujo

SOLUCIONARIO
Es una representación simbólica y en diagrama de los documentos del cliente secuencialmente tomando
en cuenta las mismas características de la narrativas aunque este método se emplea mas debido a que
en forma gráfica nos da una idea más concisa del sistema del cliente.

Liquidación y evaluación presupuestaria

ANEXOS

Fuente: Cisneros. G. y Mata L. (2008). Guía didáctica de Auditoría I. Loja Ecuador: Editorial UTPL

57
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Cuestionario sobre control interno

PRELIMINARES
Para aplicar este método realice una lista de preguntas cerradas acerca de los controles que posee el
cliente para evaluar los aspectos de la estructura del control interno que pudieran ser inadecuados ya
que este método proporciona una idea general del mismo.

EMPRESA PAZMIÑO
Cuenta :

BIMESTRE
Rubro:

PRIMER
Área:
RESPUESTAS OBSERVACIONES
No. PREGUNTAS
SI NO N/A

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS
Elaborado Por: Revisado Por:
Fecha: Fecha:
Elaborado por: L. Valle

ACTIVIDAD RECOMENDADA

Revise el resumen de la unidad para que de esta manera refuerce los contenidos principales para poder
avanzar a la siguiente unidad.

58
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Resumen

PRELIMINARES
• El control interno tiene como objetivos la efectividad y eficiencia de las operaciones, la suficiencia
y confiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de la normatividad.

• La evaluación adecuada del control interno es para el auditor un ahorro de tiempo y de labor
durante el examen de los estados financieros. El sistema de control interno permite al auditor,
efectuar una ponderación de la importancia relativa y riesgo probable de las partidas a evaluar, sin
que tenga la necesidad de efectuar una revisión total. En otras palabras gracias a este control se

BIMESTRE
PRIMER
dirige a los aspectos y actividades que más lo requieran que influyen sobre las cifras que presentan
los estados financieros.

• Para que el control interno cuente con un alto grado de confiabilidad, debe estar en vigilancia
permanente, para que pueda revisarse y actualizarse permanentemente porque es una
responsabilidad de la administración de la empresa auditada y el papel del auditor frente al

SEGUNDO
BIMESTRE
mismo, es el de su evaluación y la formulación de sugerencias.

SOLUCIONARIO
ANEXOS

59
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 6

PRELIMINARES
A. Lea cada uno de los siguientes enunciados y emita su criterio de verdadero o falso según
corresponda.

1.  (    ) Pueden cometerse errores en la aplicación de los controles porque se entienden bien

BIMESTRE
PRIMER
las instrucciones, por juicios incorrectos, por negligencia.

2.  (    ) Al planear la auditoría es indispensable que los auditores conozcan bien el control
interno del cliente.

3.  (    ) A fin de determinar el riesgo de control hay que evaluar la eficacia con que el control

SEGUNDO
BIMESTRE
interno del cliente previene o detecta errores materiales en los estados financieros.

4.  (    ) Un control físico es la comparación periódica de los registros contables y los activos
físicos a la mano.

SOLUCIONARIO
5.  (    ) El diagrama de flujo de sistema son memorandos que describen el flujo de los ciclos
de transacciones.

B. Elabore un cuadro sinóptico con los métodos de evaluación del control interno y señales las
ventajas y desventajas de los mismos.

Recuerde que al final de la presente guía encontrará la solución a esta autoevaluación.

ANEXOS

60
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

UNIDAD 7. EL DICTAMEN DE AUDITORÍA

PRELIMINARES
Para finalizar el estudio de la presente asignatura, vamos a revisar la última unidad correspondiente al
dictamen de auditoría.

7.1. Concepto de dictamen

BIMESTRE
PRIMER
Según Whinttington y Pany (2004), dice la actividad de auditoría se refiere fundamentalmente al examen
de los estados financieros de un ente, con el objeto de dictaminar o expresar una opinión profesional,
sobre la razonabilidad de los mismos.

La opinión del auditor se expone mediante un “informe corto” conocido como dictamen o como

SEGUNDO
BIMESTRE
informe estándar, el mismo que comprende la carta de dictamen, estados financieros ajustados; y,
notas aclaratorias. También puede expresarse a través de un “informe largo”, el mismo que contiene
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre la estructura de control interno, contabilidad,
actividades operativas, rubros examinados, etc.

SOLUCIONARIO
El auditor venía aplicando la redacción de la carta de dictamen determinada en la SAS 2, con los dos
párrafos, el primero del alcance y el segundo de la opinión, esto cuando el tipo de opinión era limpia o
sin salvedades.

El AICPA emite el pronunciamiento sobre las normas de auditoría SAS 58 con el que modifica la NAGA y
cambia el formato para el informe estándar, el mismo que contiene tres párrafos que son:

Párrafo introductorio

ANEXOS
Informe de auditoría Párrafo de alcance
Párrafo de opinión
Fuente: Whittington R., y otras (2004) Principios de auditoría

7.2. Importancia del dictamen de auditoría

La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de los estados financieros
es el servicio más importante y valioso prestado por el auditor. Esta opinión independiente puede ser
expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo también ser emitidos ambos
tipos de informes con relación a un solo trabajo de auditoría.

7.3. Tipos de opinión

Estimado estudiante le invito a que analice el siguiente cuadro donde recoge los tipos de opinión.

Tipos de opinión

Expresa que los estados financieros presentan


razonablemente en todos los aspectos la situación
financiera, los resultados de las operaciones,
Opinión limpia ( sin salvedades)
cambios en el patrimonio y flujos de efectivo de
conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados

61
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Expresa que los estados financieros no presentan

PRELIMINARES
razonablemente la situación financiera, los
Opinión adversa ( negativa ) resultados de operaciones y flujos de efectivo de
conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Es aquella que el auditor se abstiene o no expresa
Abstención de opinión
una opinión sobre los estados financieros.
Expresa que por “excepto por” los asuntos
relacionados con la salvedad, los estados financieros

BIMESTRE
PRIMER
presentan razonablemente en todos los aspectos la
Opinión con salvedades
situación financiera, los resultados de operaciones y
flujos de efectivo de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Fuente: Whittington R., y otras (2004) Principios de auditoría

SEGUNDO
BIMESTRE
Clases de informes

De conformidad con lo dispuesto en el sexto inciso del artículo 17 del Reglamento de la Ley Orgánica de
la Contraloría General, en nuestro país los informes, de auditorías, pueden ser:

-- Informe extenso o largo

SOLUCIONARIO
-- Informe breve o corto
-- Informe de examen especial
-- Informe de indicios de responsabilidad penal

• Informe breve o corto de auditoría.- Cuando se practique una auditoría financiera de la cual
los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades, los resultados se podrán
tramitar con un informe breve o corto, que contendrá el dictamen, las áreas o rubros auditados

ANEXOS
y las correspondientes notas. Este informe produce los mismos efectos legales, administrativos,
técnicos y financieros de los informes largos o extensos.

• Informe extenso o largo de auditoría.- Es el documento que preparan los auditores para
comunicar los resultados al finalizar la auditoría, en el que a más de los comentarios, conclusiones
y recomendaciones, incluye su opinión profesional o dictamen cuando se trata de auditoría
financiera; y en relación con los aspectos examinados, los criterios de evaluación utilizados y
aspectos relevantes.

• Informe de examen especial.- El examen especial es para verificar, estudiar y evaluar aspectos
limitados o una parte de las actividades relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa
y medio ambiental, con posterioridad a su ejecución, aplicará técnicas y procedimientos de
auditoría, de la ingeniería o afines, o de las disciplinas específicas, de acuerdo con la materia del
examen y se formulará el correspondiente informe que debe contener comentarios, conclusiones
y recomendaciones.

• Informe con indicios de Responsabilidad Penal.- Procede cuando por actas, informes y en
general por los resultados de auditorías y exámenes especiales practicados por los servidores
de la Contraloría General del Estado, de las unidades de auditoría interna y firmas privadas de
auditoría contratadas por la Contraloría, se determinen delitos de peculado y otros que afecten la
administración pública y no fuere posible en corto tiempo llegar a resultados finales.

Cualidades del informe

Señor estudiante las cualidades de mayor relevancia que debe reunir el informe de auditoría a fin facilitar
su comprensión y efectiva aplicación, se tiene las siguientes:

62
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

• Importancia.- Los asuntos que se incluyen en el informe deben ser importantes, para justificar su
inclusión y merecer la atención de los servidores a los que va dirigido. Cuando se incluyen asuntos

PRELIMINARES
de poca importancia tiende a disminuir la utilidad, efectividad y atención del informe.

• Concisión.- Los informes concisos, van a los hechos y evitan detalles innecesarios, palabras,
oraciones, párrafos o secciones que no concuerden claramente con las ideas expuestas.

• Completo y suficiente.- Si bien el informe debe ser conciso, contendrá los antecedentes suficientes
sobre los objetivos y alcance del trabajo, la descripción de las observaciones, recomendaciones,

BIMESTRE
PRIMER
la opinión del auditado y la conclusión u opinión del auditor, teniendo en cuenta que el lector no
tiene conocimiento de la materia analizada, el informe explicará suficientemente.

Ejemplos de modelos de informes de tipos de opinión.

a. Opinión limpia ó estándar

SEGUNDO
BIMESTRE
CONSULTORA VALLEY

SOLUCIONARIO
A los señores accionistas y directores de

PAZMIÑO S.A.

Hemos auditado los balances generales adjuntos de PAZMIÑO S.A., al 31 de diciembre de 2011, los estados
de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo que son relativos por el año terminado en
esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías.

ANEXOS
Nuestras auditorías se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría de tal manera que podamos
obtener una seguridad razonable que los estados financieros están libres de errores importantes.
Una auditoría incluye, en base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; incluye también la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, disposiciones legales emitidas por el Ecuador y las estimaciones significativas efectuadas por
la gerencia, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto.
Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para expresar nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de PAZMIÑO S.A, al 31 de diciembre de 2011, los resultados
de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en
la República del Ecuador.

Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de PAZMIÑO S.A, al 31 de
diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitirá por separado.

Loja, 2 de junio de 2012.

Valley

63
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

b. Opinión adversa

PRELIMINARES
CONSULTORA VALLEY

A los señores accionistas y directores de

PAZMIÑO S.A.

BIMESTRE
PRIMER
(Primero y segundo párrafos igual al estándar)

Debido a la desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, identificada en el


párrafo anterior al 31 de diciembre de 2011, los inventarios habrán aumentado en $ ............. debido a la
inducción de depreciación en exceso en los costos de manufactura, activos fijos menos la depreciación

SEGUNDO
BIMESTRE
acumulada están registrados en $............en exceso de costo. Por el año terminado el 31 de diciembre
de 2011, el costo de productos vendidos se habría incrementado en $..........y la utilidad neta se habría
reducido en $............. por el año 2010.

En nuestra opinión, debido a los efectos del asunto expuesto en el párrafo anterior los estados financieros

SOLUCIONARIO
antes mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de PAZMIÑO S.A. al 31 de diciembre de 2011, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio
y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador.

Loja, 2 de junio de 2012.

VALLEY

ANEXOS

64
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

c. Abstención de opinión

PRELIMINARES
CONSULTORA VALLEY

A los señores accionistas y directores de

PAZMIÑO S.A.

BIMESTRE
PRIMER
Hemos auditado los balances generales adjuntos de PAZMIÑO S.A., al 31 de diciembre de 2011, los estados
de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo que son relativos por el año terminado en
esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías.

SEGUNDO
BIMESTRE
PAZMIÑO S.A no ha efectuado un conteo físico de sus inventarios al 31 de diciembre de 2011, valorizados
en los estados financieros adjuntos en $........... . Adicionalmente no existe evidencia que sustente el costo
de las propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2011. Los registros
contables no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría con relación a los inventarios,
propiedades y equipos.

SOLUCIONARIO
Debido a que PAZMIÑO S.A. no tomó inventarios físicos y no fue posible aplicar otros procedimientos de
auditoría, relación a la cantidad y valor de los inventarios, y el costo de las propiedades y equipos el alcance
de este trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre los estados financieros.

Loja, 2 de junio de 2012.

VALLEY

ANEXOS

65
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

d. Opinión con salvedades

PRELIMINARES
CONSULTORA VALLEY

A los señores Accionistas y Directores de

PAZMIÑO S.A.

BIMESTRE
PRIMER
(Primer y segundo párrafos igual que el estándar)

Los pasivos contingentes informados por PAZMIÑO S.A, como vencimiento de préstamos vendidos
sujetos a comisiones contingentes de recompra incluyen participaciones en préstamos específicos, en
respaldo de los cuales la entidad emitió documentos denominados certificados de interés benéfico. Los

SEGUNDO
BIMESTRE
compradores de estos documentos no están facultados para disponer de ellos excepto por autorización
de la entidad, la que también asume completamente el riesgo de incumplimiento. De acuerdo con esto,
nosotros creemos que tales documentos deben ser considerados como transacciones de préstamo
o financiación, los que, si se consideraran así en los estados financieros de la empresa PAZMIÑO S.A.,
incrementaría el total de sus activos y pasivos por cerca de $................. al 31 de diciembre de 2011.

SOLUCIONARIO
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados, excepto por la salvedad sobre contingencias
indicadas en el párrafo anterior presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, XX la
situación financiera de PAZMIÑO S.A., al 31 de diciembre de 2011, los resultados de sus operaciones, cambios
del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador.

ANEXOS
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de
diciembre de 2011, requerida por disposiciones legales se emitirá por separado.

Loja, 2 de junio de 2012.

VALLEY

66
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Resumen

PRELIMINARES
• Los estados financieros producidos por las empresas de cualquier índole, son de responsabilidad
plena de la institución que formula los mismos. Para que los usuarios de esta información tengan
confianza en ella requieren de la opinión profesional de un auditor. Esta opinión se encuentra en el
dictamen del auditor independiente y es el medio por el cual se le imprime el sello de razonabilidad
a los estados financieros. El dictamen del auditor contiene una serie de afirmaciones genéricas
que la profesión ha estandarizado, con el fin de darle una uniformidad y brindarle seguridad a los
usuarios del mismo.

BIMESTRE
PRIMER
Es tiempo de culminar el estudio, hemos estudiado todos los contenidos de esta asignatura. Le invito a
comprobar sus conocimientos resolviendo la siguiente autoevaluación:

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

67
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 7

PRELIMINARES
A. Lea cada uno de los siguientes enunciados y emita su criterio de verdadero o falso según
corresponda.

1.  (    ) La opinión del auditor se expone mediante un “informe corto” conocido como

BIMESTRE
PRIMER
dictamen o como informe estándar.

2.  (    ) El informe estándar, el mismo que contiene dos párrafos que son: párrafo introductorio
y párrafo de opinión.

3.  (    ) La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de los

SEGUNDO
BIMESTRE
estados financieros es el servicio más importante.

4.  (    ) Abstención de opinión aquella que el auditor se abstiene o no expresa una opinión
sobre los estados financieros.

SOLUCIONARIO
5.  (    ) Opinión con salvedad expresa que por “excepto por” los asuntos relacionados con la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos la
situación financiera.

Recuerde que al final de la presente guía encontrará la solución a esta autoevaluación.

ANEXOS

68
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

7. Solucionario

PRELIMINARES
Autoevaluación 1
Pregunta Respuesta

BIMESTRE
PRIMER
1. F

2. V

3. V

SEGUNDO
BIMESTRE
4. F

5. F

6. F

SOLUCIONARIO
7. F

8. V

9. V

10. F

ANEXOS

69
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 2

PRELIMINARES
Pregunta Respuesta

1. V

2. V

BIMESTRE
3. V

PRIMER
4. F

5. V

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

70
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 3

PRELIMINARES
Pregunta Respuesta

1. V

2. F

BIMESTRE
3. V

PRIMER
4. F

5. V

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

71
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 4

PRELIMINARES
Pregunta Respuesta

1. F

2. V

BIMESTRE
3. F

PRIMER
4. V

5. V

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

72
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 5

PRELIMINARES
Pregunta Respuesta

1. V

2. V

BIMESTRE
3. F

PRIMER
4. F

5. F

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

73
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 6

PRELIMINARES
Pregunta Respuesta

1. V

2. F

BIMESTRE
3. F

PRIMER
4. V

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

74
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Autoevaluación 7

PRELIMINARES
Pregunta Respuesta

1. V

2. F

BIMESTRE
3. V

PRIMER
4. F

5. V

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

75
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

8. Anexos

PRELIMINARES
DI CTI ONARY

TH ESA UR US

El presente material ha sido reproducido con fines netamente didácticos,


cuyo objetivo es brindar al estudiante mayores elementos de juicio para la
comprensión de la materia, por lo tanto no tiene fin comercial.

BIMESTRE
PRIMER
Caso práctico del proceso de la auditoría

Preste atención al siguiente caso práctico que se plantea, así usted aprenderá la forma como realizar una
auditoría en cada una de sus fases.

SEGUNDO
BIMESTRE
La Empresa “ENERGY”, dedicada a la producción y comercialización de material eléctrico, está realizando
un examen especial al rubro 121 “Bodegas”, y a sus subcuentas, por el período del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2XXX.

SOLUCIONARIO
Índice de papeles de la auditoría

AD. Administración de la auditoría

AD.1 Orden de trabajo.


AD.2 Cuadro de Control de Auditores.
AD.3 Correspondencia enviada y recibida.

ANEXOS
AD.4 Convocatoria y acta de presentación del informe.
AD.5 Información Financiera de la Entidad.

PP. Planificación preliminar

PP.1 Programa de Auditoría aplicado a la Planificación.


PP.2 Resumen de las Fuentes de Información.
PP.3 Copia de Documentos pertinentes para documentar el trabajo.
PP.4 Reporte de la Planificación Preliminar.

PE. Planificación específica

PE.1 Programa General de Planificación Específica.


PE.2 Cuestionario Específico Aplicado para evaluar los Procedimientos de Control del Componente
Bodegas.
PE.3 Calificación de los Riesgos de Auditoría, identificados de los Componentes a ser examinados en la
siguiente fase del Plan de Muestreo.
PE.4 Información sobre la Evaluación a la Estructura del Control Interno.
PE.5 Reporte de Planificación Específica.

ET. Ejecución del trabajo

A. Componentes a examinar: bodegas...


A.1. Programas de auditoría específico.
A.1.1. Programa para bodegas.
A.2. Documentos y papeles de trabajo que respaldan el programa y los resultados de auditoría.

76
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

BI. Borrador del informe

PRELIMINARES
Índice de marcas

√ Verificado
* Documentación sustentadora
Θ Indagado

BIMESTRE
< Rastreado

PRIMER
Σ Sumatoria
¢ Constatación física

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

77
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

AD1
1/2

PRELIMINARES
OT. 01-2XXX

PARA : CPA. Lic. Liz Bastidas Loyola


Auditora
DE : CPA. Lic. Gustavo Cisneros G. Auditor Jefe
ASUNTO : Orden de Trabajo

BIMESTRE
PRIMER
FECHA : Loja,

De mi consideración:

Comunico a usted que de acuerdo al plan de actividades para el año 2XXX, efectúe el examen especial a
la cuenta 121 “ BODEGAS” de la Empresa “ENERGY”, con las siguientes instrucciones:

SEGUNDO
BIMESTRE
Objetivos:

Cuenta.121

SOLUCIONARIO
a. Determinar si el rubro 121 comprende el costo de los materiales, repuestos y suministros
comprados para stock de bodega, sea para fines de construcción, operación y mantenimiento;
así como el costo de los materiales reingresados y recuperados como sobrantes de una obra de
construcción o de retiro que no se han utilizado en la operación y mantenimiento.

b. Los materiales que salen de bodega son acreditados a esta cuenta y debitados a la correspondiente
cuenta de obra en construcción o subcuenta de gastos de operación, al costo unitario determinado

ANEXOS
por el promedio de costos que se establezcan.

c. Se mantienen subcuentas por cada una de las bodegas o sub-bodegas.

d. En cada bodega y/o sub-bodega establecida como subcuenta mantienen los kardex registros
auxiliares en cantidades únicamente.

e. Se llevan en contabilidad libros auxiliares en kárdex de inventarios permanentes de acuerdo al


código establecido en el catálogo de materiales, en cantidades y valores promedios en cada una
de las bodegas y sub-bodegas.

f. Se concilian los saldos de cada subcuenta (Bodega) con los saldos de kárdex, al terminar los
inventarios físicos.

g. Si existen suministros inservibles, esto es, que no sean susceptibles de utilización en los fines
propios de la empresa; y,

78
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

AD1 2/2

PRELIMINARES
h. Los suministros inservibles, no susceptibles de venta y/o donación se dan de baja evitando que
ocupen espacios físicos en los lugares de abastecimiento.

Alcance del examen

La evaluación de los rubros antes mencionados cubrirá el período comprendido entre el 1ro. de enero al
31 de diciembre de 2XXX.

BIMESTRE
PRIMER
Recursos humanos

Para el desarrollo del presente examen se ha designado a usted como jefe de equipo y contará con la
colaboración del Lic. Pablo González Ojeda, en calidad de auditor operativo, la supervisión estará a cargo
del suscrito.

SEGUNDO
BIMESTRE
Tiempo de ejecución

Para el desarrollo del presente examen se le asigna 60 días laborales a partir de hoy.

SOLUCIONARIO
Producto a obtenerse

Al finalizar el examen deberá presentar el informe correspondiente con sus comentarios, conclusiones y
recomendaciones, el mismo que se pondrá a consideración de los directivos de la empresa.

Atentamente,

Gustavo Cisneros Gonzalez

ANEXOS
Lic. Gustavo Cisneros González
AUDITOR JEFE

79
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

AD2
1/1

PRELIMINARES
Cuadro de control de auditores

Componentes
Auditor Cargo Días laborados
auditados
BASTIDAS LIZ JEFE DE EQUIPO 60 BODEGAS BODEGAS
GONZALEZ PABLO OPERATIVO

BIMESTRE
60

PRIMER
SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

80
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

AD3.1
1/1

PRELIMINARES
Memorando de notificación de examen especial

BIMESTRE
Memorando circular No. 02-2003

PRIMER
Para : destinatarios
De : auditor jefe de equipo
Asunto : notificación desarrollo examen especial
Fecha : Loja, ...

SEGUNDO
BIMESTRE
De mi consideración:

Para los fines consiguientes comunico a usted que el día de hoy .......... de ........ de 2XXX se dio inicio al
examen especial a la cuenta: 121 “BODEGAS”, por el período 2XXX.

SOLUCIONARIO
La comunicación que le hagamos llegar en el transcurso del presente examen agradeceremos sea
contestada oportunamente para poder arribar a conclusiones firmes.

Atentamente,

ANEXOS
Liz Bastidas Loyola
Lic. LIZ BASTIDAS L.
Auditor jefe de equipo

Nota:

En caso de que existan ex funcionarios relacionados con el


examen especial o auditoría financiera, el auditor deberá
notificarlos con un memorando similar al del ejemplo.

81
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Memorando a convocatoria a conferencia final

PRELIMINARES
AD4
1/3

Memorando Circular No. 04-2XXX

Para : destinatarios

BIMESTRE
PRIMER
De : auditor jefe de equipo
Asunto : notificación de lectura de borrador de informe
Fecha : Loja, ...

De mi consideración:

SEGUNDO
BIMESTRE
Se convoca a usted a la conferencia final de comunicación de resultados del borrador del informe al
examen especial a los rubros 121”BODEGAS”; por el período del 1ro. de enero al 31 de diciembre de
2XXX, la misma que se llevará a cabo el día....... de ..... .......de 2XXX a las 9:00 a.m., en la sala de sesiones de
junta de la empresa “ENERGY”. Agradeceremos firmar la hoja anexa como testimonio de haber recibido
la presente convocatoria y en señal de que estará presente en la mencionada diligencia.

SOLUCIONARIO
Atentamente,

Liz Bastidas Loyola

ANEXOS
Lic. LIZ BASTIDAS L.
Auditor jefe de equipo.

Nota:

En caso de que existan ex funcionarios relacionados


con el examen especial o auditoría financiera deberá
notificarlos con un memorando similar al del ejemplo.

82
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

AD4
2/3

PRELIMINARES
Listado de funcionarios que reciben el memorando circular No. –04-2XXX

Nombre y apellido Cargo Firma

......................................................... ................................... ..............


......................................................... ................................... ..............

BIMESTRE
PRIMER
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............

SEGUNDO
BIMESTRE
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............

SOLUCIONARIO
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............

ANEXOS
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............

83
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

AD4
3/3

PRELIMINARES
Acta de lectura del borrador del informe del examen
especial a las cuentas 121 “bodegas” del periodo
2XXX.

BIMESTRE
PRIMER
En la ciudad de Loja a los....................del mes de..................... de 2XXX y en la sala de sesiones de junta de
la EMPRESA “ENERGY”, los suscritos Lic. Gustavo Cisneros, auditor jefe, Lic. Liz Bastidas Loyola, auditor
jefe de equipo, Lic. Pablo A. González O., auditor operativo procedieron a comunicar los resultados del
borrador del informe, relacionado con el examen especial de los rubros 121 “BODEGAS, por el período
2XXX.

SEGUNDO
BIMESTRE
En esta diligencia participaron los siguientes funcionarios (as):

Para constancia y fe de lo actuado suscriben la presente acta en original y copia del mismo tenor, las
personas que actuaron en la presente diligencia.

SOLUCIONARIO
Gustavo Cisneros González Liz Bastidas Loyola
Lic. Gustavo Cisneros González Lic. Liz Bastidas Loyola
Auditor jefe Auditor jefe de equipo

ANEXOS
Pablo González Ojeda
Lic. Pablo González O
Auditor operativo

84
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

PRELIMINARES
Cuestionario de control interno
PE.1
Tipo de trabajo : examen
Especial alcance: período 2xxx
Cuenta o área: 121 “Bodegas”
Orden PREGUNTAS RESPUEST A OBSERVACIONES
SI NO N/A
1 ¿Se mantiene subcuentas por cada una de X Se han separado en bodegas para

BIMESTRE
PRIMER
las bodegas o sub-bodegas? materiales en mal estado.
2 ¿En cada bodega o sub-bodega las X No se puede conciliar mensualmente
personas encargadas de los kárdex porque existe un retraso de más de 15
mantienen registros únicamente en días.
cantidades?
Se mantienen ocupando espacio
3 ¿Contabilidad lleva kárdex de acuerdo al X aquellos materiales dados de baja.

SEGUNDO
BIMESTRE
código establecido, en cantidades y valores
Lo realiza la unidad de inventarios y
promedios en cada una de las bodegas?
avalúos de la empresa.
4 ¿Se aparta la chatarra o desechos del resto X
de existencias?
¿Se concilian los saldos de cada bodega

SOLUCIONARIO
5 X
con los saldos de kárdex de contabilidad al
terminar los inventarios físicos?
6
¿Se realiza conciliaciones con el inventario X
físico por lo menos una vez al año?
7 ¿Se dan de baja los suministros inservibles X
evitando que ocupen espacio físico en
bodega?

ANEXOS
8 ¿Son independientes las funciones X
autorización, registro y custodia?
9 ¿Se controla adecuadamente las X
mercaderías que regresan a bodega?
a. ¿Se pesa?
b. ¿Se cuenta?
c. ¿Se mide?
d. ¿Se revisa?
10 Los inventarios físicos son efectuados por X
empleados independientes de las
funciones de:
a. Almacenaje
b. Registro de inventarios

Elaborado por: LBL


Revisado por: GCG
Fecha:

85
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PE4.C3
1/3

PRELIMINARES
Resultados de la evaluación del control interno
Evaluación de la estructura de control interno

Controles claves

Componente: 121 bodegas

BIMESTRE
PRIMER
No DESCRIPCIÓN PONDERACIÓN CALIFICACIÓN
Existen subcuentas para cada bodega o sub- 10 10
bodega.
Los kárdex de bodega o sub-bodega se 10 10

SEGUNDO
BIMESTRE
mantienen únicamente en cantidades.
Los materiales en mal estado se separan del 10 10
resto de existencias.
Al terminar los inventarios físicos los saldos de 10 5
cada bodegano se concilian con los kárdex de

SOLUCIONARIO
contabilidad.
Las conciliaciones con el inventario físico se 10 10
realizan una vez al año.
Las funciones de: autorización, registro y 10 10
custodia son independientes.
Los suministros inservibles no se dan de baja. 10 5
Los inventarios físicos son efectuados por

ANEXOS
10 10
empleados independientes.
TOTAL 80 70

86
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PE4.C3
2/3

PRELIMINARES
Resultado de la evaluación de la estructura de control interno

1. Valoración
Ponderación Total Calificación (PT) = 80
Total Calificación Porcentual (CT) = 70

BIMESTRE
(CP) = 87%

PRIMER
CT X 100 7 X 100 700
CP= ---------------------- CP= ---------------------- CP= ---------------------- CP= 87%
PT 80 80

SEGUNDO
BIMESTRE
2. Determinación de los niveles de riesgo

CALIFICACIÓN GRADO DE
NIVELES DE RIESGO
PORCENTUAL CONFIANZA

SOLUCIONARIO
15 – 50 % 1 BAJO 3 ALTO

51 – 75 % 2 MEDIO 2 MEDIO

76 – 100 % 3 ALTO 1 BAJO

ANEXOS
3. Conclusión preliminar

De la evaluación de la estructura de control interno, del componente 121 bodegas se ha estimado un


nivel de riesgo bajo por cuanto durante el período de examen los controles implantados son adecuados,
aunque no hayan sido aplicados en su totalidad, además la mayoría de las operaciones tienen su
respectiva documentación soporte y control.

4. Actualización

AÑO SUPERVISOR JEFE DE EQUIPO FECHA


Lic. Gustavo Cisneros Lic. Liz Bastidas L.

87
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PE4.C3
3/3

PRELIMINARES
Matriz de calificación de riesgo
Evaluación específica
RIESGO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS Y/O
COMPONENTE CONTROLES CLAVES
FUNDAMENTACIÓN CUMPLIMIENTO
BODEGAS INHERENTE: alto • Comprobar si las • Revisar la documentación

BIMESTRE
PRIMER
transacciones tienen su soporte a fin de verificar
Considerable número de
documentación soporte la legalidad, propiedad y
transacciones de por este
veracidad de cada una de
concepto. • Si cumplen con
las transacciones.
procedimientos de
CONTROL: medio
control, autorizaciones, • Conciliar la
Dispone de mecanismos legalizaciones documentación

SEGUNDO
BIMESTRE
de control de tarjetas pertinentes. necesaria y las actas de
kárdex en sistema de entrega recepción, con el
• Verificación del
cómputo. fin de constatar su saldo
estado de los bienes
contable y verificar la
y su correspondiente
existencia de las mismas.
procedimiento de baja.

SOLUCIONARIO
• Comprobar si los
kárdex de bodega
o sub-bodegas
se mantienen en
cantidades.
ELABORADO POR: LBL/PAGO

ANEXOS
FECHA:
REVISADO POR: GCG
FECHA:

88
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

PRELIMINARES
Cedula narrativa PE.5
1/1
TIPO DE TRABAJO: EXAMEN ESPECIAL
ALCANCE: 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX
CUENTAS: 121 bodegas

EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

BIMESTRE
PRIMER
1. Los formularios “Hoja análisis de cotizaciones”, no están prenumerados, lo que no permite un control y
uso correcto de los formularios.

2. Las tarjetas kárdex que se llevan en contabilidad se encuentran desactualizados, por lo que se torna
imposible la conciliación mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ÍTEMS

SEGUNDO
BIMESTRE
de las bodegas de la Institución.

3. Los egresos de bodega, contienen: alteraciones de fechas en el formulario original, carecen de las
firmas de aprobación y legalización; así mismo se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes
fechas y con un marcado retraso, lo que no permite contar con una información confiable, completa y
oportuna.

SOLUCIONARIO
Elaborado por: LBL/PGO
Revisado por: GCG
Fecha:

ANEXOS

89
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

PRELIMINARES
ET. A
Cedula narrativa
1/2
CUENTA: 121 “BODEGAS
ALCANCE: 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX
Al ...... de ........ de 2XXX, realizamos la comparación de los datos entre los registros auxiliares de
inventarios permanentes (tarjetas kárdex) que se llevan en contabilidad con los registros similares
de bodega (kárdex), que mantienen los bodegueros, determinando que estos registros se

BIMESTRE
encuentran al día, mientras que los de contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 días, por lo

PRIMER
que se torna imposible la conciliación mensual a una fecha determinada de las existencias de los
diferentes ITEMS de las bodegas de la institución. El Manual del Área Financiera en cuanto se
refiere a procedimientos de bodega, para el ingreso de materiales; reingreso y devoluciones; y,
egresos de materiales, determinan:

MANUAL DEL AREA FINANCIERA

SEGUNDO
BIMESTRE
Procedimientos de Bodega

Ingreso de materiales y bienes (Compra local y nacional), página 30

Bodega.-g. Envía, diariamente, el original del “Informe de Recibo” a contabilidad para el


registro respectivo y primera copia a compras.

SOLUCIONARIO
Ingreso de materiales y bienes (importaciones), página 31

Bodega.-g. Envía a Contabilidad, original del “Informe de recibo” y primera copia del
“Informe de novedades.

Reingreso y Devoluciones de Materiales, página 32

Bodega.-g. Envía, diariamente, el original a Contabilidad.

ANEXOS
Egreso de Materiales, página 33

Bodega.-c. Remite, diariamente, el original del “Egreso de Bodega” a contabilidad y


retiene la segunda copia.

CAPITULO 12. Normas y disposiciones generales (página 206)

3.3 Obligaciones del jefe financiero

h. “A cuidar que se lleve al día los registros contables”

CONCLUSIÓN

Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) con los que se está llevando el control
del inventario permanente, por costos promedios, no es confiable debido al retraso con el que se
lleva la información.

RECOMENDACIÓN

El director financiero, dispondrá que las personas encargadas de llevar el kárdex del inventario
permanente al costo promedio ponderado, en contabilidad, mantengan al día los saldos y los
precios de cada ITEM, para que los mismos puedan conciliarse en cualquier momento con los
saldos de los registros auxiliares de bodega.
Elaborado por: LBL/PGO
Revisado por: GCG
Fecha:

90
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

PRELIMINARES
Cédula narrativa ET. A
CUENTA: 121 “BODEGAS 2/2
ALCANCE: 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX
Los documentos “Egresos de Bodega “, utilizados por Contabilidad y las Bodegas de la Empresa
“ENERGY”, para la entrada de materiales y luego para ser contabilizados y registrados en libros
contienen: a) alteraciones en el formulario original que las efectúa la contadora 1, sin conocimiento
de los usuarios de tales egresos; b) carecen de las firmas de aprobación y legalización; c) se han

BIMESTRE
PRIMER
contabilizado en forma acumulada, de diferentes fechas y con un marcado retraso; para ilustrar
este comentario citamos como ejemplo los egresos de bodega nros. 003614, 003615, 003824,
042130 y 042167 de fechas 2XXX.04.28. , 2XXX.04.30, 2XXX.09.02. y 2XXX.06.25, respectivamente.

Las Normas Técnicas de Control Interno y de Contabilidad 230-09, en lo que respecta a Formularios
y documentos; y, Corrección de errores, indican lo siguiente:

SEGUNDO
BIMESTRE
NTCI 1.7.- Formularios y documentos:.-página 7

“Los formularios y documentos que utilicen las empresas proporcionarán información completa y
transparencia en las operaciones.

NTC. 230-09.- Corrección de errores.- página 15 Los errores en la emisión de documentos o

SOLUCIONARIO
formularios contables antes de su registro, se salvarán emitiendo un nuevo”.

NC. 8. -página 17 “Los documentos y formularios contables, llevarán las firmas estrictamente
necesarias de aceptación, de conformidad y legalidad” .

NC. 10. - página 17 “La corrección de errores de anotación en los registros de entrada original, se
hará trazando una línea delgada sobre la anotación original y el registro de la anotación correcta
junto o encima al error corregido”.

CONCLUSIÓN: algunos de los documentos originales “Egresos de bodega “, presentan alteraciones,

ANEXOS
carecen de las firmas de aprobación y conformidad; y, se los contabiliza inadecuadamente en
forma acumulativa, sin considerar las fechas de su expedición.

RECOMENDACIÓN: el director financiero, dispondrá a la contadora general vele por que los
documentos originales “Egresos de bodega”, sean registrados oportunamente, sin ninguna
alteración, respetando las fechas de su emisión.
Elaborado por: LBL/PGO
Revisado por: GGC
Fecha:

91
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

PRELIMINARES
Programa de auditoría
ET.A1
TIPO DE TRABAJO: examen especial
ALCANCE: del 1ro. enero al 31 diciembre de 2XXX 1/1
CUENTA: 121 “BODEGAS”

REF. ELABORADO
Nro. PROCEDIMIENTO P/T POR FECHA

BIMESTRE
PRIMER
1 Aplique el Cuestionario de Control PE1 1/1 LBL/PGO
Interno de esta cuenta con el objeto de
evaluar el grado de solidez y eficiencia
administrativa durante el período sujeto
a examen.
ET.A2.1

SEGUNDO
BIMESTRE
2 Solicite verificación del saldo de la cuenta LBL/PGO
1/1
a la fecha de corte del examen.

3 Tome los saldos de la tarjeta kárdex del


departamento contable y concilie con el
saldo de las tarjetas kárdex de bodega.

SOLUCIONARIO
ET.A2.2
4 Elabore un cédula analítica y seleccione 1/4
una muestra de las tarjetas de inventarios LBL/PGO
y cheque su movimiento para comprobar
la exactitud de su saldo.

5 Realice una cédula analítica que permita ET.A2.3

ANEXOS
determinar el control que se mantiene en 1/4 LBL/PGO
los documentos análisis de cotización.

6 Analice el proceso de los egresos de


materiales de las diferentes bodegas a fin
de determinar la legalidad, veracidad y
conformidad de sus saldos.

7 Analice la conciliación de saldos entre


bodega y contabilidad.

Elaborado por: LBL/PGO Revisado


por: GCG
Fecha:

92
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY” ET.A2.1

PRELIMINARES
FECHA: 31/12/XX 1/1
Balance de comprobación
Desde 121 hasta 121
NOMBRE DE SALDO
CÓDIGO DEBE HABER SALDO ACTUAL
LA CUENTA ANTERIOR

BIMESTRE
121 BODEGAS

PRIMER
121,01 BODEGA 1 22.363.468.924.98 20.665.017.549.93 4.861.518.708.91 38.166.967.766.00
121,02 BODEGA 2 21.045.578.388.25 11.674.260.872.95 119.766.326.20 32.600.072.935,00
121,03 BODEGA 3 720.636.435.19 983.494.205.83 667.939.860.02 1.036.190.781.00

SEGUNDO
BIMESTRE
TOTAL ALMACEN
GENERAL 44.129.683.748.42 33.322.772.628.71 5.649.224.895.13 71.803.231.482.00
TOTAL FINAL 44.129.683.748.42 33.322.772.628.71 5.649.224.895.13 71.803.231.482.00

SOLUCIONARIO
ANEXOS

93
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY” ET.A2.2

PRELIMINARES
Sumaria de la cuenta 121 “bodegas” 1/4

AJUSTES Y SALDO AUDITORÍA


SALDO
RECLASIFICACIONES 31-12-2XXX
CUENTA NOMBRE CONTABILIDAD
31-12-2XXX
DEBE HABER

BIMESTRE
PRIMER
121 BODEGAS

121.01 Bodega 1 38.166.967.766,00 - 38.166.967.766,00

121.02 Bodega 2 32.600.072.935,00 √- - 32.600.072.935,00

SEGUNDO
BIMESTRE
121.03 Bodega 3 1.036.190.781,00 - - √ 1.036.190.781,00

TOTAL 71.803.231.482,00 - - 71.803.231.482,00

SOLUCIONARIO
√ Verificado, saldo conciliado con los balances y libros auxiliares

ELABORADO POR: REVISADO POR:


FECHA: FECHA:

ANEXOS

94
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

PRELIMINARES
Analítica de la cuenta 121
ET.A2.2
Movimientos de enero a diciembre de 2XXX
4/4
CUENTA 121.03 BODEGA 3
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER SALDO
Enero/99

BIMESTRE
Aperture (saldo al

PRIMER
439.504.020,00 439.504.020,00
31-121998)

Movimiento del mes 128.110.626,50 154.165.176,06 413.449.470,44
Febrero/99 -
Movimiento del mes 178.247.517,60 120.976.361,73 470.720.626,31

SEGUNDO
BIMESTRE
Marzo/99 -
Movimiento del mes 82.566.253,00 116.442.845,62 436.844.033,69
Abril/99 -
Movimiento del mes 322.546.263,32 245.626.281,50 513.764.015,51
Mayo/99 -
Movimiento del mes 82.055.475,77 169.874.371,56 425.945.119,72

SOLUCIONARIO
Junio/99 -
Movimiento del mes 459.067.630,95 419.895.204,18 465.117.546,49
Julio/99 -
Movimiento del mes 384.677.180,84 273.860.299,50 575.934.427,83
Agosto/99 -
Movimiento del mes 434.809.800,86 300.950.389,53 709.793.839,16
Septiembre/99 -

ANEXOS
Movimiento del mes 627.607.473,48 525.962.407,05 811.438.905,59
Octubre/99 -
Movimiento del mes 181.830.983,00 241.722.626,86 751.547.261,73
Noviembre/99 -
Movimiento del mes 34.116.170,79 65.026.997,33 720.636.435,19
Diciembre/99 -
Movimiento del mes 983.494.205,83 667.939.860,02 1.036.190.781,00
4.338.633.601,94 3.302.442.820,94

√ Valores verificados sus saldos mediante computo

ELABORADO POR: LBL/PGO REVISADO POR: GCG


FECHA: FECHA:

95
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

PRELIMINARES
Analítica de la cuenta 121 ET.A2.2
Diferencias de registro materiales 4/4

de bodega con los de contabilidad

SALDO DE SALDO DE

BIMESTRE
PRIMER
CONTABILIDAD BODEGA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DIFERENCIA
AL ……. AL ……
(unidades) (UNIDADES)

2010303 Aislador de suspensión, clase 52-3-10” 1000 1000 -

2208003 Eslabón de 5/8” 4H 519 Dx1 182 177 5

SEGUNDO
BIMESTRE
2408834 Varillas de retención GDE-1107 3/8” 7061 6982 79

2500264 Conductor AL no.2 ACSR 7hilos 9408 2000 √ 7408

2500414 Conductor AL no.4 ACSR 102077 112886 -10809

3014925 Transformador autoprotegido 50 50 -

SOLUCIONARIO
√ Diferencias en la cantidad de materiales existentes en los kárdex de bodega y contabilidad, diferencia
determinada por muestreo al azar.

Comentario:

ANEXOS
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) no es confiable debido al retraso con el que
se lleva la información.

ELABORADO POR: LBL/PGO REVISADO POR: GCG


FECHA: FECHA:

96
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

PRELIMINARES
Analítica de la cuenta 121 ET.A2.3
2/8
Retraso de los kardex de contabilidad con relación a los de bodega al 9 de julio de 2XXX

SALDO DE
CÓDIGO TIEMPO DE
BODEGA SALDO USD CONTABILIDAD
BODEGA RETRAZO
AL..... (unidades)

BIMESTRE
PRIMER
BODEGA 1 24 –05-03 15 DÍAS
121.01 3.096.471,01
121.02 BODEGA 2 2.868.545,15 30-04-03 √ 36 DÍAS
121.03 344.048.57
BODEGA 3 24-04-03 15 DÍAS

SEGUNDO
BIMESTRE
√ Diferencias en los saldos de los kárdex de bodega y contabilidad, debido al retrazo en el registro de
contabilidad, diferencia determinada por muestreo al azar.

Comentario:

SOLUCIONARIO
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) no es confiable debido al retraso con el que
se lleva la información.

ELABORADO POR: LBL/PGO REVISADO POR: GCG


FECHA: FECHA:

ANEXOS

97
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”
Departamento de bodega

PRELIMINARES
ET.A2.3
3/8

CUENTA: 121.1 BODEGA 1


MATERIAL : AISLADOR SUSPENSIÓN CLASE 52-3 10”

BIMESTRE
PRIMER
CÓDIGO : 02110303

FECHA TIPO NÚMERO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA PROVEEDOR


DIC-2XXX IR 0000014 1000 ABC

SEGUNDO
BIMESTRE
ET.A

1/2

SOLUCIONARIO
ANEXOS

98
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”
Departamento de bodega

PRELIMINARES
ET.A2.3
4/8

CUENTA: 121.1 BODEGA 1


MATERIAL : AISLADOR SUSPENSIÓN CLASE 52-3 10”

BIMESTRE
CÓDIGO : 02110303

PRIMER
FECHA TIPO NÚMERO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA PROVEEDOR

31-DIC-2XXX IR 0000015 145 ABC

SEGUNDO
BIMESTRE
02-MAY-2XXX IR 0000110 18 163 XYZ

15-MAY-2XXX IR 0000125 4 167 OT.124-2003

20-MAY-2XXX IR 0000135 4 171 ABC

SOLUCIONARIO
30-MAY-2XXX IR 0000148 1 172 OT.125-2003

06-JUN-2XXX IR 0000156 5 177 ABC

ET.A

ANEXOS
1/2

99
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

PRELIMINARES
Departamento de bodega
ET.A2.3
5/8
CUENTA: 121.1 BODEGA 1
MATERIAL : VARILLA DE RETENCIÓN GDE-1107 3/8”
CÓDIGO : 02408834

BIMESTRE
PRIMER
FECHA TIPO NÚMERO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA PROVEEDOR

31-DIC-2XXX IR 0000015 7015 ABC

02-JUN-2XXX IR 0000150 2 7017 OT.075-2003

SEGUNDO
BIMESTRE
02-JUN-2XXX EB 0000330 33 6984 OT.124-2003

03-JUN-2XXX EB 0000335 1 6983 OT.123-2003

06-JUN-2XXX IR 0000156 1 6982 OT.138-2003

SOLUCIONARIO
ET.A

1/2

ANEXOS

100
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”
Departamento de contabilidad ET.A2.3

PRELIMINARES
6/8

RESUMEN DE EXISTENCIAS

CUENTA: 121.1 BODEGA 1


MATERIAL : AISLADOR SUSPENSIÓN CLASE 52-3 10”

BIMESTRE
PRIMER
CÓDIGO : 02010303
FECHA: 24-05-2XXX

ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO


COD. ART. ARTICULO
PERIODO PERIODO ACTUAL PROMEDIO TOTAL
AISLADOR SUSPENSIÓN CLASE
02010303 0 0 1000 10.90 10.900

SEGUNDO
BIMESTRE
52-3 10”

ET.A

1/2

SOLUCIONARIO
ANEXOS

101
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”
Departamento de contabilidad ET.A2.3

PRELIMINARES
7/8

RESUMEN DE EXISTENCIAS

CUENTA: 121.1 BODEGA 1

BIMESTRE
PRIMER
MATERIAL : ESLABON CANDADO DE5/8” 4H519-DX1
CÓDIGO : 02208003
FECHA: 30-04-2XXX

ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO


COD. ART. ARTICULO
PERIODO PERIODO ACTUAL PROMED TOTAL

SEGUNDO
BIMESTRE
02208003 ESLABON CANDADP DE 5/8” 1076 894 182 7.73 1406.59
4H 519-DX1

ET.A

SOLUCIONARIO
1/2

ANEXOS

102
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”
Departamento de contabilidad ET.A2.3

PRELIMINARES
8/8

RESUMEN DE EXISTENCIAS
BODEGA 1
CUENTA : 121,1

BIMESTRE
MATERIAL : VARILLA DE RETENCIÓN GDE-1107 3/8”

PRIMER
CÓDIGO : 02408834
FECHA: 24-05-2XXX

ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO


COD. ART. ARTICULO
PERIODO PERIODO ACTUAL PROMED TOTAL

SEGUNDO
BIMESTRE
02408834 VARILLA DE RETENCIÓN 13328 6267 7061 1.85 13029.11
GDE – 1107 3/8”

ET.A

SOLUCIONARIO
1/2

ANEXOS

103
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Borrador del informe

PRELIMINARES
1. Carátula

Relación de siglas y abreviaturas

NTCI: Normas técnicas de control interno


NC: Normas de contabilidad

BIMESTRE
IR: Informe de recibo

PRIMER
EB: Egreso de Bodega
No. Número

SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

104
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

PRELIMINARES
BIMESTRE
PRIMER
SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
Informe

Examen especial a la cuenta 121 Bodegas” período del 1 de


enero al 31 de diciembre de 2XXX

ANEXOS
Examen especial a la cuenta 121 “bodegas” período del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2XXX

105
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Índice

PRELIMINARES
Contenidopágina

Capítulo I

BIMESTRE
Información introductoria

PRIMER
Motivo del examen

Objetivos del examen

Alcance del examen

SEGUNDO
BIMESTRE
Base legal

Estructura orgánica

SOLUCIONARIO
Funcionarios principales

Monto del rubro examinado

ANEXOS

106
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Capítulo II

PRELIMINARES
Resultados del examen

Registros contables con información retrasada, dificulta la conciliación de saldos y toma de decisiones.

BIMESTRE
PRIMER
SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
ANEXOS

107
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Carta de presentación

PRELIMINARES
Loja,.................de.............de2XXX

Señor
PRESIDENTE DE LA EMPRESA “ENERGY”

BIMESTRE
Ciudad.

PRIMER
De nuestra consideración:

Hemos efectuado el examen especial a la cuenta 121 “Bodegas” por el periodo comprendido entre 1 de
enero al 31 de diciembre de 2XXX.

SEGUNDO
BIMESTRE
Nuestro examen se efectuó de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditoría emitidas por Contraloría
General del Estado. Estas normas requieren que el examen sea planificado y ejecutado para obtener
certeza razonable, que la información y la documentación auditada no contiene expresiones erróneas,
igualmente que las operaciones a las cuales corresponden se hayan ejecutado de conformidad con las

SOLUCIONARIO
disposiciones legales y reglamentarias vigentes, políticas y demás normas aplicables, consecuentemente
incluyó pruebas y demás procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.

Por la naturaleza de la auditoría, los resultados se encuentran expresados a través de los comentarios
conclusiones y recomendaciones que forman parte del informe.

Es deber de la máxima autoridad adoptar oportunamente las medidas correctivas señaladas en las
recomendaciones.

ANEXOS
Atentamente,

CPA Lic. Liz Bastidas Loyola


Auditora

108
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Informe examen especial a la cuenta 121” bodegas”

PRELIMINARES
Capítulo I
Información introductoria

Motivo del examen

El presente examen se llevó a cabo en cumplimiento del plan anual de actividades para el año 2XXX,

BIMESTRE
PRIMER
habiéndose dispuesto su ejecución mediante Orden de Trabajo No.01-2003, de fecha........................

Objetivos del examen

• Evaluar el sistema de control interno con la finalidad de formular recomendaciones, que permitan
fortalecer y mejorar las operaciones de la empresa.

SEGUNDO
BIMESTRE
• Determinar la correcta contabilización de las cuentas motivo de examen.

• Establecer la razonabilidad de los saldos de las cuentas a examinarse a la fecha de corte del examen.

SOLUCIONARIO
• Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y reglamentarias vigentes,
evaluando el sistema de control interno implantado por la empresa.

Alcance del examen

El examen especial cubrió el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX y se


realizó mediante la revisión de procedimientos empleados en las operaciones de la cuenta examinada.

ANEXOS
Base legal

En el presente examen se aplicaron las disposiciones legales que se citan en el cuerpo del informe,
tomada de la siguiente legislación:

-- Manual del área financiera.

-- Reglamentos internos de la empresa -estatuto de la empresa

-- Otras disposiciones legales consideradas necesarias

Estructura orgánica

La empresa “ENERGY” funciona con la siguiente estructura:

Nivel directivo

Representado por la junta general de accionistas y directorio. En este nivel también se incluyen a los
comisarios y auditor interno, como un servicio de apoyo a la junta directiva.

Nivel ejecutivo

Representado por el gerente general, teniendo como niveles de apoyo a los departamento de asesoría
jurídica y relaciones públicas.

109
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Nivel de apoyo

PRELIMINARES
Conformando por las direcciones financiera, administrativa, técnica y comercial.

Funcionarios principales

Los principales funcionarios relacionados con el examen son:

............................................. Presidente de la empresa

BIMESTRE
PRIMER
............................................. Gerente general de empresa
............................................. Ex director financiero
............................................. Director financiero
............................................. Contador general
............................................. Jefe de adquisiciones
............................................. Jefe de tesoreria

SEGUNDO
BIMESTRE
............................................ Jefe de bodegas

Monto del rubro examinado

El especial cubrió el período comprendido entre 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX, y se realizó

SOLUCIONARIO
mediante revisión de procedimientos empleados en las operaciones de la cuenta examinada, evaluando
los controles aplicados por la dirección financiera. El saldo de la cuenta 121 al 31 de diciembre de 2XXX,
ascendió a S/. 71.803´231.482, montos de los cuales analizamos el 99% de sus operaciones.
SALDO CONTABILIDAD 31-12-
CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
2XXX
121 BODEGAS

ANEXOS
121.01 Bodega 1 38.166.967.766,00
121.02 Bodega 2 32.600.072.935,00
121.03 Bodega 3 1.036.190.781,00
TOTAL 71.803.231.482,00

110
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Capítulo II

PRELIMINARES
Resultados del examen

Registros contables con información retrasada, dificulta la conciliación de saldos y la toma de


decisiones

Al...... de........ de 2XXX realizamos la comparación de los datos entre los registros auxiliares de inventarios

BIMESTRE
PRIMER
permanentes (tarjetas kárdex) que se llevan en contabilidad con los registros similares de bodega
(kárdex), que mantienen los bodegueros, determinando que estos registros se encuentran al día,
mientras que los de contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 días, por lo que se torna imposible la
conciliación mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS de las bodegas
de la institución.

SEGUNDO
BIMESTRE
Para ilustrar este comentario ya hacerlo comprensible valgámonos del siguiente cuadro de ÍTEMS, con
muestras de comparación tomadas al 09-06-2XXX.

SALDO DE
SALDO DE
BODEGA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN CONTABILIDAD DIFERENCIA

SOLUCIONARIO
AL.....
AL.... (unidades)
(unidades)
2010303 Aislador de suspensión clase 52-3-10” 1000 1000 -5
2208003 Eslabón de 5/8” 4H 519-Dx1 Varillas de 182 177 79
2408834 retención GDE-1107 3/8” Conductor AL 7061 6982 7408
2500264 no.2 ACSR 7hilos Conductor AL no.4 9408 2000 -10809
2500414 ACSR Transformador autoprotegido 102077 112886 -
3014925 50 50

ANEXOS
El Manual del área financiera en cuanto se refiere a procedimientos de bodega, para el ingreso de
materiales; reingreso y devoluciones; y, egresos de materiales, determinan:

Manual del área financiera

Procedimientos de bodega

Ingreso de materiales y bienes (compra local y nacional), página 30

Bodega.- g. Envía, diariamente, el original del “Informe de recibo” a contabilidad para el registro
respectivo y primera copia a compras”

Ingreso de materiales y bienes (importaciones), página 31

Bodega.- g. Envía a contabilidad, original del “Informe de Recibo” y primera copia del “Informe de
Novedades.

Reingreso y devoluciones de materiales, página 32

Bodega.- g. Envía, diariamente, el original a contabilidad...”.

Egreso de materiales, página 33

Bodega.- c. Remite, diariamente, el original del “Egreso de bodega” a contabilidad y retiene la


segunda copia.

111
ÍNDICE
Guía didáctica: Auditoría I

Capítulo 12. Normas y disposiciones generales (página 206)

PRELIMINARES
3.4. Obligaciones del jefe financiero

h. “A cuidar que se lleve al día los registros contables”

Conclusión

Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) con los que se está llevando el control del

BIMESTRE
PRIMER
inventario permanente, por costos promedios, no es confiable debido al retraso con el que se lleva la
información.

Recomendación No. 1

El director financiero, dispondrá que las personas encargadas de llevar el kárdex del inventario

SEGUNDO
BIMESTRE
permanente al costo promedio ponderado, en contabilidad, mantengan al día los saldos y los precios de
cada ÍTEM, para que los mismos puedan conciliarse en cualquier momento con los saldos de los registros
auxiliares de bodega.

SOLUCIONARIO
Nota: de igual forma se procese con cada uno de los hallazgos
encontrados. Al finalizar el auditor suscribe el informe.

ANEXOS
LAVC/ vtc/ 2012-06-27/103
Diagramación para digitalización: jclg/2013-07-04
Digitalización: vtc/ 2013-08-01/113

112
Diseño e impresión:
Imágenes: Shutterstock.com/Ediloja

Asesoría virtual:
www.utpl.edu.ec