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DIRECTORIO

• Dirección y Responsabilidad Editorial

E
CP Jesús Nava Ramos
• Consejo Editorial
CP José Pérez Chávez
CP Eladio Campero Guerrero †
CP Raymundo Fol Olguín specialistas aseguran que la reforma fiscal para 2014 cumplió el ob-
• Editores Fiscal-Contables
LC Teresa Pichardo Silvano jetivo de incrementar la recaudación de impuestos en ese año; sin embargo,
LC María Andrea Anzo Alvarado
• Editores en Laboral y de Seguridad
también señalan que dicha reforma ha inhibido el crecimiento económico
Social
del país.
CP Nayeli Bartolo Arredondo
CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas
• Editores en Comercio Exterior y en En este sentido, el Consejo Coordinador Empresarial (CCE) informó que
Jurídico-Fiscal
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo en el primer trimestre de 2015 el sector privado presentará ante el gobierno
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
• Apoyo Editorial federal diversas propuestas para incrementar la inversión y la generación de
CP Leticia Marcos Zepeda
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos empleos; entre otras, las principales propuestas del CCE son la deducción
• Composición y Formación
LDCG Alicia Nieto Gutiérrez
inmediata en el ISR de las inversiones en activo fijo, así como la deducción al
• Corrección de Estilo 100% de las prestaciones que se otorgan a los trabajadores y que para ellos
José Luis Márquez Núñez
• Diseño Gráfico se encuentran exentas del ISR.
LDG Karina Lee Lomelí Contreras
• Coordinación de Producción
Ing. Miguel Angel Anaya Sánchez Por su parte, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos coincide con las
propuestas del CCE, pero destaca asimismo la conveniencia de volver a
implementar la obligatoriedad del dictamen fiscal, así como eliminar el lími-
te a las deducciones personales en la declaración anual del ISR. Además,
´VENTAS señala que como una alternativa para fortalecer las finanzas públicas frente
• Distribuidores a la volatilidad de los precios del petróleo internacional y la caída del peso
Sonia Sesín Farro, Tel. 01800.0623090
• Locales Cerrados y Librerías mexicano, sería deseable la reactivación de timbres fiscales que atraigan
Verónica Mora Tinajero, Ext. 264
• Software capital extranjero que permitan el pago de impuestos sobre las ganancias
Guadalupe Saldívar, Ext. 335
• Publicidad y Capacitación de manera anónima y ofrezcan tasas de impuestos atractivas para garantizar
Arturo Díaz Alvarez, Ext. 218 y 129
la permanencia del capital.
• Conmutador: 8000.9500
• Suscripciones: Ext. 319 Esperamos que las autoridades tributarias consideren las propuestas referi-
• Publicidad: Ext. 218 y 129
das, a efecto de que se disminuya la carga tributaria de los contribuyentes y,
con ello, se incremente la inversión en el país y la creación de más fuentes
de empleo.
Síntes
Síntesis
ejecutiva
GUIA DE CAMBIOS 2015

Fiscal Durante 2014 se publicaron en el DOF los siguientes decretos que modifica-
ron diversas disposiciones fiscales:
1. Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del
Código Penal Federal; del Código Federal de Procedimientos Penales;
de la Ley Federal contra la Delincuencia Organizada; del Código Fiscal
de la Federación y de la Ley Federal de Extinción de Dominio, Regla-
mentaria del Artículo 22 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, publicado el 14 de marzo de 2014.
2. Reglamento del Código Fiscal de la Federación, publicado el 2 de abril
de 2014.
3. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposi-
ciones del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, publi-
cado el 25 de septiembre de 2014.
4. Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el
Ejercicio Fiscal de 2015, publicado el 13 de noviembre de 2014.
Dichas publicaciones entraron en vigor en diferentes fechas de 2014, y al-
gunas de sus disposiciones entrarán en vigor en 2015. Elaboramos diversos
cuadros analíticos en los que se especifican los cambios que se verificaron
en los decretos referidos.
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A22)

SEPTIMA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RMF PARA 2014.


COMENTARIOS

El pasado 18 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el DOF la Séptima


Resolución de modificaciones a la RMF para 2014, la cual entró en vigor el
mismo día de su publicación, es decir, el 18 de diciembre último, excepto en
los supuestos que precisamos.
Comentamos las modificaciones, derogaciones y adiciones más importantes
que se realizaron mediante esta publicación.
Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A51)
Síntesis ejecutiva

esis ejecutiva
PRESUNCION DE INGRESOS POR DEPOSITOS BANCARIOS REGIS-
TRADOS EN CONTABILIDAD, PROCEDE SI NO SE SUSTENTAN CON
DOCUMENTACION COMPROBATORIA. TESIS DEL TFJFA

La Quinta Sala Auxiliar del TFJFA emitió una tesis aislada en la que indicó
que cuando el artículo 59, fracción III, del CFF señala que los depósitos de-
ben encontrarse registrados en la contabilidad a efecto de que no opere
la estimativa indirecta de ingresos, se refiere asimismo a la documentación
comprobatoria, pues es parte integrante de los registros y asientos contables
de acuerdo con el mismo código, su reglamento y los principios que norman
a la contabilidad. En ese sentido, resolvió que la determinación presuntiva de
ingresos efectuada en términos del artículo 59, fracción III, del CFF prevalece
en los casos en que el actor no demuestre que las cantidades depositadas
en su cuenta bancaria corresponden a otro concepto distinto a los ingresos
obtenidos por la actividad que realiza. Por ello, el tribunal dispuso que inde-
pendientemente de que el contribuyente lleve registros de su contabilidad,
si los depósitos bancarios no se encuentran sustentados documentalmente,
subsistirá la presunción de ingresos establecida en el artículo referido, ya
que el registro contable se integra con los documentos que lo amparen.
Conozca la tesis referida.
Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A69)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuestas a las


siguientes:
1. ¿Las inversiones en activo fijo de los contribuyentes del RIF que se pa-
garon de contado pueden deducirse en su totalidad para el ISR en el
bimestre de su adquisición?
2. ¿Una persona moral que presta servicios de cafetería debe causar el
IEPS por la venta de chocolate líquido y pasteles?
3. ¿Una persona física que en 2013 obtuvo ingresos por servicios profesio-
nales superiores a $4’000,000 puede optar por utilizar en 2015 la herra-
mienta electrónica “Mis cuentas” para llevar su contabilidad?
4. ¿Debe presentarse aviso de suspensión de actividades ante el SAT por
los trabajadores que dejaron de prestar servicios a una empresa?
Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A65)
Síntesis ejecutiva

NOTARIOS PUBLICOS. CONOZCA LAS FUNCIONES QUE PUEDEN


DESEMPEÑAR EN EL DF

La labor notarial es el conjunto de actividades efectuadas conforme a las disposicio-


nes previstas en la ley para garantizar el buen desempeño y la seguridad jurídica en
el ejercicio de la función autenticadora.
La función autenticadora consiste en la facultad otorgada por la ley al notario para
que se reconozca como cierto lo que éste asiente en las actas o escrituras públicas
que redacte, salvo prueba en contrario, misma que ejercerá de manera personal y en
todas sus actuaciones de asesoría, instrumentación y juicio.
Como se aprecia, el notario es una institución imprescindible, ya que cubre las ne-
cesidades de las personas que pretenden autentificar la propiedad de determinados
bienes o hacer constar ciertos hechos jurídicos.
De esta manera, cada estado de la República establece en sus leyes locales las dis-
posiciones que regulan la actividad de los notarios públicos.
Comentamos las disposiciones legales que regulan la actividad de los notarios en el
Distrito Federal.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL”
EN LA PAGINA B1)

CONOZCA LOS ULTIMOS PRECEDENTES Y TESIS DEL TFJFA EN MA-


TERIA ADUANERA Y DE COMERCIO EXTERIOR

El artículo 75 de la LFPCA establece que las tesis sustentadas en las sentencias pro-
nunciadas por la Sala Superior del TFJFA constituirán precedentes una vez que se
publiquen en la revista del tribunal.
Por otra parte, el artículo 76 de la misma ley precisa que se podrá fijar jurisprudencia
cuando el pleno de la Sala Superior apruebe tres precedentes en el mismo sentido,
no interrumpidos por otro en contrario; y también se podrá fijar jurisprudencia por
alguna sección de la Sala Superior, siempre que se aprueben cinco precedentes no
interrumpidos por otro en contrario.
Al respecto, mencionamos las principales tesis y jurisprudencias sustentadas por al-
gunas salas del TFJFA en el último trimestre de 2014, relacionadas con la materia
aduanera y de comercio exterior, a fin de que los interesados las conozcan y las pue-
dan aplicar e invocar congruentemente en sus medios de defensa. Además, preci-
samos qué es una jurisprudencia, sus características y sus diferencias con las leyes.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR”
EN LA PAGINA B7)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes:
Síntesis ejecutiva

1. ¿Qué obligaciones especiales deben observar los patrones con trabajadores


menores de edad a su servicio?
2. ¿Los trabajadores a domicilio tienen derecho a un periodo vacacional?
Ü (VEASE EL APARTADO “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES“ DE LA SECCION “LABO-
RAL” EN LA PAGINA C2)

¿OTORGO A SUS TRABAJADORES PRESTACIONES SUPERIORES


DURANTE LA TEMPORADA DECEMBRINA? NO OLVIDE INTEGRARLAS
AL SBC DEL TRABAJADOR

Durante la temporada decembrina muchos patrones otorgan a sus trabajadores pres-


taciones superiores a las de la ley, tales como bonos de fin de año, vales de despensa
adicionales, aguinaldo superior a lo establecido o gratificaciones de productividad.
Estos pagos adicionales tienen el carácter de salario variable, debido a que por su
naturaleza no pueden ser previamente conocidos, pues es decisión del patrón entre-
garlos o no. Brindar este tipo de prestaciones genera satisfacción entre los trabaja-
dores y compromiso hacia la empresa; sin embargo, el patrón no debe olvidar que
estas percepciones forman parte del salario base de cotización (SBC) que sirve de
base para el cálculo, retención y entero de las cuotas obrero-patronales al IMSS y
aportaciones al Infonavit.
Dada la importancia de la integración de las prestaciones adicionales otorgadas du-
rante la temporada decembrina al salario que se reporta al IMSS, comentamos las
disposiciones que establece la LSS en la integración del SBC, a fin de que los patro-
nes determinen correctamente las cuotas obrero-patronales al IMSS y aportaciones
al Infonavit.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL”
EN LA PAGINA C3)

ENVIO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA A TRAVES DEL BUZON


TRIBUTARIO. LA SCJN CONCEDE LA SUSPENSION DEFINITIVA, ¿AUN
SE PUEDE PROMOVER EL AMPARO?

El pasado 26 de noviembre, al resolver la contradicción de criterios entre tribunales


colegiados, la Segunda Sala de la SCJN determinó que sí procede conceder la sus-
pensión definitiva contra la aplicación y ejecución de los artículos 17-K y 28, fracción
IV, del CFF, que obligan a los contribuyentes a enviar la contabilidad electrónica a tra-
vés del buzón tributario. Esta resolución que fija un criterio jurisprudencial obligatorio
para los tribunales y juzgados ha despertado o renovado el interés por parte de varios
contribuyentes (que no promovieron el amparo) para interponer el juicio de amparo
en contra de la obligación referida en las disposiciones fiscales con objeto de obte-
ner la suspensión definitiva de la misma hasta que se resuelva el juicio en definitiva;
sin embargo, tales disposiciones entraron en vigor desde el 1o. de julio de 2014, de
modo que los contribuyentes que no presentaron el amparo después de la fecha in-
dicada tienen duda con respecto a la posibilidad de impugnar la inconstitucionalidad
de dichas normas jurídicas.
Comentamos esa problemática a fin de determinar si los contribuyentes que no pre-
sentaron el juicio de amparo de manera previa aún tienen posibilidad de presentar el
amparo en contra de los artículos 17-K y 28, fracción IV, del CFF.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN
LA PAGINA D1)
Contenido Organo informativo de estudio y análisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV

AÑO XXIV • NUMERO 744 Circulación certificada


por el Instituto Verificador
de Medios
1a. DECENA • ENERO 2015 Registro No. 292/02

COLABORACIONES Ÿ ¿Debe presentarse aviso de


suspensión de actividades ante
Ÿ Reforma legislativa fiscal el SAT por los trabajadores
2015 para el Estado de que dejaron de prestar
México y sus municipios servicios a una empresa? A68
Lic. Ignacio Orendain Kunhardt A15
TESIS SELECTAS
TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Presunción de ingresos
Ÿ Guía de cambios 2015 A22
por depósitos bancarios
registrados en contabilidad,
INFORMACION DE TRASCENDENCIA procede si no se sustentan
Ÿ Disposiciones fiscales de con documentación
aplicación diferida para 2015 A48 comprobatoria. Tesis
del TFJFA A69
Ÿ Séptima Resolución de
modificaciones a la RMF CALENDARIO DE OBLIGACIONES
para 2014. Comentarios A51
Ÿ Personas morales.
Ÿ Criterios normativos del
♦ Enero de 2015 A71
cuarto trimestre del ejercicio
fiscal 2014. El SAT los Ÿ Personas morales.
da a conocer A64
♦ Enero de 2015 A72
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
Ÿ ¿Las inversiones en activo
INDICADORES A73
fijo de los contribuyentes
del RIF que se pagaron de
contado pueden deducirse
en su totalidad para el ISR
en el bimestre de su
adquisición? A65

Ÿ ¿Una persona moral que


presta servicios de cafetería
debe causar el IEPS por la
venta de chocolate líquido
y pasteles? A65

Ÿ ¿Una persona física que


en 2013 obtuvo ingresos
por servicios profesionales
superiores a $4’000,000
puede optar por utilizar
en 2015 la herramienta
electrónica “Mis cuentas”
para llevar su contabilidad? A67

Abreviaturas utilizadas: exterior autorizadas por la INPC Indice Nacional de temporal para producir Contribuyentes Previsión Social
Secretaría de Economía Precios al Consumidor artículos de exportación RMF Resolución Miscelánea SUA Sistema Unico de Autode-
Afore Administradora de fondos Fiel Firma electrónica avanzada ISAN Impuesto sobre automóvi- PTU Participación de los traba- Fiscal terminación
para el retiro IA Impuesto al activo les nuevos jadores en las utilidades RPM Reglamento de prestacio- TFJFA Tribunal Federal de Justi-
AGA Administración General de IDE Impuesto a los depósitos ISR Impuesto sobre la renta de la empresa nes médicas del IMSS cia Fiscal y Administrativa
Aduanas en efectivo IVA Impuesto al valor agregado Racerf Reglamento de la Ley del SAAI Sistema Automatizado TIGIE Tarifa de la Ley de los
CFF Código Fiscal de la IEPS Impuesto especial sobre LA Ley Aduanera Seguro Social en materia Aduanero Integral Impuestos Generales de
Federación producción y servicios LCE Ley de Comercio Exterior de afiliación, clasificación SAR Sistema de Ahorro para el Importación y Exportación
CPEUM Constitución Política IETU Impuesto empresarial a LFDC Ley Federal de los Dere- de empresas, recauda- Retiro TLCAN Tratado de Libre Comer-
de los Estados Unidos tasa única chos del Contribuyente ción y fiscalización SAT Servicio de Administración cio de América del Norte
Mexicanos Immex Industria manufacturera, LFPCA Ley Federal de Proce- RCGMCE Reglas de carácter Tributaria
CURP Clave Unica de Registro maquiladora y de servi- dimiento Contencioso general en materia de SCJN Suprema Corte de Justicia
de Población cios de exportación Administrativo comercio exterior de la Nación
DOF Diario Oficial de la Federa- IMSS Instituto Mexicano del LFT Ley Federal del Trabajo Refipres Regímenes fiscales SE Secretaría de Economía
ción Seguro Social LIF Ley de Ingresos de la preferentes SHCP Secretaría de Hacienda y
DTA Derecho de trámite Infonavit Instituto del Fondo Nacio- Federación RFA Resolución de facilidades Crédito Público
aduanero nal de la Vivienda para los LSS Ley del Seguro Social administrativas SMG Salario mínimo general
Ecex Empresas de comercio Trabajadores Pitex Programa de importación RFC Registro Federal de STPS Secretaría del Trabajo y
Contenido

LEGAL-EMPRESARIAL COMERCIO EXTERIOR


TALLER DE PRACTICAS TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Notarios públicos. Conozca las funciones que Ÿ Conozca los últimos precedentes y tesis del
pueden desempeñar en el DF B1 TFJFA en materia aduanera y de comercio exterior B7

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES INFORMACION DE TRASCENDENCIA


Ÿ ¿Qué multa aplica si un establecimiento cuenta Ÿ Cuarta Resolución de modificaciones a las
con una máquina expendedora de cajetillas RCGMCE para 2014. Se publica en el DOF B14
de cigarros? B6
Ÿ Modificaciones a la TIGIE. Se publican en el DOF B14
Ÿ ¿Una empresa puede desistirse de un contrato
para que una constructora realice una obra ajustada
a precio fijo sin alguna sanción al respecto? B6

LABORAL CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


Ÿ ¿Cuáles son los requisitos para inscribirse en la
INFORMACION DE TRASCENDENCIA continuación voluntaria en el régimen obligatorio? C12
Ÿ Nuevos salarios mínimos generales y Ÿ ¿Qué multa impone el IMSS al patrón por no
profesionales para 2015 C1 proporcionar la documentación para comprobar la
naturaleza de las prestaciones que otorga
Ÿ Días inhábiles en 2015 para el TFCA. Se publican
a sus trabajadores? C12
en el DOF C1

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES TESIS SELECTAS


Ÿ El IMSS está facultado para dar de baja del régimen
Ÿ ¿Qué obligaciones especiales deben observar los
obligatorio a los asegurados cuando corrobore que
patrones con trabajadores menores de edad
no existe relación de trabajo. Tesis del TFJFA C13
a su servicio? C2

Ÿ ¿Los trabajadores a domicilio tienen derecho a un CALENDARIO DE OBLIGACIONES


periodo vacacional? C2
Ÿ Enero de 2015 C15

SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
Ÿ ¿Otorgó a sus trabajadores prestaciones
superiores durante la temporada decembrina?
No olvide integrarlas al SBC del trabajador C3

TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Envío de la contabilidad electrónica a través del
buzón tributario. La SCJN concede la suspensión
definitiva, ¿aún se puede promover el amparo?
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo D1
Colaboraciones

Reforma legislativa fiscal 2015 para el


Estado de México y sus municipios

Ø Lic. Ignacio Orendain Kunhardt


Socio del Despacho Arias, Meurinne,
Orendain y Rodríguez, SC

Antecedentes de la reforma

En la Gaceta del Gobierno correspondiente al 20 de noviembre de 2014 se publicaron los siguientes decretos que
entrarán en vigor a partir del 1o. de enero de 2015:

1. El número 330 que contiene la Ley de Ingresos del Estado de México para el ejercicio fiscal del año 2015.

2. El número 331 en el que aparece la Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de México para el ejercicio
fiscal del año 2015.

3. El número 332 por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Código Financiero del Estado
de México y Municipios.

1a. decena de enero • 2015 15


FISCAL Colaboraciones

4. El número 333 en el que consta el Presupues- Subsidio cuando se realicen campañas de regulari-
to de Egresos del gobierno del Estado de Mé- zación de los contribuyentes
xico para el ejercicio fiscal de 2015.

Durante el ejercicio fiscal de 2015 se otorgará un sub-


sidio equivalente de hasta 100% de los derechos que
Ley de Ingresos del Estado de México para el se consideran en el título tercero, capítulo segundo, del
ejercicio fiscal de 2015 propio Código Financiero (artículo11).

Contiene el catálogo de las contribuciones, productos,


aprovechamientos, accesorios de las contribuciones, Beneficios en materia del impuesto sobre erogacio-
ingresos por venta de bienes y servicios de organismos nes por remuneraciones al trabajo personal
descentralizados, ingresos estatales derivados del Sis-
tema Nacional de Coordinación Fiscal y de otros apo-
yos federales, ingresos financieros e ingresos netos de- 1. Cuando alguna empresa haya iniciado opera-
rivados del financiamiento (artículo 1o.). ciones en el ejercicio fiscal 2015 con su fuente
de empleo y domicilio fiscal en el Estado de
En materia de impuestos, el monto del impuesto sobre México, gozará de un subsidio de 100% de
erogaciones por remuneraciones al trabajo personal as- este gravamen por los 36 meses siguientes al
ciende, en miles de pesos, a $9’385’488,378. mes de su inicio de operaciones.

2. Se tiene derecho a un subsidio de 100% en el


Tasas de recargos y actualización de contribuciones pago del impuesto, por los 36 meses posterio-
res, en el caso de la generación de empleos
nuevos en el Estado de México, para traba-
1. Si se trata de un pago extemporáneo de cré- jadores de 60 años de edad o mayores, para
ditos fiscales, la tasa será de 1.85% mensual personas que hubieran concluido una carrera
sobre el monto total de los mismos, por cada terminal, técnica, tecnológica o profesional, en
mes que transcurra sin hacerse el pago. 2013, 2014 o 2015, así como cuando las em-
presas cambien al Estado de México su fuente
2. Por otorgar prórroga para el pago de créditos de empleo de cualquier otra entidad federativa.
fiscales se causarán recargos sobre saldos in-
solutos a la tasa de 1.0% mensual. 3. Los contribuyentes que contraten personal que
acceda por primera vez al mercado laboral, go-
3. En cuanto a la actualización de los montos zarán del subsidio de 100% por los 24 meses
de los créditos fiscales pagados fuera de los posteriores a su contratación. Para tal efecto se
plazos que señalan las leyes respectivas, la tomará en cuenta la plantilla de trabajadores
misma será a la tasa de 0.36% mensual sobre que tuvieran al 31 de diciembre de 2014, y apli-
el monto total de aquéllos, por cada mes del cará únicamente a los empleos que generen
ejercicio fiscal de 2015 que transcurra sin ha- en 2015 por arriba de la plantilla mencionada y
cerse el pago. que, además, cumplan con alguna de las con-
diciones previstas en los puntos anteriores.

El factor de actualización anual es al que se refiere el 4. Deberá tomarse en cuenta que la Secretaría
artículo 70 del Código Financiero. Conforme a este pre- de Finanzas, dentro de los primeros 20 días a
cepto, la aplicación del factor de actualización de 1.048 partir del 1o. de enero de 2015, publicará los
aplicará sobre las cuotas y tarifas de los derechos pre- requisitos que deberán cumplirse para gozar
vistos en el título tercero, capítulo segundo, del Código de los subsidios antes señalados, publicación
Financiero del Estado de México y Municipios (artículos que se hará en el periódico oficial (Gaceta del
8o., 9o. y 10). Gobierno) (artículos 12 y 13).

16 1a. decena de enero • 2015


Colaboraciones FISCAL

Subsidio a favor de beneficiarios de programas una misma persona y la suma de ellos exceda el límite
promotores de vivienda de interés social, social antes precisado. Tampoco procederá la cancelación de
progresiva y popular, incluyendo operaciones de créditos derivados del impuesto sobre tenencia o uso
cofinanciamiento por entidades financieras, o de de vehículos automotores, los derivados de multas ad-
regularización de la tenencia de la tierra ministrativas no fiscales, incluyendo las que impongan
las autoridades judiciales del Estado de México, y los
que provengan de responsabilidades administrativas
Si se trata de los programas mencionados, el subsidio (artículo 19, primer párrafo).
será de 100% en el caso de viviendas con valor de hasta
$568,660 en moneda nacional, al término de la construc-
ción o adquisición, y el subsidio se aplicará al pago de Cancelación de créditos fiscales estatales en algu-
los derechos por servicios de transmisiones y otorga- nos casos
mientos de crédito que preste el Instituto de la Función
Registral del Estado de México (artículo 14).
Se faculta a la Secretaría de Finanzas, en caso de incos-
teabilidad, imposibilidad práctica de cobro, o insolven-
Facultades de la Secretaría de Finanzas en el caso cia de los deudores, para llevar a cabo la cancelación
de aprovechamientos y productos de créditos fiscales estatales, de acuerdo con el artículo
45 del Código Financiero del Estado de México y Muni-
cipios (artículo 19, segundo párrafo).
1. Si se trata del uso o aprovechamiento de bienes del
dominio público o por la prestación de servicios en En los casos señalados en el párrafo anterior la autori-
el ejercicio fiscal de 2015 de las funciones de dere- dad fiscal emitirá reglas de carácter general que serán
cho público, cuando no se establezcan derechos, la publicadas en el periódico oficial (Gaceta de Gobierno)
Secretaría de Finanzas está autorizada para fijar o dentro de los primeros 30 días contados a partir del inicio
modificar los precios, cuotas y tarifas de los aprove- de la vigencia de la Ley de Ingresos para 2015 (artículo
chamientos que se generen en esos casos (artículo 19, tercer párrafo).
16, primer párrafo).
Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de
Por lo que se refiere a tales facultades, en los apar- México para el ejercicio fiscal 2015
tados siguientes se establecen las regulaciones en
cuanto al ejercicio de la autorización otorgada a la Esta ley entró en vigor el 1o. de enero de 2015.
Secretaría de Finanzas.
Se hace notar que en cada uno de los municipios exis-
2. De igual manera se autoriza a la Secretaría de Finan- tentes en la entidad, con necesidades y presupuestos
zas para que, previa solicitud de las dependencias diversos, la legislatura del Estado de México no señaló
interesadas, fije o modifique las cuotas de los pro- las cantidades que se pretenden recaudar por graváme-
ductos que se cobren en el ejercicio fiscal de 2015 y nes que aparecen listados.
conforme a los requisitos que se señalan en el pre-
cepto materia de este comentario (artículo 17).
Tasas de recargos y actualización de las contribu-
ciones
Cancelación de créditos fiscales anteriores al 1o.
de enero de 2011
1. Cuando se trate del pago extemporáneo de
créditos fiscales se cobrarán recargos a razón
Si el importe histórico del crédito al 31 de diciembre de 1.85% mensual sobre el monto total de los
de 2010 es inferior o igual al equivalente en moneda mismos, por cada mes o fracción que transcu-
nacional a $9,890, se podrán cancelar los créditos fis- rra sin hacerse el pago.
cales causados antes del 1o. de enero de 2011 cuyo
cobro tenga encomendado la Secretaría de Finanzas, 2. De concederse prórrogas para el pago de cré-
salvo que se trate de dos o más créditos a cargo de

1a. decena de enero • 2015 17


FISCAL Colaboraciones

ditos fiscales conforme a lo dispuesto en el rante enero, febrero y marzo, respectivamente, del
Código Financiero, los recargos se causarán a ejercicio fiscal 2015, cuando el pago deba hacerse
razón de 1.0% mensual sobre saldos insolutos. en forma mensual o bimestral (artículo 8o., párrafo
primero).
3. En el caso de créditos fiscales pagados fuera
de los plazos que señala el Código Financie- 5. Se otorgará una bonificación de 4% en enero y de
ro del Estado de México y Municipios, dicho 2% en febrero de 2015, a los contribuyentes de los
factor será de 0.36% durante el ejercicio 2015, derechos mencionados en el punto 4 anterior, si en
por cada mes que transcurra sin hacerse el los dos últimos años cumplieron correctamente sus
pago (artículos 2o., 3o. y 13). obligaciones fiscales en relación con los mismos
(artículo 8o., párrafo segundo).

6. Los beneficios señalados en los puntos 4 y 5 ante-


Pagos anticipados de impuestos y derechos riores se aplicarán sin que en ningún caso el monto
de los derechos a pagar sea inferior a los caudales
mínimos establecidos en el artículo 130 del Código
1. Si se paga el impuesto predial anual en forma an- Financiero del Estado de México y Municipios (artícu-
ticipada, o si debe hacerse en montos fijos men- lo 8o., párrafo tercero).
suales, bimestrales o semestrales, dará lugar a una
bonificación de 8, 6 y 4% sobre su importe total, de 7. Si existe medidor en la toma para el suministro de
realizarse en una sola exhibición durante los meses agua potable, el pago anticipado se recibirá calcu-
de enero, febrero y marzo, respectivamente, del lado sobre el promedio anual del ejercicio inmedia-
ejercicio fiscal 2015 (artículo 7o., primer párrafo). to anterior, aplicando las bonificaciones a que antes
nos referimos. En tal caso, si el número de metros
2. En materia del impuesto predial, los contribuyentes cúbicos suministrados es superior a lo que se pagó,
que lo hayan pagado dentro de los plazos estable- la autoridad notificará la diferencia al contribuyente
cidos en los últimos dos años, gozarán de una boni- para que realice el pago diferencial, dentro de los
ficación adicional de 8% en enero, de 6% en febrero primeros 17 días posteriores a la bonificación; en
y de 2% en marzo, para lo cual deberán presentar caso de que la diferencia sea favorable al contribu-
los comprobantes de pago de los dos ejercicios in- yente, la compensación respectiva se efectuará en
mediatos anteriores (artículo 7o., segundo párrafo). el pago del ejercicio siguiente (artículo 8o., párrafos
cuarto y quinto).
3. Los ayuntamientos otorgarán en el ejercicio fiscal
de 2015 un beneficio de hasta 34% del pago del 8. Una bonificación de hasta 38% se concederá duran-
impuesto predial, aplicable a propietarios o po- te el ejercicio 2015 en el pago de los derechos por el
seedores que acrediten habitar el inmueble y que suministro de agua potable, drenaje, alcantarillado,
estén pensionados o jubilados, sean huérfanos recepción de los caudales de aguas residuales para
menores de 18 años, personas con discapacidad, su tratamiento o manejo y conducción, a favor de
adultos mayores, viudas o viudos sin ingresos fijos pensionados, jubilados, huérfanos menores de 18
y aquellas personas físicas cuyos ingresos diarios años, personas con discapacidad, adultos mayores,
no rebasen tres salarios mínimos generales del área viudas o viudos sin ingresos fijos y a las personas
geográfica que corresponda. físicas cuya percepción diaria no rebase tres salarios
mínimos generales del área geográfica que corres-
La bonificación se determinará mediante acuerdo ponda. Para ello se requerirá un acuerdo especial
de cabildo (artículo 9o.). del cabildo del ayuntamiento, con las limitantes en
cuanto a los caudales mínimos que se mencionaron
4. Habrá una bonificación equivalente a 8, 6 y 4%, res- antes (artículo 10).
pectivamente, sobre su importe total, por el pago
anual anticipado de los derechos de agua potable, 9. Para los contribuyentes inscritos en el padrón muni-
drenaje, alcantarillado, recepción de los caudales cipal que acrediten, con elementos de prueba que
de aguas residuales para su tratamiento o manejo y señalen las autoridades municipales, encontrarse
conducción, si se cubren en una sola exhibición du- en los grupos de población vulnerable, así como a

18 1a. decena de enero • 2015


Colaboraciones FISCAL

favor de asociaciones religiosas, instituciones de beneficencia pública o privada, asociaciones culturales, insti-
tuciones de enseñanza pública y otros contribuyentes que realicen actividades no lucrativas, los ayuntamientos,
mediante acuerdo de cabildo, otorgarán durante el ejercicio fiscal 2015 estímulos fiscales a través de bonificacio-
nes de hasta 100% en el pago de contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios.

Los grados de necesidad de los contribuyentes beneficiados conforme al párrafo anterior se determinarán a través
de áreas geoestadísticas básicas del territorio municipal correspondiente (artículo 11).

Diversas modificaciones en gravámenes territoriales

Procederán en los casos de regularización de la tenencia de la tierra y por adquisición de bienes inmuebles y la re-
gularización de éstos, así como de viviendas con uso habitacional y a quienes realicen actividades agropecuarias,
acuícolas y forestales.

En tales supuestos se enumeran estímulos fiscales en materia de impuesto predial, impuesto sobre adquisición de
inmuebles y otras operaciones traslativas de dominio de inmuebles, así como de derechos de agua potable y drenaje
(artículos del 14 al 20).

Cancelación de créditos fiscales

1. Procederá mediante acuerdo de cabildo en caso de créditos fiscales causados antes del 1o. de enero de
2011, cuyo importe histórico al 31 de enero de 2010 sea de $3,000 o menos, salvo si existen dos o más
créditos a cargo de una misma persona, si la suma de ellos excede del mencionado límite, ni cuando se
trate de créditos derivados del impuesto predial y derechos de agua potable, así como los que provengan
de multas administrativas no fiscales y de responsabilidad administrativa resarcitoria.

2. De existir imposibilidad práctica de cobro (si los deudores no tienen bienes embargables, hubieran fallecido
o desparecido sin dejar bienes a su nombre, o si por sentencia firme el deudor se declaró en quiebra por
falta de activos) procederá mediante acuerdo de cabildo la cancelación de créditos fiscales municipales
(artículo 21, primer y segundo párrafos).

Incremento del importe anual a pagar en 2015 del impuesto predial

No podrá exceder de 20% respecto al monto que se debió pagar en el ejercicio fiscal de 2014, salvo los casos de
modificaciones a la superficie de terreno y/o construcción, así como de la tipología de construcción, conforme a lo
manifestado por el contribuyente o verificado por la autoridad (artículo 22).

Código Financiero del Estado de México y municipios

Unicamente registraron reformas y adiciones los artículos 8 y 4, respectivamente.

Derechos por servicios prestados por la Comisión del Agua del Estado de México

Por el suministro de agua en bloque mediante la venta de cupones y entrega a carros tanque se pagarán $11.4 por
metro cúbico (artículo 83, fracción II, inciso C).

1a. decena de enero • 2015 19


FISCAL Colaboraciones

La reforma consistió en suprimir que el suministro se A.1. Fondo de Fomento Municipal derivado de la
realizará a los ayuntamientos. Coordinación mediante convenio con los Muni-
cipios donde el Estado es el responsable de la
administración del Impuesto Predial por cuenta y
Expedición inicial de licencias o de permisos para orden del Municipio.
conducir vehículos automotores
A.2. Fondo de Fomento Municipal resultante de la
diferencia entre el determinado por la Secretaría
En el caso de chofer para servicio público (artículo 87, de Hacienda y Crédito Público, y al que hace refe-
inciso A, numerales 1, 2, 3 y 4): rencia el numeral A.1.

Tipo A, modalidad discrecional (taxi) por un C. El 50% de los ingresos correspondiente al Fon-
año de vigencia $716 do de Fiscalización y Recaudación.
Tipo B, modalidad colectivo por un año de
vigencia $716 I) El 100% de los recursos que reciba la entidad
por concepto del Impuesto sobre la Renta que
Tipo C, modalidad transporte especializado, efectivamente se entere a la Federación, corres-
escolar y de personal por un año de vigencia $716 pondiente al salario del personal que preste o
Tipo D, modalidad para vehículos de servicio a desempeñe un servicio personal subordinado en
la comunidad por un año de vigencia $716 los municipios, así como en sus organismos pú-
blicos descentralizados.
Se adiciona un párrafo que señala “la expedición de
la licencia de chofer para servicio público incluye los Artículos 219, fracción I, incisos A, subincisos 1, y
exámenes de conocimiento del Reglamento de Tránsito A. 2, e inciso C. El inciso I constituye una adición
del Estado de México, médico, psicométrico, toxicoló- al precepto.
gico y demás que prevea el reglamento correspondien-
te” (artículo 87, inciso A, segundo párrafo).
Modificación de las fórmulas para distribuir recursos
Por la expedición del duplicado de la licencia de chofer
para servicio público con la vigencia del documento ex-
pedido originalmente y con la leyenda “Duplicado”, se Hay modificaciones en cuanto a las fórmulas para la
cobrarán $716 (artículo 87, fracción X). distribución de recursos entre los municipios, así como
a las participaciones e incentivos federales, y también
con respecto a los ingresos ministrados por el gobierno
De las participaciones e incentivos a los municipios federal (artículos 220 y 221).
derivados del Sistema Nacional de Coordinación
Fiscal y el de Coordinación Hacendaria del Esta- Las participaciones derivadas del ISR correspondientes a
do de México. Título séptimo. De la Coordinación cada ayuntamiento y sus organismos públicos descentra-
Hacendaria lizados se transferirán a cada municipio conforme al mon-
to efectivamente enterado a la Federación (artículo 223,
que estaba derogado hasta el 31 de diciembre de 2014).
En el capítulo segundo, “De las participaciones e incen-
tivos a los municipios derivados del Sistema Nacional
de Coordinación Fiscal y el de Coordinación Hacenda- Inscripción en el Registro de la Deuda Pública
ria del Estado de México”, se reforman diversos artícu-
los en los términos siguientes:
Se establece que la falta de inscripción de obligaciones
1. Ingresos ministrado por el gobierno federal. de pasivo directas, indirectas y contingentes, en el Re-
gistro de Deuda Pública dará lugar a sanciones aplica-
A) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . bles al servidor público responsable en los términos de
la Ley de Responsabilidades de Servidores Públicos del
Estado y Municipios.

20 1a. decena de enero • 2015


Colaboraciones FISCAL

Además, se dispone una sanción a los particulares, cualquiera que sea su carácter, con quienes se realicen actos
o contratos en materia de deuda pública que incumplan las obligaciones que los mismos les impongan. La multa
equivaldrá de 40 y hasta el 70% de los daños causados a la hacienda pública, considerando la gravedad del in-
cumplimiento y la posibilidad de resarcir o no los daños, así como la prohibición para celebrar en un plazo de diez
años cualquier acto o contrato con la administración pública estatal o municipal (artículo 273, segundo párrafo,
adicionado).

Control de empréstitos y créditos

Se establece como obligación para el estado, los municipios y las entidades públicas llevar control de los empréstitos
y créditos que contraten e inscribirlos en el Registro de Deuda Pública (artículo 267, fracción I).

Formulación del anteproyecto del presupuesto de egresos

Con respecto a la formulación del anteproyecto del presupuesto de egresos, además de cumplir con las normas
presupuestales vigentes, se indica que se observarán las leyes y reglamentación establecidas sobre la igualdad entre
mujeres y hombres, la atención de niños, niñas y adolescentes, el desarrollo integral de los pueblos y comunidades
indígenas, el desarrollo de los jóvenes, la atención a grupos vulnerables y para la protección al ambiente, en lo con-
ducente (artículo 289, primer párrafo).

Criterios para establecer percepciones

En cuanto a los criterios y elementos para establecer percepciones, cualquiera que sea su denominación, de manera dis-
crecional los bonos, estímulos, premios, gratificaciones o compensaciones adicionales a lo autorizado en el presupuesto
de egresos que se asignen a servidores públicos estatales o municipales, no podrán ser superiores a 10% de su salario
bruto mensual, independientemente de que se pague en numerario o en especie, cualquiera que sea el medio de pago,
y deberán informarlo a la legislatura del estado (artículo 289, sexto párrafo).

Concepto de deuda pública

Se incluye como concepto de deuda pública “el informe que rinda anualmente el gobernador a la legislatura, res-
pecto de los resultados y la situación financiera del ejercicio fiscal inmediato anterior, y tratándose de los municipios
el informe que rinda el presidente municipal, debiendo los documentos respectivos tener la máxima publicidad y,
siendo información pública, deberá difundirse una vez que se haya entregado a la legislatura, en la página electrónica
oficial del Gobierno del Estado de México y sus Municipios” (artículo 341). Antes, el precepto se refería al “Informe del
Organo Superior de Fiscalización del Estado de México”.

1a. decena de enero • 2015 21


Taller de prácticas
Guía de cambios 2015

Introducción

Durante 2014 se publicaron en el DOF los siguientes decretos que modificaron diversas disposiciones fiscales:

1. Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Código Penal Federal; del Código
Federal de Procedimientos Penales; de la Ley Federal contra la Delincuencia Organizada; del Código Fiscal
de la Federación y de la Ley Federal de Extinción de Dominio, Reglamentaria del Artículo 22 de la Constitu-
ción Política de los Estados Unidos Mexicanos, publicado el 14 de marzo de 2014.

2. Reglamento del Código Fiscal de la Federación, publicado el 2 de abril de 2014.

3. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, publicado el 25 de septiembre de 2014.

4. Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2015, publicado
el 13 de noviembre de 2014.

Dichas publicaciones entraron en vigor en diferentes fechas de 2014, y algunas de sus disposiciones entrarán en
vigor en 2015. Elaboramos diversos cuadros analíticos en los que se especifican los cambios que se verificaron en
los decretos referidos.

CFF

Segmento modificado, Fecha de inicio


Artículo Especificaciones del cambio
adicionado o derogado de vigencia

69 Octavo párrafo (adición) Se indica que además de los supuestos previstos en el párrafo 15/III/2014
segundo del artículo 69 (confidencialidad de las declaraciones
y datos), tampoco será aplicable la reserva a que se refiere este
precepto, cuando se trate de investigaciones sobre conductas
que se consignan en los artículos 139 (penas aplicables al terro-
rismo), 139 Quáter (penas aplicables a personas que participan
en el financiamiento al terrorismo) y 148 Bis (penas aplicables al
terrorismo internacional) del Código Penal Federal.

Nuevo Reglamento del CFF

Artículo Contenido del artículo Inicio de vigencia

TITULO I
Disposiciones Generales
1o. Definición de conceptos. 3/IV/2014

22 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

Artículo Contenido del artículo Inicio de vigencia

2o. Presentación de solicitudes, declaraciones y avisos. 3/IV/2014


3o. Avalúos para efectos fiscales. 3/IV/2014

4o. No retención sobre contribuciones trasladadas. 3/IV/2014


5o. No establecimiento de casa-habitación en México. 3/IV/2014

6o. Administración principal del negocio o sede de dirección efectiva. 3/IV/2014


7o. Cómputo de plazos y horario de recepción de documentos. 3/IV/2014

8o. Medios electrónicos que contienen certificados emitidos por el SAT. 3/IV/2014
9o. Momento en que se considera que la autoridad actúa en el ejercicio de sus facultades de 3/IV/2014
comprobación.

10 Solicitud de nuevo certificado de sello digital que no cumpla requisitos. Requerimiento de 3/IV/2014
información o documentación.
11 Notificación en caso de que el contribuyente ingrese a su buzón tributario en día u hora 30/VI/2014 para las
inhábil. personas morales,
y 1o./I/2015 para las
personas físicas.

TITULO II
De los Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes

CAPITULO I
De los Requisitos de las Promociones y la Representación ante las Autoridades Fiscales

12 Supuesto en que no se señalará número de identificación fiscal. 3/IV/2014


13 Acreditamiento de la personalidad de personas morales. 3/IV/2014

CAPITULO II
Del Pago, de la Devolución y de la Compensación de Contribuciones

14 Pago de contribuciones y sus accesorios mediante cheque. 3/IV/2014


15 No causación de recargos en compensación de saldos a favor. 3/IV/2014

16 Tasa aplicable en la causación de recargos o intereses. 3/IV/2014


17 Saldos a favor que se otorguen como garantía del interés fiscal. 3/IV/2014

18 Intereses a pagar por devoluciones. 3/IV/2014


19 Compensación de remanente o solicitud de devolución. 3/IV/2014

20 Forma de otorgar el control efectivo para dirigir la administración, la estrategia y las políti- 3/IV/2014
cas de una persona moral.
21 Aviso para no ser responsable solidario respecto a extranjeros. 3/IV/2014

CAPITULO III
De la Inscripción y Avisos en el Registro Federal de Contribuyentes

SECCION I
De la Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes

22 Solicitudes de inscripción. 3/IV/2014


23 Término para presentar la inscripción en el RFC. 3/IV/2014

24 Procedimiento de inscripción al RFC para ciertos contribuyentes. 3/IV/2014

1a. decena de enero • 2015 23


FISCAL Taller de prácticas

Artículo Contenido del artículo Inicio de vigencia


25 Inscripción al RFC de los diferentes órganos que constituyen la administración pública. 3/IV/2014

26 Obligación de proporcionar al empleador datos para su inscripción al RFC. 3/IV/2014


27 Plazo para comprobar ante el fedatario público que se ha presentado solicitud o aviso en 3/IV/2014
el RFC. Supuesto.

28 Obligación de asentar la clave del RFC de socios o accionistas. 3/IV/2014


SECCION II
De los Avisos al Registro Federal de Contribuyentes
29 Casos en los que se deben presentar avisos al RFC. 3/IV/2014

30 Procedimiento para presentar los avisos. 3/IV/2014


31 Asignación de nueva clave del RFC. Supuestos. 3/IV/2014

32 Establecimiento para contribuyentes del sector primario. 3/IV/2014

CAPITULO IV
De la Contabilidad
33 Documentos e información que integran la contabilidad y forma de hacer los asientos y 3/IV/2014
registros contables.

34 Conservación de la documentación relativa al diseño del sistema electrónico. 3/IV/2014


35 Inutilización parcial de libros y demás registros contables. 3/IV/2014

CAPITULO V
De los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet

36 Validez de comprobantes fiscales con clave del RFC anterior o nueva. 3/IV/2014
37 Comprobantes con impuestos desglosados por tasa. Cumplimiento. 3/IV/2014

38 Fallecimiento del contribuyente. Persona autorizada para seguir emitiendo comprobantes 3/IV/2014
fiscales.
39 Plazo para emitir el comprobante fiscal al SAT o al proveedor de certificación. 3/IV/2014

40 Descripción de los bienes o mercancías que ampare el comprobante. 3/IV/2014


CAPITULO VI
De las Declaraciones, Solicitudes y Avisos
41 Presentación de pagos provisionales o definitivos por grupo de obligaciones fiscales. 3/IV/2014

42 Impresión y llenado de las formas oficiales aprobadas. 3/IV/2014


43 Rectificación de avisos o solicitudes con errores u omisiones. 3/IV/2014

44 Declaración que no computa como complementaria. 3/IV/2014


45 Actividad preponderante. Concepto. 3/IV/2014

TITULO III
De las Facultades de las Autoridades Fiscales

CAPITULO I
Disposiciones Generales

46 Cancelación de requerimientos y multas. 3/IV/2014


47 Publicación de las resoluciones favorables en la página de Internet del SAT. 3/IV/2014

48 Información de los hechos u omisiones en el desarrollo de las facultades de comprobación. 3/IV/2014

24 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

Artículo Contenido del artículo Inicio de vigencia


49 Identificación de visitadores. Datos que debe contener el acta de visita. 3/IV/2014

50 Cómputo del plazo para presentar documentos, libros o registros que desvirtúen hechos 3/IV/2014
u omisiones.
51 Emisión del oficio de observaciones en la revisión de gabinete. 3/IV/2014

CAPITULO II
De los Dictámenes del Contador Público Inscrito

SECCION I
De la Inscripción del Contador Público y de las Sociedades y Asociaciones Civiles conformadas por Contadores

52 Solicitud de registro de contador público. 3/IV/2014


53 Constancias anuales. 3/IV/2014

54 Sistema para registrar a SC o AC de contadores públicos. 3/IV/2014


SECCION II
De las Sanciones a los Contadores Públicos Inscritos
55 Sanciones aplicables a contadores públicos inscritos. 3/IV/2014

56 Cancelación definitiva del registro de contador público. 3/IV/2014


SECCION III
De los Dictámenes
57 Elaboración del dictamen e informe sobre la revisión de la situación fiscal. 3/IV/2014

58 Contribuyentes que opten por dictaminar. Información y documentación a presentar. 3/IV/2014


59 Dictámenes que no surtirán efectos. 3/IV/2014

60 Cumplimiento de las normas de auditoría e impedimento para formular dictámenes. 3/IV/2014


CAPITULO III
De las Revisiones Electrónicas
61 Solicitud a terceros de información y documentación en revisiones electrónicas. 3/IV/2014, y lo
dispuesto en el
segundo párrafo
entrará en vigor el
30/VI/2014 para las
personas morales,
y 1o./I/2015 para las
personas físicas.

62 Desahogo de pruebas periciales. 3/IV/2014


CAPITULO IV
De la Presunción de Ingresos
63 Operación global en determinación presuntiva. 3/IV/2014

64 Pagos al extranjero. 3/IV/2014


CAPITULO V
Del Pago a Plazos
65 Solicitud de autorización de pagos a plazos. Lineamientos. 3/IV/2014

66 Información del monto del deudor a corregir y solicitud de corrección de la situación 3/IV/2014
fiscal.
67 Lineamientos aplicables a los pagos a plazos. 3/IV/2014

1a. decena de enero • 2015 25


FISCAL Taller de prácticas

Artículo Contenido del artículo Inicio de vigencia

68 Exhibición de documentos y otros, para desvirtuar hechos u omisiones. 3/IV/2014


CAPITULO VI
De la Presunción de la Operaciones Inexistentes
69 Notificaciones en el caso de presunción de inexistencia de operaciones amparadas con 3/IV/2014, a excep-
comprobantes fiscales. ción de la fracción I
que entrará en vigor
el 30/VI/2014 para
las personas mora-
les, y 1o./I/2015 para
las personas físicas.

70 Información adicional. Cómputo del plazo para la valoración de pruebas. 3/IV/2014


CAPITULO VII
De los Acuerdos Conclusivos
71 Momento para la solicitud de la adopción de un acuerdo conclusivo. 3/IV/2014

72 Procedimiento de acuerdo conclusivo. Suspende los plazos previstos en la revisión 3/IV/2014


electrónica.
CAPITULO VIII
De las Infracciones Fiscales
73 Actualización de multas. 3/IV/2014

74 Reducción de multas y recargos. 3/IV/2014


75 Fundamentación de la imposición de una multa cuyo monto se actualice. 3/IV/2014

76 Cómputo del plazo de la clausura preventiva de establecimientos. 3/IV/2014


TITULO IV
De los Procedimientos Administrativos

CAPITULO I
De las Notificaciones y la Garantía del Interés Fiscal
77 Otorgamiento de la garantía del interés fiscal. 3/IV/2014

78 Cartas de crédito que garantice el interés fiscal. 3/IV/2014


79 Registro para emitir cartas de crédito. 3/IV/2014

80 Requerimiento del importe garantizado con carta de crédito. 3/IV/2014


81 Prenda o hipoteca como garantía del interés fiscal. 3/IV/2014

82 Autoridad que debe tener en poder y guardar la póliza de fianza. 3/IV/2014


83 Requisitos para asumir la obligación solidaria. 3/IV/2014

84 Requisitos que cubrirá el tercero que asumirá la obligación en prenda, hipoteca o embargo. 3/IV/2014
85 Reglas para el embargo administrativo como medio de garantía del interés fiscal. 3/IV/2014

86 Embargo en vía administrativa como garantía del crédito fiscal. Solicitud. 3/IV/2014
87 Calificación de la garantía del interés fiscal ofrecida. 3/IV/2014

88 Combinación o sustitución de garantías. 3/IV/2014


89 Casos en que procede la cancelación de la garantía del interés fiscal. 3/IV/2014

90 Solicitud de cancelación de la garantía. 3/IV/2014

26 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

Artículo Contenido del artículo Inicio de vigencia


91 Dispensa del otorgamiento de garantía. 3/IV/2014

CAPITULO II
Del Procedimiento Administrativo de Ejecución

SECCION I
Disposiciones Generales

92 Honorarios por notificación. 3/IV/2014


93 Calificación y aceptación de la garantía adicional y levantamiento de embargo. 3/IV/2014

94 Determinación de los gastos extraordinarios de ejecución. 3/IV/2014


95 Inexigibilidad de los gastos de ejecución. Supuesto. 3/IV/2014

96 Obligación del liquidador de informar sobre la existencia del dictamen de auditor externo. 3/IV/2014
97 Identificación del ejecutor. Datos que deberá incluir el acta. 3/IV/2014

SECCION II
Del Embargo, Intervención y Remate

98 Bienes inembargables o inalienables. 3/IV/2014


99 Facultades del interventor con cargo a la caja. 3/IV/2014

100 Obligaciones del interventor con cargo a la caja. 3/IV/2014


101 Obligaciones del interventor administrador. 3/IV/2014

102 Apertura de cerraduras y levantamiento de inventario. 3/IV/2014


103 Registro de postores en subasta pública a través de Internet. 3/IV/2014

104 Bienes objeto de remate. Consulta del valor base de enajenación. 3/IV/2014
105 Obligaciones de los postores en subastas públicas a través de medios electrónicos. 3/IV/2014

106 Verificación de posturas a través de Internet. 3/IV/2014


107 Entrega del bien rematado al postor ganador. 3/IV/2014

108 Entrega de depósitos al resto de los postores. 3/IV/2014


109 Reintegro de garantías cuando el remate se cancele o suspenda. 3/IV/2014

110 Enajenación a plazos de los bienes embargados. 3/IV/2014


111 Procedimiento en caso de incumplimiento del postor ganador. 3/IV/2014

112 Recuperación de bienes por el embargador. 3/IV/2014


113 No actualización de los excedentes del producto del remate o adjudicación. 3/IV/2014

Transitorios

Primero El reglamento entró en vigor el 3 de abril de 2014, con las salvedades referidas en el 3/IV/2014
artículo tercero que se comentará más adelante.
Segundo Se abroga el Reglamento del CFF publicado el 7 de diciembre de 2009 en el DOF; sin 3/IV/2014
embargo, continuarán vigentes, en lo que no se opongan al reglamento que se expide,
las disposiciones de carácter administrativo, reglas, consultas e interpretaciones de
carácter general contenidas en circulares o publicadas en el DOF.

Tercero Se especifica que lo dispuesto en los artículos 11 (notificación en caso de que el con- 3/IV/2014
tribuyente ingrese a su buzón tributario), 61, segundo párrafo (solicitud a terceros de
información y documentación en revisiones electrónicas) y 69, fracción I (notificaciones a

1a. decena de enero • 2015 27


FISCAL Taller de prácticas

Artículo Contenido del artículo Inicio de vigencia

través del buzón tributario), del reglamento, relativos al buzón tributario, entrará en vigor
en los mismos términos a que se refiere el segundo transitorio, fracción VII, del Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de
la Federación, publicado en el DOF el 9/XII/2013; es decir, el 30 de junio de 2014 para las
personas morales, y el 1o. de enero de 2015 para las personas físicas.
Cuarto Las obligaciones derivadas de las situaciones jurídicas previstas en los artículos vigen- 3/IV/2014
tes a la entrada en vigor del reglamento que regulan los dictámenes y declaratorias del
contador público registrado, salvo lo dispuesto en el artículo 52 (solicitud de registro de
contador público) del reglamento, que hayan nacido durante su vigencia, se deberán
cumplir en las formas y los plazos establecidos en los mismos.
Quinto Lo dispuesto en el artículo 53 (obtención de constancias anuales de los contadores 3/IV/2014
públicos inscritos para dictaminar estados financieros) del reglamento aplicará en la
renovación a que se refiere el artículo segundo transitorio, fracción VIII, del Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la
Federación, publicado en el DOF el 9/XII/2013.
Sexto Lo dispuesto en el artículo 57, último párrafo (elaboración del dictamen e informe sobre 3/IV/2014
la situación fiscal), del reglamento, será aplicable para los dictámenes del ejercicio fiscal
2014 y posteriores.

Séptimo Se especifica que la cantidad indicada en el artículo 92 (honorarios por notificación) del 3/IV/2014
reglamento se encuentra actualizada al 1o. de enero de 2012.

Reglamento de la Ley del IVA

Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado

1o. Fracciones III y IV Se modifica la fracción III a efecto de referenciar la tasa de 16% del 26/IX/2014
(reforma) IVA en el concepto “Actos o actividades por los que se deba pagar el
impuesto”; antes, se refería al 15%. También, se elimina del concepto
la tasa de 10%.
En la fracción IV, se adicionan los artículos 5o.-E (cálculo bimestral
del impuesto en el régimen de incorporación fiscal) y 5o.-F (cálcu-
lo trimestral del impuesto para personas físicas con ingresos por el
arrendamiento) en las “disposiciones que establece la Ley en materia
de acreditamiento”.
2o. Completo Disponía la retención del IVA por la enajenación de desperdicios 26/IX/2014
(derogado) adquiridos por personas morales para ser utilizados como insumos en
actividades industriales o para su comercialización.

5o. Completo Derivado de que a partir del 1o. de enero de 2014 se eliminó de la Ley 26/IX/2014
(derogado) del IVA la tasa preferencial de 11% del impuesto en la región fronteriza
del país, se eliminan los dos supuestos en los que algunos contribu-
yentes se consideraban residentes en dicha región fronteriza.
10 Completo Se especifica que no se pagará el impuesto en la enajenación o impor- 26/IX/2014
(reforma) tación de oro, joyería, piezas artísticas u ornamentes y lingotes, cuyo
contenido mínimo de dicho material sea de 80% de oro, siempre que
los bienes tengan calidad mínima de 10 quilates.

10-A Completo Se considera que no son alimentos preparados para su consumo en el 26/IX/2014
(adición) lugar o establecimiento en que se enajenen (artículo 2o.-A, fracción I,
último párrafo, de la Ley del IVA), los siguientes:

28 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado

1. Alimentos envasados al vacío o congelados.


2. Alimentos que requieran ser sometidos a un proceso de cocción o
fritura para su consumo, por parte del adquiriente, con posteriori-
dad a su adquisición.
3. Preparaciones compuestas de carne o despojos, incluidos tripas y
estómagos, cortados en trocitos o picados, o de sangre, introdu-
cidos en tripas, estómagos, vejigas, piel o envolturas similares,
naturales o artificiales, así como productos cárnicos crudos sujetos
a procesos de curación y maduración.
4. Tortillas de maíz o de trigo.
5. Productos de panificación elaborados en panaderías resultado
de un proceso de horneado, cocción o fritura, inclusive pasteles y
galletas, aun cuando estos productos no sean elaborados en una
panadería.
No será aplicable lo anterior cuando la enajenación de los bienes men-
cionados en los puntos anteriores se realice en restaurantes, fondas,
cafeterías y demás establecimientos similares, por lo que en estos
casos la tasa aplicable en el IVA será la de 16%.
20 Fracciones III, IV y V En la fracción III se indica que los comprobantes que amparen los 26/IX/2014
(reforma) gastos comunes de conservación y mantenimiento deberán estar a
nombre de la asamblea general de condóminos o del administrador.
En el caso de las fracciones IV y V, se elimina la referencia de que los
comprobantes que amparen los gastos en común reúnan los requisitos
que establece el artículo 29-A del CFF.

22 Completo Indicaba que cuando la enajenación de inmueble se hiciera constar en 26/IX/2014


(derogado) escritura pública, en ella se debería señalar el valor del suelo, y el de
las construcciones por las que no se estuviera obligado a dicho pago.
Asimismo, tendría que especificarse el monto del impuesto trasladado
expresamente y por separado del valor del bien. En el caso de adjudi-
cación administrativa, judicial o fiduciaria, en la escritura que consig-
nara la adjudicación tendrían que precisarse los valores referidos en la
proporción que el avalúo les atribuyera.
22-A Completo Los contribuyentes que opten por aplicar el tratamiento referido en 26/IX/2014
(adición) el artículo 5o.-B de la Ley del IVA (opción de aplicar la proporción de
acreditamiento del IVA con base en datos del año calendario anterior al
mes en que se calcule el impuesto acreditable), deberán presentar las
declaraciones complementarias correspondientes y pagar, en su caso,
las diferencias del impuesto a su cargo, así como las actualizaciones y
los recargos que resulten de aplicar el tratamiento del artículo 5o.-B de
la Ley del IVA.
Las declaraciones complementarias que se presenten como conse-
cuencia del ejercicio de dicha opción no se computarán dentro del
límite de declaraciones complementarias referidas en el CFF.

22-B Completo El impuesto trasladado a los contribuyentes del régimen de incorpora- 26/IX/2014
(adición) ción fiscal y que hubieran retenido conforme a la ley, podrá ser acre-
ditado en la declaración de pago bimestral siguiente a la declaración
en la que se haya efectuado el entero de la retención, siempre que se
cumplan los requisitos que establece la Ley del IVA para la proceden-
cia del acreditamiento.
23 Completo Se elimina de la redacción la frase “substituyendo los datos de la origi- 26/IX/2014
(reforma) nal”, en el caso de la presentación de declaraciones complementarias.

1a. decena de enero • 2015 29


FISCAL Taller de prácticas

Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado

24 Primer párrafo Se estipula que los contribuyentes que reciban devoluciones de bienes 26/IX/2014
(reforma) enajenados, otorguen descuentos o bonificaciones, o devuelvan los
anticipos o depósitos recibidos, sólo podrán deducir el monto de
dichos conceptos hasta el valor de las actividades que deba pagar el
impuesto; lo anterior, siempre que lo hagan constar en los términos
establecidos en el segundo párrafo del artículo 7o. de la Ley del IVA
(un documento que contenga en forma expresa y por separado la con-
traprestación y el IVA trasladado que se hubiera restituido, así como los
datos de identificación del comprobante fiscal de la operación original).
39 Completo Derivado de la abrogación de la Ley del ISR de 2002, se precisa la refe- 26/IX/2014
(reforma) rencia al artículo 32 de la nueva Ley del ISR.

39-A Completo No se pagará el impuesto por la prestación de los servicios por los que 26/IX/2014
(adición) deriven intereses que provengan de créditos hipotecarios para el pago
de pasivos contraídos para la adquisición, la ampliación, la construc-
ción o la reparación de bienes inmuebles destinados a casa-habitación.
40-A Completo El artículo 15, fracción XII, inciso c, de la Ley del IVA, dispone que no 26/IX/2014
(adición) se pagará impuesto por los servicios proporcionados a sus miembros
como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servi-
cios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean
propios, entre otros, en el caso de cámaras de comercio e industria.
Por tanto, con la adición del artículo 40-A se considera que quedan
comprendidas en el supuesto anterior, las asociaciones civiles que
de acuerdo con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las
cámaras de comercio e industria, en los términos de la Ley de Cáma-
ras Empresariales y sus Confederaciones, por los servicios proporcio-
nados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas
anuales ordinarias o extraordinarias y siempre que los servicios que
presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios.

46 Fracción III Se considera importación de bienes o servicios (artículo 24, fracción 1o./I/2015
(reforma) I, de la Ley del IVA), la reincorporación al mercado nacional de mer-
cancías que se extraigan del régimen del depósito fiscal o del régimen
de recinto fiscalizado estratégico, en los términos de la legislación
aduanera, salvo que ya se hubiera pagado el impuesto al destinarse
las mercancías a los mencionados regímenes.
47 Completo No se considera importación definitiva de desperdicios cuando deriven 1o./I/2015
(reforma) de bienes por los que se hubiera pagado el impuesto al destinarse a
los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración,
transformación o reparación en programas de maquila o de expor-
tación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y
fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación
en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.

52 Completo Establecía que las cuotas compensatorias se consideraban graváme- 26/IX/2014


(derogado) nes para efectos de calcular el IVA en el caso de importación de bienes
tangibles.
53 Completo Anteriormente, se consideraba como base para determinar el impuesto 26/IX/2014
(reforma) de importación el monto del impuesto general de importación y “el de
los demás gravámenes”; ahora, indica “y el monto de las demás contri-
buciones y aprovechamientos”.

30 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado

56 Completo Para los efectos del artículo 28, cuarto párrafo, de la Ley del IVA (for- 1o./I/2015
(reforma) mas de pago del impuesto en importaciones), los contribuyentes que
hayan optado por pagar el impuesto mediante depósito en las cuentas
aduaneras, de acuerdo con la legislación de la materia, será acredita-
ble hasta el monto en el que sea transferido a la Tesorería de la Federa-
ción por la institución de crédito o casa de bolsa de que se trate.
60 Completo Se precisa qué se considera exportación de bienes en la transporta- 26/IX/2014
(reforma) ción internacional de bienes.

62 Primer párrafo Se especifica qué se considera exportación de bienes en el servicio de 26/IX/2014


(reforma) filmación o grabación.
63 Fracción III Ya no se deberán dictaminar para efectos fiscales los estados financie- 26/IX/2014
(derogado) ros por contador público registrado, correspondiente al año calendario
en el que se hayan prestados los servicios de filmación o grabación.

64 Completo Se elimina la definición de servicios de hotelería y conexos. 26/IX/2014


(derogado)
65 Completo Indicaba qué tipo de servicios se consideraban dentro de los servicios 26/IX/2014
(derogado) de hotelería y conexos.

66 Completo Se precisaban los requisitos que deberían cumplir quienes prestaban 26/IX/2014
(derogado) servicios de hotelería y conexos.
67 Completo Se señalaba la forma de pago de los servicios de hotelería y conexos 26/IX/2014
(derogado) mediante transferencia de fondos.

68 Completo Estipulaba la prestación de servicios por hotelería y conexos contrata- 26/IX/2014


(derogado) dos por agencias de viaje.
69 Completo Se precisaban otros servicios considerados en el concepto de presta- 26/IX/2014
(derogado) ción de servicios de hotelería y conexos.

70 Completo Se especificaban los requisitos que debían cumplir los contribuyentes 26/IX/2014
(derogado) que prestaran otros servicios de hotelería y conexos, conforme al artí-
culo 69 del Reglamento de la Ley de IVA.
71 Completo Disponía que los contribuyentes tenían que registrar el IVA que les 26/IX/2014
(derogado) hubiera sido trasladado y el que hubieran pagado en la importación,
correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones, de acuerdo
con los supuestos referidos en el mismo artículo.

72 Completo Se entendía que se realizaban actos o actividades con el público en 26/IX/2014


(derogado) general cuando se tratara de operaciones efectuadas por contribu-
yentes dedicados a actividades comerciales, excepto en el caso de
mayoristas, mediomayoristas o envasadores.
73 Completo Indicaba que por los servicios personales independientes, de los con- 26/IX/2014
(derogado) tratos de suministros de bienes o servicios, así como de recolección de
basura, en cada pago que recibían los contribuyentes por dichos servi-
cios, debían expedir un comprobante como si fuera una sola exhibición
y no como una parcialidad.

Transitorios

Primero Señala la entrada en vigor del Decreto que reforma, adiciona y dero- 26/IX/2014
ga diversas disposiciones del Reglamento de la Ley del IVA, el 26 de
septiembre de 2014.

1a. decena de enero • 2015 31


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Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado
Segundo Se precisa la entrada en vigor de las reformas a los artículos 46, frac- 26/IX/2014
ción III, 47 y 56 del Reglamento del IVA, conforme al artículo segun-
do, fracción III, de las disposiciones transitorias de la Ley del IVA del
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposi-
ciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Im-
puesto Especial sobre la Producción y Servicios; de la Ley Federal de
Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abroga la
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo, publicado en el DOF el 11/XII/2014; es decir, el
1o. de enero de 2015.

LIF para 2015

Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado
8o. Completo En los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales se causarán 1o./I/2015
recargos:
1. Al 0.75% mensual sobre los saldos insolutos.
2. Cuando de acuerdo con el CFF se autorice el pago a plazos, se
aplicará la tasa de recargos que a continuación se establece,
sobre los saldos y durante el periodo de que se trate:
a) En el caso de pago a plazos en parcialidades de hasta 12 me-
ses, la tasa de recargos será de 1% mensual.
b) Si se trata de pago a plazos en parcialidades de más de 12
meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos será de 1.25%
mensual.
c) En el caso de pago a plazos en parcialidades superiores a 24
meses, así como de pagos a plazo diferido, la tasa de recargos
será de 1.5% mensual.
Las tasas de recargos establecidas en la fracción II de este artículo
incluyen la actualización realizada conforme a lo dispuesto por el CFF.

15 Completo Cuando antes del 1o. de enero de 2015 una persona hubiera incurrido 1o./I/2015
en infracción a las disposiciones aduaneras en los casos a que se refie-
re el artículo 152 de la LA y a la fecha referida no le haya sido impues-
ta la sanción correspondiente, dicha sanción no le será determinada si
por las circunstancias del infractor o de la comisión de la infracción, el
crédito fiscal aplicable no excede de 3,500 unidades de inversión o su
equivalente en moneda nacional al 1o. de enero de 2015.
Durante el ejercicio fiscal de 2015, los contribuyentes a los que se les
impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de
obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago,
entre otras, las relacionadas con el RFC, con la presentación de decla-
raciones, solicitudes o avisos y con la obligación de llevar contabilidad,
así como aquellos a los que se les impongan multas por no efectuar
los pagos provisionales de una contribución, con excepción de las
impuestas por declarar pérdidas fiscales en exceso y las previstas en el
artículo 85, fracción I (infracción por oponerse a que se practique la vi-
sita domiciliaria), del CFF, independientemente del ejercicio por el que
corrijan su situación derivado del ejercicio de facultades de comproba-
ción, pagarán 50% de la multa que les corresponda si llevan a cabo

32 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado

el pago después de que las autoridades tributarias inicien el ejercicio


de sus facultades de comprobación y hasta antes de que se levante
el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de obser-
vaciones a que se refiere la fracción VI (oficio de observaciones en la
revisión de gabinete o escritorio), del artículo 48 del CFF, siempre que
además de la multa se paguen las contribuciones omitidas y sus acce-
sorios, cuando sea procedente.
Para los efectos del párrafo que antecede, cuando los contribuyentes
corrijan su situación fiscal y paguen las contribuciones omitidas junto
con sus accesorios, en su caso, después de que se levante el acta final
de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones a que
se refiere dicho párrafo, pero antes de que se notifique la resolución
que determine el monto de las contribuciones omitidas, los contribu-
yentes pagarán 60% de la multa que les corresponda, siempre que se
cumplan los demás requisitos exigidos en el párrafo anterior.
16 Completo En 2015 se aplicarán los siguientes estímulos fiscales: 1o./I/2015
1. Un estímulo fiscal a las personas que realicen actividades em-
presariales, excepto minería, y que para determinar su utilidad
puedan deducir el diesel que adquieran para su consumo final,
siempre que se utilice exclusivamente como combustible en
maquinaria en general, excepto vehículos, que consiste en permitir
el acreditamiento del IEPS que las personas que enajenen diesel
en territorio nacional hayan causado por la enajenación de dicho
combustible contra el ISR propio o el retenido a terceros.
Este estímulo también aplicará a los vehículos marinos, siempre
que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carácter
general establezca el SAT.
2. Las personas que utilicen el diesel en actividades agropecuarias o
silvícolas, podrán acreditar un monto equivalente a la cantidad que
resulte de multiplicar el precio de adquisición del diesel en las es-
taciones de servicios y que conste en el comprobante correspon-
diente, incluido el IVA, por el factor de 0.355, en lugar de aplicar lo
dispuesto en el numeral anterior.
Las personas que adquieran diesel para su consumo final en
actividades agropecuarias o silvícolas, podrán solicitar la devolu-
ción del monto del IEPS que tuvieran derecho a acreditar en los
términos del párrafo anterior, en lugar de efectuar el acreditamien-
to señalado, siempre que cumplan diversos requisitos.
3. Un estímulo fiscal para los contribuyentes que adquieran diesel
para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos
que se destinen exclusivamente al transporte público y privado de
personas o de carga, consistente en permitir el acreditamiento que
las personas que enajenen diesel en territorio nacional hayan cau-
sado por la enajenación de este combustible contra el ISR propio
o el retenido a terceros.
4. Un estímulo fiscal para los contribuyentes que se dediquen
exclusivamente al transporte terrestre público y privado, de carga
o pasaje que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota, con-
sistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en
el pago de los servicios por el uso de infraestructura carretera de
cuota hasta 50% del gasto total erogado por este concepto, contra
el ISR del ejercicio.

1a. decena de enero • 2015 33


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Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado
5. Un estímulo fiscal a los adquirientes que utilicen los combustibles
fósiles a que se refiere el artículo 2o., fracción I, inciso H, de la
Ley del IEPS, en sus procesos productivos para la elaboración de
otros bienes, y que en su proceso productivo no se destinen a la
combustión, igual al monto que resulte de multiplicar la cuota del
IEPS que corresponda por la cantidad del combustible consumido
en un mes, que no se haya sometido a un proceso de combustión.
El monto que resulte conforme a lo señalado en el párrafo anterior
únicamente podrá ser acreditado contra el ISR que tenga el con-
tribuyente a su cargo, en el entendido de que quien no lo acredite
contra los pagos provisionales o en la declaración del ejercicio
que corresponda, perderá el derecho de realizarlo con posteriori-
dad a dicho ejercicio.
6. Un estímulo fiscal a las personas morales del título II de la Ley
del ISR, consistente en disminuir de la utilidad fiscal determinada
para efectuar los pagos provisionales del ISR, el monto de la PTU
pagada en el mismo ejercicio.
El monto de la PTU referido se deberá disminuir, por partes igua-
les, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de
mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La disminución se efectuará
en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.
7. Un estímulo fiscal a los contribuyentes que entreguen en donación
bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimen-
tación o salud a instituciones autorizadas para recibir donativos
deducibles del ISR y que se dediquen a la atención de requeri-
mientos básicos de subsistencia en materia de alimentación o
salud de personas, sectores, comunidades o regiones de escasos
recursos, denominados banco de alimentos o de medicinas, con-
sistente en una deducción adicional por un monto equivalente a
5% del costo de lo vendido que le hubiera correspondido a dichas
mercancías, que efectivamente se donen y sean aprovechables
para el consumo humano.
8. Los contribuyentes personas físicas o morales del ISR que em-
pleen a personas que padezcan discapacidad motriz, que para
superarla requieran usar permanentemente prótesis, muletas o
sillas de rueda, mental, auditiva o de lenguaje, en 80% o más de la
discapacidad normal o si se trata de invidentes.
El estímulo fiscal consiste en poder deducir de los ingresos
acumulables del contribuyente, para los efectos del ISR por el ejer-
cicio fiscal correspondiente, un monto adicional equivalente a 25%
del salario efectivamente pagado a las personas antes señaladas.
Los contribuyentes que apliquen este estímulo fiscal por la con-
tratación de personas con discapacidad, no podrán aplicar en el
mismo ejercicio, respecto a las personas por las que se aplique
este beneficio, el estímulo fiscal a que se refiere el artículo 186
(deducción de un monto equivalente al 100% del ISR retenido a
trabajadores con discapacidad) de la Ley del ISR.
9. Un estímulo fiscal a los contribuyentes del ISR que sean bene-
ficiados con el crédito fiscal por las aportaciones efectuadas a
proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional
o en la distribución de películas cinematográficas nacionales, po-
drán aplicar el monto del crédito fiscal que les autorice el Comité
Interinstitucional, contra los pagos provisionales del ISR.

34 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado
10. Las personas morales obligadas efectuar la retención del ISR y del
IVA por pagos de servicios profesionales a personas físicas y por
el arrendamiento de inmuebles a personas físicas, podrán optar
por no proporcionar la constancia de retención correspondiente,
siempre que la persona física que preste los servicios profesiona-
les o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida
un CFDI que cumpla los requisitos del CFF y en el comprobante
se señale expresamente el monto del impuesto retenido.
En materia de exenciones fiscales se estará a lo siguiente:
1. Se exime del pago del ISAN que se cause a cargo de las perso-
nas físicas o morales que enajenen al público en general o que
importen definitivamente en los términos de la LA, automóviles
cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables, así
como de eléctricos que además cuenten con motor de combus-
tión interna o con motor accionado por hidrógeno.
2. Se exime del pago del derecho de trámite aduanero que se cause
por la importación de gas natural, en los términos del artículo 49
de la Ley Federal de Derechos.

21 Completo Durante el ejercicio fiscal de 2015 la tasa de retención anual a que se 1o./I/2015
refieren los artículos 54 (retención del ISR por el pago de intereses por
parte de las instituciones que componen el sistema financiero) y 135
(retención del ISR por el pago de intereses de personas físicas) de la
Ley del ISR será de 0.60%.
22 Completo Para los efectos del ISR y del IVA, así como respecto al cumplimiento 1o./I/2015
(adición) de obligaciones en materia de información contable referida en el CFF,
se estará a lo siguiente:
1. En el caso de los intereses pagados a bancos extranjeros,
incluyendo los de inversión, siempre que sean los beneficiarios
efectivos de tales intereses, podrán estar sujetos a una tasa de
retención de 4.9%, siempre que el beneficiario efectivo de los inte-
reses sea residente en el país con el que se encuentre en vigor un
tratado para evitar la doble tributación celebrado con México y se
cumplan los requisitos referidos en dicho tratado para aplicar las
tasas que en el mismo se dispongan para este tipo de intereses.
2. El SAT establecerá, mediante reglas de carácter general, un
esquema ágil para que las devoluciones del IVA que soliciten los
contribuyentes de los sectores siguientes se efectúen en máximo
20 días hábiles:
a) De exportación.
b) Primario.
c) Proyectos de inversión en activo fijo.
d) De producción y distribución de alimentos y medicinas.
3. El ingreso de la información contable (artículo 28, fracción IV,
del CFF), a través de la página de Internet del SAT, deberá reali-
zarse a partir de 2015, de acuerdo con el calendario que para tal
efecto establezca dicho órgano desconcentrado mediante reglas
de carácter general.
4. No se considerará incumplido el plazo de presentación de las
declaraciones bimestrales del régimen de incorporación fiscal
correspondientes al ejercicio fiscal de 2014, siempre que los con-
tribuyentes las presenten a más tardar el 31 de enero de 2015.

1a. decena de enero • 2015 35


FISCAL Taller de prácticas

Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado
5. Los contribuyentes podrán expedir los CFDI por las remuneracio-
nes que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados
a salarios, dentro del periodo comprendido entre la fecha en que
se realice la erogación correspondiente y a más tardar el 31 de
diciembre de 2014.

Transitorios

Primero Señala la entrada en vigor de la LIF para el ejercicio fiscal de 2015, el 1o./I/2015
1o. de enero de este año.
Segundo Se aprueban las modificaciones a la Tarifa de los impuestos generales 1o./I/2015
de importación y de exportación efectuadas por el Ejecutivo Federal a
las que se refiere el informe que, en cumplimiento de lo dispuesto en
el segundo párrafo del artículo 131 de la CPEUM, ha rendido el propio
Ejecutivo Federal al Congreso de la Unión en el año 2014.

Tercero Para los efectos de la LIF para 2015, cuando de acuerdo con la Ley 1o./I/2015
Orgánica de la Administración Pública Federal se modifique la denomi-
nación de alguna dependencia o entidad o las existentes desaparez-
can, se entenderá que los ingresos estimados para éstas en la LIF para
2015 corresponderán a las dependencias o entidades cuyas denomi-
naciones hayan cambiado o que absorban las facultades de aquellas
que desaparezcan, según corresponda.
Cuarto El gasto corriente estructural a que se refiere el artículo 2o., fracción 1o./I/2015
XXIV Bis, de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Ha-
cendaria excluirá adicionalmente a los conceptos de gasto previstos
en dicha fracción, los gastos relativos a la implementación de las
reformas a que se refiere el Decreto por el que se reforman y adicio-
nan diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos en Materia de Energía, publicado en el DOF el 20 de
diciembre de 2013, así como de las leyes secundarias que derivan de
este decreto, publicadas en el mismo órgano de difusión oficial el 11
de agosto de 2014.

Quinto Durante el ejercicio fiscal de 2015, el Fondo de Compensación del 1o./I/2015


Régimen de Pequeños Contribuyentes y del Régimen de Intermedios
creado mediante el Quinto transitorio de la LIF para 2014, publicada
en el DOF el 20 de noviembre de 2013, continuará destinándose en los
términos del citado precepto.
Sexto El Presupuesto de Egresos de la Federación para el ejercicio fiscal 1o./I/2015
2015 deberá prever una asignación equivalente a la recaudación
estimada para la Federación por concepto del IEPS aplicable a las
bebidas saborizadas, de acuerdo con el artículo 1o. de la LIF para
2015, una vez descontadas las participaciones que correspondan a las
entidades federativas, para destinarse a programas de promoción, pre-
vención, detección, tratamiento, control y combate a la desnutrición,
sobrepeso, obesidad y enfermedades crónico degenerativas relativas,
así como para apoyar el incremento en la cobertura de los servicios de
agua potable en localidades rurales, y proveer bebederos con sumi-
nistro continúo de agua potable en inmuebles escolares públicos con
mayor rezago educativo de acuerdo con el Indice de Carencias por Es-
cuela y conforme a los artículos 7o. (calidad de la infraestructura física
y educativa) y 11 (planeación de los programas y proyectos para la

36 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

Segmento modifi-
Fecha de inicio
Artículo cado, adicionado Especificaciones del cambio
de vigencia
o derogado
construcción, equipamiento, mantenimiento, rehabilitación, reforza-
miento, reconstrucción y habilitación de la infraestructura física educati-
va) de la Ley General de la Infraestructura Física Educativa.

Séptimo Cuando se regulen los precios máximos al público de gasolinas y die- 1o./I/2015
sel, las cuotas establecidas en la fracción II (aplicación de cuotas sobre
la adquisición de gasolinas o diesel) del artículo 2o.-A de la Ley del
IEPS se actualizarán aplicando el porcentaje de incremento que tengan
dichos precios respecto de los precios anteriores.
La SHCP publicará en el DOF las cuotas actualizadas de referencia.
Octavo La SHCP deberá incluir en los informes trimestrales información sobre 1o./I/2015
los costos recaudatorios de las medidas que representen un gasto
fiscal, así como de los beneficiarios de tales mecanismos, contenidos
en los decretos que emita el Ejecutivo Federal en el ejercicio de las
facultades conferidas en las fracciones II (medidas en la administra-
ción, control, forma de pago y procedimientos en las leyes fiscales) y III
(subsidios o estímulos fiscales a los contribuyentes) del artículo 39 del
CFF durante el trimestre que se reporte.

Noveno Las entidades federativas deberán entregar los recursos federales que 1o./I/2015
correspondan a los municipios o demarcaciones territoriales del DF, en
los plazos y términos que establecen las leyes federales aplicables, el
Presupuesto de Egresos de la Federación o, en el caso de programas
de subsidios o gasto reasignado, conforme a lo previsto en los conve-
nios que celebren con las dependencias y entidades de la Administra-
ción Pública Federal que les transfieran recursos federales.
Las entidades federativas, por conducto de la Secretaría de Finanzas o
su equivalente, deberán hacer pública la información relativa a la fecha
y el monto de las transferencias de recursos federales que deriven de
los proyectos aprobados en el Presupuesto de Egresos de la Fede-
ración, realizadas a sus municipios o demarcaciones territoriales del
DF, a través de sus respectivas páginas oficiales de Internet, dentro de
los diez días naturales siguientes a que los recursos correspondientes
hayan sido efectivamente depositados en las cuentas bancarias espe-
cíficas de los municipios o demarcaciones, incluyendo el número de
identificación de la transferencia. Además, deberán remitir en el mismo
plazo dicha información a la SHCP.
El incumplimiento a lo señalado en los párrafos anteriores, incluyen-
do el destino de los recursos correspondientes, será sancionado por
las autoridades federales en los términos de la legislación federal, sin
perjuicio de las responsabilidades de carácter político, penal, adminis-
trativo o civil que, en su caso, determinen las autoridades competentes.
Décimo La SHCP deberá reportar en los informes trimestrales la información 1o./I/2015
sobre los ingresos excedentes que, en su caso, se hayan generado
con respecto al calendario de ingresos derivado de la LIF a que se
refiere el artículo 23 de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabili-
dad Hacendaria. En este reporte se presentará la comparación de los
ingresos propios de las entidades paraestatales bajo control presu-
puestario directo, de las empresas productivas del Estado, así como
del gobierno federal. En el caso de estos últimos se presentará lo
correspondiente a los ingresos provenientes de las transferencias del
Fondo Mexicano del Petróleo para la Estabilización y el Desarrollo.

1a. decena de enero • 2015 37


FISCAL Taller de prácticas

Otras publicaciones y modificaciones

También, se dieron a conocer diversas reformas a los reglamentos interiores de la SHCP y del TFJFA, como sigue:

Fecha de entrada
Decreto o acuerdo Modificaciones
en vigor

Decreto por el que se re- Se reforman los artículos 2o., apartado B, fracciones III, incisos a y b 1o./XI/2014; a excep-
forman y adicionan diversas y IX, inciso a, numeral 2; 6, fracciones II y XV; 8o., segundo párrafo; ción de la reforma
disposiciones del Reglamento 10, fracción XXX; 16-A; 16-B; 38, fracciones I, II, IV, VI, XV, XVI, XXII y al artículo 16-A,
Interior de la Secretaría de Ha- XXIII; 39, fracciones I, II, V, VI, VIII, IX, XII, XIII, XV, XVI, XVII y XVIII; 40, fracción VI, cuyo
cienda y Crédito Público (DOF fracciones II y III; 41, primer párrafo y fracciones I, II, III, V, VIII, XI, XII, contenido entró en
31/10/2014). XIII, XIV y XV; 60; 67, fracción I; 68, fracción II; 70, fracción XXIII; 71, vigor el 1o. de enero
fracciones XV y XVI y 71-A, fracciones XIV y XVI, y se adicionan los de 2015.
artículos 2o., apartado B, fracciones XII Bis y XXVI Ter; 8o., fracción
XVI Bis; 38, fracciones II Bis, II Ter, II Quáter, XXIV, XXV, XXVI, XXVII,
XXVIII, XXIX y XXX; 39, fracciones XIX, XX, XXI, XXII y XXIII; 41, fraccio-
nes XVI, XVII, XVIII y XIX; 60-A; 60-B; 60-C; 67, con una fracción XXVI,
pasando la actual XXVI a ser XXVII; 69-D; 70, fracción XIV Bis; 71,
fracciones III Bis y III Ter, y 71-A, fracciones III Bis, III Ter y XIII Bis.
Acuerdo SS/3/2014 por el Se reforman los artículos 66, último párrafo; 95, fracción I, se dero- 4/IV/2014
que se reforman, adicionan y ga, recorriéndose hasta la fracción VI, en su orden; 97, se modifica la
derogan diversos artículos del fracción VIII; 98, se adicionan atribuciones a la Dirección de Quejas,
Reglamento Interior del Tribu- Denuncias y Responsabilidades y, 99, se adicionan las fracciones VI
nal Federal de Justicia Fiscal y VII.
y Administrativa, relativos a
la Contraloría Interna (DOF 3/
IV/2014).

Nota Aclaratoria al Acuerdo Se aclara la redacción de la modificación del artículo 95, fracción I, 15/IV/2014
SS/3/2014 por el que se refor- del Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi-
man, adicionan y derogan di- nistrativa, publicado en el Acuerdo SS/3/2014, publicado en el DOF 3/
versos artículos del Reglamen- IV/2014, el cual indicaba lo siguiente:
to Interior del Tribunal Federal “Artículo 95.-…
de Justicia Fiscal y Administra- I. Se derogan y se recorren en numeración inversa, las demás fraccio-
tiva (DOF 15/IV/2014). nes, hasta la fracción VI…”
Debe decir:
“Artículo 95.-…
I. Se derogan y se recorren en numeración inversa, las demás fraccio-
nes, hasta la fracción VII…”
Acuerdo SS/4/2014 por el que Se reforman la denominación del capítulo VII y la fracción VII del 1o./V/2014
se reforma la denominación artículo 77, y se derogan el segundo párrafo del artículo 39, así como
del capítulo VII, y la fracción VII los artículos 40, 41 y 42.
del artículo 77, y se derogan
el segundo párrafo del artículo
39, así como los artículos 40,
41 y 42 del Reglamento Interior
del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (DOF
30/IV/2014).

Acuerdo SS/7/2014 por el Se adicionan las fracciones VII y VIII al artículo 16, y se reforma el 4/VII/2014
que se adicionan y reforman artículo 23, fracción III, inciso 3.
diversas disposiciones del Re-
glamento Interior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Ad-
ministrativa (DOF 3/VII/2014).

38 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

Casos prácticos

Reglamento del CFF

CASO 1
Notificación a través del buzón tributario en día u hora inhábil

PLANTEAMIENTO

Una persona física del régimen de actividades empresariales y servicios profesionales recibió un aviso
a través de su correo electrónico, de que tenía una notificación en su buzón tributario, el cual consultó
antes de los tres días que estipula el artículo 17-K del CFF; sin embargo, dicha notificación fue leída en
un día inhábil; por tanto, desea saber en qué momento se considerará notificada.

DATOS

q Fecha en que se recibió la notificación 2 de febrero de 20151

Nota
1. El 2 de febrero se considera día inhábil.

DESARROLLO

1. Determinación de la fecha en que se considera notificado el contribuyente.

Fecha en que se recibió Fecha en que se considera


la notificación notificado el contribuyente
2 de febrero de 2015 La notificación se recibió en un día inhábil; por tanto, 3 de febrero de 2015
se pasa al siguiente día hábil.

COMENTARIO

Para los efectos del artículo 17-K, fracción I, del CFF (notificación a través del buzón tributario), en caso
de que el contribuyente ingrese a su buzón tributario para consultar los documentos digitales pendientes
de notificar en día u hora inhábil, generado el acuse de recibo electrónico, la notificación se tendrá por
practicada al día hábil siguiente.

Asimismo, la regla I.2.12.8 de la RMF para 2014 indica que el horario que regirá será el de la zona centro
de México, de acuerdo con la Ley del Sistema de Horario en los Estados Unidos Mexicanos y el Decreto
por el que se establece el Horario Estacional que se aplicará en los Estados Unidos Mexicanos.

En el caso de promociones, solicitudes, avisos o cumplimiento a requerimientos, así como de la práctica

1a. decena de enero • 2015 39


FISCAL Taller de prácticas

de notificaciones electrónicas, aun cuando el acuse de recibo correspondiente señale la fecha y hora
relativa a la zona centro de México, se considerará para efectos legales el huso horario del domicilio fiscal
del contribuyente.

FUNDAMENTO

Artículos 17-K, fracción I, del CFF y 11 de su reglamento, y regla I.2.12.8 de la RMF para 2014.

CASO 2
Determinación de recargos de una contribución que se compensará con un saldo a favor en 2015

PLANTEAMIENTO

Una persona moral del régimen general de ley desea determinar los recargos y las actualizaciones cau-
sadas del pago provisional de ISR del mes de septiembre de 2014, el cual se compensará con un saldo
a favor de IVA que se declaró en diciembre de 2014; asimismo, la compensación se llevará a cabo en
enero de 2015.

DATOS

q Fecha en que se debió presentar el pago provisional de ISR correspondiente


a septiembre de 2014 17 de octubre de 2014

q Monto del pago provisional de ISR de septiembre $15,254

q Fecha en que se dio a conocer el saldo a favor de IVA correspondiente a


noviembre de 2014. 17 de diciembre de 2014

q Monto del saldo a favor de IVA de noviembre, actualizado $20,458

q Fecha en que se realizará el pago mediante compensación 15 de enero de 2015

DESARROLLO

1. Actualización del pago provisional de septiembre de 2014.

Monto del pago provisional de septiembre de 2014 $15,254


(x) Factor de actualización 1
1.0292
(=) Monto del pago provisional actualizado a enero de 2015 $15,699

Nota
1. Conforme a los artículos 17-A y 21 del CFF, las contribuciones se actualizarán aplicando el factor de actualización que se determinará dividiendo

40 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

el INPC del mes anterior al más reciente del periodo entre el INPC correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Por tanto, el
factor de actualización será el siguiente:
INPC de diciembre de 2014 (estimado) 116.241000000000 1.0292
= =
INPC de septiembre de 2014 112.939000000000

2. Determinación de los recargos del pago provisional de septiembre de 2014.

Pago provisional del ISR, actualizado $15,699


(x) Tasa de recargos 1.13%
(=) Resultado 177
(x) Meses de mora 21
(=) Recargos por pagar $354

Nota
1. Según el artículo 15, segundo párrafo, del Reglamento del CFF, cuando la presentación de la declaración que contenga el saldo a favor o la
realización del pago de lo indebido se hubiera llevado después de la fecha en la que se causó la contribución o el aprovechamiento a pagar, los
recargos se causarán por el periodo entre la fecha en la que debió pagarse la contribución o el aprovechamiento (17 de octubre de 2014) y la fecha
en la que se originó el saldo a favor o el pago de los indebido por compensar (17 de diciembre de 2014).

3. Compensación del saldo a favor de IVA correspondiente al mes de noviembre contra el pago provisional de ISR
correspondiente al mes de septiembre.

Pago provisional del ISR, actualizado $15,699


(+) Recargos por pagar 354
(=) Impuesto a pagar, con actualizaciones y recargos 16,053
(–) Compensación del saldo a favor de noviembre, actualizado 16,0531
(=) Impuesto a pagar $0

Nota
1. De acuerdo con el artículo 23 del CFF, los contribuyentes pueden compensar las cantidades que tengan a favor contra las que estén obligados
a pagar por adeudo propio o retención a terceros; asimismo, en caso de que tuvieran un remanente una vez efectuada la compensación, podrán
solicitar su devolución.

COMENTARIO

Conforme al artículo 15 del Reglamento del CFF, en el caso de los recargos a que se refiere el artículo 21
del Código, se entenderá que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se efectuó oportuna-
mente cuando el contribuyente realice el pago mediante compensación contra un saldo a favor o un pago
de lo indebido, hasta por el monto de los mismos, siempre que se hubiera presentado la declaración que
contenga el saldo a favor o se haya realizado el pago de lo indebido antes de la fecha en la que debió
pagarse la contribución o el aprovechamiento de que se trate.

Cuando la presentación de la declaración que contenga el saldo a favor o la realización del pago de lo

1a. decena de enero • 2015 41


FISCAL Taller de prácticas

indebido se hubieran llevado a cabo después de la fecha en la que se causó la contribución o el aprove-
chamiento a pagar, los recargos se causarán por el periodo comprendido entre la fecha en la que debió
pagarse la contribución o el aprovechamiento y aquella en la que se originó el saldo a favor o el pago de
lo indebido por compensar.

Por tanto, los contribuyentes obtendrán un beneficio al efectuar las compensaciones de saldos a favor
o pago de lo indebido, ya que si el saldo se presenta antes de la contribución a pagar, no se causarán
recargos, y en caso que sea posterior, sólo hasta el momento en que se dé a conocer el saldo favor o
pago de lo indebido.

FUNDAMENTO

Artículos 17-A, 21 y 23 del CFF, y 15 de su reglamento.

Reglamento de la Ley del IVA

CASO 3
Determinación del IVA por la enajenación de alimentos preparados para su consumo en el lugar de enajenación

PLANTEAMIENTO

Una persona física del régimen de las actividades empresariales y servicios profesionales, que es pro-
pietaria de una tienda, realiza ocasionalmente la enajenación de alimentos, pues cerca de su domicilio
se ubican obras en construcción, por lo que prepara alimentos que no son consumidos en su estableci-
miento. Desea determinar al respecto la tasa de IVA que debe cobrar por cada uno de ellos.

DATOS
Alimentos preparados

Enchiladas
Tacos dorados

Consomé
Longaniza

Tortillas
Pan casero

Crepas
Café

Sándwiches
Tortas

42 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

DESARROLLO

Determinación de la tasa de IVA aplicable en la enajenación de alimentos preparados en el establecimiento.

Tasa aplicable
Concepto
0% 16%
Enchiladas - Sí

Tacos dorados - Sí
Consomé - Sí

Longaniza Sí -
Tortillas Sí -

Pan casero Sí -
Crepas - Sí

Café - Sí
Sándwiches - Sí

Tortas - Sí

COMENTARIO

De acuerdo con el artículo 2o., fracción I, último párrafo, de la Ley del IVA, se aplicará la tasa de 16% a
la enajenación de alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enaje-
nen, inclusive cuando no se cuente con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean
para llevar o para entregar a domicilio.

Sin embargo, el artículo 10-A del Reglamento de la Ley del IVA indica que no son alimentos preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, por lo que estarían gravados en el
IVA a la tasa de 0% los siguientes:

1. Alimentos envasados al vacío o congelados.

2. Alimentos que requieren ser sometidos a un proceso de cocción o fritura para su consumo, por parte
del adquiriente, con posterioridad a su adquisición.

3. Preparaciones compuestas de carne o despojos, incluidos tripas y estómagos, cortados en trocitos o


picados, o de sangre, introducidos en tripas, estómagos, vejigas, piel o envolturas similares, natura-
les o artificiales, así como productos cárnicos crudos sujetos a procesos de curación y maduración.

4. Tortillas de maíz o de trigo.

5. Productos de panificación elaborados en panaderías resultado de un proceso de horneado, cocción


o fritura, inclusive pasteles y galletas, aun cuando estos productos no sean elaborados en una pana-
dería.

No aplicará lo señalado cuando la enajenación de los bienes mencionados en los puntos anteriores se

1a. decena de enero • 2015 43


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realice en restaurantes, fondas, cafeterías o demás establecimientos similares, por lo que en estos casos
la tasa aplicable en el IVA será la de 16%.

FUNDAMENTO

Artículos 2o., fracción I, último párrafo, de la Ley del IVA y 10-A de su reglamento.

LIF para 2015

CASO 4
Aplicación del estímulo fiscal derivado de gastos efectuados por el uso de infraestructura carretera de cuota

PLANTEAMIENTO

Una persona moral que tributa en el régimen de los coordinados de la Ley del ISR, dedicada exclusi-
vamente al transporte de carga, que utiliza la Red Nacional de Autopista de Cuota, desea determinar el
estímulo fiscal que podrá acreditar contra el pago de ISR, correspondiente a enero de 2015, derivado de
los gastos que efectuó por concepto de uso de infraestructura carretera de cuota.

DATOS

q Pago provisional de ISR de enero de 2015 $58,354

q Fecha de pago del impuesto 17 de febrero de 2015

q Gastos efectuados en el pago de los servicios de infraestructura


carretera de cuota, en enero de 2015 $10,587

q Tasa aplicable sobre el gasto1 0.51

Nota
1. Conforme a la regla I.9.5, fracción IV, de la RMF para 2014, para determinar el monto del acreditamiento se aplicará al importe pagado por con-
cepto de uso de infraestructura carretera de cuota, sin incluir el IVA, el factor de 0.5 para toda la Red Nacional de Autopista de Cuota.

DESARROLLO

1. Cálculo del estímulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota.
Gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de
infraestructura carretera de cuota, en enero de 2015 $10,587
(x) Tasa aplicable sobre el gasto 0.5
(=) Estímulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso
de infraestructura carretera de cuota $5,293

44 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

2. Acreditamiento del estímulo fiscal derivado de los gastos por el uso de infraestructura carretera de cuota contra el
pago provisional de ISR.
Pago provisional de ISR $58,354
(–) Estímulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de
infraestructura carretera de cuota 5,2931
(=) Total por pagar $53,061

Nota
1. Este importe deberá acumularse a los demás ingresos que se obtengan en febrero de 2015.

COMENTARIO

Se indicó cómo aplicar el estímulo fiscal acreditable contra el pago provisional de ISR, derivado de los
gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota, por los contribuyentes dedicados
exclusivamente al transporte terrestre de carga o de pasaje, siempre que utilicen la Red Nacional de
Autopistas de Cuota.

El estímulo también aplica al transporte privado de carga o de pasaje, al transporte domestico público o
privado y al transporte turístico público o privado, efectuado por los contribuyentes a través de carreteras
o caminos del país.

FUNDAMENTO

Artículo 16, numeral A, fracción V, de la LIF para 2015, y regla I.9.5, fracción IV, de la RMF para 2014.

CASO 5
Aplicación del estímulo fiscal por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisición de diesel para consu-
mo final en maquinaria

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR, y que para la realización de sus
actividades cuenta con maquinaria que utiliza diesel para su funcionamiento, desea determinar el monto
de las retenciones de ISR efectuadas a terceros que debe pagar por enero de 2015, considerando la
aplicación del estímulo fiscal derivado del IEPS por concepto de la adquisición del diesel.

DATOS

q Retenciones de ISR efectuadas en enero de 2015 $110,254

q Fecha de pago de las retenciones 17 de febrero de 2015

q Importe del IEPS causado por la adquisición de diesel para


consumo final en maquinaria en general $40,687

1a. decena de enero • 2015 45


FISCAL Taller de prácticas

q El IEPS por acreditar se encuentra debidamente señalado en


forma expresa y por separado en los comprobantes respectivos

q La persona moral no realiza actividades de minería

DESARROLLO

Acreditamiento del estímulo fiscal derivado del IEPS causado por la adquisición de diesel para consumo final en ma-
quinaria general.

Retenciones de ISR de enero de 2015 $110,254


(–) Estímulo fiscal derivado del diesel para consumo final en maquinaria 40,687
(=) Retenciones de ISR por pagar $69,567

COMENTARIO
Se ejemplificó la aplicación del estímulo fiscal acreditable contra las retenciones de ISR de enero de
2015, derivado del IEPS causado por la adquisición de diesel para consumo final en maquinaria en gene-
ral utilizada por los contribuyentes que realicen actividades empresariales, excepto minería.

Este estímulo también será aplicable a los vehículos marinos, siempre que se cumplan los requisitos que
mediante reglas de carácter general establezca el SAT.

FUNDAMENTO

Artículo 16, rubro A, fracciones I y II, de la LIF para 2015.

CASO 6
Aplicación del estímulo fiscal por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisición de diesel para consu-
mo en vehículos destinados al transporte público de personas

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el régimen de los coordinados de la Ley del ISR, dedicada al transpor-
te público de personas, desea acreditar el IEPS pagado por la adquisición de diesel para su consumo
final contra el pago provisional de ISR de enero de 2015 a su cargo.

DATOS

q Pago provisional de ISR de enero de 2015 $110,541

q Fecha de pago del impuesto 17 de febrero de 2015

q Importe del IEPS causado por la adquisición del diesel para


vehículos destinados al transporte público de personas $39,641

46 1a. decena de enero • 2015


Taller de prácticas FISCAL

q El IEPS por acreditar se encuentra debidamente


señalado en forma expresa y por separado en
los comprobantes respectivos

DESARROLLO
Acreditamiento del estímulo fiscal derivado del IEPS cau-
sado por la adquisición para el consumo final de diesel
para vehículos destinados al transporte público de per-
sonas.

Pago provisional de ISR de enero


de 2015 $110,541
(–) Estímulo fiscal derivado del diesel
para vehículos de transporte públi-
co de personas 39,641
(=) Pago provisional del ISR por $70,900
enterar

COMENTARIO

Se ejemplificó el acreditamiento del estí-


mulo fiscal acreditable contra el pago pro-
visional de ISR de enero de 2015, del IEPS
causado por la adquisición de diesel para
vehículos destinados al transporte público
de personas.

El acreditamiento referido únicamente po-


drá efectuarse contra el ISR que tenga el
contribuyente a su cargo o en su carácter
de retenedor correspondiente al mismo
ejercicio en que se determine el estímulo,
incluso en los pagos provisionales del mes
en que se adquiera el diesel.

Cabe observar que en ningún caso, el estí-


mulo fiscal podrá ser aplicado por los con-
tribuyentes que presten servicios preponde-
rantemente a otra persona moral residente
en el país o en el extranjero que se consi-
dere parte relacionada, de acuerdo con el
artículo 179 de la Ley del ISR.

FUNDAMENTO

Artículo 16, rubro A, fracción IV, de la LIF para 2015.

1a. decena de enero • 2015 47


Información
de trascendencia

Disposiciones fiscales de aplicación


diferida para 2015

Se indican enseguida, diversas disposiciones fiscales de aplicación diferida para 2015.

Inicio del buzón tributario para las personas físicas

De acuerdo con el artículo 17-K, fracción I, del CFF, las personas físicas y morales inscritas en el RFC tendrán asigna-
do un buzón tributario, consistente en un sistema de comunicación electrónico ubicado en la página de Internet del
SAT, a través del cual la autoridad hacendaria realizará la notificación de cualquier acto o resolución administrativa
que emita, en documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.

Al efecto, el artículo segundo, fracción VII, del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposi-
ciones del Código Fiscal de la Federación, publicado el 9 de diciembre de 2013, señala que lo dispuesto en el artículo
17-K, fracción I, del CFF, está vigente para las personas físicas a partir del 1o. de enero de 2015.

Disposiciones relativas a regímenes aduaneros de importación y exportación temporal, contenidos en las


leyes del IVA y del IEPS, y en el Reglamento de la Ley del IVA

Conforme al artículo segundo resolutivo, fracción III, del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan di-
versas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción
y Servicios; de la Ley Federal de Derechos; se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta; y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, publicado en el DOF el 11 de
diciembre de 2013, y al DOF del 1o. de enero de 2014, las siguientes disposiciones relativas a los regímenes adua-
neros de importación y exportación temporal, contenidas en las leyes del IVA y del IEPS, entraron en vigor el 1o. de
enero de 2015:

Ley del IVA

Fundamento legal Especificaciones de la disposición

Artículo 24, fracción También se considerará introducción al país de bienes, cuando éstos se destinen a los regímenes
I, párrafo segundo aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de
maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de
vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado
estratégico.

48 1a. decena de enero • 2015


Información de trascendencia FISCAL

Fundamento legal Especificaciones de la disposición


Artículo 24, fracción No será aplicable lo dispuesto en el recuadro anterior a las mercancías nacionales o a las importadas
I, párrafo tercero en definitiva, siempre que no hayan sido consideradas como exportadas en forma previa para ser des-
tinadas a los regímenes aduaneros referidos.

Artículo 25, fracción No será aplicable la exención del IVA en el caso de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros
I, párrafo segundo de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de
exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de
elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.
Artículo 25, Las importaciones definitivas de los bienes por los que se haya pagado el IVA al destinarse a los
fracción IX regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en
programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y
fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de re-
cinto fiscalizado estratégico, o de mercancías que incluyan los bienes por los que se pagó el impuesto,
siempre que la importación definitiva la realicen quienes hayan destinado los bienes a los regímenes
mencionados. No será aplicable lo dispuesto en este recuadro cuando el impuesto se haya pagado
aplicando el crédito fiscal previsto en el artículo 28-A de la Ley del IVA.

Artículo 27, Si se trata de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal para ela-
párrafo segundo boración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal
para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o
reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, para calcular el IVA se considera-
rá el valor en aduanas a que se refiere la Ley Aduanera, adicionado del monto de las contribuciones y
aprovechamiento que se tuvieran que pagar en caso de que se trate de una importación definitiva.
Artículo 28, En el caso de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal para ela-
párrafo segundo boración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal
para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o
reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, el pago se hará a más tardar en
el momento en que se presente el pedimento respectivo para su trámite.

Artículo 28-A Las personas que introduzcan bienes a los regímenes aduaneros de importación temporal para ela-
boración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal
para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o
reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, podrán aplicar un crédito fiscal
consistente en una cantidad equivalente a 100% del IVA que deba pagarse por la importación, el cual
será acreditable contra el impuesto que deba pagarse por tales actividades, siempre que obtengan
una certificación por parte del SAT. Para obtener la certificación, las empresas deberán acreditar que
cumplen los requisitos que permitan un adecuado control de las operaciones realizadas al amparo de
los regímenes mencionados, de acuerdo con las reglas de carácter general que al efecto emita dicho
órgano.
La certificación a que se refiere el párrafo anterior tendrá una vigencia de un año y podrá ser renovada
por las empresas dentro de los 30 días anteriores a que venza el plazo de vigencia, siempre que acre-
diten que continúan cumpliendo con los requisitos para su certificación.
El impuesto cubierto con el crédito fiscal señalado no será acreditable en forma alguna.
El crédito fiscal no se considerará ingreso acumulable para los efectos del ISR.
Las personas a que se refiere este recuadro que no ejerzan la opción de certificarse, podrán no pagar
el IVA por la introducción de los bienes a los regímenes aduaneros antes mencionados, siempre que
garanticen el interés fiscal mediante fianza otorgada por institución autorizada, de acuerdo con las
reglas de carácter general que al efecto emita el SAT.
Artículo 30, Procederá el acreditamiento del IVA cuando las empresas residentes en el país retornen al extranjero
párrafo segundo los bienes que hayan destinado a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración,
transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para some-
terse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación
en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, siempre que dicho impuesto no haya sido
acreditado en los términos de la Ley del IVA.

1a. decena de enero • 2015 49


FISCAL Información de trascendencia

En relación con lo anterior, también están vigentes desde el 1o. de enero de 2015, las siguientes disposiciones del
Reglamento de la Ley del IVA (artículo segundo transitorio; DOF 25/IX/2014):

Fundamento legal Especificaciones de la disposición


Artículo 46, También se considera introducción de bienes al país la reincorporación al mercado nacional de mer-
fracción II cancías que se extraigan del régimen de depósito fiscal o del régimen de recinto fiscalizado estratégi-
co, en los términos de la legislación aduanera, salvo que ya se hubiera pagado el impuesto al destinar-
se las mercancías a los regímenes mencionados.

Artículo 47 Cuando en el proceso de transformación, elaboración o reparación de bienes importados temporal-


mente a que se refiere la legislación aduanera, resulten desperdicios que se destinen a la importación
definitiva, se estará obligado al pago del IVA, salvo cuando los desperdicios deriven de bienes por
los que ya se hubiera pagado el impuesto al destinarse a los regímenes aduaneros de importación
temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación;
de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración,
transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.
Artículo 56 Los contribuyentes que hayan optado por pagar el IVA mediante depósito en las cuentas aduaneras,
de acuerdo con la legislación de la materia, acreditarán el impuesto hasta el momento en el que éste
sea transferido a la Tesorería de la Federación por la institución de crédito o casa de bolsa de que se
trate.

Ley del IEPS

Fundamento legal Especificaciones de la disposición

Artículo 13, fracción No aplicará la exención del IEPS en el caso de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros de
I, segundo párrafo importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de
exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de
elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.
Artículo 13, Estarán exentas del IEPS las importaciones definitivas de los bienes por los que se haya pagado el
fracción VI impuesto al destinarse a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, trans-
formación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse
al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en
recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico o de mercancías que incluyan los bienes por los
que se pagó el impuesto, siempre que la importación definitiva la realicen quienes hayan destinado los
bienes a los regímenes mencionados. No aplicará lo antes referido cuando el impuesto se haya paga-
do aplicando el crédito fiscal previsto en el artículo 15-A de la Ley del IEPS.

Artículo 14, En el caso de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal para elabo-
segundo párrafo ración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o repa-
ración en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, para calcular el IEPS se considerará el
valor en aduana a que se refiere la Ley Aduanera, adicionado del monto de las demás contribuciones
y aprovechamientos que se tuvieran que pagar en caso de que se trate de una importación definitiva, a
excepción del IVA.
Artículo 15, Si se trata de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal para elabo-
segundo párrafo ración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o repa-
ración en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, el pago del IEPS se hará a más tardar
en el momento en que se presente el pedimento respectivo para su trámite. Cuando se retornen al
extranjero los bienes, los contribuyentes podrán solicitar la devolución del impuesto que hayan pagado
cuando destinaron los bienes a dichos regímenes, así como el que, en su caso, les hayan trasladado,
siempre que el impuesto no haya sido acreditado en los términos de la ley de la materia.

50 1a. decena de enero • 2015


Información de trascendencia FISCAL

Fundamento legal Especificaciones de la disposición

Artículo 15-A Las personas que introduzcan bienes a los regímenes aduaneros de importación temporal para ela-
boración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal
para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o
reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, podrán aplicar un crédito fiscal
consistente en una cantidad equivalente a 100% del IEPS que deba pagarse por la importación, el cual
será acreditable contra el impuesto que deba pagarse por tales actividades, siempre que obtengan
una certificación por parte del SAT. Para obtener la certificación, las empresas deberán acreditar que
cumplen los requisitos que permitan un adecuado control de las operaciones realizadas al amparo de
los regímenes mencionados, de acuerdo con las reglas de carácter general que al efecto emita dicho
órgano.
La certificación tendrá vigencia de un año y podrá ser renovada por las empresas dentro de los 30 días
anteriores a que venza el plazo de su vigencia, siempre que acrediten que continúan cumpliendo los
requisitos para su certificación.
El impuesto cubierto con el crédito fiscal no será acreditable en forma alguna.
El crédito fiscal no se considerará ingreso acumulable para los efectos del ISR.
Las personas que no ejerzan la opción de certificarse, podrán no pagar el IEPS por la introducción
de los bienes a los regímenes aduaneros referidos, siempre que garanticen el interés fiscal mediante
fianza otorgada por institución autorizada, de acuerdo con las reglas de carácter general que al efecto
emita el SAT.

Séptima Resolución de modificaciones


a la RMF para 2014. Comentarios

El pasado 18 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el Más del tema


DOF la Séptima Resolución de modificaciones a la RMF • Sexta Resolución de modificaciones a la RMF para
para 2014, la cual entró en vigor el mismo día de su 2014. Comentarios
publicación, es decir, el 18 de diciembre último, excepto Información de trascendencia –edición 739
en los supuestos que más adelante se precisan. • Quinta Resolución de modificaciones a la RMF
para 2014. Comentarios
A continuación, se comentan las modificaciones, dero- Información de trascendencia – edición 738
• Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF
gaciones y adiciones más importantes que se realizaron
para 2014. Comentarios
mediante esta publicación. Información de trascendencia – edición 736
• Tercera Resolución de modificaciones a la RMF
Libro I para 2014. Comentarios
Información de trascendencia – edición 733
CFF • Segunda Resolución de modificaciones a la RMF
para 2014. Comentarios
Información de trascendencia – edición 728
• Primera Resolución de modificaciones a la RMF
Acuerdo amplio de intercambio de información (re- para 2014. Comentarios
gla I.2.1.1; modificación) Información de trascendencia – edición 717
• Resolución Miscelánea Fiscal para 2014. Comen-
tarios
La regla I.2.1.1 señala que se entenderá que un país Información de trascendencia – edición 709
tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de in-
formación con México, entre otros supuestos, cuando el

1a. decena de enero • 2015 51


FISCAL Información de trascendencia

país de que se trate tenga en vigor un acuerdo de inter- Cancelación en el RFC por defunción (regla I.2.5.4;
cambio de información con México, el acuerdo conten- modificación)
ga disposiciones idénticas o sustancialmente similares
o análogas al “Modelo de acuerdo sobre intercambio
de información en materia tributaria”, elaborado por el Mediante la modificación a la regla I.2.5.4 se dispone
“Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE sobre que la autoridad fiscal podrá realizar la cancelación en
Intercambio Efectivo de Información”, y dicho país efec- el RFC por defunción de la persona física de que se tra-
tivamente intercambie información con México. te, sin necesidad de que se presente el aviso respectivo,
cuando la información proporcionada por diversas au-
Con la modificación a esta regla se adiciona un supues- toridades o de terceros demuestre el fallecimiento del
to en que se entenderá que se actualiza el supuesto de contribuyente y éste se encuentre activo en el RFC sin
referencia, es decir: obligaciones fiscales o exclusivamente en el régimen de
sueldos y salarios y/o en el régimen de incorporación
fiscal, ingresos por intereses, ingresos por dividendos o
bien, exista un aviso de suspensión de actividades pre-
vio, con independencia del régimen fiscal en que hubie-
ra tributado conforme a la Ley del ISR.

Antes, la regla sólo hacía referencia a los casos en los


que el contribuyente se encontrara activo en el RFC
exclusivamente en el régimen de sueldos y salarios, o
Días inhábiles (regla I.2.1.4; modificación) bien, existiera un aviso de suspensión de actividades
previo, con independencia del régimen fiscal en que hu-
biere tributado conforme a la Ley del ISR.
Se modifica la regla I.2.1.4 con objeto de indicar que
se considera periodo general de vacaciones del SAT el
comprendido del 22 de diciembre de 2014 al 6 de enero Integración de la clave vehicular (regla I.2.7.1.8;
de 2015. modificación)

Sustitución de referencias (reglas varias: modifica- Se modifica la regla I.2.7.1.8 a efecto de incluir el me-
ción) canismo para integrar la clave vehicular en el caso de
vehículos eléctricos; en este sentido, la clave vehicular
se integrará, de izquierda a derecha, por los siete carac-
Se sustituyen las referencias que hacían las reglas si- teres numéricos siguientes:
guientes a “Mi portal”, por las del menú “Trámites/Trámi-
tes/Devoluciones y Compensaciones/Solicitud de Devo- 1. El primer caracter será el número 9 Eléctrico.
lución”:
2. Los caracteres numéricos segundo y tercero
serán 00 Otros.
Regla Título

I.2.3.1. Saldos a favor de personas físicas. 3. Los caracteres numéricos cuarto y quinto co-
I.2.3.6. Devolución de saldos a favor del IVA. rrespondientes al modelo serán 11 Eléctrico.

I.2.3.7. Transferencias electrónicas. 4. Los caracteres numéricos sexto y séptimo co-


I.2.3.9. Devolución o compensación del IVA rrespondientes a la versión serán 94 Eléctrico.
por una institución fiduciaria.

I.2.3.10. Formato de solicitud de devolución.


Antes, la regla indicaba que si se trataba de vehículos
eléctricos no se integraría clave vehicular.

52 1a. decena de enero • 2015


Información de trascendencia FISCAL

Expedición de CFDI por comisionistas y presta- CFDI en operaciones traslativas de dominio de


dores de servicios de cobranza (regla I.2.7.1.15; bienes inmuebles celebradas ante notario (regla
modificación; artículo quinto transitorio) I.2.7.1.25; modificación; décimo primero resolutivo)

Con la modificación a la regla I.2.7.15 se establece que Mediante la modificación a la regla I.2.7.1.25 se esta-
los contribuyentes que actúen como comisionistas o blece que en los casos en que las disposiciones de la
que presten servicios de cobranza podrán expedir CFDI legislación común que regulan la actuación de los no-
a nombre y por cuenta de los comitentes o prestatarios tarios, permitan la asociación entre varios de ellos, la
con los que tengan celebrado el contrato de comisión sociedad civil que se constituya al respecto para tales
o prestación de servicios de cobranza, respecto de las fines podrá emitir el CFDI por las operaciones traslativas
operaciones que realicen en su calidad de comisionis- de dominio de bienes inmuebles que se celebren ante
tas o prestadores de servicio de cobranza. Para estos notario público, así como para comprobar los gastos
efectos, se especifican los requisitos que deben reunir por concepto de indemnización o contraprestación que
tales comprobantes. deriven de actos jurídicos que se celebren ante notario
público, mediante los cuales un propietario o titular de
Por otra parte, se señala que cuando los contribuyentes terreno, bienes o derechos, incluyendo derechos rea-
que hayan optado por aplicar esta regla incumplan lo les, ejidales o comunales permita a otra persona física
dispuesto en la misma, perderán el derecho de aplicar o moral el uso, goce o afectación de los mismos, en
la facilidad que en la misma se detalla, siendo el comi- el cual se alojen instalaciones de infraestructura sobre
tente o el prestatario el responsable de la emisión del la superficie o enterradas, de las industrias petrolera o
CFDI. eléctrica, a fin de que construyan, operen, inspeccionen
y den mantenimiento a dichas instalaciones, siempre
Antes, la regla no hacía referencia a los contribuyentes que en el comprobante se señale en el elemento “Con-
que presten servicios de cobranza, ni se consignaba lo cepto”, atributo “Descripción”, el nombre y el RFC del
dispuesto en el párrafo anterior. notario que emitió o autorizó en definitiva el instrumento
público notarial en donde conste la operación y además
Cabe observar que la modificación a esta regla aplicará en el CFDI se incorpore el complemento que al efecto
a partir del 1o. de enero de 2014. publique el SAT.

Lo mencionado en el párrafo anterior aplicará a partir


Expedición de comprobantes en operaciones con del 1o. de enero de 2014, siempre que se observe lo
el público en general (regla I.2.7.1.22; modificación; siguiente:
artículo quinto transitorio)
1. La operación correspondiente se encuentre
amparada con el CFDI respectivo y se expida
Entre otros supuestos, con la modificación a la regla un nuevo CFDI con su complemento con monto
I.2.7.1.22 se dispone que para los efectos del CFDI don- de la operación cero pesos, en el que se señale
de consten las operaciones efectuadas con el público en el elemento “Concepto”, atributo “Descrip-
en general, los contribuyentes podrán remitir al SAT o ción”, que se expide en términos del presente
al proveedor de certificación de tales comprobantes punto como CFDI complementario, incluyendo
autorizado por dicho órgano desconcentrado, según el la fecha de expedición del CFDI expedido ori-
caso, el CFDI a más tardar dentro de las 72 horas si- ginalmente por las operaciones a que se refiere
guientes al cierre de las operaciones realizadas de ma- la regla citada, el número de folio fiscal asigna-
nera diaria, semanal, mensual o bimestral. do al mismo y se proporcione el nombre y RFC
del notario que emitió o autorizó en definitiva el
Antes, la regla no hacía referencia a ese supuesto. instrumento público notarial, sin que se consi-
dere que la emisión del CFDI complementario
La modificación a esta regla aplicará a partir del 1o. de cancela al CFDI original.
enero de 2014.

1a. decena de enero • 2015 53


FISCAL Información de trascendencia

2. El CFDI complementario a que hace referencia el punto anterior debió ser expedido a más tardar el 31 de
diciembre de 2014.

3. En caso de que las sociedades civiles hayan expedido CFDI a partir del 1o. de enero de 2014, estos com-
probantes serán válidos para deducir o acreditar fiscalmente siempre que en ellos se hubieran señalado
el nombre y/o RFC del notario que emitió o autorizó en definitiva el instrumento público notarial y se haya
incorporado el complemento a que alude dicha regla. En caso de que en el CFDI expedido originalmente
no se identifique al notario, la sociedad civil podrá expedir el CFDI complementario a que se refiere este
resolutivo, en el plazo indicado en el punto anterior.

Enajenación de vehículos nuevos o usados en la que se recibe en contraprestación un vehículo usado y


dinero (regla I.2.7.1.34; modificación; artículo quinto transitorio)

Entre otros aspectos, se modifica la regla I.2.7.1.34 para especificar que las personas físicas del régimen de las ac-
tividades empresariales y profesionales y del régimen de incorporación fiscal, así como las personas morales, que
enajenen vehículos usados a personas físicas que no tributen en los regímenes referidos, y que reciban como pago
resultado de la enajenación vehículos usados y dinero, podrán expedir el CFDI en términos de la regla I.2.7.3.6 (com-
probación de erogaciones en el caso de adquisición de bienes, uso o goce temporal de bienes inmuebles, enajena-
ción de vehículos usados y recicladores).

En este caso, ambas partes deberán solicitar de su contraparte los siguientes documentos:

54 1a. decena de enero • 2015


Información de trascendencia FISCAL

Al efecto, la persona física que extinga la contrapresta- los contribuyentes que a continuación se indican, que uti-
ción en los términos del primer párrafo de este apartado licen “Mis cuentas”, podrán expedir CFDI por las remune-
deberá estar inscrita en el RFC; cuando no cuente con raciones que cubran a sus trabajadores a través de “Mis
este requisito podrá realizar la inscripción directamente cuentas”, apartado “Factura fácil”, sección “Generar fac-
ante el SAT, o bien, a través de la persona física o moral tura nómina”, siempre que a tales comprobantes se les
enajenante. incorpore el sello digital del SAT y cumplan con el com-
plemento que éste publique en su página de Internet:
La modificación a esta regla aplicará a partir del 1o. de
enero de 2014.

Expedición del CFDI a contribuyentes del RIF por


enajenaciones realizadas durante el mes (regla
I.2.7.1.35; adición)

Con la adición de la regla I.2.7.1.35 se especifica que los


contribuyentes que perciban ingresos por enajenacio-
nes realizadas durante un mes calendario a un mismo
contribuyente del régimen de incorporación fiscal (RIF),
podrán diferir la emisión de los CFDI correspondientes
a estas transacciones, a efecto de emitir a más tardar
dentro de los tres días hábiles posteriores al último día
del mes de que se trate, un solo CFDI que incluya todas
las operaciones efectuadas dentro de dicho mes con
el mismo contribuyente; para estos efectos, se deberán
cumplir los lineamientos referidos en esta regla.

Conviene resaltar que dicha facilidad aplicará exclusi-


Causas de revocación de la autorización para ope- vamente en los supuestos en los que la relación laboral
rar como proveedor de certificación de CFDI (regla correspondiente haya iniciado en el ejercicio fiscal de
I.2.7.2.12; modificación) 2014 y se otorguen los conceptos mínimos estableci-
dos en la LFT; para lo cual será necesario sujetarse a
las políticas que estarán disponibles en la herramienta
Se modifica la regla I.2.7.2.12 para señalar que la auto- electrónica “Mis cuentas”, apartado “Mi información”,
rización como proveedor de certificación de CFDI, tam- sección “Perfil”.
bién podrá ser revocada por el SAT cuando el autoriza-
do sea publicado en la lista a que se refiere el artículo Cabe observar que los contribuyentes podrán expedir
69-B, tercer párrafo, del CFF (listado definitivo de con- los CFDI de nómina correspondientes a 2014 a más tar-
tribuyentes que hayan expedido CFDI por operaciones dar el 31 de enero de 2015.
presuntamente inexistentes).

Antes, la regla no señalaba este supuesto. “Mis cuentas” (regla I.2.8.1.2; modificación)

Expedición de CFDI por concepto de nómina por Se modifica la regla I.2.8.1.2 para disponer que las aso-
contribuyentes que utilicen “Mis Cuentas” (regla ciaciones religiosas del régimen de las personas mo-
I.2.7.5.5; adición; décimo segundo resolutivo) rales con fines no lucrativos también podrán utilizar la
aplicación electrónica “Mis cuentas”, disponible en la
página electrónica del SAT, a efecto de llevar su conta-
Mediante la adición de la regla I.2.7.5.5 se establece que bilidad en medios electrónicos.

1a. decena de enero • 2015 55


FISCAL Información de trascendencia

Contabilidad en medios electrónicos (regla I.2.8.1.6; modificación; artículo segundo transitorio)

Mediante la modificación de la regla I.2.8.1.6 se establecen nuevos lineamientos para que los contribuyentes lleven
su contabilidad en medios electrónicos; en este sentido, se señala que quienes estén obligados a llevar contabilidad
y a ingresar de forma mensual su información contable a través de la página de Internet del SAT, con excepción de las
personas físicas que perciban ingresos por el arrendamiento de inmuebles, así como las personas físicas que presten
servicios profesionales, y que registren sus operaciones en el módulo de contabilidad de la herramienta electrónica
“Mis cuentas”, deberán llevarla en sistemas electrónicos con la capacidad de generar archivos en formato xml que
contengan lo siguiente:

Catálogo de cuentas 1. Al catálogo se le agregará un campo con el código agrupador de cuentas del SAT contenido
utilizado en el periodo, en el apartado B, del mismo anexo.
conforme a la estructura 2. Los contribuyentes deberán asociar en su catálogo de cuentas los valores de la subcuenta
señalada en el anexo 24, de primer nivel del código agrupador del SAT, asociando para estos efectos el código que
apartado A, de la RMF. sea más apropiado de acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta o subcuenta
del catálogo del contribuyente.
3. El catálogo de cuentas será el archivo que se tomará como base para asociar el número de
la cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer nivel y obtener la descripción en la balanza
de comprobación, por lo que los contribuyentes deberán cerciorarse de que el número de
cuenta asignado corresponda tanto en el catálogo de cuentas como en la balanza de com-
probación en un periodo determinado.
4. Los conceptos del estado de posición financiera, tales como activo, activo a corto plazo,
activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo a largo plazo, capital; los conceptos
del estado de resultados, tales como ingresos, costos, gastos y resultado integral de finan-
ciamiento, así como el rubro cuentas de orden, no se consideran cuentas de nivel mayor ni
subcuentas de primer nivel.
5. El catálogo de cuentas de los contribuyentes se enviará al menos a nivel de cuenta de mayor
y subcuenta a primer nivel, con excepción de los contribuyentes que en su catálogo de cuen-
tas generen únicamente cuentas de nivel mayor; en este supuesto, deberá asociarse a nivel
de subcuenta de primer nivel del código agrupador publicado en el anexo 24, apartado B, de
la RMF.
6. Las entidades financieras sujetas a la supervisión y regulación de la SHCP, que estén
obligadas a cumplir las disposiciones de carácter general emitidas por la Comisión Nacio-
nal Bancaria y de Valores, la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, o la
Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, según corresponda, utilizarán el valor único para
uso exclusivo de las entidades financieras antes referidas del código agrupador contenido en
el apartado B del anexo 24 de la RMF.

Balanza de comproba- 1. La balanza de comprobación deberá reflejar los saldos de las cuentas que permitan identifi-
ción que incluya saldos car los impuestos por cobrar y por pagar, así como los impuestos trasladados efectivamente
iniciales, movimientos del cobrados y los impuestos acreditables efectivamente pagados; las cuentas de ingresos
periodo y saldos finales deberán distinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades por las que no se deba pagar el
de todas y cada una de impuesto.
las cuentas de activo, 2. En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se deberá incluir la información de los ajustes
pasivo, capital, resultados que para efectos fiscales se registren.
(ingresos, costos, gastos 3. La balanza de comprobación se enviará al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta
y resultado integral de a primer nivel con excepción de los contribuyentes que en su catálogo de cuentas generen
financiamiento) y cuentas únicamente cuentas de nivel mayor.
de orden, conforme al
anexo 24, apartado C, de
la RMF.
Pólizas y los auxiliares de 1. En cada póliza se deberán distinguir los folios fiscales de los CFDI que soporten la opera-
cuenta de nivel mayor o ción, y se permita identificar la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas,
subcuenta de primer nivel incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se deban pagar contribu
que incluyan el nivel de ciones, de acuerdo con la operación, acto o actividad de que se trate. En las operaciones

56 1a. decena de enero • 2015


Información de trascendencia FISCAL

detalle con el que los con- relacionadas con un tercero deberá incluirse el RFC de éste, conforme al anexo 24, apartado
tribuyentes realicen sus D, de la RMF.
registros contables. 2. Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales dentro de
las pólizas contables, el contribuyente podrá relacionar, a través de un reporte auxiliar, todos
los folios fiscales, el RFC y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha
póliza, de acuerdo con el anexo 24, apartado E, de la RMF.
3. Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer nivel deberán permi-
tir la identificación de cada operación, acto o actividad, conforme al anexo 24, apartado F, de
la RMF.

Para los efectos anteriores se entenderá que la información contable será aquella que se produce de acuerdo con el
marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparación de su información financiera, o bien,
el marco que esté obligado aplicar por alguna disposición legal o normativa, entre otras, las normas de información
financiera (NIF), los principios estadounidenses de contabilidad “United States Generally Accepted Accounting Prin-
ciples” (USGAAP) o las normas internacionales de información financiera (IFRS, por sus siglas en inglés) y en gene-
ral, cualquier otro marco contable que aplique el contribuyente.

El marco contable aplicable deberá ser emitido por el organismo profesional competente en esta materia y encontrar-
se vigente en el momento en que se deba cumplir con la obligación de llevar la contabilidad.

Lo indicado en esta regla aplicará a partir del 1o. de enero de 2015.

Cumplimiento de la disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos de manera mensual (regla


I.2.8.1.7; modificación; artículo segundo transitorio)

Con la modificación de la regla I.2.8.1.7 se establecen nuevos plazos y periodos para el envío de la contabilidad
electrónica a la página de Internet del SAT; al respecto, se especifica que los contribuyentes que estén obligados a
llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su información contable a través de la página de Internet del SAT,
con excepción de las personas físicas que perciban ingresos por el arrendamiento de inmuebles, así como las per-
sonas físicas que presten servicios profesionales, y que registren sus operaciones en el módulo de contabilidad de la
herramienta electrónica “Mis cuentas”, deberán enviar a través del buzón tributario, conforme a la periodicidad y los
plazos que se indican, lo siguiente:

Catálogo de Se enviará por primera vez cuando se entregue la primera balanza de comprobación en los pla-
cuentas. zos establecidos en el recuadro siguiente denominado “Balanzas de comprobación”. En caso
de que se modifique el catálogo de cuentas al nivel de las cuentas que hayan sido reportadas,
éste deberá enviarse a más tardar al vencimiento de la obligación del envío de la balanza de
comprobación del mes en el que se hubiera efectuado la modificación.
Balanzas de 1. Las personas morales, excepto aquellas a que se ubiquen en el punto 3 siguiente, en-
comprobación. viarán de forma mensual la información contable a más tardar los primeros tres días del
segundo mes posterior al mes que corresponda la información a enviar, por cada uno de
los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
2. Las personas físicas enviarán de manera mensual la información contable a más tardar
los primeros cinco días del segundo mes posterior al mes que corresponda la información
contable a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
3. Si se trata de contribuyentes emisores de valores que coticen en las bolsas de valores con-
cesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores o en las bolsas de valores
ubicadas en mercados reconocidos, así como sus subsidiarias, enviarán la información
en archivos mensuales por cada trimestre, a más tardar en la fecha señalada en el cuadro
anexo:

1a. decena de enero • 2015 57


FISCAL Información de trascendencia

Meses Plazo
Enero, febrero y marzo 3 de mayo

Abril, mayo y junio 3 de agosto


Julio, agosto y septiembre 3 de noviembre

Octubre, noviembre y diciembre 3 de marzo

4. Si se trata de personas morales y físicas dedicadas a las actividades agrícolas, silvícolas,


ganaderas o de pesca, que hayan optado por realizar pagos provisionales del ISR en
forma semestral por virtud de lo que establece una resolución de facilidades administrati-
vas, podrán enviar la información contable de manera semestral, a más tardar dentro de
los primeros tres y cinco días, respectivamente, del segundo mes posterior al último mes
reportado en el semestre, mediante seis archivos que correspondan a cada uno de los
meses que reporten.
5. En el caso de personas morales, el archivo correspondiente a la balanza de comprobación
ajustada al cierre del ejercicio se enviará a más tardar el 20 de abril del año siguiente al
ejercicio que corresponda; si se trata de personas físicas, a más tardar el 22 de mayo del
año siguiente al ejercicio que corresponda.

Cuando como consecuencia de la validación por parte tro de los cinco días hábiles posteriores a aquel en que
de la autoridad ésta determine que los archivos contie- tenga lugar la modificación de la información por parte
nen errores informáticos, se enviará nuevamente el ar- del contribuyente.
chivo conforme a lo siguiente:
Cuando los contribuyentes no puedan enviar la informa-
ción por no contar con acceso a Internet, podrán acudir
a las ALSC, donde serán atendidos por un asesor fiscal
que los apoyará en el envío de la información desde la
salas de Internet.

Lo indicado en esta regla aplicará a partir del 1o. de


enero de 2015.

Cumplimiento de la disposición de entregar conta-


bilidad en medios electrónicos a requerimiento de
la autoridad (regla I.2.8.1.8; modificación; artículo
segundo transitorio)

Se modifica la regla I.2.8.1.8 para establecer que los


contribuyentes que estén obligados a llevar contabili-
dad y a ingresar de forma mensual la información con-
table a través de la página de Internet del SAT, con ex-
cepción de las personas físicas que perciban ingresos
por el arrendamiento de inmuebles, así como las per-
sonas físicas que presten servicios profesionales, y que
registren sus operaciones en el módulo de contabilidad
Los contribuyentes que modifiquen posteriormente la de la herramienta electrónica “Mis cuentas”, cuando les
información de los archivos ya enviados para subsanar sea requerida la información contable sobre sus póli-
errores u omisiones, efectuarán la sustitución de los zas dentro del ejercicio de facultades de comprobación,
mismos mediante el envío de los nuevos archivos den- o cuando esta última se solicite como requisito en la

58 1a. decena de enero • 2015


Información de trascendencia FISCAL

presentación de solicitudes de devolución o compensa- Pública paraestatal, sean federales, estatales o munici-
ción, o se requiera para verificar la procedencia de la so- pales, y los órganos autónomos federales y estatales,
licitud de devolución, el contribuyente estará obligado a sujetos a la Ley General de Contabilidad Gubernamen-
entregar a la autoridad tributaria el archivo electrónico tal, así como las instituciones que por ley estén obliga-
correspondiente, así como el acuse o los acuses de re- das a entregar al gobierno federal el importe íntegro de
cepción relativos a la entrega de la información (catá- su remanente de operación.
logo de cuentas y balanzas de comprobación), según
corresponda, referentes al mismo periodo. Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior única-
mente llevarán dichos sistemas contables en relación
Cuando se compensen saldos a favor de periodos an- con lo siguiente:
teriores, además del archivo de las pólizas del periodo
que se compense, se entregará por única vez el que
corresponda al periodo en que se haya originado el
saldo a favor por compensar, siempre que se trate de
compensaciones de saldos a favor generados a partir
de enero de 2015 o meses subsecuentes y hasta que se
termine de compensar el saldo remanente correspon-
diente a dicho periodo o éste se solicite en devolución.

Cuando los contribuyentes no cuenten con el acuse o


acuses de aceptación de la información (envío del ca-
tálogo de cuentas y de la balanza de comprobación),
deberán entregarla por medio del buzón tributario.

Lo establecido en esta regla aplicará a partir del 1o. de


enero de 2015.

De los papeles de trabajo y registro de asientos


contables (regla I.2.8.1.9; modificación; artículo Garantía de créditos fiscales mediante embargo
segundo transitorio) administrativo, prenda e hipoteca (regla I.2.14.5;
derogación)
Mediante la modificación de la regla I.2.8.1.9, entre otros
aspectos, se dispone que el registro de los asientos con-
Entre otros aspectos, la regla I.2.14.5 que se deroga
tables se podrá efectuar a más tardar el último día natural
especificaba que la solicitud mediante la cual los con-
del mes siguiente a la fecha en que se realizó la actividad
tribuyentes ofrecieran como garantía del crédito fiscal
u operación. Antes, la regla establecía que se podrían
el embargo en la vía administrativa de la negociación,
efectuar dentro del mes siguiente a la fecha en que se
al formato de garantía del interés fiscal debían acompa-
realizaran las actividades respectivas.
ñarle el escrito que contuviera la leyenda “bajo protesta
Lo señalado en esta regla aplicará a partir del 1o. de de decir verdad” y ser firmado por el propio contribu-
enero de 2015. yente o por quien tuviera conferida su representación.

Sujetos no obligados a llevar contabilidad en los Forma de presentación del recurso de revocación
términos del CFF (regla I.2.8.1.15; adición) (regla I.2.18.1; modificación; artículo cuarto transi-
torio)

Se adiciona la regla I.2.8.1.15 para establecer que no


estarán obligados a llevar los sistemas contables de Con la modificación de la regla I.2.18.1 se dispone que
acuerdo con el CFF, su reglamento y el Reglamento de el recurso de revocación también podrá enviarse a la
la Ley del ISR, la Federación, las entidades federativas, autoridad competente en razón del domicilio o a la que
los municipios, los sindicatos obreros y los organismos emitió o ejecutó el acto, por correo certificado con acu-
que los agrupen, ni las entidades de la Administración se de recibo, siempre que el envío se efectúe desde el

1a. decena de enero • 2015 59


FISCAL Información de trascendencia

lugar en que resida el recurrente. En este caso, se ten- Esta regla entró en vigor el 1o. de enero de 2015.
drá como fecha de presentación del escrito respectivo
la del día en que se entregue a la oficina exactora o se
deposite en la oficina de correos. Antes, la regla no es- Efectos del aviso de suspensión de actividades
pecificaba dicha situación. en el RIF (regla I.3.12.9; adición; artículo tercero
transitorio)
Lo antes señalado aplicará para los recursos de revoca-
ción enviados por correo certificado con acuse de reci-
bo, a partir del 1o. de enero de 2014. Conforme al artículo 111, último párrafo, de la Ley del
ISR, los contribuyentes del RIF sólo podrán permanecer
Ley del ISR en este régimen durante un máximo de diez ejercicios
fiscales consecutivos.
Excepciones a la aplicación de la acreditación de
una doble tributación jurídica por pagos entre par- Con la adición de la regla I.3.12.9 se establece que se
tes relacionadas (regla I.3.1.16; modificación) considera que la presentación de un aviso de suspen-
sión de actividades no implica la salida del RIF de los
contribuyentes que lo hayan presentado, por lo que el
Se modifica la regla I.3.1.16 a efecto de señalar que plazo de permanencia continuará computándose du-
para la aplicación de los beneficios de los tratados para rante el periodo en que esté vigente la suspensión, y
evitar la doble tributación, las autoridades tributarias aplicará en su caso la disminución o reducción de los
tampoco solicitarán a los contribuyentes residentes en porcentajes, según corresponda, en el año de tributa-
el extranjero que acrediten la existencia de una doble ción en que se reanuden actividades por las que los
tributación jurídica, a través de la manifestación bajo contribuyentes estén sujetos al RIF.
protesta de decir verdad firmada por el representante
legal, en el caso de dividendos, cuando el residente en Esta regla entró en vigor el 1o. de enero de 2015.
el extranjero, que sea el beneficiario efectivo de los mis-
mos, no esté sujeto a imposición en virtud de que se
aplicó como método para evitar la doble tributación el Momento a considerar para dejar de aplicar el
de exención de acuerdo con la legislación del país del porcentaje de reducción de 100% (regla I.3.12.10;
que sea residente para efectos fiscales. adición; artículo tercero transitorio)

Cómputo del plazo de permanencia en el RIF (regla


I.3.12.8; adición; artículo tercero transitorio) El artículo segundo, fracción I, penúltimo párrafo del De-
creto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes
tributen en el régimen de incorporación fiscal, publicado
Se adiciona la regla I.3.12.8 con objeto de indicar, entre en el DOF el 10 de septiembre de 2014, estipula que en
otros aspectos, que el plazo de permanencia en el régi- el caso de contribuyentes que tributen en el RIF, cuyos
men de incorporación fiscal (RIF), así como el de aplica- ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos
ción de las tablas que contienen los porcentajes de re- en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido
ducción de contribuciones, señalados en la Ley del ISR, de la cantidad de $100,000, durante cada uno de los
se computará por año de tributación en dicho régimen. años en que tributen en ese régimen y no excedan el
monto de ingresos mencionado, el porcentaje de reduc-
ción del impuesto aplicable será de 100%.

Mediante la adición de la regla I.3.12.10 se establece


que cuando los contribuyentes excedan en cualquier
momento de un año de tributación en el RIF la cantidad
de $100,000, a partir del bimestre siguiente a aquel en
que ello ocurra, no procederá aplicar el porcentaje de
reducción de 100%, sino que se aplicará el porcentaje
de reducción que corresponda al número de años que
lleve tributando el contribuyente en el RIF, conforme a la

60 1a. decena de enero • 2015


Información de trascendencia FISCAL

tabla de porcentajes establecida en el artículo segundo


del decreto citado.

Esta regla entró en vigor el 1o. de enero de 2015.

Ley del IVA

Entero y acreditamiento trimestral de retenciones


efectuadas por personas físicas que otorguen el
uso o goce temporal de bienes inmuebles con
ingresos de hasta diez salarios mínimos (regla
I.4.1.10; adición)

Las personas físicas que otorguen el uso o goce tem- Preparaciones alimenticias que requieren un pro-
poral de bienes inmuebles con ingresos de hasta diez ceso adicional para su consumo (regla I.5.1.13;
salarios mínimos que, en su caso, efectúen la retención adición)
del IVA por adquirir bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en
el extranjero sin establecimiento permanente en el país, Se adiciona la regla I.5.1.13 a efecto de señalar que no
en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, se consideran alimentos preparados a base de cereales
lo enterarán por los trimestres que correspondan, con- a las preparaciones alimenticias que requieren de un pro-
juntamente con la declaración de pago trimestral del IVA. ceso adicional previo para ingerirse en forma directa.

Asimismo, el impuesto trasladado a los contribuyentes Decreto por el que se otorgan estímulos
referidos y que hayan retenido, podrá ser acreditado fiscales para incentivar el uso de medios de
en la declaración de pago trimestral siguiente a la de- pago electrónicos
claración en la que se haya efectuado el entero de la
retención, siempre que se cumplan los requisitos que
establece la ley para la procedencia del acreditamiento. Del Decreto por el que se otorgan estímulos fisca-
les para incentivar el uso de medios de pago elec-
Ley del IEPS trónicos, publicado en el DOF el 10 de noviembre
de 2014 (capítulo I.10.6; adición)
Alimentos de consumo básico (regla I.5.1.3; modifi-
cación)
Se adiciona el capítulo I.10.6 a la resolución con objeto
de regular las disposiciones del Decreto por el que se
El artículo 2o., fracción I, inciso j, numeral 8, de la Ley del otorgan estímulos fiscales para incentivar el uso de me-
IEPS establece que se gravarán con el IEPS los alimen- dios de pago electrónicos, publicado en el DOF el 10 de
tos preparados a base de cereales si su densidad calóri- noviembre de 2014. El capítulo consta de las siguientes
ca es de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos. reglas, que también se adicionan:

Al efecto, el mismo artículo dispone que el SAT, median-


Regla Título
te reglas de carácter general, dará a conocer los alimen-
tos de consumo básico, considerando su importancia I.10.6.1. Bases del sorteo fiscal.
en la alimentación de la población, mismos que no se I.10.6.2. Información que deben proporcionar las enti-
gravarán con el IEPS. dades participantes del sorteo El Buen fin.
I.10.6.3. Información que deben proporcionar las
Con la modificación de la regla I.5.13 se eliminan como entidades participantes del sorteo El Buen fin,
alimentos de consumo básico exentos del IEPS, los si- respecto de los premios entregados.
guientes:

1a. decena de enero • 2015 61


FISCAL Información de trascendencia

Regla Título

I.10.6.4. Entrega de información de premios pagados


por entidad federativa.
I.10.6.5. Entrega de información de la SHCP a las enti-
dades federativas por premios pagados.

I.10.6.6. Pago a la Secretaría de Gobernación de apro-


vechamientos por premios no cobrados.
I.10.6.7. Forma de acreditamiento del estímulo.

I.10.6.8. Manifestación para participar en el sorteo.

Otras reglas

Mediante la Séptima Resolución de modificaciones a la RMF para 2014 también se modificaron las siguientes reglas:

Regla Título

I.2.14.6. Opción del contribuyente de solicitar el monto a corregir para los efectos de presentar su solicitud
formal, en los términos del artículo 66, tercer párrafo, del CFF.
I.3.2.12. Concepto de títulos valor que se colocan entre el gran público inversionista.

I.3.5.1. No retención por el pago de intereses.


I.3.17.8. Opción de retención del ISR a tasa de 4.9% sobre la totalidad de los intereses y requisitos.

I.5.2.7. De los proveedores de servicio autorizado y órganos verificadores.


I.5.2.39. Informe del uso de marbetes y precintos adheridos.

I.7.31. Opción para cumplir con el reporte de laboratorio.

Además, se adicionaron las reglas siguientes:

Regla Título
I.2.15.13. Práctica de segundo avalúo.

I.3.17.30. Ganancia en la enajenación de títulos de crédito efectuada por residentes en el extranjero.


I.3.17.31. Sujetos obligados a efectuar la retención de intereses si se trata de los títulos de crédito a que se
refiere la regla I.3.17.30.

I.7.40. Cumplimiento de la obligación para los laboratorios acreditados ante la entidad autorizada por la
Secretaría de Economía y aprobados por la Conagua.
I.7.41. Presentación del reporte que el contribuyente debe acompañar a la declaración.

I.10.4.8. Aplicación del estímulo a productos lácteos y productos lácteos combinados.

Por último, también se derogaron las reglas siguientes:

Regla Título

I.3.20.3.3. Requisitos de los certificados de participación.


I.7.28. Información sobre descargas de aguas residuales.

62 1a. decena de enero • 2015


Información de trascendencia FISCAL

Artículos resolutivos

Artículo Contenido Especificaciones


Segundo Anexos. Se reforman los anexos 1, 1-A, 3, 6, 11, 14, 15, 17, 18, 23 y 24 de la RMF para 2014.
resolutivo.

Tercero Fechas en que Los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad empezarán a observar lo esta-
resolutivo. se deberán blecido en las reglas I.2.8.1.6, fracciones I (generar archivos en formato xml del catálogo de
observar las cuentas) y II (generar archivos en formato xml de las balanzas de comprobación) y I.2.8.1.7
reglas de la (cumplimiento de la disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos de manera
contabilidad mensual), conforme a lo siguiente:
electrónica y 1. A partir del 1o. de enero de 2015, los siguientes:
presentarla a) Instituciones que componen el sistema financiero.
ante la página b) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar
de Internet del correspondientes al ejercicio 2013 sean iguales o superiores a $4’000,000.
SAT. 2. A partir del 1o. de enero de 2016, los siguientes:
a) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar
correspondientes al ejercicio 2013 sean inferiores a $4’000,000.
b) Contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de
pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del régimen de las
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras de la Ley del ISR.
c) Las personas morales con fines no lucrativos.
d) Contribuyentes que se inscriban al RFC durante 2014 o 2015.
3. A partir del primer día del mes siguiente a aquel en que se inscribieron al RFC, aquellos
contribuyentes que se inscriban a partir del 1o. de enero de 2016.
Cuarto reso- Fechas en que Los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad empezarán a observar lo es-
lutivo. será obligatorio tablecido en las reglas I.2.8.1.6, fracción III (generar archivos en formato xml de las pólizas
presentar la contables) y I.2.8.1.8 (cumplimiento de la disposición de entregar contabilidad en medios
información electrónicos a requerimiento de la autoridad), conforme a lo siguiente:
de las pólizas 1. A partir del 1o. de enero de 2015, los siguientes:
contables a re- a) Instituciones que componen el sistema financiero.
querimiento de b) Personas morales cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar
la autoridad. correspondientes al ejercicio 2013 sean iguales o superiores a $4’000,000.
2. A partir del 1o. de enero de 2016, los siguientes:
a) Personas morales cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar
correspondientes al ejercicio 2013 sean inferiores a 4 millones de pesos.
b) Personas físicas.
c) Contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pes-
ca que cumplan sus obligaciones fiscales en los términos del régimen de las actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras de la Ley del ISR.
d) Las personas morales con fines no lucrativos.
e) Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio 2014 o 2015.
3. A partir del primer día del mes siguiente a aquel en que se inscribieron al RFC, aquellos
contribuyentes que se inscriban a partir del 1o. de enero de 2016.

Séptimo Modificación al Se reforma el Glosario de la RMF, publicada en el DOF el 30 de diciembre de 2013, para que-
resolutivo. glosario. dar de la siguiente manera:
Glosario
……
51. SIRALAB, Sistema de Recepción de Análisis de Laboratorios.
52. CONAGUA, Comisión Nacional del Agua.
Octavo Aclaración del Se aclara el contenido de la Quinta Resolución de modificaciones a la RMF para 2014, publi-
resolutivo. contenido de la cada en el DOF el 16 de octubre de 2014, para quedar como sigue:
Quinta Resolu- En la Segunda Sección, página 33, la regla I.2.7.4.3, fracción II, y sus referencias, dicen res-
ción de modifi- pectivamente:

1a. decena de enero • 2015 63


FISCAL Información de trascendencia

Artículo Contenido Especificaciones


caciones a la II. Tramitar ante el SAT, un CESD que será de uso exclusivo para la generación y emi-
RMF para 2014. sión de CFDI del Sistema Producto de los enajenantes de los productos conforme a la
regla I.2.7.4.
RMF 2014 I.2.7.4.1., I.2.7.4.5.
Debe decir:
II. Tramitar ante el SAT, un CESD que será de uso exclusivo para la generación y emi-
sión de CFDI del Sistema Producto de los enajenantes de los productos conforme a la
regla I.2.7.4.4.
RMF 2014 I.2.7.4.1., I.2.7.4.4.
En la Tercera Sección, página 27, el artículo segundo transitorio dice:
Segundo. Para los efectos del artículo Décimo Segundo transitorio de la Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2014, publicada en el DOF el 4 de julio de
2014, la presentación del caso de aclaración y las declaraciones complementarias a
que alude el segundo párrafo de dicho artículo transitorio, podrán presentarse hasta el
30 de septiembre de 2014.
Debe decir:
Segundo. Para los efectos del artículo Décimo Segundo transitorio de la Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2014, publicada en el DOF el 4 de julio de
2014, la presentación del caso de aclaración y las declaraciones complementarias a
que alude el segundo párrafo de dicho artículo transitorio, podrán presentarse hasta el
31 de diciembre de 2014.

Noveno Prórroga para Los contribuyentes que hayan efectuado operaciones en el ejercicio de 2014 por las que se
resolutivo. presentar la encuentren obligados a presentar la forma oficial 76 “Información de operaciones relevantes
información de (artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación)”, deberán cumplir con dicha obligación a
operaciones más tardar el 30 de abril de 2015.
relevantes.
Décimo Comproban- Las organizaciones ganaderas a que se refiere la Ley de Organizaciones Ganaderas, que
resolutivo. tes de 2013 agrupen a productores y que durante el ejercicio de 2013 hubieran expedido comproban-
por las ventas tes fiscales que amparen las ventas de ganado realizadas por sus miembros o integrantes
de ganado personas físicas, para efectos de identificar los ingresos que no les son atribuibles a dichas
expedidas por organizaciones ganaderas, deberán enviar a más tardar el 31 de diciembre de 2014 median-
organizaciones te la presentación de un caso de aclaración en la página de Internet del SAT, en “Trámites/
ganaderas. Mi Portal/Servicios por Internet/Aclaraciones/Solicitud” un archivo electrónico en formato
Identificación de texto (.txt) que contenga una relación de cada una de las enajenaciones realizadas en el
de ingresos ejercicio 2013 por los productores cuyos comprobantes hubieran sido expedidos por dichas
para cada con- organizaciones. La información referida se debe presentar en los términos de lo dispuesto
tribuyente. en la ficha de trámite 180/CFF “Relación de enajenaciones realizadas en el ejercicio 2013 por
los productores cuyos comprobantes fueron expedidos por organizaciones ganaderas” del
anexo 1-A de la RMF para 2014, misma que deberá contener lo referido en tal artículo.

Criterios normativos del cuarto trimestre del


ejercicio fiscal 2014. El SAT los da a conocer

El 18 de diciembre pasado, mediante su Comité de Nor- de que el contenido del mismo regula que el monto de
matividad, el SAT dio a conocer en su página de Internet la actualización no es un ingreso acumulable para efec-
los criterios normativos aprobados al cuarto trimes- tos del ISR, así como un criterio derogado en materia
tre de 2014; la publicación contiene tres criterios nue- de ISR.
vos en materia de IVA y IEPS; diversos criterios modi-
ficados, reubicados y derogados de la Ley del ISR; un En nuestra siguiente edición ampliaremos la informa-
criterio reubicado del CFF al capítulo de ISR, en virtud ción con respecto a dicha publicación.

64 1a. decena de enero • 2015


Consultas de
nuestros lectores

¿Las inversiones en activo fijo de rán y enterarán el impuesto en estrictamente indispensables para
los contribuyentes del RIF que se forma bimestral, el cual tendrá la obtención de los ingresos, así
pagaron de contado pueden de- el carácter de pago definitivo, a como las erogaciones efectivamente
ducirse en su totalidad para el ISR más tardar el día 17 de los meses realizadas en el mismo periodo para
en el bimestre de su adquisición? de marzo, mayo, julio, septiem- la adquisición de activos, gastos y
bre, noviembre y enero del año cargos diferidos y la PTU pagada en
siguiente, mediante declaración el ejercicio.
Me desempeño como contador que presentarán a través de los
independiente. Uno de mis clien- sistemas que disponga el Servi- Según se observa, para determinar
tes es una persona física que se cio de Administración Tributaria el ISR del bimestre de estos contri-
dedica a la comercialización de en su página de Internet. Para buyentes se pueden disminuir las
impermeabilizantes y tributa en el estos efectos, la utilidad fiscal erogaciones efectivamente reali-
ISR en el régimen de incorporación del bimestre de que se trate se zadas en el mismo periodo para la
fiscal (RIF). En diciembre pasado, mi determinará restando de la to- adquisición de activos, entre otros
cliente realizó la compra de contado talidad de los ingresos a que se bienes.
de una computadora que ocupará refiere este artículo obtenidos
en su actividad; por ello, tengo duda en dicho bimestre en efectivo, En consecuencia, las inversiones
si al haberse pagado en una sola en bienes o en servicios, las en activo fijo de los contribuyentes
exhibición, el bien se puede deducir deducciones autorizadas en del RIF que se pagaron de contado
en su totalidad en el bimestre en que la Ley que sean estrictamente sí pueden deducirse en su totalidad
se adquirió, a efecto de presentar la indispensables para la obten- para el ISR en el bimestre de su
declaración del ISR correspondiente. ción de los ingresos a que se adquisición.
refiere esta Sección, así como
Lector de Oaxaca, Oaxaca las erogaciones efectivamente
realizadas en el mismo periodo ¿Una persona moral que presta
"" Pregunta para la adquisición de activos, servicios de cafetería debe causar
gastos y cargos diferidos y la el IEPS por la venta de chocolate
¿Las inversiones en activo fijo de participación de los trabajado- líquido y pasteles?
los contribuyentes del RIF que se res en las utilidades de las em-
pagaron de contado pueden dedu- presas pagada en el ejercicio,
cirse en su totalidad para el ISR en en los términos del artículo 123 Trabajo como contador público
el bimestre de su adquisición? de la Constitución Política de independiente. Recientemente,
los Estados Unidos Mexicanos. comencé a llevar la contabilidad
 Respuesta de una persona moral del régimen
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . general de la Ley del ISR que se de-
Sí, por lo siguiente: dica a prestar servicios de cafetería.
Conforme a lo anterior, los contribu- Entre los productos que ofrece a
El artículo 111, quinto párrafo, de yentes del RIF deben efectuar pagos sus clientes se encuentran choco-
la Ley del ISR estipula lo siguiente bimestrales del ISR; en este sentido, late líquido y diferentes pasteles. Al
(énfasis añadido): la utilidad fiscal del bimestre de que revisar la contabilidad de noviembre
se trate se determinará restando de pasado, me percaté que no pagan
111 . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . la totalidad de los ingresos obteni- el IEPS por tales productos y es de
dos en ese periodo en efectivo, en mi conocimiento que por la venta
Los contribuyentes a que se bienes o en servicios, las deduccio- de esos bienes a partir de 2014 se
refiere este artículo, calcula- nes autorizadas en la ley que sean debe pagar dicho impuesto; por

1a. decena de enero • 2015 65


FISCAL Consultas de nuestros lectores

ello, tengo duda si un contribuyente 6. Cremas de cacahuate y se conceda su uso o goce con el
que presta servicios de cafetería avellanas. servicio de que se trate.
también debe causar el impuesto
mencionado por la venta de esos 7. Dulces de leche. ..........................
productos a sus comensales.
8. Alimentos preparados a De acuerdo con lo anterior, debe
Lector de México, DF base de cereales. causarse el IEPS a la tasa de 8%,
por la enajenación de alimentos no
" Pregunta 9. Helados, nieves y paletas básicos señalados en las disposicio-
de hielo. nes citadas, entre otros, productos
¿Una persona moral que presta de confitería y chocolate, con una
servicios de cafetería debe causar Cuando los alimentos mencio- densidad calórica de 275 kilocalorías
el IEPS por la venta de chocolate nados cumplan con las disposi- o mayor por cada 100 gramos.
líquido y pasteles? ciones relativas a las especifica-
ciones generales de etiquetado No obstante, las cafeterías prestan
 Respuesta para alimentos, los contribuyentes servicios de bebidas y alimentos
podrán tomar en consideración y, con este motivo, proporcionan
No, por lo siguiente: las kilocalorías manifestadas en la bienes a sus clientes; al efecto, el
etiqueta. Tratándose de alimentos CFF indica que cuando con motivo
El artículo 2o., fracción I, inciso J, de que no tengan la etiqueta mencio- de la prestación de un servicio se
la Ley del IEPS dispone lo siguiente nada, se presumirá, salvo prueba brinden bienes al prestatario, se
(énfasis añadido): en contrario, que tienen una densi- considerará ingreso por el servicio
dad calórica igual o superior a 275 o valor de éste, el importe total de la
2o. Al valor de los actos o acti- kilocalorías por cada 100 gramos. contraprestación a cargo del presta-
vidades que a continuación se tario, siempre que sean bienes que
señalan, se aplicarán las tasas y El Servicio de Administración normalmente se proporcionen con el
cuotas siguientes: Tributaria, mediante reglas de ca- servicio de que se trate.
rácter general, dará a conocer los
I. En la enajenación o, en su alimentos de consumo básico, Por lo anterior, no debe considerarse
caso, en la importación de los considerando su importancia en que las cafeterías enajenan bebi-
siguientes bienes: la alimentación de la población, das y alimentos, sino que prestan
que no quedan comprendidos en servicios en los que proporcionan
.......................... este inciso. esos bienes. En este sentido, la Ley
del IEPS no grava la prestación de
J) Alimentos no básicos que .......................... servicios de alimentos y bebidas.
se listan a continuación, con
una densidad calórica de 275 Por su parte, el artículo 17, segundo En consecuencia, una persona mo-
kilocalorías o mayor por cada párrafo, del CFF señala lo siguiente: ral que presta servicios de cafetería
100 gramos........8%. no debe causar el IEPS por la venta
17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de chocolate líquido y pasteles,
1. Botanas. pues esta actividad no es objeto de
Cuando con motivo de la presta- dicho gravamen.
2. Productos de confitería. ción de un servicio se proporcio-
nen bienes o se otorgue su uso Cabe observar que el SAT, median-
3. Chocolate y demás pro- o goce temporal al prestatario, te su página de Internet, sección
ductos derivados del cacao. se considerará como ingreso por “Preguntas frecuentes”, señala que
el servicio o como valor de éste, el IEPS en la enajenación e impor-
4. Flanes y pudines. el importe total de la contrapres- tación de alimentos con densidad
tación a cargo del prestatario, calórica de 275 kilocalorías o mayor
5. Dulces de frutas y hortali- siempre que sean bienes que por cada 100 gramos, no aplica en
zas. normalmente se proporcionen o restaurantes, fondas, cafeterías y es-

66 1a. decena de enero • 2015


Consultas de nuestros lectores FISCAL

tablecimientos similares, ya que sólo artículo 28, fracción III del CFF, los en sistemas electrónicos con la capa-
prestan servicio de alimentos. contribuyentes del RIF deberán cidad de generar archivos en formato
ingresar a la aplicación electró- xml, así como enviar la contabilidad
nica “Mis cuentas”, disponible a través del buzón tributario) (énfasis
¿Una persona física que en a través de la página de Internet añadido):
2013 obtuvo ingresos por servi- del SAT, para lo cual deberán
cios profesionales superiores a utilizar su clave en el RFC y I.2.8.1.6. Para los efectos de los
$4’000,000 puede optar por utili- Contraseña. El resto de las per- artículos 28, fracción III del CFF
zar en 2015 la herramienta elec- sonas físicas podrán optar por y 33, apartado B, fracciones I,
trónica “Mis cuentas” para llevar utilizar el sistema de referencia. III, IV y V y 34 de su Reglamen-
su contabilidad? to, los contribuyentes que estén
Una vez que se haya ingresado a obligados a llevar contabilidad y
la aplicación, los contribuyentes a ingresar de forma mensual su
Soy contador público independiente. capturarán los datos correspon- información contable a través de
Recientemente, uno de mis clientes, dientes a sus ingresos y gastos, la página de Internet del SAT, con
persona física que presta servicios teniendo la opción de emitir los excepción de aquellos contri-
personales independientes mediante comprobantes fiscales respecti- buyentes que tributen conforme
el régimen de las actividades empre- vos en la misma aplicación. Los al Capítulo III del Título IV, y el
sariales y profesionales y que obtuvo ingresos y gastos amparados artículo 100, fracción II, ambos
ingresos superiores a $4’000,000 en por un CFDI, se registrarán de de la Ley del ISR y que registren
2013, me comentó que no desea en- forma automática en la citada sus operaciones en el módulo
viar su contabilidad electrónica en la aplicación, por lo que únicamente de contabilidad de la herramien-
página de Internet del SAT a partir de deberán capturarse aquellos que ta electrónica “Mis cuentas”,
enero de 2015, por lo que me pregun- no se encuentren sustentados en deberán llevarla en sistemas
tó si a partir de este año puede optar dichos comprobantes. electrónicos con la capacidad de
por utilizar la herramienta electrónica generar archivos en formato XML
“Mis cuentas” para llevar su conta- En dicha aplicación podrán que contengan lo siguiente:
bilidad. Tengo duda si por el monto consultarse tanto la relación de ..........................
de ingresos obtenido en 2013 este ingresos y gastos capturados,
contribuyente puede optar por utilizar como los comprobantes fiscales I.2.8.1.7. Para los efectos del
la aplicación electrónica referida. emitidos por este y otros medios. artículo 28, fracción IV del CFF,
los contribuyentes que estén
Lector de Querétaro, Querétaro Los contribuyentes que presenten obligados a llevar contabilidad
sus registros de ingresos y gastos y a ingresar de forma mensual
" Pregunta bajo este esquema, podrán utili- su información contable a través
zar dicha información a efecto de de la página de Internet del SAT,
¿Una persona física que en 2013 realizar la integración y presenta- con excepción de aquellos
obtuvo ingresos por servicios pro- ción de su declaración. contribuyentes que tributen
fesionales superiores a $4’000,000 conforme al Capítulo III del
puede optar por utilizar en 2015 la Como se aprecia, todas las personas Título IV y artículo 100, fracción
herramienta electrónica “Mis cuen- físicas pueden optar por utilizar la II ambos de la Ley del ISR y que
tas” para llevar su contabilidad? aplicación electrónica “Mis cuentas”, registren sus operaciones en
a efecto de llevar su contabilidad, el módulo de contabilidad de
 Respuesta con independencia de los ingresos la herramienta electrónica “Mis
que obtengan en el ejercicio. En este cuentas”, deberán enviar a través
Sí, por lo siguiente: caso, a quienes opten por utilizar del Buzón Tributario, conforme a
en 2015 dicha herramienta no les la periodicidad y los plazos que
La regla I.2.8.1.2 de la RMF para aplicarán las disposiciones relativas se indican, lo siguiente:
2014 señala lo siguiente (énfasis a la contabilidad electrónica referidas
añadido): en las reglas I.2.8.1.6 y I.2.8.1.7 de la ..........................
RMF para 2014, que a continuación
I.2.8.1.2. Para los efectos del se transcriben (llevar la contabilidad Al efecto, el artículo 100, fracción II,

1a. decena de enero • 2015 67


FISCAL Consultas de nuestros lectores

de la Ley del ISR define el concepto 29. Para los efectos del artículo La presentación del aviso a que
de servicios profesionales de las 27 del Código, las personas físi- se refiere este inciso libera al
personas físicas. cas o morales presentarán, en su contribuyente de la obligación de
caso, los avisos siguientes: presentar declaraciones periódi-
En conclusión, una persona física cas durante la suspensión de ac-
que en 2013 obtuvo ingresos por .......................... tividades, excepto tratándose de
servicios profesionales superiores a las del ejercicio en que interrumpa
$4’000,000 puede optar por utilizar V. Suspensión de actividades; sus actividades y cuando se trate
en 2015 la herramienta electrónica de contribuciones causadas aún
..........................
“Mis cuentas” para llevar su conta- no cubiertas o de declaraciones
bilidad. A su vez, el artículo 30, fracción IV, correspondientes a periodos
inciso a, del Reglamento del CFF se- anteriores a la fecha de inicio de
ñala lo siguiente (énfasis añadido): la suspensión de actividades. Lo
¿Debe presentarse aviso de anterior no será aplicable tratándo-
suspensión de actividades ante 30. Para los efectos del artículo se de los contribuyentes a que se
el SAT por los trabajadores que anterior, se estará a lo siguiente: refiere el Capítulo I del Título IV de
dejaron de prestar servicios a una la Ley del Impuesto sobre la Ren-
empresa? .......................... ta, cuyo aviso hubiere presentado
el empleador pero continúen pres-
IV. Los avisos de suspensión y tando servicios a otro empleador
Laboro como asistente de contabili- reanudación de actividades se o tengan otro tipo de actividades
dad de una persona moral del régi- presentarán en los siguientes económicas para efectos fiscales
men general de la Ley del ISR que supuestos: u obligaciones periódicas.
se dedica a la fabricación y venta de
guantes y bufandas para caballero. a) De suspensión, cuando el Durante el periodo de suspensión
A mediados de diciembre de 2014, la contribuyente persona física de actividades, el contribuyente
empresa despidió a algunos de sus interrumpa todas sus activida- no queda relevado de presentar
trabajadores. Los empleados fueron des económicas que den lugar los demás avisos previstos en el
dados de baja en el IMSS; sin em- a la presentación de decla- artículo 29 de este Reglamento, y
bargo, escuché en un programa de raciones periódicas, siempre
radio que por los trabajadores que ya que no deba cumplir con otras ..........................
no prestan servicios a una empresa obligaciones fiscales periódi-
también debe presentarse un aviso cas de pago, por sí mismo o En términos de lo anterior, las per-
de suspensión de actividades ante el por cuenta de terceros. sonas que efectúen los pagos a que
SAT. Ignoro si esto es verdad. se refiere el capítulo I del título IV de
Las personas que efectúen la Ley del ISR, es decir, pagos por
Lector de Chihuahua, Chihuahua los pagos a que se refiere salarios, deberán presentar el aviso
el Capítulo I del Título IV de de suspensión de actividades por
" Pregunta la Ley del Impuesto sobre la los contribuyentes a quienes hagan
Renta, deberán presentar el dichos pagos, cuando éstos les
¿Debe presentarse aviso de sus- aviso señalado en el párrafo dejen de prestar los servicios por los
pensión de actividades ante el SAT que antecede por los con- cuales hubieran estado obligados a
por los trabajadores que dejaron de tribuyentes a quienes ha- solicitar su inscripción, y se compu-
prestar servicios a una empresa? gan dichos pagos, cuando tará el plazo para su presentación
éstos les dejen de prestar a partir del día en que finalice la
 Respuesta los servicios por los cuales prestación de los servicios.
hubieran estado obligados
Sí, por lo siguiente: a solicitar su inscripción, Por lo anterior, sí debe presentarse
computándose el plazo aviso de suspensión de actividades
El artículo 29, fracción V, del Regla- para su presentación a par- ante el SAT por los trabajadores que
mento del CFF especifica lo siguiente tir del día en que finalice la hayan dejado de prestar servicios a
(énfasis añadido): prestación de servicios. la empresa.

68 1a. decena de enero • 2015


Tesis selectas

Presunción de ingresos por depósitos bancarios


registrados en contabilidad, procede si
no se sustentan con documentación
comprobatoria. Tesis del TFJFA

El artículo 59, fracción III, primer y segundo párrafos, del CFF dispone lo siguiente (énfasis añadido):

59. Para la comprobación de los ingresos, del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban
pagar contribuciones, así como de la actualización de las hipótesis para la aplicación de las tasas establecidas
en las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en contrario:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

III. Que los depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su
contabilidad que esté obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben
pagar contribuciones.

Para los efectos de esta fracción, se considera que el contribuyente no registró en su contabilidad los
depósitos en su cuenta bancaria cuando, estando obligado a llevarla, no la presente a la autoridad cuan-
do ésta ejerza sus facultades de comprobación.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Como se observa, las autoridades tributarias pueden considerar que los depósitos en la cuenta bancaria del contribu-
yente que no correspondan a registros de su contabilidad que esté obligado a llevar, serán ingresos y valor de actos
o actividades por los que se deben pagar contribuciones.

Al efecto, se considera que el contribuyente no registró en su contabilidad los depósitos en su cuenta bancaria cuan-
do, estando obligado a llevarla, no la presente a la autoridad cuando ésta ejerza sus facultades de comprobación.

Por lo anterior, diversos contribuyentes señalan que si los depósitos en sus cuentas bancarias están registrados en
contabilidad como conceptos diferentes a ingresos o valor de actos o actividades por los que se deben pagar con-
tribuciones (por ejemplo, préstamos), las autoridades hacendarias no los pueden considerar ingresos gravados, aun
cuando no estén sustentados con documentación comprobatoria, dado que el CFF no les permite tal situación; sin
embargo, las autoridades tributarias indican que la presunción de ingresos sí la pueden establecer a tales depósitos
bancarios, aunque estén registrados en contabilidad, si los mismos no están sustentados con documentación que
compruebe que no son ingresos gravados. Por lo anterior, esta situación se ha tenido que dirimir ante los tribunales.

1a. decena de enero • 2015 69


FISCAL Tesis selectas

Al efecto, la Quinta Sala Auxiliar del TFJFA emitió una tesis aislada en la que indicó que cuando el artículo 59, fracción
III, del CFF señala que los depósitos deben encontrarse registrados en la contabilidad a efecto de que no opere la
estimativa indirecta de ingresos, se refiere asimismo a la documentación comprobatoria, pues es parte integrante de
los registros y asientos contables de acuerdo con el mismo código, a su reglamento y a los principios que norman a
la contabilidad. En ese sentido, resolvió lo siguiente:

Por ello, el tribunal dispuso que independientemente de que el contribuyente lleve registros de su contabilidad, si los
depósitos bancarios no se encuentran sustentados documentalmente, subsistirá la presunción de ingresos estable-
cida en el artículo referido, ya que el registro contable se integra con los documentos que lo amparen.

La tesis es la siguiente:

ESTIMATIVA INDIRECTA DE INGRESOS. SUBSISTE LA PREVISTA EN EL ARTICULO 59, FRACCION III, DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, SI NO SE ACREDITA QUE LOS DEPOSITOS BANCARIOS ESTEN
REGISTRADOS EN LA CONTABILIDAD Y SOPORTADOS CON LA DOCUMENTACION CORRESPONDIENTE.
Cuando el artículo 59, fracción III, del Código Fiscal de la Federación, señala que los depósitos deben encon-
trarse registrados en la contabilidad a efecto de que no opere la estimativa indirecta de ingresos, se refiere
asimismo a la documentación comprobatoria, pues es parte integrante de los registros y asientos contables de
acuerdo a lo preceptuado en el Código Fiscal de la Federación, a su reglamento y a los principios que norman
a la contabilidad. En ese sentido, la determinación presuntiva de ingresos realizada en términos del citado nu-
meral, prevalece en los casos en que el actor no demuestre que las cantidades depositadas en su cuenta ban-
caria, corresponden a otro concepto distinto a los ingresos obtenidos por la actividad que realiza, esto es, que
se encuentren debidamente registrados en su contabilidad. Por ello, independientemente de que la actora lleve
registros de su contabilidad, si dichos depósitos bancarios no se encuentran sustentados documentalmente,
subsiste la presunción de ingresos establecida en el artículo 59 referido, pues el registro contable se integra
con los documentos que lo amparen.

Revista del TFJFA, séptima época, año IV, número 40, noviembre de 2014, páginas 696 y 697.

70 1a. decena de enero • 2015


Calendario de
obligaciones

Personas morales. Enero de 2015 1

PAGOS
PAGOS MENSUALES
PROVISIO- RETEN. DEFINITIVOS IMPTO.
NALES RETEN. OTRAS
POR PA- RETEN. SOBRE
SALA- RETEN.
GOS AL IEPS AUT.
RIOS ISR E IVA CUOTA
EXTRAN. NVOS.
ISR IVA 2
IEPS 3
ADICIONAL
IEPS 4
REGIMEN GENERAL 17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMEN DE Que efectúan pa-


ACTIVIDADES gos provisionales
AGRICOLAS, semestrales 5 17 17 17 17 17
GANADERAS,
SILVICOLAS Y Que efectúan pa-
PESQUERAS gos provisionales
mensuales 17 17 17 17 17
COORDINADOS 17 17 17 17 17
CON FINES NO LUCRATIVOS 17 6
17 17 17 17 7

1. El quinto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea inhábil el último día del plazo para presentar la declaración respectiva ante las instituciones de crédito, se
prorrogará el mismo hasta el siguiente día hábil.
Conforme al artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre
de 2013, las personas morales que en términos de las disposiciones tributarias deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más
tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán hacerlo a más tardar el día que a
continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil


3y4 Día 17 más dos días hábiles

5y6 Día 17 más tres días hábiles


7y8 Día 17 más cuatro días hábiles

9y0 Día 17 más cinco días hábiles

Están exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas morales: a) Las que opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado en los términos
de los artículos 32-A y 52 del CFF, así como los contribuyentes a que se refiere el artículo 32-H de dicho ordenamiento; b) Los sujetos y las entidades a que se refiere el artículo
20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT; c) La Federación y las entidades federativas; d) Los organismos descentralizados y las empresas de
participación estatal mayoritaria de la Federación; e) Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las entidades federativas, así
como aquellos fondos o fideicomisos que, en los términos de sus respectivas legislaciones, tengan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios;
f) Los partidos y asociaciones políticas legalmente reconocidos, y g) Las integradas e integradoras a que se refiere el capítulo VI del título II de la Ley del ISR.
2. El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importación
de bienes tangibles y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública; en
estos supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
3. El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación de
bienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según el caso. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
4. El pago se efectuará ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materia fiscal
federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
5. Con base en la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2014 (DOF 30/XII/2013), las personas morales dedicadas a acti-
vidades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de las retenciones efectuadas a terceros; además,
deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.
6. Este impuesto se pagará en los casos referidos en el artículo 81 de la Ley del ISR.
7. El IVA deberán enterarlo estas personas cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.

1a. decena de enero • 2015 71


FISCAL Calendario de obligaciones

Personas físicas. Enero de 2015 1

PAGOS
PROVISIO- PAGOS DEFINITIVOS
NALES OTRAS RETEN. IMPTO.
RETEN.
RETEN. POR PA- RETEN. SOBRE
SALA-
ISR E GOS AL CUOTA IEPS AUT.
RIOS
IVA EXTRAN. ADI- NVOS.
ISR ISR IVA 2
IEPS 3
CIONAL
IEPS 4

REGIMEN DE LAS
EMPRESARIALES
ACTIVIDADES

ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES 5 17 17 17 17 17 17 17 17 17
REGIMEN DE
INCORPORACION
FISCAL 8 17 7
17 7
17 17 7
17 7
17 7
17 7

Que efectúan pagos


ARRENDAMIENTO

provisionales men-
suales 17 17 17 17 17

Que efectúan pagos


provisionales trimes-
trales 6
17 17 17

1. El quinto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea inhábil el último día del plazo para presentar la declaración respectiva ante las instituciones de crédito, se
prorrogará el mismo hasta el siguiente día hábil.
Conforme al artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de
2013, las personas físicas que en términos de las disposiciones tributarias deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el
día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán hacerlo a más tardar el día que a continuación
se señala, considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago


1y2 Día 17 más un día hábil

3y4 Día 17 más dos días hábiles


5y6 Día 17 más tres días hábiles

7y8 Día 17 más cuatro días hábiles


9y0 Día 17 más cinco días hábiles

Están exceptuadas de esta facilidad las personas físicas con actiividades empresariales que opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado en
términos de los artículos 32-A y 52 de CFF.
2. El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importación de
bienes tangibles y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública; en estos
supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
3. El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación de bienes,
en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según el caso. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
4. El pago se efectuará ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materia fiscal
federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
5. Con base en la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2014 (DOF 30/XII/2013), las personas físicas dedicadas a actividades
agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de las retenciones efectuadas a terceros; además, deberán
presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.
6. Conforme al artículo 116 de la Ley del ISR, las personas físicas que únicamente obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, cuyo monto
mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el DF elevados al mes, podrán realizar pagos provisionales trimestrales; además, conforme al artículo
5o.-F de la Ley del IVA deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente a este impuesto.
7. De acuerdo con los artículos 111 y 112 de la Ley del ISR, 5o.-E de la Ley del IVA y 5o.-D de la Ley del IEPS, estos pagos serán bimestrales.
8. Respecto al ejercicio de 2014, la regla I.2.9.3 de la RMF para 2014 precisa que los contribuyentes podrán presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre que corresponda la declaración. Los contribuyentes que ejerzan esta
opción no podrán aplicar lo dispuesto por el artículo 5.1 del Decreto del 26 de diciembre de 2013 (véase la nota 1 de este calendario).

72 1a. decena de enero • 2015


AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

71 0.017036948412 0.017107631730 0.017172584527 0.017260466303 0.017296766497 0.017375090509 0.017361719294 0.017520277492 0.017577589595 0.017594788053 0.017623440657 0.017707502086

72 0.017785826098 0.017841228028 0.017938660672 0.018051374704 0.018087668002 0.018221393944 0.018290173984 0.018410528711 0.018494583244 0.018507954459 0.018628309186 0.018691358706

73 0.018962630937 0.019119285857 0.019287401819 0.019593064070 0.019801300573 0.019963679118 0.020475667699 0.020804258929 0.021299049051 0.021572238351 0.021837786957 0.022686000565

74 0.023497920876 0.024029011192 0.024214325612 0.024542909946 0.024735865060 0.024980394861 0.025341459042 0.025608917821 0.025899298684 0.026413190542 0.027146786840 0.027358843690

75 0.027708446829 0.027861274506 0.028037031163 0.028273920269 0.028652182908 0.029139332336 0.029372401095 0.029626488660 0.029842358961 0.029995193534 0.030205340211 0.030451780185

76 0.031040182604 0.031620944329 0.031930426927 0.032153944819 0.032379372884 0.032509278478 0.032784377952 0.033097680898 0.034226731396 0.036154324095 0.037787715584 0.038735272010

77 0.039969395847 0.040851999476 0.041564576969 0.042193099929 0.042563714977 0.043085254425 0.043572410749 0.044466475419 0.045255473647 0.045601256439 0.046099866908 0.046737940736

78 0.047777199286 0.048463034349 0.048967375339 0.049511843766 0.049997083020 0.050684828257 0.051544509803 0.052058408556 0.052652541496 0.053290615324 0.053838897202 0.054295483853

79 0.056223076552 0.057031176515 0.057804886458 0.058322605560 0.059086771531 0.059742036921 0.060466075455 0.061381158931 0.062133856965 0.063218966575 0.064032797060 0.065165661010

80 0.068342658934 0.069922558667 0.071361091764 0.072608579920 0.073793032349 0.075256397702 0.077357836884 0.078960658700 0.079837538703 0.081046816492 0.082452876639 0.084615448270

81 0.087341590064 0.089486970134 0.091401184721 0.093462510258 0.094876204202 0.096202023267 0.097896547206 0.099913931854 0.101772751408 0.104030845510 0.106032941874 0.108887079089

82 0.114297331963 0.118788687911 0.123127202389 0.129800231703 0.137096053457 0.143700302731 0.151105018171 0.168061725500 0.177032969458 0.186210532849 0.195624985346 0.216515208981

83 0.240074262308 0.252958003765 0.265201761221 0.281992262763 0.294222649004 0.305364105287 0.320461993063 0.332900608911 0.343146090351 0.354532069539 0.375353526925 0.391412349238

84 0.416278119893 0.438247722618 0.456979194969 0.476748015695 0.492556577686 0.510382524325 0.527113810486 0.542097074055 0.558245688318 0.577750877508 0.597578920511 0.622958589920

85 0.669169260687 0.696969402743 0.723976733120 0.746253908270 0.763932750857 0.783065407929 0.810336369843 0.845762835056 0.879540620496 0.912951611235 0.955072110776 1.020090674629

86 1.110276851041 1.159637770407 1.213537800059 1.276894312924 1.347852309793 1.434370511609 1.505939839876 1.626004668547 1.723549709336 1.822069042086 1.945171412218 2.098822995180

87 2.268762648866 2.432470571604 2.593225021205 2.820119430672 3.032724052326 3.252120147849 3.515516574376 3.802838855827 4.053368746250 4.391158068587 4.739467964941 5.439478729493

88 6.280551529863 6.804396640301 7.152836449146 7.372994793570 7.515648197058 7.668971188790 7.796977553737 7.868707350375 7.913693455070 7.974056367360 8.080769413777 8.249371787357

89 8.451312551289 8.566001517105 8.658862253729 8.788353002834 8.909317633591 9.017518877618 9.107720335418 9.194488804452 9.282422617283 9.419703978264 9.551924689511 9.874287532842

90 10.350838773076 10.585225779758 10.771835580258 10.935778488825 11.126616006841 11.371676415218 11.579059911870 11.776352671829 11.944221449111 12.115933957645 12.437616696434 12.829619358264

91 13.156630205568 13.386308075828 13.577210546641 13.719437933151 13.853553757249 13.998919931317 14.122629812500 14.220917993559 14.362585630254 14.529631026184 14.890406287712 15.240897864329

92 15.517902070849 15.701758987125 15.861556329433 16.002952687000 16.108466006496 16.217494452222 16.319893816416 16.420153531063 16.562988421728 16.682252798025 16.820858067897 17.060370670216

93 17.274369884079 17.415502610111 17.516998351872 17.618012674726 17.718721335329 17.818102266693 17.903728314013 17.999553984815 18.132863626020 18.207023453070 18.287329032569 18.426767234662

94 18.569623144132 18.665129781468 18.761104466496 18.852987077021 18.944076868970 19.038869018640 19.123304889906 19.212436519484 19.349075986291 19.450651969134 19.554633143235 19.726139318544

95 20.468620185776 21.336132926014 22.593921331191 24.394282498810 25.413863095033 26.220434064532 26.754964051499 27.198750022412 27.761362884707 28.332572548668 29.031205912573 29.977045058029

96 31.054701826733 31.779507671726 32.479096225856 33.402392654452 34.011237206319 34.565062228904 35.056417169495 35.522363781178 36.090325763897 36.540798135340 37.094432119879 38.282127940254

97 39.266557170736 39.926409411570 40.423304503734 40.860021998028 41.232932116431 41.598773765111 41.961176680711 42.334277844055 42.861548309462 43.204083068415 43.687414321475 44.299506554585

98 45.263303462448 46.055737478709 46.595234496218 47.031187831436 47.405817312931 47.966137697999 48.428645590395 48.894210125989 49.687217256384 50.399223414452 51.291762400612 52.543265583086

99 53.870120615833 54.594080220394 55.101291477316 55.606974416087 55.941485494404 56.309046499279 56.681192465503 57.000229296684 57.550997682966 57.915502044644 58.430545944157 59.015892575148

00 59.808326584513 60.338844724266 60.673355802583 61.018565121748 61.246666912622 61.609451911208 61.849780261080 62.189640459821 62.643933633536 63.075302000510 63.614607979974 64.303307262108

01 64.659787943150 64.616994979760 65.026393744009 65.354409466737 65.504375883541 65.659309337784 65.488710598360 65.876712887810 66.489951356085 66.790457310724 67.042057015578 67.134902470813

02 67.754636301573 67.711079179108 68.057434733438 68.429198616676 68.567893678498 68.902213711874 69.100011723087 69.362746788219 69.779950763035 70.087509395709 70.654355126782 70.961913759456

03 71.248784591726 71.446697882259 71.897691931068 72.020439546799 71.788046588927 71.847351616752 71.951480212119 72.167322929668 72.596939584727 72.863122616593 73.467895981740 73.783729734576

04 74.242309310200 74.686407425541 74.939488183818 75.052581492694 74.864322509016 74.984311751360 75.180845855199 75.644942177598 76.270403343149 76.798631846800 77.453745526263 77.613731182722

05 77.616489556109 77.875087061160 78.226090074683 78.504685786792 78.307462089606 78.232296414804 78.538475860785 78.632260555950 78.947404715439 79.141180445891 79.710784550351 80.200395826581

06 80.670698489101 80.794135698179 80.895505920159 81.014115975809 80.653458655431 80.723107583458 80.944467047782 81.357533462517 82.178839138560 82.538117272245 82.971181894037 83.451138863412

07 83.882134705164 84.116596443078 84.298649086634 84.248308772317 83.837311137622 83.937991766255 84.294511526553 84.637929013261 85.295111472765 85.627495465924 86.231579237724 86.588098998021

1a. decena de enero • 2015


08 86.989442325860 87.248039830912 87.880396929930 88.080379000503 87.985215118645 88.349320405757 88.841690055374 89.354747505396 89.963658430623 90.576706915932 91.606269782709 92.240695661768

09 92.454469599277 92.658589229931 93.191644887010 93.517822540048 93.245433168061 93.417141911415 93.671601856385 93.895719694096 94.366711949963 94.652203595540 95.143194058464 95.536951859488

10 96.575479439774 97.134050050685 97.823643397489 97.511947204733 96.897519532732 96.867177425472 97.077503396247 97.347134394847 97.857433471482 98.461517243282 99.250412032025 99.742092088296

11 100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000 103.55100000000

12 104.284000000000 104.496000000000 104.556000000000 104.228000000000 103.899000000000 104.378000000000 104.964000000000 105.279000000000 105.743000000000 106.278000000000 107.000000000000 107.246000000000
Indicador

13 107.678000000000 108.208000000000 109.002000000000 109.074000000000 108.711000000000 108.645000000000 108.609000000000 108.918000000000 109.328000000000 109.848000000000 110.872000000000 111.508000000000

73
14 112.505000000000 112.790000000000 113.099000000000 112.888000000000 112.527000000000 112.722000000000 113.032000000000 113.438000000000 112.939000000000 114.569000000000 115.493000000000
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2010=100)

Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.


Taller de prácticas

Notarios públicos. Conozca las funciones


que pueden desempeñar en el DF

Introducción invadir la esfera de competencia de los estados, cuando


se trate de regulación local.

La labor notarial es el conjunto de actividades efectua- Asimismo, el artículo 122, apartado C, base primera,
das conforme a las disposiciones previstas en la ley fracción V, inciso h, de la CPEUM, otorga facultades a
para garantizar el buen desempeño y la seguridad jurí- la Asamblea Legislativa del Distrito Federal para legislar
dica en el ejercicio de la función autenticadora. en materia notarial.

La función autenticadora consiste en la facultad otor- De esta manera, en nuestro sistema jurídico, la actividad
gada por la ley al notario para que se reconozca como notarial es materia local; por tanto, cada estado de la Re-
cierto lo que éste asiente en las actas o escrituras públi- pública tiene su propia ley del notariado y en ella se regu-
cas que redacte, salvo prueba en contrario, misma que la la actividad de los notarios en cada entidad federativa,
ejercerá de manera personal y en todas sus actuacio- así como los requisitos necesarios para ser notario, sus
nes de asesoría, instrumentación y juicio. responsabilidades, derechos, obligaciones y sanciones.

Como se aprecia, el notario es una institución impres- En este sentido, sólo nos referiremos a las disposicio-
cindible, ya que cubre las necesidades de las personas nes señaladas en la Ley del Notariado para el Distrito
que pretenden autentificar la propiedad de determina- Federal (LNDF).
dos bienes o hacer constar ciertos hechos jurídicos.

De esta manera, cada estado de la República establece Qué es un notario


en sus leyes locales las disposiciones que regulan la
actividad de los notarios públicos.
El artículo 42 de la LNDF define al notario de la siguiente
Comentamos las disposiciones legales que regulan la manera:
actividad de los notarios en el Distrito Federal.

Regulación de la actividad notarial

El artículo 121 de la CPEUM deposita en los estados de la


República la fe pública y obliga a que se tengan por cier-
tos determinados actos entre ellos, pues establece que en
cada estado de la Federación se dará entera fe y crédito a
los actos públicos, registros y procedimientos judiciales.

En relación con lo anterior, y en acatamiento al pacto


federal, la Federación en materia de fe pública no debe

1 1a. decena de enero • 2015


LEGAL
Taller de prácticas EMPRESARIAL

Funciones de los notarios 11. Cancelaciones de hipotecas.

12. Capitulaciones matrimoniales, y disolución y


Entre las funciones del notario, se encuentran recibir, liquidación de la sociedad conyugal.
interpretar, redactar y dar forma legal a la voluntad de
las personas que ante él acudan.

El notario también actúa como auxiliar de la administra- Obligaciones de los notarios


ción de justicia, como consejero, árbitro o asesor inter-
nacional, en los términos señalados en las disposicio-
nes legales relativas. Según la Asociación Nacional del Notariado Mexicano,
AC, entre las principales obligaciones de un notario se
Con fundamento en el artículo 33 de la LNDF, un nota- encuentran las siguientes:
rio podrá aceptar y desempeñar cargos académicos y
docentes, de dirección de carrera o institución académi- 1. Actuar de manera imparcial, pues cuando ase-
ca, de beneficencia pública o privada, de colaboración sore a las personas que comparezcan ante él,
ciudadana y los que desempeñe de manera gratuita a deberá proteger los intereses de todos; por
personas morales con fines no lucrativos; también po- tanto, no puede proteger los intereses de uno
drá desempeñar el cargo de miembro del consejo de y desproteger los de otros.
administración, comisario o secretario de sociedades o
asociaciones, resolver consultas jurídicas y ser consultor 2. Redactar, leer y explicar acerca de los actos
jurídico extranjero emitiendo dictámenes objetivos, ser por los que acudan ante él, ya que una vez
árbitro o secretario en juicio arbitral, y patrocinar a los que el notario escuche a los comparecientes,
interesados en los procedimientos judiciales o adminis- se encargará bajo su responsabilidad de re-
trativos necesarios para obtener el registro de escrituras. dactar el instrumento correspondiente, y de-
berá leerlo a los comparecientes o en su caso
Así, entre los principales actos a los que los notarios permitir que lo lean; además, deberá explicar
otorgan su fe pública, están los siguientes: los alcances y las consecuencias de otorgar
su fe pública al acto de que se trate.
1. Escrituración de bienes inmuebles.
3. Calcular y enterar los impuestos, en el caso de
2. Constitución, fusión, escisión, disolución, li- las escrituras que autorice.
quidación, transformación, entre otros, de las
sociedades. 4. Inscribir en el Registro Público de Comercio
los actos que de acuerdo con la ley deban ins-
3. Trámites sucesorios y adjudicaciones por he- cribirse, a efecto de dar publicidad a los actos
rencia. que requieran de ese requisito para ser oponi-
bles ante terceros.
4. Poderes notariales.
5. Guardar el secreto profesional, ya que no pue-
5. Protocolización de documentos. de dar a conocer o divulgar la información re-
lacionada con los asuntos pasados ante su fe
6. Enajenaciones de bienes inmuebles. a aquellas personas que no hayan intervenido
en los mismos.
7. Contratos.

8. Testamentos.
Prohibiciones de los notarios
9. Ratificación de firmas.

10. Cotejo de documentos. En términos del artículo 45 de la LNDF, algunas de las


prohibiciones para los notarios son las siguientes:

1a. decena de enero • 2015 2


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EMPRESARIAL Taller de prácticas

1. Dar fe de actos que dentro de los procedimientos legales respectivos corresponda en exclusiva hacerlo a
algún servidor público.

2. Actuar como notario en instrumentos o asuntos en que tengan interés, disposición a favor, o intervengan
por sí, representados por o en representación de terceros, el propio notario, su cónyuge o parientes con-
sanguíneos o afines hasta el cuarto y segundo grados, respectivamente, o sus asociados o suplentes y los
cónyuges o parientes de ellos en los mismos grados, o en asuntos en los cuales tengan esta prohibición el
o los notarios asociados, o el notario suplente.

3. Dar fe de actos, hechos o situaciones con respecto a los cuales se haya actuado de manera previa como
abogado.

4. Dar fe de actos, hechos o situaciones sin haberse identificado como notario.

5. Recibir y conservar en depósito sumas de dinero, valores o documentos que representen numerario con
motivo de los actos o hechos en que intervengan, aunque hay excepciones.

Instrumentos y documentos notariales

Para que el notario ejerza sus funciones deberá contar con los instrumentos y documentos notariales que a conti-
nuación se indican:

Instrumentos:

1. Sello del notario. Es el medio por el cual ejerce su facultad fedataria con la impresión del símbolo del Estado en
los documentos que autorice. Cada sello deberá tener las características siguientes: será metálico, tendrá for-
ma circular, con un diámetro de cuatro centímetros, reproducirá en el centro el escudo nacional y deberá tener
escrito alrededor de éste la inscripción “Distrito Federal, México”, el nombre y apellidos del notario y su número
dentro de la entidad. El número de la notaría deberá grabarse con guarismos, y el nombre y apellidos del notario
podrán abreviarse. El sello podrá incluir un signo.

3 1a. decena de enero • 2015


LEGAL
Taller de prácticas EMPRESARIAL

2. Protocolo. Es el conjunto de libros formados por fo- 5. Certificación notarial. Es la relación que hace
lios numerados y sellados en los que el notario, ob- el notario de un acto o hecho que obra en su
servando las formalidades que establece la LNDF, protocolo, en un documento que él mismo
asienta y autoriza las escrituras y actas que se otor- expide o en un documento preexistente, así
guen ante su fe, con sus respectivos apéndices, así como la afirmación de que una transcripción
como por los libros de registro de cotejos con sus o reproducción coincide con su original.
apéndices; de forma general se refiere a todos los
documentos que obran en el haber de cada notaría.
Cabe mencionar que los artículos 69 al 155 de la LNDF
Documentos: establecen las disposiciones que norman los instru-
mentos y los documentos notariales.
1. Escritura. Es aquella en la que se hacen cons-
tar uno o más actos jurídicos, que son firma-
dos por los comparecientes y que el notario Separación, suspensión y cesación de funciones
autoriza con su sello y firma.
2. Acta notarial. Es el instrumento público origi- Los notarios podrán separarse del ejercicio de sus fun-
nal que el notario, a solicitud de parte intere- ciones hasta por 30 días hábiles renunciables, conse-
sada, relaciona para hacer constar bajo su fe cutivos o alternados, cada seis meses, previo aviso por
hechos presenciados por él o que le consten, escrito a la Consejería Jurídica y de Servicios Legales
y que asienta en los folios del protocolo a su (CJSL) y al Colegio de Notarios del Distrito Federal
cargo con la autorización de su firma y sello. (CNDF). De la misma manera, podrán solicitar a la CJSL
3. Testimonio. Es la copia en la que se transcri- licencia para separarse del ejercicio de sus funciones
be íntegramente una escritura o un acta, y se hasta por el término de un año renunciable.
transcriben, o se incluyen reproducidos, los do-
cumentos anexos que obran en el apéndice. Transcurridos los plazos señalados para la licencia o
aviso, el notario reiniciará sus funciones de inmediato.
4. Copia certificada. Es la reproducción total o
parcial de una escritura o acta, así como de En términos del artículo 194 de la LNDF, los notarios
los respectivos documentos del apéndice. sólo podrán ser suspendidos en el ejercicio de sus fun-
ciones por las causas siguientes:

1a. decena de enero • 2015 4


LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas

Con fundamento en el artículo 197 de la LNDF, algunas de las causas de cesación del ejercicio de la función notarial
y del cargo de notario son las siguientes:

1. Haber sido condenado por delito intencional en sentencia ejecutoriada, privativa de la libertad.

2. La revocación de la patente, en los casos previstos en la LNDF.

3. La renuncia expresa del notario al ejercicio de sus funciones.

4. Sobrevenir incapacidad física o mental permanente que imposibilite el desempeño de la función.

5. No constituir o no conservar vigente la fianza.

Vigilancia de la función notarial

La CJSL es la autoridad competente que vigila el correcto ejercicio de la función notarial a través de visitas que
efectúa por medio de inspectores de notarías; podrá coadyuvar el CNDF sólo cuando se requiera. Las visitas son
reguladas por los artículos 207 al 229 de la LNDF.

Conforme al artículo 227 de la LNDF, serán responsables los notarios de los delitos o faltas que cometan en el ejer-
cicio de sus funciones respecto de las leyes penales, civiles o administrativas que apliquen a cada caso. De forma
independiente, la CJSL podrá aplicar las sanciones siguientes: amonestación por escrito, multas de uno a 12 meses
del SMG vigente en el Distrito Federal, suspensión temporal hasta por un año y cesación de funciones, que serán
notificadas de manera personal al notario responsable y se harán del conocimiento del CNDF.

Conclusión

La labor notarial es el conjunto de actividades efectuadas conforme a las disposiciones previstas en la ley para
garantizar el buen desempeño y la seguridad jurídica en el ejercicio de la función autenticadora.

La función autenticadora consiste en la facultad otorgada por la ley al notario para que se reconozca como cierto
lo que éste asiente en las actas o escrituras públicas que redacte, salvo prueba en contrario, misma que ejercerá
de manera personal y en todas sus actuaciones de asesoría, instrumentación y juicio.

Como se aprecia, el notario es una institución imprescindible, ya que cubre las necesidades de las personas que
pretenden autentificar la propiedad de determinados bienes o hacer constar ciertos hechos jurídicos.

Es importante mencionar que cada estado de la República establece en sus leyes locales las disposiciones que
regulan la actividad de los notarios públicos.

Comentamos las disposiciones legales que regulan la actividad de los notarios en el Distrito Federal.

5 1a. decena de enero • 2015


Consultas de
nuestros lectores

¿Qué multa aplica si un estable- Lo anterior es sancionado por las ello, deseo saber si la ley permite el
cimiento cuenta con una máqui- autoridades sanitarias de la Secre- desistimiento del contrato.
na expendedora de cajetillas de taría de Salud con una multa de mil
cigarros? a cuatro mil veces el SMG diario Lector de Torreón, Coahuila
vigente en la zona económica de
que se trate; cabe mencionar que "" Pregunta
Soy administrador de un restauran- la multa se determinará estimando
te-bar. En días pasados se presentó la gravedad de la infracción, las ¿Una empresa puede desistirse de
en nuestras instalaciones un verifi- condiciones socio-económicas del un contrato para que una constructo-
cador de la Secretaría de Salud con infractor, la calidad de reincidente de ra realice una obra ajustada a precio
objeto de confirmar el cumplimiento éste y el beneficio obtenido como fijo sin alguna sanción al respecto?
de la Ley General para el Control resultado de la infracción.
del Tabaco (LGCT); en la revisión,  Respuesta
el verificador se percató que nues- Lo anterior, en términos de los
tro establecimiento cuenta con una artículos 47 y 48, fracción II, de la No, pues el artículo 2635 del Códi-
máquina expendedora de cajetillas LGCT. go Civil Federal (CCF) dispone lo
de cigarros, por lo que nos comentó siguiente:
que este tipo de máquinas están
prohibidas y nos pidió la retiráramos ¿Una empresa puede desistirse de 2635. El dueño de una obra
del establecimiento; además, nos un contrato para que una cons- ajustada por un precio fijo, puede
indicó que debido a que habíamos tructora realice una obra ajustada desistir de la empresa comen-
incurrido en una infracción al tener la a precio fijo sin alguna sanción al zada, con tal que indemnice al
máquina en nuestro establecimiento, respecto? empresario de todos los gastos
en próximos días nos harían llegar la y trabajos y de la utilidad que pu-
multa correspondiente. diera haber sacado de la obra.
Soy representante legal de un
Lector de Naucalpan, Edomex grupo restaurantero. Convenimos Según se observa, es válido el
con una empresa la edificación desistimiento del contrato, pero la
"" Pregunta de una nueva sucursal; por ello, condición (sanción) consiste en
celebramos un contrato de obra indemnizar al constructor con todos
¿Qué multa aplica si un estableci- ajustada a precio fijo, es decir, se los gastos, los trabajos y las utilida-
miento cuenta con una máquina ex- pactó desde un inicio el costo total des que pudo haber obtenido.
pendedora de cajetillas de cigarros? de la construcción; sin embargo,
por cuestiones personales el dueño Además, en términos del artículo
 Respuesta de la empresa ya no desea que la 2637 del CCF, una vez que se le
constructora siga con el proyecto. paga al constructor lo que corres-
Según el artículo 16, fracción III, de Por lo que me di a la tarea de ana- ponda de acuerdo con el artículo
la LGCT, está prohibido comerciar, lizar las cláusulas del contrato para 2635 del mismo ordenamiento, el
vender, distribuir o exhibir cualquier ubicar las sanciones a las que pue- dueño podrá continuar la obra y
producto del tabaco a través de dis- de hacerse acreedora la empresa emplear a otras personas, aun cuan-
tribuidores automáticos o máquinas al desistirse del contrato, pero no do aquélla siga conforme al mismo
expendedoras. localicé nada en ese sentido; por plano, diseño o presupuesto.

1a. decena de enero • 2015 6


Taller de prácticas

Conozca los últimos precedentes y tesis del


TFJFA en materia aduanera y de comercio exterior

Introducción

El artículo 75 de la LFPCA establece que las tesis sus-


tentadas en las sentencias pronunciadas por la Sala Su-
perior del TFJFA constituirán precedentes una vez que
se publiquen en la revista del tribunal.

Por otra parte, el artículo 76 de la misma ley precisa que


se podrá fijar jurisprudencia cuando el pleno de la Sala
Superior apruebe tres precedentes en el mismo senti-
do, no interrumpidos por otro en contrario; y también se
podrá fijar jurisprudencia por alguna sección de la Sala Para que exista jurisprudencia debe haber una ratifica-
Superior, siempre que se aprueben cinco precedentes ción del criterio de interpretación que debe ser susten-
no interrumpidos por otro en contrario. tado en cinco ejecutorias, no interrumpidas por otra en
contrario, según corresponda al pleno, salas o TCC, de
Finalmente el artículo 79 de la LFPCA dispone que las modo que al producirse esa reiteración concordante se
salas del TFJFA estarán obligadas a aplicar las jurispru- crea una presunción de mayor acierto y surge en conse-
dencias y precedentes del tribunal, salvo que contra- cuencia, la imperatividad de la jurisprudencia.
vengan las del Poder Judicial de la Federación.
Por su parte, la SCJN ha sostenido por regla general
Comentamos las principales tesis y jurisprudencias sus- que la jurisprudencia es la interpretación o integración
tentadas por algunas salas del TFJFA en el último trimes- de una o varias normas de nuestro ordenamiento jurídi-
tre de 2014, relacionadas con la materia aduanera y de co que le da sentido válido a las disposiciones respec-
comercio exterior, a fin de que los interesados las conoz- tivas, y se funde con la actuación del legislador, para
can y las puedan aplicar e invocar congruentemente en formar una unidad.
sus medios de defensa. Antes, señalamos qué es una Ahora bien, se debe mencionar que la jurisprudencia
jurisprudencia, sus características y sus diferencias con es una interpretación que se hace de la ley, y por ende,
las leyes. no constituye una norma jurídica nueva equiparable a la
ley que interpreta, ya que la jurisprudencia no cumple
con las características de generalidad, obligatoriedad y
Definición de jurisprudencia abstracción.
Características esenciales de las jurisprudencias
El Diccionario Jurídico Mexicano del Instituto de Investi-
gaciones Jurídicas de la UNAM define a la jurispruden- La SCJN ha sostenido que la jurisprudencia tiene las
cia de la siguiente manera: siguientes características:

7 1a. decena de enero • 2015


COMERCIO
Taller de prácticas EXTERIOR

1. Se encuentra limitada por la propia ley y su integración debe ser coherente con la misma.

2. No es una norma general, toda vez que en cuanto a su contenido, forma de creación y aplicación se en-
cuentra limitada por la ley, y sólo la podrán aplicar los órganos jurisdiccionales a casos concretos y de
manera excepcional.

3. No crea una norma nueva, sólo interpreta la existente.

4. Obliga al momento de resolver la controversia, no obstante que al realizarse los hechos del caso concreto
exista otro criterio.

5. Por ser interpretación de la ley, no puede dar lugar a la aplicación retroactiva de ésta.

Por otro lado, la SCJN ha precisado algunas diferencias entre la jurisprudencia y la ley, como sigue:

En resumen, la jurisprudencia no es más que la simple interpretación de una ley; por ello, cuando algún tribunal
aplica una jurisprudencia (por estar obligado a ello) hace suyo los argumentos contenidos en ella; es decir, no aplica
una nueva ley, sino los criterios o la interpretación que de la misma se emiten.

Principales tesis y jurisprudencias de 2014 en materia aduanera y de comercio exterior, sostenidas por algu-
nas salas del TFJFA

A continuación, transcribimos las principales tesis y jurisprudencias en materia de comercio exterior y aduaneras del
último trimestre de 2014, acompañadas de nuestros comentarios.

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COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas

El certificado de origen emitido al amparo del TLCAN a las instalaciones del exportador o del productor
debe señalar el domicilio del exportador o productor que lo emitió, pues de lo contrario podría llegar a
y éstos deben ser localizables en dicho domicilio ser imposible conocer si un bien es originario de
alguna de las Partes del tratado.
DOMICILIO SEÑALADO EN EL CERTIFICADO
DE ORIGEN EMITIDO AL AMPARO DEL TRA- Revista del TFJFA, séptima época, año IV, número
TADO DE LIBRE COMERCIO DE AMERICA DEL 40, noviembre de 2014, tesis VII-P-2aS-586, pági-
NORTE. DEBE SER AQUEL EN EL CUAL SE LO- na 444.
CALICE AL EXPORTADOR O PRODUCTOR QUE
LO EXPIDE O A SU REPRESENTANTE LEGAL.-
De lo dispuesto en el artículo 501 (1) del Trata- Comentario
do de Libre Comercio de América del Norte se
desprende que el certificado de origen constituye Para la importación de mercancías al país se debe pre-
un instrumento que servirá para confirmar que un sentar ante la aduana, por conducto de agente o apode-
bien que se exporte de territorio de una Parte a te- rado aduanal, un pedimento en el cual debe declararse,
rritorio de otra, califica como originario, el cual de entre otros elementos, la descripción de la mercancía,
conformidad con la Resolución por la que se es- su origen y clasificación arancelaria; a dicho pedimento
tablecen las Reglas de Carácter General Relativas debe anexarse (entre otra documentación) el documen-
a la Aplicación de las Disposiciones en Materia to con base en el cual se acredite la procedencia y el
Aduanera del Tratado de Libre Comercio de Amé- origen de las mercancías, para acreditar (entre otros) la
rica del Norte, en relación con el Instructivo de aplicación de un trato arancelario preferencial.
llenado del certificado de origen, deberá contener
entre otros requisitos, en el Campo 1, el dato rela- En este orden de ideas, para la aplicación de los bene-
tivo al domicilio del exportador. Así, si una de las ficios del TLCAN se requiere que se declare por escrito,
Partes del tratado quiere verificar el origen de un con base en un certificado de origen válido, que el bien
bien, en el artículo 506 de dicho instrumento inter- califica como originario, y que el certificado se tenga al
nacional, se establece un procedimiento que re- momento de presentar el pedimento de importación y
viste las modalidades siguientes: i) cuestionarios se proporcione a la autoridad aduanera cuando ésta lo
escritos dirigidos al exportador o al productor, ii) solicite.
visitas a las instalaciones de un exportador o del
productor con el propósito de examinar los regis- Por otra parte, la “Resolución por la que se establecen
tros contables referidos en el inciso A) del artículo las reglas de carácter general relativas a la aplicación de
505 del citado tratado, y iii) visitas a las instala- las disposiciones en materia aduanera del Tratado de
ciones de un exportador o del productor con el Libre Comercio de América del Norte” indica la mane-
propósito de inspeccionar las instalaciones que ra en que debe ser el llenado del certificado de origen;
se utilicen en la producción del bien. Para lo ante- mientras, la regla 28 dispone que cuando el importador
rior, la autoridad aduanera de la Parte que realice no cumpla con cualquiera de los requisitos que precisa
el procedimiento de verificación, se basará en los esta resolución o el TLCAN, se determinará que no pro-
datos contenidos en el certificado de origen, por cede el trato arancelario preferencial.
lo que en cuanto a lo relativo al domicilio del ex-
portador o productor que lo expidió, no basta con En cuanto al Instructivo de llenado del certificado de ori-
señalar aquel donde se encuentre registrado, sino gen, deberá contener en el campo 1 el dato relativo al
que debe tratarse de un domicilio donde se le domicilio (incluyendo el país) y el número de registro
pueda localizar o a su representante legal, ya que fiscal del exportador.
el certificado de origen en cita, tiene como finali-
dad ser una herramienta para confirmar el origen El certificado de origen constituye un instrumento que
de los bienes respecto de los cuales se expidió, servirá para confirmar que un bien que se exporte de
razón por la que los datos que se asienten en él territorio de una parte a territorio de otra parte califica
deberán ser aquellos que correspondan al lugar como originario.
donde puedan realizarse si es necesario, visitas
Para verificar lo anterior, el TLCAN establece un procedi-

9 1a. decena de enero • 2015


COMERCIO
Taller de prácticas EXTERIOR

miento que inicia al considerar los datos asentados en los certificados de origen. El procedimiento de verificación se
consigna en el artículo 506 del TLCAN, y puede llevarse a cabo en las modalidades siguientes:

Para poder llevar a cabo lo anterior la autoridad deberá basarse en los datos contenidos en el certificado de origen,
ya que con dicho documento se ampara el origen de la mercancía.

Por tanto, si la autoridad considera necesario verificar el origen de las mercancías, revisará el certificado de origen,
en el que se deberá señalar el domicilio de la empresa productora/exportadora (es decir, un domicilio donde la ex-
portadora o el productor pueda localizarse físicamente).

El certificado de origen constituye una herramienta para confirmar el origen de las mercancías; por tanto, los datos
que se asienten en él deberán ser aquellos que correspondan al lugar donde pueda revisarse al productor o al ex-
portador; el lugar deberá ser localizable físicamente, pues de otra manera no se podría llevar a cabo la verificación.

El inciso b del numeral 1 del artículo 506 del TLCAN dispone que para efecto de verificar si un bien es originario de
una de las partes del tratado, entre otros procedimientos, se pueden realizar visitas a las instalaciones del exportador
o productor, con el propósito de examinar los registros a los que se refiere el artículo 505 (a) del tratado, e inspeccio-
nar las instalaciones que se utilicen en la producción del bien; por tanto, guarda importancia el domicilio del expor-
tador o productor, ya que en ese lugar se encuentran los registros contables y las instalaciones de aquéllos, con los
cuales se acredita el origen de un bien.

Las Immex pueden acreditar el retorno de la mercancía importada temporalmente, a través del sistema de
control de inventarios en forma automatizada

MERCANCIAS BAJO EL REGIMEN DE IMPORTACION TEMPORAL, PARA LA ELABORACION, TRANSFOR-


MACION O REPARACION EN PROGRAMAS DE MAQUILA. LOS IMPORTADORES PUEDEN ACREDITAR
SU RETORNO A TRAVES DEL SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS EN FORMA AUTOMATIZADA.- El
artículo 59 de la Ley Aduanera establece las obligaciones que deben cumplir las personas que importen mer-
cancías, entre otras, en la fracción I, previene el llevar los sistemas de control de inventarios en forma automa-
tizada, que mantengan en todo momento el registro actualizado de los datos de control de las mercancías de
comercio exterior, mismos que deberán estar a disposición de la autoridad aduanera. Así también señala que
quienes introduzcan mercancías bajo el régimen de importación temporal para la elaboración, transformación
o reparación en programas de maquila o de exportación, entre otros, deberán llevar el sistema de control de
inventarios referido. Por su parte, la regla 3.3.3 de la Resolución Miscelánea en Materia de Comercio Exterior
para 2004 refiere que para los efectos de los artículos 59, fracción I, 108, 109 y 112 de la Ley Aduanera, las

1a. decena de enero • 2015 10


COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas

maquiladoras y Programa de Importación Tempo- ción, elaboración o reparación en programas de maqui-


ral para Producir Artículos de Exportación (PITEX), la o de exportación”.
que importen temporalmente mercancías al am-
paro de su respectivo programa y las Empresas El artículo 108 de la LA dispone que las maquiladoras
de Comercio Exterior (ECEX), deberán utilizar un y las empresas con programas de exportación auto-
sistema de control de inventarios en forma auto- rizados por la SE podrán llevar a cabo la importación
matizada, utilizando el método “Primeras Entradas temporal de mercancías para retornarlas al extranjero,
Primeras Salidas” (PEPS) pudiendo las empresas después de haberlas sometido a un proceso de elabo-
optar por seguir los lineamientos establecidos ración, transformación o reparación.
en el Anexo 24 de esa resolución. Por lo que, si
en un juicio se pretende acreditar que las mer- Con base en lo anterior, conforme al artículo 108 de la
cancías que fueron importadas temporalmente LA, las empresas Immex podrán efectuar la importación
se utilizaron en el proceso de maquila para ser temporal de las mercancías que se señalan a continua-
incorporadas a un producto final terminado que ción, para retornarlas al extranjero después de haberse
con posterioridad fue exportado al extranjero y se destinado a un proceso de elaboración, transformación
ofrecen como pruebas los reportes de control de o reparación en los términos del programa autorizado:
inventarios, listado de materiales, catálogo de im-
portaciones y exportaciones y listado de saldos, 1. Hasta por 18 meses, en los siguientes casos:
así como los pedimentos de importación y expor-
tación y la prueba pericial en materia de comercio a) Combustibles, lubricantes y otros materiales
exterior que valora dichos documentos, dichas que se vayan a consumir durante el proceso
pruebas resultan idóneas para acreditar el retorno productivo de la mercancía de exportación.
de las mercancías importadas.
b) Materias primas, partes y componentes que
Revista del TFJFA, séptima época, año IV, número se vayan a destinar totalmente a integrar mer-
40, noviembre de 2014, tesis VII-P-2aS-605, pági- cancías de exportación.
na 638. c) Envases y empaques.

d) Etiquetas y folletos.
Comentario

La LA indica los diversos regímenes aduaneros median- 2. Hasta por dos años, si se trata de contenedores y
te los cuales se pueden introducir mercancías al territo- cajas de tráilers.
rio nacional o extraerlas del mismo; entre estos regíme-
nes se encuentra “el régimen aduanero de importación 3. Por la vigencia del programa de maquila o de expor-
temporal para someterla a un proceso de transforma- tación, en los siguientes casos:

11 1a. decena de enero • 2015


COMERCIO
Taller de prácticas EXTERIOR

Por regla general, la mercancía importada temporal- tenga interés legítimo como propietario de la mer-
mente al país por empresas Immex, una vez que haya cancía embargada precautoriamente” que conta-
sido sometida a los procesos de elaboración, transfor- ban con un plazo de 10 días hábiles para ofrecer
mación o reparación, deberá retornarse al extranjero en por escrito las pruebas y formular los alegatos que
los plazos antes indicados. a su derecho conviniera. Lo anterior, pues la auto-
ridad conocía quién era el propietario de las mer-
La tesis que se analiza señala que las empresas con cancías, por así haberlo señalado expresamente
programas de exportación que importen temporalmen- su tenedor, y en esa virtud, se encontraba obligada
te mercancías al amparo de su respectivo programa a notificar el inicio del procedimiento administrati-
deberán utilizar un sistema de control de inventarios vo en materia aduanera también a su propietario, a
en forma automatizada mediante el método “primeras efecto de que estuviera en posibilidad de acreditar
entradas primeras salidas” (PEPS) y cumplir con los un derecho subjetivo sobre la mercancía objeto de
lineamientos establecidos en el Anexo 24 de las RCG- la revisión, así como su legal estancia en territorio
MCE para 2014-2015. nacional, pues el no hacerlo así, lo deja en estado
de indefensión.
Además, si en un juicio se pretende acreditar que las
mercancías que fueron importadas temporalmente se Revista del TFJFA, séptima época, año IV, número
utilizaron en el proceso de maquila para ser incorpo- 40, noviembre de 2014, tesis II-CASA-V-40, página
radas a un producto final terminado que después fue 689.
exportado al extranjero y se ofrecen como pruebas los
reportes de control de inventarios, listado de materia-
les, catálogo de importaciones y exportaciones y listado Comentario
de saldos, así como los pedimentos de importación y
exportación y la prueba pericial en materia de comer- De acuerdo con el artículo 150 de la LA, las autoridades
cio exterior que valora dichos documentos, las pruebas aduaneras levantarán el acta de inicio del procedimien-
resultarán idóneas para acreditar el retorno de las mer- to administrativo en materia aduanera (PAMA) cuando
cancías importadas. con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo
reconocimiento, de la verificación de mercancías en
La autoridad que inicia un PAMA debe notificarlo tan- transporte o del ejercicio de las facultades de compro-
to al poseedor de la mercancía como al propietario bación, las autoridades procedan al embargo precauto-
rio de mercancías.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATE-
RIA ADUANERA. LA AUTORIDAD SE ENCUEN- Es decir, el inicio del PAMA únicamente se puede reali-
TRA OBLIGADA A NOTIFICAR SU INICIO TANTO zar cuando las autoridades aduaneras detecten alguna
AL POSEEDOR DE LA MERCANCIA COMO A irregularidad en la que proceda el embargo precautorio
SU PROPIETARIO.- Si del acta de verificación se de mercancías.
desprende que el tenedor de la mercancía señaló
expresamente a los visitadores actuantes quién era Para tales efectos, el artículo 151 de la LA señala los
el propietario de dichas mercancías, resulta ilegal casos en que procede el embargo precautorio de mer-
que la autoridad se limitara a hacer del conoci- cancías, entre los que destacan los siguientes:
miento de la tenedora de las mercancías el inicio
del procedimiento administrativo en materia adua- 1. Cuando las mercancías se introduzcan al país
nera, indicándole a la citada tenedora y “a quien por lugares no autorizados.

1a. decena de enero • 2015 12


COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas

2. Cuando las mercancías en tránsito internacional se desvíen de las rutas autorizadas o sean transportadas
en medios distintos a los autorizados.

3. Cuando se trate de mercancías de importación o exportación prohibida o sujeta a regulaciones o restriccio-


nes no arancelarias y no se acredite su cumplimiento.

4. Cuando se trate de mercancías que no acrediten el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas.

5. Cuando no se acredite con la documentación aduanera correspondiente (pedimento) que las mercancías
fueron sometidas a los trámites previstos en la LA para su introducción al territorio nacional.

Cuando se dé alguno de los casos señalados así como los que consigna el artículo 151 de la LA, procederá el em-
bargo precautorio de las mercancías y, por consiguiente, el inicio del PAMA.

La tesis que comentamos estipula que si la autoridad aduanera en el ejercicio de sus facultades de comprobación
inicia el PAMA y notifica el inicio de dicho procedimiento al tenedor de la mercancía de procedencia extranjera, y el te-
nedor señala expresamente que él no es el propietario de la mercancía e indica el nombre y domicilio del propietario
de la misma, la autoridad aduanera tendrá la obligación de notificar el inicio del PAMA al propietario de la mercancía.

Es ilegal que la autoridad únicamente notifique el inicio del PAMA con el tenedor de las mercancías, ya que está
obligada a notificar el inicio de dicho procedimiento también a su propietario, a efecto de que esté en posibilidad
de acreditar un derecho subjetivo sobre la mercancía objeto de la revisión, así como su legal estancia en territorio
nacional, pues si no lo hace la dejará en estado de indefensión.

Conclusión

Conforme al artículo 75 de la LFPCA, las tesis sustentadas en las sentencias pronunciadas por la Sala Superior
del TFJFA constituirán precedentes una vez que se publiquen en la revista del tribunal.

Por otra parte, el artículo 76 de la misma ley establece que se podrá fijar jurisprudencia cuando el pleno de la
Sala Superior apruebe tres precedentes en el mismo sentido, no interrumpidos por otro en contrario; y también
se podrá fijar jurisprudencia por alguna sección de la Sala Superior, siempre que se aprueben cinco precedentes
no interrumpidos por otro en contrario.

Mientras, el artículo 79 de la LFPCA dispone que las salas del TFJFA están obligadas a aplicar las jurisprudencias
y precedentes del tribunal, salvo que contravengan las del Poder Judicial de la Federación.

Comentamos las principales tesis y jurisprudencias sustentadas por algunas salas del TFJFA en el último tri-
mestre de 2014, relacionadas con la materia aduanera y de comercio exterior, a fin de que los interesados las
conozcan y las puedan aplicar e invocar congruentemente en sus medios de defensa. Además, precisamos qué
es una jurisprudencia, sus características y sus diferencias con las leyes.

13 1a. decena de enero • 2015


Información
de trascendencia

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Información de trascendencia, sección Comercio
exterior – edición 734

Modificaciones a la TIGIE. Se publican en el DOF

En el DOF del pasado 10 de diciembre, la SE publicó el “Decreto por el que se modifica la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y de Exportación”, mismo que entró en vigor el 11 de diciembre de 2014.

El decreto modifica la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación (TIGIE) a fin de
crear una fracción arancelaria específica para la flor de jamaica con el arancel vigente aplicable a la fracción arance-
laria genérica, con objeto de propiciar la competitividad y agilizar las acciones de comercio exterior.

Además, establece una fracción arancelaria relativa a las cámaras de caucho para neumáticos de motocicletas con
un arancel exento, lo que facilitará contar con mayor información estadística de las importaciones de este producto y
continuar con la adecuación de la política arancelaria que permita generar condiciones favorables para las empresas
nacionales y fortalecer su competitividad.

Finalmente, se modifican los aranceles para la importación y exportación de arroz y de carne de cerdo.

1a. decena de enero • 2015 14


Información
de trascendencia

Nuevos salarios mínimos generales y


profesionales para 2015

El pasado 19 de diciembre, la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos (Conasami) precisó mediante un comu-
nicado de prensa que respecto al año 2015 su Consejo de Representantes acordó otorgar un aumento general de
4.2% a los salarios mínimos de las dos áreas geográficas.

De esta manera, los nuevos salarios mínimos que rigen a partir del 1o. de enero de 2015 son los siguientes:

Zona geográfica Monto del salario


A $70.10
B $66.45

En lo relativo a los salarios mínimos profesionales, los miembros de la Conasami decidieron que se aumentaran en la
misma proporción en que lo hicieron los mínimos generales para las dos áreas geográficas señaladas.

Días inhábiles en 2015 para el TFCA.


Se publican en el DOF

El Tribunal Federal de Conciliación y Arbitraje (TFCA) 4. El 1o., 2 y 3 de abril.


publicó en el DOF del pasado 12 de diciembre, el
“Acuerdo del Pleno del Tribunal Federal de Conciliación 5. El 1o. y 5 de mayo.
y Arbitraje, por el que se establecen los días inhábiles
para el año dos mil quince”. 6. Del 16 al 31 de julio.
El acuerdo establece como días de suspensión de labo- 7. El 14, 15 y 16 de septiembre.
res del TFCA en 2015 los siguientes:
1. El 1o. y 2 de enero. 8. El 12 de octubre.

2. El 2 de febrero. 9. El 2 y 16 de noviembre.

3. El 16 y 31 de marzo. 10. Del 16 al 31 de diciembre.

1 1a. decena de enero • 2015


Consultas de
nuestros lectores

¿Qué obligaciones especiales acrediten que los menores están tengo duda si también tienen dere-
deben observar los patrones con aptos para el trabajo. cho a un periodo vacacional, pues
trabajadores menores de edad a su su labor no les exige que salgan de
servicio? 2. Llevar un registro de inspección su domicilio.
especial que indique la fecha
de nacimiento, clase de trabajo, Lector de México, DF
Laboro como contador en una horario, salario y demás condi-
empresa que se dedica a la produc- ciones generales de trabajo de "" Pregunta
ción y venta de productos lácteos. los menores.
Debido al incremento de trabajo que ¿Los trabajadores a domicilio tienen
hemos tenido, decidimos contratar 3. Distribuir el trabajo a fin de que derecho a un periodo vacacional?
a varias personas a fin de sacar dispongan del tiempo necesario
adelante la producción de la empre- para cumplir sus programas  Respuesta
sa; sin embargo, de los trabajadores escolares.
que contratamos cinco son menores Sí, pues al configurarse una relación
de 16 años. Me gustaría saber qué 4. Proporcionar capacitación y de trabajo, el trabajador debe disfru-
obligaciones especiales debo cum- adiestramiento conforme a lo tar de todos los derechos que esta-
plir por tener trabajadores menores señalado en los artículos 153-A blece la LFT, entre otros, el periodo
de edad a mi servicio. a 153-X de la LFT. vacacional; además, el artículo 328
de la LFT dispone lo siguiente:
Lector de San Juan del Río, Querétaro 5. Proporcionar a las autoridades
de trabajo los informes que soli- 328. Los trabajadores a domici-
"" Pregunta citen al respecto. lio tienen derecho a vacaciones
anuales. Para determinar el im-
¿Qué obligaciones especiales deben porte del salario correspondiente
observar los patrones con trabajado- ¿Los trabajadores a domicilio se estará a lo dispuesto en el
res menores de edad a su servicio? tienen derecho a un periodo vaca- párrafo segundo del artículo 89.
cional?
 Respuesta Según se observa, pese a que este
tipo de trabajadores desarrollan su
De acuerdo con el artículo 180 de Soy auxiliar de recursos humanos labor desde su casa, tienen derecho
la LFT, además de las obligaciones en una editorial. En nuestra empresa a disfrutar de un periodo vacacional;
establecidas en el artículo 132 de hay varios empleados del departa- por tanto, habrá que observar las
la misma ley, los patrones deberán mento de ventas que trabajan a do- disposiciones que al efecto señala el
cumplir las obligaciones siguientes: micilio. Me queda claro que además capítulo IV “Vacaciones”, del título
de su salario ellos tienen derecho al III “Condiciones de trabajo”, de la
1. Exigir certificados médicos que pago de utilidades y aguinaldo, pero LFT.

1a. decena de enero • 2015 2


Taller de prácticas
¿Otorgó a sus trabajadores prestaciones
superiores durante la temporada decembrina?
No olvide integrarlas al SBC del trabajador
Marco teórico

Introducción al salario que se reporta al IMSS, comentamos las dispo-


siciones que establece la LSS en la integración del SBC, a
fin de que los patrones determinen correctamente las cuo-
Durante la temporada decembrina muchos patrones otor- tas obrero-patronales al IMSS y aportaciones al Infonavit.
gan a sus trabajadores prestaciones superiores a las de
la ley, tales como bonos de fin de año, vales de des-
pensa adicionales, aguinaldo superior a lo establecido Importancia de la correcta integración del SBC
o gratificaciones de productividad. Estos pagos adicio-
nales tienen el carácter de salario variable, debido a En términos del artículo 15, fracción I, de la LSS, los pa-
que por su naturaleza no pueden ser previamente co- trones están obligados a registrarse e inscribir a sus tra-
nocidos, pues es decisión del patrón entregarlos o no. bajadores ante el IMSS, comunicar sus altas y sus bajas,
Brindar este tipo de prestaciones genera satisfacción las modificaciones de su salario y los demás datos, den-
entre los trabajadores y compromiso hacia la empresa; tro de plazos no mayores de cinco días hábiles y enterar
sin embargo, el patrón no debe olvidar que estas per- las cuotas obrero-patronales correspondientes.
cepciones forman parte del salario base de cotización
(SBC) que sirve de base para el cálculo, retención y en- El objetivo de esta obligación es proporcionar a los tra-
tero de las cuotas obrero-patronales al IMSS y aporta- bajadores asegurados y a sus beneficiarios las presta-
ciones al Infonavit. ciones de seguridad social que otorga el IMSS al ampa-
ro de los cinco seguros de protección que comprende
Dada la importancia de la integración de las prestaciones el régimen obligatorio, consignados en el artículo 11 de
adicionales otorgadas durante la temporada decembrina la LSS, y que son los siguientes:

3 1a. decena de enero • 2015


SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL

Para que el instituto provea las prestaciones de cada uno de los seguros es necesario que el patrón entere las cuotas
obrero-patronales, calculadas sobre el SBC de cada uno de sus trabajadores.

Además, respecto a las aportaciones de vivienda que se realizan al Infonavit, el artículo 29, fracción II, de la Ley del
Infonavit establece que en lo correspondiente a la integración y cálculo de la base y límite superior salarial para el
pago de aportaciones, se aplicará lo contenido en la LSS.

Por lo anterior, es necesario que el patrón determine correctamente el SBC y considere las disposiciones señaladas
en la LSS y en la Ley del Infonavit, pues el cálculo, la retención y el entero de las cuotas y aportaciones al IMSS y al
Infonavit se llevan a cabo con base en ese elemento, por lo que la precisión en su cálculo es de suma importancia
para el empleador, ya que le permitirá hacer sus pagos correctamente y así evitar sanciones por el incumplimiento
de dichas leyes y la posibilidad de que el IMSS imponga un capital constitutivo por la afectación de las prestaciones
en dinero de los trabajadores.

Puntos clave en la determinación del SBC

Existen tres características esenciales por considerar para determinar de manera correcta el SBC, a saber:

Determinación de los conceptos que integran el SBC

El punto de partida es el salario que percibe el trabajador, mismo que conforme al artículo 82 de la LFT, es la retribu-
ción que deberá pagar el patrón al empleado por su trabajo.

Al respecto, la retribución relacionada con el trabajo se divide en dos tipos de prestaciones:

1. Legales: son las que se otorgan a los trabajadores de acuerdo con lo dispuesto en la LFT, y también se conocen
como mínimas de ley.

2. Extralegales: son aquellas que concede el patrón a los empleados que laboran para él, por iniciativa propia o
de común acuerdo con los representantes del sindicato. Se denominan prestaciones extralegales porque son
siempre superiores a las previstas en la LFT; en este supuesto se ubican todas las prestaciones adicionales que
se otorgaron en la pasada temporada decembrina.

Una vez que se tenga perfectamente identificado el salario, habrá que conocer los conceptos que forman parte del
SBC y aquellos que por su naturaleza no se integrarán a éste.

1a. decena de enero • 2015 4


SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas

Conceptos que forman parte del SBC

En términos del artículo 27 de la LSS, el SBC se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratifica-
ciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra canti-
dad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.

Conceptos que se excluyen del SBC

Además, se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:

1. Los instrumentos de trabajo, tales como herramientas, ropa y otros similares.

2. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del traba-
jador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o el trabajador puede retirarlo más de dos veces
al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines
sociales de carácter sindical.

3. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de
cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.

4. Las cuotas que en términos de la LSS le corresponda cubrir al patrón, las aportaciones al Infonavit y las
participaciones en las utilidades de la empresa.

5. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se entiende que
son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mínimo, 20% del
salario mínimo general vigente que rija en el DF (SMGVDF).

6. Las despensas en especie o en dinero, siempre que su importe no rebase el 40% del SMGVDF.

7. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no re-
base el 10% del salario base de cotización.

8. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas para constituir
fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o derivado de contratación colectiva. Los pla-
nes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la Consar.

9. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la LFT.

Según se observa, las prestaciones adicionales otorgadas en la pasada temporada decembrina (bonos de fin de año,
vales de despensa adicionales, aguinaldo superior a lo establecido, gratificaciones de productividad, entre otras) son
superiores a la ley, y sí forman parte del SBC, toda vez que el artículo 27 de la LSS dispone que cualquier prestación
que se entregue al trabajador por su trabajo se integra al salario que se reporta al IMSS.

Asimismo, dentro de las exclusiones al SBC previstas en el mismo artículo no se encuentran las percepciones entre-
gadas en demasía en el mes de diciembre.

Determinación del tipo de SBC

Para determinar el tipo de salario de que se trate habrá que remitirse al artículo 30 de la LSS que distingue tres tipos
de SBC, a saber:

5 1a. decena de enero • 2015


SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL

Ahora bien, en la mayoría de los casos, cuando se otorgan prestaciones adicionales a las ya existentes, el salario que
percibe el trabajador se convierte en mixto, debido a que consistía en una parte fija y las prestaciones otorgadas en
la época decembrina son variables, pues no se conocen previamente.

Por otra parte, en los casos en que la retribución de los trabajadores ya era variable, el pago de las prestaciones
otorgadas de manera adicional en diciembre deberán integrarse como una variable adicional.

Al respecto, indicamos los principales aspectos por considerar en la integración del salario mixto.

Pasos a seguir para determinar el salario mixto

Como su nombre lo indica, el salario mixto está integrado por elementos fijos y variables.

Primer paso. Identificar las percepciones de naturaleza fija y las de naturaleza variables que formarán parte del SBC,
conforme a lo siguiente:

1. Percepciones de naturaleza fija, como:

a) Salario cuota diaria.

b) Aguinaldo.

c) Prima vacacional.

1a. decena de enero • 2015 6


SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas

d) Prima dominical. Proporción diaria de


aguinaldo (15 ÷ 365 días) 0.0411
e) Fondo de ahorro, entre otras. (+) Proporción diaria de prima
vacacional (6 x 25%) ÷ 365
f) Prestaciones previamente conocidas. días 0.0041
(=) Factor mínimo de
2. Percepciones de naturaleza variable, como: integración 0.0452

a) Comisiones.
Para aplicar el factor de integración de manera directa
b) Premios de productividad. se agrega la unidad, que da como resultado 1.0452, el
cual se deberá multiplicar por el salario diario del traba-
c) Premios de puntualidad y asistencia. jador, para obtener el que servirá de base de cotización:

d) Trabajo por destajo. Salario diario $200.00


(x) Factor mínimo de
e) Bonos de fin de año.
integración 1.0452
f) Vales de despensa adicionales. (=) Salario fijo $209.04

g) Aguinaldo superior a lo ya establecido.


Del mismo modo, pueden aplicarse los factores, que se
h) Gratificaciones de productividad. convierten a porcentajes de la forma siguiente:

i) Entre otras, que por las características de la per- Aguinaldo (15 ÷ 365) x 100 4.11%
cepción no puedan ser conocidas antes y deri-
(+) Prima vacacional (6 x 25%) ÷
ven del trabajo que desempeñe el trabajador.
365 x 100 0.41%
(=) Porcentaje mínimo 4.52%
Segundo paso. Integrar el SBC, considerando tanto las
percepciones fijas como las variables.
El cálculo del SBC mediante el porcentaje mínimo de
Integración de la parte fija integración se efectuará como sigue:

El artículo 30, fracción I, de la LSS indica que cuando Salario diario $200.00
además de los elementos fijos del salario el trabajador
(x) Porcentaje mínimo de
perciba regularmente otras retribuciones periódicas de
integración 4.52%
cuantía previamente conocida, éstas se sumarán a di-
chos elementos fijos. (=) Proporción integrable al
salario diario 9.04
El salario fijo es la retribución que ya se encuentra pre- (+) Salario diario 200.00
viamente conocida; por lo general, se trata del salario (=) Salario fijo $209.04
cuota diaria, del aguinaldo y de la prima vacacional.

A continuación, indicamos la mecánica de integración


de la parte fija del salario, únicamente considerando el Este factor aplicará sólo en el primer año de labores, ya
salario cuota diaria, el aguinaldo y la prima vacacional. que conforme se vaya creando antigüedad, las presta-
ciones se irán incrementando por los años cumplidos.
El factor de integración mínimo del salario para efectos Así, el factor obtenido no aplicará cuando las presta-
del seguro social se forma con los conceptos de agui- ciones otorgadas por el patrón sean superiores a las
naldo y prima vacacional, de acuerdo con lo siguiente: establecidas por la LFT.

7 1a. decena de enero • 2015


SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL

Integración de la parte variable Así, la integración del salario mixto deberá considerar la
parte fija más el salario variable, conforme a lo siguiente:
El artículo 30, fracción II, de la LSS estipula que cuando
se tengan ingresos variables, el salario diario se obten- Salario fijo $209.04
drá dividiendo el importe total de los ingresos percibi-
(÷) Salario variable 255.74
dos por el trabajador en los dos meses inmediatos ante-
riores, entre el número de días de salario devengado en (=) SBC mixto que se reportará
ese periodo, como se muestra a continuación: al IMSS $464.78

Percepción Noviembre Diciembre


Vales de despensa 0.00 2,000 Es importante precisar que el salario variable debe noti-
adicionales ficarse al IMSS dentro de los cinco primeros días hábi-
Aguinaldo superior a 0.00 5,000 les de enero, a fin de que durante el bimestre de enero y
lo ya establecido febrero de 2015 se paguen las cuotas obrero-patronales
Gratificación por 0.00 3,400 por la cuota fija ya establecida más la parte variable (ar-
productividad tículo 34, fracción III, de la LSS).
Bono navideño 0.00 5,200
Además, para el segundo bimestre de 2015 el patrón
Total $0.00 $15,600
deberá notificar la disminución del salario variable por
los conceptos que se hayan entregado con motivo de la
Una vez que se identifica el importe del salario variable temporada decembrina.
percibido en el bimestre de que se trate, se dividirá en-
tre el número de días de salario devengado en el perio- Para un mejor entendimiento al final del taller incluimos un
do, como sigue: caso práctico que ejemplifica el procedimiento a seguir.

Importe total del salario


variable en los meses de Límite mínimo y máximo de cotización
noviembre y diciembre
de 2014 $15,600.00
(÷) Número de días de El artículo 28 de la LSS establece que los asegurados
salario devengado (30 días se inscribirán con el SBC que perciban en el momento
de noviembre + 31 días de de su afiliación, y se marca como límite superior el equi-
diciembre)1 61 valente a 25 veces el SMGVDF y como límite inferior el
equivalente a un SMG del área geográfica respectiva.
(=) Salario variable $255.74

Conclusión

Nota Durante la temporada decembrina muchos patro-


1. Para determinar los días de salario devengado, a los días naturales nes otorgan a sus trabajadores prestaciones su-
del bimestre se le restarán las ausencias justificadas o injustificadas
del trabajador en los que no se pague salario. periores a las de la ley, tales como bonos de fin de
año, vales de despensa adicionales, aguinaldo su-
perior a lo establecido o gratificaciones de produc-
Integración del salario mixto tividad. Estos pagos adicionales tienen el carácter
de salario variable, debido a que por su naturaleza
De acuerdo con el artículo 30, fracción III, de la LSS, en no pueden ser previamente conocidos, pues es
los casos en que el salario de un trabajador se integre decisión del patrón entregarlos o no. Brindar este
con elementos fijos y variables, se considerará de ca- tipo de prestaciones genera satisfacción entre los
rácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, trabajadores y compromiso hacia la empresa; sin
se sumará a los elementos fijos el promedio obtenido embargo, el patrón no debe olvidar que estas per-
de los variables.

1a. decena de enero • 2015 8


SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas

cepciones forman parte del salario base de cotización (SBC) que sirve de base para el cálculo, retención y entero
de las cuotas obrero-patronales al IMSS y aportaciones al Infonavit.

Dada la importancia de la integración de las prestaciones adicionales otorgadas durante la temporada decem-
brina al salario que se reporta al IMSS, comentamos las disposiciones que establece la LSS en la integración del
SBC, a fin de que los patrones determinen correctamente las cuotas obrero-patronales al IMSS y aportaciones
al Infonavit.

Caso práctico
Determinación del salario base de cotización (SBC) que servirá de base para pagar las cuotas obrero-patrona-
les al IMSS por las prestaciones superiores otorgadas durante la temporada decembrina

PLANTEAMIENTO

Se desea calcular el SBC que se utilizará para calcular las cuotas obrero-patronales durante el primer bi-
mestre de 2015. Las prestaciones obtenidas por el trabajador son de carácter fijo y durante la temporada
decembrina de 2014 percibió prestaciones variables, por lo que se trata de un SBC de naturaleza mixta.

DATOS
Del trabajador
q Nombre Gerardo Del Moral Martínez
q Tipo de salario Mixto
q Puesto Auditor interno
q Fecha de ingreso 3 de enero de 2011
q Salario diario 480
Prestaciones fijas
Importes diarios
q Salario cuota diaria $480.00
q Aguinaldo 15 días de salario
q Vacaciones (tercer año de servicios) 10 días
q Prima vacacional 25%
Prestaciones variables
Importes otorgados por la época decembrina
q Estímulo anual $2,000

9 1a. decena de enero • 2015


SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL

q Aguinaldo adicional a lo ya establecido $5,000


q Gratificación por productividad $3,400
q Bono navideño $5,200

DESARROLLO

I. Cálculo de la integración del SBC con elementos fijos.

1. Determinación de la parte proporcional diaria de aguinaldo y prima vacacional que formará parte del SBC.

a) Cálculo del factor de integración del aguinaldo y la prima vacacional.

Prestación Factor
Aguinaldo (15 días ÷ 365 días) x 100 4.1096%
Prima vacacional correspondiente al tercer año de servicios
(10 días de vacaciones x 25% = 2.5 días ÷ 365 x 100) 0.6849%

b) Cálculo del importe diario de la gratificación anual (aguinaldo).

Salario diario $480.00


(x) Porcentaje de integración de la gratificación anual 4.1096%
(=) Importe diario de la gratificación anual (aguinaldo) $19.73

c) Cálculo del importe diario de la prima vacacional.

Salario diario $480.00


(x) Porcentaje de integración de la prima vacacional 0.6849%
(=) Importe diario de la prima vacacional $3.29

2. Determinación del SBC con elementos fijos.

Salario diario $480.00


(+) Importe diario de gratificación anual (aguinaldo) 19.73
(+) Importe diario de la prima vacacional 3.29
(=) Importe del SBC diario con elementos fijos $503.02

II. Cálculo de la integración del SBC con elementos variables.

1. Procedimiento para determinar las percepciones variables otorgadas por la pasada temporada decembrina que
deberán integrarse al SBC.

a) Cálculo del importe de las prestaciones variables por integrar al SBC.

Estímulo anual $2,000.00


(+) Aguinaldo adicional a lo ya establecido 5,000.00

1a. decena de enero • 2015 10


SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas

(+) Gratificación por productividad 3,400.00


(+) Bono navideño 5,200.00
(=) Importe total de prestaciones variables $15,600.00

b) Cálculo del importe diario por las percepciones variables entregadas al trabajador durante el bimestre.

Importe total de las prestaciones variables entregadas en la temporada navideña $15,600.00


(÷) Número de días de salario devengado (noviembre y diciembre de 2014) 611
(=) Importe del SBC diario por elementos variables (prestaciones decembrinas) $255.74

Nota
1. En términos del artículo 34, último párrafo, de la LSS, en el caso de los salarios mixtos, el salario diario se calculará dividiendo el importe total
de los ingresos variables obtenidos en el bimestre anterior entre el número de días de salario devengado; por lo que para determinar la parte diaria
que el trabajador percibió por las prestaciones decembrinas otorgadas se dividió el importe obtenido ($15,600) entre el número de días de salario
devengado de esos meses (30 + 31 = 61 días), pues se consideró que el trabajador no tuvo ninguna ausencia en ese periodo.

III. Cálculo de la integración del SBC con elementos mixtos.

1. Determinación del SBC con elementos fijos y variables (mixtos).


Importe del SBC con elementos fijos $503.02
(+) Importe del SBC diario por elementos variables (prestaciones decembrinas) 255.74
(=) Importe total del SBC de carácter mixto $758.76

IV. Comparativo del SBC con el límite máximo de cotización ante IMSS e Infonavit para saber si se está dentro
del rango establecido en el artículo 28 de la LSS.

SBC determinado para el Límite máximo de cotización SBC aplicable al primer


Menor que
primer bimestre de 2015 25 SMGVDF bimestre de 2015
758.76 ≤ $1,682.25 758.761

Nota
1. En virtud de que el SBC no rebasó el límite máximo de cotización, procede presentar el aviso correspondiente ante el IMSS y pagar las cuotas
obrero-patronales al IMSS e Infonavit durante el primer bimestre de 2015 con el SBC determinado ($758.76).

COMENTARIO

Se mostró el procedimiento que debe seguirse para la integración del SBC por las prestaciones supe-
riores otorgadas durante la temporada decembrina, el cual se integra por elementos fijos y variables,
atendiendo a las disposiciones que para tal efecto indica la LSS.

Respecto a las prestaciones otorgadas por la época decembrina se consideró todo su importe, debido a
que en términos del artículo 27 de la LSS forman parte del SBC.

FUNDAMENTO

Artículos 27, 28, 29, 30, 32 y 34 de la LSS y 29, fracción II, de la Ley del Infonavit.

11 1a. decena de enero • 2015


Consultas de
nuestros lectores

¿Cuáles son los requisitos para ins- 2. Elegir el salario en el que se desea leza de las prestaciones que otorga
cribirse en la continuación voluntaria cotizar, el cual podrá ser mayor o a sus trabajadores?
en el régimen obligatorio? igual al que se tenía registrado al
momento de la baja en el régimen
obligatorio, siempre que no rebase Laboro como gerente de recursos hu-
Soy gerente en una empresa que se el límite superior de 25 veces el manos en una empresa de publicidad.
dedica a la distribución de artículos salario mínimo general que rija en En días pasados, el IMSS inició una vi-
de belleza. Por motivos económicos el Distrito Federal. sita domiciliaria a la empresa; para ello,
tuvimos que hacer un recorte de solicitó diversa documentación para
personal. Uno de los trabajadores que 3. Presentarse en la subdelegación comprobar la naturaleza de las pres-
se quedó sin empleo me comentó que que corresponda al domicilio del taciones que otorgamos a los trabaja-
por el momento no laboraría en otra asegurado. dores, tales como vales de despensa,
empresa pero que tenía la intención ayuda de transporte, entre otros; sin
de seguir cotizando en el IMSS, pues Cabe mencionar que al momento de la embargo, hay documentación de esas
únicamente le faltan cinco años para inscripción en la continuación volun- prestaciones que ya no tenemos, pues
pensionarse, por lo que optará por ins- taria, el interesado podrá elegir entre nos cambiamos de domicilio hace
cribirse en la continuación voluntaria seguir protegido a partir de la fecha de algunos meses y hubo documentación
en el régimen obligatorio. Al respecto, la solicitud de inscripción o la del día que se perdió. Al respecto, el perso-
me solicitó información sobre cuáles siguiente de la baja, y deberá cubrir nal del IMSS nos comentó que de no
son los requisitos para inscribirse en la en este último caso las cuotas que no proporcionar dicha información nos
continuación voluntaria en el régimen hayan sido entregadas al instituto. multaría. Por ello, deseo saber a cuánto
obligatorio. Ignoro lo anterior. asciende la multa que impone el institu-
Es importante tener presente que este to por no proporcionar tal información.
Lector de Tlacotalpan, Veracruz
trámite no otorga el derecho a los
Lector de Cancún, Quintana Roo
"" Pregunta servicios médicos; sin embargo, aque-
llos asegurados que deseen atención "" Pregunta
¿Cuáles son los requisitos para inscri- médica podrán contratar de manera ¿Qué multa impone el IMSS al patrón
birse en la continuación voluntaria en independiente el seguro de salud para por no proporcionar la documentación
el régimen obligatorio? la familia. para comprobar la naturaleza de las
prestaciones que otorga a sus trabaja-
 Respuesta Por lo anterior y atendiendo al caso dores?
que nos ocupa, para poder inscribir-
 Respuesta
De acuerdo con el artículo 218 de la se en la continuación voluntaria en
LSS, los requisitos para inscribirse en el régimen obligatorio el trabajador De acuerdo con los artículos 304-A,
la continuación voluntaria en el régi- interesado deberá cubrir los requisitos fracción IX, y 304-B, fracción III, de la
men obligatorio son los siguientes: antes mencionados y presentarse en LSS, la multa que impone el instituto
la subdelegación que le corresponda por no proporcionar los documentos
1. Contar con un mínimo de 52 coti- para realizar dicho trámite. que comprueben la naturaleza de las
zaciones semanales en los últimos prestaciones, es de 20 a 210 SMG
cinco años anteriores a la baja y vigentes en el Distrito Federal; por
no estar disfrutando de pensión de ¿Qué multa impone el IMSS al pa- tanto, de no proporcionar la informa-
invalidez y vida, así como cesantía trón por no proporcionar la docu- ción solicitada el patrón podrá hacerse
en edad avanzada y vejez. mentación para comprobar la natura- acreedor a la multa referida.

1a. decena de enero • 2015 12


Tesis selectas

El IMSS está facultado para dar de baja


del régimen obligatorio a los asegurados
cuando corrobore que no existe relación
de trabajo. Tesis del TFJFA

En términos del artículo 12, fracción I, de la LSS son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio las personas
que de acuerdo con los artículos 20 y 21 de la LFT presten, en forma permanente o eventual, a otras de carácter
físico o moral o unidades económicas sin personalidad jurídica, un servicio remunerado, personal y subordinado,
cualquiera que sea el acto que le dé origen y cualquiera que sea la personalidad jurídica o la naturaleza económica
del patrón, aun cuando éste, en virtud de alguna ley especial, esté exento del pago de contribuciones.

Además, es obligación patronal inscribir a los trabajadores en el IMSS, comunicar sus altas y bajas, las modificacio-
nes de su salario y los demás datos de ellos.

Por tanto, el patrón deberá inscribir a sus trabajadores al régimen obligatorio del IMSS; esta inscripción concluye
junto con el término del vínculo laboral, de ahí que el empleador deberá notificar la baja respectiva; sin embargo, en
ocasiones, el propio instituto puede dar de baja el aseguramiento de trabajadores, siempre que verifique la inexisten-
cia de la relación laboral.

Lo anterior, de acuerdo con el artículo 251, fracción XI, de la LSS que dispone lo siguiente:

251. El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene las facultades y atribuciones siguientes:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XI. Dar de baja del régimen obligatorio a los patrones, sujetos obligados y asegurados, verificada por el Instituto
la desaparición o inexistencia del supuesto de hecho que dio origen a su aseguramiento, aun cuando el patrón
o sujetos obligados hubiesen omitido presentar el aviso de baja respectivo, sin perjuicio de las sanciones pre-
vistas en esta Ley;

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Según se observa, el IMSS tiene la facultad de dar de baja del régimen obligatorio a los asegurados cuando verifique
la desaparición o inexistencia del supuesto de hecho que dio origen a su aseguramiento, aunque el patrón o sujetos
obligados omitan presentar el aviso de baja correspondiente.

Lo anterior es de relevancia, debido a que el IMSS en algunos casos ha actuado de manera errónea al dar de baja

13 1a. decena de enero • 2015


SEGURIDAD
Tesis selectas SOCIAL

a asegurados por considerar que ya no son sujetos del régimen obligatorio del Seguro Social, pero sin verificar la
desaparición o inexistencia del supuesto que dio origen al aseguramiento (relación de trabajo).

En este sentido, la Quinta Sala Auxiliar del TFJFA emitió el criterio aislado VII-CASA-V-50 en el que establece que
de la interpretación de los artículos 12, fracción I, de la LSS y 20 y 21 de la LFT se concluye que la presunción de la
relación laboral es suficiente para que el patrón esté obligado a inscribir al trabajador en el régimen obligatorio del
Seguro Social, y que el IMSS sólo está facultado para dar de baja del régimen obligatorio a los asegurados cuando
ha corroborado la desaparición o inexistencia del supuesto de hecho que dio origen a su aseguramiento; esto es,
cuando existan pruebas que desvirtúen la presunción de la relación laboral o se demuestre que ésta desapareció,
mas no cuando realizada la verificación aún subsista tal presunción.

El criterio es el siguiente:

BAJA DEL REGIMEN OBLIGATORIO. EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL ESTA FACULTADO
PARA ORDENARLA SOLO CUANDO HA VERIFICADO LA DESAPARICION O INEXISTENCIA DEL SUPUESTO
DE HECHO QUE ORIGINO EL ASEGURAMIENTO. Conforme a la fracción I del artículo 12 de la Ley del Seguro
Social son sujetos de aseguramiento de dicho régimen, las personas que en términos de los artículos 20 y 21
de la Ley Federal del Trabajo, presten, en forma permanente o eventual, a otras físicas o morales o unidades
económicas sin personalidad jurídica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el
acto que le dé origen. El citado artículo 20 define como relación de trabajo, la prestación de un trabajo personal
subordinado a una persona, mediante el pago de un salario, y como contrato individual de trabajo aquel por
virtud del cual una persona se obliga a prestar a otra un trabajo personal subordinado, mediante el pago de un
salario. Por su parte, el artículo 21 referido establece la presunción de la relación de trabajo entre el que presta
un trabajo personal y el que lo recibe. De la interpretación de dichos artículos se concluye que la presunción
de la relación laboral es suficiente para que el patrón esté obligado a inscribir al trabajador en el régimen obli-
gatorio del seguro social, y que el instituto solo está facultado para dar de baja del régimen obligatorio a los
asegurados cuando ha corroborado la desaparición o inexistencia del supuesto de hecho que dio origen a su
aseguramiento, esto es, cuando existan pruebas que desvirtúen la presunción de la relación laboral o demues-
tre que desapareció, mas no cuando realizada la verificación aún subsista tal presunción.

Revista del TFJFA, séptima época, año IV, número 40, noviembre de 2014, páginas 701 y 702.

1a. decena de enero • 2015 14


Calendario
de obligaciones

Enero de 2015

IMSS e Infonavit

Concepto Fecha límite de pago o presentación

Liquidación mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS, corres-


pondientes a diciembre de 2014.1 Lunes 19 de enero de 2015.5

Liquidación bimestral de cuotas obrero-patronales del seguro de retiro,


cesantía en edad avanzada y vejez, así como de aportaciones y amor-
Lunes 19 de enero de 2015. 5
tizaciones del Infonavit, correspondientes a noviembre y diciembre de
2014.2

Fecha límite para informar al IMSS acerca de los contratos de suminis-


tro de personal celebrados o de aquellos que hayan verificado alguna
Jueves 22 de enero de 2015.4
modificación durante el cuarto trimestre de 2014 (octubre, noviembre
y diciembre).3

Notas
1. De acuerdo con el artículo 39 de la LSS, las cuotas obrero-patronales se pagarán por mensualidades vencidas, a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente.
2. Conforme al artículo vigésimo séptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas obrero-
patronales respecto del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, continuará realizándose en forma bimestral hasta en tanto no se ho-
mologuen los periodos de pago de las leyes del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y del Infonavit.
Es de recordar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicación en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que sólo quedan
pendientes las modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Según el artículo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artículo 29 se efectuará por mensualidades
vencidas, a más tardar los días 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artículo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado
en el DOF el 6 de enero de 1997, señala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artículo 35, conti-
nuará siendo bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
3. Conforme al artículo 15-A, quinto párrafo, de la LSS, los contratantes deberán comunicar trimestralmente ante la subdelegación correspondien-
te al domicilio del patrón o sujeto obligado, y del beneficiario, respectivamente, dentro de los primeros 15 días hábiles de los meses de enero,
abril, julio y octubre, en relación con los contratos celebrados en el trimestre de que se trate.
4. De acuerdo con el numeral 4.2 de las “Reglas generales para el cumplimiento de la obligación establecida en el quinto párrafo del artículo 15-A
de la LSS”, publicadas en el DOF del 8 de octubre de 2009, el plazo de 15 días señalado en el quinto párrafo del artículo 15-A de la LSS, para la
presentación del formato PS-1, se computará en días hábiles conforme a lo establecido en el artículo 12 del CFF.
5. Según el artículo 3o., último párrafo, del Racerf, cuando el último día de los plazos señalados en el reglamento para el cumplimiento de obliga-
ciones sea día inhábil o viernes, se prorrogará el plazo hasta el día hábil siguiente.

15 1a. decena de enero • 2015 9


Taller de prácticas

Envío de la contabilidad electrónica a través


del buzón tributario. La SCJN concede la suspensión
definitiva, ¿aún se puede promover el amparo?

¾¾ Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo

Introducción

El pasado 26 de noviembre, al resolver la contradicción de criterios entre tribunales colegiados, la Segunda Sala de
la SCJN determinó que sí procede conceder la suspensión definitiva contra la aplicación y ejecución de los artículos
17-K y 28, fracción IV, del CFF, que obligan a los contribuyentes a enviar la contabilidad electrónica a través del buzón
tributario. Esta resolución que fija un criterio jurisprudencial obligatorio para los tribunales y juzgados ha despertado
o renovado el interés por parte de varios contribuyentes (que no promovieron el amparo) para interponer el juicio de
amparo en contra de la obligación referida en las disposiciones fiscales con objeto de obtener la suspensión definitiva
de la misma hasta que se resuelva el juicio en definitiva; sin embargo, tales disposiciones entraron en vigor desde el
1o. de julio de 2014, de modo que los contribuyentes que no presentaron el amparo después de la fecha indicada
tienen duda con respecto a la posibilidad de impugnar la inconstitucionalidad de dichas normas jurídicas.

Comentamos esa problemática a fin de determinar si los contribuyentes que no presentaron el juicio de amparo de
manera previa aún tienen posibilidad de presentar el amparo en contra de los artículos 17-K y 28, fracción IV, del CFF.

Origen del problema

Alcance del concepto de contabilidad

Conforme al artículo 28, fracción I, del CFF, la contabilidad, para efectos fiscales se integra por lo siguiente:

1a. decena de enero • 2015 1


JURIDICO
FISCAL Taller de prácticas

Según se aprecia, el alcance del concepto de contabili- cronológico en que se efectúen, e indicar el movi-
dad es amplísimo e incluye no sólo a los libros de con- miento de cargo o abono que a cada una correspon-
tabilidad, sino también a todos los documentos com- da, así como integrar los nombres de las cuentas de
probatorios de sus registros, estados de cuenta, libros la contabilidad, su saldo al final del periodo de regis-
y registros sociales y cualquier otra documentación tro inmediato anterior, el total del movimiento de car-
relacionada con el cumplimiento de las disposiciones go o abono a cada cuenta en el periodo y su saldo
tributarias. final.

Registros y asientos contables. Disposiciones vi- 3. Permitir la identificación de cada operación, acto o
gentes en 2013 y 2014 actividad y sus características, y relacionarlas con
los folios asignados a los comprobantes fiscales o
De acuerdo con los artículos 28, fracción I, del CFF y 30 con la documentación comprobatoria, de modo que
de su reglamento, vigentes antes de 2014, los sistemas puedan identificarse la forma de pago, las distintas
y registros contables de los contribuyentes podían lle- contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas
varse usando indistintamente o de manera combinada, operaciones, actos o actividades por las que no se
el sistema de registro manual, mecánico o electrónico. deban pagar contribuciones, de acuerdo con la ope-
Si se adoptaba el sistema manual o mecánico, el con- ración, acto o actividad de que se trate.
tribuyente debía llevar cuando menos los libros diario y
mayor. En el caso del electrónico, debía llevarse como 4. Permitir la identificación de las inversiones realiza-
mínimo el libro mayor. das y relacionarlas con la documentación compro-
batoria o con los comprobantes fiscales, de manera
Sin embargo, a partir de la modificación del artículo 28 que pueda precisarse la fecha de adquisición del
del CFF para 2014 se dispuso que todos los contribu- bien o de efectuada la inversión, su descripción, el
yentes deben llevar los registros o asientos que integren monto original de la inversión, el porcentaje e im-
su contabilidad a través de medios electrónicos y en los porte de su deducción anual, en su caso, así como
términos del Reglamento del CFF y las disposiciones la fecha de inicio de su deducción.
de carácter general que emita el SAT. En este sentido,
según la fracción III del artículo 28, por regla general, Además de lo establecido por el artículo 33 del Regla-
todos los contribuyentes deben llevar su contabilidad mento del CFF, la regla I.2.8.1.6 de la RMF para 2014
(registros y asientos) a través de medios electrónicos. dispone que los contribuyentes deben llevar su conta-
bilidad en sistemas electrónicos con la capacidad de
Para tal efecto, el artículo 33, apartado B, del Reglamen- generar archivos en formato xml que contengan lo si-
to del CFF señala que los registros o asientos contables guiente:
deben reunir, entre otros, los siguientes requisitos:
Catálogo de cuen- Conforme a la estructura señala-
tas del periodo. da en el anexo 24, apartado A, de
1. Ser analíticos y efectuarse en el mes en que se rea-
la RMF para 2014, a la que se le
licen las operaciones, actos o actividades a que se deberá agregar un campo con el
refieran. código agrupador de cuentas del
SAT contenida en el apartado B del
2. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, to- mismo anexo.
das las operaciones, actos o actividades, en el orden

2 1a. decena de enero • 2015


JURIDICO
Taller de prácticas FISCAL

Balanza de compro- Que incluye saldos iniciales, movi- yentes no sólo deben llevar los registros o asientos que
bación. mientos del periodo y saldos finales integren la contabilidad a través de medios electrónicos,
de todas y cada una de las cuentas sino también están obligados a ingresar de forma men-
de activo, pasivo, capital, resultados sual toda la información contable que el SAT disponga
(ingresos, costos, gastos y resultado
conforme a las reglas de carácter general que emita.
integral de financiamiento) y cuentas
de orden, de acuerdo con el anexo Dicha información deberá enviarse a través de la página
24, apartado C, de la RMF para de Internet del SAT.
2014. En el caso de la balanza de
cierre del ejercicio se deberá incluir Para tal efecto, la regla I.2.8.1.7 de la RMF para 2014 es-
la información de los ajustes que tablece que los contribuyentes deberán enviar mediante
para efectos fiscales se registren. Se el buzón tributario la siguiente información que forma
deberán identificar todos los impues- parte de su contabilidad:
tos y, en su caso, las distintas tasas,
cuotas y actividades por las que no
1. El catálogo de cuentas (fracción I de la regla I.2.8.1.6
deba pagar el impuesto, así como
los impuestos trasladados efecti- de la RMF para 2014) deberá enviarse por primera
vamente cobrados y los impuestos vez cuando se entregue la primera balanza de com-
acreditables efectivamente pagados, probación o cada vez que el catálogo se modifique
conforme al anexo 24, apartado C, al nivel de las cuentas que hayan sido reportadas.
de la misma resolución. En este sentido, el catálogo de cuentas (primera y
Información de las En cada póliza se deben distinguir posteriores modificaciones) deberá enviarse cuando
pólizas y los auxilia- los folios fiscales de los comproban- se entreguen las balanzas de comprobación y dentro
res a nivel de mayor tes fiscales que soporten la opera- de los mismos plazos aplicables a las balanzas.
o subcuentas a ción, y permitir que se identifiquen la
primer nivel, que forma de pago y las distintas contri- 2. La balanza de comprobación (fracción II de la regla
incluyan el nivel de buciones, tasas y cuotas, incluyendo I.2.8.1.6 de la RMF para 2014) deberá enviarse a
detalle con el que aquellas operaciones por las que no
más tardar (regla general) en los siguientes plazos:
los contribuyentes se deban pagar contribuciones. En
realizan sus regis- las operaciones relacionadas con un Personas Se enviará mensualmente la información a
tros contables. tercero deberá incluirse el RFC de morales. más tardar los primeros tres días del segun-
éste, según el anexo 24, apartado D, do mes posterior al mes al que corresponda
de la RMF para 2014 la información. Por ejemplo, la información
En este orden de ideas, los registros y asientos a que ha- contable de enero deberá enviarse a más
cen referencia los artículos 28, fracción III, del CFF y 33, tardar el 3 de marzo y así sucesivamente.
En el caso de la balanza de comprobación
apartado A, de su reglamento, forman parte de la conta-
ajustada al cierre del ejercicio, se enviará a
bilidad de los contribuyentes. Igualmente, el catálogo de más tardar el 20 de abril del año siguiente
cuentas, la balanza de comprobación y la información al ejercicio que corresponda.
de las pólizas a que hace referencia la regla I.2.8.1.6 de
Personas Se enviará mensualmente la información
la RMF para 2014 también forman parte de la contabili- físicas. a más tardar los primeros cinco días del
dad de los contribuyentes. segundo mes posterior a aquel al que
corresponda su información. Por ejemplo,
Es importante advertir que el SAT a través de las resolu- la información contable de enero deberá
ciones modificatorias (segunda, tercera, quinta, séptima) enviarse a más tardar el 5 de marzo y así
ha hecho cambios a las características de la información sucesivamente.
contable, lo que revela el grado de discrecionalidad inde- Si se trata de la balanza de comprobación
bidamente otorgada por los legisladores, de modo que ajustada al cierre del ejercicio, se enviará a
no hay certeza alguna respecto a que no se vuelva a mo- más tardar el 22 de mayo del año siguiente
dificar en el futuro la información que los contribuyentes al ejercicio que corresponda.
deben enviar.
3. La información de las pólizas y los auxiliares (frac-
Obligación de enviar la información contable a tra- ción III de la regla I.2.8.1.6 de la RMF para 2014) de-
vés de la página de Internet del SAT. Regla general berá enviarse cuando las autoridades hacendarias
ejerzan las facultades referidas en los artículos 22,
Según el artículo 28, fracción IV, del CFF, los contribu- 23 y 42 del CFF.

1a. decena de enero • 2015 3


JURIDICO
FISCAL Taller de prácticas

Sin embargo, es importante advertir que si bien es cier- será el 3 de marzo de 2015 para las personas
to que las autoridades tributarias, conforme a la regla morales, y el 5 de marzo de 2015 para las per-
I.2.8.1.7 de la RMF para 2014, sólo exigirán el envío del sonas físicas.
catálogo de cuentas, la balanza de comprobación (mes
con mes) y la información del cierre del ejercicio, ello no
significa que en el futuro no puedan modificar la regla Sujetos obligados a partir del 1o. de enero de 2016
general y requerir otra clase de información contable,
como todas las pólizas y auxiliares; es decir, mediante A partir del 1o. de enero de 2016, deberán proporcionar
el artículo 28, fracción IV, del CFF, el legislador le otorgó la información contable relativa al catálogo de cuentas y
la facultad a las autoridades hacendarias para que pue- balanzas de comprobación las demás personas mora-
dan exigir el envío mensual de toda la información que les y físicas obligadas a llevar contabilidad (que en 2013
forme parte de la contabilidad electrónica. El hecho de declararon o debieron declarar ingresos acumulables
que ahora sólo se exija el envío del catálogo de cuen- inferiores a $4’000,000).
tas y la balanza de comprobación no limita a las auto-
ridades para poder ampliar la cantidad de información Por tanto, de la interpretación conjunta de las reglas
contable que debe enviarse mensualmente a través del I.2.8.1.6 y I.2.8.7 de la RMF para 2014 y del resolutivo
buzón tributario y que forma parte de la contabilidad. tercero de la Séptima Resolución modificatoria, pode-
mos concluir lo siguiente:
Obligación de enviar el catálogo de cuentas y la
balanza de comprobación por primera vez al SAT

Sujetos obligados a partir del 1o. de enero de 2015

A partir del 1o. de enero de 2015 están obligados a pro-


porcionar la información contable relativa al catálogo de
cuentas y balanzas de comprobación los contribuyentes
(personas físicas y morales) que en el ejercicio fiscal de
2014 hayan declarado o debieron haber declarado in-
gresos acumulables iguales o superiores a $4’000,000.

Por tanto, de la interpretación conjunta de las reglas


I.2.8.1.6 y I.2.8.7 de la RMF para 2014 y del resolutivo
tercero de la Séptima Resolución modificatoria, se pue-
de arribar a las siguientes conclusiones:

1. Las personas morales ya no deberán propor-


cionar la información contable correspondien-
te al ejercicio fiscal de 2014. Ambas reglas ge-
nerales (reglas I.2.8.1.6 a I.2.8.1.9 de la RMF
para 2014) aplican para las personas físicas y Es importante advertir que con independencia de que
morales a partir del 1o. de enero de 2015. En las personas físicas antes señaladas deban enviar la in-
el caso de las personas morales se genera un formación hasta 2016, el buzón tributario (como medio
problema de certeza jurídica, pues diversas de notificación) entró en vigor el 1o. de enero de 2015.
normas generales que entraron en vigor antes
precisaban que dichas reglas (para las perso- Obligación de enviar las pólizas y sus auxiliares
nas morales) aplicaban a partir del 1o. de julio con motivo del ejercicio de las facultades de com-
de 2014. probación o revisión señaladas en los artículos 22,
23 y 42 del CFF
2. La fecha límite para presentar por primera vez
el catálogo de cuentas y la balanza de compro- Sujetos obligados a partir del 1o. de enero de 2015
bación (con la información de enero de 2015)
Las autoridades tributarias, en ejercicio de sus faculta-

4 1a. decena de enero • 2015


JURIDICO
Taller de prácticas FISCAL

des de comprobación y revisión (artículos 22, 23 y 42 una molestia constante o una permanente revisión de la
del CFF), podrán exigir el envío a través del buzón tri- contabilidad del contribuyente.
butario de las pólizas y auxiliares correspondientes al
ejercicio fiscal de 2015, a partir del 1o. de enero de este Régimen vigente a partir de 2014
año, siempre que se trate de personas morales (se ex-
cluyen las personas físicas) que en el ejercicio fiscal de Con motivo de la entrada en vigor de los artículos 17-K
2013 declararon o debieron declarar ingresos acumula- y 28, fracción IV, del CFF, para revisar la contabilidad de
bles iguales o superiores a $4’000,000. los contribuyentes (los registros y asientos contables),
las autoridades hacendarias ya no requerirán ejercer sus
Sujetos obligados a partir del 1o. de enero de 2016 facultades de comprobación emitiendo y notificando los
mandamientos que les permiten requerir la presentación
Las autoridades tributarias en ejercicio de sus faculta- o exhibición de los registros y asientos que forman par-
des de comprobación y revisión (artículos 22, 23 y 42 te de la contabilidad electrónica del contribuyente, pues
del CFF), podrán exigir el envío a través del buzón tri- conforme a lo señalado en ambas disposiciones, dicha
butario de las pólizas y auxiliares correspondientes al persona deberá enviar cada mes esa información conta-
ejercicio fiscal de 2016, a partir del 1o. de enero de ese ble. A mayor abundamiento, para requerir la exhibición
año, respecto de las demás personas morales (que en de los registros y asientos de la contabilidad resultará
2013 declararon o debieron declarar ingresos acumula- ociosa la notificación de una orden u oficio de requeri-
bles inferiores a $4’000,000) y todas las personas físicas miento, pues las autoridades tributarias podrán contar
obligadas a llevar contabilidad. con esa información contable que los contribuyentes
deben enviar cada mes y de manera constante o per-
Facultades para exigir la exhibición o requerimiento manente.
de la contabilidad de los contribuyentes
Por tanto, el origen del problema es precisamente la obli-
Régimen vigente hasta 2013 gación referida en la fracción IV del artículo 28 del CFF,
en relación con el 17-K del mismo código, que obliga a
De acuerdo con los artículos 38, fracción IV, y 42 del los contribuyentes a enviar mensualmente los registros
CFF, en relación con el derecho humano de legalidad y y asientos contables (contabilidad electrónica) que dis-
seguridad jurídica que tutela el primer párrafo del artícu- pongan las autoridades fiscales a través de las reglas de
lo 16 de la Constitución Federal, para que las autorida- carácter general, lo que algunos contribuyentes han con-
des hacendarias estuvieran en posibilidad de requerir la siderado como violatorio de los derechos humanos de
exhibición de los registros o asientos que forman parte legalidad y seguridad jurídica, en virtud de las siguientes
de la contabilidad de los contribuyentes (actos de mo- razones (entre otras):
lestia), debían ejercer sus facultades de comprobación
(visita domiciliaria, revisión de gabinete) notificando al 1. El Congreso de la Unión estaba impedido para
contribuyente la orden u oficio (mandamiento por escri- facultar a las autoridades tributarias la emisión
to) que ordenaba el inicio del procedimiento para com- de actos de molestia sin sujetarse a los propios
probar el cumplimiento de las obligaciones fiscales; es límites y directrices que establece el artículo 16
decir, para que las autoridades tributarias pudieran re- de la Constitución Federal; es decir, el legis-
visar válidamente de manera total o parcial la contabili- lador sólo puede facultar a tales autoridades
dad de los contribuyentes, antes debían emitir y notifi- para emitir los actos de molestia con respec-
car un mandamiento por escrito que fundara y motivara to a la obligación constitucional de contribuir
la causa legal de ese procedimiento de revisión. para los gastos públicos, pero respetando y
acatando los derechos humanos que la pro-
Asimismo, conforme al derecho humano de seguridad ju- pia Constitución establece en relación con los
rídica que protege dicha disposición constitucional, esos actos de molestia sobre la contabilidad de las
actos de molestia sobre los contribuyentes tienen una de- personas.
limitación temporal (artículo 46-A del CFF); esto es, los
actos de revisión de la contabilidad realizados a través de 2. La obligación de enviar el catálogo de cuen-
una visita domiciliaria o revisión de gabinete están aco- tas, la balanza de comprobación y los demás
tados por un tiempo determinado, con objeto de evitar

1a. decena de enero • 2015 5


JURIDICO
FISCAL Taller de prácticas

registros y asientos que forman parte de la zón tributario como medio de comunicación elec-
contabilidad, a través del buzón tributario y trónica con la autoridad hacendaria, de lo que se
sin necesidad de emitir y notificar previamente sigue que los actos y las resoluciones administra-
un mandamiento por escrito que funde y mo- tivas que ésta emita deberán notificarse a través
tive la causa legal para exigir la exhibición de de los mecanismos ordinarios previstos para tal
esos registros y asientos (que forman parte de efecto, en tanto que éstos deberán desahogar los
su contabilidad electrónica), es violatorio del requerimientos que les sean formulados, así como
derecho humano de legalidad y de seguridad presentar sus promociones, solicitudes y avisos
jurídica, al realizarse actos de molestia sin me- directamente ante la autoridad hacendaria en do-
diar un mandamiento por escrito de autoridad cumento impreso, o bien, a través de otros medios
competente. electrónicos en documento digital, de acuerdo con
las disposiciones que resulten aplicables.
3. El envío mensual de la información que forma
parte de la contabilidad de los contribuyentes, 2. Por cuanto hace al envío de la información conta-
constituye una violación al derecho humano ble, el efecto de la suspensión se traduce:
de seguridad jurídica, en virtud de que impli-
ca una constante o permanente revisión de la
contabilidad del contribuyente, que no está
sujeta a ningún límite o acotamiento temporal.

Con base en esos y otros razonamientos, miles de con-


tribuyentes en todo el país presentaron hasta mediados
de agosto de 2014 el juicio de amparo en contra de los
artículos 17-K y 28, fracción IV, del CFF, al considerar
que con la entrada en vigor de esas disposiciones tri-
butarias se violaban diversos derechos humanos tute- Sin embargo, ello no significa que la autoridad hacen-
lados en la Constitución Federal y en diversos tratados daria esté imposibilitada para solicitarla a efecto de veri-
internacionales; sin embargo, la gran mayoría de los ficar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya
contribuyentes (personas morales) que se encuentran que ello puede hacerlo a través de cualquiera de los
sujetos al cumplimiento de la obligación de enviar la in- procedimientos de fiscalización distintos de la revisión
formación contable a través del buzón tributario no pre- electrónica previstos en la ley, como la revisión de gabi-
sentaron el amparo. nete y la visita domiciliaria.

La SCJN resuelve que procede la suspensión defi- Con base en ese criterio jurisprudencial de la SCJN,
nitiva contra la aplicación y ejecución de los artícu- muchos contribuyentes que no promovieron el ampa-
los 17-K y 28, fracción IV, del CFF ro en julio y agosto de 2014, han mostrado interés en
presentar el amparo en contra de los artículos 17-K y
La Segunda Sala de la SCJN, en sesión celebrada el 28, fracción IV, del CFF; no obstante, habría que resol-
26 de noviembre de 2014, al resolver una contradicción ver si dichos contribuyentes aún están en posibilidad de
de criterios entre tribunales colegiados de circuito, de- impugnar la inconstitucionalidad de tales disposiciones
terminó que sí procede conceder la suspensión contra legales.
la aplicación y ejecución de los artículos 17-K y 28, frac-
ción IV, del CFF, porque con ello no se afecta el orden
público ni se causa perjuicio al interés social, pues los Amparo en contra de los artículos 17-K y 28, frac-
contribuyentes no dejan de cumplir con sus obligacio- ción IV, del CFF, ¿aún se puede promover el juicio
nes fiscales ni se le impide a las autoridades ejercer sus de amparo en su contra?
facultades de comprobación. La suspensión tendrá los
siguientes efectos (hasta en tanto no concluya el juicio): Plazo para presentar el amparo en contra de dispo-
siciones legales (normas generales)
1. Por lo que hace al buzón tributario, sólo tendrá por
efecto deshabilitar la obligación de emplear el bu- En materia de amparo contra una ley, para determinar el

6 1a. decena de enero • 2015


JURIDICO
Taller de prácticas FISCAL

plazo para interponer el juicio de amparo se debe distin- días, contados a partir del día siguiente en que se ac-
guir una ley autoaplicativa de una heteroaplicativa. tualiza el primer acto de aplicación de la norma general
que se reclamará.
Leyes autoaplicativas
Al respecto, se debe considerar que una norma general
Para distinguir las leyes autoaplicativas de las heteroapli- autoaplicativa tendrá que aplicarse tarde o temprano;
cativas conviene acudir al concepto de individualización por tanto, las personas que no presentaron el amparo
incondicionada de las mismas, consustancial a las nor- en contra de la norma autoaplicativa, lo podrán presen-
mas que admiten la procedencia del juicio de amparo tar en contra del primer acto de aplicación de esa mis-
desde el momento que entran en vigor, ya que se trata de ma norma.
disposiciones que, acorde con el imperativo en ellas con-
tenido, vinculan al gobernado a su cumplimiento desde Artículos 17-K y 28, fracción IV, del CFF, en su cali-
el inicio de su vigencia, en virtud de que crean, transfor- dad de normas autoaplicativas
man o extinguen situaciones concretas de derecho.
Conforme a las disposiciones transitorias del Decreto
El concepto de individualización constituye un elemento por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
de referencia objetivo para determinar la procedencia disposiciones del Código Fiscal de la Federación (DOF
del juicio constitucional, porque permite conocer, en 9/XII/2013), cabe destacar lo siguiente:
cada caso concreto, si los efectos de la disposición le-
gal impugnada ocurren en forma condicionada o incon- 1. La entrada en vigor del buzón tributario (como medio
dicionada; así, la condición consiste en la realización de notificación) para las personas morales (artículo
del acto necesario para que la ley adquiera individua- 17-K, fracción I, del CFF) entró en vigor a partir del
lización, que bien puede revestir el carácter de admi- 30 de junio de 2014. En el caso de las personas físi-
nistrativo o jurisdiccional, e incluso comprende al acto cas, hasta el 1o. de enero de 2015; por tanto, si se
jurídico emanado de la voluntad del propio particular reclama la inconstitucionalidad del buzón tributario
y al hecho jurídico, ajeno a la voluntad humana, que (como medio para efectuar notificaciones), debemos
lo sitúan dentro de la hipótesis legal. De esta manera, valorar lo siguiente:
cuando las obligaciones derivadas de la ley nacen con
ella misma, independientemente de que no se actualice Personas En su carácter de norma autoaplicativa, el
morales. cómputo del plazo de los 30 días hábiles
condición alguna, se estará en presencia de una ley au-
inició el 1o. de julio de 2014; por consi-
toaplicativa o de individualización incondicionada. guiente, las personas morales ya no podrán
interponer el amparo en contra del artículo
En este caso, el artículo 17, fracción I, de la Ley de Am- 17-K, fracción I (medio de notificación) en su
paro establece claramente que cuando se reclama una carácter de norma autoaplicativa, al haber
norma general autoaplicativa el plazo para presentar el vencido el plazo el 11 de agosto de 2014.
amparo será de 30 días, contados a partir del día en Personas En su carácter de norma autoaplicativa, el
que entra en vigor esa norma autoaplicativa. físicas. cómputo del plazo de los 30 días hábiles
inicia a partir del 2 de enero de 2015; en
Leyes heteroaplicativas consecuencia, las personas físicas podrán
interponer el amparo en contra del artículo
A diferencia de las normas autoaplicativas, cuando las 17-K fracción I (medio de notificación) en
obligaciones de dar, hacer o de no hacer que impone la su carácter de norma autoaplicativa, a más
tardar el próximo 13 de febrero de 2015.
ley no surgen en forma automática con su sola entrada
en vigor, sino que se requiere para actualizar el perjui-
cio de un acto diverso que condicione su aplicación, 2. La obligación de enviar la información contable a
se tratará de una disposición heteroaplicativa o de indi- través de la página de Internet del SAT (artículo 28,
vidualización condicionada, pues la aplicación jurídica fracción IV, del CFF). En relación con esta obliga-
o material de la norma, en un caso concreto, se halla ción, la fracción III de las disposiciones transitorias
sometida a la realización de ese evento. del decreto referido en el punto 1 anterior estableció
que el Reglamento del CFF y las disposiciones de
En esta clase de leyes, el término para impugnarlas en carácter general que emitiera el SAT fijarían una en-
amparo a través del primer acto de aplicación es de 15 trada en vigor escalonada de dicha obligación. Por

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JURIDICO
FISCAL Taller de prácticas

tanto, si se reclama la inconstitucionalidad de la obligación de enviar la información contable a través de Internet,


se debe valorar lo siguiente:

Personas De acuerdo con el artículo décimo tercero transitorio de la Segunda Resolución de modificaciones a la RMF para
morales. 2014, la obligación de enviar la información contable (conforme a las reglas I.2.8.7 y I.2.8.8 de la misma resolu-
ción) aplica para las personas morales a partir de julio de 2014; sin embargo, la segunda resolución y sus dis-
posiciones transitorias entraron en vigor el 5 de julio del mismo año (día inhábil); por tanto, el cómputo del plazo
para promover el amparo (en su carácter de norma autoaplicativa) inició el 7 de julio de 2014, el cual ya venció.
En opinión nuestra, el artículo 17-K, fracción I, del CFF que considera la notificación a través del buzón
tributario, es una norma general que se reclama de manera independiente del artículo 28, fracción IV, del
mismo código (obligación de enviar la contabilidad a través de Internet). Si bien es cierto que la contabilidad
se enviará a través del buzón tributario (artículo 17-K, fracción II) y que ambas normas constituyen en su con-
junto un nuevo régimen de vinculación entre las autoridades y los contribuyentes, se trata de obligaciones
de distinta naturaleza y cuyo inició de vigencia es diferente; sin embargo, a fin de evitar problemas respecto
a la determinación exacta del plazo para interponer la demanda, la mayoría de los despachos que promovie-
ron el amparo determinaron que en ambos casos (artículos 17-K, fracción I, y 28, fracción IV), el plazo para
interponer la demanda vencía el 11 de agosto de 2014. En este sentido, para efectos prácticos, las personas
morales ya no podrán reclamar la inconstitucionalidad de ambas disposiciones legales, en su carácter
de normas autoaplicativas.
Personas De acuerdo con el punto anterior, confirmamos que las disposiciones transitorias de la Segunda Resolución
físicas. establecían expresamente que la obligación de enviar la contabilidad a través del buzón tributario aplicaría a
partir de julio de 2014, pero no hacía referencia alguna a las personas físicas; no obstante, según la segunda
disposición transitoria, las reglas en materia de contabilidad y el envío de la información contable aplican a
partir del 1o. de enero de 2015; por tanto, podemos considerar que para el caso de las personas físicas obli-
gadas a llevar contabilidad, las disposiciones entran en vigor a partir del 1o. de enero de 2015.
Con base en lo antes señalado podemos concluir que en el caso de las personas físicas obligadas a llevar
contabilidad, los artículos 17-K, fracción I, y 28, fracciones III y IV, del CFF, están vigentes a partir del 1o. de
enero de 2015, independientemente de que el envío de la información contable se tenga que hacer después;
así, el cómputo del plazo de los 30 días (norma autoaplicativa) inicia a partir del 2 de enero de 2015.
Por consiguiente, al igual que las personas morales, lo recomendable es que en un solo amparo se reclame
la inconstitucionalidad de los artículos 17-K, fracción I, y 28, fracción IV, tomando como fecha para el inicio
del cómputo del plazo el 2 de enero de 2015.

Artículos 17-K y 28, fracción IV, del CFF. Amparo zar el primer acto de aplicación del artículo 28, fracción
en contra del primer acto de aplicación. Personas IV, del CFF, es importante remitirnos al tercer punto re-
morales solutivo de la Séptima Resolución modificatoria de la
RMF para 2014, que dispone en su fracción primera lo
Procedencia contra el primer acto de aplicación siguiente:
Según precisamos el apartado anterior, el plazo para
promover el juicio de amparo en contra de los artículos Tercero. Para los efectos del artículo 22, fracción
17-K, fracción I (medio de notificación), y 28, fracción IV, IV de la LIF para 2015, las reglas I.2.8.1.6., fraccio-
del CFF y diversas reglas de carácter general, en su ca- nes I y II y I.2.8.1.7., los contribuyentes que estén
rácter de normas autoaplicativas (por su sola entrada en obligados a llevar contabilidad empezarán a ob-
vigor), ya venció para las personas morales; sin embar- servar lo establecido en dichas reglas, conforme
a lo siguiente:
go, debemos recordar que el amparo también procede
en contra del primer acto de aplicación de las normas
generales cuya inconstitucionalidad se reclama. En este I. A partir del 1 de enero de 2015, los siguientes:
caso, es muy probable que para la mayoría de las per-
sonas morales no se haya actualizado el primer acto de a) Instituciones que componen el sistema fi-
nanciero.
aplicación de ambas disposiciones fiscales.
Artículo 28, fracción IV, del CFF b) Contribuyentes cuyos ingresos acumula-
bles declarados o que se debieron declarar
Para determinar el momento en que se podrá actuali-

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JURIDICO
Taller de prácticas FISCAL

correspondientes al ejercicio 2013 sean igua- 1. Si el contribuyente ya realizó el trámite (confor-


les o superiores a 4 millones de pesos. me a la regla I.2.2.7 de la RMF para 2014) me-
diante el cual ingresó las direcciones de correo
........................................ electrónico para recibir los avisos de notifica-
ción al buzón tributario y obtuvo el acuse elec-
Con base en lo antes señalado podemos advertir que trónico de confirmación, en opinión nuestra, el
en el caso de las personas morales: primer acto de aplicación se podría verificar al
realizar ese trámite.

2. Si las autoridades tributarias ya llevaron a cabo


la notificación de un acto o resolución adminis-
trativa (en documento digital) a través del buzón
tributario, la notificación también podrá consti-
tuir el primer acto de aplicación de dicha norma.

En este sentido, si la persona moral no ha realizado


ningún trámite para recibir notificaciones vía buzón tri-
butario y no ha recibido notificaciones a través de ese
Por tanto, el primer acto de aplicación de dichas dis- medio, es posible que el primer acto de aplicación no se
posiciones legales (artículo 28, fracción IV, del CFF) se haya materializado y tal vez se materialice con el envío
materializa con el primer envío del catálogo de cuentas de la información contable a través del buzón.
y la balanza de comprobación, conforme a las reglas Artículos 17-K y 28, fracción IV, del CFF. Amparo
de carácter general y a través del buzón tributario; en en contra del primer acto de aplicación. Personas
consecuencia, las personas morales no han perdido el físicas
derecho para promover el juicio de amparo contra el pri-
mer acto de aplicación. Por ello, una vez que envíen el En el caso de las personas físicas, debemos recordar
catálogo y la balanza de comprobación, el contribuyente que las disposiciones legales en materia del buzón tri-
tendrá un plazo de 15 días hábiles para promover el juicio butario y envío de contabilidad están vigentes desde el
de amparo en contra del primer acto de aplicación. 1o. de enero de 2015. Por esta razón, tales personas no
han perdido el derecho para reclamar esas normas en
Al respecto, es importante advertir que la fecha o el su carácter autoaplicativo, y mucho menos se ha actua-
momento en que iniciará el cómputo del plazo corres- lizado (antes de 2015) el primer acto de aplicación.
ponderá a la fecha en que se envíe por primera vez el
catálogo de cuentas y la balanza de comprobación, de Conclusión
tal suerte que si en el futuro las autoridades continúan
posponiendo (prorrogando) el envío de la información, Las personas morales (a diferencia de las físicas)
se podrá diferir también el momento en que se actualiza han perdido el derecho para reclamar la inconsti-
el primer acto de aplicación. tucionalidad de los artículos 17-K y 28, fracción IV,
del CFF, así como diversas reglas generales, en su
Artículo 17-K, fracción I, del CFF carácter o naturaleza de normas autoaplicativas;
sin embargo, aquellas personas morales que no
Si bien es cierto que el catálogo de cuentas y la balan- promovieron el amparo tendrán posibilidad de ha-
za se enviarán a través del buzón tributario, en opinión cerlo, pero en contra del primer acto de aplicación
nuestra, el primer acto de aplicación del artículo 17-K, de dichas disposiciones, el cual se podría realizar
fracción I, del CFF (medio de notificación) puede ser o materializar en la fecha en que el contribuyente
diferente y debe ser valorado de forma independiente, envíe por primera vez su catálogo de cuentas a
pues se puede presentar el caso en que no se ha reali- través del buzón tributario. A partir del día siguien-
zado el primer acto de aplicación del artículo 28, fracción te del envío, se deberá empezar el cómputo del
IV, aunque ya se haya actualizado el primer acto de apli- plazo (15 días hábiles) que establece la Ley de
cación del artículo 17-K. En este sentido, se debe tomar Amparo a fin de presentar la demanda dentro de
en cuenta lo siguiente: los plazos legales.

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PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL EMPRESARIAL, año II, No. 48 del 1o. al 10 de enero de 2015, es una publicación decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06760, tel. (55)
80009500, www.tax.com.mx, www.practicafiscal.com.mx, Editor responsable: Jesús Nava Ramos. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-2013-082013311200-203, otorgado por el Instituto Nacional del Derecho de Autor.
ISSN 2007-7009, responsable de la última actualización de este número, área técnica, Jesús Nava Ramos, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06760, tel. (55) 80009500, fecha de la ultima modificación, 23 de diciembre de 2014.
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