UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NUCLEO DE NUEVA ESPARTA

ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES Y ADMINISTRATIVAS
COORDINACIÒN DE CONTADURIA PÚBLICA
PROGRAMA DE LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA

PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DE LOS IMPUESTOS POR EXPLOTACIÓN

DE MINERALES NO METÁLICOS EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA
ROFERCA, C.A., MUNICIPIO GARCÍA DEL ESTADO NUEVA ESPARTA.

Trabajo de grado, modalidad Cursos Especiales, presentado como requisito

parcial, para optar por el título de Licenciado en Contaduría Pública.

Autoras:
Rosana Carrillo
C.I. 13.541.788

Natacha Loyo
C.I. 17.655.159

Guatamare, noviembre, 2016

 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Para desarrollar la explotación de minerales no metálicos, el Estado debe

garantizar al inversionista un margen aceptable de utilidades, a través de
políticas estables y jurídicamente reguladas por leyes equitativas que
garanticen la inversión y atraigan al país capitales y tecnología. Tal como han
hecho muchos países que han visto en la industria de la minería una fuente
importante de desarrollo económico y hoy día se destacan por sus elevados
niveles de participación en el mercado mundial de minerales no metálicos.
Países como Australia, Chile, Perú, Colombia, etc., han establecido regímenes
tributarios que estimulan la inversión privada en la actividad minera no metálica
con resultados de crecimiento importante en el sector.
Las políticas fiscales deben tender cada vez más a estimular el desarrollo
diversificado a través de regulaciones que incentiven la inversión, a la vez que
se definen los controles idóneos para evitar la evasión.
Venezuela, como uno de los principales países exportadores de petróleo,
obtiene la mayoría de sus ingresos por la explotación de recursos no
renovables, por lo que, no se le había tomado real importancia a las
tributaciones, considerándose como uno de los países con más baja carga
impositiva. Desde hace varios años los ingresos por concepto de petróleo se
le hicieron insuficientes para subsidiar los gastos públicos, recurriendo a la
implantación de un sistema tributario para generar mayores ingresos.
El estado venezolano actualmente anda en la búsqueda de cambios y la
transformación de las políticas que tengan que ver con el desarrollo de cada
entidad, de esta manera; es necesario que cada una de ellas impongan una
correcta aplicación de la administración para ver y entender que es así como
se puede obtener de una forma racional y equitativa recursos que ingresen por
las distintas vías provenientes de cada una de las regiones del ámbito
nacional.
En procura de alcanzar los mencionados cambios, se fueron suscitando en
Venezuela transformaciones en el marco legal y funcional de la Hacienda
Pública Nacional, al mismo tiempo que se consideró importante dotar al estado
de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración
tributaria, cuya finalidad consistía en reducir drásticamente los elevados
índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas,
fundamentado básicamente en los tributos.
En este sentido, el esfuerzo de modernización del estado procuró
soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas, esfuerzo que
derivó en la implementación de un sistema tributario con el fin de obtener
ingresos públicos, a través de la recaudación de impuestos, tasas y
contribuciones, que generarán los recursos necesarios para contribuir con las
erogaciones del Estado, atendiendo a lo establecido en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, publicada en Gaceta Oficial
Extraordinaria N° 5.453 de fecha 24 de marzo de 2000 en su artículo 133:
“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”.
De este modo, el estado se ha venido perfeccionando de tal manera que
lo ha hecho, asumiendo nuevas y relevantes responsabilidades con el objeto
de cumplir adecuadamente los fines que le son propios; especialmente, el
satisfacer completamente las carencias derivadas del crecimiento de los
pueblos. En virtud de lo anterior, el estado actual, ha tenido la necesidad de
incrementar las fuentes de recursos apropiadas para cumplir los fines
propuestos; en tal sentido, debe recurrir a una eficiente administración y
control en la recaudación de los tributos.
 En Venezuela, los tributos encierran un género muy amplio, y es por ello,
que en el país la materia tributaria está divida en los tres poderes: nacional,
estadal y municipal; teniendo cada uno de ellos competencias en diferentes
gravámenes. Se puede decir, que los tributos representan gran parte de las
riquezas pertenecientes al país; ya que son prestaciones de dinero exigidas
por el estado en virtud de una ley para cubrir los desembolsos que demanda
el cumplimiento de sus fines.
En este sentido, Moya (2003), define los tributos como: “Carga obligatoria
que los individuos entregan al Estado para cubrir sus ingresos” (p. 21). Es
decir, éstos son percibidos por el Estado de parte de personas naturales o
jurídicas, y van a estar controlados por diversos organismos dependientes
tanto del Ejecutivo Nacional como de los ministerios de competencia, los
cuales son redistribuidos mediante prestaciones de servicios destinados a
cubrir los gastos de la demanda y la satisfacción de las necesidades públicas
provenientes de los estados.
De esta manera, la administración central, con el objeto de cumplir sus
fines, recurre a la implementación de leyes tributarias, las cuales son
renovadas constantemente a fin de reducir los índices de evasión fiscal, crear
nuevos impuestos y tasas por los servicios prestados por el Estado logrando
generar mayores ingresos y consolidar un sistema de finanzas publicas
fundamentado básicamente en los tributos. El artículo Nº 316 de la carta
magna, establece:

El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de
la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población
y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación
de tributos.

Como expone este señalamiento, existe la necesidad de contar con

herramientas legales que regulen en atención a la capacidad económica del
sujeto pasivo, a sufragar los gastos, procurar la justa distribución de las cargas,
y a su vez proteger la economía.
En tal sentido, la administración central a través del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), creada en el año
1995, según Decreto 310 de la Presidencia de la República de fecha 10 de
agosto, publicada en Gaceta Oficial N° 35525 el 16 agosto de 1994, es el
órgano encargado de controlar y recaudar los impuestos establecidos, así
como de la vigilancia y verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, con la finalidad de sugerir que los tributos sean recaudados y
contribuyan a coadyuvar el gasto público para que sean retribuidas a la
sociedad con obras de interés social las cuales satisfagan sus necesidades.
Dentro de este orden de ideas, la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela da potestad a los estados para recaudar y controlar sus propios
tributos, teniendo como propósito fundamental el resguardo de los ingresos
que surjan de la cobranza de los mismos, por consiguiente, en su artículo 164,
numeral 4 establece: “Es de la competencia exclusiva de los Estados:…La
organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios
propios, según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales”.
inferir
En el caso de los estados como entidad federal, la Ley Orgánica de
Descentralización, Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder
Público, publicada en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela
N° 39140 del 17/03/2009 en el capítulo III, Articulo Nº 13, indica lo siguiente:

A fin de promover la descentralización administrativa y conforme a

lo dispuesto en el artículo 157 de la Constitución, se transfiere a los
Estados la competencia exclusiva en las siguientes materias:…
2. El régimen, administración y explotación de las piedras de
construcción y de adorno o de cualquier otra especie…, así como
la organización, recaudación y control de los impuestos
respectivos…
 Como señala el artículo anteriormente mencionado, se les transfiere a los
estados competencias reservadas al poder nacional, facultando a las regiones
para obtener sus propios recursos, al cobrar por los servicios prestados a los
ciudadanos, sin violar sus derechos fundamentales. Dentro de este marco
legal, la Ley de Hacienda Pública Estadal (1980), en su artículo Nº 29 tipifica
lo siguiente:

Los estados podrán crear tasas con ocasión de la utilización de

bienes de su dominio público, así como por servicios públicos o
actividades de su competencia en régimen de Derecho Público, que
se refieran, afecten o beneficien de modo particular a los sujetos
pasivo…

Es por ello, que la gobernación del estado Nueva Esparta bajo Decreto Nº
1029, publicado en la Gaceta Oficial número Extraordinario E-243 de fecha 06
de Octubre de 2003, crea la Oficina de Administración Tributaria, la cual es la
unidad administrativa adscrita a la dirección de hacienda pública estadal
encargada de organizar, determinar, liquidar, recaudar, fiscalizar y controlar
los tributos estadales; basado en la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela, Ley de la Contraloría General del Estado, Ley de Hacienda
Pública Estadal, Decreto Nº 1029, la Ley de Minerales no Metálicos del Estado
Nueva Esparta, la Ley de Timbre Fiscal del estado Nueva Esparta y demás
Disposiciones Transitorias.
Esto, con el propósito de poder verificar su cumplimiento y registro
ordenado con base a los parámetros establecidos en procura del beneficio y
del bien común de todas las personas, de tal manera que se cumplan los
objetivos apoyándose en la normativa legal, en donde, dicha entidad pública
debe aplicar una gestión eficaz y responsable que permita mantener en las
mejores condiciones posibles su trabajo administrativo de acuerdo a sus fines.
En otras palabras, el estado, mediante la autoridad que le confieren las leyes,
tiene la facultad de llevar el control de la recaudación del impuesto y tasas por
la explotación y extracción de minerales no metálicos.
 Como es el caso de la empresa Constructora Roferca, C.A., de prolongada
trayectoria dentro del estado Nueva Esparta, cuyo objeto está centralizado
principalmente en dos actividades que desarrolla en forma simultánea, cuales
son: de la construcción, relacionado con los proyectos y elaboración de todo
tipo de edificación y obras públicas o privadas; la construcción vial en general,
puentes, túneles, muelles, elevados, pasarelas, muros y demás trabajos del
mismo ramo y; de la cantera y la minería ejerciendo entre otras, toda la
actividad minera en general, tales como la explotación de canteras; la
extracción y procesamiento de toda clase de rocas, arenas y minerales.
En este sentido, es la empresa la única responsable directa ante el Tesoro
Nacional por el importe retenido o percibido en actos u operaciones por
concepto del pago del impuesto por explotación de minerales no metálicos,
por lo cual debe contar con adecuados mecanismos de control interno que le
permita lograr todos los objetivos planteados desde esta perspectiva, y de esta
manera conseguir la máxima rentabilidad, al mismo tiempo que el desarrollo
de sus procesos administrativos. Al respecto, Gómez, (2000) dice que:

El control interno es el conjunto de procedimientos, políticas,

directrices y planes de organización los cuales tienen por objeto
asegurar una eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera,
contable y administrativa de la empresa (salvaguarda de activos,
fidelidad del proceso de información y registros, cumplimiento de
políticas definidas, entre otros. (p. 6)

Según el autor, es necesaria la aplicación de medidas y directrices

capaces de obtener la eficiencia máxima con seguridad en la gestión financiera
y contable, para elevar así la imagen a la que aspira alcanzar cualquier ente
económico. Por tanto, existiendo diversas formas y métodos de efectuar un
control para la cancelación de obligaciones derivadas de la explotación de
minerales no metálicos es necesario contar con una cultura tributaria que
efectúe de manera expedita el pago.
 Entre estas formas y métodos se encuentra el diseño de la planificación
tributaria en una empresa es una herramienta que permite determinar el pago
justo y a tiempo de los tributos a la cual está obligada. De igual forma la
planificación tributaria implica una serie de aspectos que deben ser tomados
en cuenta en una empresa como por ejemplo; el marco legal que rige a dicha
empresa, el ambiente tributario donde se desenvuelve, los tributos a los que
está obligada y el plazo para el pago de los mismos, entre otros; para lograr
mantener un control de los aspectos tributarios y en consecuencia permitiendo
el manejo de la información contable al día, aportando los datos reales en
función de las cargas impositivas.
De este modo, Acevedo, citado por Rivas y León, (2011) mantiene que “el
objetivo de la planificación tributaria es evaluar y cuantificar los tributos a los
cuales está obligada la empresa por las distintas leyes tributarias tanto en
materia nacional, municipal e internacional” (p. 20). Atendiendo lo sostenido
por el autor, las empresas han puesto un gran interés en lo que a materia
tributaria se refiere, logrando una buena planificación y siendo necesario un
personal con conocimientos de la legislación tributaria, para optimizar el pago
de los tributos, aprovechando los beneficios consagrados en las leyes
tributarias y cumpliendo oportunamente con los deberes fiscales inherentes.
Esta empresa se encuentra regida por los procedimientos que deriven en
la determinación del monto imponible como consecuencia del
aprovechamiento minero y el pago oportuno de esta obligación, permite a las
empresas la explotación continua del mineral autorizado de acuerdo a las
leyes previstas; en cambio que, los incumplimientos, producto de la
verificación posterior y periódica, conduce a las sanciones previstas en el
Código Orgánico Tributario, Ley de Minerales No Metálicos del estado Nueva
Esparta.
Entre estos procedimientos se encuentran los métodos habituales para el
manejo de las actividades; es decir, son verdaderas guías de acción, que
detallan la forma exacta bajo la cual ciertas actividades deben cumplirse. En
este sentido, Wittington y Pany (2005) los definen como:

…un proceso realizado por el consejo de administración, los

directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad
razonable de la consecución de los objetivos en las siguientes
categorías: Confiabilidad de los informes financieros, eficacia y
eficiencia de las operaciones, cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables. (p. 213)

De esta manera se expresa como los procedimientos de control,

determinan el grado de seguridad de las operaciones expuestas apuntando a
identificar situaciones anormales de desviaciones inesperadas para prevenir
estos escenarios. Por lo tanto, el estudio de los procedimientos permite
simplificar los métodos de trabajo y dar fluidez a la información que estos
generen. Dentro de los procedimientos se definen dos grupos: procedimientos
administrativos y procedimientos contables.
En relación a los procedimientos administrativos, Rodríguez (2002), lo
define como “el conjunto de operaciones ordenadas en secuencia cronológica,
que establecen la forma sistemática de hacer determinado trabajo rutinario” (p.
100), son aplicados por las empresas para alcanzar sus objetivos, a través de
la coordinación de sus recursos materiales, financieros, humanos y
estructurales, para lograr el mejor aprovechamiento de ellos, generando
información básica y necesaria para poner en marcha los procedimientos
contables.
Dentro del ciclo de operaciones de una empresa, existen los
procedimientos contables, los cuales surgen con la finalidad de registrar los
movimientos financieros de una entidad. Catacora (2000) lo define “como
todos aquellos pasos, secuencias de pasos e instructivos que se utilizan para
el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa” (p. 67),
procesos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u
operaciones.
 Mediante observaciones realizadas en la empresa Roferca, C.A., se
evidenciaron debilidades en el procedimiento de la declaración y pago del
Impuesto de los Minerales no metálicos, debido a la falta de planificación
tributaria para el pago del mencionado impuesto, lo que produce retrasos en
el pago del mismo; además, no realizan los informes en cantera al cierre del
mes correspondiente donde se detalla la venta del mineral por día, los cuales
deben relacionarse en un formato emitido por la gobernación, donde especifica
el total de metros cúbicos para el cálculo del impuesto; de igual manera debe
asentarse en un libro firmado y sellado por la gobernación las ventas diarias
de los minerales, la cual no se realiza.
Adicionalmente, el manual de normas y procedimientos de la empresa no
refleja los pasos a seguir para el pago del Impuesto por Explotación de
Minerales no metálicos, por lo que es necesario que se adecúe el mismo para
poder evaluar el ejercicio de las funciones del personal.
Todo lo expuesto a traído como consecuencia que la empresa haya sido
objeto de multas entre los años 2013-2015, al igual hay reincidencias en los
mismos, por no realizar el pago en el tiempo estipulado en la Ley de Minerales
No Metálicos del estado Nueva Esparta, no hacen la declaración en los plazos
correspondientes. De allí que se deriven las siguientes interrogantes con el fin
de conformar el ámbito de investigación:
¿Cuál es la situación actual que presenta la empresa Constructora
Roferca, C.A., en cuanto a su planificación tributaria?
¿Cuáles son las sanciones de las obligaciones tributarias que puedan
suscitarse por falta de planificación tributaria en materia del Impuesto por
Explotación de Minerales no metálicos en la empresa Constructora Roferca,
C.A.?
¿Cuáles son las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas en el
proceso de planificación tributaria en materia del Impuesto por Explotación de
Minerales no metálicos?
 ¿De qué manera pudiera llevarse a cabo la planificación tributaria del
Impuesto por Explotación de Minerales no metálicos en la empresa
Constructora Roferca, C.A.?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Proponer la planificación tributaria del impuesto por explotación de

minerales no metálicos en la empresa Constructora Roferca, C.A., municipio
García del estado Nueva Esparta.

Objetivos Específicos

 Diagnosticar la situación actual que presenta la empresa Constructora

Roferca, C.A., en cuanto a su planificación tributaria.
 Describir las sanciones de las obligaciones tributarias que puedan
suscitarse por falta de planificación tributaria en materia del Impuesto
por Explotación de Minerales no metálicos en la empresa Constructora
Roferca, C.A.
 Identificar las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas en el
proceso de planificación tributaria en materia del Impuesto por
Explotación de Minerales no metálicos.
 Diseñar la planificación tributaria del Impuesto por Explotación de
Minerales no metálicos en la empresa Constructora Roferca, C.A.

Justificación de la Investigación

Cabe señalar, que es de suma importancia la aplicación, formulación y

acción de uno de los procedimientos a seguir en la empresa Constructora
Roferca, C.A., que procuren la planificación, el pago y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias. Por esta razón, esta dependencia
está obligada a diseñar procedimientos eficientes que permitan el
cumplimiento tributario y así evitar la resolución de imposición de sanciones,
si fuera el caso.
Desde el punto de vista teórico, resulta imperioso poseer los conocimientos
que permitan el adecuado control de los pagos a las obligaciones o impuestos
dado que éstos constituyen la fuente más importante de recursos del sector
público como consecuencia natural del crecimiento exponencial del comercio.
De igual manera, se justifica su realización dentro del entorno práctico
dado el valor informativo de la misma dentro del ámbito geográfico donde se
sitúa ya que, en el territorio insular es de práctica vital ejercer el control de la
explotación de minerales no metálicos mediante empresas que deben realizar
todos los procedimientos siguiendo parámetros precisos que garanticen el fiel
cumplimiento de las obligaciones pertinentes, lo que al final repercute
positivamente en el comercio insular y consecuentemente en el desarrollo que
persigue el sector turístico nacional, regional y local.
Desde el punto de vista metodológico este trabajo servirá de base para
futuras investigaciones que pudieran ampliar los conocimientos: trabajo que
desarrollan, condiciones organizacionales bajo las cuales funcionan y mejoras
que pudiesen ser realizadas en los procedimientos destinados al cumplimiento
de las obligaciones tributarias a las que la empresa tenga lugar.

Alcance

La finalidad de esta investigación es procurar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias a través de la planificación para obtener los
indicadores del aporte que en materia tributaria realiza la empresa, que una
vez conscientes de la realidad constituyen el pago de los impuestos, en la vida
social, económica, turística de la Isla de Margarita; permita que el área
administrativa y contable de la empresa Constructora Roferca, C.A., llevando
a cabo procedimientos tributarios sin incurrir en infracciones de ninguna índole,
evitando así efectos negativos que pudieran perjudicar a la empresa objeto de
estudio.

Limitaciones

Siguiendo con los parámetros establecidos para la realización de la

presente investigación se considera como principal limitación la
implementación de la planificación tributaria del Impuesto por Explotación de
Minerales no metálicos en la empresa Constructora Roferca, C.A.; tomando
en cuenta las limitaciones de tiempo, recursos humanos y económicos, la
aceptación por parte del personal directivo y por supuesto el posible impacto
que podía tener la ejecución de dicha planificación dentro de la empresa.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Catacora, F. (2000) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial McGraw

Hill, Edición, Caracas Venezuela.

Gómez, G. (2000). Sistemas Administrativos: Análisis y Diseño. McGraw-Hill

Interamericana Editores, S.A. México DF. 1era Edición.
Moya, E. (2003) Elemento de finanzas publicas y derecho tributario. 3ra
edición. Mobilibros. Caracas.

Rivas y León (2011). Planificación Tributaria De Las Agencias Navieras Para

El Arribo De Los Buques Con Bandera Internacional En Aguas Insulares
(Caso Agencia Naviera García Hoyer Y Asociados). Trabajo de Grado
Modalidad Cursos Especiales de Grado, Presentado Como Requisito
Parcial para Optar al Título de Licenciatura en Contaduría Pública.
Universidad de Oriente. Núcleo de Nueva Esparta.

Rodríguez, J. (2002). Estudio de Sistemas y Procedimientos Administrativos.

International Thomson Editores, S.A. de C.V. México. (3era. Edición)
Disponible en la página web: http://book.google.co.ve.

Whittington, R. y Pany, K. (2005). Principios de Auditoria. México Editorial

McGraw Hill Inter América, S.A.

LEYES

Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17 de octubre

de 2001.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000). Gaceta Oficial

Extraordinaria Nº 5.453. Caracas.

Decreto Nº 1029. Gobernación del estado Nueva Esparta. Resolución sobre la

creación de la Oficina de Administración Tributaria. Gaceta Oficial número
Extraordinario E-243 de fecha 06 de Octubre de 2003.
Ley de Minerales no Metálicos del Estado Nueva Esparta. Gaceta Oficial Nº E-
1873, La Asunción 22 de Diciembre de 2010.

Ley de Timbre Fiscal del Estado Nueva Esparta. Gaceta Oficial Nº E-1811, La
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Ley Orgánica de Hacienda Pública Estadal (1980) Edición Oficial. La Asunción.

Julio 1961.

Ley Orgánica de Descentralización, Delimitación y Transferencia de

Competencias del Poder Público. Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 39140 del 17/03/2009.