Cge Norm 0009 1524773113

Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO
Normas de Auditoría
Gubernamental
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

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Título General de la Obra: Actualización Contable

Título de ésta Norma: Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
Base legal:
Registro Oficial: Jueves 10 de Octubre del 2002 Edición Especial No.6
Contraloría General de Estado
Primera Edición en Recurso Informático 2003
Revisión y Edición: Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Revisión Técnica: Geovanny Córdova J.
Textos: Margoth Coronado
Tiraje: 1.000 ejemplares Ecuador
Derechos reservados. Prohibida la reproducción total o parcial de la Obra por cualquier

medio: fotomecánico, informático o audiovisual, sin la autorización escrita de los
propietarios de los Derechos Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA EDICIÓN:
En la presente edición, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda., ofrece el contenido de Las

Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental.
Se ha rediagramado íntegramente la presentación del texto, para facilitar la utilización

y comprensión del mismo, y se han corregido errores tipográficos y ortográficos.
Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir como valor agregado, ejercicios
de aplicación en lo que la norma permita.
El Editor

ACUERDO N° 019 CG
EL CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE
Considerando:
Que de conformidad con las disposiciones contenidas en el artículo 211 de la
Constitución Política de la República del Ecuador y en el numeral 3 del artículo 7 de
la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, le corresponde a este Organismo
Técnico Superior de Control, expedir, aprobar y actualizar las Normas de Control y
Fiscalización sobre el sector público, adaptadas de las Normas Internacionales de
Auditoría y de las emitidas por la Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores.
Que con el fin de asegurar el control y la correcta utilización y administración de los

recursos públicos, es necesario la actualización de las Normas Ecuatorianas de
Auditoría Gubernamental.
Que esta normativa será aplicada en sus distintas modalidades y servirá de guía en
todas las etapas del proceso de una auditoría, ejecutada por los auditores
gubernamentales, y para que los funcionarios del ente auditado, conozcan el esquema
bajo el cual se desarrolla el trabajo.
Que mediante Acuerdo No. 039-CG, promulgado en el Registro Oficial N° 555 de

octubre 25 de 1994, se expidieron las Políticas de Auditoría Gubernamental, las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Técnicas de Auditoría
Gubernamental.
En ejercicio de las atribuciones que le otorgan los artículos 211 de la Constitución

Política de la República del Ecuador y los artículos 31 numeral 22 y 95 de la Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado:
Acuerda:
Expedir las siguientes Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental aplicables y
obligatorias en las entidades y organismos del sector público sometidas al control de la
Contraloría General del Estado.
Art. 1. La estructura de las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental es la

siguiente:
1.- Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental
Este grupo de normas, hace referencia a la responsabilidad del auditor para la

conducción de un trabajo, basado en su capacidad, independencia, cuidado y
pericia profesional con que se desempeñará, al conducir una auditoría y generar
un producto final objetivo y de calidad.
 A.G.I. Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental

 A.G.2. Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental
 A.G.3 Responsabilidad de la Función del Auditor
 A.G.4. Entrenamiento Técnico y Continuo
 A.G.5.Participación de Profesionales y/o Especialistas en la Auditoría
Gubernamental.
 A.G.6. Independencia del Auditor.
 A.G.7. Confidencialidad del Trabajo de Auditoría.
 A.G.8. Control de Calidad de la Auditoría Gubernamental
2.- Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental.
Tienen relación con la planificación de la auditoría, obteniendo suficiente

comprensión de la misión, visión, metas, objetivos institucionales y controles, que
permita al auditor determinar la naturaleza, duración y extensión de los
procedimientos de auditoría a aplicarse para que el trabajo resulte efectivo.
 P.A-G.1.- Planificación Anual de la Auditoría Gubernamental.

 P.A.G.2.- Planificación de la Auditoría Gubernamental.
 P.A.G.3.- Designación del Equipo de Auditoría.
 P.A.G.4.- Planificación Preliminar de la Auditoría Gubernamental.
 P.A.G.5.- Planificación Específica de la Auditoría Gubernamental.
 P.A.G.6.- Evaluación del Riesgo.
 P.A.G.7.- Estudio y Evaluación del Control Interno.
 P.A.G.8.- Memorando de Planeamiento de la Auditoría Gubernamental.
 P.A.G.9.- Comprensión Global de los Sistemas de Información
Computarizados.
3.- Normas Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
Este grupo hace relación con la ejecución del trabajo en el campo, proporcionan al
auditor una base para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados
financieros en su conjunto; obteniendo evidencia suficiente, comprobatoria y
relevante.
 E.A.G.1.- Programas de Auditoría Gubernamental.

 E.A.G.2.- Materialidad en la Auditoría Gubernamental.
 E.A.G.3.- Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones Legales y
Reglamentarias.

 E.A.G.4.- Papeles de Trabajo en la Auditoría Gubernamental.

 E.A.G.5.- Evidencia Suficiente, Competente y Relevante.
 E.A.G.6.- El Muestreo en la Auditoría Gubernamental.
 E.A.G.7.- Fraude y Error.
 E.A.G.8.-Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoría
Gubernamental.
 E.A.G.9.- Comunicación de Hallazgos de Auditoría.
 E.A.G.10. Supervisión del Trabajo de Auditoría Gubernamental.
4.- Normas Relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental
Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el cual
presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, para el caso de
auditoría financiera el correspondiente dictamen.
 I.A.G.1.- Informe de Auditoría Gubernamental

 I.A.G.2.- Contenido y Estructura del Informe de Auditoría Gubernamental.
 I.A.G.3.- Convocatoria a la Conferencia Final.
 I.A.G.4.- Oportunidad en la Comunicación de Resultados.
 I.A.G.5.- Presentación del Informe de Auditoría Gubernamental.
 I.A.G.6.- Aplicación de Recomendaciones.
Art. 2.- Encargar a la Asesoría General, a través del Departamento de Gestión, la

actualización permanente de la normativa de auditoría gubernamental a base de las
sugerencias de cambios presentados o de consultas directas o realizadas a los usuarios.
Art. 3.- Derogar las Políticas de Auditoría Gubernamental, las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Público y las Normas Técnicas de
Auditoría Gubernamental, que constan en el Acuerdo N° 039-CG, publicadas en el
Registro Oficial N° 555 de 25 de octubre de 1994.
Art. 4.- Este Acuerdo entrará en vigencia a partir de la presente fecha, sin perjuicio de
su publicación en el Registro Oficial.
Dado, en el Despacho del Contralor General del Estado, en la ciudad de San Francisco
de Quito, Distrito Metropolitano, a 5 de septiembre de 2002.
Dr. Genaro Peña Ugalde

CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
NORMAS ECUATORIANAS
DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
ASESORIA GENERAL
QUITO - ECUADOR
2002

INDICE
Acuerdo 019 CG
Páginas
Presentación
I. Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental 3-7
AG-01 Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental 3
AG-02 Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental 3
AG-03 Responsabilidad de la Función del Auditor Gubernamental 4
AG-04 Entrenamiento Técnico y Continuo del Auditor 4
AG-05 Participación de Profesionales y/o Especialistas 4-6
AG-06 Independencia del Auditor 6
AG-07 Confidencialidad del Trabajo de Auditoria 7
AG-08 Control de Calidad de la Auditoria Gubernamental 7
II. Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría 8-15
Gubernamental
PAG-01 Planificación Anual de la Auditoria Gubernamental 8
PAG-02 Planificación de la Auditoria Gubernamental 9-10
PAG-03 Designación del Equipo de Auditoria 10
PAG-04 Planificación Preliminar de la Auditoria Gubernamental 11
PAG-05 Planificación Especifica de la Auditoria Gubernamental 12
PAG-06 Evaluación del Riesgo 13
PAG-07 Estudio y Evaluación del Control Interno 14
PAG-08 Memorando de Planeamiento de la Auditoria Gubernamental 15
PAG-09 Compresión Global de los Sistemas de Información 15
Computarizados
III. Normas Relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental 16-22
EAG-0I Programas de Auditoria Gubernamental 16
EAG-02 Materialidad en Auditoria Gubernamental 17
EAG-03 Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones Legales y 17
Reglamentarias
EAG-04 Papeles de Trabajo en la Auditoria Gubernamental 18
i
EAG-05 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante 18

EAG-06 El Muestreo en la Auditoria Gubernamental 19-20
EAG-07 Fraude y Error 20
EAG-08 Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoria 21
Gubernamental
EAG-09 Comunicación de Hallazgos de Auditoria 22
EAG-10 Supervisión del Trabajo de Auditoria Gubernamental 22
IV. Normas Relativas al Informe de Auditoría Gubernamental 23-27
IAG-01 Informe de Auditoria Gubernamental 23
IAG-02 Contenido y Estructura del Informe de Auditoría Gubernamental 24
IAG-03 Convocatoria a la Conferencia Final 24-25
IAG-04 Oportunidad en la Comunicación de Resultados 25
IAG-05 Presentación del Informe de Auditoria Gubernamental 26
IAG-06 Implantación de Recomendaciones 26-27
ii
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
PRESENTACION
La Contraloría General del Estado, ejerce el control de los recursos públicos descritos
en el artículo 3 de su Ley Orgánica, donde se define como tales a “todos los bienes,
fondos, títulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes,
subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea
cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de préstamos,
donaciones y entregas que a cualquier otro título realicen a favor del Estado o de sus
instituciones, personas naturales o jurídicas u organismos nacionales o internacionales”
mediante el ejercicio de la auditoría gubernamental y el examen especial, utilizando
normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría.
La auditoría gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contraloría

General del Estado y de las firmas privadas de auditoría contratadas por requerimiento
de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de personal especializado
en determinadas áreas. La auditoría gubernamental interna, es ejercida exclusivamente
por la Unidad de Auditoría Interna de cada entidad u organismo del sector público.
La finalidad básica de la auditoría gubernamental, es brindar confiabilidad a la

información elaborada por la administración de la entidad y determinar el grado de
cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de
decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como:
1 Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el cumplimiento

de las disposiciones legales y reglamentarias,
2 Determinar si la gestión de los funcionarios públicos fue realizada con criterios de
efectividad, eficiencia y economía y los resultados obtenidos guarden relación con
los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados por la
entidad auditada,
3 Dictaminar los estados financieros y establecer si la información elaborada por la
entidad es correcta, confiable y oportuna,
4 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,
5 Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de Auditoría

Interna de las entidades del sector público y de las firmas privadas contratadas, llevarán
a cabo los controles manteniendo independencia de criterio en las evaluaciones que
ejecuten.
Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como el

caso del Ministerio de Economía y Finanzas, en lo que respecta a la evaluación de la

ejecución presupuestaria, no serán tomadas como sustitución de la auditoría

gubernamental. Los resultados de estos trabajos constituirán elementos de juicio para
la ejecución de la auditoría gubernamental.
La normativa que rige el desarrollo de la auditoría gubernamental en el sector público

se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental (NEAG)
emitidas por la Contraloría General del Estado, las mismas que se fundamentan en las
Normas Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de
Auditoría (NEA), que son de aplicación y cumplimiento obligatorio por parte de los
auditores de la Contraloría General del Estado, los auditores internos de las entidades
públicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de auditoría, cuando
sean designados o contratados por el Organismo Técnico Superior de Control para
efectuar la auditoría gubernamental.
En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditoría

Gubernamental (NEAG) y que guarden relación con la gestión pública, será
responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las disposiciones de las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas Ecuatorianas
de Auditoría (NEA).
Las Normas Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental, se encuentran estructuradas de la

siguiente manera:
I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G)
II. Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental, (P.A.C)
III. Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental; (E.A.G) y
IV. Normas relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental (I.A.G).
2
I
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
A.G
Estas Normas hacen relación a la capacidad, independencia y cuidado profesional con
que debe practicarse la auditoría gubernamental.
“LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEÑARSE POR UNA

PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO
Y PERICIA PROFESIONAL”
CODIGO: AG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La Contraloría General del Estado y la máxima autoridad de las entidades y organismos

del sector público en las que existan Unidades de Auditoría Interna, exigirán el
cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para garantizar el
desempeño de cargo del auditor, relacionados con los siguientes aspectos:
1 Título profesional que le faculte legalmente ejercer la función.

2 Experiencia práctica y capacidad profesional adecuada, según el nivel de
responsabilidad y las funciones del cargo.
3 No tener impedimentos legales para desempeñar cargos públicos.
CODIGO: AG - 02
TITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de Auditoría Interna
y de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas, en el ejercicio de su función
observarán las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental, y en los casos que
amerite, aplicarán las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las
Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA), a efectos de llevar a cabo su trabajo con el
esmero profesional necesario para generar un producto final objetivo y de calidad.
El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditoría

gubernamental poseerán la capacidad técnica y legal, el entrenamiento y la experiencia
necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen.
3
CODIGO: AG – 03
TITULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional

en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, así como en la
selección y aplicación de métodos, técnicas, pruebas y procedimientos de auditoría.
Siempre y cuando la información y documentación permita llevar a cabo la auditoría o

examen especial, caso contrario no se efectuará la labor de control e informará por
escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que éste comunique al
Contralor General para la toma de acciones correctivas en forma oportuna.
Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen,

dejará establecida esta limitación en el informe y la responsabilidad que asume la
administración de la entidad.
CODIGO: AG - 04
TITULO: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseerá un adecuado entrenamiento técnico, que permita

mejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligación de mantener a
su personal de auditoría en los más altos estándares de calificación y capacidad
profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo.
Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la

Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna deben promover y
llevar a cabo programas de capacitación en técnicas actualizadas necesarias para
garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso
de la auditoría gubernamental.
CODIGO: AG - 05
TITULO: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarán el equipo de auditoría los profesionales y/o especialistas que posean

idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico
requerido para el ejercicio de la auditoría gubernamental.
El personal de apoyo especializado ejercerá su labor bajo la dirección del jefe de

equipo, tienen derecho de decisión final en sus áreas de especialidad sin embargo, están
obligados a cumplir las Normas Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental (NEAG) y en
los casos que amerite, los auditores observarán las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA).
4
Cuando el equipo de auditoría requiera del personal de apoyo deberá cerciorarse

previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, y
comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditoría para que solicite a las
autoridades respectivas la designación del profesional que se incorpore al equipo. Los
profesionales de apoyo a los equipos de auditoría podrán ser:
a) Contratados por la entidad auditada,

b) Contratados por el Organismo Técnico de Control,
c) Funcionarios de la entidad auditada; o
d) Funcionario de la Contraloría General del Estado.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contraloría

General del Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de
experto y no como auxiliar del equipo de auditoría. En consecuencia, el auditor
necesitará aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto,
pero no necesitará evaluar para cada componente asignado, la pericia y competencia
del experto.
Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la evaluación

de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es razonable. Para este
propósito, se emplearán los siguientes procedimientos:
 Comprender los métodos y suposiciones del especialista.

 Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad
examinada.
 Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son
confirmadas por los resultados del especialista.
Si luego de estos procedimientos el asunto aún permanece sin resolución, el auditor

debe obtener la opinión de otro especialista.
Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditoría (SAS

73) se aplican a la auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), así como también a
los Informes Especiales; sin embargo, no se aplican a especialistas que forman parte
del equipo de auditoría solicitados por el auditor; como expertos en computación, ya
que los trabajos de éstos serán revisados y supervisados por el auditor, para
determinar si se realizó adecuadamente y para evaluar si los resultados guardan
uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor.
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor serán los siguientes:
 Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las
afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen sin
salvedades, sin hacer referencia al trabajo del especialista.
5
 Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona

suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros no son
respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento (que quizás
incluyan el trabajo de otro especialista) que deba realizar el auditor, en este caso
debe expresar una opinión con salvedades o denegarse una opinión respecto a los
estados financieros.
 Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un
dictamen de auditoría modificado en algunas circunstancia, es apropiado explicar
la naturaleza de la modificación. En estas circunstancias, el auditor debe obtener
el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y
el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor puede buscar una asesoría
legal.
Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos o
gravámenes, la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a
establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y
gravámenes que afectan a la entidad.
El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluación del

abogado respecto a litigios, reclamaciones y gravámenes, debe solicitar
explicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su
abogado. Los papales de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones.
CODIGO: AG - 06
TITULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
“EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD

MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON
EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL”.
El auditor mantendrá un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la

auditoría o examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el Código
de Ética Profesional.
El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditorías y exámenes especiales

en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los últimos cinco años,
excepto en calidad de auditor interno. Tampoco auditarán actividades realizadas por su
cónyuge, por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad ni cuando existiere un conflicto de intereses.
La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios

formulados por el auditor estén fundamentados en los elementos examinados.
6
CODIGO: AG - 07
TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
“DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME”
El auditor gubernamental mantendrá la más absoluta reserva en el desempeño de sus

funciones, aún después de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del trabajo
incluye las técnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda la información
relacionada con la auditoría.
El auditor gubernamental no está facultado ni autorizado para discutir sus labores de

control ni los resultados de ninguna auditoría y examen especial con personas ajenas a
las unidades administrativas de la Contraloría General del Estado ni con los
funcionarios y ex - funcionarios que no están vinculados directamente con la dirección
y ejecución del trabajo de la entidad bajo examen.
CODIGO: AG - 08
TITULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
“EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE

APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO”
El control de calidad se relaciona con los métodos, técnicas y procedimientos

empleados en la planificación, ejecución y presentación de los informes realizados por
los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos básicos de la auditoría y
establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados.
El trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma sistemática,

oportuna y documentada durante el proceso de la auditoría para asegurar su adhesión a
las normas profesionales.
La Contraloría General del Estado formulará los procedimientos que permitan efectuar
periódicamente el control de calidad de la gestión del personal de las Unidades de
Auditoría Interna en las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas
privadas contratadas para realizar auditorías en las entidades públicas. Una revisión
externa de control de calidad será llevada a cabo por profesionales que cuenten con
experiencia y posean conocimientos suficientes de la auditoría gubernamental, en
relación con el trabajo que van a realizar.
7
II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA
P.A.G
El trabajo de auditoría gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo
suficiente comprensión de la misión, visión, metas y objetivos institucionales y
controles existentes de gestión a fin de determinar la naturaleza y alcance de las pruebas
a realizar.
“EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE

ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL
CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACION Y
EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR.”
CODIGO: PAG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
La Contraloría General del Estado a través de las Unidades de Auditoría, planificarán

las actividades anuales de control, aplicando criterios de importancia relativa, riesgo y
oportunidad y evaluarán periódicamente su ejecución. En el caso de las entidades que
cuenten con Unidades de Auditoría Interna, la planificación se efectuará de acuerdo a
las prioridades institucionales, en coordinación con la Contraloría General del Estado.
Los planes de auditoría serán flexibles a fin de permitir los cambios que se consideren
necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido de los planes
anuales guardarán armonía con los objetivos y políticas institucionales que apruebe la
Contraloría General del Estado.
La planificación elaborada por la Contraloría General del Estado, mantendrá la

coordinación necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditoría
Interna, para evitar desperdicio de recursos y duplicación de esfuerzos.
Las jefaturas de las unidades de auditoría serán responsables de cumplir el plan anual
de cada unidad. Además debe prever un período para efectuar exámenes imprevistos,
debidamente autorizados.
La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de cada una de
las instituciones del sector público, planificarán sus exámenes concentrando sus
esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la gestión, evaluar la eficiencia,
8
efectividad y economía en la utilización de los recursos públicos y el aprovechamiento

de los medios para el logro de los resultados.
CODIGO: PAG - 02
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La planificación del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención

adecuada a áreas importantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar el
nivel de riesgo y programar la obtención de evidencia necesaria aplicando criterios de
materialidad, economía, objetividad y oportunidad.
Al planificar el trabajo de auditoría se tendrá en cuenta, la finalidad del examen, el

informe a emitir, las características del ente sujeto a control y las circunstancias
particulares del caso. Los aspectos que debe considerar el auditor en la planificación
incluyen:
 Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar.- Implica el

diseño de una estrategia general para entender la forma en que conducen sus
actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos
de la auditoría. El auditor debe identificar los elementos claves de la
administración, a fin de obtener un conocimiento general de la organización.
 Comprensión de los sistemas de información administrativa, financiera y de

control interno.- Implica el conocimiento de las operaciones de la entidad o
programa por examinar, ayudará al auditor a identificar las áreas significativas y
de riesgo potencial. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado, son
documentos a través de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de
la entidad y de las políticas establecidas para alcanzarlos.
 Riesgo e importancia relativa.- Implica que el auditor debe aplicar procedimientos

analíticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las
actividades de la entidad y la identificación de áreas de riesgo potencial.
 Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que el auditor

debe obtener un grado suficiente de comprensión de las actividades de la entidad
auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque
del mismo.
 Coordinación, dirección, supervisión y revisión.- Implica revisar el esfuerzo

realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditoría para establecer su
propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditoría.
La estructura y contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y

lineamientos de la planificación institucional de auditoría que será aprobada por la
máxima autoridad de control.
9
La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar según el tamaño de la

entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de
la misión, visión, fines, metas y objetivos institucionales y de las actividades que
ejecuta. La planificación de cada auditoría comprenderá la planificación preliminar que
facilite un enfoque general de la auditoría y la planificación específica dirigida a
obtener una programación completa e integral del examen.
CODIGO: PAG - 03
GUBERNAMENTAL
TITULO: DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA
Según el plan de auditoría establecido por cada una de las unidades de control y una
vez aprobado por la máxima autoridad, tanto de la Contraloría General del Estado
como de las Unidades de Auditoría Interna de las instituciones del Estado, designarán
mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables que se encargarán de
efectuar el examen correspondiente, designando al jefe de equipo, al auditor supervisor
y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejará constancia de:
 Fecha de emisión
 La identificación de la institución a ser examinada.
 El objetivo general del examen
 El alcance o período a ser examinado.
 El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboración del informe
correspondiente.
 Si es necesario alguna instrucción específica.
 Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe
correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de Antecedentes.
 Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, sí el caso lo
amerita, como consecuencia de la planificación preliminar.
10
CODIGO: PAG - 04
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El supervisor y jefe de equipo de la auditoría a ejecutar, son las personas encargadas de

obtener la suficiente información orientada a validar el enfoque del examen.
La planificación preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborará una guía para
la visita previa, con la cual se obtendrá información relacionada con la entidad a ser
examinada. Se efectuará una evaluación del control interno a fin de determinar el
enfoque del trabajo a realizar. La información obtenida en esta fase proporcionará
entre otras:
 Conocimiento de la institución, área, proyecto o programa a examinar y su

naturaleza jurídica,
 .Misión, visión, metas y objetivos de la entidad a examinar,
 Conocimiento de las actividades principales y planes,
 Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia
entidad, al cumplimiento de los planes estratégicos y operativos,
 Identificación de las políticas y prácticas administrativas y financieras.
 Determinación del grado de confiabilidad de la información administrativa y
financiera, así como de la organización y responsabilidad de las principales
unidades administrativas.
 Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas informáticos.
 Conocimientos de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor en la
elaboración de los programas que serán aplicados posteriormente.
 Identificación de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.
 Identificación de los funcionarios principales.
 Conocimiento de los principales indicadores de gestión preparados por la entidad.
El producto de la planificación preliminar se concretará en un informe o reporte que

será puesto a consideración del jefe de la unidad de auditoría, informe que permite
validar el enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en los papeles de trabajo
respectivos.
La excepción para presentar el informe de planificación preliminar se aplicará al

tratarse de entidades pequeñas. Ello no impide de que se realice la visita previa, con el
propósito de establecer el estado en que se encuentra las actividades de la entidad y
determinar la oportunidad de efectuar la auditoría.
11
CODIGO: PAG - 05
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ESPECIFICA DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Se basa en la información obtenida en la planificación preliminar, que será

complementada con la definición de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la
ejecución de la auditoría.
La planificación de la auditoría incluirá la evaluación de los resultados de la gestión

de la entidad a examinar con relación a los objetivos, metas y programas previstos.
La evaluación del control interno es obligatoria para obtener información

complementaria, evaluar y calificar los riesgos así como seleccionar los procedimientos
que se aplicarán.
Existen varios elementos que servirán de ayuda para el desarrollo de esta fase:
 El objetivo de la auditoría y reporte del conocimiento de la entidad y evaluación del

control interno.
 Recopilación de información adicional de acuerdo con las necesidades.
 Matriz para calificar los factores específicos de riesgo y definir el enfoque de la
auditoría, considerando los sistemas de información computarizada.
 Procedimientos de auditoría derivados de los resultados obtenidos en la evaluación
del control interno.
Los principales productos de la planificación específica de la auditoría son:
 Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto,

 Plan de muestreo,
 Requerimientos de personal técnico o especializado, en la ejecución de la auditoría,
 Distribución del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustándose a lo
establecido en la orden de trabajo,
 Uso de técnicas de auditoría asistidas por computadora.
 Memorando de planeamiento.
 Papeles de trabajo de la fase
 Informe de evaluación al control interno para conocimiento del titular de la entidad
examinada, con comentarios y recomendaciones.
12
CODIGO: PAG - 06
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL RIESGO
El auditor obtendrá una comprensión suficiente de los sistemas de información

administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar
el enfoque de la auditoría y examen especial. El auditor conjuntamente con
el supervisor aplicará su criterio profesional y los métodos para evaluar
el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos adecuados para asegurar
que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditoría, es la posibilidad de que la información o actividad sujeta a

examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la
ejecución. Estos riesgos de auditoría pueden ser:
Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la

gestión administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno
diseñado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo tiene relación directa con
el contexto global de una institución e incluso puede afectar a su desenvolvimiento.
Riesgo de Control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno

incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o detectar los errores
significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad como un
todo, incide de manera directa en los componentes.
Riesgo de detección.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para

lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que no
detecten una representación errónea que pudiera ser importante
Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluación del control interno, el

supervisor y jefe de equipo elaborará un reporte para aprobación del jefe de la unidad
de auditoría que emitió la orden de trabajo que permita determinar el enfoque final del
examen a ejecutar.
Para calificar los riesgos por componentes, se preparará una matriz que contenga, entre
otros aspectos lo siguientes:
 Componente analizado
 Riesgos y su calificación
 Enfoque esperado de la auditoría, e
 Instrucciones para la ejecución de la auditoría.
13
CODIGO: PAG – 07
GUBERNAMENTAL
TITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El auditor gubernamental obtendrá la comprensión suficiente de la base legal, planes y

organización, así como de los sistemas de trabajo e información manuales y
computarizada, y establecerá el grado de confiabilidad del control interno del ente o
área sujeta a examen, a fin de: planificar la auditoría, determinar la naturaleza,
oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados de
dicha evaluación para conocimiento de la administración de la entidad.
El auditor gubernamental evaluará la organización y los sistemas que se encuentren en

funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprenderá las
funciones del personal vinculado con las áreas específicas a evaluar; así como si los
informes financieros y los reportes operacionales son adecuados para fines de gestión y
de control
El estudio y evaluación del control interno se realizará a base del objetivo general de la
auditoría y los objetivos específicos del examen, como se describe a continuación:
a) En la auditoría financiera y exámenes especiales se evaluarán los controles

establecidos para proteger los recursos y la integridad de la información financiera;
y,
b) En la auditoría de gestión se evaluará los sistemas y procedimientos vigentes para
que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y económica, a
fin de cumplir con las metas y objetivos planificados.
El auditor obtendrá evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para:
a) Formarse una opinión acerca de la efectividad de los controles internos al término

del período auditado; y,
b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el
período auditado.
El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante la ejecución
de la auditoría, a fin de permitir la aplicación inmediata de las recomendaciones y la
evaluación directa de su cumplimiento.
La información y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirán estructurar la

matriz del riesgo de las áreas que definirá el alcance de las pruebas a realizar.
El auditor gubernamental al evaluar el control interno, tomará en consideración los

componentes de éste como:
 Ambiente de Control Interno.
14
 Evaluación de Riesgo.
 Actividades de Control.
 Sistema de Información y Comunicación.
 Actividades de Monitoreo o Supervisión.
Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de

efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el
cumplimiento de sus objetivos.
CODIGO: PAG - 08
GUBERNAMENTAL
TITULO: MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El Memorando de Planeamiento, resume las decisiones más significativas del proceso

de planeamiento de la auditoría. Incluye elementos importantes, tales como:
antecedentes de la entidad, tamaño y ubicación, organización, misión, resultados de
auditorías anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la entidad
auditada.
El auditor limitará la información que sea necesaria para formular el Memorando de

Planeamiento, exclusivamente a aquella que es relevante para el planeamiento
general de la auditoría.
El Memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado del

proceso de planeamiento de la auditoría, dentro del cual se resumen los factores,
consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y alcance
de la auditoría.
CODIGO: PAG - 09
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DE
INFORMACION COMPUTARIZADOS. ( SIC’s).
En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de los

especialistas de los Sistemas de Información Computarizados ( SIC’s), determinarán si
los controles relativos al ambiente de los Sistemas de Información Computarizado
(SIC’s), son efectivos y serán considerados en la evaluación del control interno.
El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente SIC’s, sin

embargo el uso de una computadora para el proceso de la información cambia el
procesamiento, almacenamiento y comunicación de la misma.
15
III
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
E.A.G
Las normas de ejecución del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base para
juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados financieros en su conjunto;
en consecuencia, obtendrá evidencia suficiente que le permita satisfacerse de que la
información entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia.
“OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A

TRAVÉS DE INSPECCIONES, OBSERVACIONES, INDAGACIONES Y
CONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE
PARA EMITIR LA OPINIÓN PERTINENTE”.
CÓDIGO: EAG - 01
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El programa de auditoría constituye un conjunto de instrucciones para el personal

involucrado en la auditoría y/o examen especial, como un medio para el control de la
ejecución apropiada del trabajo, contendrá los objetivos de la auditoría para cada área.
El programa de auditoría proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y ofrece

un registro permanente de las pruebas de auditoría llevadas a cabo. Así mismo mediante
referencia cruzada, asegura que todos los aspectos significativos del control interno de
la entidad hayan sido cubiertos con el objeto de determinar si están funcionando de
conformidad con lo establecido.
Para cada auditoría gubernamental y examen especial se prepararán programas

específicos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos de auditoría
detallados que deben referirse a las técnicas de auditoría específicas que se aplicarán, así
como el personal encargado de su desarrollo.
El auditor considerará las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control

y el nivel requerido de certeza que tendrán que proveer los procedimientos sustantivos.
El auditor también incluirá los tiempos de pruebas de controles y de procedimientos
sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad
del personal y el involucramiento de otros auditores o expertos. La responsabilidad de la
elaboración de los respectivos programas corresponde al jefe de equipo y supervisor.
Los programas de auditoría contendrán:
16
 Propósito de la auditoría,
 Las muestras que se han elegido para examinar,
 Los procedimientos que se emplearán, y
 Las fuentes de información.
CÓDIGO: EAG - 02
GUBERNAMENTAL
TITULO: MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerará al planear,

diseñar procedimientos y determinar las circunstancias para su revelación en el informe
de auditoría. Los juicios de materialidad son efectuados a la luz de las circunstancias
que lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y cualitativas, tal como la
responsabilidad pública del auditado y la importancia de las entidades, programas o
proyectos gubernamentales.
La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones que

adopten los usuarios de la información. La materialidad depende de la dimensión del
error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la omisión
o distorsión.
CÓDIGO: EAG - 03
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la auditoría gubernamental se evaluará el cumplimiento de las leyes y

reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestión, financieras y de
apoyo de los entes públicos.
El Auditor gubernamental obtendrá una comprensión general del marco de referencia

legal y regulador aplicable a la entidad, que puedan tener un efecto sobre las
operaciones a examinar.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento de las

leyes y reglamentos es de fundamental importancia debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se rigen generalmente
por leyes, ordenanzas, decretos y están sujetas a disposiciones legales y reglamentarias
específicas.
17
CÓDIGO: EAG - 04
GUBERNAMENTAL
TITULO: PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El auditor gubernamental organizará un registro completo y detallado de la labor

efectuada y las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicación de su

cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea, son el
vínculo entre el trabajo de planeamiento, de ejecución y del informe de auditoría. Por
tanto, contendrán la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones,
conclusiones y recomendaciones que se presenten en el informe.
Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Técnico Superior de Control, de
las Unidades de Auditoría Interna y de las de firmas privadas de auditoría contratadas,
cuyos exámenes contaron con la autorización de la Contraloría General del Estado, que
deben ser entregados oportunamente por parte del auditor.
El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en todo

momento y bajo cualquier circunstancia, el carácter reservado de la información
contenida en los mismos.
CÓDIGO: EAG - 05
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la

administración de un ente, programa u operación significativa, sujetos a la auditoría, el
auditor obtendrá evidencia suficiente, competente y pertinente, mediante la aplicación
de técnicas de auditoría.
La evidencia de auditoría comprende toda información que provenga de varias fuentes y

sirvan de respaldo de las actividades operativas, administrativas, financieras y de apoyo
que desarrolla la entidad auditada, las mismas que deben contener las siguientes
características:
a) Suficiente. - Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una

seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo, al conjunto de
actividades de este tipo.
b) Competente. - Para ser competente, la evidencia debe ser válida y confiable,
indagándose cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas
cualidades.
c) Pertinente. - Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso.
18
Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son más persuasivas que
concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes y de distinta
naturaleza para sustentar una misma aseveración.
CÓDIGO: EAG - 06
GUBERNAMENTAL
TITULO: EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
El plan de muestreo es utilizado para la selección de un porcentaje o un valor

representativo del universo a ser examinado empleando métodos estadísticos y no
estadísticos.
Los métodos de muestreo estadístico incluyen las siguientes posibilidades de selección:
Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de selección.
Sistemática: Se escoge una de cada “n” unidades y los puntos de partida de uno o dos
intervalos iniciales se seleccionan al azar.
Por Células: En que el universo de operaciones y/o actividades, son divididas en

grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una partida de cada célula. Este método
combina los elementos de la selección al azar y la selección sistemática.
Los métodos no estadísticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y

son:
a. Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio, juicio o

información; y,
b. Selección en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma secuencial.
Es necesario que el equipo de auditoría de acuerdo al grado de riesgo obtenido en la

evaluación de control interno, defina el plan de muestreo acorde con el objetivo
determinado.
Al diseñar el plan de muestreo considerará los siguientes factores:
 Determinar el propósito de la prueba. - Comprende el uso de técnicas de

muestreo en pruebas de control que son aplicables sobre los procedimientos de
control interno que generan evidencia documental.
Las pruebas de controles están vinculadas con la determinación de sí el control

interno de una entidad viene operando de acuerdo a las políticas establecidas. Al
determinar el propósito de la muestra el auditor indicará con claridad los objetivos
de la prueba de control específico.
19
 El universo de la muestra. - La población seleccionada para un examen deberá

estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de
auditoría establecido.
Generalmente una muestra es la representación de la población de la cual se

selecciona. Al definir la población, el auditor debe identificar la serie completa de
elementos de los cuales puede originarse la muestra, esto incluye:
- Determinar la totalidad de la población

- Definir el período cubierto por la prueba,
- Definir la unidad de muestreo.
 Los procedimientos de auditoría a aplicar. - Cuando se utiliza métodos de

muestreo ya sean estadísticos o no estadísticos el auditor diseñará y seleccionará
una muestra de auditoría, y realizará procedimientos de auditoría a partir de ahí y
evaluará los resultados de la muestra, para determinar si ha existido una desviación
en los procedimientos establecidos de control interno y prever una apropiada y
suficiente evidencia de auditoría.
 El riesgo, los niveles de precisión aceptables y la posibilidad de error. -

Cuando se determina el tamaño de la muestra, el auditor considerará el riesgo del
muestreo, el error tolerable y el error esperado.
 La selección del método de muestreo. - La selección del método de muestreo a

utilizarse queda sujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas de
muestras que sean representativas de la población.
CÓDIGO: EAG - 07
GUBERNAMENTAL
TITULO: FRAUDE Y ERROR
Al planear la auditoría y/o examen especial, el auditor evaluará el riesgo de distorsión

material que el fraude o error puedan producir en la información obtenida e indagar ante
la administración, si existen fraudes o errores significativos que han sido descubiertos. A
base de la evaluación del riesgo, el auditor diseñará procedimientos de auditoría que le
ofrezcan una certidumbre razonable que permita detectar las distorsiones producidas por
fraude o error que tengan un efecto material en los resultados de la gestión.
No es objeto de la auditoría la detección de errores o irregularidades, pero ello no

significa que el auditor no esté atento a la posible presencia de este tipo de situaciones
en el curso normal de su trabajo.
El término fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o más empleados de
la entidad, que produce una distorsión en los eventos auditados.
20
El término error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una

distorsión, omisión o interpretación equivocada de los hechos.
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de
importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general, se
aplicará los procedimientos adicionales, que dependen del juicio del auditor.
CÓDIGO: EAG - 08
GUBERNAMENTAL
TITULO: VERIFICACIÓN DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA
El propósito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes que afectan a
los estados financieros de la entidad auditada, han sido reconocidos y tratados
adecuadamente, y que se encuentran registrados contablemente.
Los hechos posteriores a la fecha de corte de un período auditado que pueden tener
efecto sobre los resultados de la auditoría, previo el análisis de su importancia y
pertinencia, serán revelados en el informe, considerando la evidencia documental
existente.
El auditor aplicará procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y

competente de que todos los sucesos ocurridos entre el final del período y la fecha del
informe del auditor, así como los descubiertos después de la fecha del informe, han sido
debidamente identificados y contabilizados que se refieren a hechos con efecto
económico que podrían generar un posible perjuicio.
Hasta la fecha de terminación de la auditoría o examen especial, el auditor es

responsable de conocer los eventos significativos que se reflejarán en los informes
correspondientes.
Para establecer de que se han identificado los hechos importantes subsecuentes hasta la
fecha de su informe, el auditor realizará procedimientos adicionales a las pruebas
sustantivas que pueden aplicarse después de la fecha de la presentación de la
información.
Es responsabilidad del jefe de equipo realizar un análisis de los hechos o circunstancias

específicas, para revelarlos en los informes considerando la evidencia adicional a las
condiciones existentes al corte de las actividades operativas, administrativas, financieras
o de apoyo y que afecten la presentación de la información de la gestión institucional y
de los estados e informes financieros requeridos.
21
CÓDIGO: EAG - 09
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de auditoría, tan pronto como se haya concluido el estudio y análisis
de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el
contenido de los hallazgos a las personas que tengan relación con los mismos, estén o
no prestando servicios en la entidad examinada, a fin de que presenten sus aclaraciones
o comentarios sustentados documentadamente para su evaluación y consideración en el
informe.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditoría se refieren a posibles
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de
procedimientos de auditoría. Los resultados de las actividades de control realizadas,
serán analizados únicamente con las personas involucradas en los hechos examinados y
con las autoridades de la entidad.
CÓDIGO: EAG - 10
GUBERNAMENTAL
TITULO: SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
“LA SUPERVISIÓN EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA

CALIDAD DEL TRABAJO”
El Trabajo realizado será supervisado en forma sistemática y oportuna durante el

proceso de la auditoría para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.
La supervisión es un proceso técnico, que consiste en dirigir y controlar la auditoría

desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel de supervisión en una
unidad administrativa de control, se aplicará en la planificación, ejecución y elaboración
del informe de auditoría y se dejará evidencia de la labor de supervisión desarrollada
que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría.
El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrán la responsabilidad de cerciorarse que el

personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice la
ejecución correcta del trabajo, el logro de los objetivos y la debida asistencia técnica y
entrenamiento.
22
V
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
I.A.G
Una parte importante de la función del auditor es saber comunicar en forma oportuna
los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios.
Las normas relacionadas con la información que se presentan a continuación son

específicas, puesto que la entrega del informe de la auditoría gubernamental constituye
el valor agregado del auditor en beneficio de la institución auditada.
“EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS

RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA, DE
CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE LA
PROFESION”
CODIGO: IAG - 01
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Al completar el proceso de la auditoría se presentará un informe escrito que contenga

comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de importancia que
fueron examinados, y sobre las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros hechos
o circunstancias relevantes que tengan relación con la auditoría o examen especial. Para
la comprensión integral del documento el informe debe ser objetivo, imparcial y
constructivo.
El informe señalará los casos significativos identificados como el incumplimiento de

leyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinión de los
funcionarios responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditoría,
manifestadas con relación a los resultados comunicados y a las medidas correctivas
aplicadas por la administración durante el proceso de la auditoría.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarán y se presentarán en

orden de importancia de manera objetiva.
23
CODIGO: IAG - 02
TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE
El informe de auditoría estará relacionado con la clase de auditoría que se realice, a base
de los programas, actividades o áreas examinadas. Los tipos y estructura de informes y
dictámenes, serán los establecidos en los manuales de auditoría.
Las conclusiones se formularán en función de la apreciación o juicio profesional sobre

un componente examinado o de la auditoría en su conjunto, debidamente sustentadas en
los papeles de trabajo.
Las recomendaciones contribuirán a presentar soluciones reales para resolver los

problemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas.
Las recomendaciones estarán dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a fin

de asegurar su cumplimiento. Sin embargo, corresponde al titular de la entidad adoptar
las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las recomendaciones. Cuando una
entidad ha implantado una recomendación, el informe debe mencionar este particular.
Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos, se realizará una
síntesis de los principales comentarios para una mayor comprensión de los usuarios. Se
utilizarán anexos al informe cuando sea estrictamente necesario y al mínimo posible, es
recomendable incluir en forma resumida todo el material explicativo en los comentarios
o en el texto del informe. Incluirá información sobre los aspectos positivos de las
operaciones significativas y justificables.
En el caso de auditorías de proyectos financiados con recursos de organismos

internacionales de crédito se cumplirán las exigencias específicas de cada ente
financiero y para las auditorías especializadas, dichos informes se estructurarán en
función de los requerimientos específicos que se determinen en su momento para cada
una de ellas.
Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditoría
respondan a los requerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema interno de
control de calidad, para asegurar el cumplimiento de las normas de auditoría
gubernamental y demás disposiciones legales y reglamentarias.
CODIGO: IAG - 03
TITULO: CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL
Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviará la convocatoria para la

lectura del borrador del informe, y se notificará por lo menos con 48 horas de
anticipación indicando el lugar, día y hora de la reunión. En la conferencia final serán
convocados y participarán las siguientes personas:
24
 La máxima autoridad de la entidad examinada o su delegado;

 Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades estén
vinculados a la materia objeto del examen;
 El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen;
 El supervisor que actuó como tal en el examen;
 El jefe de equipo de auditoría;
 El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y
 El abogado que colaboró con el equipo que realizó el examen.
 Podrán también asistir otros funcionarios de la Contraloría designados por el
Contralor.
La conferencia final será presidida por el Jefe de Equipo o por el funcionario delegado
expresamente por el Contralor General del Estado.
En esta sesión de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarán documentadamente

en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos previstos en los
reglamentos y disposiciones legales vigentes, los que se agregarán al informe si amerita
su contenido.
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará un acta de conferencia

final la que será firmada por todos los funcionarios asistentes.
En caso que algún funcionario se negare a suscribir el acta, el Jefe de Equipo dejará
constancia del motivo de esta situación.
Realizada la conferencia final, el auditor preparará el informe definitivo considerando

los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas
oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de dejar constancia de
las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe.
CODIGO: IAG - 04
TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
“EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN

FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES
CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA”
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios de
los informes requieren de información objetiva, que les sirva de apoyo para cumplir
sus tareas, como para los procesos de dirección y gerencia en las entidades públicas.
25
Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones,

conclusiones y recomendaciones, para que los funcionarios responsables de la entidad
auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.
Los informes de auditoría deben emitirse en forma oportuna a fin de que su información
pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios de los niveles
apropiados del gobierno, por lo cual es importante el cumplimiento de las fechas
programadas para las distintas fases de la auditoría.
El auditor preverá la emisión oportuna y confiable del informe de auditoria.
CODIGO: IAG - 05
TITULO: PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El informe será preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los

asuntos en forma concreta y concisa, los que deberán coincidir de manera objetiva con
los hechos analizados, contendrá la información necesaria para cumplir los objetivos
de la auditoría, de manera que permita una comprensión adecuada de los asuntos que se
informan; de la magnitud e importancia de los hallazgos, su frecuencia en relación con
el número de casos o hechos económicos revisados; y, la relación que tengan con las
operaciones de la entidad. La credibilidad de un informe aumenta significativamente
cuando se presenta la evidencia de manera que los lectores sean persuadidos por los
hechos mismos y, que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lógicamente
de los hechos expuestos.
CODIGO: IAG - 06
TITULO: IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES
“IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR

PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA”
La auditoría gubernamental no será completa si no se concretan y materializan las

recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditoría generará
valor agregado.
La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría, en el que
incluya el detalle de las deficiencias existentes, adicionalmente proporcionará
soluciones a (valor agregado) a través de las recomendaciones y colaborará con la
entidad auditada para proceder a su inmediata implantación. Durante el proceso de una
auditoría y examen especial, se formulará una matriz de recomendaciones que serán
discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la
entidad, para determinar su grado de aplicación, el tiempo y recursos necesarios.
26
La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y vigilará el cumplimiento de las

recomendaciones a base de un cronograma que será elaborado por los funcionarios
responsables de su aplicación. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del
examen, el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su elaboración para
asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.
Las recomendaciones brindarán la posibilidad a los funcionarios para que adopten las
medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo
y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o área examinada.
Cada Dirección o Unidad de Control de la Contraloría General del Estado, será

responsable de acuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el cumplimiento de las
recomendaciones emitidas en los informes de auditoría y examen especial emitidos por
el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditoría Interna.
27

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Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG

CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

NORMAS; SECPUBLI.CO; AUDITORI: En este acápite ubica

Título General de la Obra: Actualización Contable

Primera Edición en Recurso Informático 2003

Revisión y Edición: Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Tiraje: 1.000 ejemplares Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción total o parcial de la Obra por cualquier

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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En la presente edición, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda., ofrece el contenido de Las

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Dr. Genaro Peña Ugalde

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