Substituicao Tributaria

SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA
ÍNDICE
1. Introdução ____________________________________________________________________ 2
2. Definição de Substituição Tributária _______________________________________________ 3
3. Espécies de Substituição Tributária________________________________________________ 3
3.1 Antecedente (para trás) ________________________________________________________ 3
3.2 Concomitante ________________________________________________________________ 3
3.3 Subsequente (para frente) ______________________________________________________ 3
4. Contribuintes _________________________________________________________________ 4
4.1 Contribuinte Substituto ________________________________________________________ 4
4.2 Contribuinte Substituído _______________________________________________________ 4
5. Substituição Tributária no Estado de São Paulo – Inclusão de Novos Produtos. _____________ 4
6. Responsabilidade Tributária _____________________________________________________ 7
7. Cadastro de Contribuintes – Alteração. _____________________________________________ 7
8. Operações em que não se aplica a Substituição Tributária ______________________________ 8
9. Cálculo do ICMS devido por Substituição Tributária. _________________________________ 9
10. Emissão de Documentos Fiscais pelo Sujeito Passivo por Substituição ___________________ 14
11. Escrituração Fiscal do Contribuinte Substituto ______________________________________ 19
11.1 Registro de Saídas ___________________________________________________________ 19
11.2 Apuração do ICMS Retido_____________________________________________________ 20
11.3 Devolução _________________________________________________________________ 21
11.4 Recolhimento _______________________________________________________________ 22
12. Emissão de Documentos Fiscais pelo Contribuinte Substituído _________________________ 25
13. Escrituração Fiscal do Contribuinte Substituído _____________________________________ 27
13.1 Ressarcimento ou Complemento do ICMS-ST ______________________________________ 27
14. Antecipação Tributária ________________________________________________________ 28
14.1 IVA-ST Ajustado ____________________________________________________________ 29
14.2 Cálculo do Imposto Devido ____________________________________________________ 30
14.3 Não Aplicabilidade da Antecipação Tributária _____________________________________ 32
14.4 Recolhimento _______________________________________________________________ 33
14.5 Escrituração do Imposto Antecipado _____________________________________________ 34
15. Levantamento do Estoque ______________________________________________________ 38
15.1 Cálculo do Imposto Devido ____________________________________________________ 39
15.2 Forma de Recolhimento _______________________________________________________ 41
15.3 Escrituração das Parcelas Efetivamente Recolhidas _________________________________ 42
16. Atualizações __________________________________________________________________ 43
17. Exercícios de Fixação _________________________________________________________ 48
Fevereiro/2016
1
1. Introdução
A responsabilidade pelo pagamento do ICMS e pelo cumprimento das obrigações

tributárias decorrentes, geralmente, é da pessoa que promover a circulação de mercadorias ou
a prestação de serviços de transporte ou de comunicação, ressaltando-se que a legislação do
ICMS estabelece que o contribuinte que realizar operações com produtos sujeitos ao
pagamento do imposto pelo regime jurídico-tributário de sujeição passiva por substituição
com retenção antecipada do imposto deverá observar o tratamento específico para esse
regime.
A Constituição Federal estabelece, em seu art. 150, § 7º, que a lei poderá atribuir a
sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de
impostos, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. Ou seja, a retenção
do imposto devido na fonte em função de operações antecedentes, concomitantes ou
subsequentes a esse tipo de tributação. E ainda, caso não se realize o fato gerador presumido,
como, por exemplo, roubo ou incêndio durante o transporte do produto ou outras causas
previstas no regulamento de cada estado, o destinatário ficará incumbido da devida restituição
do imposto.
Importante ressaltar que, não obstante as polêmicas geradas por este regime para a
cobrança do ICMS antecipadamente, esta sistemática já foi objeto de diversas batalhas
judiciais, cujo resultado foi o reconhecimento de sua constitucionalidade.
A substituição tributária, também conhecida por “substituição tributária para frente”,
visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadação do ICMS, pois, considerando-se que a
cadeia econômica é composta por sucessivas operações relativas à circulação de mercadorias
e que apenas na primeira delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o recolhimento por todas
as operações posteriores, o controle da fiscalização torna-se mais simples e eficaz.
Este instituto surgiu quando ficou consignada pelos Estados a desigualdade
quantitativa entre revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia muitos
revendedores e poucos fabricantes para circulação de determinadas mercadorias, tais como:
cigarros, refrigerantes, sorvetes, veículos, etc.
Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS, em todas as operações ocorridas
desde o momento da fabricação até o consumidor final, os Estados-membros da Federação
instituíram, para alguns produtos, o regime de substituição tributária, atribuindo ao fabricante,
importador ou distribuidor, conforme o caso, o recolhimento do imposto das operações
subsequentes a serem realizadas.
2
2. Definição de Substituição Tributária
A substituição tributária do ICMS consiste em atribuir a terceiro a responsabilidade
pelo recolhimento do imposto devido em operação ou prestação, realizada no campo de
incidência do imposto, da qual decorre o fato gerador, embora não o pratique.
3. Espécies de Substituição Tributária
3.1 Antecedente (para trás)

A substituição tributária antecedente, também conhecida como substituição tributária
“para trás”, consiste na postergação do pagamento do imposto, ou seja, o imposto será pago
por uma terceira pessoa, em momento futuro, relativamente a fato gerador já ocorrido.
Neste caso, o contribuinte que recebe a mercadoria fica responsável pelo recolhimento
do imposto devido em relação às etapas anteriores. É o que ocorre nas operações com
previsão de diferimento do ICMS.
3.2 Concomitante
A substituição tributária concomitante consiste em atribuir a responsabilidade pelo
pagamento do imposto ao tomador ou a terceiro envolvido na prestação do serviço.
Essa hipótese de substituição tributária determina a necessidade de recolhimento do
imposto no instante em que ocorre o fato gerador, como é o caso da substituição tributária do
serviço de transporte prestado por autônomos e empresas transportadoras não inscritas no
Cadastro de Contribuintes do ICMS no Estado em que se inicia a prestação.
3.3 Subsequente (para frente)

A substituição tributária subsequente, também chamada de substituição tributária
“para frente”, consiste na retenção e antecipação do recolhimento do imposto, por um
contribuinte denominado “substituto”, em relação à terceiro por fato gerador ainda não
praticado, ou seja, pelas operações subsequentes que serão praticadas pelos demais
contribuintes até a operação com o consumidor final.
Essa é a hipótese mais conhecida e refere-se à substituição tributária com retenção do
imposto por antecipação. Nessa modalidade, determinado contribuinte da cadeia produtiva
e/ou comercial fica responsável pela retenção e pelo recolhimento do imposto incidente nas
operações subsequentes com a mesma mercadoria, até que chegue ao consumidor final.
3
Durante nosso curso, a modalidade especificamente abordada será de substituição
tributária com retenção e antecipação do recolhimento do imposto pelas operações
subsequentes.
Indústria Atacadista Varejista Consumidor

1º Contribuinte 2º Contribuinte 3º Contribuinte Final
Emite nota fiscal para Emite nota fiscal para

o varejista sem o consumidor final sem
destaque do ICMS destaque do ICMS
Recolhe o ICMS devido pela própria operação e retém e recolhe o imposto devido por antecipação pelo
atacadista e pelo varejista
4. Contribuintes
4.1 Contribuinte Substituto

O contribuinte substituto é aquele que a norma elege como responsável pela retenção e
recolhimento do imposto incidente pelas operações subsequentes até a operação com o
consumidor final.
Em outras palavras, podemos dizer que o contribuinte substituto “substitui” os demais
contribuintes na obrigatoriedade de recolhimento do imposto por ocasião da saída da
mercadoria, mediante a retenção e recolhimento do imposto antecipadamente, razão pela qual
aquele que recebe a mercadoria com o imposto retido é denominado “substituído”.
4.2 Contribuinte Substituído

Será denominado substituído o contribuinte que sofre a retenção do imposto devido
pelos fatos geradores que vier a praticar com as mesmas mercadorias, ou seja, aquele que
adquire mercadorias com o imposto já calculado, retido e antecipadamente recolhido pelo
substituto.
5. Substituição Tributária no Estado de São Paulo – Inclusão de Novos Produtos.

Com o advento das Leis nº 12.681 de 24/07/2007 e nº 13.291 de 22/12/2008, que
alteraram a Lei do ICMS no Estado de São Paulo (Lei 6.374/1989), novos produtos foram
incluídos no regime da substituição tributária, regulamentados através dos Decretos:
4
Decreto 52.364/2007 de 13/11/2007 – medicamentos, bebidas alcoólicas, exceto
cerveja e chope, produtos de higiene e perfumaria;
Decreto 52.804/2008 de 13/03/2008 – ração animal, produtos de limpeza, produtos
fonográficos, autopeças, pilhas e baterias, lâmpadas elétricas e papel;
Decreto 52.921/2008 de 18/04/2008 – produtos da indústria alimentícia e materiais de
construção e congêneres;
Decreto 54.105 de 12/03/2009 – produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas,
instrumentos musicais;
Decreto 54.251 de 17/04/2009 – brinquedos, máquinas e aparelhos mecânicos,
elétricos, eletromecânicos e automáticos, papelaria, artefatos de uso doméstico e
materiais elétricos;
Decreto 54.338 de 15/05/2009 – produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e
eletrodomésticos.
Os Decretos citados anteriormente acrescentaram os artigos 313-A a 313-Z20 do

RICMS/SP, para estabelecer este novo tratamento tributário às operações com os produtos ali
especificados.
Produto Fundamento Legal Vigência

Medicamentos Art. 313-A do RICMS/SP
01/02/2008
Bebidas Alcoólicas Art. 313-C do RICMS/SP
5
Produtos de Perfumaria Art. 313-E do RICMS/SP
Produtos de Higiene Pessoal Art. 313-G do RICMS/SP
Ração Animal Art. 313-I do RICMS/SP
Produtos de Limpeza Art. 313-K do RICMS/SP
Produtos Fonográficos Art. 313-M do RICMS/SP
Autopeças Art. 313-O do RICMS/SP 01/04/2008
Pilhas e Baterias Art. 313-Q do RICMS/SP
Lâmpadas Elétricas Art. 313-S do RICMS/SP
Papel Art. 313-U do RICMS/SP
Produtos da Indústria Alimentícia Art. 313-W do RICMS/SP
01/05/2008
Materiais de Construção e Congêneres Art. 313-Y do RICMS/SP
Produtos de Colchoaria Art. 313-Z1 do RICMS/SP
Ferramentas Art. 313-Z3 do RICMS/SP
01/04/2009
Bicicletas Art. 313-Z5 do RICMS/SP
Instrumentos Musicais Art. 313-Z7 do RICMS/SP
Brinquedos Art. 313-Z9 do RICMS/SP
Máquinas e Aparelhos Mecânicos, Elétricos, Art. 313-Z11 do RICMS/SP
Eletromecânicos e Automáticos
Papelaria Art. 313-Z13 do RICMS/SP 01/05/2009
Artefatos de Uso Doméstico Art. 313-Z15 do RICMS/SP
Materiais Elétricos Art. 313-Z17 do RICMS/SP
Eletrônicos, Eletroeletrônicos e
Art. 313-Z19 do RICMS/SP 01/06/2009
Eletrodomésticos
Obs.: A partir de 01 de janeiro 2016, diversos produtos foram excluídos do regime da

substituição tributária, em cumprimento ao disposto na Lei Complementar 123, de 14 de
dezembro 2006, e no Convênio ICMS 92, de 20 de agosto 2015, com a alteração promovida
pelo Convênio ICMS 146, de 11 de dezembro 2015
Em razão das regras estabelecidas nos referidos convênios, houve também, a inclusão de
alguns produtos no referido regime. Veremos aqui quais são os reflexos no cálculo e na
escrituração referente essas alterações, como por exemplo, no levantamento do Estoque.
6
6. Responsabilidade Tributária
Nos casos de substituição tributária inserida pelos respectivos Decretos, os
responsáveis tributários, caracterizados como contribuintes substitutos, são:
I - estabelecimento de fabricante ou de importador ou a arrematante de mercadoria
importada do exterior e apreendida, localizado neste Estado;
II - qualquer estabelecimento localizado em território paulista que receber mercadoria
diretamente de outro Estado sem a retenção antecipada do imposto.
Portanto, nas aquisições internas de mercadorias sujeitas a substituição, os
contribuintes atacadistas/distribuidores e varejistas deverão receber as mercadorias já com o
imposto retido, com a indicação nas notas fiscais da base de cálculo da retenção e do valor ou
parcela do imposto retido.
Assim, as operações internas subsequentes seguirão sem o destaque do ICMS, mas
com a indicação, na respectiva Nota Fiscal, de que o ICMS foi pago antecipadamente por
substituição e com indicação do dispositivo legal correspondente. Ex: “Imposto Recolhido por
Substituição – Artigo _____ do RICMS”.
Em operações interestaduais, a aplicação do regime de substituição tributária
dependerá de acordo específico celebrado pelos Estados interessados, através de Convênio
ICMS ou Protocolo ICMS.
Convênios são atos celebrados nos termos da Lei Complementar nº 24/1975, pelo
CONFAZ (Conselho Nacional de Política Fazendária), assinados pelos representantes de
todos os Estados e do Distrito Federal, que deliberam sobre a concessão de benefícios,
incentivos fiscais e regimes de tributação, que terão aplicação nas operações internas e
interestaduais.
Protocolos são atos celebrados no âmbito do CONFAZ, assinados apenas por alguns
dos Estados, para determinar a aplicação de benefícios, incentivos fiscais e regimes de
tributação, nas operações e prestações internas e interestaduais.
Nas hipóteses de aquisição interestadual de mercadoria sujeita ao regime de
substituição tributária, sem a retenção antecipada do imposto o estabelecimento
atacadista/distribuidor ou o varejista sediados em território paulista passam a ser, em caráter
excepcional, responsáveis pelo recolhimento do imposto antecipadamente, na forma do artigo
426-A do RICMS/SP.
Fundamento Legal: art. 273 e 274 do RICMS/SP
7. Cadastro de Contribuintes – Alteração.
7
O contribuinte paulista a quem os artigos 313-A a 313-Z20 do Regulamento do ICMS
atribuem a responsabilidade pela retenção e pelo pagamento do imposto incidente nas saídas
subsequentes de mercadorias cujas operações estejam sujeitas ao regime jurídico da
substituição tributária deverá solicitar alteração de dados cadastrais para informar sua
condição de sujeito passivo por substituição tributária.
Essa alteração é necessária ao contribuinte enquadrado no Regime Periódico de
Apuração - RPA ou sujeito às normas do Regime Especial Unificado de Arrecadação de
Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -
Simples Nacional que seja:
1 - fabricante ou importador de mercadorias cujas operações estejam sujeitas à
substituição tributária;
2 - não varejista e receba mercadorias sujeitas à substituição tributária de outro
estabelecimento do mesmo titular, desde que, essas mercadorias sejam fabricadas,
importadas ou arrematadas por qualquer estabelecimento do mesmo titular.
O contribuinte deverá utilizar o PGD - Programa Gerador de Documentos do CNPJ e
informar:
1 - o código de evento 613 - Alteração da Condição de Substituto tributário;
2 - como data do evento, a data de início da vigência do regime jurídico da
substituição tributária nas operações com as mercadorias pelas quais lhe é
atribuída a condição de sujeito passivo por substituição tributária.
A Secretaria da Fazenda, visando simplificar procedimentos, efetuará, de ofício, a

alteração de dados cadastrais dos contribuintes aos quais tenham sido atribuídos os códigos da
Classificação Nacional de Atividades Econômicas - CNAE relacionados no anexo único da
Portaria CAT nº 86/2008.
O contribuinte que entender ser indevida a alteração efetuada de ofício pela Secretaria
da Fazenda deverá, por intermédio de seu representante legal, dirigir-se ao Posto Fiscal de sua
vinculação e solicitar, mediante justificativa, o restabelecimento de sua situação cadastral
anterior, devendo anexar ao requerimento os arquivos digitais gerados em conformidade com
as disposições da Portaria CAT-32/96, de 28 de março de 1996, relativos às operações
praticadas nos 3 (três) meses anteriores ao da solicitação.
Fundamento Legal: Portaria CAT nº 86/2008
8. Operações em que não se aplica a Substituição Tributária
8
No Estado de São Paulo, não se aplica o instituto da substituição tributária nas saídas
de mercadorias destinadas a (art. 264 RICMS/SP):
I - integração ou consumo em processo de industrialização;
II - estabelecimento paulista, quando a operação subsequente estiver amparada por
isenção ou não-incidência (Redação dada pelo artigo 1º do Decreto 52.104, de
29/08/2007; DOE 30/08/2007);
III - outro estabelecimento do mesmo titular, desde que não varejista;
IV - outro estabelecimento responsável pelo pagamento do imposto por sujeição
passiva por substituição, em relação à mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada
na mesma modalidade de substituição;
V - estabelecimento situado em outro Estado (salvo se houver acordo prevendo a sua
exigência).
9. Cálculo do ICMS devido por Substituição Tributária.
9.1 Base de Cálculo – Espécies

A base de cálculo do imposto devido por substituição tributária com retenção
antecipada poderá:
I – ser determinada por autoridade competente;
II – sugerida pelo fabricante ou importador;
III – na falta dessas duas hipóteses, atender a regra específica para sua formação.
9.1.1 Base de Cálculo Fixada por Autoridade Competente

A base de cálculo do imposto devido por substituição tributária com retenção
antecipada corresponde, em regra, ao preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado
ou fixado por autoridade competente (art. 40-A do RICMS-SP).
O valor é divulgado em Ato da Secretaria da Fazenda, especificamente por meio de
Portaria CAT.
9.1.2 Preço Final ao Consumidor sugerido pelo Fabricante ou Importador

O fabricante ou o importador poderá sugerir o valor correspondente ao preço final a
consumidor que servirá como base de cálculo da substituição tributária por antecipação.
Contudo, a adoção dos preços sugeridos como base de cálculo do imposto devido por
antecipação fica condicionada a que (parágrafo único do art. 41 do RICMS/SP):
9
a) a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal, nos
termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente documentado por
cópias de notas fiscais e demais elementos que possam comprovar o preço praticado;
b) na hipótese de deferimento do pedido, o preço sugerido será aplicável somente após
ser editada a legislação correspondente.
9.1.3 Inexistência de Preço Final a Consumidor

Na falta de preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por
autoridade competente, a base de cálculo será obtida pelo preço praticado pelo contribuinte
substituto, incluindo-se os valores do frete, carreto, seguro, impostos (IPI) e outros encargos
transferíveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicação de percentual de
margem de valor agregado (IVA-ST) fixado de acordo com o disposto na legislação para cada
caso (art. 41 do RICMS/SP).
BC = (Valor da mercadoria + IPI + Frete + Outras Despesas) x (1+IVA-ST)
O IVA-ST aplicável aos novos produtos sujeitos ao regime da substituição tributária a

partir de 2008 é divulgado pela Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo por meio de
Portaria CAT.
Nota: Sugerimos acompanhar as eventuais alterações nas Portarias CAT, visto as mudanças
freqüentes nos respectivos índices.
9.2 Operações Internas
9.2.1 Venda a Não Contribuinte

Nas saídas efetuadas pelo substituto, com destino a não contribuinte do ICMS, não se
aplica a substituição tributária, visto que o destinatário não comercializará a mercadoria, ou
seja, não haverá operação subsequente.
9.2.2 Venda a Contribuinte do ICMS Usuário Final

Nas saídas efetuadas pelo substituto, com destino a contribuinte do ICMS, para uso
próprio do destinatário, não se aplica a substituição tributária, visto que o produto será
utilizado para consumo.
9.2.3 Venda para Comercialização

10
Nas vendas para comercialização, o imposto que será retido corresponde à diferença
entre o valor obtido da aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo da substituição
tributária, e o imposto devido pela operação do próprio remetente (art. 268 RICMS/SP).
9.2.3.1 Cálculo para Substituto – RPA

Uma indústria de Marília/SP faz uma venda de Lâmpadas Elétricas a uma loja
revendedora de Botucatu/SP. O valor dos produtos é de R$ 1.000,00, mais Frete R$ 50,00
suportado pelo destinatário (FOB) e mais R$ 150,00 de IPI, num total de R$ 1.200,00. A
margem de lucro (IVA-ST) fixada pelo Estado é de 40%, que deve ser somada ao preço do
fabricante acrescido de todas as despesas transferíveis ao varejista. Assim, teremos o seguinte
cálculo para chegar ao ICMS que será retido:
Preço do produto R$ 1.000,00
(+) IPI R$ 150,00
Valor do Frete R$ 50,00
Total R$ 1.200,00
(+) IVA-ST 40% R$ _480,00
Valor Presumido de Venda a
Varejo R$ 1.680,00
(Base de Cálculo da ST)
(x) Alíquota 18%
Valor R$ 302,40
(-) ICMS do Substituto
R$ 180,00
(18% sobre 1.000,00)
(=) Valor do ICMS retido R$ 122,40
A carga tributária de toda a cadeia de circulação da mercadoria deve ser a mesma que
seria se não houvesse a substituição tributária.
Veja que, se não houvesse a substituição tributária, o comerciante receberia a nota
fiscal do fabricante sem a retenção, iria se creditar do imposto pago pelo fabricante (R$
180,00) e, por ocasião das vendas, iria se debitar do imposto devido sobre suas operações
(18% sobre R$ 1.680,00 = 302,40), resultando no mesmo valor de imposto a recolher (R$
122,40). A diferença é que, existindo a substituição, isso é feito antecipadamente.
Nota: Este exemplo de cálculo pode ser aplicado ao demais produtos, respeitando o IVA-ST e
a alíquota/carga tributária específicos de cada situação.
11
9.2.3.2 Cálculo para Substituto – Simples Nacional
Seguindo o mesmo exemplo anterior, mas sem frete, vamos agora supor que o
fabricante é enquadrado no Simples Nacional.
O valor do imposto retido será calculado, utilizando-se da seguinte fórmula:
Imposto devido = [base de cálculo x (1,00 + MVA) x alíquota interna] - dedução
- Base de cálculo é o valor da operação própria realizada pela ME ou EPP substituta

tributária;
- MVA é a margem de valor agregado divulgado pelo Estado;
- Alíquota interna é a alíquota aplicável ao produto;
- Dedução - o valor resultante da aplicação da alíquota interna ou interestadual sobre o valor

da operação ou prestação própria do substituto tributário. (Redação dada pela Resolução
CGSN nº 61, de 13 de julho de 2009 – Efeitos a partir de 01/08/2009)
Imposto devido = [base de cálculo x (1,00 + MVA) x alíquota interna] – dedução
Imposto devido = [1.000,00 x (1,00 + 0,40) x 0,18] – 180,00
Imposto devido = [1.400,00 x 0,18] – 180,00
Imposto devido = 252,00 – 180,00
Imposto devido = 72,00
Fundamento Legal: Resolução CGSN nº 94/2011
Conforme o Convênio nº 35/11, o contribuinte optante pelo regime simplificado e

diferenciado do Simples Nacional, que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar nº
123/06 na condição de substituto tributário, não aplicará “MVA ajustada” prevista em
Convênio ou Protocolo que instituir a Substituição Tributária nas operações interestaduais
com relação as mercadorias que mencionam.
Nas operações interestaduais promovidas por contribuinte optante do Simples Nacional que
recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar nº 123/06, em que o adquirente da
mercadoria, optante ou não por este regime, seja o responsável pelo recolhimento do imposto
12
devido por substituição tributária, na determinação da base de cálculo será adotado o “IVA
original”.
O percentual de MVA adotado será aquele estabelecido a título de “MVA ST original” em

Convênio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatária da mercadoria.
9.3 Operações Interestaduais
Pode haver retenção em operações interestaduais, desde que haja acordo entre os
Estados envolvidos. Para que seja efetuada de forma correta, devemos observar as seguintes
situações:
I – o remetente só deve reter o ICMS na sua nota fiscal se houver acordo (Convênio ou
Protocolo) com o outro Estado;
II – existindo acordo, o remetente será obrigado a reter e repassar o ICMS ao Estado

de destino: mensalmente, se já tiver inscrição como substituto no outro Estado; em cada
remessa, por GNRE – Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Especiais enquanto não
tiver inscrição naquele Estado;
III – em caso de recolhimento a cada remessa, a GNRE será sempre em nome do

remetente, pois ele é o responsável (deve cobrar em sua nota fiscal e recolher em seu nome);
IV – não confundir com situações em que não há acordo, mas há exigência de

recolhimento antecipado a ser feito pelo próprio adquirente de outro Estado; nesse caso, se
houver GNRE, será em nome do adquirente e o remetente não pode nem colocar o ICMS
como retido em sua nota, pois não há acordo entre os Estados e o remetente nada tem a ver
com a obrigação de antecipação do ICMS que se trata de relação entre o Estado de destino e o
seu contribuinte lá domiciliado.
13
10. Emissão de Documentos Fiscais pelo Sujeito Passivo por Substituição
O sujeito passivo por substituição emitirá documento fiscal para as operações e

prestações sujeitas à retenção do imposto, que, além dos demais requisitos, deverá conter, nos
campos próprios, as seguintes indicações:
I – a base de cálculo da retenção;
II – o valor do imposto retido, cobrável do destinatário;
III – a base de cálculo e o valor do imposto incidente sobre a operação própria

(acrescentado pelo Decreto 53.295, de 04/08/2008; DOE 05/08/2008).
Notas: a) Deverá ser informada no campo “Informações Complementares” do documento

fiscal a expressão: “O destinatário deverá, com relação às operações com mercadoria ou
prestações de serviço recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos
do artigo 278 do RICMS”; b) O sujeito passivo por substituição deverá discriminar no campo
"Informações Complementares" do documento fiscal, relativamente a cada mercadoria, o
valor da base de cálculo da retenção, bem como o valor do imposto retido.
14
10.1 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto – RPA
NF-e
RECEBEMOS ________________________________________________ OS PRODUTOS E/OU SERVIÇOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL ELETRÔNICA INDICADA AO LADO. EMISSÃO:
10/05/2011 VALOR TOTAL_____________DESTINATÁRIO: _________________________________- R PE ESTEVAO PERNET, 215 - VILA GOMES CARDIM Sao Paulo-SP NF-e
DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR Nº 000.058.594
Nº. 000.000.000
Série 000
Série 000
DENTIFICAÇÃO DO EMITENTE
DANFE Documento
Auxiliar da Nota Fiscal
Eletrônica
0-ENTRADA
1 CHAVE DE ACESSO
1-SAÍDA
N000.038597 ‫ڎ‬
3511 0543 2178 5000 0159 5500 0005 0385 9713 3245 7991
Série 000 Consulta de autenticidade no portal nacional da NF-e
. Folha1/1 www.nfe.fazenda.gov.br/portal ou no site da Sefaz Autorizadora
NATUREZA DA OPERAÇÃO PROTOCOLO DE AUTORIZAÇÃO DE USO
VENDA 135110232077152 - 10/05/2011 16:20:50
INSCRIÇÃO ESTADUAL INSCRIÇÃO ESTADUAL DO SUBST. TRIBUT. CNPJ
DESTINATÁRIO / REMETENTE
NOME / RAZÃO SOCIAL CNPJ / CPF DATA DE EMISSÃO
10/08/2014
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SAÍDA
08743-035 10/08/2014
.
MUNICÍPIO UFSP FONE / FAX INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA DA SAÍDA
16:20
BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO DO ICMS S.T. VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
1.000,00 180,00 1.680,00 122,40 1.000,00
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO DESCONTO OUTRAS DESPESAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
150,00 1.272,40
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA CÓDIGO ANTT PLACA DO VEÍCULO UF CNPJ / CPF
Destinatário
ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL
QUANTIDADE ESPÉCIE MARCA NÚMERO PESO BRUTO PESO LÍQUIDO
DADOS DOS PRODUTOS / SERVIÇOS

CÓDIGO PRODUTO DESCRIÇÃO DO PRODUTO / SERVIÇO NCM/SH CST CFOP UN QUANT VALOR VALOR BASE CÁLC. VALOR. VALOR. ALIQ. ALIQ.
UNIT TOTAL ICMS ICMS IPI ICMS IPI
123 Lâmpadas de arco 8539.41.00 010 5401 UN 100 10,00 1.000,00 1.000,00 180,00 150,00 18 15
CÁLCULO DO ISSQN
INSCRIÇÃO MUNICIPAL VALOR TOTAL DOS SERVIÇOS BASE DE CÁLCULO ISS VALOR DO ISS
DADOS ADICIONAIS RESERVADO AO FISCO

INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES
O destinatário deverá, com relação às operações com mercadoria ou

prestações de serviço recebidas com imposto retido, escriturar o documento
fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS/SP.
Frete por conta do Destinatário valor R$ 50,00
15
O valor do Frete, o ICMS próprio e o ICMS ST
Tomaremos como exemplo, o cálculo do ICMS da operação própria com a inclusão do Frete em caso
de CIF (Cost, Insurance and Freight) , ou seja, suportado pelo vendedor. Entretanto, independente do frete
for FOB ou CIF inclui-se na base de cálculo da substituição,
Em caso de não inclusão no cálculo da ST (alíquota da mercadoria x valor do frete + IVA-ST) o destinatário
deverá realizar o recolhimento da ST sobre o valor Frete. (artigos 41 e 42 do ICMS/SP.)
A seguir um exemplo do cálculo da substituição tributária
Preço do produto R$ 1.000,00

(+) IPI R$ 150,00
Valor do Frete R$ 50,00
Total R$ 1.200,00
(+) IVA-ST 40% R$ _480,00
Valor Presumido de Venda a
Varejo R$ 1.680,00
(Base de Cálculo da ST)
(x) Alíquota 18%
Valor R$ 302,40
(-) ICMS do Substituto
R$ 189,00
(18% sobre 1.000,00+50,00 Frete)
(=) Valor do ICMS retido R$ 113,40
16
10.1 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto – RPA
Exemplo com Frete CIF
.
NF-e
Nº. 000.000.000
Série 000
Série 000
DANFE Documento
Eletrônica
0-ENTRADA
1 CHAVE DE ACESSO
1-SAÍDA
N000.038597 ‫ڎ‬
3511 0543 2178 5000 0159 5500 0005 0385 9713 3245 7991
VENDA 135110232077152 - 10/05/2011 16:20:50
10/08/2014
08743-035 10/08/2014
.
16:20
1.050,00 180,00 1.680,00 113,40 1.000,00
50,00 150,00 1313,40

Emitente

123 Lâmpadas de arco 8539.41.00 010 5401 UN 100 10,00 1.000,00 1.000,00 180,00 150,00 18 15
CÁLCULO DO ISSQN


17
10.2 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto – Simples Nacional
NF-e
Nº. 000.000.000
Série 000
Série 000
DANFE Documento
Eletrônica
0-ENTRADA
1 CHAVE DE ACESSO
1-SAÍDA
N000.038597 ‫ڎ‬
3511 0543 2178 5000 0159 5500 0005 0385 9713 3245 7991
VENDA 135110232077152 - 10/05/2011 16:20:50
10/08/2014
08743-035 10/08/2014
.
16:20
1.400,00 72,00 1.000,00

1.072,00

123 Lâmpadas de arco 8539.41.00 201 5401 UN 100 10,00 1.000,00 1.000,00
CÁLCULO DO ISSQN


“DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES

NACIONAL”. “NÃO GERA DIREITO A CRÉDITO FISCAL DE IPI”
18
11. Escrituração Fiscal do Contribuinte Substituto
11.1 Registro de Saídas
O sujeito passivo por substituição escriturará o documento fiscal no livro Registro de

Saídas, conforme segue:
I – nas colunas adequadas, os dados relativos à operação ou prestação própria;
II – na coluna "Observações", na mesma linha do registro de que trata o item I, o

valor do imposto retido e o da respectiva base de cálculo, com utilização de colunas
distintas para essas indicações, sob o título comum "Substituição Tributária".
REGISTRO DE SAÍDAS
ICMS – VALORES IPI - VALORES
FISCAIS FISCAIS
OPERAÇÃO C/ DÉBITO DO IMPOSTO OPERAÇÃO C/ DÉBITO DO IMPOSTO
VALOR BASE DE IMPOSTO BASE DE IMPOSTO

CFOP ALÍQ. OBSERVAÇÕES
CONTÁBIL CÁLCULO DEBITADO CÁLCULO DEBITADO
BC. ST R$ 1.680,00
1.259,80 5.401 1.000,00 18 180,00 1.000,00 150,00
Imposto Retido R$ 122,40
Fundamento Legal: art. 275 do RICMS/SP
APURAÇÃO DO ICMS – OPERAÇÕES PRÓPRIAS

DÉBITO DO IMPOSTO
001 POR SAÍDAS COM DÉBITO DO IMPOSTO 180,00
002 OUTROS DÉBITOS
003 ESTORNO DE CRÉDITOS
005 SUBTOTAL 180,00
CRÉDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRÉDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRÉDITOS
008 ESTORNO DE DÉBITOS
010 SUBTOTAL
19
11.2 Apuração do ICMS Retido
O sujeito passivo por substituição apurará os valores relativos ao imposto retido, no

último dia do período, no livro Registro de Apuração do ICMS, em folha subsequente à da
apuração referente às suas operações próprias, fazendo constar a expressão "Substituição
Tributária" e utilizando, no que couberem, os quadros "Débito do Imposto", "Crédito do
Imposto" e "Apuração dos Saldos", onde serão lançados:
I - o valor registrado na coluna “Observações” do livro Registro de Saídas, na forma

do item II do subitem 11.1, no campo "Por Saídas com Débito do Imposto";
II - o valor registrado na coluna “Observações” do livro Registro de Entradas, no

campo "Por Entradas Com Crédito do Imposto".
APURAÇÃO DO ICMS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
005 SUBTOTAL 122,40
CRÉDITO DO IMPOSTO
010 SUBTOTAL
APURAÇÃO DOS SALDOS (ST)

013 SALDO DEVEDOR 122,40
014 DEDUÇÕES
015 IMPOSTO A RECOLHER 122,40
016 SALDO CREDOR A TRANSPORTAR
20
11.3 Devolução
Ocorrendo devolução de mercadoria cuja saída tiver sido escriturada nos termos do
subitem anterior, o sujeito passivo por substituição deverá registrar no livro Registro de
Entradas:
I - o documento fiscal relativo à devolução, com utilização das colunas "Operações
ou Prestações com Crédito do Imposto", na forma prevista no RICMS/SP;
II - na coluna "Observações", na mesma linha do registro referido no item I, o valor da
base de cálculo e o do imposto retido, relativo à devolução.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido serão totalizados no último
dia do período de apuração, para lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS.
REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS – VALORES IPI - VALORES
FISCAIS FISCAIS
OPERAÇÃO C/ CRÉDITO DO IMPOSTO OPERAÇÃO C/ CRÉDITO DO IMPOSTO
VALOR BASE DE IMPOSTO BASE DE IMPOSTO

CFOP ALÍQ. OBSERVAÇÕES
CONTÁBIL CÁLCULO DEBITADO CÁLCULO DEBITADO
BC. ST R$ 1.680,00
1.272,40 1.410 1.000,00 18 180,00 1.000,00 150,00
Imposto Retido R$ 122,40
Obs: Neste exemplo foi utilizado o CFOP 1.410 que trata de “Devolução de venda de
produção do estabelecimento em operação com produto sujeito ao regime de substituição
tributária”. No caso de Devolução de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros
em operação com mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária será o CFOP 1.411.
DÉBITO DO IMPOSTO
001 POR SAÍDAS COM DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
005 SUBTOTAL
CRÉDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRÉDITO DO IMPOSTO 180,00
010 SUBTOTAL
21
DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
005 SUBTOTAL 122,40
CRÉDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRÉDITO DO IMPOSTO 122,40
010 SUBTOTAL
APURAÇÃO DOS SALDOS (ST)

013 SALDO DEVEDOR 0,00
014 DEDUÇÕES
015 IMPOSTO A RECOLHER 0,00
016 SALDO CREDOR A TRANSPORTAR
11.4 Recolhimento
Conforme disposto no Decreto 59.967/13.no artigo 2º , os fatos geradores que ocorrerem no
período de 1º de janeiro de 2014 a 31 de outubro de 2016, relativamente ao imposto retido
antecipadamente por substituição tributária, o estabelecimento sujeito ao Regime Periódico de
Apuração (RPA) será enquadrado, de acordo com a mercadoria, em um dos CPRs ou prazo de
recolhimento adiante indicados, não se aplicando, no referido período, o § 1º do artigo 3º do
Anexo IV do RICMS:
I - energia elétrica (Convênio ICMS-83/00, cláusula terceira): CPR 1090;

II - álcool anidro, demais combustíveis e lubrificantes derivados de petróleo (Convênio
ICMS-110/07): CPR 1100;
22
III - cimento (Protocolo ICMS-11/85): CPR 1200;
IV - refrigerante, cerveja, chope e água, exceto água natural, mineral, gasosa ou não, ou
potável, em embalagem com capacidade igual ou superior a 5.000 ml (Protocolo ICMS-
11/91): CPR 1200;
V - veículo novo (Convênio ICMS-132/92): CPR 1200;
VI - veículo novo motorizado a que se refere o "caput" do artigo 299 deste regulamento
(Convênio ICMS-52/93): CPR 1200;
VII - pneumáticos, câmaras-de-ar e protetores de borracha (Convênio ICMS-85/93): CPR
1200;
VIII - fumo e seus sucedâneos manufaturados (Convênio ICMS-37/94): CPR 1200;
IX - tintas, vernizes e outros produtos químicos (Convênio ICMS-74/94): CPR 1200;
X - sorvete de qualquer espécie e preparado para fabricação de sorvete em máquina

(Protocolo ICMS-20/05): CPR 1200;
XI - água natural, mineral, gasosa ou não, ou potável, em embalagem com capacidade igual
ou superior a 5.000 ml (Protocolo ICMS-11/91): nos prazos indicados no inciso XII;
XII - demais mercadorias, exceto as abrangidas pelos §§ 3º e 5º do artigo 3º do Anexo IV

do RICMS, relativamente aos fatos geradores ocorridos:
a) no período de 1º de janeiro de 2014 a 31 de março de 2016: até o último dia do

segundo mês subsequente ao mês de referência da apuração;
b) em abril de 2016: até 24 de junho de 2016;
c) em maio de 2016: até 20 de julho de 2016;
d) em junho de 2016: até 15 de agosto de 2016;
e) em julho de 2016: até 09 de setembro de 2016;
f) em agosto de 2016: até 05 de outubro de 2016;
g) em setembro de 2016: até 31 de outubro de 2016;
h) em outubro de 2016: até 25 de novembro de 2016
23
Para contribuinte paulista sujeito às normas do "Simples Nacional", o valor do imposto
devido na condição de sujeito passivo por substituição tributária deverá ser recolhido por guia
de recolhimentos especiais, até o último dia do segundo mês subsequente ao da saída da
mercadoria ou da prestação do serviço, iitem 3, § 2º do artigo 268 do RICMs/SP)
ARE – RPA
GARE – Simples Nacional
24
12. Emissão de Documentos Fiscais pelo Contribuinte Substituído
12.1 Venda de Atacadista para Varejista
NF-e
Nº. 000.000.000
Série 000
Série 000
DANFE Documento
Eletrônica
0-ENTRADA
1 CHAVE DE ACESSO
1-SAÍDA
N000.038597 ‫ڎ‬
3511 0543 2178 5000 0159 5500 0005 0385 9713 3245 7991
VENDA 135110232077152 - 10/05/2011 16:20:50
10/05/2011
08743-035 10/05/2011
.
16:20
1.300,00
1.355,80

456 Lâmpadas de arco 8539.41.00 060 5405 UN 100 13,00 1.300,00
CÁLCULO DO ISSQN

Imposto Recolhido por Substituição Tributária – artigo 313-S do RICMS/SP
Base de Cálculo do ICMS-ST: 1.680,00
Imposto Retido cobrável do destinatário: 55,80
25
12.2 Venda de Varejista para Consumidor Final
NF-e
Nº. 000.000.000
Série 000
Série 000
DANFE Documento
Eletrônica
0-ENTRADA
1 CHAVE DE ACESSO
1-SAÍDA
N000.038597 ‫ڎ‬
3511 0543 2178 5000 0159 5500 0005 0385 9713 3245 7991
VENDA 135110232077152 - 10/05/2011 16:20:50
10/05/2013
08743-035 10/05/2013
.
16:20
1.680,00
1.680,00

123 Lâmpadas de arco 8539.41.00 060 5405 UN 100 16,10 1.000,00 1.610,00
CÁLCULO DO ISSQN

Imposto Recolhido por Substituição Tributária – Artigo 313-S do RICMS
26
13. Escrituração Fiscal do Contribuinte Substituído
O contribuinte substituído, relativamente às operações com mercadoria ou prestações

de serviços recebidas com imposto retido, escriturará o livro Registro de Entradas e o Registro
de Saídas, com utilização da coluna "Outras", respectivamente, de "Operações ou Prestações
sem Crédito do Imposto" e "Operações ou Prestações sem Débito do Imposto".
O valor do imposto retido ou de parcela do imposto retido, indicado no documento

fiscal não será incluído na escrituração da coluna "Outras". Deverá ser indicado somente na
coluna "Observações".
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAÇÃO S/ CRÉDITO DO IMPOSTO
VALOR ISENTAS/
CFOP OUTRAS OBSERVAÇÕES
CONTÁBIL NÃO TRIBUTADAS
ICMS ST: R$ 122,40

1.272,40 1.403 1.000,00
IPI: R$ 150,00
REGISTRO DE SAÍDAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAÇÃO S/ DÉBITO DO IMPOSTO
VALOR ISENTAS/
CFOP OUTRAS OBSERVAÇÕES
CONTÁBIL NÃO TRIBUTADAS
1.680,00 5.405 1.680,00
13.1 Ressarcimento ou Complemento do ICMS-ST
Com o advento do Decreto nº 54.239/09, o qual alterou a redação do artigo 265 do

RICMS/SP, o complemento ICMS somente será exigido quando o preço final do produto for
estabelecido por pauta, tal como o caso das bebidas alcoólicas. Assim, em se tratando de
preço final estabelecido por IVA-ST, não há mais a exigência do complemento do ICMS-ST.
Em contrapartida, não haverá mais ressarcimento quando a mercadoria for comercializada
pelo substituído com preço inferior àquele utilizado pelo substituto para retenção do ICMS-
ST.
27
Isso se deve ao entendimento do Fisco de São Paulo segundo o qual o valor da pauta, ainda
que em Reais e divulgado pela Sefaz por meio de levantamento de preços, deve ser fixado
somente para fins de cobrança do ICMS, enquanto que o preço final a consumidor, fixado por
autoridade competente, é um preço uniforme no país para regulação dos mercados, o que a lei
estadual não tem competência para dispor, e somente pode ser determinado em lei federal.
Porém, na hipótese em que o contribuinte paulista revender mercadorias para estados

participantes de Protocolo ou Convênio ICMS fica assegurado o crédito do ICMS sobre a
operação própria do seu fornecedor substituto, de acordo com o artigo 271 do RICMS/SP
(para os contribuintes RPA), hipótese em que deverá pleitear o ressarcimento do ICMS-ST
junto ao fisco paulista.
Outras situações que dão o direito de ressarcimento, independente da forma do preço final,
são:
o substituído não efetuar a venda (fato gerador presumido não realizado);
o substituído vender com isenção ou não-incidência.
OBS: Foi publicado a Portaria CAT nº 158/15-SP, entrando em vigor no dia 1º de janeiro de
2016, disciplinando o ressarcimento do imposto retido por sujeição passiva por substituição
e dispondo sobre procedimentos correlatos, como a escriturão na escrituração na EFD-
ICMS/IPI.
No artigo 8º desta portaria , é importante destacar que, para os fatos geradores ocorridos entre
1º de janeiro e 31-12-2016, fica facultada ao contribuinte substituído a aplicação dos métodos
de apuração do ressarcimento previstos na Portaria CAT 17, de 5 de março de 1999, em
substituição ao método de apuração estabelecido por esta portaria.
Fundamento Legal: Lei nº 6.374/1989, arts. 28 e 66-B; Lei nº 13.291/2008; RICMS-SP/2000,

art. 265 e art. 269, I)
14. Antecipação Tributária
A Lei nº 12.785 de 20/12/2007 alterou a Lei do ICMS no Estado de São Paulo (Lei
6.374/1989), possibilitando a exigência do pagamento antecipado do imposto. Essa alteração
28
foi regulamentada com a publicação do Decreto nº 52.742, de 22/02/2008, com a inclusão no
regulamento paulista do art. 426-A.
Portanto, na entrada no território deste Estado dos novos produtos inseridos no regime
de substituição tributária a partir de 2008, procedente de outra unidade da Federação, o
contribuinte paulista que conste como destinatário no documento fiscal relativo à operação
deverá efetuar antecipadamente o recolhimento:
I - do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria;
II - em sendo o caso, do imposto devido pelas operações subsequentes, na

condição de sujeito passivo por substituição.
Nota: O disposto acima não se aplica se o remetente da mercadoria tiver efetuado a retenção
antecipada do imposto, na condição de sujeito passivo por substituição na forma da Portaria
CAT nº 16/2008.
14.1 IVA-ST Ajustado
Na hipótese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federação cuja

saída interna seja tributada com alíquota superior a alíquota interestadual, o estabelecimento
destinatário paulista deverá utilizar o “IVA-ST ajustado”, calculado pela seguinte fórmula:
IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1
- IVA-ST original é o IVA-ST aplicável na operação interna;

- ALQ inter é a alíquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra
unidade da Federação;
- ALQ intra é a alíquota aplicável à mercadoria neste Estado.
Exemplo: Aquisição interestadual de materiais de construção e congêneres, cuja alíquota

interna seja 18%.
IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1
IVA-ST ajustado = [(1+34,57%) x (1 – 12%) / (1 – 18%)] -1
IVA-ST ajustado = [(1+0,3457) x (1 – 0,12 / (1 – 0,18)] -1
IVA-ST ajustado = [1,3457 x (0,88 / 0,82)] -1
IVA-ST ajustado = [1,3457 x 1,0732] -1
IVA-ST ajustado = 0,4442 ou 44,42%
29
Obs.: Nas aquisições interestaduais de mercadorias importadas na forma e regras da
Resolução do Senado Federal nº 13/2012, a alíquota do ICMS será de 4%.
14.2 Cálculo do Imposto Devido
14.2.1 Preço Final a Consumidor Fixado
Caso o preço final a consumidor, único ou máximo, seja fixado por autoridade
competente ou sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria
da Fazenda, o valor do imposto devido será apurado mediante a multiplicação dessa base de
cálculo pela alíquota interna aplicável, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operação
anterior, constante no documento fiscal relativo à entrada.
O cálculo será efetuado com a utilização da seguinte fórmula:
IA = ( BC x ALQ ) – IC
- IA é o imposto a ser recolhido por antecipação;

- BC é a base de cálculo (fixada) da operação;
- ALQ é a alíquota interna aplicável;
- IC é o imposto cobrado na operação anterior.
14.2.2 Índice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST)
Quando a base de cálculo da substituição tributária for definida por margem de valor
agregado (IVA-ST), o cálculo do imposto antecipado será efetuado utilizando-se da seguinte
fórmula:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC
- IA é o imposto a ser recolhido por antecipação;
- VA é o valor constante no documento fiscal relativo à entrada, acrescido dos

valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
suportados pelo contribuinte;
- IVA-ST é o Índice de Valor Adicionado;
30
- ALQ é a alíquota interna aplicável;
- IC é o imposto cobrado na operação anterior.
Fundamento Legal: art. 426-A do RICMS/SP

14.2.3 Aquisição de Contribuinte Simples Nacional
Tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte sujeito ao Simples Nacional, o

imposto cobrado na operação anterior (IC) será, na hipótese de o contribuinte paulista estar:
1 – enquadrado no Regime Periódico de Apuração - RPA, o valor do crédito do

imposto indicado no campo “Informações Complementares” ou no corpo do
documento fiscal relativo à entrada;
2 – sujeito às normas do “Simples Nacional”, o valor resultante da aplicação da

alíquota interestadual sobre o valor da operação ou prestação própria do remetente.
(Redação dada ao item pelo Decreto 54.650, de 06/07/2009, DOE 07/08/2009; efeitos
a partir de 01/08/2009)
Fundamento Legal: Decreto 54.135, DOE 18/03/2009 (Efeitos para os fatos geradores
ocorridos a partir de 1° de janeiro de 2009)
Quando não se aplica o IVA-Ajustado:
Conforme o Convênio ICMS nº 35/2011, quando o remetente, optante pelo Simples

Nacional, é o responsável pelo ICMS-ST aplica-se sempre a MVA Original, independente da
opção do destinatário da mercadoria.
Quando o adquirente, optante ou não do Simples Nacional, for o responsável pelo pagamento
do ICMS-ST, a MVA será a original se o remetente for optante pelo Simples Nacional.
Exemplo de cálculo de Antecipação
Considerando o IVA-ST Ajustado calculado anteriormente, veremos o cálculo de

aquisição interestadual de contribuinte RPA, de 100 unidades de um determinado produto
classificado como material de construção. A aquisição foi no valor de R$ 30,00/unidade,
totalizando R$ 3.000,00 em produtos. Considerando frete, carreto, seguro e demais encargos,
31
temos um total hipotético de R$ 3.500,00. A operação foi tributada à alíquota interestadual de
12%, sendo destacado na Nota Fiscal de aquisição o valor de ICMS correspondente a R$
360,00.
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ – IC
IA = 3.500,00 x (1 + 44,42) x 18 – 360,00
IA = 3.500,00 x (1,4442) x 0,18 – 360,00
IA = 5.054,70 x 0,18 – 360,00
IA = 909,85 – 360,00
IA = 549,85
Obs: o frete é incluído na base de cálculo da substituição, ainda que não for suportado pelo
vendedor da mercadoria. Entretanto, caso não seja incluído no cálculo da ST (alíquota da
mercadoria x valor do frete + IVA-ST) o destinatário deverá realizar o recolhimento da ST
sobre o valor Frete. (artigos 41 e 42 do ICMS/SP.)
14.3 Não Aplicabilidade da Antecipação Tributária
Fica dispensado o recolhimento na entrada de mercadoria destinada a:
I - integração ou consumo em processo de industrialização;
II - estabelecimento responsável pelo pagamento do imposto por sujeição passiva

por substituição, em relação à mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada
na mesma modalidade de substituição, hipótese em que a respectiva saída da
mercadoria subordinar-se-á ao regime jurídico da substituição tributária;
III - estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento

remetente, hipótese na qual a responsabilidade pela retenção do imposto será do
estabelecimento destinatário, que deverá observar as demais normas relativas ao
regime jurídico da substituição tributária, se, cumulativamente:
a) esse estabelecimento não for varejista;
32
b) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando
importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular.
14.4 Recolhimento
O valor do imposto devido por antecipação deverá ser recolhido na entrada da

mercadoria em território paulista, por meio de Guia de Arrecadação Estadual - GARE-ICMS,
com a indicação do código de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e, no campo
“Informações Complementares”, do número da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e
do CNPJ do estabelecimento remetente.
O Estado de São Paulo também autoriza o recolhimento em momento anterior ao da entrada

da mercadoria em território paulista, ainda que por meio de Guia Nacional de Recolhimento
de Tributos Estaduais - GNRE, com a indicação do código de receita 10008-0 (recolhimentos
especiais), do CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatário
paulista e no campo “Informações Complementares”, do número da Nota Fiscal a que se
refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente. Observação importante se
faz, nesse caso, que não haverá na nota fiscal emitida, referência ao imposto retido, visto que
não há acordo entre os Estados, portanto, o remetente não tem nenhuma obrigação.
O remetente da mercadoria, localizado em outra unidade da Federação, poderá ainda,

ser autorizado a recolher o imposto devido por antecipação até o dia 15 (quinze) do mês
subsequente ao da saída da mercadoria, mediante regime especial.
33
Fundamento Legal: Portaria CAT nº 16/2008
14.5 Escrituração do Imposto Antecipado
Utilizaremos como exemplo a aquisição de Ração Animal de uma indústria RPA

localizado em Salvador/BA:
Valor do Produto (Ração Animal) R$ 10.000,00

(+) IPI R$ 1.000,00
Valor Total da Nota Fiscal R$ 11.000,00
(+) IVA-ST Ajustado 56.68% R$ 6.234,80
Valor Presumido de Venda a Varejo R$ 17.234,80
(x) Alíquota interna 18% 3.102,26
(-) ICMS do Remetente 12% R$ 1.200,00
(=) ICMS Antecipado (GARE) R$ 1.902,26
14.5.1 Registro de Entradas e Apuração de Estabelecimento Varejista
Credita o ICMS da operação anterior (R$ 1.200,00), no Registro de Entradas.

Debita o valor do ICMS sobre o preço varejo, escriturando-o em “Outros Débitos”, no
RAICMS (3.102,26), que se presume como imposto incidente sobre sua própria operação de
saída. Fundamento legal: artigo 277 do RICMS/SP, redação dada pelo Decreto nº 52.742/08.
Credita o valor pago por guia especial em “Outros Créditos”, no RAICMS (R$ 1.902,26).
Fundamento legal: art. 426-A do RICMS e artigo 277, § 3º, item 1 do RICMS/SP. Observe
que a soma de créditos e débitos terá resultado “zero”.
34
ICMS – VALORES FISCAIS
OPERAÇÃO S/ CRÉDITO
OPERAÇÃO C/ CRÉDITO DO IMPOSTO
DO IMPOSTO
VALOR BASE DE IMPOSTO ISENTAS/ OBSERVAÇÕES

CFOP ALÍQ. OUTRAS
NÃO
CONTÁBIL CÁLCULO CREDITADO
TRIBUTADAS
Substituição Tributária - BC. Op. Própria R$ 17.234,80
ICMS Operação Própria R$ 1.902,26
Recolhimento Antecipado – art. 426-A
11.000,00 2.102 10.000,00 12 1.200,00 0,00 0,00 Data do Recolhimento ___/___/___
Código da Receita 063-2
Valor Recolhido R$ 1.902,26
IPI: R$ 1.000,00

DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
Pagamento Antecipado – Art. 277 do RICMS 3.102,26
005 SUBTOTAL 3.102,26
CRÉDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRÉDITO DO IMPOSTO 1.200,00
Recolhimento Antecipado – Art. 426-A do RICMS 1.902,26
010 SUBTOTAL 3.102,26
Observa-se que, foi creditado o valor do imposto do ICMS destacado na nota fiscal de
entrada, logo segregado na apuração em “Crédito do Imposto” e em “Outros Créditos” o valor
do imposto antecipado como demonstra acima. Porém, no caso de empresa optante pelo
Simples Nacional não haverá o crédito do imposto destacado, tanto no Livro de Registro de
Entradas como na Apuração do ICMS.
35
14.5.2 Registro de Entradas e Apuração de Estabelecimento Atacadista,
Inclusive Distribuidor – RPA
Credita o ICMS da operação anterior (R$ 1.200,00), no Registro de Entradas.

Debita o valor do ICMS (alíquota interna) sobre o preço de aquisição, em “Outros Débitos”,
no RAICMS (1.800,00), que se presume como imposto incidente sobre sua própria operação
subsequente de saída. Fundamento legal: art. 277 do RICMS/SP – Decreto nº 52.742/08
Credita parte do valor pago por guia especial em “Outros Créditos”, no RAICMS (R$ 600,00
= a diferença entre a alíquota interna e a interestadual sobre a base de cálculo da entrada)
Fundamento legal: art. 426-A do RICMS/SP. Observe que a diferença entre créditos e débitos
terá resultado “zero”.
Em folha subsequente do RAICMS, debita o restante do valor recolhido, em “Outros
Débitos”, (1.302,26), que se presume imposto das operações subsequentes. Fundamento legal:
art. 277 do RICMS/SP, na redação dos §§ 3° e 5°, art.1º do Decreto nº. 52.742/08.
Credita o restante do valor recolhido da guia especial em “Outros Créditos”, (1.302,26),
zerando também, a apuração. Fundamento legal: art. 426-A do RICMS/SP.
DO IMPOSTO
VALOR BASE DE IMPOSTO ISENTAS/

OBSERVAÇÕES
CFOP ALÍQ. OUTRAS
NÃO
TRIBUTADAS
Substituição Tributária - BC. Op. Própria R$ 10.000,00
ICMS Operação Própria R$ 600,00
BC. Operação Subsequente R$ 17.234,80
ICMS Operação Subsequente R$ 1.302,26
11.000,00 2.102 10.000,00 12 1.200,00 0,00 0,00 Recolhimento Antecipado – art. 426-A
Data do Recolhimento ___/___/___
Código da Receita 063-2
Valor Recolhido R$ 1.902,26
IPI: R$ 1.000,00
36
DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
Pagamento Antecipado – art. 277 do RICMS/SP, § 5º,
1.800,00
art.1º Decr. 52742/08
005 SUBTOTAL 1.800,00
CRÉDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRÉDITO DO IMPOSTO 1.200,00
Recolhimento Antecipado – Art. 426-A do RICMS/SP 600,00
010 SUBTOTAL 1.800,00

DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
art. 277 do RICMS/SP, §§ 3° e 5°, artigo 1º Decr.
1.302,26
52742/08
005 SUBTOTAL 1.302,26
CRÉDITO DO IMPOSTO
Recolhimento Antecipado – Art. 426-A do RICMS/SP 1.302,26
010 SUBTOTAL 1.302,26

37
Nota: A escrituração do Registro de Entradas será efetuado da mesma forma para
contribuintes RPA e Simples Nacional, porém, em relação ao lançamento no livro Registro de
Apuração do ICMS fica dispensado quando o contribuinte for optante pelo Simples, conforme
dispõe § 4º, item 2 , art. 277 do RICMS.
Observa-se que, também foi creditado o valor do imposto do ICMS destacado na nota fiscal
de entrada, logo segregado na apuração em “Crédito do Imposto” e em “Outros Créditos” o
valor do imposto antecipado como demonstra. Porém, no caso de empresa optante pelo
Simples Nacional não haverá o crédito do imposto destacado, tanto no Livro de Registro de
Entradas como na Apuração do ICMS das operações próprias.
Contudo, as formas apresentadas é questão de interpretação da legislação que rege, sendo os

próprios artigos 277, 281 e 426-A do RICMS/SP.
15. Levantamento do Estoque
Quando um produto ingressa na sistemática da substituição tributária, deve ser

calculado e recolhido o ICMS antecipado sobre as operações subsequentes referentes às
mercadorias em estoque pelos comerciantes (substituídos) que irão revendê-las. Isso porque,
como a mercadoria agora está sujeita a ST, ela sairá sem débito do ICMS. Então, deve ser
feito o cálculo do ICMS antecipado sobre a venda, porque não será pago imposto por ocasião
da saída.
Importante ressaltar que não se trata de um “fato gerador do ICMS sobre estoque”, o
que seria absurdo, mas sim o pagamento antecipado referente à venda do comerciante que irá
acontecer. Dessa forma, ocorre uma uniformização dos estoques, pois, a partir da data em que
o produto ingressa na sistemática da ST, os fornecedores irão remeter a mercadoria já com
ICMS retido na fonte e o comerciante irá revendê-la sem o débito do imposto.
Assim, o estabelecimento paulista, exceto o fabricante, importador ou arrematante,

relativamente às mercadorias existentes em estoque no final do dia imediatamente anterior ao
do início da vigência do referido regime tributário, deverá:
I – elaborar a contagem do estoque das mercadorias;
II – elaborar relação, indicando, para cada item:
38
a) o valor das mercadorias em estoque e a base de cálculo para fins de incidência do
ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria;
b) a alíquota interna aplicável;
c) o valor do imposto devido;
d) o correspondente código na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema

Harmonizado (NBM/SH);
III - na hipótese de estar sujeito ao Regime Periódico de Apuração - RPA, transmitir

arquivo digital à Secretaria da Fazenda;
IV - na hipótese de estar sujeito ao Regime Especial Unificado de Arrecadação de

Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
- “Simples Nacional”, manter a relação de que trata o inciso II em arquivo, pelo prazo de 5
(cinco) anos, para apresentação ao fisco, quando solicitado;
V - recolher o valor do imposto devido em razão da operação própria e das

subsequentes, por meio de guia de recolhimentos especiais.
Fundamento Legal: Portaria CAT nº 44/2008.
15.1 Cálculo do Imposto Devido
O valor do imposto devido pela operação própria e pelas subsequentes será calculado
com base no Índice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST divulgado pela Secretaria da
Fazenda:
1 - mediante a seguinte fórmula:
a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Periódico de Apuração - RPA:
Imposto devido = (base de cálculo x alíquota interna) + (base de cálculo x IVA- ST x alíquota interna);
Exemplo: Supondo um valor de estoque referente Autopeças cujo total é de R$

8.000,00 (valor de entrada mais recente), sendo o IVA-ST 40% e alíquota
interna 18%, veremos o cálculo do imposto devido:
39
Imposto devido = (base de cálculo x alíquota interna) + (base de cálculo x IVA-
ST x alíquota interna)
Imposto devido = (8.000,00 x 18%) + (8.000,00 x 40% x 18%)
Imposto devido = 1.440,00 + 576,00
Imposto devido = 2.016,00
b) em se tratando de contribuinte sujeito ao “Simples Nacional”:
Imposto devido = base de cálculo x IVA-ST x alíquota interna
Considerando os mesmos valores do exemplo anterior, teremos:
Imposto devido = base de cálculo x IVA-ST x alíquota interna;
Imposto devido = 8.000,00 x 40% x 18%
Imposto devido = 3.200,00 x 18%
Imposto devido = 576,00
2 - considerando-se, para determinação da base de cálculo, o valor da entrada mais

recente da mercadoria.
Quando existir preço final a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor
do imposto devido pela operação própria e pelas subsequentes deverá ser calculado:
1 - mediante a seguinte fórmula:
a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Periódico de Apuração - RPA:
Imposto devido = base de cálculo x alíquota interna
b) em se tratando de contribuinte sujeito ao “Simples Nacional”:
Imposto devido = (base de cálculo da saída - base de cálculo da entrada) x

alíquota interna;
40
2 - considerando-se, para determinação da base de cálculo da saída, o preço final a
consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda;
3 - desconsiderando-se, na hipótese da alínea “b” do item 1, os itens em que a base

de cálculo da entrada for igual ou superior à base de cálculo da saída.
Nota: esse cálculo aplica-se também, às mercadorias que não estejam em estoque, na
hipótese de sua saída do estabelecimento remetente ter ocorrido até o dia imediatamente
anterior ao do início da vigência do regime da retenção antecipada por substituição
tributária e o seu recebimento ter se efetivado após essa data.
15.2 Forma de Recolhimento
O imposto devido será recolhido por meio de GARE-ICMS, indicando o código de

receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e poderá ser dividido em parcelas mensais,
iguais e sucessivas, conforme regulamentação estabelecida para cada produto.
Na hipótese de contribuinte sujeito ao Regime Periódico de Apuração - RPA que

possua saldo credor na data do levantamento do estoque, este poderá ser utilizado para
deduzir, no todo ou em parte, o imposto a recolher, observando-se, sem prejuízo das demais
exigências, o que segue:
41
I – o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto deverá ser discriminado no
final da relação do estoque apurado;
II – o montante de saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido será

lançado no livro Registro de Apuração do ICMS - RAICMS, na folha destinada à
apuração das operações e prestações próprias do período em que ocorrer o aludido
levantamento de estoque, no campo “Estorno de Créditos” do quadro “Débito do
Imposto”, com a indicação da expressão:
“Liquidação (parcial ou total) do imposto devido por substituição tributária relativo ao

estoque existente em __/__/__ - Decreto ____”.
15.3 Escrituração das Parcelas Efetivamente Recolhidas
O valor do imposto devido e recolhido deverá ser lançado no livro Registro de

Apuração do ICMS - RAICMS, na folha destinada à apuração das operações e prestações
próprias do período em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrição
na GIA, conforme segue:
I - no campo "Outros Débitos" do quadro "Débito do Imposto", com a expressão

"Imposto devido e recolhido por substituição tributária relativo ao estoque existente
em __/__/__ - Decreto ___.";
II - no campo "Outros Créditos" do quadro "Crédito do Imposto", com a expressão

"Imposto recolhido por substituição tributária relativo ao estoque existente em
__/__/__ - Decreto ___.".
42
DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
Imposto devido e recolhido por substituição tributária
relativo ao estoque existente em ___/___/__ - Decreto 2.016,00
____
005 SUBTOTAL 2.016,00
CRÉDITO DO IMPOSTO
Imposto recolhido por substituição tributária relativo
2.016,00
ao estoque existente em ___/___/___ - Decreto ______
010 SUBTOTAL 2.016,00
16. Atualizações
Novas regras para Simples Nacional ME e EPP em relação ao ICMS ST
Em decorrência do Convênio ICMS nº 149/15, a partir do dia 1º de janeiro de 2016, fica

estabelecido a não aplicabilidade do regime de substituição tributária aos produtos
fabricados por contribuinte industrial em escala não relevante.
Esta regra vale somente para contribuintes optantes pelo Simples Nacional ME e EPP com os
seguintes requisitos:
- que auferir, nos últimos 12 (doze) meses, receita bruta igual ou inferior a R$
180.000,00 (cento e oitenta mil reais) e
- possuir único estabelecimento.
Não atendendo esses requisitos deixa de ser considerado como fabricante de escala não
relevante.
43
Os produtos fabricados para não aplicação da substituição tributária desacordo com esse
Convênio, são:
1 Bebidas não alcoólicas;
2 Massas alimentícias;
3 Produtos lácteos;
4 Carnes e suas preparações;
5 Preparações à base de cereais;
6 Chocolates;
7 Produtos de padaria e da indústria de bolachas e biscoitos;
8 Preparações para molhos e molhos preparados;
9 Preparações de produtos vegetais;
10 Telhas e outros produtos cerâmicos para construção;
11 Detergentes.
Foi publicado o Comunicado CAT 02 de 13-01-2016 em substituição do nº 26, de 30-12-

2015-SP divulgando os procedimentos na EFD, Inventário e contagem do Estoque em
relação as novas alterações do regime da substituição tributária, a partir de 01 de janeiro de
2016, a seguir:
(...)
ANEXO II
PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE EXISTENTE EM 31-12-2015
Com relação ao estoque, existente em 31-12-2015, de mercadoria incluída na substituição tributária ou
dela excluída, deverão ser observados os seguintes procedimentos, que deverão constar do decreto a
ser publicado, em substituição ao constante do Comunicado CAT-26/2015:
I - CONTRIBUINTE SUJEITO AO REGIME PERÍODICO DE APURAÇÃO - RPA - INCLUSÃO

OU EXCLUSÃO DE MERCADORIA:
O estabelecimento sujeito ao Regime Periódico de Apuração - RPA, relativamente ao estoque, existente

no final do dia 31-12-2015, de mercadoria incluída ou excluída do regime de substituição tributária,
deverá adotar os seguintes procedimentos:
I - efetuar, no mês de referência janeiro/2016, a escrituração do Bloco “H” (“INVENTÁRIO FÍSICO”)

da Escrituração Fiscal Digital - EFD, conforme orientações do Guia Prático da Escrituração Fiscal
Digital, publicado no Portal Nacional do Sistema Público de Escrituração Digital (SPED),
observando-se as seguintes particularidades:
a) no campo 04 (“MOTIVO DO INVENTÁRIO”) do Registro “H005”, deverá ser informado o código

“02 - Na mudança de forma de tributação da mercadoria (ICMS)”;
b) no campo 04 (“QUANTIDADE DO ITEM”) do Registro “H010”, deverá ser informada a
quantidade da mercadoria em estoque;
c) no campo 05 (“VALOR UNITÁRIO DO ITEM”) do Registro “H010”, deverá ser informado o valor
(unitário) médio ponderado das entradas mais recentes, calculado com base nos respectivos
documentos fiscais, suficientes para comportar a quantidade da mercadoria em estoque;
d) no campo 03 (“BASE DE CÁLCULO DO ICMS”) do Registro “H020”, deverá ser informado:
44
1 - no caso de exclusão do regime de substituição tributária: o valor (unitário) médio ponderado da
base de cálculo utilizada para a retenção do imposto relativo à substituição tributária, apurado com
base nos mesmos documentos fiscais referidos na alínea “c”;
2 - no caso de inclusão no regime de substituição tributária: o valor (unitário) da base de cálculo para
retenção do imposto prevista na legislação que trata da substituição tributária relativa à mercadoria;
e) no campo 04 (“VALOR DO ICMS A SER DEBITADO OU CREDITADO”) do Registro “H020”,

deverá ser informado o valor (unitário) resultante da multiplicação da base de cálculo da mercadoria
(campo 03 do Registro “H020”) pela alíquota correspondente à carga tributária incidente na saída
interna da mercadoria a consumidor final;
f) o valor (unitário) do imposto obtido nos termos da alínea “e” deverá ser multiplicado pela
quantidade da respectiva mercadoria em estoque (campo 04 do Registro “H010”), resultando no valor
do ICMS a ser debitado ou creditado em relação a cada mercadoria, conforme se trate,
respectivamente, de inclusão ou exclusão do regime de substituição tributária;
g) a somatória dos valores de ICMS obtidos na forma da alínea “f” corresponderá ao valor total do
ICMS a ser debitado ou creditado;
h) no caso de imposto a ser creditado, o valor deverá ser lançado, na apuração do imposto próprio
relativo ao mês de referência, no livro Registro de Apuração do ICMS (Bloco “E” da EFD - código de
ajuste SP020719), no quadro “Crédito do Imposto - Outros Créditos”, fazendo-se expressa menção ao
Decreto a ser publicado;
i) no caso de imposto a ser debitado, o valor deverá ser lançado, na apuração do imposto próprio
relativo ao mês de referência, no livro Registro de Apuração do ICMS (Bloco “E” da EFD - código de
ajuste SP000299), no quadro “Débito do Imposto - Outros Débitos”, fazendo-se expressa menção ao
Decreto a ser publicado, observado o disposto no § 2º;
j) a memória do cálculo para apuração dos valores referidos nas alíneas “c” a “i”, com a
identificação dos correspondentes documentos fiscais utilizados, deverá ser mantida pelo prazo
previsto no artigo 202 do Regulamento do ICMS, para apresentação ao fisco, quando solicitado;
II - aplicar às saídas da mercadoria que ocorrerem a partir de 01-01-2016:
a) o regime normal de tributação, quando se tratar de mercadoria excluída do regime de substituição

tributária;
b) o regime de substituição tributária, quando se tratar de mercadoria incluída no referido regime.

§ 1º - Em se tratando de inclusão de mercadoria no regime de substituição tributária, o disposto neste
artigo:
1 - aplica-se, também, no que couber, na hipótese de a saída da mercadoria do estabelecimento

remetente ter ocorrido até 31-12-2015 e o seu recebimento ter se efetivado após essa data;
2 - não se aplica na hipótese de a mercadoria ter sido recebida já com a retenção antecipada do
imposto por substituição tributária.
§ 2º - O valor do imposto a ser debitado, a que se refere a alínea “i” do inciso I do “caput”, poderá ter
seu lançamento, no livro Registro de Apuração do ICMS, efetuado em até 10 (dez) parcelas mensais,
iguais e sucessivas, sendo que a primeira parcela deverá ser lançada no mês de referência janeiro de
2016.
II - CONTRIBUINTE OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL - EXCLUSÃO DE MERCADORIA:
O estabelecimento optante pelo Simples Nacional, instituído pela Lei Complementar 123, de 14-12-
2006, relativamente ao estoque existente no final do dia 31-12-2015, de mercadoria excluída do regime
de substituição tributária, em relação à qual tenha havido retenção antecipada de ICMS, deverá adotar
os seguintes procedimentos:
45
I - elaborar relatório contendo as seguintes informações para cada mercadoria:
a) a descrição, NCM e quantidade da mercadoria;
b) o valor total da mercadoria, considerando-se os dados indicados nos documentos fiscais relativos às
entradas mais recentes, suficientes para comportar a quantidade da mercadoria em estoque;
c) o valor total do ICMS retido que será objeto de compensação, apurado com base nos dados
indicados nos mesmos documentos fiscais referidos na alínea “b”, observando-se o seguinte:
1 - na hipótese de a mercadoria ter sido adquirida diretamente do contribuinte substituto tributário,

bem como no caso de a retenção ter sido efetuada pelo próprio detentor do estoque, o valor do ICMS a
ser compensado corresponderá integralmente ao valor do imposto retido;
2 - na hipótese de a mercadoria ter sido adquirida de contribuinte substituído sujeito ao Regime

Periódico de Apuração - RPA, o valor do ICMS a ser compensado será obtido mediante a fórmula “C
= (B x Af) - (P x As)”, onde:
“C” = valor do ICMS a ser compensado.

“B” = valor da base de cálculo utilizada para a retenção do imposto relativo à substituição tributária.
“Af” = alíquota correspondente à carga tributária incidente na saída interna da mercadoria a
consumidor final.
“P” = valor da operação própria do contribuinte substituído fornecedor da mercadoria.
“As” = alíquota correspondente à carga tributária que seria atribuída à operação própria do
substituído fornecedor da mercadoria, caso não houvesse a substituição tributária.se o valor de “(P x
As)” for maior ou igual ao valor de “(B x Af)”, não haverá ICMS a ser compensado.
3 - na hipótese de a mercadoria ter sido adquirida de contribuinte substituído sujeito ao regime de

tributação do Simples Nacional, o valor do ICMS a ser compensado será obtido mediante a fórmula “C
= R - S”, onde:
“C” = valor do ICMS a ser compensado.

“R” = valor do imposto retido por substituição tributária.
“S” = valor do imposto que seria atribuído à operação própria do contribuinte substituído fornecedor
da mercadoria, caso não houvesse a substituição tributária.
se o valor de “S” for maior ou igual ao valor de “R”, não haverá ICMS a ser compensado.
d) identificação dos documentos fiscais utilizados para a obtenção das informações referidas nas
alíneas “b” e “c”, indicando-se o número e a data de emissão de cada documento fiscal e sua
respectiva chave de acesso, quando tratar-se de Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), bem como o nome
empresarial e inscrição estadual e no CNPJ do emitente;
II - manter o relatório de que trata o inciso I em arquivo digital, pelo prazo previsto no artigo 202 do
Regulamento do ICMS, para apresentação ao fisco, quando solicitado;
III - efetuar a escrituração do livro Registro de Inventário, utilizando-se dos dados do relatório de que
trata o inciso I;
IV - aplicar, às saídas da mercadoria referida na alínea “a” do inciso I, que ocorrerem a partir de 01-
01-2016, o regime de tributação na forma do Simples Nacional (saída sem substituição tributária);
V - compensar o valor do ICMS retido, apurado nos termos da alínea “c” do inciso I, com o ICMS
devido na forma do Simples Nacional, no mês de referência JANEIRO/2016, utilizandose,
excepcionalmente, do preenchimento do campo “redução da base de cálculo” do Programa Gerador
do Documento de Arrecadação do Simples Nacional - Declaratório (PGDAS-D);
VI - se o valor do ICMS retido for superior ao valor do ICMS a ser pago no mês de referência
JANEIRO/2016, o saldo de ICMS retido poderá ser compensado nos meses de referência seguintes, até
a sua completa eliminação;
46
VII - acrescentar, ao relatório referido no inciso I, a indicação dos valores compensados na forma dos
incisos V e VI.
III - CONTRIBUINTE OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL - INCLUSÃO DE MERCADORIA:
O estabelecimento optante pelo Simples Nacional, instituído pela Lei Complementar 123, de 14-12-
2006, relativamente ao estoque existente no final do dia 31-12-2015, de mercadoria incluída no regime
de substituição tributária, deverá:
I - elaborar relatório contendo as seguintes informações para cada mercadoria:
a) a descrição, NCM e quantidade da mercadoria;
b) o valor da base de cálculo do imposto a ser recolhido, considerando-se, para a determinação da

referida base, o valor das entradas mais recentes, suficientes para comportar a quantidade da
mercadoria em estoque;
c) o Índice de Valor Adicionado - IVA-ST previsto na legislação que trata da substituição tributária
relativa à mercadoria;
d) a alíquota correspondente à carga tributária incidente na saída interna da mercadoria a consumidor

final;
e) o valor do imposto a recolher, que será calculado mediante a seguinte fórmula: Imposto a recolher
= (base de cálculo referida na alínea “b”) x (IVA-ST referido na alínea “c”) x (alíquota referida na
alínea “d”);
f) identificação dos documentos fiscais utilizados para a obtenção das informações referidas na alínea
“b”, indicando-se o número e a data de emissão de cada documento fiscal e sua respectiva chave de
acesso, quando tratar-se de Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), bem como o nome empresarial e inscrição
estadual e no CNPJ do emitente;
II - manter o relatório de que trata o inciso I em arquivo digital, pelo prazo previsto no artigo 202 do
Regulamento do ICMS, para apresentação ao fisco, quando solicitado;
III - efetuar a escrituração do livro Registro de Inventário, utilizando-se dos dados do relatório de que
trata o inciso I;
IV - aplicar, às saídas da mercadoria referida na alínea “a” do inciso I, que ocorrerem a partir de 01-
01-2016, o regime de substituição tributária;
V - recolher o valor do imposto apurado nos termos da alínea “e” do inciso I por meio de guia de
recolhimentos especiais, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, observado o
disposto no § 2º.
§ 1º - O disposto neste artigo:
1 - aplica-se, também, no que couber, na hipótese de a saída da mercadoria do estabelecimento

remetente ter ocorrido até 31-12-2015 e o seu recebimento ter se efetivado após essa data;
2 - não se aplica na hipótese de a mercadoria ter sido recebida já com a retenção antecipada do
imposto por substituição tributária.
§ 2º - O valor do imposto a que se referem a alínea “e” do inciso I e o inciso V do “caput” poderá ser
recolhido em até 10 (dez) parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no último dia útil de
cada mês, sendo que a primeira parcela deverá ser recolhida até 31-03-2016.
47
17. Exercícios de Fixação
Nº 1
1) Qual o conceito de Substituição Tributária? Quais são suas espécies?
2) Defina Contribuinte Substituto e Substituído citando exemplos.
3) Com relação aos novos produtos inseridos no regime de substituição tributária em 2008,
quem são os responsáveis pela retenção e recolhimento do imposto?
4) Qual a diferença existente entre Convênios e Protocolos?
48
5) Faça o cálculo do imposto devido por substituição e preencha a nota fiscal, utilizando os dados
abaixo:
Contribuinte: RPA
Produto X – 100 unidades
Valor unitário: R$ 25,00
IPI: 10% – ICMS: 18%
IVA-ST: 46%
NOTA FISCAL Nº
EMITENTE
Emitente SAÍDA ENTRADA 000.000
Endereço
LOGOTIPO
Município 1ª VIA
Fone/Fax DESTINATÁRIO /
CGC REMETENTE
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
EMISSÃO
DESTINATÁRIO REMETENTE
NOME / RAZÃO SOCIAL CGC / CPF DATA DA EMISSÃO
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SAÍDA / ENTRADA
MUNICÍPIO FONE / FAX UF INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA DA SAÍDA
DADOS DO PRODUTO
CÓDIGO DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS CLASSIF. SIT. UNID. QTDE. VALOR VALOR TOTAL ALÍQUOTAS VALOR DO IPI
PRODUTO FISCAL TRIB. UNITÁRIO ICMS IPI
CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ASSESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA

NOME / RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VEÍCULO UF CGC / CPF
1 EMITENTE
2 DESTINATÁRIO
DADOS ADICIONAIS
INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

Nº DE CONTROLE
DO FORMULÁRIO
000.000
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
49
Contribuinte: Simples Nacional
Produto Y – 80 unidades
Valor unitário: R$ 20,00
Alíquota ICMS do produto: 18%
IVA-ST: 33%
NOTA FISCAL Nº
EMITENTE
Emitente SAÍDA ENTRADA 000.000
Endereço
LOGOTIPO
Município 1ª VIA
Fone/Fax DESTINATÁRIO /
CGC REMETENTE
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
EMISSÃO
DESTINATÁRIO REMETENTE
NOME / RAZÃO SOCIAL CGC / CPF DATA DA EMISSÃO
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SAÍDA / ENTRADA
MUNICÍPIO FONE / FAX UF INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA DA SAÍDA
DADOS DO PRODUTO
CÓDIGO DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS CLASSIF. SIT. UNID. QTDE. VALOR VALOR TOTAL ALÍQUOTAS VALOR DO IPI
PRODUTO FISCAL TRIB. UNITÁRIO ICMS IPI
"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL”

"NÃO GERA DIREITO A CRÉDITO FISCAL DE IPI".
".
CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ASSESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA

NOME / RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VEÍCULO UF CGC / CPF
1 EMITENTE
2 DESTINATÁRIO
DADOS ADICIONAIS
INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

Nº DE CONTROLE
DO FORMULÁRIO
000.000
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
50
Nº 2
1) Quando devemos efetuar o cálculo da antecipação tributária?
2) Em qual situação deve ser aplicado o IVA-ST Ajustado?
3) Calcule o IVA-ST Ajustado utilizando os dados abaixo:
IVA-ST original: 39,83%
Alíquota Interna: 18%
Alíquota interestadual: 12%
51
4) Utilizando o IVA-ST Ajustado encontrado no exercício anterior, calcule o valor devido por
antecipação com as seguintes informações:
Valor dos produtos: R$ 4.100,00
Alíquota do IPI: 10%
Alíquota interna do ICMS: 18%
5) Conforme o valor antecipado calculado anteriormente, escriture o Registro de Entradas e

Apuração do ICMS, considerando que o estabelecimento é Varejista.
DO IMPOSTO

CFOP ALÍQ. OUTRAS
NÃO
TRIBUTADAS
52
DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
005 SUBTOTAL
CRÉDITO DO IMPOSTO
010 SUBTOTAL
6) Faça a escrituração no Registro de Entradas e Apurações do ICMS para um

estabelecimento Atacadista, considerando os valores do exercício 4.
DO IMPOSTO

CFOP ALÍQ. OUTRAS
NÃO
TRIBUTADAS
53
DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
005 SUBTOTAL
CRÉDITO DO IMPOSTO
010 SUBTOTAL

DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
005 SUBTOTAL
CRÉDITO DO IMPOSTO
010 SUBTOTAL
54
Nº 3
1) Calcule o valor do imposto devido sobre os estoques de um contribuinte RPA e escriture a

apuração do ICMS, conforme os valores abaixo:
Valor total do Produto (entrada mais recente): R$ 4.500,00
Alíquota interna: 18%
IVA-ST: 56,29%

DÉBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DÉBITOS
005 SUBTOTAL
CRÉDITO DO IMPOSTO
010 SUBTOTAL
55

Substituicao Tributaria

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SUBSTITUIÇÃO

A responsabilidade pelo pagamento do ICMS e pelo cumprimento das obrigações

3. Espécies de Substituição Tributária

3.1 Antecedente (para trás)

3.3 Subsequente (para frente)

Indústria Atacadista Varejista Consumidor

Emite nota fiscal para Emite nota fiscal para

4.1 Contribuinte Substituto

4.2 Contribuinte Substituído

5. Substituição Tributária no Estado de São Paulo – Inclusão de Novos Produtos.

Os Decretos citados anteriormente acrescentaram os artigos 313-A a 313-Z20 do

Produto Fundamento Legal Vigência

Obs.: A partir de 01 de janeiro 2016, diversos produtos foram excluídos do regime da

A Secretaria da Fazenda, visando simplificar procedimentos, efetuará, de ofício, a

8. Operações em que não se aplica a Substituição Tributária

9. Cálculo do ICMS devido por Substituição Tributária.

9.1 Base de Cálculo – Espécies

9.1.1 Base de Cálculo Fixada por Autoridade Competente

9.1.2 Preço Final ao Consumidor sugerido pelo Fabricante ou Importador

9.1.3 Inexistência de Preço Final a Consumidor

BC = (Valor da mercadoria + IPI + Frete + Outras Despesas) x (1+IVA-ST)

O IVA-ST aplicável aos novos produtos sujeitos ao regime da substituição tributária a

9.2 Operações Internas

9.2.1 Venda a Não Contribuinte

9.2.2 Venda a Contribuinte do ICMS Usuário Final

9.2.3 Venda para Comercialização

9.2.3.1 Cálculo para Substituto – RPA

O valor do imposto retido será calculado, utilizando-se da seguinte fórmula:

Imposto devido = [base de cálculo x (1,00 + MVA) x alíquota interna] - dedução

- Base de cálculo é o valor da operação própria realizada pela ME ou EPP substituta

- MVA é a margem de valor agregado divulgado pelo Estado;

- Alíquota interna é a alíquota aplicável ao produto;

- Dedução - o valor resultante da aplicação da alíquota interna ou interestadual sobre o valor

Imposto devido = [base de cálculo x (1,00 + MVA) x alíquota interna] – dedução

Imposto devido = [1.000,00 x (1,00 + 0,40) x 0,18] – 180,00

Imposto devido = [1.400,00 x 0,18] – 180,00

Imposto devido = 252,00 – 180,00

Imposto devido = 72,00

Fundamento Legal: Resolução CGSN nº 94/2011

Conforme o Convênio nº 35/11, o contribuinte optante pelo regime simplificado e

O percentual de MVA adotado será aquele estabelecido a título de “MVA ST original” em

9.3 Operações Interestaduais

II – existindo acordo, o remetente será obrigado a reter e repassar o ICMS ao Estado

III – em caso de recolhimento a cada remessa, a GNRE será sempre em nome do

IV – não confundir com situações em que não há acordo, mas há exigência de

O sujeito passivo por substituição emitirá documento fiscal para as operações e

I – a base de cálculo da retenção;

II – o valor do imposto retido, cobrável do destinatário;

III – a base de cálculo e o valor do imposto incidente sobre a operação própria

Notas: a) Deverá ser informada no campo “Informações Complementares” do documento

ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL

QUANTIDADE ESPÉCIE MARCA NÚMERO PESO BRUTO PESO LÍQUIDO

DADOS DOS PRODUTOS / SERVIÇOS

DADOS ADICIONAIS RESERVADO AO FISCO

O destinatário deverá, com relação às operações com mercadoria ou

Frete por conta do Destinatário valor R$ 50,00

A seguir um exemplo do cálculo da substituição tributária

Preço do produto R$ 1.000,00

50,00 150,00 1313,40

ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL

QUANTIDADE ESPÉCIE MARCA NÚMERO PESO BRUTO PESO LÍQUIDO

DADOS DOS PRODUTOS / SERVIÇOS

DADOS ADICIONAIS RESERVADO AO FISCO