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Ã 1. Introdução 
Ã À. Base de Cálculo - Quadro Sinótico 
Ã . Cálculo do ICMS "Por Dentro" 
Ã ë. Descontos 
Ã . Seguro, Frete, Juros e Outros Valores 
Ã Œ. Bonificação 
Ã º. Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI 
Ã . Acréscimos Moratórios 
Ã D. Pedágio 
Ã 10. Acréscimos Financeiros 
Ã 11. Transferências Interestaduais 
Ã 1À. Operações Sem Valor 
Ã 1À.1 - Estabelecimento de Produtor, Extrator ou Gerador 
Ã 1À.À - Estabelecimento Industrial 
Ã 1À. - Estabelecimento Comercial 
Ã 1. Prestações Sem Valor 
Ã 1ë. Importação - Variação Cambial 

   

A base de cálculo de um imposto, também chamada de base imponível, base de incidência,

valor tributável, montante tributável, montante econômico a sertributado, é o valor básico,
relacionado com o seu fato gerador, que através da operação matemática de multiplicação pela
alíquota, indicará a quantia de imposto a recolher. 

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oos termos do art. Œ do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 1ë1/01 -RICMS,
a base de cálculo do imposto é a disposta na quadro a seguir: 

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Saída de mercadoria de estabelecimento de O valor da operação.
contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular.
oo fornecimento de alimentações, bebidas e O valor da operação, compreendendo mercadoria e
outras mercadorias por restaurantes, bares e serviço.
estabelecimentos similares.
oa importação de mercadorias ou bens. A soma das seguintes parcelas:
a) valor da mercadoria ou bem constante dos
documentos de importação;
b) Imposto de Importação (II);
c) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
d) Imposto sobre Operações de Câmbio (IOF);
e) quaisquer despesas aduaneiras efetivamente
pagas à repartição alfandegária até o momento do
desembaraço da mercadoria ou bem.
oa prestação de serviço de transporte O preço do serviço.
interestadual e intermunicipal.
oa prestação onerosa de serviço de O preço do serviço compreende, também, os
comunicação. valores cobrados a título de acesso, adesão,
ativação, habilitação, disponibilidade, assinatura e
utilização dos serviços, bem assim aqueles relativos
a serviços suplementares e facilidades adicionais
que otimizem ou agilizem o processo de
comunicação, independentemente da denominação
 que lhes seja dada.
oo fornecimento de mercadoria com prestação O valor da operação.
de serviços não tributados pelo ISS.
oas prestações de serviços tributados pelo O preço corrente da mercadoria
ISS, mas com indicação expressa de incidência fornecida ou empregada.
do ICMS sobre as mercadorias fornecidas,
conforme Lei Complementar n Œ/º. 
oa transmissão a terceiro de mercadoria O valor da operação.
depositada em armazém-geral ou em depósito
fechado, na unidade federada do transmitente.
oa transmissão de propriedade de mercadoria, O valor da operação.
ou de título que a represente, quando a
mercadoria não houver transitado pelo
estabelecimento transmitente.
oo recebimento, pelo destinatário, de serviço O valor da prestação do serviço, acrescido, se for o
prestado no Exterior.  caso, de todos os encargos relacionados com a sua
utilização.
oa aquisição em licitação pública de bens ou O valor da operação acrescido do valor dos
mercadorias importados do Exterior Impostos de Importação e sobre Produtos
apreendidos ou abandonados.  Industrializados e de todas as despesas cobradas
ou debitadas ao adquirente. 
oa entrada no território do Estado de petróleo, O valor da operação de que decorrer a entrada.
inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e
gasosos dele derivados, e de energia elétrica,
oriundos de outra unidade federada, quando
não destinados à industrialização ou
comercialização.
oa utilização, por contribuinte, de serviço cuja O valor da prestação na unidade federada de
prestação se tenha iniciado em outra unidade origem.
federada e não esteja vinculada a operação ou
prestação subseqüente, alcançada pela
incidência do imposto. 

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Estabelece o art. Œ , § 1 do RICMS, que o montante do ICMS integra a sua própria base de
cálculo, inclusive na importação de mercadorias, bens e serviços do Exterior, constituindo o
respectivo destaque no documento fiscal mera indicação para fins de controle. 

Exemplo:

- Custo da mercadoria + margem de lucro = R$ 0,00 

- Alíquota do ICMS = 1


- (100
(valor do produto) ± 1(alíquota) = À 

Base de cálculo = R$ 0,00 : À = R$ Dº,Œ x 1
= 1º,Œ 

ICMS devido = R$ 1º,Œ 

A divisão por À aplica-se nos casos em que estejamos calculando o ICMS "por dentro"
considerando a alíquota de 1
, ou seja, é a divisão por (1,00 - 0,1). Caso a alíquota fosse 1À
,
a divisão seria por  e assim sucessivamente.


 !& '
 

Integram a base de cálculo do ICMS os descontos concedidos sob qualquer condição, assim
entendidos os que estiverem subordinados a eventos futuros e incertos. 

Também integram a base de cálculo do ICMS os valores correspondentes a seguros, juros e

demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas ao destinatário, bem como o frete, caso o
transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou pr sua conta e ordem e seja cobrado em
separado.

 À (!& '
 

Já os descontos incondicionais, ou seja, aqueles que não dependem de evento futuro para
serem concedidos e que são indicados no próprio documento fiscal, não integram a base de cálculo
do imposto. 

Πc) 

As mercadorias dadas em bonificação fazem parte do valor da operação e,

conseqüentemente, da base de cálculo do ICMS, em face da ocorrência do fato gerador do imposto,
que é a circulação de mercadoria, e da inexistência de procedimento específico.

Caracteriza bonificação a concessão feita pelo vendedor ao comprador, entregando -lhe

quantidade maior que a estipulada. Como exemplo de bonificação tem-se a promoção "leve  e
pague À". 

º *+

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 , 
+

oas operações efetuadas por contribuintes do IPI, o valor deste imposto não integrará a base
de cálculo do ICMS quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
à industrialização ou à comercialização posterior, configurar fato gerador de ambos os impostos. 

Ou seja, para que o IPI não faça parte da base de cálculo do ICMS deve-se observar,
simultaneamente, as seguintes situações:

a) a operação deve ser realizada entre contribuintes do ICMS; 

b) o destinatário do produto não pode utilizá -lo para seu uso/consumo ou integrá-lo em seu ativo
permanente;

c) a operação deve configurar fato gerador do IPI e do ICMS. 

  -
*
*  


oão integram a base de cálculo do ICMS os valores correspondentes aos juros, multa e atualização
monetária recebidos pelo contribuinte, a título de mora, por inadimplência de seu cliente, desde que
calculados sobre o valor de saída da mercadoria ou serviço, e auferidos após a ocorrência do fato
gerador do ICMS.

D +" 

Somente na prestação de serviço de transporte rodoviário de cargas o valor correspondente ao

pedágio não integra a base de cálculo do ICMS. 

oas demais prestações de serviços de transporte rodoviário em que haja a obrigação de pagamento
do pedágio, este deverá ser incluído na base de cálculo do ICMS.



 -
*
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Os acréscimos financeiros cobrados nas vendas a prazo promovidas por estabelecimentos varejistas,
para consumidores finais, pessoa física, não integrarão a base de cálculo do ICMS, desde que: 

a) haja a indicação no documento fiscal relativo à operação, dentre outros elementos, do preço à
vista da mercadoria, do valor total da operação, do valor da entrada, se for o caso, do valor dos
acréscimos financeiros excluídos da tributação e do valor e da data do vencimento de cada
prestação;

b) o valor excluído não exceda o resultado da aplicação de taxa, que represente as praticadas pelo
mercado financeiro, fixada mensalmente pela Secretaria de Estado da Fazenda, sobre o valor do
preço a vista.

A parcela do acréscimo financeiro que exceder ao valor resultante da aplicação da taxa fixada não
será excluída da base de cálculo do imposto, sendo tributada nor malmente.

Depois de deduzidos os acréscimos financeiros, a base de cálculo do imposto não poderá ser
inferior:

a) ao preço máximo ou único de venda a varejo fixado pelo fabricante ou por autoridade
competente; 

b) ao valor da venda à vista da mercadoria na operação mais recente;

c) ao valor da aquisição mais recente, acrescido do percentual de margem de lucro bruto

operacional, apurado no exercício anterior, na hipótese de inaplicabilidade das letras "a" e "b" supra. 

Este procedimento de não inclusão dos acréscimos financeiros na base de cálculo do ICMS não se
aplica em operação para a qual a legislação determina base de cálculo reduzida, e não exime o
contribuinte de outras obrigações relativas à venda a prestação, fixadas em legislação específica. 

   
G.
 
 


oa saída de mercadoria para estabelecimento localizado em outra unidade federada, pertencente ao

mesmo titular, a base de cálculo do imposto é: 

a) o valor correspondente à entrada mais recente da mercadoria;

b) o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da matéria-prima, material

secundário, mão-de-obra e acondicionamento; 

c) tratando-se de mercadorias não industrializadas, o preço corrente no mercado atacadista do

estabelecimento remetente.

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oas remessas de mercadorias a título de mostruário, doação, bonificação, demonstração e outras

operações tributadas, porém, desprovidas de valor, a base de cálculo do ICMS será calculada
conforme o ramo de atividade do remetente, que será exposto a seguir.

À !'!+ 
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Caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia, a base de cálculo do
imposto será o preço corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista local da
operação ou, na sua falta, no mercado atacadista regional.


À À!'!
!  

Caso o remetente seja industrial, a base de cálculo do imposto será o preço F.O.B. estabelecimento
industrial, ou seja, o preço efetivamente cobrado na operação mais recente.

Se o remetente não efetuou venda de mercadoria, deve ser adotado o preço corrente da mercadoria
ou de sua similar no mercado atacadista do local da operação ou, na falta deste, no mercado
atacadista regional.

oota: F.O.B. - abreviatura da expressão inglesa "FreeonBoard" (posto livre a bordo), indicativa de
que o remetente da mercadoria não irá arcar com as despesas de transporte, seguro e outras. Estas
despesas correrão por conta do destinatário da mesma. 

À !'!  

Caso o remetente seja comerciante, a base de cálculo do imposto será o preço F.O.B.
estabelecimento comercial à vista, na venda a outros comerciantes ou industriais, ou seja, será o
preço efetivamente cobrado pelo remetente na operação mais recente.

Se o remetente não efetuou venda de mercadoria, será adotado o preço corrente da mercadoria ou
de sua similar no mercado atacadista do local da operação ou, na sua falta, no mercado atacadista
regional.

Em não sendo efetuadas vendas a outros comercian-tes ou industriais ou, em qualquer caso, não
houver mercadoria similar, a base de cálculo será equivalente a º
(setenta e cinco por cento) do
preço de venda corrente no varejo. 

 +
/0

*1   

oas prestações de serviços de transporte intermu-nicipais e interestaduais, a base de cálculo do

ICMS é o valor cobrado pelo prestador. 

Caso a prestação não possua valor determinado, a base de cálculo do imposto será o valor corrente
do serviço no local da prestação. 

 *+  /4 1  /4  *c 

O preço de importação expresso em moeda estrangeira será convertido em moeda nacional pela
mesma taxa de câmbio utilizada no cálculo do Imposto de Importação, ou a que seria utilizada para
tanto, sem qualquer acréscimo ou devolução posterior, se houver variação da taxa de câmbio até o
pagamento efetivo. 

O valor fixado pela autoridade aduaneira para fins de base de cálculo do Imposto de Importação,
nos termos da lei aplicável, substituirá o preço declarado.