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CONTRIBUCION MARGINAL POR UNIDAD DE RECURSO ESCASO

EJEMPLO INTRODUCTORIO:

Supongamos una empresa que produce y vende 4 productos distintos con los siguientes datos de precios y costos unitarios:

PRECIOS COSTOS CONTRIBUCION


PRODUCTO DE VARIABLES MARGINAL
VENTA
Alfa $ 250 $ 200 $ 50
Beta $ 230 $ 175 $ 55
Gamma $ 400 $ 340 $ 60
Delta $ 170 $ 150 $ 20

Los costos fijos indirectos anuales ascienden a la suma de $ 280.000. No existen costos fijos directos por línea.
A los efectos de valuar las existencias finales para inventariar, la empresa distribuye la totalidad de los costos fijos en base
a las horas máquina, teniendo en cuenta que es el módulo más representativo. Sin embargo a los efectos de llevar a cabo el
análisis para la toma de decisiones, se utilizan los datos del cuadro expuesto, trabajando sólo con la contribución
marginal. Analizando dicho cuadro se ve de inmediato que Gamma es el producto con mejor contribución marginal unitaria,
pero nuestra empresa no puede dedicarse sólo a la producción y venta de este producto, ya que su demanda no sería
suficiente para cubrir la totalidad de los costos fijos de la empresa, estando obligada a ofrecer al mercado toda la variedad
de productos detallados en el cuadro. Obviamente que la empresa tratará, siempre que le fuera posible, estimular la venta
de Gamma, toda vez que por cada unidad del mismo obtiene una contribución marginal unitaria mayor que con el resto.
PERO ESTA SITUACION SOLO ES VÁLIDA SI NO EXISTE NINGUNA RESTRICCIÓN EN CUANTO A LA PRODUCCIÓN
QUE NOS CONDICIONE, ES DECIR QUE CARECEMOS DE ALGUNO DE LOS FACTORES LIMITANTES.

Existencia de limitaciones en la capacidad productiva: supongamos ahora que la empresa se encuentra


elaborando su presupuestación anual, realizando para ello una investigación de mercado de la cual surge que la demanda
probable para sus productos será la siguiente:

PRODUCTO DEMANDA
Alfa 3,500 unidades
Beta 2,900 unidades
Gamma 3,900 unidades
Delta 2,500 unidades

A la empresa le conviene vender el producto Gamma, pero el mercado sólo demanda 3.900 unidades del mismo, y la
contribución marginal que arroja dicha venta (3.900 * $60= $234.000) no es suficiente para cubrir la totalidad de los costos
fijos de $280.000 por consiguiente deberá preparar su programa de producción y venta atendiendo a esta realidad. Lo
primero que se debe hacer es una coordinación del departamento de ventas y producción, ya que ventas capta la demanda
pero en definitiva es producción quien, de acuerdo a la capacidad de planta existente determina si se puede o no cumplir
con la demanda proyectada. Su nivel de capacidad de planta es de 50.000 horas máquinas anuales, y en el siguiente
cuadro se exponen las horas máquinas necesarias por unidad y totales de acuerdo a la demanda pronosticada:

HORAS TOTAL
PRODUCTO POR DEMANDA DE
UNIDAD HORAS
Alfa 4.5 3,500 15,750
Beta 4.0 2,900 11,600
Gamma 6.0 3,900 23,400
Delta 1.7 2,500 4,250
55,000

Como se ve nuestra empresa necesita 55.000 horas máquinas anuales para poder cumplir con su plan propuesto,
contando solo con 50.000 horas de capacidad, existe un faltante de 5.000. La empresa enfrenta en consecuencia la
necesidad de decidir la mezcla de producción y venta que mejor satisfaga sus objetivos, esto es lograr la mayor
contribución marginal total para poder hacer frente a los costos fijos. Las horas máquinas se han transformado en un factor
limitante, o sea un recurso escaso, porque no alcanzan para todo lo proyectado, por lo cual debemos decidir cual va a ser
el mix más beneficioso y es obvio que tendrá que renunciar a producción y ventas de algun o algunos productos, pero
debemos encontrar el criterio apropiado para ello.
Ya se ha visto que tomar una decisión basada exclusivamente en el beneficio unitario -último renglón del ERG-
después de haber asignado costos fijos indirectos es incorrecta, la única viable es la que considera el margen de
contribución que aporta cada unidad. ¿Qué pasaría si la empresa decide armar su mix en función a darle prioridad a los
productos con mejor contribución marginal unitaria? Veamos que resultado nos daría:

PRODUCTO CANTIDAD CM UNITARIA HS UTILIZADAS CM TOTAL


Gamma 3,900 $ 60.00 23,400 $234,000
Beta 2,900 $ 55.00 11,600 $159,500
Alfa 3,333 $ 50.00 15,000 $166,667
Delta 0 $ 20.00 0 $0
50,000 $560,167

COSTOS FIJOS -$280,000


RESULTADO $280,167
Recordando que el total de horas de capacidad son 50.000, debemos ir calculando cuantas se utilizan de acuerdo a este
criterio seleccionado, esto es la suma de Gamma y Beta totalizan 35.000 o sea que restan 15.000 y si observamos el cuadro
donde se estableció el total de horas necesarias para cada línea en función de la demanda vemos que Alfa necesita 15.750
horas si quiere cumplir con toda la demanda, esto implica que sólo se podrá producir y vender una cantidad menor a la espe-
rada de Alfa y nada del producto Delta.

Comprobación de la utilización del criterio correcto: para tener la certeza de que la decisión adoptada ha
sido la correcta, podemos hacer algunos cálculos con el resultado que habría sido en el caso de haber tomado otra decisión.
Para ello basta verificar cual sería el resultado si la empresa decide por ejemplo aplicar la reducción en el producto Gamma
justamente el de mejor contribución marginal unitaria

PRODUCTO CANTIDAD CM UNITARIA HS UTILIZADAS CM TOTAL


Alfa 3,500 $ 50.00 15,750 $175,000
Beta 2,900 $ 55.00 11,600 $159,500
Delta 2,500 $ 20.00 4,250 $50,000
Gamma 3,067 $ 60.00 18,400 $184,000
50,000 $568,500

COSTOS FIJOS -$280,000


RESULTADO $288,500

Este cuadro evidencia que la contribución marginal total sería mayor en esta hipótesis que en la anterior, ya que produce
un mejor resultado y es por lo tanto mejor que aquella. ¿estará invalidado nuestro concepto de contribución marginal?

Contribución marginal por recurso escaso


En la primer hipótesis dejamos de producir las 2500 unidades de Delta y 167 de Alfa, lo cual nos eliminó la posibilidad
de obtener una contribución marginal total de $ 58.350, mientras que en la segunda, bajando la producción y venta de
de Gamma en 833 unidades se disminuye la contribución marginal total en $ 49.980.
A pesar de que Gamma tiene mejor contribución marginal unitaria que Alfa y Delta, dentro de las 5.000 horas suprimidas,
Gamma produce menos unidades, y eso es debido al tiempo que cada unidad demanda para ser elaborada.
Una unidad de Gamma arroja una cmg u de $ 60 pero demanda 6 horas para ser producida, de tal manera que por cada hora
arroja una cmg u de $ 10 ($60/6), mientras que Alfa tiene una cmg u de $ 50 pero demora 4,5 horas, aportando por hora una
cmg de $ 11,11 y el producto Delta que tiene una cmg u de $20 demora tan solo 1,7 horas para hacer una unidad,
aportando una cmg por hora de $ 11,76. Por consiguiente cada hora empleada en Gamma rinde menos que si la empleamos
en Alfa o Delta. Veamos ahora el siguiente cuadro donde se establecen las contribuciones marginales por hora de cada uno:

PRODUCTO cm unitaria hs por unidad cm por hora


Alfa $ 50.00 4.50 $ 11.11
Beta $ 55.00 4.00 $ 13.75
Gamma $ 60.00 6.00 $ 10.00
Delta $ 20.00 1.70 $ 11.76

Vemos así que el producto que menor cmg por hora arroja es Gamma, éste será en consecuencia el que habrá que disminuir
su producción y venta. Delta que parecía el primero que convenía disminuir por su cmg unitaria, es en realidad el segundo
a privilegiar en el marco de la situación planteada:

CONCLUSIÓN: LA CMG CONTINUA SIENDO EL ELEMENTO CLAVE EN MATERIA DE TOMA DE DECISIONES, SÓLO
QUE AHORA NO POR UNIDAD, SINO POR FACOR LIMITANTE DE CAPACIDAD PRODUCTIVA
SI NO EXISTEN PROBLEMAS QUE LIMITEN LA CAPACIDAD PRODUCTIVA, LO QUE INTERESARÁ ES VENDER LA
MAYOR CANTIDAD POSIBLE DEL PRODUCTO QUE ARROJE LA MEJOR CMG UNITARIA, POR EL CONTRARIO DE
EXISTIR RESTRICCIONES, INTERESARÁ EL PRODUCTO QUE ARROJE UNA MAYOR CONTRIBUCIÓN MARGINAL
POR RECURSO ESCASO O FACTOR LIMITANTE.

El Capital a invertir como factor escaso


Desde el punto de vista económico, puede decirse que el capital es siempre un recurso escaso, en otras palabras cuando
no nos enfrentamos a la presencia de ningun factor escaso en la producción, siempre nos convendría obtener el mayor
beneficio posible del capital invertido.
Si ante la ausencia de factores limitantes nos disponemos a invertir $ 2.800.000 en el ejemplo dado, ¿qué producto nos
convendría privilegiar?
Ciertamente aquel que nos rinda una mayor contribución marginal por cada peso invertido para llevar adelante la producción
esto es en costos variables, pues son los únicos involucrados en la decisión.

PRODUCTO cm unitaria cv unitario cm por $ de cv


Alfa $ 50.00 $ 200.00 $ 0.2500
Beta $ 55.00 $ 175.00 $ 0.3143
Gamma $ 60.00 $ 340.00 $ 0.1765
Delta $ 20.00 $ 150.00 $ 0.1333

El producto Beta es el que más nos conviene privilegiar para obtener el mayor rendimiento sobre el capital invertido.
En nuestro caso veamos como nos quedaría el mix utilizando de la mejor manera posible los $ 2.800.0000

PRODUCTO cm unitaria unidades cv invertido cm total


Beta $ 55.00 2,900.00 $ 507,500 $ 159,500
Alfa $ 50.00 3,500.00 $ 700,000 $ 175,000
Gamma $ 60.00 3,900.00 $ 1,326,000 $ 234,000
Delta $ 20.00 1,776.67 $ 266,500 $ 35,533
$ 2,800,000 $ 604,033