I Área Tributaria

Aspectos relevantes a tomar en cuenta en un

procedimiento de fiscalización (Parte final)
Ficha Técnica
Autora : Abog. Jenny Peña Castillo(*)
Título : Aspectos relevantes a tomar en cuenta en un
procedimiento de fiscalización (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 327 - Segunda
Quincena de Mayo 2015
1. Procedimientos de fiscaliza-
ción
1.1. Fiscalización definitiva
El procedimiento de fiscalización de-
finitiva es la facultad de la Sunat de
inspeccionar, investigar y controlar el
cumplimiento de obligaciones tributa-
rias de manera integral de los contribu-
yentes. Tiene como finalidad comprobar
el cumplimiento de las obligaciones y
la procedencia de beneficios tributa-
rios por parte de los contribuyentes.
El artículo 62-A del CT señala que el
plazo para efectuar el procedimiento
fiscalizador será de un año computado
a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de do-
cumentos que le fuera solicitada por la
Administración tributaria en el primer
requerimiento notificado. Este plazo
puede ser prorrogado por un año más
en caso concurran ciertas circunstancias,
tales como:
- Complejidad en la fiscalización.
- Exista ocultamiento de ingresos o
ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasión fiscal.
- Cuando el deudor tributario sea parte
de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociati-
vas.
Una vez que este plazo venza, la Sunat
1.2. Fiscalización parcial
La fiscalización será parcial cuando la
Sunat solo revise parte, uno o algu-
nos de los elementos de la obligación
tributaria. Se entiende por PARTE del
elemento por ejemplo cuando se revisa
el IGV de un determinado periodo tri-
butario y en una primera oportunidad
se verifica las ventas realizadas a uno de
los clientes del sujeto fiscalizado y luego
se realiza otra fiscalización parcial en la
que se revise las demás ventas realizadas
en dicho periodo tributario respecto de
los demás clientes del contribuyente o
revisar la pérdida tributaria de renta de
tercera categoría del ejercicio 2014, etc.
En el procedimiento de fiscalización par-
cial se deberá:
a. Comunicar al deudor tributario, al
inicio del procedimiento, el carácter
parcial de la fiscalización y los aspec-
tos que serán materia de revisión.
b. Considerar un plazo de seis (6) meses
computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la
totalidad de la información y/o docu-
mentación que le fuera solicitada en el
primer requerimiento. De presentarse
la información y/o documentación
solicitada parcialmente, no se tendrá
por entregada hasta que se complete
la misma.
Iniciado el procedimiento, la Sunat podrá
ampliarlo a otros aspectos que no fueron
materia de la comunicación inicial, previa
comunicación al contribuyente, no alte-
rándose el plazo antes señalado, salvo
que se realice una fiscalización definitiva.
Los aspectos revisados en una fiscalización
parcial que originen la notificación de una
resolución de determinación no pueden
ser objeto de nueva determinación, salvo
periodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los demás actos o informa-
ción que la Administración tributaria
pueda realizar o recibir de terceros o de
la información que esta pueda elaborar.
2. Inicio del procedimiento de
fiscalización
El Decreto Supremo N.º 085-2007-
EF–Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT–señala que el
procedimiento se inicia en la fecha en que
surte efecto la notificación al sujeto fisca-
lizado de la carta que presenta al agente
fiscalizador y el primer requerimiento.
De notificarse los referidos documentos
en fechas distintas, el procedimiento se
considerará iniciado en la fecha en que
surte efectos la notificación del último
documento.
El agente fiscalizador se identificará ante
el sujeto fiscalizado con el documento
emitido por su institución o, en su defec-
to, con su DNI.
El sujeto fiscalizado podrá acceder a la
página web de la Sunat y/o comunicarse
con esta vía telefónica para comprobar la
identidad del agente fiscalizador.
Durante el procedimiento de fiscalización
la Sunat emitirá, entre otros documentos:
cartas, requerimientos, resultados de
requerimientos y actas.
Comunica el contribu-
yente que se va a fisca-
Cartas
lizar periodo, tributo.
agente fiscalizador, am-
pliaciones, prórrogas,
reemplazos, etc.
Solicitan informes, análi-
sis, libros y registros, do-
Requerimientos cumentación, sustento de
observaciones. También
comunican conclusiones.

no podrá solicitar al sujeto fiscalizado los casos señalados en los numerales 1 y Para dejar constancias de

cualquier otra información y/o docu- 2 del artículo 108 del CT1. la concesión de prórrogas
Actas en casos en los que soli-
mentación referida al tributo y periodo, De la misma manera que en la fiscaliza- citan documentación en
o la declaración aduanera de mercancías ción definitiva, una vez transcurrido el forma inmediata.
o los aspectos que fueron materia del plazo de seis meses no se podrá notifi- Comunican resultados
posteriores a la evalua-
procedimiento de fiscalización, según car al deudor tributario otro acto de la Cierre de
ción de los descargos
corresponda. Administración tributaria en el que se le requerimientos
presentados por los con-
Cuando concluya el procedimiento de requiera información y/o documentación tribuyentes.

fiscalización la Administración tributaria, adicional a la solicitada por el tributo y

en cumplimiento del artículo 75 del CT,
podrá emitir una Resolución de determi-
nación, multa u orden de pago, según
corresponda.
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP).
Título de segunda especialidad en Derecho Tributario. Cursando
la maestría en Derecho tributario de la PUCP. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional.
1 Artículo 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN 3. Plazos para la exhibición y/o
O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS DESPUÉS DE LA NOTI-
FICACIÓN: (…) 2. Cuando la Administración detecte que se han
presentación de la documen-
presentado circunstancias posteriores a su emisión que demuestran
su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como
tación
los de redacción o cálculo. 3. Cuando la SUNAT como resultado de • Cuando se requiera la exhibición y/o
un posterior procedimiento de fiscalización de un mismo tributo y
período tributario establezca una menor obligación tributaria. En presentación de la documentación
este caso, los reparos que consten en la resolución de determinación
emitida en el procedimiento de fiscalización parcial anterior serán
de manera inmediata y el sujeto
considerados en la posterior resolución que se notifique.” fiscalizado justifique la aplicación

N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
de un plazo para la misma, el agen-
te fiscalizador elaborará un acta,
dejando constancia de las razones
comunicadas por el citado sujeto y la
evaluación de estas, así como de la
nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido. El plazo que se
otorgue no deberá ser menor de dos
(2) días hábiles.
En el caso de que el sujeto fiscalizado
no solicita la prórroga, se elaborará el
resultado del requerimiento. También
se elaborará dicho documento si las
razones del mencionado sujeto no
justifican otorgar la prórroga, de-
biendo el agente fiscalizador indicar
en el resultado del requerimiento la
evaluación efectuada.
• Cuando la exhibición y/o presentación
de la documentación deba cumplirse
en un plazo mayor de los tres días
hábiles de notificado el requerimiento
, el sujeto fiscalizado que considere
necesario solicitar una prórroga, de-
berá presentar un escrito sustentando
sus razones con una anticipación no
menor de tres días hábiles anteriores
a la fecha en que debe cumplir con lo
requerido.
• Si la exhibición y/o presentación debe
ser efectuada dentro de los tres días
hábiles de notificado el requerimien-
to, se podrá solicitar la prórroga hasta
el día hábil siguiente de realizada
dicha notificación.
Si el contribuyente no cumple con los
plazos señalados para solicitar la prórroga,
esta se considerará como no presentada
salvo caso fortuito o fuerza mayor debi-
damente sustentado. La carta mediante
la cual la Sunat le responde al sujeto
fiscalizado puede ser notificada hasta el
día anterior a la fecha de vencimiento
del plazo originalmente consignado en
el requerimiento.
En el caso de que la Sunat no notifique su
respuesta, el sujeto fiscalizado considerará
que se le concedió automáticamente los
siguientes plazos:
• 2 días hábiles, siempre que la prórroga
solicitada sea menor o igual a dicho plazo.
• El mismo plazo solicitado, cuando
pidió un plazo de 3 a 5 días hábiles.
• 5 días hábiles, cuando solicitó un plazo
mayor de los 5 días hábiles.
4. Resultado del requerimiento
El resultado del requerimiento es el do-
cumento mediante el cual se le comunica
al sujeto fiscalizado el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el
requerimiento; es decir, está relacionado
a que la Sunat ha culminado su función
fiscalizadora consistente en la inspección,
investigación y control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias. También
I-16 Instituto Pacífico
sirve para notificar los resultados de la
evaluación efectuada a los descargos
que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del pro-
cedimiento de fiscalización.
Asimismo, este documento sirve para
detallar si el sujeto fiscalizado presentó
o no sus observaciones debidamente
sustentadas, así como para consignar la
evaluación efectuada por el agente fisca-
lizador de estas.
En todos estos casos, dentro del plazo
que la Sunat establezca en dicha comu-
nicación, el que no podrá ser menor de
tres días hábiles; el contribuyente o res-
ponsable podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentados, a efectos de
que la Sunat las considere, de ser el caso.
La documentación que se presente ante la
Sunat luego de transcurrido el menciona-
do plazo no será merituada en el proceso
de fiscalización o verificación.
5. Cierre del requerimiento
El cierre del requerimiento se produce
cuando el agente fiscalizador elabora
el resultado del mismo en los siguientes
casos:
• Respecto del primer requerimiento
El cierre se efectuará en la fecha con-
signada en dicho requerimiento para
cumplir con exhibición y/o presentación.
De haber una prórroga, el cierre del
requerimiento se efectuará en la nueva
fecha otorgada. Si el sujeto fiscalizado no
exhibe y/o no presenta la totalidad de lo
requerido, se podrá reiterar la exhibición
y/o presentación mediante un nuevo
requerimiento.
En el caso de que el día señalado para la
exhibición el agente fiscalizador no asiste
al lugar fijado para ello, se entenderán,
en dicho día, iniciados los plazos a que
se refieren los artículos 61 y 62-A del CT
según sea el caso, siempre que el sujeto
fiscalizado exhiba y/o presente la totali-
dad de lo requerido en la nueva fecha
que Sunat le comunique mediante carta.
En esta última fecha, se deberá realizar el
cierre del requerimiento.
• Respecto de los demás requeri-
mientos
Se procederá al cierre vencido el plazo
consignado en el requerimiento o, la nueva
fecha otorgada en caso de una prórroga; y,
culminada la evaluación de los descargos
del sujeto fiscalizado a las observaciones
imputadas en el requerimiento.
En el caso de no exhibir y/o no presentar
la totalidad de lo requerido en la fecha en
que el sujeto fiscalizado debe cumplir con
lo solicitado, se procederá en dicha fecha
a efectuar el cierre del requerimiento.
6. Conclusión del procedimiento
de fiscalización
Como resultado del procedimiento de
fiscalización una vez concluido, la Sunat
procederá a comunicar la resolución de
determinación, multa u orden de pago.
6.1. Resolución de determinación
Según lo señalado en el artículo 76 del
CT, es el acto por el cual la Administra-
ción tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y establece
la existencia del crédito o de la deuda
tributaria.
El reglamento de fiscalización señala
que la resolución de determinación es el
documento con el que se concluye el pro-
cedimiento de fiscalización. La Sunat debe
emitir dicho documento, de ser el caso,
así no haya deuda tributaria por pagar.
Requisitos: Conforme lo señalado en el
artículo 77 del CT, los requisitos que debe
contener una resolución de determinación
para considerarse como tal son:
1. El deudor tributario
2. El tributo y el periodo al que corres-
ponda
3. La base imponible
4. La tasa
5. La cuantía del tributo y sus intereses
6. Los motivos determinantes del reparo
u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria
7. Los fundamentos y disposiciones que
la amparen
8. El carácter definitivo o parcial del
procedimiento de fiscalización. Tra-
tándose de un procedimiento parcial
expresará, además, los aspectos que
han sido revisados
Tratándose de resoluciones de multa
contendrán necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, así
como referencia a la infracción, el monto
de la multa y los intereses.
La Administración tributaria podrá emitir
en un solo documento las resoluciones de
determinación y de multa, las cuales po-
drán impugnarse conjuntamente, siempre
que la infracción esté referida a un mismo
deudor tributario, tributo y periodo.
Cabe señalar que los requisitos de los
numerales 6 y 7 tienen el carácter de
fundamentales, pues permiten al contri-
buyente conocer las circunstancias que
originaron la emisión del acto y poder
ejercer así su derecho de defensa.
6.2. Orden de pago
La orden de pago es el acto en virtud del
cual la Sunat exige al deudor tributario
N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015

la cancelación de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente
la resolución de determinación, en los
casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el
deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigi-
dos de acuerdo con la ley.
3. Por tributos derivados de errores
materiales de redacción o de cálculo
en las declaraciones, comunicaciones
o documentos de pago. Para determi-
nar el monto de la orden de pago, la
Administración tributaria considerará
la base imponible del periodo, los
saldos a favor o créditos declarados
en periodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos últimos.
4. Tratándose de deudores tributarios
que no declararon ni determinaron su
obligación o que habiendo declarado
no efectuaron la determinación de
la misma, por uno o más períodos
tributarios, previo requerimiento
para que realicen la declaración y
determinación omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de
un término de tres (3) días hábiles,
de acuerdo con el procedimiento
establecido en el artículo siguiente,
sin perjuicio que la Administración
tributaria pueda optar por practicarles
una determinación de oficio.
5. Cuando la Administración tributaria
realice una verificación de los libros y
registros contables del deudor tributa-
rio y encuentre tributos no pagados.
El artículo 79 del CT señala que existen
casos en que el deudor tributario no cum-
ple con presentar la declaración jurada
ni determina la obligación que le corres-
ponde frente a la Sunat o cumple con
presentar la declaración jurada respectiva
pero no determina la obligación señalada
anteriormente de periodicidad anual ni
realiza los pagos respectivos dentro del
término de tres (3) días hábiles otorgado
por la Administración. En ese caso, esta
podrá emitir la orden de pago, a cuenta
del tributo omitido, por una suma equiva-
lente al mayor importe del tributo pagado
o determinado en uno de los cuatro (4)
últimos periodos tributarios anuales. Esta
orden de pago se llama “ORDEN DE
PAGO PRESUNTIVA”.
Para el caso de los tributos que se de-
terminen en forma mensual (como es
el caso del IGV o el ISC), así como de
pagos a cuenta (representados por los
pagos a cuenta mensuales del impuesto
a la renta), se tomará como referencia la
suma equivalente al mayor importe de
los últimos doce (12) meses en los que
se pagó o determinó el tributo o el pago
a cuenta. Lo dispuesto es de aplicación
respecto de cada mes o periodo por el
cual no se realizó la determinación o el
N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015
pago. Lo antes indicado puede generar
una contingencia en el contribuyente,
toda vez que si en los últimos doce
meses solo tuvo ingresos en uno solo,
se tomará en cuenta ese monto para
considerarlo en la emisión de la referida
orden de pago.
En el supuesto de que no exista pago o
determinación, el fisco fijará como tributo
una suma equivalente al mayor pago
realizado por un contribuyente de nivel
y giro de negocio similar, en los cuatro
(4) últimos periodos tributarios anuales o
en los doce (12) últimos meses, según se
trate de tributos de periodicidad anual o
que se determinen en forma mensual, así
como de los pagos a cuenta. Ello resulta
preocupante, toda vez que se toma como
referencia a contribuyentes que tengan un
giro similar, lo cual no siempre reflejará la
real situación del deudor, habida cuenta
que pueden tener ingresos más elevados
que el contribuyente que no determinó
ni pagó el tributo.
7. Recursos impugnatorios
Mientras no se notifique la resolución de
determinación, multa u orden de pago,
sobre las actuaciones en el procedimiento
de fiscalización procede interponer una
queja ante el Tribunal Fiscal, tal como
lo señala el artículo 155 del CT. Una vez
emitido el valor correspondiente, contra
cualquiera de ellos se deberá interponer
un recurso de reclamación.
Recordemos que el recurso de queja es un
medio por el cual el contribuyente, como
parte del procedimiento, tiene derecho
a impugnar los actos administrativos
irregulares. Esta irregularidad proviene de
la potestad discrecional de la autoridad
tributaria. Legalmente el recurso de queja
debe ser resuelto en el plazo de 20 días
hábiles de haber sido interpuesto, sin
embargo en determinadas ocasiones para
poder resolver el Tribunal Fiscal además del
recurso presentado por el contribuyente
requiere que la Sunat remita los actuados,
para lo cual emite un proveído solicitando
la documentación; por lo tanto, el plazo de
20 días hábiles suele prolongarse.
8. Efectos de la fiscalización
La fiscalización conlleva los siguientes
efectos:
• Interrumpe el término de prescrip-
ción.
• Abre la posibilidad de que se trabe
una medida cautelar (embargo).
• Si no se presenta la información re-
querida:
- Puede dar lugar a una determina-
ción sobre base presunta.
- No se puede valorar medios de
prueba extemporáneos.
Área Tributaria I
• Se determina el grado de rebaja de
las multas.
• No surten efecto las declaraciones
rectificatorias posteriores, salvo que
se determine mayor obligación.
• No se puede cambiar de domicilio
fiscal hasta que concluya el procedi-
miento.
9. Infracciones
Entre las infracciones más comunes al
inicio o durante un procedimiento de
fiscalización se encuentran:
9.1. Numeral 1 del artículo 175
del CT. Omitir llevar los libros de
contabilidad exigidos por leyes y
reglamentos. Cabe señalar que esta
infracción se configura cuando en
el acto mismo de la fiscalización el
contribuyente NO CUENTA CON
EL LIBRO ESTANDO OBLIGADO
POR LEY A LLEVARLO, no cuando
el contribuyente lleva el libro de
manera defectuosa o con atraso. El
monto de la multa es del 0.6%
de los IN (no menor del 10% de
la UIT ni mayor de 25 UIT). Cabe
señalar que esta infracción siempre
es inducida.
9.2. Numeral 2 del artículo 175 del
CT. Llevar los libros de contabilidad
sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspon-
dientes. Si se cuenta con los libros
pero no cumplen con la formalidad
exigida por la ley para llevar dichos
libros, cabe señalar que no se con-
sidera la legalización con atraso. El
monto de la multa es del 0.3%
de los IN (no menor del 10% de
la UIT ni mayor de 12 UIT).
9.3. Numeral 5 del artículo 175 del CT.
Llevar los libros con atraso mayor al
permitido por las normas vigentes
que se vinculen con la tributación.
El monto de la multa es del 0.3%
de los IN (no menor del 10% de
la UIT ni mayor a 12 UIT).
9.4 Numeral 1 del artículo 177 del CT.
No exhibir los libros, registros u otros
documentos que la Administración
solicite. El monto de la multa es
del 0.6% de los IN (no menor
del 10% de la UIT ni mayor de
25 UIT). Cabe señalar que esta
infracción siempre es inducida.
9.5. Numeral 5 del artículo 177 del CT.
No proporcionar la información o do-
cumentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades.
El monto de la multa es del 0.3%
de los IN (no menor del 10% de
la UIT ni mayor de 12 UIT).
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