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CODE GENERAL DES IMPOTS

Mis à jour au 1er janvier 2018

Edition officielle
(Direction Générale des Impôts)
Site web : www.impots.cm
N° gratuit : 82 00 (à partir d’un poste fixe ou d’un CT-phone).
TABLE DES MATIERES

LIVRE PRELIMINAIRE : DISPOSITIONS GENERALES ………...…..…………….……….. XIX

LIVRE PREMIER : IMPOTS ET TAXES …………………………………………..…………... 1

TITRE I : IMPOTS DIRECTS ………………………………………………………….………… 3

CHAPITRE I : IMPOTS SUR LES SOCIETES ………………………………………………… 3


Section I : Généralités ………………………………………………………...……………………. 3
Section II : Champ d’application de l’Impôt ……………………………………..………………. 3
Section III : Bénéfice Imposable ………………………………………...………………………… 5
Section IV : Lieu d’imposition ………………………………………………..…………………… 18
Section V : Période d’imposition ……………………………………………..……………………. 18
Section VI : Calcul de l’impôt ……………………………………………...…………………….. 18
Section VII : Obligations des personnes imposables ……………………………….…………… 19
Section VIII : Etablissement de l’impôt ………………………………..………………………… 20
Section IX : Paiement de l’impôt ………………………………...……..……………………….. 20
Section X : Obligations des contribuables ………………………………...…………………….. 23

CHAPITRE II : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ............ 24

Section I : Dispositions générales ………………………………..……………….………………. 24


Sous section I : Personnes imposables ……………...……………………………………………. 24
Sous section II : Exemptions…………………………………...……….………………………… 25
Sous section III : Lieu d’imposition …..……………………...…………….............................. 25
Section II : Détermination de l’assiette de l’impôt sur le revenu des personnes physiques 25
Sous section I : Des traitements, salaires pensions et rentes viagères….............................. 26
Sous section II : Des revenus des capitaux mobiliers ……………...……..…………………….. 27
Sous section III : Des revenues fonciers …………………………………..…………………….. 31
Sous section IV : Des bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux ............................... 33
Sous section V : des bénéfices agricoles …………………………….…………………………… 34
Sous section VI : Des bénéfices des professions non commerciales ………………………….. 34
Sous section VII : Des dispositions communes aux bénéfices artisanaux, industriels et com-
merciaux, aux bénéfices agricoles et aux bénéfices non commerciaux …………………. 36
Sous section VIII : Taxation d’après les signes extérieurs de richesse………………………… 36
Sous section IX : Fait générateur et exigibilité .………………………..................................... 39
Section III : Calcul de l’impôt ………………………………………………..…………………. 39
Section IV : Obligations comptables …………………………………………….………………... 40
Section V : Obligations déclaratives ……………………………...………………………………. 40
Section VI : Modalités de perception ……………………………………..…….………………. 41

Code Général des Impôts – Edition 2018


II
Sous section I : Traitements, salaires, pensions et rentes viagères …..………………………. 41
Sous section II : Revenus de capitaux mobiliers……………………….………………………… 42
Sous section III : Revenus fonciers …………………………………….…...................................... 43
Sous section IV : Bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux, bénéfices agricoles et
bénéfices non commerciaux ………………………………………………………………………... 43
CHAPITRE III : DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A L’IMPOT SUR
45
LES SOCIETES ET A L’IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES
Section I : Régimes d’imposition ………………………………………..…………...……………. 45
Section II : Départ du Cameroun ……………………………….……………………………….. 47
Section III : Lieu d’imposition ……………………………………………...…………………….. 47
Section IV : Obligations des chefs d’entreprises et des sociétés de personnes ………….......... 48
Section V : Mesures incitatives ……………………………….……………………...……………. 49

CHAPITRE I : CHAMP D’APPLICATION…………………………………………..…..…….. 66

Section I : Personnes imposables ou assujetties……………………….…………………………… 66


Section II : Opérations imposables………………………………………....………………………. 66
Section III : Exonérations…………...…………………..………………..………………………… 68
Section IV : Territorialité…………………………………….……...……………………………… 70
Section V : Droit d’accises……………………………………..…………………………………… 71

CHAPITRE II : MODALITES DE CALCUL ……………………….…………………………... 71


Section I : Modalités d’imposition ………………………………………………….……………… 71
Section II : Fait générateur et exigibilité…………………………………………………………… 71
Section III : Liquidation ……………………………………………………….……………………. 72

CHAPITRE III : MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS…....................…... 80


Section I : Perception ……………………………………………….……………………………….. 80
Section II : Obligations des redevables………………………………..…………………………… 83

ANNEXES DU TITRE II……………………………………..……………………………………. 85

TITRE III : FISCALITE LOCALÉ ……………………………………………………………… 93

TITRE IV : IMPPOTS ET TAXES DIVERS …………………….……………………………... 93

CHAPITRE I : TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT…………. 93

Section I : Dispositions communes…………..........................................………………………… 93


Section II : Dispositions spécifiques aux casinos ..........................................………….……….. 93
Section III : Dispositions spécifiques aux jeux de divertissement et machines à sous….………….. 95

CHAPITRE II : TAXE DE SEJOUR ………………………….………...………………….......... 96

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III
CHAPITRE III : TAXE SPÉCIALE SUR LE REVENU …………………………….…………. 97

TITRE V : FISCALITÉS SPÉCIFIQUES ….………………………………….………………... 100

CHAPITRE I : TAXE SPÉCIALE SUR LES PRODUITS PÉTROLIERS …………….……... 100

CHAPITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES A LA FISCALITE MINIERE …….………... 102

CHAPITRE III : FISCALITÉS FORESTIÈRE ………………………………….……………… 103


Section I Taxe d’abattage………………………………………………………..………………….. 103
Section II : Redevance forestière annuelle .............................................…………… …............. 103
Section III : Surtaxe à l’exportation et taxe d’entrée usine ………………………..………………. 104
Section IV : Cautionnement …..………………………………........…………….………………….. 105
Section V : Autres droits et taxes……………………………………………………………….......... 105

CHAPITRE IV : REGIME FISCALE DES CONCESSIONS DE SERVICES


PUBLICS ………………………………….……….…………………………… 107
Section I : Dispositions générales……………………………………….…..……………………….. 107
Section II : Régime des produits imposables.………………..……..……….……………………….. 107
Section III : Règles spécifiques aux charges………………………….…….…………………........ 108

CHAPITRE V : REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS ……….. …... 110


Section I : Règles générales……..………………………………….….……………………….......... 110
Section II : Régime de la zone franche …………….………………………..………………………. 110

TITRE VI : ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE ..……………………........... 112

SOUS-TITRE I : LÉGISLATION HARMONISÉE EN ZONE CEMAC ……………...……… 112

CHAPITRE I : DROITS D’ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION ……………… 112


Section I : Généralités……………….………………………………………………………………. 112
Section II : Dispositions dépendantes e t indépendantes…………………………………………… 112
Section III : Enregistrement sur minutes, brevets, originaux ou sur déclaration ……….............. 1113
Section IV : Minimum de perception ……..………………………………..…….……………....... 113
Section V : Mutation simultanée des meubles et immeubles : prix unique ……………………..... 113
Section VI : Dispositions communes………………………………………..….………………....... 113

CHAPITRE II : DÉLAIS D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET


DÉCLARATIONS …………………………………………………………….. 114

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IV
CHAPITRE III : VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS PROPOR-
TIONNELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS …………...................................................... 116

Section I : Baux et locations……………………………………..….…………………………....... 116


Section II : Contrats de mariage ……………………………………………………………..…….. 116
Section III : Créances…………………………………………….………………..………………… 116
Section IV : Délivrance de legs……..……………………………………….……………………… 116
Section V : Jugements……..……………..…………………………….…………………………… 117
Section VI : Mainlevées d’hypothèques ..………………….……… …………….……………….. 117
Section VII : Marchés……………….……………………………….……………………………… 117
Section VIII : Partages..……………….… ………………………………………………………… 117
Section IX : Prorogations de délais…….……………………………….…..………………………. 117
Section X : Quittances…………….…………...…………………………….………………………. 117
Section XI : Rentes….……………….………………………………………………………………. 117
Section XII : Sociétés.………………………………...……………………….…… ………………. 118
Section XIII : Transmission à titre onéreux de biens meubles et immeubles …………..…………… 118
Section XIV : Acte translatif de fonds de commerce et marchandises neuves …...…….………… 118
Section XV : Transmission entre vifs à titre gratuit et mutation par décès .............…………….. 119
Section XVI : Déduction des dettes…………………………………………………………………. 119
Section XVII : Valeur de la nue-propriété et l’usufruit ….…………………...………….............. 120

CHAPITRE IV : BUREAU OÙ LES ACTES ET MUTATIONS DOIVENT ÊTRE ENRE-


GISTRÉS ………………………….………………………………………………………………... 121

CHAPITRE V : PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES ACQUITTER


……………………..…………………………………………………………………………………. 122
Section I : Paiement des droits avant enregistrement ........................……………………………. 122
Section II : Obligation de paiement ………………………..……………….……………………… 122
Section III : Contribution au paiement …………………….………………………..……………… 123
Section IV : Fractionnement de droits ..…..………………………..…… ………………………… 123

CHAPITRE VI : SANCTIONS …………………………………………………………………… 125


Section I : Défaut d’enregistrement des actes et déclarations dans les délais………....…………. 125
Section II : Omissions ………………………………...………….….………………...……………. 125
Section III : Insuffisances …………………………………………………………………………… 126
Section IV : Dissimulation ……..…..………….…………….....…………………………………… 126
Section V : Préemption ………………………………………….…….................………………… 127
Section VI : Remise des pénalités …….………………….….……………………………………… 127

CHAPITRE VII : DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS ….…………………….………… 127

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V
Section I : Droits acquis .................................................................. ……..…………………….. 127
Section II : Prescription …………………………………………………….…………………........ 128

CHAPITRE VIII : ACTES À ENREGISTRER EN DÉBET .......……………….……………… 128

CHAPITRE IX : ACTES ENREGISTRER GRATIS ……..……………….………….………… 129

CHAPITRE X : ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITÉ ……………….…………………… 130

CHAPITRE XI : FIXATION DES DROITS ………………….…………….…………………… 131

Section I : Droit proportionnel …………………………………….…………….………………… 132


Section II : Droit de titre ……………………………….….…...……………………...……………. 133
Section III : Droits dégressifs ……………………………..………………………………………… 133
Section IV : Droits progressifs ..……..………….…….… …...……………………………………. 134
Section V : Droits fixes ………………………………………………………...……………………. 134

CHAPITRE XII : OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS, DES


JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS ET DES PEINES QUI
SANCTIONNENT L’INOBSERVATION DE CES OBLIGATIONS …………...….................. 136
Section I : Actes en conséquence et actes produits en justice ........................................………… 136
Section II : Assistance judiciaire, dépens, transmission de l’exécutoire au Receveur……………. 140
Section III : Droit de communication.………………………………......………………..……………. 140
Section IV : Répertoires de notaires, huissiers, greffiers, secrétaires, commissaires-priseurs et
courtiers de commerce ………………………...……………….…………………………………… 141
Section V : Ventes publiques de meubles ..…………………………………….…………………… 143
Section VI : Obligations spéciales concernant les mutations par décès et forme des déclara-
tions…………………………………………………………………………….…………………….. 144
Section VII : Immeubles : obligations des acquéreurs, des notaires et des conservateurs des hypo-
thèques et propriété foncière ………………………………………………………………………... 145
Section VIII : Notice de décès ..……………………………..……………….……………………... 145
Section IX : Inscriptions nominatives de rentes sur un Etat-membre de la communauté et titres
nominatifs ou à ordre provenant du titulaire décédé-transfert……….………..………………....... 146

Section X : Police d’assurance contre l’incendie souscrite par des personnes décédées…………… 146
Section XI : Avis à donner par les assureurs………………………………….…….………………. 147
Section XII : Obligations des dépositaires ou débiteurs des sommes dues à raison du décès.…….. 147
Section XIII : Obligations des receveurs…………………………………………….…................... 148
Section XIV : Remises ou modération de pénalités et amendes …………….…..….……………… 149

CHAPITRE XIII : RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX ...……………….…………….. 149


Section I : Recouvrement .................…………………………...……….…………..…………….. 149
Section II : Action des parties et instances ...………………….…………………………………… 149

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VI
CHAPITRE XIV : TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE ………………….……….. 150
Section I : Dispositions générales………………………………………………...……………….. 150
Section II : Timbre de dimension ………….………………….…………………..…...………….. 150
Section III : Timbres de délivrances de certains documents et divers …………...………………. 156
Section IV : Timbre en débet …..……..……….……………...……….………………………….. 158
Section V : Exemptions générales…………………………….……….……....………………….. 158
Section VI: Dispositions diverses……………………………………………...………………….. 160

CHAPITRE XV : CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES ET BIENS SANS


MAÎTRE ………………………….................................................................................................. 164
Section I : Dispositions générales………………………………………………...……………….. 164
Section II : Ouverture de la succession vacante...……………….………………..…...……………. 166
Section III : Gestion des successions vacantes et biens sans maître...…………...……………….. 167
Section IV : Fin de la curatelle..……..……….……………......………………………………….. 169
Section V : Enregistrement du timbre et frais de procédure……………………………………….. 172

SOUS-TITRE II : LÉGISLATION NON HARMONISÉE EN ZONE CEMAC …….……….. 173

CHAPITRE I : TARIFS DES DROITS D’ENREGISTREMENT..…………..………………… 173


Section I : Droits proportionnels..…………………..……………………………...………………. 173
Section II : Droits dégressifs et droits progressifs…….…………...………………..…...…………. 174
Section III : Droits fixes…………………………………………………….……....……..………………… 175
Section IV : Exonérations et exemptions……….………………...………………………………… 176
Section V : Evaluation administrative……………………..……...……………………………….. 177

CHAPITRE II : TARIFS DES DROITS DE TIMBRE …………………….…..…………....... 178


Section I : Timbre de dimension ....………………………………………….…...………………… 178
Section II : Timbre spécial à certains documents et divers ..……………………..…...………… 178

CHAPITRE III : OBLIGATIONS ET SANCTIONS……………...……………..…………… 183


Section I : Délais, lieu d’enregistrement et sanctions…........……………………………………. 183
Section II : Frais funéraires………………………………………………….……………........... 183
Section III : Prescription …………..…………………………………………………..…………. 183
Section IV : Droit de communication …....……………………...……………………………….. 184
Section V : Rémunération des curateurs et des comptables publics ………….…….……………. 184
Section VI : Réparation des immeubles par le curateur..…………………..……….…………….. 185
Section VII : Remise des titres et biens à l’Etat ……………..…………………………………….. 185
Section VIII : Curatelles de faible valeur…………………...……………………………………… 185
Section IX : Amende contre le curateur…..……………………...………………………………… 185
Section X : Remise, modération et majoration des pénalités de retard et amendes ………………. 185

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VII
SOUS-TITRE III : CODE NON HARMONISÉ EN ZONE CEMAC ………………………… 187

CHAPITRE I : TAXE SPÉCIALE SUR LES SOCIÉTÉS ..……………….……….………….. 187


Section I : Cessions d’actions et parts soumises au droit de mutation ...…………...……………… 187
Section II : Prescriptions diverses ……………….…….…...……...……………..…...…………….. 188

CHAPITRE II : TAXE FONCIÈRE SUR LES PROPRIÉTÉS IMMOBILIÈRES……………


189
Section I : Champ d’application ………………..……………..........……………………………… 189
Section II : Exonérations….…………….…….…………………………………………................. 189
Section III : Fait générateur..………..……………...………………………………..…………….. 190
Section IV : Détermination de l’assiette ....………….……………...……………………………… 190
Section V : Lieu d’imposition ……………….………………………...……….…………………… 190
Section VI : Obligations spécifiques …………..…………....………………………………………. 190
Section VII : Dispositions diverses……………………..…………………………………………… 191

CHAPITRE III : TIMBRE GRADUÉ ……………………..…………..…………….…………… 191


Section I : Règles générales …………………………………...........………………………………. 191
Section II : Assiette et tarif.……………………………………...………………………................... 192
Section III : Mode de perception …..………………………...……………………………..……………….. 192

CHAPITRE IV : TIMBRE SUR LA PUBLICITÉ ………..…………….………….……………. 192


Section I : Généralités …………………..……………………..........………………………………. 192
Section II : Tarifs ………………………….........................................……………………………… 193
Section III : Mode de perception ….…………………………….………………………................... 193
Section IV : Pénalités ..………………………...………………………...…………..………………. 196

CHAPITRE V : DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES ………………...………… 197

CHAPITRE VI : EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE ………….…..…………… 199

CHAPITRE VII : DROIT DE TIMBRE D’AÉROPORT ……………………….……………… 200

CHAPITRE VIII : TAXE À L’ESSIEU ……………………………………..…………………… 200

LIVRE DEUXIÈME : LIVRE DES PROCÉDURES FISCALES ……………………………… 208

SOUS-TITRE I : ASSIETTE DE L’IMPOT …………….……………………..………………… 209

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VIII
CHAPITRE UNIQUE : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ……………...…………… 209
Section I : Obligations déclaratives ………………….......................……………………………… 209
Sous-section I : Principe général …………………………………………………………………… 209
Sous-section II : Mise en demeure de déclarer…………………………………….………………………. 211
Section II : Obligations et délais de conservation des documents ..……………...……………………. 211
Section III : Obligations de paiement de l’impôt.……………………..……………..……………… 212
Section IV : Obligations administratives ....…….………………......………………………………. 213

SOUS-TITRE II : CONTROLE DE L’IMPOT ……………………..…………………………… 214

CHAPITRE I : DROIT DE CONTROLE ……………………...………………………………… 214


Section I : Dispositions générales ….………………………....………….…………………………. 214
Section II : Dispositions particulières en matière de TVA ……………….......………….................. 214
Section III : Modalités d’exercice du droit de contrôle ….……………....…………….................... 214
Sous-section I : Vérification sur place ……………………………………...………………………. 214
Sous-section II : Contrôles sur pièces ………...…………………………………………………….. 218
Sous-section III : Demandes d’éclaircissements et de justifications ……………………………….. 218
Section IV : Procédures de redressement ……....……………...………...…………………………. 219
Sous-section I : Procédure de redressement contradictoire ..……………………………………… 219
Sous-section II : Procédure de taxation d’office ….………………………….……………………. 220
Sous-section III : Procédure de l’abus de droit ..…………………………..………………………. 221
Section V : Limites du droit de contrôle .....…….…………………...……………………………… 221

CHAPITRE II : DROIT DE COMMUNICATION ..………………….………………………… 223


Section I : Personnes soumises au droit de communication .......………………...………………… 223
Section II : Portée et limite du secret professionnel opposable à l’administration fiscale………… 224
Section III : Modalités particulières d’exercice du droit de communication ……………………........ 225

CHAPITRE III : DROIT D’ENQUETE, DE CONSTATATION DES STOCKS ET DE VI-


SITE……………………………………………………………………………………………… 225

SOUS-TITRE III : RECOUVREMENT DE L’IMPOT ...…………….…………………….. 228

CHAPITRE I : MODALITÉS DE RECOUVREMENT.……………….……..………………. 228


Section I : Compétence en matière de recouvrement …………...…......………………………… 228
Section II : Avis de mise en recouvrement …………………………...………………….............. 228

CHAPITRE II : POURSUITES ………………………....………………...……………………… 229


Section I : Poursuites de droit commun …………………….............………………………………. 229
Sous-section I : Mise en demeure valant commandement de payer ………………………………… 229

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IX
Sous-section II : Saisie ……………………………………..……………………………………….. 229
Sous-section III : Vente …………………....……………….………………………………………. 230
Section II : Mesures particulières de poursuites ……………..……....………………….................. 231
Sous-section I : Avis à tiers détenteur…………………………………….…….…………………… 231
Sous-section II : Contrainte extérieure ……………………….……………………………………. 232
Sous-section III : Blocage des comptes bancaires …………………………………………………. 232
Sous-section IV : Fermeture de l’établissement ……………………….....………………………… 232
Sous-section V : Mise en fourrière d’un véhicule ………………………………………………….. 233
Sous-section VI : Exclusion des marchés publics …………………….……………………………. 233

CHAPITRE III : GARANTIES DE RECOUVREMENT …………………….………………… 234


Section I : Privilège du trésor…………………………….....................……………………………. 234
Section II : Hypothèque légale ……………………...…………...…...………………….................. 234
Section III : Solidarité de paiement ……………….….……………....………………….................. 234
Section IV : Prescription …………..……………...…....…………...………………………………. 235
Section V : Admission en non-valeur des côtes irrécouvrables .................………………………….. 236

CHAPITRE IV : L’ATTESTATION DE NON REDEVANCE ………………………………… 237

SOUS-TITRE IV : SANCTIONS ...………………….…………………………….……………… 238

CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES …………………………..…………………………… 238


Section I : Pénalités d’assiette ………………...………...…………....……………………………. 238
Sous-section I : Insuffisance de déclaration ….……………….……………….…………………… 238
Sous-section II : Absence de déclaration …….……………….…………………………………….. 238
Sous-section III : Absence d’indication du numéro identifiant unique ……….……………………. 239
Sous-section IV : Absence de facture ou fausse facture ….........................………………………… 239
Section II : Sanctions particulières …………...………………….......………………….................. 239
Section III : Pénalités de recouvrement ……………….….……….....…………………................... 240
Sous-section I : Défaut ou retard de paiement .………………….…………….…………………. 240

CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES ……………..……………………………………….. 240


Section I : Peines principales ……………………...…………..........…………………………….. 240
Section II : Peines complémentaires …………...……………….…....…………………................ 241
Section III : Dépôt de plaintes…….…………………….….………....…………………............... 241

SOUS-TITRE V : CONTENTIEUX DE L’IMPOT ….……………….………….……………. 242

CHAPITRE I : JURIDICTION CONTENTIEUSE ……..………………….………………….. 242


Section I : Recours préalable devant l’administration fiscale ………………….………................ 242
Sous-section I : Généralités ……………….………………………………..….………………….. 242
Sous-section II : Réclamations …….………………………………………………………………. 243

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X
Sous-section III : Sursis de paiement …………………………...……………….………………… 244
Sous-section IV : Décision de l’administration ………..........................………………………….. 244
Sous-section V : Forme et délai de la décision de l’administration ………………………………… 244
Section II : Transactions ……………………...…………..………....………….………................. 245
Section III : Procédure devant la juridiction administrative …………….…..…………………… 245
Sous-section I : Délai de présentation de la requête ...……………….…….….………………….. 245
Sous-section II : Forme de la requête ….………………………………….………………………. 246
Sous-section III : Expertise …………………………………………………..….………………… 247
Sous-section IV : Décision du tribunal administratif …….....…………………………………….. 248

CHAPITRE II : JURIDICTION GRACIEUSE ……………..……..………………………….. 248


Section I : Compétence de la juridiction gracieuse …………………….....................…................. 248
Section II : Demandes des contribuables ….....………………….…………..……....…………….. 249
Sous-section I : Forme de la demande ..………….………….……..…….…….………………….. 249
Sous-section II : Décision de l’administration …………………………………………………….. 249

LIVRE TROISIÈME : FISCALITE LOCALE …..……..…………………….……………….. 251

TITRE PREMIER : DES DISPOSITIONS GENERALES .………………..…………………… 253

CHAPITRE UNIQUE ………………………….…..……..……………..………………………… 253

TITRE II : DES IMPOTS COMMUNAUX …………………………....………………………… 254

CHAPITRE I : DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES ………………..…………………. 254


Section I : Des dispositions générales……….…………………………………..……….................. 254
Section II : Des exemptions et des exonérations ………………………………………….................. 255
Sous-section I : Des exemptions ……..………………….………..…………….…………………… 255
Sous-section II : De l’exonération temporaire ……………………………………………………… 256
Section III : Des tarifs …………………………………..………………………………................... 256
Section IV : Des dispositions particulières ……....………………...………………………………. 257
Section V : De la personnalité de la patente …………………..........……………………………… 258
Section VI : De l’annualité de la patente ……...……………….……....……………….................. 258
Section VII : Des obligations des redevables ...…………………........………………….................. 259
Section VIII : De l’émission et du paiement de la patente .……...………….…… ………………… 259
Section IX : Des pénalités……………………...…………………....…..………………................... 260

Annexes du Chapitre I ……………………………………………………..……..………………... 262


Tableau des activités soumises de plein droit à la contribution des patentes…………………… 262

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XI
CHAPITRE II : DE LA CONTRIBUTION DES LICENCES …………………..……………… 266
Section I : Des dispositions générales ………….............……………………………….................. 266
Section II : Des tarifs de la contribution des licences …………....……………...…………………. 267

CHAPITRE III : DE L’IMPOT LIBERATOIRE …………………….…….…………………… 268

CHAPITRE IV: DE LA TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES….. 273

CHAPITRE V: DES DROITS DE MUTATION D’IMMEUBLES ………………..…………… 273

CHAPITRE VI: DE LA TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT……. 273

CHAPITRE VII: DU DROIT DE TIMBRE AUTOMOBILE ………………………..………… 273

CHAPITRE VIII: DE LA REDEVANCE FORESTIERE ANNUELLE …………..…………... 273

CHAPITRE IX : DE LA TAXE DE SEJOUR …………………………………………………… 274

TITRE III : DES CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX ET CONSULAIRES......... 275

TITRE IV : DES TAXES COMMUNALES …………...……………………...…………………. 277

CHAPITRE I: DE LA TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL ....................………………… 277

CHAPITRE II: DES AUTRES TAXES COMMUNALES ………......................………..……… 278


Section I : Des généralités sur les taxes communales ……………..……………………................... 278
Section II : De la taxe d’abattage du bétail …….…………………....…………………................... 278
Section III : De la taxe communale sur le bétail …..….….…………..………………….................. 279
Sous-section I : Du champ d’application ….…………………..…...………….…………………… 279
Sous-section II : Des exemptions …………………..………..……………………………………… 279
Sous-section III : De l’assiette, des taux et du paiement ..…………………...…………………….. 279
Sous-section IV : Des pénalités …………………………………………………………………….. 280
Section IV : De la taxe sur les armes à feu …….……...………...……………….…………………. 280
Sous-section I : Du champ d’application ….…………………………..……….…………………… 280
Sous-section II : Des exemptions …………………….……………………………………………… 280
Sous-section III : De la liquidation et du paiement …………………….…………………………… 280
Sous-section IV : Des pénalités ……………………………………………………………………… 280
Section V : De la taxe d’hygiène et de salubrité …………..……......………………………………. 281
Section VI : Des droits de fourrière …………..……...……………....………………….................. 281
Section VII : Des droits de places sur les marchés ...…………..……………………….................. 282

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XII
Sous-section I : Des droits fixes ………………..………...…………………….…………………… 282
Sous-section II : Des droits journaliers ……..………………….………………………………….. 283
Section VIII : Des droits sur le permis de bâtir ou d’implanter…………..…………….................. 284

Section IX : Des droits d’occupation temporaire de la voie publique …………………................... 284


Section X : De la taxe de stationnement ……………….……………………………….................... 285
Section XI : Des droits d’occupation des parcs de stationnement …………..…………................... 286
Section XII : Du ticket de quai …………………….………………...………………….................... 286
Section XIII : De la taxe sur les spectacles ..………………………...………………….................... 286
Section XIV : Des droits de stade ..………...………………………...………………….................... 287

Section XV : De la taxe sur la publicité …...………………………...…………………..................... 287


Section XVI : Du droit de timbre communal ……...………………...………………….................... 288
Section XVII : De la redevance pour la dégradation de la chaussée ………..…………................... 288
Section XVIII : De la taxe communale de transit ou de transhumance ……………..…..................... 289
Section XIX : De la taxe sur le transport des produits de carrières ..……….…………..................... 289
Section XX : Des droits d’occupation des parkings …………..………..………………..................... 290
Section XXI : De la taxe sur les produits de récupération ………………..…………….................... 290

TITRE V : DES DISPOSITIONS PARTICULIERES APPLICABLES AUX COMMU-


NAUTES URBAINES ………………………………………..…………………………………….. 292

CHAPITRE UNIQUE : DE LA REPARTITION DES IMPOTS ET TAXES ENTRE LES


COMMUNAUTES URBAINES ET LES COMMUNES D’ARRONDISSEMENT…………… 292

TITRE VI : DES RECETTES FISCALES D’INTER-COMMUNALITE ET DE PEREQUA-


TION …………..…………..………………………..………………………………………… 294

TITRE VII: DES IMPOTS ET TAXES DES REGIONS …………..…………...………………. 295

TITRE VIII: DES PROCEDURES FISCALES SPECIFIQUES AUX IMPOTS LOCAUX … 296

CHAPITRE I: DES DISPOSITIONS GENERALES ……………..……..…....…………………. 296

CHAPITRE II: DES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ...………………….………… 296


Section I : De l’obligation d’immatriculation préalable ………….…………………….................... 296
Section II : De l’obligation de déclaration …….…………….……....…………………................... 296

CHAPITRE III: DE L’EMISSION DES IMPOTS LOCAUX ….....…………….……………… 296

CHAPITRE IV: DU RECOUVREMENT DES IMPOTS LOCAUX …………………...……… 297


Section I : Du recouvrement amiable …………………..........……………………..……………….. 297
Section II : Du recouvrement forcé ……………...……...…………....…………………................... 298

Code Général des Impôts – Edition 2018


XIII
Section III : Du contrôle ………………………………..….………....…………………................... 299
Section IV : De la prescription …..…………………..……………...………………………………. 299

CHAPITRE V: DU CONTENTIEUX DES IMPOTS LOCAUX …………………..…....……… 300


Section I : De la juridiction contentieuse ……………………….........……………..………………. 300
Section II : De la juridiction gracieuse …………………..…..........………………..………………. 301

CHAPITRE VI: DU REGIME DES SANCTIONS ……………….………………...…....……… 301

TITRE IX : DES DISPOSITIONS DIVERSES TRANSITOIRES ET FINALES……………... 302

ANNEXE 1: PARTIE LEGISLATIVE …………………………………...................…....………. 307

Loi n° 77-10 du 13 juillet 1977 portant institution d’une contribution au Crédit Foncier…………. 308

Loi N° 83/001 du 29 Juin 1983 portant loi de finances de la République Unie du Cameroun pour
l’exercice 1983/1984 ……………………………………………………………………… 312

Loi N° 84/002 du 30 Juin 1984 portant loi de finances de la République Unie du Cameroun pour
l’exercice 1984/1985 ……………………………………………………………………… ……….. 317

Loi N° 85/01 du 29 Juin 1985 portant loi de finances de la République Unie du Cameroun pour
l’exercice 1985/1986 ……………………………………………………………………………….. 326

Loi N° 86/01 du 1er Juillet 1986 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 1986/1987 …………………………………………………………………………… ….. 332
Loi N° 88/005 du 29 Juin 1988 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 1988/1988 ……………………………………………………………………………….. 334

Ordonnance N° 89/004 du 12 décembre 1989 portant institution d’une redevance audiovisuelle 336

Loi N° 90/050 du 19 décembre 1990 modifiant la loi n°77/10 du 13 juillet 1977 portant institution
d’une contribution au Crédit Foncier et fixant la part de cette contribution destinée au Fonds national
de l’emploi…………………………………………………………..…………………………… 339

Loi N° 96/08 du 1er Juillet 1996 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 1996/1997 ………………………………………………………………………………… 342

Loi N° 2001/01 du 18 décembre 2001 portant réaménagement des procédures de recouvrement des
cotisations sociales ……………………………………….……..……..……………………………. 347

Loi N° 2004/026 du 30 décembre 2004 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 2005 ………………………………….………………………………………………….. 348

Loi n° 2005/008 du 19 décembre 2005 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 2006 ……………………………………………………………………………………….. 350

Loi N° 2007/006 du 26 décembre 2007 portant régime financier de l’Etat …………………........... 351

Code Général des Impôts – Edition 2018


XIV
Loi N° 2008/009 du 16 juillet 2008 fixant le régime fiscal, financier et comptable applicable aux
contrats de partenariat ………………………………..…………………………………………….. 377

Loi N° 2009/011 du 10 juillet 2009 portant régime financier des collectivités territoriales décentrali-
sées ………………………………………………………………………………………………… 382

Loi N° 2009/018 du 15 décembre 2009 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 2010 (Autres dispositions fiscales et financières) …………………………..…. ……….. 404

Loi N° 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations à l’investissement privé en République du
Cameroun………………………………………………………………………….………………… 406

Loi N° 2013/011 du 16 décembre 2013 régissant les zones économiques au Cameroun …………...
420

Ordonnance N° 2014/001 du 07 juillet 2014 portant réduction de la taxe spéciale sur les produits
pétroliers (TSPP) et de certaines taxes dues par les transporteurs de personnes et de marchandises 432

Ordonnance N° 2015/002 du 02 juin 2015 modifiant et complétant certaines dispositions de la loi N°


2002/003 du 19 avril 2002 portant code général des Impôts ……………………………. 434

Loi N° 2015/011 du 16 juillet 2015 portant ratification de l’ordonnance n° 2015/002 du 02 juin 2015
modifiant et complétant certaines dispositions de la loi n° 2002/003 du 19 avril 2002 portant code
général des Impôts………………………………………..……….……………… 436

Loi N° 2017/021 du 20 décembre 2017 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 2018………………………………………………….………….…………………………..
437

ANNEXE 2 : PARTIE REGLEMENTAIRE .............................................................................. 468

DECRETS ………………………………………………………………...………………………… 469

Décret N° 97/283/PM du 30 juillet 1997 fixant les modalités d’application de certaines dispositions
de la loi n° 97/14 du 18 juillet 1997 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 1997/1998…………………………………………………..……………………………… 470

Décret N° 98/009/PM du 23 janvier 1998 fixant l’assiette et les modalités de recouvrement des
droits, redevances et taxes relatifs à l’activité forestière ……………………………….………… 477

Décret n° 98/265/PM du 12 août 1998 fixant les taux de bénéfice net des contribuables relevant du
régime simplifié d’imposition…………………………………………………………………………. 483

Décret N° 2000/961/PM du 08 décembre 2000 fixant l’assiette ainsi que les modalités de recouvre-
ment et de contrôle des taxes applicables aux productions animales et halieutiques ……………. 484

Décret N° 2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalités de réévaluation des immobilisations
amortissables et non amortissables des entreprises …………...…………………………………… 488

Décret N° 2011/1137/PM du 12 mai 2011 modifiant et complétant certaines dispositions du décret


N° 2000/002/PM du 06 janvier 2000 portant organisation des activités des centres de gestion et
fixant les avantages fiscaux des adhérents des centres de gestion agréés, et ses modificatifs subsé-
quents …………………………………………………….………………………………………… 496

Décret N° 2011/1731/PM du 1er juillet 2011 fixant les modalités de centralisation, de répartition et
de reversement du produit des impôts communaux soumis à péréquation…………………… 498

Décret N° 2011/1732/PM du 18 juillet 2011 portant organisation et fonctionnement du comité na-


Code Général des Impôts – Edition 2018
XV
tional des finances locales …………………………………………………………………………….. 503

Décret N° 2013/299 du 09 septembre 2013 portant création, organisation et fonctionnement du


comité paritaire de suivi de la stabilité des incitations à l’investissement privé au Cameroun …….
509
Décret N° 2013/298 du 09 septembre 2013 portant création, organisation et fonctionnement du
comité de contrôle de l’effectivité des investissements ……………………………………. 513

Décret N° 2014/1881/PM du 04 Juillet 2014 fixant les modalités d’évaluation administrative des
immeubles en matière fiscale …………………………………………………………………………. 516

Décret N° 2014/609 du 31 décembre 2014 Portant Ratification de la Convention entre le gouverne-


ment de la république du Cameroun et le gouvernement du Royaume du Maroc, tendant à éviter la
double imposition et à prévenir l’évasion fiscale en matière d’impôt sur le revenu ………………. 521

Décret N° 2015/2517/PM du 16 juillet 2015 fixant les modalités d’application de la loi N° 017/2001
du 18 décembre 2001 portant réaménagement des procédures de recouvrement des créances des
cotisations sociales ………………………………………………………...……................................ 522

ARRETES………………………………………………………………………………..…..……… 543

Arrêté N° 0000402/MINFI du 17 Novembre 2013 Portant organisation du Centre des Impôts des
Moyennes Entreprises…………………………………………………………….………………… 544
Arrêté N° 00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 novembre 2013 précisant les modalités de mise en
œuvre des avantages fiscaux et douaniers de la loi n° 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incita-
tions à l’investissement privé en République du Cameroun ……………………………………… 551

Arrêté N° 00000313/MINFI du 24 Juin 2014 Portant organisation des Centres Divisionnaires des
Impôts ……………………………..……………………………………………………………….... 564

Arrêté N° 004263/MINMIDT DU 03 Juillet 2014 Fixant la composition du dossier d’agrément aux


avantages prévus par la loi n°2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations à l’investissement
privé en République du Cameroun ………………...……………………………………………… 571
Arrêté N° 00000331/MINFI/SG/DGI/DGD du 17 Juillet 2014 Modifiant et complétant certaines
dispositions de l’arrêté N°00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 Novembre 2013 précisant les modali-
tés de mise en œuvre des avantages fiscaux et douaniers de la loi N° 2013/004 du 18 avril 2013
fixant les incitations à l’investissement privé en République du Cameroun ………………………..
574
Arrêté conjoint N° 0000017/MINFI/MINCOMMERCE du 12 février 2015 fixant les modalités de
mise en œuvre des droits d’accises sur les boissons alcoolisées ………….…………………… 578

Arrêté N° 000001/MINFI/DGI du 04 Janvier 2018 fixant la liste des sociétés privées, des sociétés
d’économie mixte, des sociétés à capital public, des établissements publics et des collectivités terri-
toriales décentralisées, tenus d’opérer la retenue à la source de la taxe sur la valeur ajoutée et de
580
l’acompte de l’impôt sur le revenu au titre de l’exercice 2018 …………………………………..

Arrêté N° 000002/MINFI/SG/DGI du 05 Janvier 2017 fixant la liste des grandes entreprises habili-
tées à appliquer un abattement de 50 % sur la base de calcul du précompte sur achats de leurs distri-
buteurs adhérant aux centres de gestion agréés ……………………………………………………….. 608

Arrêté n° 000509/MINFI/DGI/LRI/L du 04 juillet 2016 portant délimitation des zones économi-


quement sinistrées …………………………………………………………………………………….. 610

Code Général des Impôts – Edition 2018


XVI
Décision N° 0000127/MINFI/DGI du 12 février 2016 fixant la liste des primes à caractère statutaire
exclues du champ d’application de la retenue de l’IRPP au titre des RNC ……………………… 612

CIRCULAIRES ET INSTRUCTIONS …………………………………………..……………….. 615

Circulaire N° 002/CAB/PM du 24 octobre 2003 relative à la signature des conventions, accords et


protocoles d’accord par les chefs de départements ministériels ……………..…………………. 616

Circulaire N° 002/C/MINEPAT/DGEP/DPI du 29 décembre 2008 fixant les modalités et procédure


de mobilisation des fonds de contrepartie de toutes natures relatives aux projets à financement con- 618
joint …………………………………………………………………………………………………….

Instruction interministérielle N° 0060/MINFI/DIPLM du 28/03/2010 relative à l’application des


privilèges diplomatiques en matières fiscale et douanière ………………………...………………… 624

Circulaire conjointe N° 0002335/MINATD/MINFI du 20 octobre 2010 Précisant les modalités


d’application de la loi n°2009/19 du 15 décembre 2009 portant fiscalité locale ………...……..... 635

Circulaire N° 002/MINFI/CAB du 31 janvier 2012 Précisant les modalités d’application du décret


n°2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalités de réévaluation des immobilisations amortis-
sables et non amortissables des entreprises ……………………..…………………………………..
692
Circulaire N° 008/MINFI/DGI/LC/L du 02 mars 2012 précisant les modalités d’application de
l’article 92 bis du Code Général des Impôts ………………………………….……………………. 715

Circulaire N° 006/MINFI/SG/DGI/DER du 28 Avril 2014 Précisant les critères de rattachement des


contribuables aux unités de gestion de la Direction Générale des Impôts …………………………… 719

Circulaire N° 00000661 MINFI/DGI/DGTCFM du 03 décembre 2014 Précisant les modalités


d’apurement des restes à recouvrer (RAR) …………………………………………………………… 722

Circulaire conjointe n° 00000369/MINFI/MINCOMMERCE du 08 septembre 2015 portant classifi-


cation de certaines boissons alcoolisées soumises aux droits d’accises spécifiques …………….. 734

Circulaire N° 0004119/MINFI/DGI du 18 juillet 2016 précisant les modalités de gestion des ma-
chines à timbrer ………………………..……………………………………………………………… 736

Circulaire conjointe n°027/MINFI/SG/DGI/DGTCFM du 05 décembre 2016 précisant les modali-


tés de passation technique de service au sein des Recettes des Impôts ……………………………… 743

Circulaire n°006150/MINFI/DGI/LRI/L du 07 décembre 2016 précisant les modalités d’application


de la réforme du mode de collecte des droits de timbre automobile …………………………………. 764

Circulaire n° 002/MINFI/DGI/DC/CCX du 16 décembre 2017 précisant les modalités de mise en


œuvre de la procédure de taxation d’office …………………………………………………………… 775

Circulaire n°0006/MINFI/DGI/LRI/L du 10 mai 2017 précisant les modalités d’application de la


réforme des procédures d’enregistrement des mutations de véhicules d’occasion …………………… 782

Décision n°0037/MINFI/DGI du 09 janvier 2018 portant classification des entreprises dans le cadre
de la procédure de remboursement des crédits de TVA ……………………………………………… 791

Circulaire N° 003/MINFI/DGI/LRI/L du 15 janvier 2018 Précisant les modalités d’application des


Code Général des Impôts – Edition 2018
XVII
dispositions fiscales de la loi N°2017/021 du 20 décembre 2017 portant loi de finances de la Répu- 730
blique du Cameroun pour l’exercice 2018 ………………………………………..………………..

Déclaration récapitulative de la dépense fiscale …………………………………………….………. 782


Procès verbal de constatation et de validation des stocks avariés ……………...………………… 783
Procès verbal de constatation physique des stocks ……………………………..…………………. 784
Procès verbal de carence ………………………………………………………….…………….……. 785
Procès-verbal de fin de contrôle sur place …………………..……………………………………… 787
Note explicative de l’utilisation du barème de l’IRPP ……………………………………………. 788

Code Général des Impôts – Edition 2018


XVIII
LIVRE PRELIMINAIRE

DISPOSITIONS GENERALES

Article premier.-

(1) La présente loi porte Code Général des Impôts.

(2) Le livre premier traite de différents types d’impôts (Articles 2 à 613).

(3) Le livre deuxième régit les procédures fiscales (Articles L1 à L146).


er
(4) Le livre troisième traite de la fiscalité locale (Articles C 1 à C 149)

(5) L’article 614 porte sur les dispositions finales.

(6) Pour le présent Code, au lieu de :

- Directeur des Impôts, lire Directeur Général des Impôts ;

- Direction des Impôts, lire Direction Générale des Impôts ;

- Centre Principal des Impôts, lire Centre Régional des Impôts ;

- Chef de Centre Principal des Impôts, lire Chef de Centre Régional

des Impôts.

Code Général des Impôts – Edition 2018


XIX
Code Général des Impôts – Edition 2018
XX
LIVRE PREMIER

IMPOTS ET TAXES

Code Général des Impôts – Edition 2018


XXI
Code Général des Impôts – Edition 2018
XXII
TITRE I
IMPOTS DIRECTS

CHAPITRE I
IMPOT SUR LES SOCIETES

SECTION I 2) Les sociétés civiles


GENERALITES a) même lorsqu’elles ne revêtent pas
l’une des formes visées au paragraphe
Article 2.- Il est établi un impôt sur 1, les sociétés civiles qui se livrent à
l’ensemble des bénéfices ou revenus une exploitation ou à des opérations de
réalisés par les sociétés et autres per- nature commerciale, industrielle, arti-
sonnes morales. sanale ou agricole, notamment :
Cet impôt est désigné sous le nom • lorsqu’elles se livrent à des opéra-
d’impôt sur les sociétés. tions d'intermédiaire pour l’achat ou
SECTION II la vente d'immeubles ou de fonds de
CHAMP D’APPLICATION commerce, d’actions ou parts de so-
DE L’IMPOT ciétés immobilières ou lorsqu'elles
achètent habituellement en leur nom
Article 3.- Sous réserve des disposi- les mêmes biens en vue de les re-
tions de l’Article 4 ci-dessous et des vendre ;
régimes fiscaux particuliers, sont pas-
• lorsqu’elles procèdent au lotissement
sibles de l’impôt sur les sociétés :
et à la vente, après exécution des
1) Les sociétés par actions, même uni- travaux d'aménagement et de viabili-
personnelles, les sociétés à responsabi- té de terrains acquis à titre onéreux ;
lité limitée (SARL), même uniperson-
• lorsqu’elles donnent en location un
nelles, les sociétés de fait, les sociétés
établissement commercial ou indus-
coopératives et les établissements ou
triel muni du mobilier et du matériel
organismes publics :
nécessaire à son exploitation, que la
• quel que soit leur objet, les sociétés location comprenne ou non tout ou
anonymes, même unipersonnelles, partie des éléments incorporels du
les sociétés à responsabilité limitée, fonds de commerce ou d'industrie ;
même unipersonnelles, les sociétés • lorsqu’elles louent ou sous-louent en
de fait, les sociétés coopératives et meublé tout ou partie des immeubles
leurs unions ; leur appartenant ou qu’elles exploi-
• les établissements publics, les orga- tent ;
nismes d'État jouissant de b) les sociétés civiles qui comprennent
l’autonomie financière et toutes parmi leurs membres une ou plusieurs
autres personnes morales se livrant sociétés de capitaux ou qui ont opté
à une exploitation ou à des opéra- pour ce régime d’imposition ;
tions à caractère lucratif.

Code Général des Impôts – Edition 2018


3
c) les sociétés civiles ayant opté pour vité à but lucratif ; ces dispositions
l’impôt sur les sociétés dans les condi- s’appliquent aux sociétés, associations
tions fixées pour les sociétés de et organismes visés à l’Article 4 ; ces
personnes. revenus et activités doivent faire l’objet
3) Les sociétés de personnes ayant opté d’une comptabilité séparée, tenue selon
pour l’impôt sur les sociétés : les règles et procédures du droit com-
mercial.
• les sociétés en nom collectif ;
• les sociétés en commandite simple ; 5) Les établissements de microfi-
• les sociétés en participation ; nances quelles que soient leur forme
juridique et leur nature.
• les syndicats financiers.
Cette option est irrévocable et ne peut Article 4.- Sont exonérés de l’impôt sur
être exercée par les sociétés de fait ou les sociétés :
les sociétés de personnes issues de la 1) les sociétés coopératives de produc-
transformation antérieure de sociétés tion, transformation, conservation et
de capitaux. Pour être valable, l'option vente des produits agricoles, de
doit être signée par tous les associés et l’élevage, et leurs unions fonctionnant
notifiée à l'inspecteur du lieu d'imposi- conformément aux dispositions légales
tion dans les trois mois du début de qui les régissent, sauf pour les opéra-
l'exercice fiscal ; à défaut d'option, tions ci-après désignées :
l'impôt sur les sociétés s'applique à la • ventes effectuées dans un magasin
part de bénéfices correspondant aux de détail distinct de leur établisse-
droits : ment principal ;
• des commanditaires dans les sociétés • opérations de transformation portant
en commandite simple ; sur les produits ou sous-produits
• des associés non indéfiniment res- autres que ceux destinés à l'alimen-
ponsables ou dont les noms et tation de l'homme et des animaux ou
adresses n'ont pas été communiqués pouvant être utilisés à titre de ma-
à l'Administration dans les sociétés tières premières dans l'agriculture,
en nom collectif, les sociétés en par- l’élevage ou l'industrie ;
ticipation et les syndicats financiers.
• opérations effectuées par les sociétés
4) Les établissements publics et col- coopératives ou unions susvisées
lectivités territoriales décentralisées : avec des non sociétaires.
les établissements publics autres que 2) Les syndicats agricoles, pastoraux,
les établissements scientifiques, et les coopératives l’approvisionne-
d’enseignement et d’assistance, ainsi ment et d’achat fonctionnant confor-
que les associations et collectivités mément aux dispositions qui les
territoriales décentralisées non sou- régissent.
mises à l’impôt sur les sociétés en vertu
d’une autre disposition, à raison de la 3) Les caisses de crédit agricole
location de leurs immeubles bâtis et mutuel.
non bâtis, des revenus de capitaux mo- 4) Les sociétés et unions de sociétés de
biliers non soumis à l’impôt sur le re- secours mutuel.
venu des valeurs mobilières dont ils 5) Les bénéfices réalisés par les
disposent ainsi que de toute autre acti- associations sans but lucratif
Code Général des Impôts – Edition 2018
4
organisant, avec le concours des bénéfices obtenus dans les entreprises
communes ou des organismes publics exploitées ou sur les opérations
locaux, des foires, expositions, réalisées au Cameroun, sous réserve
réunions sportives et autres manifesta- des dispositions des conventions
tions publiques correspondant à l’objet internationales.
défini par leurs statuts et présentant un Article 5 bis.- (1) Sont réputées exploi-
intérêt économique et social certain. tées au Cameroun :
6) Les collectivités territoriales décen- - les entreprises dont le siège social
tralisées ainsi que leurs régies de ser- ou le lieu de direction effective est
vices publics. situé au Cameroun ;
7) Les sociétés ou organismes recon- - les entreprises qui ont au Cameroun
nus d’utilité publique chargés du déve- un établissement permanent ;
loppement rural.
- les entreprises qui disposent au
8) Les offices publics d’habitation à Cameroun d’un représentant
bon marché. dépendant.
9) Les clubs et cercles privés pour (2) Le bénéfice des entreprises ne
leurs activités à but non lucratif. remplissant pas les conditions visées à
10) Les établissements privés l’alinéa 1 ci-dessus est imposable au
d’enseignement lorsqu’ils ne poursui- Cameroun dès lors qu’elles y réalisent
vent pas un but lucratif. Cette exonéra- des activités formant un cycle
tion s’applique également dans les commercial complet.
mêmes conditions en matière de béné- Article 6.- (1) Le bénéfice imposable
fices industriels et commerciaux. est le bénéfice net déterminé d’après
11) La Caisse Nationale de Pré- les résultats d’ensemble des opérations
voyance Sociale pour la partie des bé- de toute nature effectuées par les
néfices provenant des cotisations sur entreprises au cours de la période
salaires. servant de base à l’impôt, y compris
12) Les sociétés d’investissement à notamment les cessions d’éléments
capital variable, les fonds communs de quelconques de l’actif soit en cours,
placement et les fonds communs de soit en fin d’exploitation.
créances pour les bénéfices réalisés (2) Le bénéfice net est constitué par la
dans le cadre de leur objet légal. différence entre les valeurs de l’actif
13) Les groupements d’intérêt écono- net à la clôture et à l’ouverture de la
mique, pour la quote-part de leur béné- période dont les résultats doivent servir
fice distribuée à leurs membres per- de base à l’impôt, diminuée des
sonnes physiques. suppléments d’apports et augmentée
des prélèvements effectués au cours de
14) Les établissements publics admi- cette période par les associés. L’actif
nistratifs hospitaliers. net s’entend de l’excédent des valeurs
SECTION III d’actif sur le total formé au passif par
BENEFICE IMPOSABLE les créances des tiers, les
Article 5.- Les bénéfices passibles de amortissements et les provisions
l’impôt sur les sociétés sont déterminés justifiées.
en tenant compte uniquement des
Code Général des Impôts – Edition 2018
5
(3) Les stocks sont évalués au versées à l’étranger en vue de la consti-
coût réel d’acquisition ou tution de la retraite d’un expatrié ayant
de production du bien. Si la valeur un caractère obligatoire.
d’inventaire est inférieure à la valeur b) Les jetons de présence alloués aux
d’entrée, la dépréciation est constatée membres du Conseil d’Adminis-
par le biais de la provision pour dépré- tration ne sont déductibles que pour
ciation de stocks. Les travaux en cours autant qu’ils représentent la
sont évalués au coût réel. rémunération du travail effectué.
Article 7.- Le bénéfice net imposable c) Les allocations forfaitaires qu’une
est établi sous déduction de toutes société attribue à ses dirigeants ou
charges nécessitées directement par aux cadres de son entreprise pour
l’exercice de l’activité imposable au frais de représentation et de
Cameroun, notamment : déplacement sont exclues de ses
charges déductibles pour l’assiette
A - Frais généraux
de l’impôt lorsque, parmi ces
Les frais généraux de toutes natures, charges, figurent les frais habituels
les dépenses de personnel et de main- de cette nature remboursés aux
d’œuvre, les dépenses relatives aux intéressés.
locaux, matériels et mobiliers, les frais Sont réintégrées aux résultats de
divers et exceptionnels, les primes l’exploitation, les sommes versées aux
d’assurance, les libéralités, dons et dirigeants ou aux cadres d’une société
subventions ; à titre d’indemnité de frais d’emploi ou
Toutefois, les charges ci-après sont de service et ne correspondant pas à
traitées de la manière suivante : une charge réelle de la fonction
exercée. Pour l’application de cette
1. Rémunérations et prestations disposition, les dirigeants s’entendent,
diverses dans les sociétés de personnes et les
a) Les rémunérations allouées à un sociétés en participation, des associés
salarié ne sont admises en déduction en nom et des membres desdites
des résultats que dans la mesure où, sociétés.
n’étant pas excessives par rapport Sont également exclues des charges
au service rendu, elles correspon- déductibles, que ce soit sous la forme
dent à un travail effectif et sont con- d’allocations forfaitaires ou de
formes aux normes convention- remboursement de frais, les dépenses et
nelles. charges de toute nature ayant trait à
Cette disposition s’applique à toutes les l’exercice de la chasse, de la pêche
rémunérations directes et indirectes, y sportive, à l’utilisation de bateaux de
compris les indemnités, allocations, plaisance, d’avions de tourisme ou de
avantages en nature et remboursements résidences d’agrément.
de frais. d) Sous réserve des Conventions inter-
Toutefois, sont déductibles dans la nationales, sont admises comme
limite de 15 % du salaire de base et à charges, à condition qu’ils ne soient
l’exclusion des autres cotisations so- pas exagérés :
ciales, les seules cotisations patronales
Code Général des Impôts – Edition 2018
6
• les frais généraux de siège tion ne s’applique pas aux sommes
pour la part incombant aux versées aux entreprises ne partici-
opérations faites au Cameroun pant pas directement ou indirecte-
et les rémunérations de certains ment à la gestion ou au capital
services effectifs (études, assistance d’une entreprise camerounaise.
technique, financière ou comptable) Toutefois, lorsqu’elles profitent à une
rendus aux entreprises camerou- entreprise située hors de la Commu-
naises par les personnes physiques nauté Économique et Monétaire de
ou morales étrangères ou camerou- l’Afrique Centrale (CEMAC) et parti-
naises. cipant directement ou indirectement à
En aucun cas, il ne sera accepté à ce la gestion ou au capital d’une entre-
titre une somme supérieure à 5 % du prise camerounaise, elles sont considé-
rées comme distribution des bénéfices.
bénéfice imposable avant déduction des
frais en cause. A l’occasion de congés de leurs asso-
ciés salariés de l’entreprise, les sociétés
En cas de déficit, cette disposition
sont admises à porter en déduction de
s’applique sur les résultats du dernier
leur bénéfice, à condition que le
exercice bénéficiaire non prescrit.
voyage ait été effectué, les frais de
Cette limitation ne s’applique pas sur transport aller et retour desdits asso-
les frais d’assistance technique et ciés, de leurs épouses et de leurs en-
d’études relatives au montage d’usine. fants à charge.
La limitation prévue ci-dessus est fixée En aucun cas, ces charges ne peuvent
à 2,5 % du chiffre d’affaires pour les donner lieu à des dotations à un compte
entreprises des travaux publics et à 7,5 de provisions.
% du chiffre d’affaires pour les bu-
2. Dépenses locatives
reaux d’études fonctionnant confor-
mément à la réglementation relative Le montant des locations concédées à
aux bureaux d’études et d’ingénieurs- une société est admis dans les charges à
conseils. la seule condition qu’il ne présente
aucune exagération par rapport aux
• Les commissions ou courtages por- locations habituellement pratiquées
tant sur les marchandises achetées pour les immeubles ou installations
pour le compte des entreprises si- similaires.
tuées au Cameroun, dans la limite Cependant, lorsqu’un associé détient au
de 5 % du chiffre des achats profite- moins 10 % des parts ou des actions
ront aux entreprises camerounaises. d’une société, le produit des locations
Ces commissions doivent faire autres que celles des immeubles con-
l’objet d’une facture régulière jointe sentis à cette société ne peut être admis
à celle des fournisseurs. dans les charges de l’entreprise.
• Les sommes versées pour Pour l’application de cette disposition,
l’utilisation des brevets, marques, les parts ou actions détenues en toute
dessins et modèles en cours de vali- propriété ou en usufruit par le conjoint,
dité dans la limite globale de 2,5% ascendant ou descendant de l’associé,
du bénéfice imposable avant déduc- sont réputées appartenir à ce dernier.
tion des frais en cause. Cette limita-
Code Général des Impôts – Edition 2018
7
3. Impôts, taxes et amendes Par contre, ne sont pas admises en dé-
Seuls sont déductibles les duction du bénéfice imposable, les
impôts professionnels mis en sommes constituées par l’entreprise en
recouvrement au cours de l’exercice et vue de sa propre assurance.
qui sont bien à la charge de • les primes versées par l’entreprise
l’entreprise pour la part incombant aux aux compagnies d’assurance locales
opérations faites au Cameroun. dans le cadre de contrats relatifs aux
L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur indemnités de fin de carrière.
le revenu des personnes physiques ne
sont pas admis dans les charges déduc- 5. Libéralités, dons et subventions
tibles pour l’établissement de l’impôt. Les libéralités, dons et subventions ne
Les dégrèvements accordés sur les constituent pas des charges déductibles
impôts déductibles entrent dans les du bénéfice imposable.
recettes de l’exercice au cours duquel Cependant, les versements à des orga-
l’entreprise est avisée de leur ordon- nismes de recherche et de développe-
nancement. ment et à des œuvres ou organismes
Ne sont pas admises en déduction des d’intérêt général à caractère philan-
bénéfices soumis à l’impôt : les tran- thropique, éducatif, sportif, scienti-
sactions, amendes, confiscations, péna- fique, social et familial, à condition que
lités de toute nature mises à la charge ceux-ci soient situés au Cameroun, sont
des contrevenants aux dispositions admis en déduction dès lors qu’ils sont
légales, économiques et fiscales. justifiés et dans la limite de 0,5 % du
4. Primes d’assurance chiffre d’affaires de l’exercice.
Les dons et subventions alloués aux
Sont déductibles des bénéfices impo-
clubs participant aux compétitions
sables et pour la part incombant aux
nationales officielles d’élite, ou aux
opérations faites au Cameroun :
organismes agréés en charge de
• les primes d’assurance contractées l’organisation des compétitions spor-
au profit de l’entreprise, si la réali- tives officielles, sont admis en déduc-
sation du risque couvert entraîne, di- tion dès lors qu’ils sont justifiés et dans
rectement et par elle-même, une di- la limite de 5 % du chiffre d’affaires de
minution de l’actif net ; l’exercice.
• les primes d’assurance constituant Toutefois, sont totalement admis en
par elles-mêmes une charge déduction dès lors qu’ils sont justifiés,
d’exploitation ; les versements effectués :
• les primes d’assurance maladie ver- - à l’Etat ou aux collectivités territo-
sées aux compagnies d’assurances riales décentralisées en vue de
locales au profit du personnel et de l’acquisition des antirétroviraux
leurs époux et enfants à charge lors- dans le cadre du traitement du
que ne figurent pas dans les charges VIH/SIDA ;
déductibles les remboursements de - à des organismes de recherche et
frais au profit des mêmes personnes. développement agréés et domiciliés
au Cameroun et intervenant dans le

Code Général des Impôts – Edition 2018


8
domaine de l’agriculture, de la santé - les pertes proprement dites constatées
et de l’élevage. sur des éléments de l’actif immobili-
De même, les dons faits à l’occasion sé ou réalisable, à l’exception des
des calamités sont déductibles dans les pertes consécutives à un détourne-
formes et les conditions fixées par ment commis par un associé ou un
arrêté du ministre chargé des Finances. dirigeant de l’entreprise, ou lorsque
celui-ci est imputable à une négli-
B - Charges financières gence des dirigeants ;
- les pertes relatives aux créances
Les intérêts servis aux associés à raison irrécouvrables ayant fait l’objet
des sommes qu’ils laissent ou mettent à d’épuisement de l’ensemble des
la disposition de la société en sus de voies et moyens de recouvrement
leurs parts de capital, quelle que soit la amiable ou forcé prévus par l’Acte
forme de la société, sont admis dans la Uniforme OHADA portant Organisa-
limite de ceux calculés au taux des tion des Procédures Simplifiées
avances de la Banque Centrale majorés de Recouvrement et des Voies
de deux points. d’exécution ;
Toutefois, cette déduction n’est pos- - les pertes relatives aux avaries dû-
sible, en ce qui concerne les associés ment constatées et validées en pré-
qui possèdent directement ou indirec- sence d’un agent des impôts ayant au
tement 25% au moins du capital ou des moins le grade d’Inspecteur dans les
droits de vote de la société, que dans la conditions définies au Livre des Pro-
mesure où : cédures Fiscales.
- les sommes mises à disposition
n’excèdent pas, pour l’ensemble des- D- Amortissements
dits associés, une fois et demie le
montant des capitaux propres. Dans Les amortissements réellement comp-
le cas contraire, les intérêts afférents tabilisés sur la base de la durée pro-
à la fraction excédentaire ne sont pas bable d’usage telle qu’elle ressort des
déductibles ; normes accusées par chaque nature
- les intérêts servis auxdits associés d’exploitation, y compris ceux qui au-
n’excèdent pas 25% du résultat avant raient été antérieurement différés en
impôt sur les sociétés et avant déduc- période déficitaire sans que les taux
tion desdits intérêts et des amortis- puissent être supérieurs à ceux fixés ci-
sements pris en compte pour la dé- dessous.
termination de ce même résultat.
Petit matériel et outillage
Dans le cas contraire, la fraction ex-
cédentaire des intérêts n’est pas dé-
Le seuil du petit matériel et outillage
ductible.
devant être inscrit à l’actif du bilan est
fixé à cinq cent (500 000) francs CFA.
C - Pertes proprement dites
Sont déductibles du bénéfice :

Code Général des Impôts – Edition 2018


9
Constructions

Bâtiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, hangars : 5%

Cabines de transformations : 5%

Installations de chute d’eau, barrage : 5%

Usine : 5%

Maisons d’habitation : 5%

Fours à chaux, plâtre : 10 %

Fours électriques : 10 %

Bâtiments démontables ou provisoires : 20 %

Matériel et outillage fixe

Chaudières à vapeur : 10 %

Cuve en ciment : 5%

Lignes de transport d’énergie électrique :

- en matériaux définitifs : 15 %

- en matériaux provisoires : 20 %

Machines à papier et à coton : 10 %

Matériel de raffinage de pétrole (reforming, visbreaking) :

- Matériel de distillation : 10 %

- Presses hydrauliques : 10 %

Presses compresseurs : 10 %

Moteurs à huile lourde : 10 %

Réservoirs à pétrole : 10 %

Transformateurs lourds de forte puissance : 10 %

Turbines et machines à vapeur : 10 %

Code Général des Impôts – Edition 2018


10
Matériel mobile

Pétrins mécaniques, malaxeurs : 15 %

Excavateurs : 15 %

Foudre cuves de brasserie, de distillation ou de vérification : 10 %

Appareil à découper le bois : 20 %

Appareil d’épuration, de tirage : 10 %

Appareil de laminage, d’essorage : 10 %

Machine outils légers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses : 20 %

Matériels d’usine y compris machines outils : 20 %

Marteaux, pneumatique : 20 %

Perforatrices : 20 %

Outillage à main dit petit outillage : 100 %

Matériel de transport

Charrettes : 25 %

Matériel naval et aérien : 20 %

Fûts de transport (bière, vin) : 20 %

Fûts de transport métalliques : 20 %

Containers : 25 %

Matériel automobile

- Léger utilisé en ville : 25 %

- Léger de location ou auto-école : 33 ,33 %

- Lourd ou utilisé en brousse : 33 ,33 %

Tracteurs : 20 %

Tracteurs utilisés par les forestiers : 33 ,33 %

Code Général des Impôts – Edition 2018


11
Matériel de manutention portuaire
- Véhicules élévateurs : 20 %
- Grosses grues : 10 %
- Grues automotrices : 10 %

Voies de chemin de fer


Traverses bois : 6,67 %
Rail : 5 %
Bi block : 5%
Aciers : 5 %
Ballast : 10 %
Plate-forme : 5%
Voies de chemin de fer mises en concession : 1 %
Wagons de transport : 5 %

Ouvrages d’art

Buses - dalots - talus - OA en terre : 6,67 %


Ponts, tunnels – viaducs : 5%
Passages à niveaux : 5%
Ouvrages d’art mis en concession : 2%

Locomotives

Acquisitions neuves ou moins de 10 ans : 5%


Réhabilitation :
Corps de la locomotive : 5%
Moteurs diesel : 5%
Moteurs de traction 5%
Révision générale locomotives CC 8,33 %
Révision générale locomotives BB : 12,50 %
Révision limitée locomotives CC 16,67 %
Révision limitée locomotives BB 25 %
Autorails d’occasion : 10 %
Engins de voie 5%

Code Général des Impôts – Edition 2018


12
Autres matériels utilisés dans le cadre de l’activité ferroviaire

Radios et modems : 15 %

Antennes, faisceaux et signalisation passages à niveau : 20 %

Matériels de télécommunications et de signalisation mis en concession 5%

Voitures de transport des voyageurs : 5%

Wagons de transport des marchandises 5%

Mobiliers, agencements et installations

Agencements, aménagements, installations : 10 %

Mobilier de bureau ou autre : 10 %

Matériel informatique : 25 %

Matériel reprographique : 33,33 %

Amortissements spéciaux

Armement de pêche :

Navires de pêche : 15 %

Hôtels, cafés, restaurants

Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine : 50 %

Lingerie : 33,33 %

Argenterie : 20 %

Aménagements décoratifs : 20 %

Tapis : 25 %

Rideaux, tentures : 25 %

Fourneaux de cuisine : 20 %

Code Général des Impôts – Edition 2018


13
Matières plastiques (moulage)

Moules : 33,33 %

Préchauffeurs ou étuves : 20 %

Pastilleuses : 20 %

Presses à injection : 20 %

Machines à former par le vide : machines à métalliser : 20 %

Machines à souder et à découper 20 %

Presses à compression : 10 %

Machines à gélifier, à boudiner : 20 %

Presses à transfert : 10 %

Matériels soumis à l’action des produits chimiques

Lessiveuses, diffuseurs : 20 %

Appareils de récupération des produits 20 %

Appareils de blanchissement : 20 %

Appareils de cuisson : 20 %

Code Général des Impôts – Edition 2018


14
E - Provisions F- Créances et dettes libellées en
devises
Les provisions constituées en vue de
faire face à des pertes ou charges Les pertes de change ne peuvent
nettement précisées et que les événe- donner lieu à constitution des
ments en cours rendent probables, à provisions déductibles.
condition qu’elles aient été effective-
Toutefois, les écarts de conversion des
ment constatées dans les écritures de
devises ainsi que les créances et dettes
l’exercice.
libellées en monnaies étrangères par
Pour les établissements de crédit, à rapport aux montants initialement
l’exception des provisions pour comptabilisés sont évalués à la clôture
créances douteuses dont la dotation est de chaque exercice en fonction du
facultative, la déduction des cours de change et pris en compte
provisions pour créances et engage- pour la détermination du résultat im-
ments douteux est étalée sur : posable de l’exercice.
- deux ans lorsqu’il s’agit des Les écarts de conversion constatés sur
créances et engagements douteux les dettes de moins d’un an libellées
dont les risques ne sont couverts en devises sont déductibles pour la
ni par des garanties réelles, ni détermination du résultat imposable
par la garantie de l’Etat. Dans ce du même exercice.
cas, la déduction ne peut être supé-
Par contre, les écarts de conversion
rieure à 50 % des créances et enga-
constatés sur les dettes à long terme
gements douteux par année ;
libellées en devises sont déductibles à
- trois ans lorsqu’il s’agit des la cadence du remboursement effectif.
créances et engagements douteux
Il en va de même pour les créances à
dont les risques sont couverts par
court et long terme.
les garanties réelles. Dans ce cas,
la déduction ne peut être supé- Article 8.- Supprimé.
rieure à : Article 8 bis.- (1) Les charges visées à
25 % pour la première année, l’article 7 ci-dessus de valeur égale ou
50 % pour la deuxième année et, supérieure à cinq cent mille (500 000)
F CFA ne sont pas admises en déduc-
25 % pour la troisième année. tion lorsqu’elles sont payées en es-
Le sort de ces provisions doit être pèces.
définitivement déterminé à l’issue de (2) Sont également non déductibles :
la troisième année de leur constitution,
- les charges justifiées par des fac-
exclusion faite de celles se rapportant
tures ne comprenant pas de Numé-
aux créances et engagements douteux
ro d’Identifiant Unique, à
pendants devant les tribunaux.
l’exception des factures des four-
En aucun cas, il ne sera constitué de nisseurs étrangers ;
provisions pour des charges qui sont
par nature prises en compte l’année de - les charges relatives aux ré-
leur ordonnancement. munérations de toutes natures

Code Général des Impôts – Edition 2018


15
versées aux professionnels libéraux même unipersonnelles, sont exonérées
exerçant en violation de la réglemen- de l’impôt frappant les bénéfices réali-
tation en vigueur régissant leurs pro- sés par ces sociétés, à condition que la
fessions respectives. société absorbante ou nouvelle ait son
siège social au Cameroun ou dans un
Article 8 ter (nouveau).- (1) Les
autre Etat de la CEMAC.
charges et rémunérations de toutes
natures, comptabilisées par une per- Le même régime est applicable lors-
sonne physique ou morale domiciliée qu’une société anonyme, ou une so-
ou établie au Cameroun et liées aux ciété à responsabilité limitée apporte
transactions avec des personnes phy- l’intégralité de son actif à deux ou
siques ou morales domiciliées ou éta- plusieurs sociétés constituées à cette
blies dans un territoire ou un Etat fin - cas de scission - ou une partie de
considéré comme un paradis fiscal, ne ses éléments d’actif à une société
sont pas déductibles pour la détermi- constituée sous l’une de ces formes -
nation de l’impôt sur les sociétés ou cas d’apport partiel - à condition que :
de l’impôt sur le revenu des personnes • la ou les sociétés bénéficiaires de
physiques au Cameroun. l'apport aient leur siège social au
(2) Toutefois, les achats de biens et de Cameroun ou dans un autre Etat de
marchandises nécessaires à la CEMAC ;
l’exploitation acquis dans leur pays de • les apports résultant de ces conven-
production et ayant été soumis aux tions prennent effet à la même date
droits de douanes, ainsi que les rému- pour les différentes sociétés qui en
nérations des prestations de services y sont bénéficiaires et entraînent dès
relatives sont déductibles. leur réalisation, en cas de fusion ou
(3) Est considéré comme un paradis de scission, la dissolution immé-
fiscal, un Etat ou un territoire dont le diate de la société apporteuse.
taux de l’impôt sur le revenu des per- Toutefois, l’application des disposi-
sonnes physiques ou morales est infé- tions du présent article est subordon-
rieur au tiers de celui pratiqué au Ca- née à l’obligation constatée dans l’acte
meroun, ou un Etat ou un territoire de fusion ou d’apport de calculer, en
considéré comme non coopératif en ce qui concerne les éléments autres
matière de transparence et d’échanges que les marchandises comprises dans
d’informations à des fins fiscales par l’apport, les amortissements annuels à
les organisations financières interna- prélever sur les bénéfices, ainsi que
tionales. les plus- values ultérieures résultant
de la réalisation de ces éléments
Article 9.- Les plus-values, autres que
d’après le prix de revient qu’ils com-
celles réalisées sur les marchandises
portaient pour les sociétés fusionnées
résultant de l’attribution gratuite
ou les sociétés apporteuses, déduction
d’actions, de parts bénéficiaires, de
faite des amortissements déjà réalisés
parts sociales ou d’obligations, à la
par elles.
suite de la fusion des sociétés ano-
nymes, même unipersonnelles, des Cette obligation incombe dans le cas
sociétés à responsabilité limitée, visé à l’alinéa (1) ci-dessus à la socié-
té absorbante ou nouvelle et, dans le
Code Général des Impôts – Edition 2018
16
cas visé à l’alinéa (2) soit respective- est reporté successivement sur les
ment aux sociétés bénéficiaires des exercices suivants jusqu’au quatrième
apports proportionnellement à la va- exercice qui suit l’exercice déficitaire.
leur des éléments d’actif qui leur sont
Article 13.- Lorsqu’une société par
attribués, soit à la société bénéficiaire
actions ou à responsabilité limitée
de l’apport.
possède soit des actions nominatives
Article 10.- Par dérogation aux dispo- d’une société par actions, soit des
sitions de l’Article 6 (1) du présent parts d’intérêts d’une société à respon-
Code, et dans le cas de cession totale sabilité limitée, les produits nets des
ou partielle, de transfert ou de cessa- actions ou des parts d’intérêts de la
tion de l’exercice de la profession, les seconde société touchés par la pre-
plus-values nettes, c’est-à-dire celles mière au cours de l’exercice, sont
obtenues après imputation, le cas retranchés du bénéfice net total de
échéant, des moins-values réalisées à celle-ci, défalcation faite d’une quote-
l’occasion de cession des éléments de part de frais et charges.
l’actif immobilisé, et les indemnités Cette quote-part est fixée à 10 % du
reçues en contrepartie de la cessation montant desdits produits.
de l’exercice de la profession ou de
Toutefois, cette disposition n’est ap-
transfert de la clientèle, sont imposées
plicable qu’à condition :
comme suit :
- que les actions ou parts d’intérêts
- pour la moitié de leur montant lors- possédées par la société-mère re-
que la cession, le transfert ou la présentent au moins 25 % du capi-
cessation interviennent moins de tal de la société filiale ;
cinq ans après la création, l’achat
du fonds de commerce ou de la - que les sociétés-mères et leurs
clientèle ; filiales aient leur siège social dans
un État de la CEMAC ;
- pour le tiers de leur montant dans le
cas contraire.
- que les actions ou parts d’intérêts
attribuées à l’émission soient tou-
Article 11.- En ce qui concerne les jours restées inscrites au nom de la
sociétés coopératives de consomma- société participante ou, s’il ne
tion, les bonis provenant des opéra- s’agit pas de titres souscrits lors de
tions faites avec les associés et distri- leur émission, que celle-ci prenne
bués à ces derniers au prorata de la l’engagement de les conserver
commande de chacun d’eux, sont pendant deux années consécutives
admis en déduction du bénéfice. au moins sous la forme nomina-
Article 12.- En cas de déficit subi tive.
pendant un exercice, ce déficit est La rupture de cet engagement est
considéré comme une charge de sanctionnée par l’imposition des reve-
l’exercice suivant et déduit du béné- nus indûment exonérés sans préjudice
fice réalisé pendant ledit exercice. Si des pénalités applicables pour insuffi-
ce bénéfice n’est pas suffisant pour sance de déclaration.
que la déduction puisse être intégra-
lement opérée, l’excédent du déficit

Code Général des Impôts – Edition 2018


17
Sont exclus de la déduction prévue ci- SECTION V
dessus, en ce qui concerne les établis- PERIODE D’IMPOSITION
sements de banque ou de crédit ainsi
Article 15.- L’impôt sur les sociétés
que les entreprises de placement ou de
est assis sur les bénéfices obtenus sur
gestion des valeurs mobilières, tous
une période de 12 mois correspondant
arrérages, intérêts ou autres produits
à l’exercice budgétaire.
exonérés de l’impôt sur le revenu des
capitaux mobiliers. Toutefois, les entreprises qui com-
mencent leur activité au cours des 6
SECTION IV mois qui précèdent la date de clôture
LIEU D’IMPOSITION obligatoire peuvent arrêter leur pre-
Article 14.- L’impôt sur les sociétés mier bilan à la fin de l’exercice budgé-
est établi sous une cote unique au nom taire suivant celui au cours duquel a
de la personne morale ou association commencé leur activité.
pour l’ensemble de ses activités impo- Article 16.- Lorsqu’il est dressé des
sables au Cameroun, au siège de la bilans successifs au cours d’une même
direction de ses entreprises ou à défaut année fiscale, les résultats en sont
au lieu de son principal établissement. totalisés pour l’assiette de l’impôt dû
Toutefois, pour certaines entreprises, au titre de l’année budgétaire suivante.
la déclaration et le paiement sont ef-
fectués auprès de la structure chargée SECTION VI
par voie réglementaire de leur gestion. CALCUL DE L’IMPOT
En ce qui concerne les personnes mo- Article 17.- (1) Le taux de l’impôt est
rales situées hors du Cameroun et fixé à 30 %.
ayant des liens de filiation ou
(2) Toutefois, pour les entreprises
d’interdépendance avec d’autres per-
bénéficiant d’un régime fiscal déroga-
sonnes morales ou entreprises instal-
toire ou d’un régime fiscal incitatif
lées au Cameroun, le lieu d’imposition
particulier, le taux applicable demeure
sera le même que celui des personnes
celui en vigueur au 1er janvier 2014.
morales ou entreprises avec lesquelles
elles ont ces liens. Ces dernières sont (3) Pour le calcul de l’impôt, toute
solidairement responsables du paie- fraction du bénéfice imposable infé-
ment de l’impôt dû par les personnes rieure à FCFA 1 000 est négligée.
morales situées hors du Cameroun. (4) Lorsqu’une société a encaissé des
Dans les cas visés au paragraphe 3de revenus de capitaux mobiliers ou une
l’Article 3 du présent Code, l’impôt plus-value sur cession d’immeuble
est établi au nom de la société ou du soumis au prélèvement libératoire de
gérant connu des tiers et au siège de la 10% prévu à l’article 90 du CGI,
direction de l’exploitation commune, l’impôt ainsi calculé est diminué par
ou du principal établissement. voie d’imputation de l’impôt déjà
supporté à raison de ces revenus. Ce
régime n’est pas applicable aux socié-
tés visées à l’article 13 ci-dessus.

Code Général des Impôts – Edition 2018


18
SECTION VII cié d’une exonération, d’une prise en
OBLIGATIONS DES PERSONNES charge, d’une réduction d’impôt ou de
IMPOSABLES toute autre mesure d’allègement fis-
cal, assortie des impôts et taxes théo-
Article 18.- (1) Pour l’assiette du
riques correspondant auxdites opéra-
présent impôt, les contribuables sont
tions.
tenus de souscrire une déclaration des
résultats obtenus dans leur exploita- (5) Les entreprises communiquent
tion au cours de la période servant de dans le même délai le récapitulatif de
base à l’impôt au plus tard le 15 mars. l’ensemble des mouvements de stocks
Ladite déclaration est présentée con- de l’exercice concerné, accompagné
formément au système comptable du logiciel de gestion desdits stocks.
OHADA. Pour les comptabilités informatisées,
le récapitulatif des mouvements de
(2) Les redevables doivent, en outre,
stocks doit être produit sous forme
fournir obligatoirement les documents
dématérialisée.
établis, conformément au plan comp-
table OHADA. (6) Demeurent également soumises à
ces obligations, les personnes morales
(3) Les entreprises qui relèvent de la
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les
Direction chargée de la gestion des
sociétés ou qui en sont exonérées.
grandes entreprises doivent également
déposer, dans le même délai, sur un Article 18 bis (nouveau).- (1) Les
imprimé fourni par l’Administration, sociétés anonymes doivent également
le relevé des participations qu’elles tenir un registre des titres nominatifs
détiennent dans d’autres sociétés lors- qu’elles émettent. Le registre est tenu
que ces participations excèdent 25 % et mis à jour par chaque société ou par
de leur capital social. Elles doivent chaque personne habilitée à cet effet.
également y joindre une documenta- (2) Le registre côté et paraphé par le
tion permettant de justifier leur poli- greffe du tribunal du lieu de situation
tique de prix de transfert pratiquée de l’entreprise contient les mentions
dans le cadre des transactions de toute ci-après :
nature réalisées avec des entités qui
les contrôlent ou qui sont sous leur - les opérations relatives aux opéra-
contrôle, qu’elles soient situées au tions de transfert, de conversion, de
Cameroun ou à l’étranger. Pour nantissement et de séquestre des
l’application de cette disposition, la titres ;
notion de contrôle et la documentation - la date de l’opération ;
relative à la politique de prix de trans- - les noms, prénoms et domicile de
fert doivent s’entendre au sens de l’ancien et du nouveau titulaire des
l’article L 19 bis du Livre des Procé- titres, en cas de transfert ;
dures Fiscales.
- les noms, prénoms et domicile du
(4) Les entreprises agréées à un ré- titulaire des titres, en cas de conver-
gime fiscal dérogatoire ou spécial sion des titres au porteur en titres
souscrivent dans le même délai, une nominatifs.
déclaration récapitulative des opéra-
tions pour lesquelles elles ont bénéfi-
Code Général des Impôts – Edition 2018
19
(3) En cas de transfert, le nom de l’Administration fiscale que si elle fait
l’ancien titulaire des titres peut être ressortir les bénéfices réalisés par
remplacé par un numéro d’ordre per- cette succursale ou cette agence.
mettant de retrouver ce nom dans les A défaut d’éléments précis pour dé-
registres. Toutes les écritures conte- terminer les bénéfices de ces sortes
nues dans les registres doivent être d’entreprises ou pour opérer les re-
signées par le représentant légal de la dressements prévus par le présent
société ou son délégué. article, les profits imposables sont
(4) En cas d’émission de titres au déterminés par comparaison avec ceux
porteur, les sociétés commerciales des entreprises similaires exploitées
sont astreintes aux obligations prévues normalement.
par l’acte uniforme OHADA relatif au Article 20.- En ce qui concerne les
droit des sociétés commerciales et au opérations d’exportation et les activi-
groupement d’intérêt économique. tés assimilées, le chiffre d’affaires
minimum à retenir pour la détermina-
SECTION VIII tion du résultat imposable est consti-
ETABLISSEMENT DE tué par la valeur FOB des marchan-
L’IMPOT
dises.
Article 19.- Pour l’établissement de
SECTION IX
l’impôt sur les sociétés dû par les
PAIEMENT DE L’IMPOT
entreprises qui sont sous la dépen-
dance ou qui possèdent le contrôle Article 21.- (1) L’impôt sur les socié-
d’entreprises situées hors du Came- tés est acquitté spontanément par le
roun, les bénéfices indirectement contribuable au plus tard le 15 du
transférés à ces dernières soit par voie mois suivant d’après les modalités ci-
de majoration ou de diminution des après :
prix d’achat ou de vente, soit par tout
autre moyen, sont incorporés aux ré- a. Pour les personnes assujetties au
sultats accusés par les comptabilités. régime du réel, un acompte repré-
sentant 2% du chiffre d’affaires
Il est procédé de même à l’égard des réalisé au cours de chaque mois est
entreprises qui sont sous la dépen- payé au plus tard le 15 du mois
dance d’une entreprise ou d’un groupe suivant. Cet acompte est majoré de
possédant également le contrôle 10% au titre des centimes addi-
d’entreprises situées hors du Came- tionnels communaux ;
roun. La condition de dépendance ou
b. Pour les entreprises de production
de contrôle n'est pas exigée lorsque le
relevant du secteur de la minoterie,
transfert s'effectue avec des entre-
un acompte représentant 2% du
prises établies dans un Etat étranger
chiffre d’affaires réalisé après
ou dans un territoire considéré comme
abattement de 50%. Cet acompte
un paradis fiscal au sens de l’article 8
est majoré de 10% au titre des cen-
ter (nouveau).
times additionnels communaux ;
La comptabilité d’une succursale ou
c. Pour les entreprises assujetties au
d’une agence d’une entreprise située
régime du réel et relevant des sec-
hors du Cameroun n’est opposable à
Code Général des Impôts – Edition 2018
20
teurs à marge administrée, un les entreprises forestières lorsqu’en
acompte représentant 14% de la plus, elles ne justifient pas d’une
marge brute est payé au plus tard autorisation d’exploitation dûment
le 15 du mois suivant. Cet acompte délivrée par l’autorité compétente.
est majoré de 10% au titre des cen- (2) L’acompte visé à l’alinéa (1) ci-
times additionnels communaux. dessus est retenu à la source par les
Sont considérés comme secteurs à comptables publics et assimilés lors
marge administrée au sens du présent du règlement des factures payées sur
article, les secteurs de la distribution le budget de l’État, des collectivités
ci-après : territoriales décentralisées, des établis-
- produits pétroliers et gaz do- sements publics administratifs, des
mestique; sociétés partiellement ou totalement à
capital public, des entreprises du sec-
- produits de la minoterie ;
teur privé dont les listes sont fixées
- produits pharmaceutiques ; par voie réglementaire.
- produits de la presse. Nonobstant les dispositions de l’alinéa
Les contribuables relevant des sec- 1er ci-dessus, le taux de la retenue
teurs à marge administrée peuvent représentant l’acompte de l’impôt sur
toutefois opter pour le régime de droit les sociétés est fixé à 5 % majoré de
commun lorsque celui-ci leur est plus 10 % au titre des CAC, sans considé-
favorable. Ils doivent à cet effet en ration du régime d’imposition du
informer leur Centre des Impôts de prestataire pour les factures relatives à
rattachement par simple lettre au plus la commande publique de montant
tard le 31 janvier. Dans ce cas, inférieur à FCFA cinq millions.
l’acompte est calculé au taux de 2,2% Pour les entreprises forestières, il est
appliqué au chiffre d’affaires. retenu à la source lors du règlement
L’option est irrévocable jusqu’à la fin des factures d’achat du bois en
de l’exercice. grumes ou débités.
L’administration fiscale procède en L’impôt retenu est reversé au Rece-
tant que de besoin aux contrôles et veur des impôts dans les mêmes con-
vérifications de l’effectivité des ditions que les impôts à versements
marges pratiquées. spontanés.
d. Pour les personnes assujetties au (3) Donnent lieu à perception d’un
régime simplifie, un acompte re- précompte :
présentant 5% du chiffre d’affaires
réalisé au cours de chaque mois, et - les importations effectuées par les
payé au plus tard le 15 du mois commerçants, y compris ceux rele-
suivant. Cet acompte est également vant de l’impôt libératoire ;
majoré de 10% au titre des cen- - les achats effectués par des com-
times additionnels communaux. merçants auprès des industriels,
e. Pour les entreprises ne relevant pas agriculteurs, importateurs, gros-
du fichier d’un centre des impôts, sistes, demi-grossistes, exploitants
le taux de l’acompte est fixe à forestiers ;
10%. Ce taux est porté à 20% pour
Code Général des Impôts – Edition 2018
21
- les achats de produits pétroliers par - 5% du montant des opérations ef-
les exploitants de stations services fectuées, pour les commerçants re-
et les achats de produits de base par levant du régime simplifié ;
les exportateurs ; - 5% du montant des opérations, pour
- les opérations réalisées par les en- les contribuables relevant de
treprises non détentrices de la carte l’Impôt Libératoire ;
de contribuable. - 2% du montant des opérations, pour
Ne donnent pas lieu à perception d’un les commerçants relevant du régime
précompte : du réel.
- les importations effectuées par les La base du précompte est constituée
contribuables relevant des unités de pour les importations, par la valeur en
gestion spécialisées de la Direction douane des marchandises. Il est perçu
générale des impôts ; ainsi qu’il suit :
- les achats effectués par l’État, les - en ce qui concerne les importations,
communes et les personnes domici- par le service des douanes, dans les
liées à l’étranger auprès des indus- mêmes conditions que les droits de
triels, agriculteurs, importateurs, douanes ;
grossistes, demi-grossistes, exploi- - dans les autres cas, par le fournis-
tants forestiers ; seur ou l’acheteur de marchandises
- les achats effectués par les indus- sous douane, qui doit en effectuer le
triels immatriculés et soumis au ré- versement dans les quinze (15)
gime du réel pour les besoins de premiers jours du mois qui suit ce-
leur exploitation. lui au cours duquel les opérations
Le taux du précompte est de : ont été réalisées.
- 15% du montant des opérations, Le précompte n’est pas récupérable
pour les contribuables ne relevant sur le prix. Il est calculé sans majora-
pas du fichier d’un centre des im- tion des centimes additionnels com-
pôts et effectuant des opérations munaux.
d’importation. Ce taux est porté à Pour les personnes assujetties à
20% lorsque ce contribuable pro- l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt
cède à des ventes sous douane ; sur le revenu des personnes physiques
- 14% sur la marge brute pour l’achat (IRPP), la somme précomptée consti-
des produits à prix administrés vi- tue un acompte à faire valoir sur les
sés à l’alinéa 1. c. ci-dessus ; acomptes mensuels ou trimestriels.
- 10% du montant des opérations (4) Les trop perçus font l’objet
pour les contribuables ne relevant d’une imputation sur les acomptes
pas du fichier d’un centre des im- futurs. En cas de cessation d’activités,
pôts ; ils sont remboursés.
- 10% du montant des opérations
pour les contribuables relevant du
régime de l’impôt libératoire et ef-
fectuant des importations ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


22
SECTION X Ce minimum de perception est majoré
OBLIGATIONS DES de 10 % au titre des centimes addi-
CONTRIBUABLES tionnels communaux.
Ce montant constitue le minimum de
Article 22.- (1) Pour le reversement de perception au titre de l’impôt sur les
l’impôt collecté, les industriels, impor- sociétés.
tateurs, grossistes, demi-grossistes et
Toutefois, en ce qui concerne les con-
exploitants forestiers doivent :
tribuables relevant du régime simpli-
- tenir un registre des achats et un fié, ce taux est porté à 5%.
registre des ventes ou des docu-
ments en tenant lieu ; Article 23.- La base de référence pour
le calcul du minimum de perception
- effectuer des reversements à l’aide est constituée par le chiffre d’affaires
d’un carnet à souches délivré par global réalisé au cours de l’exercice
l’Administration fiscale ; précédent.
- adresser au service des impôts en La base ainsi obtenue est arrondie au
même temps que leur propre décla- millier de francs inférieur.
ration des revenus, la déclaration
Par chiffre d’affaires global, il faut
des ventes par client à l’exception
entendre le chiffre d’affaires brut hors
des ventes au détail.
taxe réalisé sur toutes les opérations
En vue de déduire le précompte payé entrant directement dans le cadre des
au moment des achats, les contri- activités de la société.
buables sont tenus de joindre à leur
Pour les entreprises relevant des acti-
déclaration la liste nominative des
vités à marge administrée telle que
fournisseurs, comportant le montant
définie à l’article 21 ci-dessus, le
des achats et celui de l’impôt retenu à
chiffre d’affaires servant de base au
la source.
calcul de l’acompte de l’impôt sur les
(2) Le montant de l’impôt dû par sociétés est constitué de la marge
chaque société ou collectivité ne peut brute, des gratifications et des com-
être inférieur à celui qui résulterait de missions de toute nature reçues.
l’application du taux de 2 % à la base
de référence telle que définie à
l’Article 23 ci-après.

Code Général des Impôts – Edition 2018


23
CHAPITRE II
IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

SECTION I b) celles qui exercent au Cameroun


DISPOSITIONS GENERALES une activité professionnelle sala-
riée ou non, à moins qu’elles ne
Article 24.- (1) Il est établi un Impôt justifient que cette activité y est
sur le Revenu des Personnes Phy- exercée à titre accessoire ;
siques assis sur le revenu global net
réalisé. c) celles qui ont au Cameroun le
centre de leurs intérêts écono-
(2) Sont constitutifs de revenus au miques.
sens de l’alinéa 1 ci-dessus les reve-
nus catégoriels ci-après : - Sont également considérés comme
ayant leur domicile fiscal au Came-
• les traitements, salaires, pensions, et roun, les fonctionnaires ou agents de
rentes viagères ; l’État exerçant leurs fonctions dans un
• les revenus de capitaux mobiliers ; pays étranger et qui ne sont pas sou-
• les revenus fonciers ; mis à l’impôt dans ce pays.
• les bénéfices des activités artisa- - Les personnes dont le domicile
nales, industrielles et commerciales ; fiscal est situé hors du Cameroun, sont
passibles de l’Impôt sur le Revenu des
• les bénéfices des exploitations agri- Personnes Physiques quant à leurs
coles ; gains de source camerounaise.
• les bénéfices des professions non - Sont également passibles de
commerciales et assimilées. l’Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques, les personnes de nationali-
SOUS-SECTION I té camerounaise ou étrangère ayant ou
PERSONNES IMPOSABLES non leur domicile fiscal au Cameroun
Article 25.- Sous réserve des disposi- qui recueillent des bénéfices ou reve-
tions des Conventions internationales nus dont l’imposition est attribuée au
et de celles de l’Article 27 ci-après, Cameroun par une Convention inter-
l’Impôt sur le Revenu des Personnes nationale relative à l’élimination de la
Physiques est dû par toute personne double imposition.
physique ayant au Cameroun son do- - Les personnels des organisations
micile fiscal. internationales et des missions diplo-
- Sont considérées comme ayant au matiques et consulaires recrutés loca-
Cameroun un domicile fiscal : lement ou non et n’ayant pas la qualité
a) les personnes qui ont au Cameroun d’agent diplomatique au sens des con-
leur foyer ou le lieu de leur séjour ventions internationales demeurent
principal ; assujettis de plein droit à l’Impôt sur
le Revenu des Personnes Physiques au
Cameroun.

Code Général des Impôts – Edition 2018


24
Article 26.- Les associés des sociétés établi qu’ils sont soumis à l’Impôt sur
en nom collectif et les commandités le Revenu dans leur pays d’origine ;
des sociétés en commandite simple (4) les personnes physiques, exclusi-
n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les vement pour leurs activités soumises à
sociétés sont personnellement soumis l’impôt libératoire.
à l’Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques pour la part des bénéfices SOUS-SECTION III
sociaux correspondant à leurs droits LIEU D’IMPOSITION
dans la société.
Il en est de même des membres des Article 28.- Si le contribuable a une
sociétés civiles (personnes physiques), résidence unique au Cameroun,
des sociétés en participation et des l’impôt est établi au lieu de cette rési-
sociétés de fait non passibles de dence.
l’Impôt sur les sociétés. S’il possède plusieurs résidences au
Cameroun, il est assujetti à l’impôt au
SOUS-SECTION II lieu où il est réputé posséder sa rési-
EXEMPTIONS dence principale.
Article 27.- Sont affranchis de l’Impôt Les personnes domiciliées à
sur le Revenu des Personnes Phy- l’étranger, les fonctionnaires et agents
siques : de l’État exerçant leurs fonctions dans
un pays étranger sont, lorsqu’ils sont
(1) le chef de mission diplomatique,
redevables de l’Impôt sur le Revenu
les consuls, les agents des missions
des Personnes Physiques et lorsqu’ils
diplomatiques et consulaires de natio-
ne possèdent pas de résidence au Ca-
nalité étrangère titulaires d’une carte
meroun, imposables, les premières au
diplomatique délivrée par le Ministère
lieu de leurs principaux intérêts au
des Relations Extérieures, mais seu-
Cameroun, et les seconds au siège du
lement dans la mesure où les pays que
service qui les administre.
ces missions diplomatiques et consu-
laires représentent accordent des
SECTION II
avantages analogues aux agents di-
DETERMINATION DE
plomatiques et consulaires camerou-
L’ASSIETTE DE L’IMPOT SUR
nais ;
LE REVENU DES PERSONNES
(2) les membres du personnel des PHYSIQUES
organisations internationales de statut
diplomatique, mais seulement dans la Article 29.- L’assiette de l’Impôt sur
mesure où la Convention le Revenu des Personnes Physiques
d’Établissement ou l’Accord de Siège est déterminée pour chaque type de
de ces organisations internationales revenus nets catégoriels dont dispose
prévoit explicitement cette franchise ; le contribuable au titre d’une année
(3) les personnels administratifs et d’imposition, après abattement d’un
techniques des missions diploma- montant forfaitaire de 500.000 FCFA
tiques, postes consulaires et organisa- en ce qui concerne les traitements et
tions internationales dès lors qu’il est salaires.

Code Général des Impôts – Edition 2018


25
Les revenus nets catégoriels sont dé- victimes d’accidents du travail ou à
terminés par les dispositions qui sui- leurs ayants droit ;
vent. 5) les rentes viagères servies en re-
SOUS-SECTION I présentation de dommages-intérêts en
DES TRAITEMENTS, SALAIRES, vertu d’une condamnation prononcée
PENSIONS ET RENTES judiciairement pour la réparation d’un
VIAGERES préjudice corporel ayant entraîné pour
la victime une incapacité permanente
I - REVENUS IMPOSABLES totale l’obligeant à avoir recours à
l’assistance d’une tierce personne
Article 30.- Sont imposables, les re- pour effectuer les actes ordinaires de
venus provenant des traitements, des la vie ;
salaires, indemnités, émoluments, des
pensions et rentes viagères, et les 6) le complément forfaitaire de solde
gains réalisés par les producteurs servi aux fonctionnaires ;
d’assurance, les voyageurs représen- 7) les pensions pour blessures et inva-
tants placiers, lorsque l’activité rétri- lidité accordées aux hommes qui ont
buée s’exerce au Cameroun. servi aux forces armées ;
Les pensions et rentes viagères sont 8) les bourses d’études ;
réputées perçues au Cameroun lorsque
9) le capital reçu à titre de pension ou
le débiteur y est établi.
d’indemnité pour décès ou en com-
pensation consolidée pour décès ou
II – EXONERATIONS
blessures ;
Article 31.- Sont affranchis de 10) les majorations de salaires résul-
l’impôt : tant de l’application de l’index de
correction servi aux fonctionnaires et
1) les allocations spéciales destinées à
agents de l’État des missions diploma-
couvrir les frais inhérents à la fonction
tiques et consulaires en poste à
ou à l’emploi, dans la mesure où elles
l’étranger ;
sont effectivement utilisées confor-
mément à leur objet et ne sont pas 11) les gratifications allouées aux
exagérées ; travailleurs à l’occasion de la remise
des médailles du travail par le minis-
2) les allocations ou avantages à ca-
tère chargé du Travail ;
ractère familial ;
12) la quote-part de l’indemnité de
3) les allocations, indemnités et pres-
licenciement versée à titre de dom-
tations servies sous quelque forme
mages-intérêts en vertu de la législa-
que ce soit par l’État, les Collectivités
tion sociale, à l’exception des sommes
et Établissements publics en vertu des
destinées à couvrir le préjudice relatif
lois et décrets d’assistance et
à la perte du salaire.
d’assurance ;
4) les indemnités temporaires, presta-
tions et rentes viagères servies aux

Code Général des Impôts – Edition 2018


26
III - DETERMINATION DE LA SOUS-SECTION II
BASE D’IMPOSITION DES REVENUS DE CAPITAUX
MOBILIERS
Article 32.- Pour la détermination de
la base d’imposition, il est tenu I - REVENUS IMPOSABLES
compte du montant brut des traite-
ments, indemnités, émoluments, sa- Article 35.- Sont imposables au titre
laires, pensions et rentes viagères ainsi des revenus de capitaux mobiliers :
que de tous les avantages en nature ou a) les produits des actions, parts de
en argent accordés aux intéressés. capital et revenus assimilés ;
Article 33.- (1) L’estimation des b) les revenus des obligations ;
avantages en nature est faite selon le
barème ci-après, appliqué au salaire c) les revenus des créances, dépôts,
brut taxable : cautionnements et comptes cou-
rants ;
- logement 15% ;
d) les gains réalisés à l’occasion de la
- électricité 4%; cession d’actions, d’obligations et
- eau 2%; autres parts de capital.
- par domestique 5%;
A - Produits des actions, parts de
- par véhicule 10 % ;
capital et revenus assimilés
- nourriture 10 %.
Article 36.- Sont considérés comme
(2) Toute indemnité en argent repré- revenus distribués, tous les bénéfices
sentative d’avantages en nature doit qui ne demeurent pas investis dans
être comprise dans la base l’entreprise, notamment :
d’imposition dans la limite des taux 1) tous les produits ou bénéfices qui
prévus ci-dessus, sauf disposition ex- ne sont pas mis en réserve ou incorpo-
presse les exonérant. rés au capital. Les bénéfices et ré-
Article 34.- Le montant net du revenu serves capitalisés étant eux mêmes
imposable est déterminé en déduisant imposables lorsqu’ils sont remboursés
du montant brut des sommes payées et aux associés, par voie de réduction du
des avantages en nature ou en argent capital ;
accordés, les frais professionnels cal- 2) toutes les sommes ou valeurs mises
culés forfaitairement au taux de 30 %, à la disposition des associés action-
ainsi que les cotisations versées à naires, ou porteurs de parts et non
l’Etat, à la Caisse Nationale de Pré- prélevées sur les bénéfices notam-
voyance Sociale (CNPS) au titre de la ment :
retraite obligatoire. a) sauf preuve contraire, les sommes
mises à la disposition des associés
directement ou par personnes ou
sociétés interposées à titre
d’avances, de prêts ou d’acomptes

Code Général des Impôts – Edition 2018


27
lorsque ces sommes sont rembour- pent à l’imposition dans la catégorie
sées à la personne morale, elles des revenus de capitaux mobiliers :
viennent en déduction des revenus 1) les répartitions présentant pour les
imposables pour la période associés ou actionnaires le caractère
d’imposition au cours de laquelle de remboursement d’apports ou de
le remboursement est effective- primes d’émission. Toutefois, une
ment intervenu ; répartition n’est réputée présenter ce
b) les sommes ou valeurs attribuées caractère que si tous les bénéfices et
aux porteurs de parts bénéficiaires les réserves, autres que la réserve lé-
ou de fondateur au titre de rachat gale, ont été auparavant répartis.
de ces parts, pour la partie excé- Ne sont pas considérés comme des
dant leur valeur initiale ; apports pour l’application de la pré-
c) les rémunérations et avantages sente disposition :
occultes ; a) les réserves incorporées au capi-
d) les rémunérations et avantages tal ;
divers alloués aux associés des so- b) les sommes incorporées au capital
ciétés anonymes ou à responsabili- ou aux réserves (primes de fusion)
té limitée, et réintégrés dans les à l’occasion d’une fusion de socié-
bénéfices dans les conditions pré- tés ;
vues à l’Article 6 ci-dessus.
2) les amortissements de tout ou par-
e) le remboursement des sommes tie de leur capital, parts d’intérêts ou
mises à la disposition de de commandite effectués par les so-
l’entreprise par un associé ou gé- ciétés concessionnaires de l’État, des
rant, au titre d’avances ou de prêts, communes ou autres collectivités pu-
lorsque l’apport ou l’avance con- bliques lorsque ces amortissements
senti à la société a été effectué en sont justifiés par la caducité de tout ou
espèces ; partie de l’actif social, notamment par
3) les rémunérations allouées aux dépérissement progressif ou par
membres des Conseils d’Adminis- l’obligation de remise de la conces-
tration des sociétés anonymes, à sion à l’autorité concédante ;
l’exclusion des salaires et des rede- 3) les remboursements consécutifs à
vances de propriété industrielle. la liquidation de la société et portant
Sous réserve des Conventions interna- sur le capital amorti, à concurrence de
tionales, les bénéfices des sociétés la fraction ayant, lors de
n’ayant pas leur domicile ou leur siège l’amortissement, supporté au Came-
social au Cameroun, sont réputés dis- roun l’Impôt sur le Revenu des Per-
tribués au titre de chaque exercice à sonnes Physiques ;
des personnes n’ayant pas leur domi-
4) les sommes mises à la disposition
cile ou siège social au Cameroun.
des associés dès lors qu’elles consti-
Article 36 bis.- Supprimé. tuent la rémunération d’un prêt, d’un
service ou d’une fonction et qu’elles
Article 37.- Ne sont pas considérées
sont valablement comprises dans les
comme revenus distribués et échap-

Code Général des Impôts – Edition 2018


28
charges déductibles pour l’assiette de 3) que le montant de l’impôt supporté
l’Impôt sur les sociétés ; par la société filiale soit égal à celui
5) les sommes attribuées aux rem- qu’elle aurait supporté dans l’État
boursements des actionnaires pour le d’imposition de la société mère ;
rachat de leurs titres par une société 4) que les actions ou parts d’intérêts
d’investissement. attribuées à l’émission soient toujours
restées inscrites au nom de la société
Article 38.- En cas de fusion de socié-
participante, ou, s’il ne s’agit pas de
tés, les attributions gratuites d’actions
titres souscrits lors de leur émission,
ou parts de capital de la société absor-
que celle-ci prenne l’engagement de
bante ou nouvelle aux membres de la
les conserver pendant deux années
société absorbée ne sont pas considé-
consécutives au moins sous la forme
rées comme des attributions impo-
nominative.
sables au regard de l’Article 36 alinéa
(2 -b) du présent Code, si la société La rupture de cet engagement est
absorbante ou nouvelle a son siège sanctionnée par l’imposition des reve-
social au Cameroun. nus indûment exonérés sans préjudice
des pénalités applicables pour insuffi-
Article 39.- Lorsqu’une société par sance de déclaration.
actions ou à responsabilité limitée
possède soit des actions nominatives B - Revenus des obligations
d’une société par actions, soit des
parts d’intérêts d’une société à respon- Article 40.- Sont considérés comme
sabilité limitée, l’Impôt sur le Revenu revenus des obligations au sens des
des Personnes Physiques est liquidé présentes dispositions :
sur l’intégralité des dividendes et
1) les intérêts, arrérages et tous autres
autres produits distribués ; mais, dans
produits des obligations, effets publics
la mesure où les sommes distribuées
et tous autres titres d’emprunt négo-
au titre d’un exercice correspondent
ciables, émis par les communes et les
aux produits desdites participations
établissements publics camerounais,
encaissés au cours d’un même exer-
les associations de toutes natures et
cice, l’impôt que ces produits ont
les sociétés, compagnies et entreprises
supporté est imputé sur le montant de
quelconques, financières, indus-
l’impôt dont la société susvisée est
trielles, commerciales ou civiles ca-
redevable.
merounaises ;
Le bénéfice des dispositions qui pré-
cèdent est accordé à condition : 2) les produits, lots et primes de rem-
boursement payés aux porteurs des
1) que les actions ou parts d’intérêts obligations émises au Cameroun.
possédées par la société mère repré-
sentent au moins 25 % du capital de la Les revenus des obligations sont
société filiale ; taxables tant à l’Impôt sur le Revenu
des Personnes Physiques que, le cas
2) que les sociétés-mères et leurs échéant, à l’Impôt sur les sociétés.
filiales aient leur siège social au Ca-
meroun ou dans un État de la
CEMAC ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


29
C - Revenus de créances, dépôts et droit camerounais comprennent
cautionnements notamment toute cession réalisée au
Cameroun ou à l’étranger, entre deux
Article 41.- Sont considérés comme sociétés étrangères appartenant au
revenus de capitaux mobiliers appar- même périmètre de consolidation
tenant à cette catégorie, lorsqu’ils ne lorsque l’une des entités de ce péri-
figurent pas dans les recettes prove- mètre possède, entièrement ou partiel-
nant de l’exercice d’une profession lement, le capital d’une société de
industrielle, commerciale, non com- droit camerounais.
merciale, artisanale ou agricole, ou L’impôt doit être acquitté avant la
d’une exploitation minière, les inté- formalité de l’enregistrement à l’aide
rêts, arrérages et tous autres produits : d’un imprimé fourni par
1) des créances hypothécaires, privi- l’Administration.
légiées ou chirographaires, à
l’exclusion de celles représentées par II - EXONERATIONS
des obligations, effets publics et autres
titres d’emprunt négociables entrant Article 43.- Sont affranchis de l’Impôt
dans les dispositions de l’Article 40 sur le Revenu des Personnes Phy-
du présent Code ; siques :
2) des dépôts de sommes d’argent à - les intérêts des titres d’emprunts
vue ou échéance fixe, quel que soit le négociables émis par l’État, et les
dépositaire et quelle que soit collectivités territoriales décentrali-
l’affectation du dépôt ; sées ;
3) des cautionnements en numéraire ; - les intérêts rémunérant les emprunts
extérieurs d’une durée au moins
4) des comptes courants.
égale à sept (07) ans ;
D - Gains sur cession d’actions, - les intérêts des comptes d’épargne
d’obligations et autres parts de logement ;
capital
- les intérêts de bons de caisse ;
Article 42.- Sont imposables au titre - les plus-values nettes globales vi-
des revenus de capitaux mobiliers, les sées à l’Article 42 du présent Code,
plus-values nettes globales réalisées dès lors que leur montant est infé-
au Cameroun ou à l’étranger, à rieur ou égal à 500 000 francs CFA.
l’occasion des cessions, même indi-
rectes, d’actions, d’obligations et III - DETERMINATION DE LA
autres parts de capital d’entreprises de BASE D’IMPOSITION
droit camerounais, y compris les
droits portant sur les ressources natu- Article 44.- Le revenu imposable est
relles, effectuées par les particuliers et déterminé :
les personnes morales. 1) pour les produits des actions, parts
Les cessions indirectes d’actions, de de capital et revenus assimilés, par le
parts et d’obligations d’entreprises de montant brut des dividendes versés ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


30
2) pour les obligations, effets publics IV - REMUNERATIONS
et emprunts, par l’intérêt ou le revenu OCCULTES
distribué durant l’exercice ;
3) pour les primes de remboursement, Article 45.- Les sociétés et autres
par la différence entre la somme rem- personnes morales passibles de
boursée et le taux d’émission des em- l’Impôt sur les sociétés sont assujetties
prunts ; à l’Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques à raison du montant global
4) pour les revenus des créances, des sommes que, directement ou par
dépôts et cautionnements, par le mon- l’entremise d’un tiers, ces sociétés ou
tant brut des intérêts, arrérages et tous personnes morales ont versées au
autres produits des valeurs désignées cours de la période retenue pour
à l’Article 41 du présent Code ; l’établissement de l’Impôt sur les
5) pour les cessions d’actions, sociétés à des personnes dont elles ne
d’obligations et autres parts de capital, révèlent pas l’identité.
par la plus-value nette globale résul- Ces revenus sont taxés à l’Impôt sur le
tant de la compensation effectuée Revenu des Personnes Physiques au
entre les plus ou moins-values réali- taux le plus élevé.
sées au cours de l’exercice sur chaque Les impositions sont assorties d’une
catégorie de titres détenus par le con- pénalité de 100 % non susceptible de
tribuable. transaction.
6) Pour les revenus des cessions indi- L’application de l’Impôt sur le Revenu
rectes visés à l’article 42 ci-dessus, des Personnes Physiques auxdites
par la plus-value réalisée sur la ces- sociétés ou personnes morales ne met
sion de la participation de l’entité pas obstacle à l’imposition des
étrangère au capital de la société ca- sommes visées ci-dessus au nom de
merounaise. leurs bénéficiaires, lorsque ceux-ci
La plus ou moins-value de chaque peuvent être identifiés par
opération de cession, effectuée au l’administration.
cours de l’exercice, s’obtient par dif-
férence entre le prix de cession des SOUS-SECTION III
titres concernés et leur prix d’achat ou DES REVENUS FONCIERS
leur valeur d’attribution en cas
d’acquisition de ces titres lors de la I - REVENUS IMPOSABLES
constitution d’une société ou de
l’augmentation de son capital. Article 46.- Sont compris dans la
catégorie des revenus fonciers, lors-
En cas de moins-value nette globale
qu’ils ne sont pas inclus dans les béné-
constatée au cours d’un exercice, cette
fices d’une entreprise industrielle,
dernière est reportable sur les plus-
commerciale ou artisanale, d’une ex-
values nettes globales éventuelles des
ploitation agricole ou d’une profession
quatre exercices suivants.
non commerciale :

Code Général des Impôts – Edition 2018


31
1) les revenus provenant de la loca- construction et/ou de transformation
tion des immeubles bâtis et non bâtis de l’immeuble dûment justifiés.
sis au Cameroun ; Pour la détermination de la base impo-
2) les plus-values réalisées sur les sable de la plus-value, il est tenu
immeubles bâtis ou non bâtis acquis à compte, comme charges déductibles :
titre onéreux ou gratuit ; - des frais réels afférents à la dernière
3) les parts d’intérêts des membres mutation, lorsque celle-ci avait été
des sociétés civiles immobilières faite à titre onéreux ;
n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les - des frais réels afférents à la dernière
sociétés. mutation, non compris les droits
d’enregistrement, lorsque cette mu-
II - EXONERATIONS tation a été faite à titre gratuit.
Article 47.- Ne sont pas soumis à (4) Lorsque la dernière mutation s’est
l’Impôt sur le Revenu des Personnes faite par voie d’immatriculation di-
Physiques, les revenus des immeubles recte, la valeur servant de base pour la
appartenant à l’État et aux collectivi- détermination de la plus-value est
tés territoriales décentralisées. celle déclarée dans l’acte par les par-
ties.
III - DETERMINATION DE LA Pour la détermination de la base im-
BASE D’IMPOSITION posable de la plus-value, il est tenu
compte, au titre des charges déduc-
Article 48.- (1) Le revenu net impo- tibles :
sable est égal à la différence entre le - soit d’un abattement forfaitaire de
montant du revenu brut effectivement 30% pour les personnes non as-
encaissé et le total des charges de la treintes à la tenue d’une comptabili-
propriété, admises en déduction. té ;
(2) Les charges de la propriété, dé- - soit des frais réels afférents à la
ductibles pour la détermination du dernière mutation à l’exclusion des
revenu net sont fixées forfaitairement droits d’enregistrement, lorsqu’il
à 30 % du revenu brut, sauf justifica- s’agit de personnes astreintes à la
tion des frais réels exposés. tenue d’une comptabilité.
(3) La plus-value imposable visée à Article 49.- Dans l’hypothèse où la
l’Article 46, alinéa (2), du présent détermination de la base imposable
Code est égale à la différence entre le telle que définie à l’Article 48 ci-
prix déclaré par les parties et la valeur dessus aboutit à la constatation d’un
du bien à la dernière mutation. La déficit, celui-ci est imputable sur les
valeur du bien à la dernière mutation revenus fonciers des quatre exercices
comprend, le cas échéant, les frais de suivants.

Code Général des Impôts – Edition 2018


32
SOUS-SECTION IV - les personnes qui procèdent au lo-
DES BENEFICES ARTISANAUX, tissement et à la vente après exécu-
INDUSTRIELS ET tion des travaux d’aménagement et
COMMERCIAUX de viabilité, de terrains leur appar-
tenant.
I - REVENUS IMPOSABLES - les personnes qui donnent en loca-
tion un établissement commercial
Article 50.- Sont considérés comme
ou industriel muni du mobilier et du
bénéfices industriels et commerciaux
matériel nécessaire à son exploita-
pour l’application de l’Impôt sur le
tion, que la location comprenne ou
Revenu des Personnes Physiques, les
non tout ou partie des éléments in-
bénéfices réalisés par des personnes
corporels du fonds de commerce ou
physiques dans des entreprises exploi-
d’industrie ;
tées au Cameroun et provenant de
l’exercice d’une profession commer- - les personnes qui louent ou sous-
ciale, industrielle, artisanale ou d’une louent en meublé tout ou partie des
exploitation minière ou forestière. immeubles leur appartenant ;
Il en est de même des bénéfices réali- - les personnes qui, à titre principal
sés par : ou accessoire, exploitent les jeux de
hasard et de divertissement.
- les concessionnaires des mines et
des carrières ;
II - DETERMINATION DE LA
- les amodiataires et sous- BASE D’IMPOSITION
amodiataires des concessions mi-
Article 52 (nouveau).- (1) Le béné-
nières ;
fice imposable des contribuables sou-
- les titulaires des permis mis au régime simplifié prévu à
d’exploitation des mines et des car- l’Article 93 quater ci-dessous, dont le
rières ; chiffre d’affaires est égal ou supérieur
- les explorateurs des mines de pé- à 10 millions et inférieur à 30 mil-
trole et de gaz combustible ; lions, est constitué par le résultat
- les mandataires ou agents commer- d’exploitation découlant de leur
ciaux non-salariés. comptabilité tenue selon le système
minimal de trésorerie.
Article 51.- Présentent également le Lorsque le chiffre d’affaires desdits
caractère de bénéfices industriels et contribuables est égal ou supérieur à
commerciaux, les bénéfices réalisés 30 millions et inférieur à 50 millions,
par les personnes physiques ci-après : le bénéfice imposable est constitué
- les personnes se livrant à des opéra- par l’excédent brut des recettes sur
tions d’intermédiaires pour l’achat les dépenses nécessaires à
ou la vente des immeubles ou de l’exploitation, déterminé selon le sys-
fonds de commerce ou qui, habi- tème allégé.
tuellement, achètent en leur nom les En cas d’absence de déclaration ou de
mêmes biens en vue de les re- comptabilité, l’assiette de l’impôt est
vendre ; déterminée par application au chiffre

Code Général des Impôts – Edition 2018


33
d’affaires reconstitué par l’Admi- l’exercice et, d’autre part, des amortis-
nistration selon les éléments réels en sements des éléments de l’actif immo-
sa possession, du taux de bénéfice fixé bilisé, dans les conditions fixées à
par décret. l’Article 7-D du présent Code.
(2) Le bénéfice imposable des con- Les règles d’imposition des plus-
tribuables soumis au régime simplifié values prévues aux Articles 8 à 10 du
est constitué par l’excédent brut des présent Code sont également appli-
recettes sur les dépenses nécessaires à cables.
l’exploitation.
SOUS-SECTION VI
(3) Les frais professionnels déduc- DES BENEFICES DES PROFES-
tibles pour la détermination du revenu SIONS NON COMMERCIALES
net des mandataires ou agents com-
merciaux non salariés sont fixés for- I - REVENUS IMPOSABLES
faitairement à 30 % du revenu brut,
sauf justification des frais réels expo- Article 56.- (1) Sont considérés
sés. comme provenant de l’exercice d’une
profession non commerciale ou
SOUS-SECTION V comme revenus assimilés aux béné-
DES BENEFICES AGRICOLES fices non commerciaux, les bénéfices
des professions libérales, des charges
I- REVENUS IMPOSABLES et offices dont les titulaires n’ont pas
Article 53.- Sont considérés comme la qualité de commerçants, les revenus
bénéfices de l’exploitation agricole non salariaux des sportifs et artistes et
pour l’application de l’Impôt sur le les bénéfices de toutes opérations,
Revenu des Personnes Physiques, les exploitations lucratives et sources de
revenus réalisés soit par les fermiers, profits ne se rattachant pas à une autre
métayers, colons partiaires, soit par les catégorie de bénéfices ou revenus.
propriétaires exploitant eux-mêmes. (2) Ces bénéfices comprennent no-
tamment :
II- DETERMINATION DE LA
BASE D’IMPOSITION a) les produits des opérations de
bourse effectués par des particu-
Article 54.- Supprimé. liers ;
b) les produits de droits d’auteurs
Article 55.- Le bénéfice des exploi-
perçus par les écrivains ou compo-
tants agricoles soumis au régime sim-
siteurs et par leurs héritiers ou lé-
plifié est constitué par l’excédent des
gataires ;
recettes provenant de la culture, de
l’élevage et des autres produits sur les c) les produits perçus par les inven-
dépenses nécessitées par l’exploitation teurs au titre soit de la concession
au cours de l’exercice. de licences d’exploitation de leurs
brevets, soit de la cession ou con-
Il est, en outre, tenu compte pour cette
cession de marques de fabrique ou
détermination d’une part, de la pro-
formules de fabrication ;
duction stockée à la clôture de

Code Général des Impôts – Edition 2018


34
d) les rémunérations allouées aux constitué par l’excédent des recettes
membres des Conseils sur les dépenses nécessitées par
d’Administration des établisse- l’exercice de la profession. Toutefois,
ments publics, des entreprises du en ce qui concerne les rémunérations
secteur public et parapublic à pour frais d’études, de consultation ou
quelque titre que ce soit ; d’assistance payées aux personnes
e) Les allocations de toute nature, domiciliées à l’étranger, elles ne sont
telles que les primes, gratifications, déductibles que dans la limite de 15 %
indemnités et perdiem alloués en du chiffre d’affaires.
marge des salaires par les entités Sous réserve des dispositions de
publiques et parapubliques, à l’Article 8 du présent Code, il est tenu
l’exception des primes à caractère compte des gains ou des pertes prove-
statutaire qui relèvent de la catégo- nant soit de la réalisation des éléments
rie des traitements et salaires, et d’actif affectés à l’exercice de la pro-
des paiements effectués à titre de fession, soit des cessions de charges
remboursement de frais dont la ou d’offices, ainsi que de toutes les
liste est arrêtée par décision du indemnités reçues en contrepartie de
Ministre en charge des Finances ; la cessation de l’exercice de la profes-
f) les sommes, primes, allocations ou sion ou du transfert de la clientèle.
rémunérations de toute nature ver- Article 58.- Supprimé.
sées aux sportifs et artistes quel
Article 59.- En ce qui concerne la
que soit leur domicile fiscal.
production littéraire, scientifique et
(3) Les greffiers et autres titulaires artistique dont les revenus ne sont pas
de charges sont passibles de l’Impôt recueillis annuellement, le bénéfice
sur le Revenu des Personnes Phy- imposable peut, à la demande des
siques des professions non commer- intéressés, être déterminé en retran-
ciales, suivant les règles applicables chant de la moyenne des recettes de
aux bénéfices des charges et offices, l’année de l’imposition et des deux
d’après le montant de leur bénéfice années précédentes, la moyenne des
net déterminé sous déduction des trai- dépenses de ces mêmes années.
tements et indemnités qui leur sont
Les contribuables qui adoptent ce
alloués et qui sont rangés dans la ca-
mode d’évaluation pour une année
tégorie des traitements et salaires.
quelconque ne peuvent revenir sur
leur option pour les années suivantes
II - DETERMINATION DE LA
et sont obligatoirement soumis au
BASE D’IMPOSITION
régime du réel en ce qui concerne les
Article 57.- A l’exception des profes- bénéfices provenant de leur produc-
sions libérales, le bénéfice des contri- tion littéraire, scientifique ou artis-
buables soumis au régime simplifié est tique.

Code Général des Impôts – Edition 2018


35
SOUS-SECTION VII L’employeur est tenu de transmettre à
DES DISPOSITIONS COMMUNES titre déclaratif à son centre des impôts
AUX BENEFICES ARTISANAUX, de rattachement l’ensemble des élé-
INDUSTRIELS ET ments ayant servi de base de liquida-
COMMERCIAUX, tion de l’impôt sur le revenu excep-
AUX BENEFICES AGRICOLES tionnel. Ces éléments doivent être
ET AUX BENEFICES NON annexés à la déclaration souscrite par
COMMERCIAUX l’employeur au titre du mois de paie-
ment du revenu exceptionnel.
I- DES REGIMES D’IMPOSITION La disposition ci-dessus ne s’applique
qu’aux seuls revenus exceptionnels ou
A - PRINCIPE GENERAL différés imposés d’après le barème
progressif prévu à l’Article 69 du pré-
Article 60.- Supprimé. sent Code.
Article 61.- Supprimé.
SOUS-SECTION VIII
Article 62.- Supprimé. TAXATION D’APRES LES
Article 63.- Supprimé. SIGNES EXTERIEURS DE
RICHESSE
Article 64.- Supprimé.
Article 64 bis.- Supprimé. Article 66.- Est taxé d’office à l’Impôt
sur le Revenu des Personnes Phy-
II- DETERMINATION DU BENE- siques d’après les signes extérieurs de
FICE DES CONTRIBUABLES richesse, tout contribuable dont les
SOUMIS AU REGIME DU dépenses personnelles ostensibles et
REEL notoires sont supérieures aux revenus
qu’il déclare ou tout contribuable, qui,
Article 65.- Supprimé. dans les mêmes conditions, n’a pas
souscrit de déclaration.
Article 65 bis.- Lorsque, au cours Le revenu global imposable est déter-
d’une année fiscale, un contribuable a miné en appliquant à certains éléments
réalisé un revenu qui, par sa nature, de train de vie, le barème ci-dessous.
n’est pas susceptible d’être mis à sa En cas de contestation, la charge de la
disposition annuellement et que le preuve incombe à l’Administration.
montant de ce revenu exceptionnel Les autres dépenses d’entretien non
dépasse la moyenne des revenus nets comprises dans ce barème sont prises
sur la base desquels ce contribuable a en compte pour leur montant réel. La
été soumis à l’Impôt sur le Revenu différence entre l’évaluation des élé-
des Personnes Physiques au titre des ments de train de vie d’un contri-
trois dernières années, l’impôt dû par buable et les revenus qu’il déclare est
l’intéressé est calculé en ajoutant le établie lorsque la somme forfaitaire
quart du revenu exceptionnel net à son résultant de l’application des disposi-
revenu net global imposable et en tions prévues aux paragraphes précé-
multipliant par quatre la cotisation dents excède d’au moins 40 % le re-
supplémentaire ainsi obtenue.
Code Général des Impôts – Edition 2018
36
venu net déclaré au cours de l’un des Les éléments dont il est fait état pour
deux derniers exercices. la détermination de la base
Pour l’application des dispositions qui d’imposition d’un contribuable com-
précèdent, la valeur locative est dé- prennent également ceux de son con-
terminée soit au moyen de baux écrits joint ou de ses ascendants ou descen-
dûment enregistrés, soit par comparai- dants directs lorsque ces derniers ne
son de locaux dont le loyer aura été déclarent pas de revenus propres.
régulièrement constaté ou notoirement Toutefois, lorsque le revenu ainsi
connu. constitué provient en totalité ou en
Lorsque le contribuable dispose simul- partie du fait que le contribuable a
tanément d’au moins quatre éléments disposé des revenus expressément
caractéristiques de train de vie, le exonérés de l’Impôt sur le Revenu des
revenu forfaitaire correspondant à ces Personnes Physiques par une disposi-
éléments est majoré de 25 %. tion particulière, l’intéressé peut, à
condition d’en apporter la preuve,
En cas d’évaluation du revenu brut à
obtenir la déduction desdits revenus
travers les consommations d’eau,
exonérés.
d’électricité et de téléphone, le contri-
buable est autorisé à faire état de ses
charges déductibles.

Code Général des Impôts – Edition 2018


37
BAREME DE DETERMINATION DES REVENUS FORFAITAIRES
SELON LES ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
REVENU FORFAITAIRE
ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
CORRESPONDANT
1) Valeur locative de la résidence principale hormis
le cas de logement de fonction, déduction faite de
celle s’appliquant aux locaux ayant un caractère 2 fois la valeur locative réelle.
professionnel :
2) Valeur locative des résidences secondaires au
Cameroun et hors du Cameroun : 2 fois la valeur locative réelle.
3) Employés de maison et autres employés pour
300 000 francs,
chaque personne âgée de moins de 60 ans :
4) Voitures automobiles destinées au transport des
personnes.
Par cheval-vapeur de la puissance de la voiture :

a) lorsque celle-ci est égale ou inférieure à 6 Cv, 180 000 francs,


b) lorsque celle-ci est comprise entre 7 et 10 Cv, 360 000 francs,
c) lorsque celle-ci est comprise entre 11 et 15 540 000 francs,
Cv, 720 000 francs
d) lorsque celle-ci est supérieure à 15 Cv. Abattement de 1/3 pour les voitures âgées
Dans tous les cas : de 5 à 10 ans et 2/3 pour celles âgées de
plus de 10 ans.
5) Yachts ou bateaux de plaisance jaugeant au
moins 3 tonneaux de jauge internationale :
Pour chaque tonneau : 1 000 000 de francs.
5 fois le prix du titre de transport par
6) Voyage d’agrément ou tourisme à l’étranger :
voyage.
7) Piscine : 500 000 francs.
8) Avion de tourisme, par Cv de la puissance de
500 000 francs.
l’avion :
9) Consommation d’eau, d’électricité et de télé-
5 % du revenu brut.
phone :

Code Général des Impôts – Edition 2018


38
SOUS-SECTION IX De 0 à 2 000 000 .................. 10%
FAIT GENERATEUR ET
De 2 000 001 à 3 000 000 ... 15 %
EXIGIBILITE
De 3 000 001 à 5 000 000... 25 %
Article 67.- Chaque contribuable est
Plus de 5 000 000 ................. 35 %
imposable à l’Impôt sur le Revenu des
Personnes Physiques à raison de ses (2) Pour les contribuables qui réalisent
revenus personnels acquis. Est consi- les bénéfices industriels et commer-
déré comme revenu acquis, le revenu ciaux, les bénéfices non commer-
dont le bénéficiaire peut se prévaloir ciaux visés à l’article 56 (2) a, b, c, les
d’un droit certain même si le fait qui bénéfices agricoles, les revenus fon-
le rend disponible ne s’est pas encore ciers, l’impôt est calculé par applica-
produit. tion du taux prévu à l’article 17 du
Article 68.- (1) L’exigibilité de présent code.
l’Impôt sur le Revenu des Personnes L’impôt ainsi calculé ne peut être
Physiques en matière de traitements, inférieur à 2 % du chiffre d’affaires
salaires, pensions et rentes viagères, réalisé au cours de l’exercice, majoré
de revenus de capitaux mobiliers, de de 10 % au titre des centimes addi-
bénéfices non commerciaux pour les tionnels communaux.
contribuables relevant du régime sim- Le minimum de perception sus visé
plifié d’imposition, ainsi que pour les est porté pour les contribuables rele-
revenus fonciers, intervient au mo- vant du régime simplifié à 5%.
ment de la mise à disposition.
Article 70.- (1) Pour le cas spéci-
(2) L’exigibilité de l’Impôt sur le Re- fique des revenus des capitaux mobi-
venu des Personnes Physiques en liers, il est appliqué un taux libéra-
matière des bénéfices industriels et toire de 15 % sur le revenu impo-
commerciaux, des bénéfices agricoles, sable.
et des bénéfices non commerciaux
(2) Toutefois, ce taux est de 10 % pour
pour les contribuables relevant du
les revenus et bénéfices non commer-
régime du réel intervient lors de la
ciaux visés à l’article 56 (2) d, e, f.
réalisation du fait générateur.
Article 71.- L’impôt calculé et le mi-
SECTION III nimum de perception prévus aux Ar-
CALCUL DE L’IMPOT ticles 69 et 70 ci-dessus sont majorés
de 10 % au titre des centimes addi-
Article 69.- (1) Sous réserve des con- tionnels communaux.
ventions internationales, l’Impôt sur le
Article 72.- L’impôt dû par les trans-
Revenu des Personnes Physiques ap-
porteurs soumis au régime simplifié,
plicable aux salariés est calculé par
pour chaque véhicule, est égal au
application du barème ci-après sur le
quart du montant prévu à la limite
revenu net des traitements, salaires,
supérieure de la Catégorie C de
pensions, rentes viagères :
l’impôt libératoire multiplié par le
nombre de places.

Code Général des Impôts – Edition 2018


39
L’impôt ainsi calculé est libératoire du un imprimé fourni par
paiement de l’Impôt sur le Revenu des l’Administration. Il en est accusé ré-
Personnes physiques et de la Taxe sur ception.
la Valeur Ajoutée. Pour les exploitations individuelles
Ces transporteurs demeurent toutefois relevant des unités de gestion spéciali-
assujettis à la contribution des pa- sées, leurs déclarations sont souscrites
tentes. auprès desdites structures.
Lorsqu’une exploitation individuelle
SECTION IV ne relève pas d’une unité de gestion
OBLIGATIONS COMPTABLES spécialisée mais dispose de plusieurs
établissements répartis sur le territoire
Article 73.- (1) Les contribuables de plusieurs centres des impôts, outre
soumis au régime simplifié, et justi- ses déclarations mensuelles auprès de
fiant d’un chiffre d’affaires égal ou chacun desdits centres, celle-ci sous-
supérieur à 10 millions et inférieur à crit obligatoirement auprès du centre
30 millions doivent tenir leur compta- des impôts du ressort de son principal
bilité conformément au système mi- établissement une déclaration récapi-
nimal de trésorerie prévu par le droit tulative faisant ressortir son Chiffre
comptable OHADA. d’affaires par établissement.
(2) Les contribuables relevant du La déclaration récapitulative annuelle
régime simplifié, et justifiant d’un donne lieu le cas échéant à des régula-
chiffre d’affaires égal ou supérieur à risations.
30 millions et inférieur à 50 millions,
Pour les exploitations individuelles
doivent tenir leur comptabilité con-
figurant sur la liste de «grandes entre-
formément au système allégé prévu
prises», la déclaration susvisée est
par le droit comptable, OHADA.
souscrite auprès de la structure char-
(3) Les contribuables soumis au ré- gée de la gestion de cette catégorie
gime réel doivent tenir leur comptabi- d’entreprises.
lité, conformément au système normal Toutefois, les contribuables ne jouis-
prévu par le droit comptable OHADA sant que des traitements, salaires,
et respectant les prescriptions de pensions, rentes viagères et/ou des
l’Article 19 du présent Code. revenus des capitaux mobiliers sont
dispensés de l’obligation déclarative
SECTION V
prévue ci-dessus, dès lors que l’impôt
OBLIGATIONS DECLARATIVES
a été retenu à la source.
Article 74.- Tout contribuable assujet- Article 75.- Pour les couples mariés
ti à l’Impôt sur le Revenu des Per- sous le régime de la communauté des
sonnes Physiques est tenu de sous- biens et bénéficiant de revenus fon-
crire, au plus tard le 15 mars de ciers, lesdits revenus peuvent, au
chaque année au Centre des Impôts du choix des contribuables, être déclarés
lieu d’imposition, une déclaration par l’un ou l’autre des époux.
détaillée des revenus dont il a disposé
Article 76.- La déclaration visée à
au cours de l’année fiscale écoulée sur
l’Article 74 ci-dessus doit être accom-
Code Général des Impôts – Edition 2018
40
pagnée, le cas échéant, du moyen de elles à l’administration sont passibles
paiement correspondant. des sanctions prévues par le Livre des
Procédures Fiscales.
Article 77.- En matière de revenus
fonciers, si la déclaration annuelle fait Article 79.- Toute personne, société
apparaître un crédit d’impôt, ce crédit ou association recevant habituellement
peut donner lieu à compensation. en dépôt des valeurs mobilières, est
tenue d’adresser au Directeur Général
Article 78.- En matière de revenus de des Impôts ou à défaut au Chef de
capitaux mobiliers, toute personne ou Centre des Impôts territorialement
société qui fait profession de payer compétent, les avis d’ouverture et de
des intérêts, dividendes revenus ou clôture de tout compte de dépôt de
autres produits de valeurs mobilières titres, valeurs ou espèces, compte
ou dont la profession comporte, à titre courant et autres.
accessoire, des opérations de cette
Les contrevenants aux dispositions du
nature, ne peut effectuer de ce chef
présent Article sont passibles des
aucun paiement ni ouvrir aucun
sanctions prévues à l’Article L104 du
compte sans exiger du requérant la
Livre des Procédures Fiscales.
justification de son identité,
l’indication de son domicile réel et
SECTION VI
son Numéro d’Identifiant Unique.
MODALITES DE PERCEPTION
Elle est en outre tenue de remettre au
Directeur Général des Impôts ou à Article 80.- L’Impôt sur le Revenu
défaut au Chef de Centre des Impôts des Personnes Physiques est dû en fin
territorialement compétent dans le d’exercice dans les conditions prévues
courant du mois qui suit celui de la à l’Article 74 ci-dessus.
mise en distribution, le relevé des
Toutefois, il est acquitté sous déduc-
sommes payées par elle sous quelque
tion des acomptes et retenues à la
forme que ce soit. Ce relevé indique,
source opérés au cours de l’exercice,
pour chaque requérant, ses noms,
suivant les modalités déterminées aux
prénoms, son domicile réel et le mon-
Articles 81 et suivants.
tant net des sommes par lui touchées
ou la valeur de l’avantage en nature
SOUS-SECTION I
dont il a bénéficié.
TRAITEMENTS, SALAIRES,
Les mêmes obligations incombent aux PENSIONS ET RENTES
collectivités pour les dividendes et VIAGERES
intérêts de leurs propres actions, parts
ou obligations qu’elles payent à des Article 81.- L’impôt dû par les sala-
personnes ou sociétés autres que celles riés du secteur public et du secteur
qui sont chargées du service de leur privé déterminé conformément aux
coupon. dispositions des Articles 30 et suivants
Les personnes ou sociétés soumises du présent Code est retenu à la source
aux prescriptions du présent Article et par l’employeur lors de chaque paie-
qui ne s’y conforment pas ou qui por- ment des sommes imposables. Men-
tent sciemment des renseignements tion en est faite sur la fiche de paie
inexacts sur les relevés fournis par remise au salarié.
Code Général des Impôts – Edition 2018
41
Toutefois, les employeurs sont dispen- revenus des capitaux mobiliers déter-
sés de l’exécution des retenues sur les minés, conformément aux dispositions
salaires de leurs employés percevant de l’article 69 du présent Code, est
moins de 62 000 francs CFA brut par retenu à la source par la personne qui
mois. effectue le paiement des produits visés
aux articles 35 et suivants du présent
Article 82.- L’impôt sur le revenu des
Code.
personnes physiques retenu à la source
selon les modalités visées à l’Article Il est reversé à la Recette des Impôts
81 alinéa 1 ci-dessus, doit être reversé du lieu du siège social de la personne
au plus tard le 15 du mois suivant à la qui a effectué la retenue dans les 15
Recette des Impôts du siège de jours qui suivent la date de mise en
l’établissement de l’employeur. paiement de ces produits.
Toutefois, les revenus n’ayant pas fait En tout état de cause, et conformément
l’objet desdites retenues doivent être aux dispositions de l’Article 146 de
déclarés et l’impôt acquitté au plus l’Acte uniforme OHADA, relatif au
tard le 15 mars de chaque année, au- droit des sociétés et des GIE, les divi-
près du Centre des Impôts de ratta- dendes mis en distribution par
chement sur un imprimé fourni par l’Assemblée Générale sont réputés
l’administration fiscale. mis à la disposition des bénéficiaires,
dans un délai de neuf (09) mois après
Article 83.- Chaque versement est la clôture de l’exercice, sauf prolonga-
effectué à l’aide d’un bulletin de ver- tion accordée par le Président du tri-
sement tiré du Document bunal territorialement compétent.
d’Information sur le Personnel Em-
(2) Demeurent soumis à la retenue à la
ployé (DIPE), fourni par
source de l’Impôt sur le Revenu des
l’Administration.
Personnes Physiques, au titre des re-
Article 84.- Les employeurs exploitant venus des capitaux mobiliers, les dis-
plusieurs établissements sont autorisés tributions et autres produits visés ci-
à effectuer les versements selon leur dessus lorsqu’ils profitent aux sociétés
gré soit séparément par établissement exonérées de l’impôt sur les sociétés,
à la caisse du Receveur des Impôts du à l’exception des dividendes perçus
lieu de leur situation, soit globalement par les Sociétés d’Investissement.
à la caisse du Receveur des Impôts du Article 86.- L’Impôt sur le Revenu
lieu de leur siège social. des Personnes Physiques, au titre des
Dans le cas où le versement est global, revenus des capitaux mobiliers de
mention en annexe doit être faite du source étrangère perçus par les per-
détail des retenues afférentes à chaque sonnes physiques ou morales ayant
établissement. leur domicile, résidence habituelle ou
siège au Cameroun, est retenu à la
SOUS-SECTION II source par la personne qui effectue le
REVENUS DE CAPITAUX paiement au Cameroun.
MOBILIERS Dans l’hypothèse où le paiement de
ces produits a lieu à l’étranger, le bé-
Article 85.- (1) L’Impôt sur le Revenu
néficiaire doit les faire figurer sur la
des Personnes Physiques, au titre des
Code Général des Impôts – Edition 2018
42
déclaration annuelle prévue à l’Article de 10%, effectué par le notaire, pour
74 du présent Code et acquitter spon- le compte du vendeur. L’impôt doit
tanément l’impôt correspondant. être reversé avant la formalité de
l’enregistrement à l’aide d’un impri-
SOUS-SECTION III mé fourni par l’Administration ou par
REVENUS FONCIERS télé déclaration.
Article 87.- Sont soumis à une retenue Le taux applicable pour la détermina-
à la source de 15 %, les revenus fon- tion de l’impôt sur la plus-value im-
ciers bruts déterminés, conformément mobilière est ramené à 5% pour les
aux dispositions de l’Article 48 du transactions relatives aux immeubles
présent Code. relevant des zones encadrées par une
mercuriale administrative.
La retenue à la source est exclusive-
ment effectuée par les Administrations SOUS-SECTION IV
et Établissements publics, les per- BENEFICES ARTISANAUX,
sonnes morales et les entreprises indi- INDUSTRIELS ET
viduelles soumises au régime du réel COMMERCIAUX, BENEFICES
et au régime simplifié. AGRICOLES ET BENEFICES
Les loyers versés aux entreprises du NON COMMERCIAUX
régime du réel et relevant exclusive-
ment des unités de gestion spécialisées Article 91.- L’Impôt sur le Revenu
ne subissent pas ladite retenue. des Personnes Physiques est acquitté
spontanément par le contribuable, à la
Article 88.- La retenue est effectuée Recette des impôts territorialement
par la personne qui paie les loyers, à compétente à l’aide d’imprimés spé-
charge pour elle d’en reverser le mon- ciaux fournis par l’Administration, de
tant au Centre des Impôts du lieu de la manière suivante :
situation de l’immeuble, à l’aide d’un
1) Régime simplifié
carnet à souche délivré par
l’Administration, au plus tard le 15 du Un acompte représentant 5 % du
mois qui suit le paiement effectif du chiffre d’affaires réalisé au cours de
loyer. chaque mois est payé au plus tard le
15 du mois suivant. Cet acompte est
Article 89.- Les contribuables bénéfi- également majoré de 10 % au titre des
ciaires des revenus fonciers ne subis- centimes additionnels communaux.
sant pas la retenue à la source prévue
2) Régime réel
à l’Article 87 ci-dessus, sont tenus de
payer sur déclaration, au plus tard le Un acompte égal à 2% du chiffre
15 du mois qui suit la fin de chaque d’affaires réalisé au cours du mois est
trimestre de l’exercice fiscal, un payé, au plus tard le 15 du mois sui-
acompte d’Impôt sur le Revenu des vant, sur la base d’un imprimé fourni
Personnes Physiques fixé à 5% du par l’Administration qui en accuse
loyer effectivement perçu. réception.
Toutefois, pour les entreprises assujet-
Article 90.- Les plus-values visées à
ties au régime du réel relevant des
l’Article 46 alinéa (2) font l’objet
secteurs à marge administrée, le
d’un prélèvement libératoire au taux
Code Général des Impôts – Edition 2018
43
chiffre d’affaire servant de base au titre de l’acompte de l’impôt sur le
calcul de l’acompte de l’impôt sur les revenu des personnes physiques est
sociétés est déterminé tel que prévu fixé à 5 % majoré de 10 % au titre des
par les dispositions de l’article 21 ci- CAC, sans considération du régime
dessus. d’imposition du prestataire pour les
L’acompte prévu aux alinéas (1) et (2) factures relatives à la commande pu-
ci-dessus est majoré de 10 % au titre blique de montant inférieur à F CFA
des centimes additionnels commu- cinq millions.
naux. Article 92 bis.- Un acompte de 5% est
L’impôt annuel définitif dû est dimi- retenu à la source par l’État, les col-
nué du montant des acomptes payés lectivités territoriales décentralisées,
au cours de l’exercice. Le solde est les établissements publics administra-
acquitté spontanément en un verse- tifs, les sociétés partiellement ou en-
ment unique, au plus tard le 15 mars, à tièrement à capital public et les entre-
l’aide de la déclaration prévue à prises privées, sur les honoraires, les
l’Article 74 du présent Code. commissions et les émoluments versés
aux professionnels libéraux, quels que
Les trop-perçus font l’objet d’une
soient leur forme juridique ou régime
imputation sur les acomptes futurs. En
d’imposition.
cas de cessation d’activité, ils sont
remboursés. Pour l’application de la retenue visée
ci-dessus, la liste des professions libé-
Les dispositions prévues à l’Article 21
rales est fixée par voie réglementaire.
du présent Code, et relatives au pré-
compte sur achat, sont également ap- La retenue visée ci-dessus s’applique
plicables à l’Impôt sur le Revenu des également aux rémunérations des
Personnes Physiques. prestations occasionnelles ou non
payées aux personnes physiques ou
Article 92.- Les acomptes visés à
morales domiciliées au Cameroun et
l’article 91 ci-dessus sont retenus à la
relevant du régime simplifié et du
source par les comptables publics et
régime de l’impôt libératoire.
assimilés lors du règlement des fac-
tures payées sur le budget de l’État, Article 92 ter (nouveau).- L’impôt dû
les collectivités territoriales décentra- conformément aux dispositions de
lisées, les Établissements Publics Ad- l’article 56 (2) d, e, f est retenu à la
ministratifs, les sociétés partiellement source par l’entité qui procède au
ou entièrement à capital public, ainsi paiement. Les sommes ainsi retenues
que des entreprises du secteur privé sont reversées au plus tard le 15 du
dont les listes sont fixées par voie mois suivant à la Recette des Im-
réglementaire. pôts territorialement compétente.
Nonobstant les dispositions de l’article Article 93.- L’impôt dû par les trans-
91 ci-dessus, le taux de la retenue au porteurs est acquitté dans les quinze

Code Général des Impôts – Edition 2018


44
(15) jours qui suivent la fin de chaque (2) Nonobstant les dispositions de
trimestre à l’aide d’une fiche compre- l’alinéa (1) ci-dessus, l’impôt dû par
nant les noms, prénoms, adresse du les bénéficiaires de rémunérations
contribuable. dans le cadre de la vente directe par
réseau, est retenu à la source au taux
Article 93 bis.- (1) L’impôt dû par les
libératoire de 10 % du montant des-
mandataires ou agents commerciaux
dites rémunérations.
non-salariés y compris ceux du secteur
des assurances est retenu à la source L’impôt ainsi calculé est majoré de
au taux libératoire de 10 % du mon- 10% au titre des centimes additionnels
tant des rémunérations qui leur sont communaux.
versées.

CHAPITRE III
DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A L’IMPOT
SUR LES SOCIETES ET A L’IMPOT SUR
LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

SECTION I
quante (50), à l’exception des trans-
REGIMES D’IMPOSITION
porteurs de personnes et des entre-
Article 93 ter.- Les personnes phy- prises de jeux de hasard et de divertis-
siques ou morales sont imposables sement visés aux articles 93 septies et
suivant les régimes ci-après, détermi- 93 octies du présent code.
né en fonction du chiffre d’affaires (3) Relèvent du régime réel, les en-
réalisé : treprises individuelles et les personnes
morales qui réalisent un chiffre
- Régime de l’impôt libératoire ;
d’affaires annuel hors taxes égal ou
- Régime simplifié ; supérieur à 50 millions de francs.
- Régime réel.
(4) Pour la détermination du régime
Article 93 quater.- (1) Relèvent du d’imposition de l’exploitation indivi-
régime de l’impôt libératoire, à duelle ci-dessus visée, il est tenu
l’exception des exploitants forestiers, compte de l’ensemble des revenus
et des professions libérales, les entre- tirés de ses différents établissements.
prises individuelles qui réalisent un
chiffre d’affaires annuel inférieur à 10 Article 93 quinquies.- Les entreprises
millions. dont le chiffre d’affaires passe en des-
(2) Relèvent du régime simplifié, les sous des limites visées à l’article 93
entreprises individuelles et les per- quater ci-dessus sont maintenues dans
sonnes morales qui réalisent un chiffre leur régime initial pendant une période
d’affaires annuel égal ou supérieur à de deux ans.
dix (10) millions et inférieur à cin-

Code Général des Impôts – Edition 2018


45
EXCEPTIONS (1) Relèvent du régime simplifié, les
personnes physiques et morales ex-
Article 93 sexies.- Le bénéfice des ploitant des baby-foot dont le nombre
sociétés visées à l’Article 26 est dé- de machines est compris entre 10 et
terminé, dans tous les cas, dans les 25, des flippers et jeux vidéo dont le
conditions prévues pour les entre- nombre de machines est compris entre
prises individuelles et les personnes 5 et 15, ainsi que celles exploitant des
morales imposables d’après le régime machines à sous dont le nombre est
réel tel que prévu aux articles 93 ter et compris entre 3 et 10.
93 quater, à l’exception des sociétés (2) Relèvent du régime réel, les per-
civiles immobilières pour leurs reve- sonnes physiques et morales exploi-
nus fonciers lorsqu’elles n’ont pas tant des baby-foot dont le nombre de
opté pour l’Impôt sur les Sociétés. machines est supérieur à 25, de flip-
Les associés ou participants de ces pers et jeux vidéo dont le nombre de
sociétés sont censés avoir acquis la machines est supérieur à 15, ainsi que
disposition de leur part des bénéfices à celles exploitant des machines à sous
la clôture de l’exercice comptable de dont le nombre est supérieur à 10.
la société.
Article 93 nonies.- Le bénéfice impo-
Article 93 septies.- Régimes spéci- sable des personnes physiques sou-
fiques des transporteurs interurbains mises au régime réel ainsi que celui
de personnes. des personnes morales relevant du
(1) Nonobstant les dispositions des régime simplifié est déterminé comme
articles 93 ter et 93 quater, relèvent en matière d’Impôt sur les Sociétés.
du régime simplifié les personnes
physiques et morales effectuant le CESSION, CESSATION OU
transport interurbain de personnes par DECES
minibus et cars de moins de 50 places Article 94.- La cession, la cessation
et exploitant au plus 05 véhicules. ou le décès entraînent l’exigibilité
immédiate des impôts dus.
(2) Sont soumis au régime réel, les
personnes physiques et morales réali- Article 95.- Dans le délai de trente
sant les opérations suivantes : jours de la cession ou cessation, le
contribuable doit souscrire la déclara-
- le transport interurbain de personnes
tion des revenus imposables jusqu’au
par minibus et cars de moins de 50
jour de la cession ou cessation en
places et exploitant plus de cinq
indiquant la date effective de celle-ci
véhicules ;
et les nom (s), prénom(s), raison
- le transport interurbain de personnes sociale et adresse du cessionnaire.
par cars d’au moins 50 places, quel
En cas de décès, la déclaration doit
que soit le nombre de véhicules ex-
être souscrite par les ayants droit dans
ploités.
le délai de six mois à compter de la
Article 93 octies.- Régimes spéci- date de décès.
fiques des entreprises de jeux de ha-
Article 96.- Hormis les délais spé-
sard et divertissement.
ciaux prévus à l’Article 95 ci-dessus,
toutes les dispositions relatives aux
Code Général des Impôts – Edition 2018
46
obligations du contribuable, à la pro- SECTION II
cédure d’imposition et aux pénalités, DEPART DU CAMEROUN
sont applicables en cas de cessation,
cession ou décès. Article 99.- Nul ne peut quitter le
Dans tous les cas, la déclaration doit territoire camerounais sans avoir au
être accompagnée du paiement des préalable souscrit la déclaration des
droits correspondants. revenus acquis jusqu’à la date de dé-
part.
Article 97.- En cas de décès, le mon-
Cette déclaration doit être souscrite au
tant total des impositions émises en
plus tard dans les trente jours qui pré-
vertu de l’Article 94 du présent Code,
cèdent la demande de passeport ou de
ne peut excéder les trois quarts de
visa de sortie. Elle entraîne en prin-
l’actif net successoral avant paiement
cipe imposition immédiate.
des droits de mutation par décès.
Le passeport ou le visa de sortie ne
Les impositions ainsi établies et toutes
peuvent être délivrés que sur présenta-
autres impositions dues par les héri-
tion d’un certificat établi par le Centre
tiers du défunt constituent une charge
des Impôts compétent du lieu de rési-
de l’actif successoral. Elles ne sont
dence du contribuable.
pas admises en déduction du revenu
des héritiers pour l’établissement de Tout passeport ou visa de sortie déli-
l’Impôt sur le Revenu des Personnes vré en violation de cette disposition
Physiques dont ces derniers sont pas- engage la responsabilité solidaire de
sibles. son auteur avec le contribuable inté-
ressé pour le paiement des impôts
Article 98.- La continuation par ses dont le recouvrement est différé ou
héritiers en ligne directe, ou son con- compromis, sans préjudice des sanc-
joint, de l’activité précédemment tions disciplinaires pour manquement
exercée par un contribuable décédé est aux obligations professionnelles.
considérée comme n’entraînant pas
Toutefois, le certificat de départ visé
réalisation de plus-value, à condition
ci-dessus n’est pas exigé des salariés
que soient conservées par le ou les
de nationalité camerounaise effectuant
nouveaux exploitants toutes les éva-
des déplacements temporaires à
luations d’éléments d’actif figurant au
l’étranger.
dernier bilan dressé par le défunt.
La constitution par le conjoint ou les SECTION III
héritiers d’une société de personnes ne LIEU D’IMPOSITION
met pas obstacle à l’application de la
disposition ci-dessus. Article 100.- A défaut de déclaration
Il en est de même, en cas de constitu- régulièrement souscrite par le rede-
tion d’une société à responsabilité vable, toute imposition peut être assise
limitée, à condition que les statuts en un lieu présumé valable par le ser-
prévoient la non-cessibilité des parts à vice des impôts.
des tiers étrangers à la succession. En cas de déplacement, soit de la rési-
dence, soit du lieu du principal éta-
blissement, les cotisations qui restent
dues au titre de l’Impôt sur les Socié-
Code Général des Impôts – Edition 2018
47
tés et de l’Impôt sur le Revenu des - les nom (s), prénom (s), raison so-
Personnes Physiques, tant pour ciale et adresse de la partie ver-
l’année au cours de laquelle le chan- sante ;
gement s’est produit que pour les an- - les nom (s), prénom (s), raison so-
nées antérieures non atteintes par la ciale, numéro d’identifiant unique et
prescription, peuvent valablement être adresse du bénéficiaire ;
établies au lieu qui correspond à la
nouvelle situation. - les sommes versées détaillées par
nature, selon les indications données
SECTION IV par le formulaire délivré par
OBLIGATIONS DES CHEFS l’administration des impôts ;
D’ENTREPRISES ET DES - la période à laquelle s’appliquent les
SOCIETES DE PERSONNES paiements.
Article 101.- Avant le 15 mars de Article 103.- Toute infraction aux
chaque année ou un mois avant le dispositions des Articles 101 et 102 du
départ du Cameroun de son personnel présent Code donne lieu à la percep-
salarié, tout chef d’entreprise est tenu tion d’une amende de 5 000 francs
de produire, sous forme de bulletin CFA par omission ou inexactitude, par
individuel par bénéficiaire dont le bénéficiaire et par mois de retard.
modèle est fourni par les services des Cette amende est mise en recouvre-
impôts, la déclaration des sommes ci- ment dans les mêmes formes que les
après versées au cours de l’année fis- impôts, objet des chapitres ci-dessus.
cale écoulée : En outre, après une mise en demeure
a) appointements et leurs accessoires de déclarer conformément aux dispo-
de toutes sortes versés à chacun sitions du Livre des Procédures Fis-
des membres de son personnel sa- cales, l’absence de déclaration des
larié ; sommes visées à l’Article 101 entraîne
la perte du droit de les porter en
b) sommes diverses dépassant deux
charges pour la détermination du ré-
cent cinquante mille (250 000)
sultat de l’entreprise.
francs CFA versées à des tiers à
titre de commissions, courtage, ris- Article 104.- Toutes les dispositions
tournes, honoraires, loyers, vaca- définies ci-avant en matière d’Impôt
tions, droits d’auteurs ou sur les sociétés et d’Impôt sur le Re-
d’inventeurs et autres rémunéra- venu des Personnes Physiques sont
tions occasionnelles ou non ; également applicables aux entreprises
c) le listing des achats par fournisseur ayant leur siège social à l’étranger
avec mention de leur numéro pour les activités déployées au Came-
d’identification et le montant des roun.
achats de l’exercice. Article 104 bis.- (1) L’Impôt sur le
Article 102.- La déclaration prévue à Revenu des Personnes Physiques dû
l’Article 101 ci-dessus doit mention- par les associés de sociétés de per-
ner : sonnes et, d’une manière générale, par
les associés des personnes morales
fiscalement transparentes, à
Code Général des Impôts – Edition 2018
48
l’exception des sociétés de personnes La présente mesure s’applique à
ayant opté pour l’Impôt sur les socié- compter du 1er janvier 2016 et est
tés, est retenu à la source et reversé valable pour une période de trois (03)
par la société ayant réalisé lesdits ans. Cette période est portée à cinq (5)
revenus selon le barème de l’Impôt ans lorsque le recrutement intervient
sur le Revenu des Personnes Phy- dans des zones économiquement sinis-
siques prévu à l’article 69 du présent trées dont la délimitation est faite par
Code. voie réglementaire.
(2) Pour l’application de la présente Article 106 (nouveau).- Pour le béné-
disposition, l’exigibilité est détermi- fice des avantages prévus à l’article
née selon la catégorie des revenus 105 ci-dessus, les entreprises trans-
réalisés, tels que visés aux articles 80 mettent à l’administration fiscale à
et suivants du présent Code. titre déclaratif, la liste des personnes
recrutées assortie des justificatifs pro-
Article 104 ter.- Les gestionnaires de
bants.
trusts ou fiducies étrangers domiciliés
au Cameroun doivent également dé- Article 106.- Supprimé
poser, dans le délai prévu à l’article
B – MESURES RELATIVES A LA
101 ci-dessus, tous les renseignements
PROMOTION DU SECTEUR
relatifs à l’identité des personnes liées
BOURSIER
auxdits trusts ou fiducies, ainsi qu’aux
avoirs desdits trusts ou fiducies. Article 108.- (1) Les sociétés qui
procèdent à l’admission de leurs ac-
SECTION V tions ordinaires à la cote de la bourse
MESURES INCITATIVES du Cameroun bénéficient de
l’application des taux réduits d’Impôt
A- MESURES RELATIVES A LA
sur les Sociétés suivants :
PROMOTION DE L’EMPLOI
JEUNE a) 20 % pendant trois (3) ans, pour les
augmentations de capital représen-
Article 105 (nouveau).- Les entre- tant au moins 20 % du capital so-
prises relevant du régime du réel qui cial ;
recrutent dans le cadre d’un contrat à b) 25 % pendant trois ans, pour les
durée indéterminé ou déterminé pour cessions d’actions représentant au
un premier emploi, ou d’un stage pra- moins 20 % du capital social ;
tique pré-emploi, des jeunes diplômés c) 28 % pendant trois (3) ans à partir
camerounais âgés de moins de 35 ans, de la date d’admission pour les
sont exemptes des charges fiscale et augmentations ou cessions en deçà
patronale sur les salaires versés à ces du seuil de 20 % du capital social.
jeunes, à l’exception des charges so-
ciales (2) Toutefois, dans le cas où le taux
d’augmentation ou de cession de 20 %
Sont éligibles à cette exemption les
de titres cotés n’est pas atteint lors de
seules entreprises relevant du régime
la première introduction en bourse,
du réel et ne bénéficiant pas d’un ré-
mais au cours de la période de trois
gime fiscal dérogatoire ou d’un ré-
(3) ans, les réductions visées à l’alinéa
gime fiscal incitatif particulier.
Code Général des Impôts – Edition 2018
49
(1) a et b ci-avant s’appliquent pour la antérieurement exonérés, majoré des
durée résiduelle de ladite période. pénalités prévues par la législation
(3) Cette réduction est accordée aux fiscale en vigueur.
sociétés dont l’admission à la cote de Article 111.- (1) Par dérogation aux
la bourse intervient dans un délai de dispositions de l’Article 70 du présent
trois (03) ans à compter du 1er janvier Code, le taux d’imposition des divi-
2016. dendes et intérêts des obligations à
Article 109.- Les sociétés qui émet- moins de cinq (5) ans de maturité ainsi
tent des titres sur le marché obligataire que les autres rémunérations prove-
de la bourse du Cameroun bénéficient nant des valeurs mobilières des per-
de l’application d’un taux réduit sonnes physiques ou morales, admises
d’Impôt sur les sociétés de 25% pen- à la cote de la bourse du Cameroun,
dant trois (3) ans à compter de l’année est fixé à 10 %.
d’émission. Ce taux est fixé à 5 % pour les rému-
Cette réduction est accordée aux so- nérations des obligations des sociétés
ciétés dont l’émission à la cote de la privées ou publiques à échéance de
bourse intervient dans un délai de trois cinq (5) ans ou plus.
(3) ans à compter du 1er janvier 2017. (2) Toutefois, sont exonérés de
l’Impôt sur les Sociétés, de l’Impôt
Article 109 bis.- Les sociétés qui sont
sur le Revenu des Capitaux Mobiliers
réputées faire appel public à l’épargne
ou de tout autre prélèvement de même
conformément aux dispositions de
nature, les produits ci-dessous :
l’Acte uniforme de l’OHADA relatif
aux sociétés commerciales et les a) les intérêts des obligations de
Groupements d’intérêt économique, et l’État ;
qui consentent à admettre et échanger b) les intérêts des obligations des
tout ou partie de leurs titres de capi- collectivités territoriales décentra-
taux et de créance à la cote de la lisées ;
bourse des valeurs mobilières du Ca- c) les plus-values nettes réalisées par
meroun, bénéficient de l’application des personnes physiques ou mo-
d’un taux réduit d’impôt sur les socié- rales sur le marché des valeurs
tés de 30 % pendant trois (03) ans, à mobilières du Cameroun.
compter de la date d’admission des Pour l’application de cette disposition,
titres. la plus-value s’entend du prix de ces-
Article 110.- La radiation des actions sion diminué du prix d’acquisition et
des sociétés visées aux Articles 108 et des frais de gestion des titres cédés.
109 ci-dessus, dans un délai de quatre Article 112.- Les conventions et actes
(4) ans à compter de la date portant cession des titres cotés sur le
d’admission, entraîne la déchéance de marché des valeurs mobilières sont
l’application du taux réduit d’Impôt exonérés des droits d’enregistrement.
sur les sociétés et le rappel des droits

Code Général des Impôts – Edition 2018


50
C- REGIME FISCAL DE LA dans le budget du maître d’ouvrage ou
COMMANDE PUBLIQUE du ministère bénéficiaire.
I - REGIME FISCAL DES (3) La TVA, objet de la prise en
MARCHES SUR FINANCE- charge, est celle afférente aux acquisi-
MENT PROPRE tions de biens et services directement
liés à la mise en place du projet, à
Article 113 (nouveau).- (1) Les mar- l’exclusion des dépenses indirectes,
chés publics sont conclus toutes taxes notamment celles liées à l’acquisition
comprises. de véhicules de tourisme, à
l’hébergement, à la restauration, aux
(2) Ils sont soumis aux impôts, droits honoraires et autres dépenses d’études
et taxes prévus par la législation en et de conseil, aux charges administra-
vigueur à la date de leur conclusion, tives et managériales.
notamment la taxe sur la valeur ajou-
tée (TVA) et les droits Article 116 (nouveau).- (1) La prise
d’enregistrement. en charge est matérialisée par une
(3) En aucun cas, les marchés entiè- attestation délivrée par
rement financés sur ressources l’Administration fiscale sur la base
propres de l’État ne feront l’objet des factures pro forma ou des déclara-
d’une exonération de droits et taxes tions d’importation fournies par
ou d’une prise en charge desdits droits l’adjudicataire.
et taxes par l’État. (2) L’attestation visée à l’alinéa pré-
cédent n’est délivrée qu’à la condition
Article 114 (nouveau).- Le maître que le ministère bénéficiaire ou le
d’ouvrage est tenu de prévoir dans son maître d’ouvrage ait prévu dans son
budget les crédits destinés à couvrir budget les dotations nécessaires à la
les droits et taxes qu’il est appelé à couverture des droits et taxes appli-
supporter dans le cadre des marchés cables au marché.
publics, conformément aux disposi-
tions de l’article 113 ci-dessus. (3) La somme des prises en charge
sollicitées ne peut être supérieure à
II - REGIME FISCAL DES celle qui résulterait de l’application du
MARCHES PUBLICS A taux légal de la TVA au montant du
FINANCEMENT EXTE- marché.
RIEUR OU CONJOINT Article 116 (nouveau) bis.- (1) Ne
Article 115 (nouveau).- (1) Les droits sont pas concernés par la prise en
et taxes liés aux marchés à finance- charge :
ment extérieur ou conjoint sont à la - les droits et taxes normalement dus
charge de l’adjudicataire. par l’attributaire du marché ou de la
(2) Toutefois, lorsque pour un mar- lettre-commande ;
ché public à financement extérieur ou - les impôts et taxes résultant d’un
conjoint, la convention de finance- marché ou d’une lettre-commande
ment ne prévoit pas la prise en charge financés par la contrepartie came-
de la TVA, celle-ci est prise en charge rounaise en dépenses réelles.
par les fonds de contrepartie prévus
Code Général des Impôts – Edition 2018
51
(2) Les «droits et taxes normalement III- MODALITES DE COLLECTE
dus par l’attributaire» s’entendent : DES IMPOTS ET TAXES
- des droits d’enregistrement ; SUR LA DEPENSE PU-
- de l’impôt sur le revenu ; BLIQUE
- de la taxe sur la valeur ajoutée ap-
plicable aux carburants et aux dé- 1. Procédure ordinaire
penses indirectes visées à l’article d’exécution de la dépense
115 ci-dessus ;
- de la taxe spéciale sur les rémunéra- Article 116 ter.- (1) Tout ordonna-
tions versées à l’étranger ; teur d’une dépense publique est tenu
de procéder à l’engagement budgé-
- de la taxe spéciale sur les produits taire des impôts et taxes dus en même
pétroliers et toutes les autres taxes temps que la prestation elle-même, y
du secteur pétrolier ; compris sur les avances de démarrage.
- de la taxe à l’extraction, la rede- (2) Les impôts et taxes engagés con-
vance superficiaire et toutes les formément aux dispositions de
autres taxes du secteur minier ; l’alinéa 1 ci-dessus, sont collectés par
- de tous autres impôts et taxes mis à voie de retenue à la source opérée par
la charge de l’attributaire par la légi- le comptable public lors du règlement
slation fiscale en vigueur. des factures y compris des avances de
(3) Lorsque dans une convention ou démarrage, payées sur le budget de
dans un contrat, il est stipulé que les l’Etat, des collectivités territoriales
financements sont conclus « hors décentralisées et des établissements
taxes », il faut entendre exclusivement publics.
« hors la taxe sur la valeur ajoutée ».
En aucun cas, la notion de « hors 2. Procédures exceptionnelles
taxes » ne peut renvoyer à des impôts d’exécution de la dépense
et taxes autres que la TVA.
Article 116 (nouveau) ter.- Ne sont Article 116 quater.- (1) Les impôts et
pas considérés comme ressources taxes dus sur les dépenses exécutées
extérieures pour l’exécution de la suivant les procédures de caisse
prise en charge, les fonds issus de la d’avance, d’avances de trésorerie, de
remise ou de l’annulation de la dette déblocage de fonds, de travaux en
de l’Etat du Cameroun. régie, d’interventions directes, de
travaux exécutés à travers des orga-
nismes de missions de l’Etat et les
comptes d’affectation spéciale sont
collectés par voie de retenue à la
source opérée lors de la mise à dispo-
sition des fonds.
Dans le cas particulier de la mise à
disposition des fonds, le mandatement
au profit de l’ordonnateur est exclusi-
vement limité à la partie hors taxes.
Code Général des Impôts – Edition 2018
52
Les montants correspondants aux au plus tard le 15 du mois suivant la
impôts et taxes sont retenus à la fin de chaque trimestre, un état détail-
source par le comptable public. lé des dépenses payées sur les fonds
(2) Les impôts et taxes dus à reçus ainsi que les impôts et taxes
l’occasion des procédures exception- retenus à la source lors de la mise à
nelles d’exécution de la dépense sont disposition desdits fonds et ceux éven-
liquidés sur la base des mémoires de tuellement retenus et reversés par eux-
dépenses. Ils donnent lieu à des régu- mêmes à titre de régularisation.
larisations par le billeteur ou le régis- (3) Les fonds en espèces détenus par
seur des fonds au terme de l’exécution les billeteurs et autres régisseurs au
effective des dépenses. Ces régularisa- titre d’impôts et taxes sont obligatoi-
tions peuvent donner lieu au reverse- rement reversés auprès des guichets
ment d’impôts et taxes complémen- des banques au nom du Receveur des
taires en cas d’insuffisance de la rete- impôts du centre de rattachement.
nue à la source initiale effectuée par le Contrôle des impôts et taxes sur la
comptable public. dépense publique
(3) Les impôts et taxes retenus à la
source à titre de régularisation doivent Article 116 septies.- Les services
être déclarés et reversés par les bille- fiscaux procèdent au contrôle du re-
teurs et régisseurs des deniers publics versement des impôts et taxes dus à
auprès de leur centre des impôts de l’occasion de l’exécution des dé-
rattachement au plus tard le 15 du penses effectuées sur le budget de
mois suivant la retenue à la source. l’Etat, des collectivités territoriales
Article 116 quinquies.- Sont égale- décentralisées et des établissements
ment tenus de procéder aux retenues à publics.
la source d’impôts et taxes, les orga-
nismes ou entreprises publics effec- 4. Régime fiscal de la commande
tuant des paiements pour le compte de publique exécutée par un
l’Etat. groupement d’entreprises
3. Obligations des régisseurs et Article 116 octies.- Dans le cas spéci-
des billeteurs des fonds fique de l’exécution d’une commande
publique par un groupement
Article 116 sexies.- (1) Tout billeteur d’entreprises, le régime fiscal appli-
ou régisseur de derniers publics est cable varie selon qu’il s’agit d’un
tenu de se déclarer auprès du centre groupement conjoint ou solidaire.
des impôts en charge de la gestion des Lorsque le groupement est dit soli-
dossiers fiscaux des administrations et daire, le régime fiscal applicable au
organismes publics dans un délai de marché est celui de l’entreprise chef
15 jours à compter de la date de sa de file du groupement.
désignation.
Pour le groupement dit conjoint,
(2) Les billeteurs et les régisseurs des chaque membre est assujetti à l’impôt
fonds sont tenus de déposer auprès de suivant le régime fiscal correspondant
leur centre des impôts de rattachement à sa situation.
Code Général des Impôts – Edition 2018
53
Article 117.- Sont assimilées aux soit inférieur au minimum de per-
dispositions du Code Général des ception prévu par le présent Code ;
Impôts, les dispositions fiscales con- - abattement de 50% sur la base de
tenues dans les codes minier, gazier et calcul du précompte sur achats des
pétrolier, ainsi que les dispositions distributeurs, lorsque ces achats
fiscales relatives aux contrats de par- sont effectués auprès de certaines
tenariat public-privé. grandes entreprises dont la liste est
Article 118.- (1) Les Centres de Ges- fixée par arrêté du Ministre chargé
tion Agréés apportent une assistance des Finances. Le précompte acquit-
en matière de gestion et encadrent les té dans ce cas constitue le mini-
adhérents dans l’accomplissement de mum de perception prévu par le
leurs obligations fiscales. présent code ;
(2) Peuvent être adhérents aux - dispense de contrôles fiscaux sur
Centres de Gestion Agréés, les per- place pour la période non prescrite
sonnes physiques ou morales réalisant pour toute adhésion effectuée avant
un chiffre d’affaires annuel hors taxes le 31 décembre 2016 ;
inférieur ou égal à cent (100) millions - application des pénalités de bonne
de francs CFA. foi pour les contrôles fiscaux cou-
vrant la période postérieure à
(3) Les droits d’adhésion aux CGA
l’adhésion au CGA.
sont librement fixés par les promo-
teurs à l’intérieur d’une fourchette (2) L’adhérent perd le droit aux avan-
allant de FCFA 25 000 à FCFA tages prévus à l’alinéa 1ercidessus
50 000 par an. lorsque sa déclaration des résultats ou
des revenus n’est pas souscrite dans
(4) Les cotisations annuelles sont
les délais.
librement fixées par les promoteurs à
l’intérieur d’une fourchette allant de : (3) Les promoteurs des centres de
gestion agréés justifiant d’au moins
- FCFA 50 000 à FCFA 150 000 par
cent (100) adhérents actifs bénéficient
an pour les contribuables du ré-
des avantages ci-après :
gime simplifié ;
- abattement de 50% de l’impôt sur
- FCFA 50 000 à FCFA 250 000 par
les sociétés ou de l’impôt sur le re-
an pour les contribuables du ré-
venu des personnes physiques pour
gime du réel.
la part de leurs revenus tirés des
D. MESURES RELATIVES A LA activités des CGA sans que l’impôt
PROMOTION DES CENTRES dû soit inférieur au minimum de
perception prévu par le présent
DE GESTION AGREES
code ;
Article 119.- (1) Les adhérents aux - exemption des charges fiscales et
centres de gestion agréés bénéficient patronales sur les salaires versés
des mesures ci-après : aux personnels employés des
- abattement de 50% du bénéfice CGA.
fiscal déclaré sans que l’impôt dû
(4) Les promoteurs des centres de
gestion agréés sont tenus d’annexer à
Code Général des Impôts – Edition 2018
54
leurs déclarations mensuelles, la liste dicaux et des produits pharmaceu-
à jour de leurs adhérents. tiques ;
- obligation de retenue à la source et
E. MESURES RELATIVES A LA de reversement de l’Impôt sur le
PROMOTION DE L’EDUCA- Revenu des Personnes Physiques
TION, DE LA FORMATION des personnes qu’ils emploient
PROFESSIONNELLE ET DE d’après le barème des retenues sa-
LA SANTE lariales ;
Article 120.- Sans préjudice des dis- - obligation de retenue à la source et
positions des articles 4 (10) et 128 (5) de reversement de l’impôt sur les
du présent Code, les établissements revenus fonciers lorsqu’ils sont lo-
privés d’enseignement, de formation cataires des immeubles affectés à
et de santé, laïcs ou confessionnels, leurs activités.
dûment agréés par l’autorité compé-
F. MESURES RELATIVES A LA
tente, sont soumis au régime fiscal ci-
REHABILITATION DES
après :
ZONES SINISTREES
• en leur qualité de redevables réels :
- dispense du paiement de la contri- Article 121.- (1) Les entreprises qui
bution des patentes ; réalisent des investissements nou-
- dispense du paiement de la taxe sur veaux dans une zone économiquement
la propriété foncière sur les im- sinistrée sont exonérées des impôts et
meubles affectés à leurs activi- taxes ci-après :
tés lorsque ceux-ci leur appartien- - au titre de la phase d’ins-
nent en pleine propriété ; tallation qui ne peut excéder trois
- exonération de l’impôt sur les so- ans :
ciétés et de l’impôt sur les béné- • exonération de la contribution
fices industriels et commerciaux, des patentes ;
lorsqu’ils ne poursuivent pas un
• exonération de la TVA sur les
brut lucratif.
acquisitions de biens et services ;
• en leur qualité de redevables lé-
gaux : • exonération des droits
- dispense de l’obligation de collecte d’enregistrement sur les muta-
de la TVA sur tous les services of- tions immobilières afférentes à la
ferts par ces établissements, qu’ils mise en place du projet ;
se rapportent directement à leur ac- • exonération de la taxe sur la pro-
tivité principale d’enseignement ou
priété foncière sur les immeubles
de fourniture des soins, ou qu’ils
leur soient accessoires à l’instar de affectés au projet.
la restauration, de la distribution - au titre des sept premières années
des fournitures, manuels scolaires d’exploitation :
et des tenues, du transport scolaire, • exonération de la contribution
de la vente des consommables mé- des patentes ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


55
• exonération de l’IS et du mini- (7) Les zones sinistrées sont précisées
mum de perception ; par un texte réglementaire.
• dispense des charges fiscales et G. MESURES RELATIVES A LA
patronales sur les salaires versés PROMOTION DU SECTEUR
au personnel employé. AGRICOLE
(2) Pour bénéficier des avantages
fiscaux visés à l’alinéa 1 ci-dessus, les Article 122.- Les entreprises ayant
investissements doivent remplir les pour activités l’agriculture, l’élevage
critères alternatifs ci-après : et la pêche, bénéficient des avantages
fiscaux ci-après :
- induire la création d’au moins dix
(10) emplois directs ; - dispense des charges fiscales et
- utiliser à 80% la matière première patronales sur les salaires versés
produite dans ladite zone ; aux ouvriers agricoles saisonniers
(3) Lorsque les investissements nou- par les exploitants individuels ;
veaux sont réalisés par une entreprise - exonération de la TVA sur l’achat
ancienne, les exonérations prévues à des pesticides, des engrais et des
l’alinéa 1er ci-dessus s’appliquent intrants utilisés par les produc-
exclusivement aux opérations et béné-
teurs, ainsi que des équipements et
fices se rapportant à ces investisse-
ments nouveaux. L’entreprise doit matériels de l’agriculture, de
dans ce cas tenir une comptabilité l’élevage et de la pêche figurant à
distincte. l’annexe du présent titre ;
(4) Le bénéfice de ce régime est su- - exonération des droits
bordonné à la validation préalable par d’enregistrement des mutations de
l’Administration fiscale des investis- terrains affectés à l’agriculture, à
sements nouveaux projetés.
l’élevage et à la pêche ;
(5) Sur la base de la réalisation effec-
tive du plan d’investissement, - exonération des droits
l’administration fiscale délivre obliga- d’enregistrement des conventions
toirement au terme de chaque exercice de prêts destinées au financement
fiscal un quitus pour la reconduction des activités agricoles, de l’élevage
des avantages fiscaux sus visés. et à la pêche ;
(6) En cas de non-respect du pro- - exonération de la taxe foncière des
gramme d’investissement validé,
l’entreprise perd le bénéfice des avan- propriétés appartenant aux entre-
tages fiscaux concédés et est tenue de prises agricoles, d’élevage et de
reverser les impôts et taxes non payés pêche, et affectés à ces activités, à
sans préjudice des pénalités et intérêts l’exclusion des constructions à
de retard. usage de bureau.

Code Général des Impôts – Edition 2018


56
H. MESURES RELATIVES A LA sont non retournables, doivent néces-
PROMOTION DES MATE- sairement être recyclés au Cameroun.
RIAUX ET MATIERES PRE-
(2) Les boissons nouvelles
MIERES LOCAUX
s’entendent de celles mises sur le
marché à compter du 1er janvier 2017.
a. Des matériaux de construction
I. MESURES RELATIVES A LA
Article 123.- Les établissements pu- PROMOTION DE
blics de promotion des matériaux
locaux de construction bénéficient des L’INNOVATION
avantages fiscaux ci-après :
Article 124 bis.- Les entreprises rele-
- exonération de la TVA sur l’achat vant du régime du réel peuvent béné-
des équipements et matériels de ficier d’un crédit d’impôt au titre des
fabrication des matériaux locaux dépenses de recherche et d’innovation
de construction ainsi que sur la qu’elles exposent.
vente des produits fabriqués à base Les dépenses de recherche et
de ces matériaux ; d’innovation ouvrant droit au crédit
- soumission à l’Impôt sur les Socié- d’impôt sont :
tés au taux réduit de 20% ;
- les dotations aux amortissements
- application d’un abattement de des immobilisations acquises à
50% sur la base de l’acompte men- l’état neuf et affectées aux opéra-
suel d’Impôt sur les Sociétés. tions de recherche scientifique et
technique ;
b. Des boissons
- les dépenses de personnel affé-
Article 124.- (1) Les boissons nou- rentes aux chercheurs et techni-
velles produites et conditionnées ex- ciens de recherche directement et
clusivement à partir de la matière exclusivement affectés à ces opéra-
première locale, sauf indisponibilité tions ;
absolue d’un ingrédient sur le marché - les dons et libéralités effectués au
local, sont passibles uniquement du profit des chercheurs indépen-
droit d’accises ad valorem à dants ;
l’exclusion du droit d’accises spéci-
fique visé à l’article 142 (8) 1. Dans - les dépenses liées à l’acquisition
ce cas, pour le calcul du droit des droits d’exploitation des inven-
d’accises ad valorem, il n’est procédé tions des chercheurs camerounais ;
à aucun abattement. - les dépenses exposées pour la réa-
Dans tous les cas, le pourcentage de la lisation des opérations de re-
matière première issue de l’agriculture cherche et d’innovation confiées à
locale ne peut être inférieur à 40% des des organismes de recherche pu-
composants utilisés et les emballages blic ou privé, des établissements
servant de conditionnement, lorsqu’ils d’enseignement supérieur ou à des
chercheurs indépendants agréés
Code Général des Impôts – Edition 2018
57
par le ministère en charge de la re- Il est plafonné à cinquante (50) mil-
cherche. Le taux du crédit d'impôt lions F CFA et est imputable dans la
est de 15% des dépenses de re- limite de trois exercices clos suivant
cherche et d’innovation ci-dessus. celui au titre duquel les dépenses ont
été engagées.

Code Général des Impôts – Edition 2018


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ANNEXES
LISTE DES EQUIPEMENTS ET MATERIELS DE L’AGRICULTURE, DE
L’ELEVAGE ET DE LA PECHE EXONERES DE LA TVA
I. LES SEMENCES
Position tarifaire Identification du Produit
1) Semences végétales
120911 00 000 à 120999 00 000 Semences
070110 00 000 Semences de pommes de terre
060210 00 000 Boutures non racinées et greffons
Arbres, arbustes, arbrisseaux et buissons, à fruits
060220 00 000
comestibles, greffés ou non
060230 00 000 Rhododendrons et azalées, greffés ou non
060240 00 000 Rosiers, greffés ou non
Autres plantes vivantes (et leurs racines), autres
060290 00 000
boutures; blanc de champignons
Pommes de terre de semence, à l'état frais ou
070110 00 000
réfrigéré
Haricots des espèces vigna Mungo (L.) Hepper
071331 00 100
ou vigna radiata (L.)..., secs, de semence
080270 10 000 Semence de Noix de cola (Cola spp.)
090111 11 000 Semence de café Arabica
090111 21000 Semence de café Robusta
090111 31 000 Semence de café Excelsa
090111 41 000 Semence de café Libéria
090111 51 000 Semence de café Indénié
100111 00 000 Semence de Froment (blé) dur
100191 00 000 Semence de Méteils
100210 00 000 Semence de Seigle
100310 00 000 Semence d’Orge
100410 00 000 Semence d’Avoine
100510 00 000 Semence de Maïs

Code Général des Impôts – Edition 2018


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100610 10 000 Semence de Riz en paille (riz paddy)
100710 00 000 Semence de Sorgho à grains
100810 10 000 Semence de Sarrasin
100821 00 000 Semence de Millet
100830 10 000 Semence d’Alpiste
120100 10 000 Semence de Fèves de soja
120230 00 000 Semence d’Arachides
120721 00 000 Semence de Graines de coton
120910 00 000 Graines de betteraves à sucre à ensemencer
120921 00 000 Graines de luzerne à ensemencer
120922 00 000 Graines de trèfle (Trifolium spp.) à ensemencer
120929 00 000 Autres graines fourragères à ensemencer
120930 00 000 Graines des plantes herbacées utilisées principalement pour leurs fleurs
120991 00 000 Graines de légumes à ensemencer
120999 00 000 Autres graines, fruits et spores, à ensemencer
120923 00 000 Graines de fétuque à ensemencer
Graines de pâturin des prés du Kentucky (Poa pratensis L.), à ensemen-
120924 00 000
cer
Graines de ray grass (Lolium multiflorum Lam., Lolium perenne L.), à
120925 00 000
ensemencer
120710 10 000 Noix et amandes de palmiste à ensemencer
120720 10 000 Graines de coton
2) Semences animales

010121 00 000 Chevaux vivants, reproducteurs de race pure


010130 10 000 Anes vivants, reproducteurs de race pure

010221 00 000 Bovins domestiques vivants, reproducteurs de race pure

010310 00 000 Animaux vivants de l'espèce porcine, reproducteurs de race pure


010231 00 000 Buffles vivants, reproducteurs de race pure
010290 10 000 Autres animaux vivants de l'espèce bovine, reproducteurs de race pure
010310 00 000 Animaux vivants de l'espèce porcine, reproducteurs de race pure
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids n'excédant
010511 00 000
pas 185 g
Canards/oies/dindons/dindes/pintades vivants, domestiques, d'un poids
010599 00 000
>185 g

Code Général des Impôts – Edition 2018


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II. LES ENGRAIS
Arséniates de plomb pour l'agriculture et l'horticulture en fûts
284290 10 000
ou contenants + de 1kg
310100 10 000 à 3105590 Engrais
00 000

III. LES PESTICIDES


271012 60 000 Huile dite agricole ou de plantation, utilisée comme fongicide
280200 11 000 Soufre sublimé à usage agricole
Herbicides, Insecticides, nématoïdes et fongicides à usage
3808
agricole

IV. LES MATERIELS, ENGINS ET EQUIPEMENTS


DE PREPARATION DU SOL ET DE CULTURE
Position tarifaire Indentification du matériel
270300 00 000 Tourbes (y compris la tourbe pour litière) (milieux de culture)
843210 00 000 Charrues
843221 00 000 Herses à disque (pulvérisateur)
Scarificateurs, cultivateurs, extirpateurs, houes, sarcleurs, bineuses
843229 00 000
et autres herses
843230 00 000 Semoirs, plantoirs et repiques
Autres machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou sylvi-
843280 00 000
coles, pour le travail du sol ou pour la culture.
Parties de machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou
843290 00 000
sylvicoles
Autres machines et appareils pour la récolte des produits agricoles,
843359 00 000
y compris les presses à paille ou à fourrage
870110 00 000 Motoculteurs
Tracteurs agricole à roues (sauf chariots-tracteurs du 87.09), à
870190 11 000
moteur à explosion ou à combustion interne
Remorques et semi-remorques autochargeuses ou autodéchar-
871620 00 000
geuses, pour usages agricoles

V. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE PLANTATION


820110 00 000 à Petits matériels agricoles
820190 00 000
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides ou
842481 10 000
en poudre, à moteur, pour l’agriculture ou l’horticulture
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides ou
842481 90 000
en poudre, mécaniques, pour l’agriculture ou l’horticulture

Code Général des Impôts – Edition 2018


61
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières
842489 10 000
liquides ou en poudre, à moteur
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières
842489 90 000
liquides ou en poudre, mécaniques
842490 00 000 Parties d’appareils ou de dispositifs du n° 8424
843240 00 000 Epandeurs de fumiers et distributeurs d’engrais
constructions préfabriquées (Ombrières et structures d’ombrières
940600 00 000
uniquement)
VI. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE TRANSFORMATION
843320 00 000 Matériels de récolte et de battage (faucheuse y compris les barres
de coude à monter sur tracteur)
843359 00 000 Autres machines et appareils pour la récolte des produits agricoles,
y compris les presses à paille ou à fourrage
843680 00 000 Autres machines et appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la
sylviculture, ou l’apiculture y compris les germoirs comportant des
dispositifs mécaniques ou thermiques
843699 00 000 Parties de machines pour l’agriculture, l’horticulture, la sylvicul-
ture ou l’apiculture
843710 10 000 Machines pour le triage des grains
843710 90 000 Machines pour le nettoyage, le triage ou le criblage des légumes
secs

VII. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS D’IRRIGATION


Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides
842481 10 000 en poudre, à moteur pour l’agriculture ou l’horticulture (Réseaux
d’irrigation)
842490 00 000 Parties du réseau d’irrigation
841381 00 000 Pompes pour liquide (motopompes)
841391 00 000 Parties de pompes pour liquide

VIII. LES MATERIELS D’EMBALLAGE ET D’HAUBANAGE


390110 00 000 Polyéthylène d'une densité inférieure à 0.94, sous formes primaires
390210 00 000 Polypropylène, sous formes primaires
Autres plaques, ... non alvéolaires, non renforcées,..., en polymères
392010 00 000
de l'éthylène (Rubans et gaine en plastique)
Autres plaques, feuilles, non alvéolaires, non renforcés ..., en po-
392020 00 000
lymères du propylène (sangles)

Code Général des Impôts – Edition 2018


62
392021 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en polymères de l'éthylène
392329 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en autres matières plastiques
Autres bonbonnes, bouteilles, flacons et articles similaires en ma-
392330 90 000
tières plastiques
Bouchons, couvercles, capsules et autres dispositifs de fermeture,
392350 00 000
en matières plastiques
481910 00 000 Boîtes et caisses en papier ou carton ondulé
Etiquettes de tous genres, sur autres supports, en papier ou carton,
482110 90 000
imprimées
Fils à coudre de filaments synthétiques, même conditionnés pour la
540110 00 000
vente au détail
Autres ficelles, corde & cordage polyéthylène/polypropylène,
560749 90 000
tressés ou non…caoutchouc/plastique
Sacs &sachets emballage, en matière textile synth/art de
650533 00 000
lames/simil polyéthyl/polypropylène
Autres sacs et sachets d'emballage, en matières textiles synthé-
630539 00 000
tiques ou artificielles
732690 90 000 Autres ouvrages en fer ou acier (agrafes à sangle)
Parties reconnaissables comme étant destinées aux autres ma-
843139 00 000 chines/appareils du n° 84.28
(Accessoires d’haubanage)

IX. LES PETITS MATERIELS ET EQUIPEMENTS AGRICOLES ET


D’ELEVAGE
392310 00 000 Boîtes, caisses, casiers et articles similaires en matières plastiques
481920 00 000 à Boîtes, cartonnages et sacs pour emballage et conditionnement des
481960 00 000 œufs et poulets
842790 00 000 Chariots-gerbeurs
843120 00 000 Parties de machines ou appareils du 8427
843360 00 000 Parties reconnaissables comme étant destinées aux chariots-gerbeurs
Machines pour nettoyage/triage des œufs/fruits/autres produits agri-
843360 00 000
coles sauf machines & appareils du n°84.37
843390 00 000 Parties de machines, appareils et engins du 84 33
843410 00 000 Machines à traire
843420 00 000 Machines et appareils de laiterie
843490 00 000 Parties des machines à traire et des machines et appareils de laiterie
Machines et appareils pour la préparation des aliments ou provendes
843610 00 000
pour animaux

Code Général des Impôts – Edition 2018


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843621 00 000 Couveuses et éleveuses pour l’aviculture
843629 00 000 Autres machines et appareils pour l’aviculture
Autres machines & appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la
843680 00 000 sylviculture, l’apiculture, germoirs mécano-thermique (batterie de
ponte)
Parties des machines ou d’appareils d'aviculture, couveuses & éle-
843691 00 000
veuses
Parties des machines et appareils pour l'agriculture, l’horticulture, la
843699 00 000
sylviculture ou l’apiculture
843850 00 000 Machines et appareils pour le travail des viandes
Autres instruments &appareils pour médecine, chirurgie, art dentaire,
901890 00 000 vétérinaires, appareils électro médicaux (Matériels et réactifs de
laboratoire vétérinaire)

II. PETITS MATERIELS DE PECHE


291511 00 000 Acide formique
Autres hormones..., leurs dérivés..., y compris les polypeptides à
293790 00 000
chaîne modifiée (Hormone pituitaire de carpe)
540211 10 000 Fils de pêche d'aramides, à haute ténacité de nylon/autres polya-
mides, non conditionné pour la vente au détail (Fils de pêche)
Autres fils à pêche, à haute ténacité nylon ou d'autres polyamides,
540219 10 000
ncvd
540220 10 000 Fils à pêche à haute ténacité de polyesters, ncvd
Fils à pêche simple d'autres nylon/polyamides, sans torsion ou
540245 10 000
d'une torsion <= 50 tr/m, ncvd
Fils à pêche simples, polyesters, partiellement orientés, à torsion
540246 10 000
<= 50 tr/m, ncvd
Autres fils simples, à pêche, sans torsion/torsion <= 50 tours par
540249 00 000
mètre, ncvd
Fils à pêche >= 67 décitex, grande dimension coupe transversale
540419 10 000
<= 1 mm
Ficelles, cordes & cordages d'autres fibres synthétiques, tressés ou
560750 10 000
non, en caoutchouc, en plastique, pour pêche
Filets confectionnés pour la pêche, en matière textile synthétiques
560811 00 000
ou artificielles
560790 10 000 Autres ficelles, cordes & cordages, tressés ou non, même impré-
gnés, enduits en caoutchouc, en plastique, pour pêche
78 04 11 00 00 Feuille à plomb
950710 00 000 Cannes à pêche
950720 00 000 Hameçons, même montés sur avançons
950740 00 000 Moulinets pour la pêche
Autres articles pour pêche; épuisettes; leurres (sauf
950790 00 000
n°92.08/97.05)& articles de chasse similaires (Filets épuisettes)

Code Général des Impôts – Edition 2018


64
Code Général des Impôts – Edition 2018
65
TITRE II
DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE ET AUX DROITS D’ACCISES

CHAPITRE I
CHAMP D’APPLICATION

SECTION I compris les activités extractives, agri-


PERSONNES IMPOSABLES OU coles, agro-industrielles, forestières,
ASSUJETTIES artisanales, et celles des professions
libérales ou assimilées.
Article 125.- (1) Sont assujetties à la
Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) les Article 127.- Sont imposables les
personnes physiques ou morales, y opérations ci-après :
compris les collectivités territoriales 1) les livraisons de biens et les livrai-
décentralisées et les organismes de sons à soi-même ;
droit public, qui réalisent à titre habi- a) la livraison de biens consiste en un
tuel ou occasionnel et d’une manière transfert du pouvoir de disposer
indépendante, des opérations impo- d’un bien meuble corporel comme
sables entrant dans le champ propriétaire, même si ce transfert
d’application de ladite taxe telles est opéré en vertu d’une réquisi-
qu’elles sont énoncées ci-après. tion de l’autorité publique ;
(2) Les personnes visées à l’alinéa (l) l’échange, l’apport en société, la
ci-dessus sont assujetties à la Taxe sur vente à tempérament sont assimi-
la Valeur Ajoutée, quels que soient lés à des livraisons de biens ;
leur statut juridique, leur situation au b) par livraison à soi-même de biens,
regard des autres impôts, la forme ou il faut entendre les opérations que
la nature de leurs interventions. les assujettis réalisent soit pour les
(3) Supprimé. besoins de leur entreprise, soit
pour d’autres besoins dans le cadre
SECTION II de l’exploitation, à l’exclusion tou-
OPERATIONS IMPOSABLES tefois des prélèvements opérés
pour les besoins normaux du chef
Article 126.- (1) Seules les opéra-
d’une entreprise individuelle, et
tions accomplies dans le cadre d’une
des livraisons à soi-même par tout
activité économique effectuée à titre
particulier pour ses besoins
onéreux sont assujetties à la Taxe sur
propres, et par tout groupement
la Valeur Ajoutée.
pour les besoins personnels de ses
(2) Les activités économiques membres, lorsque ces livraisons
s’entendent de toutes les activités de portent sur des locaux qui servent
production, d’importation, de presta- à l’habitation principale ;
tion de services et de distribution, y

Code Général des Impôts – Edition 2018


66
2) les prestations de services à des - les personnes qui procèdent habi-
tiers et les prestations de services à tuellement à l’achat en leur nom,
soi-même : d’immeubles ou de fonds de com-
a) les prestations de services à des merce, d’actions ou parts de socié-
tiers s’entendent de toutes les acti- tés immobilières, en vue de la re-
vités qui relèvent du louage vente ;
d’industrie ou du contrat - les personnes qui se livrent habi-
d’entreprise par lequel une per- tuellement au lotissement et à la
sonne s’oblige à exécuter un tra- vente, après exécution des travaux
vail quelconque moyennant rému- d’aménagement et de viabilité de
nération et, d’une façon générale, terrains acquis à titre onéreux ;
de toutes les opérations autres que
- les personnes qui se livrent habi-
les livraisons de biens meubles
tuellement à la mise en location
corporels ;
des établissements commerciaux
b) les prestations de services à soi- ou industriels munis du mobilier et
même s’entendent des services que du matériel nécessaires à leur ex-
les assujettis réalisent, soit pour les ploitation, que la location com-
besoins de leur entreprise, soit prenne ou non tout ou partie des
pour d’autres besoins dans le cadre éléments incorporels du fonds de
normal de leur activité ; commerce ou d’industrie ;
3) les opérations d’importation de - les personnes qui louent ou sous-
marchandises ; louent en meublé des locaux à
4) les travaux immobiliers ; usage d’habitation leur appartenant
5) les opérations immobilières de ou qu’elles exploitent.
toutes natures réalisées par les profes- 6) les ventes d’articles et matériels
sionnels de l’immobilier. Sont consi- d’occasion faites par les profession-
dérés comme professionnels de nels ;
l’immobilier : 7) les cessions d’immobilisations
- les promoteurs institutionnels ; corporelles non comprises dans la liste
- les personnes agréées à la profes- des biens exonérés visés à l’Article
sion de promoteur immobilier dans 241 du Code des Douanes ;
les conditions fixées par la législa- 8) les opérations réalisées par les
tion en vigueur ; entreprises agréées au régime de la
- les personnes qui se livrent habi- Zone Franche ;
tuellement à des opérations 9) les ventes de produits pétroliers
d’intermédiation pour l’achat ou la importés ou produits au Cameroun ;
vente d’immeubles ou de fonds de
commerce, d’actions ou parts de 10) les jeux de hasard et de divertis-
sociétés immobilières ; sement ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


67
11) les opérations de leasing et de 2) les opérations liées au trafic inter-
crédit-bail avec ou sans option national concernant :
d’achat ;
a) les navires ou bateaux utilisés pour
12) les subventions à caractère com- l’exercice d’une activité indus-
mercial, quelle qu’en soit la nature, trielle ou commerciale en haute
perçues par les assujettis à raison de mer ;
leur activité imposable ;
b) les bateaux de sauvetage et
13) les remises de prêts et les aban- d’assistance ;
dons de créances à caractère commer-
cial ; c) les aéronefs et les navires pour
14) les commissions perçues par les leurs opérations d’entretien et
agences de voyage à l’occasion des d’avitaillement ;
ventes de titres de transport pour les d) les opérations de transit inter-états
vols intérieurs. et les services y afférents, confor-
mément aux dispositions des ar-
SECTION III
ticles 158 et suivants du Code des
EXONERATIONS
Douanes de la CEMAC ;
Article 128.- Sont exonérés de la 3) l’importation ou la vente par l’Etat
Taxe sur la Valeur Ajoutée : des timbres fiscaux et postaux et de
1) les opérations suivantes, dès lors papiers timbrés ;
qu’elles sont soumises à des taxations 4) les sommes versées par le Trésor à
spécifiques exclusives de toute taxa- la Banque Centrale chargée du privi-
tion sur le chiffre d’affaires : lège de l’émission, ainsi que les pro-
a) les ventes de produits des activités duits des opérations de cette Banque,
extractives ; génératrice de l’émission des billets ;
b) les opérations immobilières de 5) les frais de scolarité et de pension
toutes natures réalisées par des perçus dans le cadre normal de
non-professionnels ; l’activité des établissements
c) les intérêts rémunérant les em- d’enseignement scolaire et/ ou univer-
prunts extérieurs ; sitaire régulièrement autorisés, selon
le cas, par le ministre chargé de
d) les intérêts rémunérant les dépôts
l’Éducation nationale ou le ministre
effectués auprès des établisse-
chargé de l’Enseignement supérieur ;
ments de crédits ou des établisse-
ments financiers par des non- 6) les biens de première nécessité
professionnels du secteur finan- figurant à l’annexe 1, notamment :
cier ; • les pesticides, les engrais et leurs
e) supprimé ; intrants, ainsi que les autres in-
f) les mutations de droits réels im- trants agricoles, de l’élevage et de
mobiliers et les mutations de fonds la pêche utilisés par les produc-
de commerce soumises au droit de teurs ;
mutation ou à une imposition • la viande bovine, à l’exception de
équivalente ; la viande importée ;
Code Général des Impôts – Edition 2018
68
• Les produits pharmaceutiques, 12) les examens, consultations, soins,
leurs intrants ainsi que les ma- hospitalisation, travaux d’analyse et
tériels et équipements des indus- de biologie médicales et les fourni-
tries pharmaceutiques. tures de prothèses effectuées dans les
7) les opérations de crédit bail réali- formations sanitaires ;
sées par les établissements de crédit 13) les contrats et commissions
au profit des crédits-preneurs en vue d’assurance vie et d’assurance mala-
de l’acquisition des équipements agri- die ;
coles spécialisés, destinés à 14) les opérations de transformation
l’agriculture, à l’élevage et à la locale du bois en produits semi-finis
pêche ; ou finis, notamment le sciage, le mo-
8) les ventes de produits pétroliers delage et l’assemblage ;
destinés à l’avitaillement des aéronefs 15) les matériels servant à la lutte
des sociétés ayant leur siège social au contre le VIH/SIDA, dans les condi-
Cameroun ; tions fixées par voie réglementaire ;
9) les tranches de consommation 16) sous réserve de réciprocité,
dites sociales au profit des ménages et d’accord de siège et de quotas fixés
relatives aux biens suivants : par les autorités camerounaises, les
• eau : à hauteur de 10 m3 par biens et services destinés à l’usage
mois ; officiel des missions diplomatiques ou
• électricité : à hauteur de 110 kw consulaires étrangères et des organisa-
par mois ; tions internationales, selon les modali-
tés fixées par voie réglementaire ;
10) les opérations de composition,
d’impression, d’importation et de 17) les matériels et équipements
vente des journaux et périodiques à d’exploitation des énergies solaire et
l’exclusion des recettes de publicité, éolienne ;
les intrants et les biens d’équipement 18) les intérêts rémunérant les prêts
destinés à ces opérations, acquis par immobiliers contractés par les per-
les sociétés de presse ou d’édition de sonnes physiques à l’occasion de
journaux et périodiques. l’acquisition des logements sociaux,
La liste de ces intrants et biens sous réserve qu’il s’agisse de la pre-
d’équipement est déterminée par le mière maison d’habitation et ce, sur la
ministre en charge des Finances après base d’un quitus délivré par
concertation avec les ministères con- l’Administration fiscale ;
cernés ; 19) la vente de logements sociaux
11) les importations de biens exoné- aux personnes physiques à l’occasion
rés dans le cadre de l’Article 241 du de l’acquisition de leur première mai-
Code des Douanes de la CEMAC ; son d’habitation, sous réserve du qui-
tus de l’administration fiscale ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


69
20) les prestations de services factu- situé en dehors des limites territoriales
rées par les promoteurs aux adhérents du Cameroun.
des CGA ; (2) Une opération est réputée réalisée
21) les matériels et équipements au Cameroun :
spécialisés pour les personnes handi- a) s’il s’agit d’une vente, lorsque
capées dont la liste est fixée par voie celle-ci est faite aux conditions de
réglementaire ; livraison de la marchandise au
22) le transport public urbain de Cameroun ;
masse par bus ; b) s’il s’agit des autres opérations,
23) les prestations afférentes au ser- lorsque le service rendu, le droit
vice postal universel effectuées par les cédé ou l’objet loué, sont utilisés
concessionnaires du service postal ou exploités au Cameroun.
dans les conditions fixées par la ré- (3) Par exception, en ce qui concerne
glementation en vigueur ; uniquement les transports inter-
CEMAC, les opérations sont réputées
24) les intérêts des titres d’emprunt
faites au Cameroun si le transporteur
négociables émis par l’État et les col-
y est domicilié ou y a fixé son siège
lectivités territoriales décentralisées ;
social, même lorsque le principal de
25) les intérêts rémunérant les prêts l’opération s’effectue dans un autre
d’une valeur inférieure à FCFA deux Etat membre.
(2) millions accordés par les établis- (4) Les commissions sont réputées
sements de micro-finance de première perçues au Cameroun à l’occasion des
catégorie à leurs membres. ventes de titres de transport par les
Article 128 bis.- Nonobstant les dis- agences de voyage ou les entreprises
positions de l’article 128 ci-dessus, ayant une activité de cette nature,
certaines opérations peuvent être assu- quels que soient la destination ou le
jetties à la Taxe sur la Valeur Ajoutée mode de transport ou le siège de la
sur option. Il en est ainsi notamment société de transport.
des opérations de transport public Article 130.- (1) La Taxe sur la Va-
urbain de masse par bus. leur Ajoutée est établie au lieu de la
prestation ou de l’utilisation du ser-
SECTION IV vice, de la production ou de la pre-
TERRITORIALITE mière mise à la consommation.
Article 129.- (1) Sont soumises à la Lorsque ce lieu est différent du siège
Taxe sur la Valeur Ajoutée, les opéra- social ou du principal établissement,
tions réalisées au Cameroun, non le redevable est tenu de désigner à
comprises dans la liste des exonéra- l’Administration fiscale, audit lieu, un
tions prévues à l’Article 128 ci- représentant solvable accrédité, rési-
dessus, même lorsque le domicile ou dant sur le territoire du Cameroun qui
le siège social du redevable réel est est solidairement responsable, avec

Code Général des Impôts – Edition 2018


70
lui, du paiement de la Taxe sur la SECTION V
Valeur Ajoutée. DROIT D’ACCISES
(2) En cas de non-désignation d’un
représentant, la Taxe sur la Valeur Article 131.- Il est institué un droit
Ajoutée et, le cas échéant, les pénali- d’accises, applicable aux produits
tés y afférentes sont payées par la retenus à l’annexe n° II, dont les mo-
personne cliente pour le compte de la dalités d’application figurent aux
personne n’ayant pas au Cameroun un articles suivants.
établissement stable ou une installa-
tion professionnelle permanente.

CHAPITRE II
MODALITES DE CALCUL

SECTION I
MODALITES D’IMPOSITION b) l’exécution des services et travaux
ou des tranches de services et tra-
Article 132 (nouveau).- Seules sont vaux, en ce qui concerne les pres-
soumises à la Taxe sur la Valeur tations de services et les travaux
Ajoutée (TVA) les personnes phy- immobiliers ;
siques et morales imposables selon le
régime réel tel que défini à l’article 93
quater ci-dessus. c) l’encaissement du prix pour les
autres opérations imposables ;
SECTION II
d) l’introduction des biens et mar-
FAIT GENERATEUR ET
chandises sur le territoire, telle que
EXIGIBILITE
définie dans le Code des Douanes
A - FAIT GENERATEUR de la CEMAC, en ce qui concerne
les importations ;
Article 133.- (1) Le fait générateur de e) l’acte de mutation ou de transfert
la Taxe sur la Valeur Ajoutée et du de propriété, pour les opérations
Droit d’accises s’entend comme immobilières réalisées par les
l’événement par lequel sont réalisées promoteurs immobiliers ;
les conditions légales nécessaires pour f) l’acte de mutation, de jouissance
l’exigibilité de l’impôt. ou l’entrée en jouissance, pour les
En ce qui concerne la Taxe sur la locations de terrains non aménagés
Valeur Ajoutée, il est constitué par : ou de locaux nus effectuées par
a) la livraison des biens et marchan- des professionnels de l’immobilier.
dises s’agissant des ventes, des (2) Par dérogation aux dispositions de
échanges et des travaux à façon ; l’alinéa (1) ci-dessus, le fait généra-
teur est constitué par :
Code Général des Impôts – Edition 2018
71
a) la première utilisation s’agissant c) les mutations de propriété
des livraisons à soi-même ; d’immeubles, à la date de mutation
b) les débits pour les entrepreneurs ou du transfert de propriété ;
des travaux immobiliers qui optent Toutefois, en ce qui concerne les
expressément pour ce régime. locations-ventes effectuées dans le
cadre de l’habitat social par les pro-
(3) En ce qui concerne le Droit
moteurs immobiliers, les mutations de
d’accises, il est constitué par :
jouissance de terrains non aménagés
a) la livraison des biens et marchan- et de locaux nus effectuées par les
dises faite par le producteur ou son professionnels de l’immobilier,
distributeur ou par le grossiste, l’exigibilité intervient à la date de
s’agissant des ventes et des chaque échéance ;
échanges ; d) les importations ou l’introduction
b) la mise à la consommation des biens et marchandises sur le
s’agissant des importations. territoire camerounais, au moment
de l’enregistrement de la déclara-
B - EXIGIBILITE tion de mise à la consommation
Article 134.- (1) L’exigibilité de la des biens ;
Taxe sur la Valeur Ajoutée et du Droit e) les opérations de crédit à la con-
d’accises s’entend comme le droit que sommation ou de crédit-bail réali-
les services chargés du recouvrement sées par les établissements finan-
de ladite taxe peuvent faire valoir à un ciers, à l’échéance des intérêts ou
moment donné auprès du redevable, des loyers.
pour en obtenir le paiement. Elle in-
(2) Toute Taxe sur la Valeur Ajoutée
tervient pour :
facturée doit être reversée.
a) les livraisons de biens, lors de la
réalisation du fait générateur ; SECTION III
b) l’encaissement du prix, des LIQUIDATION
acomptes ou avances y compris les
avances de démarrage s’agissant A - BASE D’IMPOSITION
des prestations de services et des
travaux immobiliers, les opérations Article 135.- (1) La base d’imposition
concourant à l’habitat social et à à la Taxe sur la Valeur Ajoutée et au
l’aménagement des zones indus- Droit d’Accises, s’agissant des livrai-
trielles ainsi que des tranches de sons de biens et des prestations de
services et travaux, y compris pour services effectuées sur le territoire
les fournisseurs de l’État, des ad- national, est constituée :
ministrations publiques dotées a) Pour les livraisons de biens, par
d’un budget annexe, des établisse- toutes sommes ou valeurs, par tous
ments et entreprises publics et des avantages, biens ou services reçus
collectivités territoriales décentra- ou à recevoir, en contrepartie de la
lisées ; livraison ;
Code Général des Impôts – Edition 2018
72
b) pour les prestations de services, 2) les impôts, droits et taxes, à
par toutes les sommes et tous les l’exclusion de la Taxe sur la Valeur
avantages reçus et, le cas échéant, Ajoutée ;
par la valeur des biens consomp- 3) les compléments de prix acquittés
tibles pour l’exécution des ser- à des titres divers par l’acquéreur des
vices ; biens ou le client.
c) pour les échanges, par la valeur
Article 137.- Sont exclus de la base
des produits reçus en paiement du
imposable définie à l’Article 135 ci-
bien livré, augmentée, le cas
dessus :
échéant, du montant de la soulte ;
d) pour les travaux immobiliers, par 1) les escomptes de caisse, les re-
le montant des marchés, mémoires mises, rabais et ristournes, à condition
ou factures. qu’ils figurent sur une facture initiale
ou sur une facture rectificative ;
e) pour les opérations de leasing ou
de crédit-bail avec ou sans option 2) les distributions gratuites de biens
d’achat, par le montant des loyers dans le cadre de la publicité ou de la
facturés par les sociétés de crédit- promotion commerciale ;
bail et, en fin de contrat, par le prix 3) les débours qui ne sont que des
de cession convenu au contrat remboursements de frais facturés pour
lorsque l’option d’achat est levée leur montant exact à l’acquéreur des
par le preneur ou par le prix de biens ou au client ;
cession en cas de vente à un tiers ; 4) les encaissements qui ne sont pas
f) pour les opérations réalisées par la contrepartie d’une affaire, tels que
les entreprises de jeux de hasard et les intérêts moratoires et les indemni-
de divertissement, par le produit tés de contrat.
intégral de ce jeu.
Article 137 bis (nouveau).- (1) Les
(2) La base d’imposition des livrai- distributions gratuites de biens effec-
sons à soi-même est constituée par : tuées dans le cadre de la publicité ou
a) le prix d’achat hors taxes des biens de la promotion commerciale visées à
achetés et utilisés en l’état ; l’article 137 (2) du présent code sont
b) le coût de revient des biens ex- exclues de la base d’imposition aux
traits, fabriqués ou transformés. droits d’accises dans la limite de 3%
du volume global de la production de
(3) Supprimé. l’entreprise.
Article 136.- Sont inclus dans la base (2) Les distributions excédentaires
imposable définie à l’Article 135 ci- sont soumises aux droits d’accises,
dessus : déductibles du bénéfice imposable
1) les frais accessoires aux livraisons pour le calcul de l’impôt sur les socié-
de biens et services facturés au client ; tés.
Article 137 ter (nouveau).- Pour le
calcul des droits d’accises, les casses,
Code Général des Impôts – Edition 2018
73
dans la limite de 1% du volume global Ajoutée, mais non au Droit d’accises,
de la production de l’entreprise, sont telle que cette base est définie à
exclues de la base d’imposition. l’article 135 ci-dessus.
Article 138.- (1) La base imposable, (2) Elles sont exclues de la base
en ce qui concerne les importations, imposable lorsque les emballages sont
est obtenue en ajoutant à la valeur récupérables, réutilisables et identi-
imposable telle qu’elle est définie par fiables.
les articles 23 à 26 du Code des (3) Lorsque, au terme des délais en
Douanes de la CEMAC, le montant usage dans la profession, les embal-
du droit de douane et du Droit lages ainsi consignés ne sont pas ren-
d’accises. dus, la Taxe sur la Valeur Ajoutée est
Pour l’introduction sur le territoire due au prix de cession.
d’un Etat membre, elle est constituée Article 140.- (1) L’assiette de la Taxe
par la valeur sortie-usine, à sur la Valeur Ajoutée et, le cas
l’exclusion des frais d’approche. échéant, du Droit d’accises des mar-
(2) La base imposable au droit chés publics financés, soit par le bud-
d’accises en ce qui concerne les im- get de l’Etat, soit par des prêts ou par
portations, est établie en ajoutant à la des subventions, quelle que soit
valeur imposable telle qu’elle est dé- l’origine, est constituée par le montant
finie par les articles 23 à 26 du Code du marché toutes taxes comprises, à
des Douanes de la CEMAC le mon- l’exclusion de la Taxe sur la Valeur
tant des droits de douane. Ajoutée et du Droit d’accises.
Pour l’introduction sur le territoire, de (2) Les dispositions de l’alinéa (1)
biens et de marchandises en prove- s’appliquent également aux marchés
nance d’un Etat membre de la CE- concernant les établissements publics
MAC, elle est constituée par la valeur à caractère industriel et commercial
sortie usine à l’exclusion des frais ou administratif, culturel ou scienti-
d’approche. fique, les sociétés d’économie mixte,
La base imposable à la TVA et au les collectivités territoriales décentra-
droit d’accises, en ce qui concerne lisées et organismes de droit public
l’importation des boissons alcoolisées jouissant ou non de la personnalité
et des tabacs ci-après est la valeur juridique et de l’autonomie financière.
imposable telle qu’elle est définie par (3) Les modalités de perception de la
les articles 23 à 48 du Code des Taxe sur la Valeur Ajoutée et, le cas
Douanes de la CEMAC. échéant, du Droit d’accises des mar-
chés visés aux alinéas (1) et (2) du
Article 139.- (1) Les sommes perçues
présent article sont fixées par décret.
par l’assujetti à titre de consignation
lors de la livraison d’emballages ré- Article 140 bis (nouveau).- Les pré-
cupérables et réutilisables non identi- lèvements effectués à la porte au titre
fiables, sont comprises dans la base des droits d’accises donnent lieu à
imposable à la Taxe sur la Valeur l’occasion des reventes sur le terri-
Code Général des Impôts – Edition 2018
74
toire national à des régularisations par (4) Le taux zéro s’applique aux ex-
l’administration fiscale, conformé- portations de produits taxables.
ment aux dispositions combinées des (5) Le taux général du Droit
articles 135 et 142 du présent Code. d’accises s’applique aux biens et ser-
Article 141.- Pour le calcul de la Taxe vices figurant à l’annexe II du Titre I
sur la Valeur Ajoutée ou du Droit du présent Code, autres que les véhi-
d’accises, la base imposable est ar- cules et les communications télépho-
rondie au millier de francs inférieur. niques mobiles et services Internet.
Article 141 bis (nouveau).- Pour le (6) a) Le taux réduit du Droit
cas spécifique des boissons ci-après d’accises s’applique :
listées, la base d’imposition au droit - aux véhicules de tourisme à
d’accises est déterminée après appli- moteur à explosion âgés de plus
cation d’un abattement de : de dix (10) ans ;
- 25% pour les boissons gazeuses ; - aux véhicules utilitaires et trac-
- 20% pour les bières titrant un de- teurs routiers âgés de plus de
gré d’alcool inférieur ou égal à 5,5. quinze (15) ans à l’exclusion
des tracteurs agricoles.
B - TAUX b) Le taux super réduit
s’applique sur le chiffre
Article 142.- (1) Les taux de la Taxe d’affaires hors taxes des entre-
sur la Valeur Ajoutée et du Droit prises de communication télé-
d’accises sont fixés de la manière phonique mobile et de service in-
suivante : ternet.
a) Taxe sur la Valeur Ajoutée : (7) Pour le cas spécifique des tabacs,
le montant du Droit d’accises résul-
Taux général ……………..……17,5 % tant de l’application du taux de 25 %
Taux zéro ………………………... 0 % visé à l’alinéa (1) b ci-dessus, ne peut
b) Droit d’accises. être inférieur à 3 500 F CFA pour
Taux général …………………… 25 % 1000 tiges de cigarettes.
Taux réduit ………………….…12,5 % (8) (nouveau) : Pour le cas spécifique
des boissons alcoolisées, le montant
Taux super réduit ………….………2% du droit d’accises résultant de
(2) Les taux sont applicables aussi l’application du taux de 25% visé à
bien pour les biens et/ou services l’alinéa (1) b ci-dessus est majoré
produits localement que pour les biens d’un droit spécifique.
importés. Les centimes additionnels Le montant des droits d’accises addi-
communaux inclus au taux général tionnels résultant de l’application du
s’appliquent aux biens et/ou services système de taxation spécifique est de :
locaux et aux biens importés. - 75 francs CFA pour toutes les
(3) Le taux général de la TVA bières de 65 centilitres et 37,5
s’applique à toutes les opérations francs CFA pour les bières de 33
non soumises au taux zéro. centilitres ;
Code Général des Impôts – Edition 2018
75
- 75 francs CFA pour tous les spiri- les boissons alcooliques et ga-
tueux dits alcools mix de 50 centi- zeuses ;
litres ; - 5 francs CFA par unité
- 300 francs CFA pour les vins de d’emballage non retournable pour
75 centilitres de gamme dite infé- tous les autres produits.
rieure importés ; (10) Pour le cas spécifique des jeux de
- 120 francs CFA par litre pour les hasard et de divertissements non assu-
vins produits localement; jettis à la taxe spéciale sur les jeux de
hasard et de divertissement visée à
- 2 000 francs CFA pour les vins l’article 206 et suivants du présent
dits haut de gamme ou de grand Code, il est appliqué un droit
cru ; d’accises spécifique de FCFA 25 par
- 3 000 francs CFA pour les whis- unité de jeu ou de pari. Il en est ainsi
kies haut de gamme ; notamment des jeux dénommés lote-
- 500 francs CFA pour les whiskies ries ou paris mutuels et tous les autres
de 75 centilitres produits locale- jeux de paris.
ment ou ceux de gamme dite infé-
rieure ; C - DEDUCTIONS
- 100 francs CFA pour les whiskies Article 143.- (1) La Taxe sur la Va-
vendus en sachet de 10 centilitres ; leur Ajoutée ayant frappé en amont le
- 2 000 francs CFA pour les cham- prix d’une opération imposable est
pagnes de 75 centilitres de gamme déductible de la taxe applicable à cette
inférieure ; opération, pour les assujettis immatri-
- 4 000 francs CFA pour les cham- culés et soumis au régime du réel
pagnes haut de gamme. selon les modalités ci-après.
a) La Taxe sur la Valeur Ajoutée qui
La liste des produits visés ci-dessus
a grevé les éléments du prix d’une
est déterminée par une circulaire con-
opération imposable est déductible
jointe des Ministères en charge des
au cours du mois auquel elle se
finances et du commerce.
rapporte.
Lorsque pour les produits susvisés, les b) Pour être déductible, la Taxe sur la
volumes ne sont pas conformes aux Valeur Ajoutée doit figurer :
standards ci-dessus, les droits
d’accises additionnels sont calculés au • sur une facture dûment délivrée
prorata de leur contenance. par un fournisseur immatriculé
et soumis au régime du réel et
(9) Pour le cas spécifique des embal- mentionnant son numéro
lages non retournables, il est appliqué d’identifiant unique. Toutefois,
un droit d’accises spécifique selon les en ce qui concerne les fournis-
tarifs ci-après : seurs étrangers, ces conditions
- 15 francs CFA par unité ne sont pas exigées ;
d’emballage non retournable pour

Code Général des Impôts – Edition 2018


76
• en cas d’importation, sur la dé- change, et les frais de réparation y
claration de mise à la consom- afférents.
mation (D3, D43, T6 bis) ; e) La Taxe sur la Valeur Ajoutée
• en cas de livraison à soi-même, grevant les biens utilisés par le
sur une déclaration spéciale concessionnaire, mais appartenant
souscrite par le redevable lui- à l’autorité concédante.
même. (4) Les exportations de produits
c) Le droit à déduction prend nais- ouvrent droit à déduction et, éventuel-
sance dès lors que l’exigibilité est lement, à un crédit de taxe si ces pro-
intervenue chez le fournisseur. duits ont subi la Taxe sur la Valeur
Ajoutée en amont. Il en est de même
d) Pour les opérations taxables d’une des prestations de services qui se rat-
valeur au moins égale à cent mille tachent directement aux produits ex-
(100 000) francs CFA, le droit à portés, et qui sont fournies lors du
déduction n’est autorisé qu’à con- processus de fabrication, de transfor-
dition que lesdites opérations mation ou du conditionnement desdits
n’aient pas été payées en espèces. produits, ainsi que des opérations de
(2) Le droit à déduction est exercé, transport et de transit qui y sont liées.
jusqu’à la fin du deuxième exercice Les déductions ne sont définitivement
fiscal qui suit celui au cours duquel la acquises que lorsque la preuve de
Taxe sur la Valeur Ajoutée est deve- l’effectivité de l’exportation est ap-
nue exigible. portée, ainsi que celle du reversement
(3) La déduction concerne la Taxe de la Taxe sur la Valeur Ajoutée en
sur la Valeur Ajoutée ayant grevé : amont.
a) Les matières premières et fourni- La Taxe sur la Valeur Ajoutée retenue
tures nécessaires liées à à la source ouvre droit à déduction sur
l’exploitation qui s’intègrent dans présentation de l’attestation de rete-
le processus de production de nue à la source délivrée par l’entité
biens et services. habilitée à procéder à la retenue à la
source des impôts et taxes.
b) Les services qui ont effectivement
concouru à cette production, à (5) Supprimé.
condition que les prestataires de Article 144.- N’ouvre pas droit à
services soient eux-mêmes des as- déduction la taxe ayant grevé :
sujettis immatriculés, relevant du (1) Les dépenses de logement,
régime du réel. d’hébergement, de restauration, de
c) Les achats de biens et marchan- réception, de spectacles, et de location
dises nécessaires et liés à de véhicule de tourisme et de trans-
l’exploitation. port de personnes.
d) Les biens d’équipement néces- L’exclusion ci-dessus ne concerne pas
saires, liés à l’exploitation, à les dépenses supportées, au titre de
l’exclusion des véhicules de tou- leur activité imposable, par les profes-
risme, ainsi que leurs pièces de re- sionnels du tourisme, de la restaura-
Code Général des Impôts – Edition 2018
77
tion, du spectacle et les concession- Article 146.- La Taxe sur la Valeur
naires automobiles. Ajoutée acquittée à l’occasion des
(2) Les importations de biens liées à ventes ou des services qui sont par la
l’exploitation, non utilisés et réexpor- suite résiliés, annulés ou qui restent
tés en l’état. impayés, peut être récupérée par voie
d’imputation sur l’impôt dû pour les
(3) Les biens et services acquis par opérations faites ultérieurement.
l’entreprise, mais utilisés par des tiers,
les dirigeants ou le personnel de Pour les opérations annulées ou rési-
l’entreprise. liées, la récupération de la taxe acquit-
tée est subordonnée à l’établissement
(4) Les services afférents à des biens et à l’envoi au client d’une facture
exclus du droit à déduction. nouvelle en remplacement de la fac-
Article 145.- Lorsqu’un bien ayant ture initiale.
fait l’objet d’une déduction, au titre Pour les opérations impayées, lorsque
des immobilisations, ne fait plus par- la créance est réellement et définiti-
tie des actifs de l’entreprise par voie vement irrécouvrable, la rectification
de cession avant la fin de la quatrième de la facture consiste dans l’envoi
année à compter de son acquisition, et d’un duplicata de la facture initiale
que cette cession n’est pas soumise à avec les indications réglementaires
la Taxe sur la Valeur Ajoutée pour surchargées de la mention «facture
une raison quelconque, l’assujetti est demeurée impayée pour la somme
redevable d’une fraction de la taxe de..., prix hors TVA et pour la somme
antérieurement déduite. Cette fraction de... TVA correspondante qui peut
est égale au montant de la déduction, faire l’objet d’une déduction».
diminuée d’un cinquième par année
ou fraction d’année depuis Article 147. Pour les assujettis qui ne
l’acquisition. réalisent pas exclusivement des opéra-
tions ouvrant droit à déduction, la
Le reversement de la Taxe sur la Va-
déduction s’opère par application
leur Ajoutée, initialement déduite, est
d’un prorata. Ce prorata s’applique
intégralement exigé en ce qui con-
tant aux immobilisations qu’aux biens
cerne les services et biens ne consti-
et services. Il est calculé à partir de la
tuant pas des immobilisations lorsque
fraction de chiffre d’affaires afférente
ceux-ci ont été utilisés à des opéra-
aux opérations imposables.
tions non soumises à la Taxe sur la
Valeur Ajoutée. Cette fraction est le rapport entre :
Le reversement intégral de la Taxe sur • au numérateur, le montant des re-
la Valeur Ajoutée initialement déduite cettes afférentes à des opérations
est également exigé lorsque les ser- soumises à la Taxe sur la Valeur
vices et biens concernés ont fait Ajoutée, y compris les exporta-
l’objet de détournement ou de fraude tions ;
imputable directement ou indirecte- • au dénominateur, le montant des
ment à un associé ou à un dirigeant de recettes de toute nature réalisées par
l’entreprise. l’assujetti.
Code Général des Impôts – Edition 2018
78
Toutefois, pour le cas spécifique des tif de l’exercice antérieur lui servant
transporteurs réalisant les opérations de base ou, pour les entreprises nou-
de transit inter -Etat et les services y velles, sur les éléments de comptabili-
afférents dans la zone CEMAC, le té prévisionnelle. Les variations à la
chiffre d’affaires spécifique à ces baisse ou à la hausse entre le prorata
opérations figure à la fois au numéra- provisoire et le prorata définitif font
teur et au dénominateur. l’objet d’un complément de Taxe sur
Figurent également au numérateur, la Valeur Ajoutée ou d’une déduction
lorsqu’elles portent sur des biens complémentaire. Dans l’hypothèse où
taxables par nature : le pro rata devient inférieur à 10 %,
aucune déduction n’est admise.
- les opérations visées à l’Article 128
(16) du Code général des impôts ; Tout contribuable ne réalisant pas
exclusivement des opérations taxables
- les opérations dispensées de TVA est tenu de déposer une déclaration
dans le cadre des Conventions par- faisant apparaître le calcul du prorata
ticulières signées avec l’État. applicable à ces activités.
Le prorata ainsi défini est déterminé
provisoirement en fonction des re- Article 148.- Il peut être tenu compte
cettes et produits réalisés l’année pré- des secteurs distincts d’activités, lors-
cédente ou, pour les nouveaux assujet- qu’un assujetti exerce des activités qui
tis, en fonction des recettes et produits ne sont pas soumises à des disposi-
prévisionnels de l’année en cours. tions identiques au regard de la Taxe
sur la Valeur Ajoutée. Cette option est
Le montant du prorata définitif est cependant subordonnée à la condition
arrêté au plus tard le 31 mars de de la tenue de la comptabilité séparée
chaque année. Les déductions opérées par secteur d’activités et la Taxe sur la
sont régularisées en conséquence dans Valeur Ajoutée est intégralement
le même délai. La déduction ne peut déductible ou non selon les secteurs
être acquise qu’après vérification du d’activités.
prorata de déduction.
Le non respect de cette condition
Le prorata prévisionnel ne peut être remet en cause l’option, et le prorata
accepté pour les entreprises existantes est applicable de plein droit.
que sur justification du prorata défini-

Code Général des Impôts – Edition 2018


79
CHAPITRE III
MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS

SECTION I Nonobstant les dispositions des ar-


PERCEPTION ticles 93 quater et 132 du présent
Code, la retenue à la source de la TVA
Article 149.- (1) Le montant de la est opérée pour tous les fournisseurs
Taxe sur la Valeur Ajoutée est payé des entités publiques visées au présent
directement et spontanément par le alinéa, sans considération du régime
redevable au moment du dépôt de la d’imposition.
déclaration à la caisse du Receveur Toutefois, le Ministre chargé des Fi-
des Impôts dont dépend son siège nances peut, en tant que de besoin,
social, son principal établissement ou dispenser certaines entreprises poten-
le responsable accrédité par lui. Tou- tiellement en situation de crédit struc-
tefois, pour les entreprises relevant turel, de la retenue à la source susvi-
d’une unité de gestion spécialisée, la sée.
déclaration et le paiement sont effec-
tués auprès de celle-ci. (3) Les crédits d’impôt générés par
le mécanisme des déductions sont
Ces paiements sont transférés à un imputables sur la Taxe sur la Valeur
compte ouvert à la Banque des États Ajoutée due pour les périodes ulté-
de l’Afrique Centrale (BEAC) dont le rieures jusqu’à épuisement, sans limi-
solde net est viré au trésor public. Les tation de délai.
modalités de fonctionnement de ce
compte font l’objet d’une convention Les déductions concernant la Taxe sur
entre l’autorité monétaire et la BEAC. la Valeur Ajoutée retenue à la source
ne seront admises que sur présenta-
(2) Pour les fournisseurs de l’État, des tion des attestations de retenues à la
Collectivités Territoriales Décentrali-
sées, des Établissements Publics Ad- source.
ministratifs et des sociétés partielle- (4) Aucune demande de rembourse-
ment ou entièrement à capital public, ment ou de compensation de la taxe
et de certaines entreprises du secteur sur la valeur ajoutée ne peut être in-
privé dont les listes sont fixées par troduite sur la base de factures payées
voie réglementaire, la Taxe sur la en espèces.
Valeur Ajoutée est retenue à la
source lors du règlement des factures Les crédits trimestriels cumulés, supé-
et reversée à la recette des impôts ou, rieurs à FCFA 50 millions pour les
à défaut, au poste comptable territo- entreprises relevant de la Direction
rialement compétent dans les mêmes des Grandes Entreprises et supérieurs
conditions et délais appliqués aux à FCFA 20 millions pour les autres
autres transactions. Ces retenues con- entreprises, sont soumis à la valida-
cernent aussi bien les factures initiales tion du centre gestionnaire compétent.
que les factures d’avoir relatives aux Ils sont reportés sur les périodes ulté-
réductions commerciales.

Code Général des Impôts – Edition 2018


80
rieures à compter du mois suivant investissements réalisés par les
celui de leur validation. marketers dans le cadre de la cons-
Les crédits de TVA non imputables truction des stations-services et qui
sont sur demande des intéressés et sur ne peuvent être résorbés sur une pé-
autorisation expresse du Directeur riode d’un an à travers le méca-
Général des Impôts, compensés pour nisme normal de l’imputation.
le paiement de la TVA, des droits Toutefois, le montant du crédit de
d’accises, ainsi que des droits de TVA à rembourser est limité au mon-
douane, à condition que les opérateurs tant de TVA calculé par application
économiques concernés justifient du taux général en vigueur au montant
d’une activité non interrompue depuis des exportations réalisées.
plus de deux ans, au moment de la Les exportateurs sont tenus d’annexer
requête et qu’ils ne soient pas en à leur déclaration les références doua-
cours de vérification partielle ou gé- nières des exportations effectuées,
nérale de comptabilité. (M.L.F. 2012) l’attestation d’exportation effective
Les crédits de Taxe sur la Valeur délivrée par l’administration en
Ajoutée peuvent faire l’objet de com- charge des Douanes, ainsi que celle
pensation et éventuellement de rem- du rapatriement des fonds délivrée par
boursement à condition que leurs l’administration en charge du Trésor
bénéficiaires ne soient pas débiteurs sur les ventes à l’exportation dont le
des impôts et taxes compensables, de remboursement est demandé ;
quelque nature que ce soit, et que ces • à la fin de chaque trimestre, aux
crédits soient justifiés. missions diplomatiques ou consu-
Ils sont remboursables : laires, sous réserve d’accord formel
• dans un délai de trois mois aux en- de réciprocité, lorsque celles-ci ont
treprises en situation de crédit struc- acquitté au préalable la taxe ;
turel du fait des retenues à la • à la fin de chaque trimestre, aux
source ; missions diplomatiques ou consu-
• dans un délai de trois mois à comp- laires et aux organisations interna-
ter du dépôt de la demande, aux in- tionales, sous réserve d’accord for-
dustriels et établissements de crédit- mel de réciprocité ou d’accord de
bail ayant acquis des équipements siège, lorsque celles-ci ont acquitté
dont la TVA correspondante ne peut au préalable la taxe ;
être résorbée par le mécanisme • à la fin de l’exercice, aux orga-
d’imputation dans un délai d’un an ; nismes sans but lucratif et reconnus
• aux exportateurs, dans un délai de d’utilité publique dont la gestion est
deux mois à compter de la date de bénévole et désintéressée au profit
dépôt de la demande de rembour- de toute personne, lorsque leurs
sement ; opérations présentent un caractère
• dans un délai de trois (03) mois à social, sportif, culturel, religieux,
compter de la date de dépôt de la éducatif, ou philanthropique con-
demande, les crédits consécutifs aux forme à leur objet. L’organisme doit
Code Général des Impôts – Edition 2018
81
être agréé par l’autorité compé- - ne pas avoir d’arriérés fiscaux y
tente ; chaque opération doit faire compris dans le cadre d’un conten-
l’objet du visa préalable du Direc- tieux fiscal ;
teur Général des Impôts. - avoir régulièrement bénéficié de
Les demandes de compensation ou de remboursements de crédits de taxe
remboursement sont accompagnées sur la valeur ajoutée au cours des
d’une attestation de non redevance. trois (03) dernièrs exercices non
remis en cause à l’occasion d’un
Article 149 bis.- (1) Sont recevables, contrôle fiscal.
les demandes de remboursement des
Sont considérées comme entreprises à
crédits de TVA éligibles, assorties des risque moyen, celles remplissant à la
pièces justificatives, introduites par
date d’introduction de leur demande,
voie électronique auprès des services
les critères cumulatifs ci-après :
fiscaux compétents.
- appartenir au portefeuille de la Di-
(2) Les remboursements des crédits de
rection des grandes entreprises ou
TVA se font dans les délais visés à
des Centres des impôts de
l’article 149 ci-dessus et selon les
moyennes entreprises ;
modalités ci-après :
a. Pour les entreprises à risque faible, - ne pas avoir d’arriérés fiscaux sauf
le remboursement s’effectue au- dans le cadre d’un contentieux fis-
tomatiquement sans que ne soit cal ;
mise en œuvre une procédure de - avoir régulièrement bénéficié de
contrôle de validation préalable ; remboursements de crédits de TVA
b. Pour les entreprises à au cours d’un exercice fiscal clos
risque moyen, le remboursement non remis en cause à l’occasion
s’effectue au terme d’une procé- d’un contrôle fiscal.
dure de contrôle de validation des Sont considérées comme entreprises à
crédits ; risque élevé, celles n’appartenant à
c. Pour les entreprises à risque élevé, aucune des catégories ci-dessus.
le remboursement ne peut interve- Article 149 ter.- (1) Les entreprises à
nir qu’au terme d’une procédure risque faible ayant bénéficié d’un
de vérification générale de comp- remboursement automatique font
tabilité. l’objet d’un contrôle a posteriori de
(3) Au sens des dispositions de validation de leurs crédits.
l’alinéa 2 ci-dessus, sont considérées (2) Les entreprises à risque moyen
comme entreprises à risque faible, ayant bénéficié de remboursement
celles remplissant à la date après contrôle de validation font
d’introduction de leur demande, les l’objet d’une vérification générale de
critères cumulatifs ci-après : comptabilité suivant les règles défi-
- appartenir au portefeuille de la Di- nies par le Livre des Procédures Fis-
rection des grandes entreprises ; cales.

Code Général des Impôts – Edition 2018


82
(3) Sans préjudice du déclassement et le numéro du registre de com-
des contribuables visés, les redresse- merce du fournisseur ;
ments fiscaux en matière de TVA - l’identité complète du client ;
effectués à l’occasion des contrôles a
posteriori des contribuables à risque - la nature, l’objet et le détail de la
faible ayant bénéficié de rembourse- transaction ;
ments de crédits sans contrôles préa- - le prix hors taxe ;
lables donnent lieu à l’application des - le taux et le montant de la taxe
pénalités de 150% majorées des inté- correspondante ;
rêts de retard sans plafonnement et
sans possibilité de remise gracieuse.
- le montant total toutes taxes com-
prises dû par le client ;
(4) Les redressements fiscaux en ma-
tière de TVA effectués à l’occasion - la mention «Exonérée» ou «prise
d’une vérification générale de comp- en charge État» le cas échéant, par
tabilité des contribuables à risque produit.
moyen ayant bénéficié de rembour- Article 151.- (1) Toute personne utili-
sements de crédits après contrôle de sant à titre habituel ou occasionnel,
validation, donnent lieu à pour les opérations effectuées au Ca-
l’application des pénalités de 100% meroun, les services d’une entreprise
majorées des intérêts de retard sans n’ayant au Cameroun ni siège social,
plafonnement. ni établissement fixe ou une base fixe
d’affaires, est tenue d’en faire la dé-
SECTION II claration dans les quinze (15) jours
OBLIGATIONS DES ouvrables de la conclusion de toute
REDEVABLES convention verbale ou écrite la liant à
cette entreprise.
Article 150.- Les assujettis à la Taxe
(2) Elle doit préciser dans cette décla-
sur la Valeur Ajoutée doivent :
ration le nom du responsable solvable
1) être immatriculés ; accrédité auprès de l’Administration
2) supprimé ; fiscale par cette entreprise étrangère.
3) supprimé ; Faute d’une telle déclaration, elle est
solidairement responsable du paie-
4) tenir une comptabilité conformé- ment de la Taxe sur la Valeur Ajou-
ment au système normal prévu par le tée, éventuellement due à l’occasion
droit comptable OHADA ; de la convention en cause.
5) délivrer à leurs clients des factures Article 152.- La Taxe sur la Valeur
mentionnant obligatoirement les élé- Ajoutée et le Droit d’accises sont
ments suivants : liquidés au vu des déclarations dont le
- le numéro d’identifiant unique du modèle est fourni par l’Administration
fournisseur et du client ; fiscale, de la manière suivante :
- la date de la facturation, le nom, la 1) Supprimé.
raison sociale, l’adresse complète
Code Général des Impôts – Edition 2018
83
2) Les redevables soumis au régime 5) Lorsque, au cours du mois ou du
du réel sont tenus de souscrire leur trimestre, aucune opération taxable
déclaration dans les 15 jours de n’a été réalisée, une déclaration doit
chaque mois suivant celui au cours néanmoins être souscrite, comportant
duquel les opérations ont été réalisées. la mention NEANT sur la ligne «opé-
3) Les déclarations doivent être dépo- rations taxables».
sées au Centre des Impôts territoria- Article 153.- Les dispositions fiscales
lement compétent et être accompa- et douanières contenues dans les con-
gnées des moyens de paiement cor- ventions d’établissement conclues
respondant aux montants liquidés. avec l’État antérieurement à la date de
Cependant, les grandes entreprises promulgation de la loi n°98/009 du 1er
doivent souscrire leurs déclarations juillet 1998 portant Loi de Finances
auprès de la Direction des grandes de la République du Cameroun pour
entreprises. l’exercice 1998/1999, en son Article
4) Toutes les déclarations souscrites huitième relatif à la Taxe sur la Va-
doivent être datées et signées par le leur Ajoutée et au Droit d’Accises
contribuable ou son représentant fis- restent en vigueur, sauf modification
cal dûment mandaté. résultant de l’accord entre l’Etat et les
sociétés signataires.

Code Général des Impôts – Edition 2018


84
ANNEXES DU TITRE II
ANNEXE I : LISTE DES BIEN DE PREMIERE NECESSITE EXONERES
DE TVA
TARIF Libellé
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids n'excédant pas
010511 00 000
185 g
010594 00 000 Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids excédant 185 g
030211
à 00 000 Poissons
030569
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ni édulcorés, d'1 teneur en
040110 00 000
poids de matières grasses < =1%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ou édulcorés, teneur en
040120 00 000
poids de matières grasses >1% et <=6%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ni édulcorés, teneur en
040140 00 000
poids de matières grasses >6% et <=10%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ou édulcorés, teneur en
040150 00 000
poids de matières grasses >10%
Lait et crème de lait, concentrés ou additionnés de sucres ou d’autres édul-
040210 00 000 corants, en poudre, en granulé, ou sous d’autres formes solides, teneur en
poids de matières grasses <=1,5%
Lait/crème lait, concentrés, non sucrés ni édulcorés, en poudre, en granulés
040221 00 000
ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de matières grasses >1,5%
Autres lait/crème de lait, concentrés, sucrés ou édulcorés, en poudre, en
040229 00 000 granulés ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de matières
grasses >1,5%
Autres lait et crème de lait, concentrés, sans addition de sucre ou d'autres
040291 00 000
édulcorants
Autres lait et crème de lait, concentrés, contenant moins de 40% de sucre
040299 00 100
ou d'autres édulcorants
Œufs de volailles de l’espèce Gallus domesticus fertilisés destinés à
040711 00 000
l’incubation
040719 00 000 Œufs d’autres oiseaux, fertilisés destinés à l’incubation
100110 00 000 Froment (blé) dur
100119 00 000 Autres froments (blé) dur
100590 00 000 Autres maïs
100610 10 000 Riz en paille (riz paddy), de semence
100610 90 000 Autres riz en paille (riz paddy)
100620 00 000 Riz décortiqué (riz cargo ou riz brun)
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, conditionné pour la vente
100630 10 000
au détail

Code Général des Impôts – Edition 2018


85
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, en emb. exc. 1kg mais
100630 90 100
n'exc. pas 5kg
100630 90 900 Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, autrement présenté
100640 00 000 Riz en brisures
110100 10 000 Farine de froment (blé)
110100 20 000 Farine de méteil
Préparations pour alim. enfants, cvd, base farine, semoule, amidon,..., sans
190110 11 000
cacao, ndca
190510 00 000 Pain croustillant dit "knäckebrot", même additionné de cacao
190590 90 000 Autres produits du N°1905 (pain ordinaire, pain complet)
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets, de viandes/abats, im-
230110 00 000
propres à l'alimentation humaine ; cretons
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets de poissons/crustacés,
230120 00 000
impropres à l'alimentation humaine
230220 00 000 Sons, remoulages et autres résidus de riz
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés… des traitements du
230230 00 000
froment
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés…traitements d'autres
230240 00 000
céréales
230250 00 000 Sons, remoulages et autres résidus,… des traitements de légumineuses
Tourteaux et autres résidus solides, même broyés..., de l'extraction de
230400 00 000
l'huile de soja
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction graisse/huile de graines
230620 00 000
de lin
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction de graisse/huile graines
230630 00 000
de tournesol
Tourteaux & autres résidus..., graines de navette/colza, à faible teneur en
230641 00 000
acide érucique
Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graines de navette ou de
230649 00 000
colza
Tourteaux et autres résidus solides,...de graisse ou huile de noix de coco ou
230650 00 000
de coprah
230690 10 000 Tourteaux et autres résidus solides, ... de graisse ou huile de germes de maïs
230690 90 000 Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graisses ou huiles végétales
Préparations alimentaires de provenderie, d'une concentration égale ou
230990 10 000
supérieure à 2%
230990 90 000 Autres préparations alimentaires de provenderie
250100 90 100 Sels bruts en vrac
270900 10 000 Huiles brutes de pétrole
271012 23 000 Pétrole lampant
Code Général des Impôts – Edition 2018
86
271113 00 000 Butanes liquéfiés
293712 00 000 Insuline naturelle ou reproduite par synthèse et ses sels
293920 00 900 Quinine et ses sels
Pénicillines et leurs dérivés, à structure d'acide pénicillinique; sels de ces
294110 00 000
produits
294120 00 000 Streptomycines et leurs dérivés; sels de ces produits
294130 00 000 Tétracyclines et leurs dérivés; sels de ces produits
294140 00 000 Chloramphénicol et ses dérivés; sels de ces produits
294150 00 000 Erythromycine et ses dérivés; sels de ces produits
294190 00 000 Autres antibiotiques
3001 à
Produits pharmaceutiques
3006
3101 à
Divers engrais
3105
Cires pour art dentaire sous toutes formes; autres compositions pour art
340700 10 000
dentaire, à base de plâtre
Plaques & films plans, photographiques, sensibilisés, non impressionnés,
370110 00 000
pour rayon X
Pellicules photographiques sensibilisés en rouleaux; pellicules photogra-
370210 00 000
phiques à développement pour rayons X
Marchandises constitués chimiquement définies comme mentionnées dans
380850 00 000
Note 1 de sous-position Chap 38
Insecticides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien sous forme
380891 10 100
d'articles agricoles
Autres insecticides et produits similaires à l'état de préparation, à usage
380891 90 100
agricole
Fongicides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien sous forme
380892 10 100
d'articles agricoles
Autres fongicides et produits similaires à l'état de préparations, à usage
380892 90 100
agricole
Herbicides, inhibiteurs de germination, cvd ou en emballage <= 1kg, ou
380893 10 000
sous forme d'art.
Autres herbicides, inhibiteur germination, régulateur de croissance pour
380893 90 000
plantes &similaires à l'état de préparations
Désinfectants et similaires cvd ou en emballages<= 1 kg, ou bien sous
380894 10 000
forme d'articles
380894 90 000 Autres désinfectants et produits similaires à l'état de préparations
3822 00 000 Réactifs de diagnostics ou de laboratoire
401410 00 000 Préservatifs
401490 00 000 Autres articles d'hygiène ou de pharmacie (+tétines), en caoutchouc vulca-

Code Général des Impôts – Edition 2018


87
nisé non durci…

Gants, mitaines et moufles en caoutchouc vulcanisé non durci, pour chirur-


401511 00 000
gie
480100 00 000 Papier journal, en rouleaux ou en feuilles
Papiers, cartons, dont +10% en pds fibres obtenus mécaniquement ou chi-
480269 10 000
mico-mécanique, pour journaux …
490110 10 000 Livres et brochures scolaires, en feuillets isolés, même pliés
Autres livres, brochures et imprimés similaires, en feuillets isolés, même
490110 90 000
pliés
490191 00 000 Dictionnaires et encyclopédies, même en fascicules
Livres et brochures scolaires présentés autrement qu'en feuillets isolés,
490199 10 000
même pliés
490199 90 000 Autres livres, brochures et imprimés similaires
630493 00 100 Moustiquaires, en fibres synthétiques
630499 00 100 Moustiquaires, en d'autres matières textiles
Verres de lunetterie médicale, bombés, cintrés, creusés..., non travaillés
701510 00 000
optiquement
Verrerie de labo, d'hygiène/pharmacie, même graduée/jaugée, en
701710 00 000
quartz/autres silices fondus
Verrerie de lab. d'hygiène ou pharmacie en autre verre d'un conditionne-
701720 00 000
ment <5x10-6 K entre 0°C et 300°C
Autre verrerie de laboratoire, d'hygiène ou de pharmacie, même graduée ou
701790 00 000
jaugée
Stérilisateurs médico-chirurgicaux ou de laboratoires, ..., sauf fours et
841920 00 000
...n°8514
Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides, sans mécanisme de
871310 00 000
propulsion
Fauteuils roulants & autres véhicules pour invalides, avec moteur/autres
871390 00 000
mécanismes de propulsion
Parties et accessoires de fauteuils roulants ou d'autres véhicules pour inva-
871420 00 000
lides
901811 00 000 Electrocardiographes
902212 00 000 Appareils de tomographie pilotés par une machine automatique de TI
902213 00 000 Appareils à rayons X, pour l'art dentaire, + app radiophoto/radiothérapie
Appareils à rayon X, pour usages médico/chirurgico/vétérin, + app radio-
902214 00 000
photo/radiothérapie
Appareils à rayons X, pour d'autres usages, + appareils de radiophotogra-
902219 00 000
phie/radiothérapie
Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, à usage médi-
902221 00 000
cal/chirurgical/dentaire/vétérinaire,…

Code Général des Impôts – Edition 2018


88
Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, pour d'autres usages, + app de
902229 00 000
radiophoto/radiothérapie
902230 00 000 Tubes à rayons X, d'examen ou de traitement
Autres dispo générateurs rayons X/tension, pupitre de cde...; parties & acc
902290 00 000
app&dispo du 90.22
940210 10 000 Fauteuils de dentistes, et leurs parties
Mobilier pour la médecine/chirurgie/art dentaire/vétérinaire ; parties de ces
940290 00 000
articles
901180 00 000 Microscope

Code Général des Impôts – Edition 2018


89
ANNEXES DU TITRE II
LISTE DES PRODUITS SOUMIS AUX DROITS D’ACCISES

N° du tarif Désignation tarifaire

2009 Jus de fruits naturels

2201 à 2202 Boissons gazeuses, eaux minérales importées

2203 00 00 Bières de malt

2204 Vins de raisins frais... toute la position tarifaire

2205 Vermouths et autres vins de raisins frais

2206 00 00 Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par exemple)

2208 20 00 à 2208 90 92 Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. à l’exception


de : 2208 90 10 «alcool éthylique non dénaturé...»

2402 Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succédanées de


tabacs

2403 99 10 Tabac à mâcher et à priser

2403 99 90 Autres tabacs fabriqués

16022010 Foie gras

16043000 Caviar et ses succédanés

03021200 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube frais ou


réfrigérés

03021900 Autres saumons

03031900 Autres saumons du Pacifique congelés

03032200 Saumons de l’Atlantique congelés


03054100 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube séchés,
salés ou en saumure
7101 10 00 à 7105 90 00 Perles fines, pierres précieuses

7106 10 00 à 7112 90 00 Métaux précieux


7113 11 00 à 7117 90 00 Bijouteries
8703239100 à 8703249001 et Véhicules de tourisme à moteur à explosion d’une cylindrée
8703329100 à 8703339001 supérieure ou égale à 2000 cm3
Les communications téléphoniques mobiles et services Internet.

Code Général des Impôts – Edition 2018


90
870321 à 870324
Véhicules de tourisme à moteur à explosion âgés de plus de dix
870331 à 870333
(10) ans
870390
870120
870190
870421 à 870423 Véhicules utilitaires et tracteurs routiers âgés de plus de quinze
870431 à 870432 (15) ans à l’exclusion des tracteurs agricoles
870490
870210 à 870290
030390 00000 foies, œufs et laitances de poissons du n° 03.03, congelés
foies, œufs et laitances de poissons, séchés, fumés, salés ou en
030520 00000
saumure
Emballages non retournables
Les jeux de hasard et de divertissements y compris les loteries et
les jeux de paris mutuels ou simples paris

Code Général des Impôts – Edition 2018


91
Code Général des Impôts – Edition 2018
92
TITRE III
FISCALITE LOCALE
DE L’ARTICLE 154 à L’ARTICLE 205 (bis) :
Renvoyés au Livre troisième portant fiscalité locale.

TITRE IV
IMPOTS ET TAXES DIVERS

CHAPITRE I
TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT

SECTION I
DISPOSITIONS COMMUNES à deux tableaux à banque limitée,
l’écarté, le baccara ;
Article 206.- Il est institué une taxe
sur les produits des jeux de hasard et - américain, le baccara à 2 tableaux à
de divertissement au profit des Com- banque ouverte et tout autre jeu de
munes, quelles que soient la nature et même nature ;
l’activité de l’entreprise qui les réalise. - les machines à sous ou appareils
dont le fonctionnement nécessite
Article 207.- Est assujettie à la taxe
l’introduction d’une pièce de mon-
toute personne physique ou morale qui
naie ou d’un jeton destinés ou non
exploite sur le territoire national, à
à procurer au joueur la chance d’un
titre principal ou accessoire, les jeux
gain ;
qui, sous quelque dénomination que ce
soit : - les jeux organisés via la téléphonie
mobile.
- sont fondés sur l’espérance d’un
gain en nature ou en argent suscep- SECTION II
tible d’être acquis par la voie du sort DISPOSITIONS SPECIFIQUES
ou d’une autre façon ; AUX CASINOS
- sont destinés à procurer un simple
divertissement. Article 209.- Le produit des jeux est
Article 208.- Entrent dans le champ constitué :
d’application des présentes disposi- - pour les jeux de contrepartie : par la
tions les jeux suivants : différence entre le montant de
l’encaisse en fin de partie et celui de
- jeux de hasard, de contrepartie tels
que la boule, le 23, les roulettes, la mise initiale ;
les 30 et 40, le black jack, les craps - pour les jeux de cercle : par le mon-
et tout autre jeu de même nature ; tant intégral de la cagnotte.
- jeux dits «de cercle» tels que le Article 210.- (1) L’assiette du prélè-
baccara, chemin de fer, le baccara vement est constituée par l’ensemble
des produits bruts des jeux, y compris

Code Général des Impôts – Edition 2018


93
les recettes accessoires, conformes aux par le service des impôts. A cet effet,
éléments d’une comptabilité particu- les agents ayant au moins le grade
lière obligatoirement tenue par d’inspecteur et dûment mandatés ac-
l’exploitant par nature de jeu. cèdent librement dans les salles de
(2) Les modalités de tenue de la comp- jeux et peuvent contrôler les recettes à
tabilité visée à l’alinéa 1 ci-dessus tout moment durant les heures
sont précisées par voie réglementaire. d’ouverture.
Article 214.- Tout versement tardif ou
Article 211.- La taxe sur les jeux de
le non-versement de la taxe est sanc-
hasard et de divertissement est liqui-
tionné par les dispositions du Livre
dée au taux de 15% applicable au
des Procédures Fiscales.
chiffre d’affaires réalisé au cours de la
période d’imposition, et déterminé En cas de mise en service de nouveaux
conformément à l’Article 210 ci- appareils en cours d’exercice,
dessus. l’exploitant est tenu de souscrire une
déclaration complémentaire et de
La taxe sur les jeux de hasard et de
s’acquitter des droits dans les 30 jours
divertissement constitue une charge
qui suivent l’événement.
déductible pour la détermination du
résultat imposable. Elle n’est pas ex- Article 215.- Sur présentation d’une
clusive de toute autre taxe prévue au quittance, le service des impôts com-
titre du cahier des charges qui fixe les pétent délivre, pour chaque appareil
obligations de l’exploitant envers la ou machine, une vignette correspon-
Commune sur le territoire de laquelle dant à sa catégorie. Cette vignette doit
il exerce son activité. être affichée sur l’appareil ou la ma-
chine de façon visible.
Article 212.- Toute personne assujet-
tie à la taxe est tenue de souscrire une Le défaut d’affichage est sanctionné
déclaration au service des impôts terri- par une amende de 25 000 francs par
torialement compétent, conformément appareil.
aux dispositions prévues à l’Article L1 L’affichage d’une vignette d’une caté-
du Livre des Procédures Fiscales. gorie inférieure à celle normalement
Le paiement de la taxe est effectué exigible donne lieu au rappel du com-
dans les 15 jours qui suivent le mois plément de droits. Il est sanctionné par
de réalisation des opérations taxables une amende égale à 50 % des droits.
à l’aide d’un imprimé spécial dispo- L’affichage d’une fausse vignette
nible dans les services fiscaux. dûment constatée par procès- verbal
Article 213.- A défaut de siège social donne lieu au rappel du droit en prin-
situé sur le territoire national, le rede- cipal. Il est sanctionné par une amende
vable exploitant des jeux est tenu de égale au double du droit précité sans
constituer une caution bancaire dont le préjudice des poursuites pénales sus-
montant est fixé par le Ministre chargé ceptibles d’être engagées à l’encontre
des Finances. de l’exploitant.
Le contrôle du prélèvement est assuré
Code Général des Impôts – Edition 2018
94
SECTION III Le paiement de la taxe est effectué au
DISPOSITIONS SPECIFIQUES plus tard le 31 mars de la même année.
AUX JEUX DE Article 219.- Il est établi pour chaque
DIVERTISSEMENT ET appareil un titre portant
MACHINES A SOUS l’identification de l’appareil. Ce titre
doit être affiché sur l’appareil corres-
Article 216.- L’exploitation à but
pondant et être mentionné sur toutes
lucratif des machines à sous et appa-
les déclarations de versement.
reils visés à l’Article 208 du présent
Code, donne lieu au paiement d’une Le défaut d’affichage est sanctionné
taxe annuelle forfaitaire non exclusive par une amende de 25 000 francs par
du paiement des autres impôts no- appareil.
tamment l’impôt sur le revenu et la
TVA. Elle constitue une charge dé- Article 220.- Le paiement tardif et le
ductible pour la détermination du ré- défaut total ou partiel de paiement sont
sultat imposable. sanctionnés conformément aux dispo-
sitions du Livre des Procédures Fis-
Article 217.- La taxe est liquidée de la
cales.
manière suivante, quel que soit le ré-
gime d’imposition : Tout changement intervenu dans
l’exploitation des appareils ou ma-
• 1ère catégorie = baby-foot : 20 000
chines tel que cession, mise au rebut,
francs par appareil et par an ;
transfert, doit faire l’objet d’une décla-
• 2e catégorie = flippers et jeux Vidéo ration au service des impôts territoria-
40 000 francs par an et par appareil ; lement compétent, dans les 15 jours de
• 3e catégorie = machines à sous : 100 l’événement.
000 francs par machine et par an. Le défaut de déclaration est sanctionné
Article 218.-Toute personne assujettie par une amende de 25 000 francs par
à la taxe est tenue de souscrire entre le appareil.
1er janvier et le 31 mars une déclara-
tion au service des impôts du lieu
d’exploitation des machines ; le ser-
vice liquide les droits dus.

Code Général des Impôts – Edition 2018


95
CHAPITRE II
TAXE DE SEJOUR

Article 221.- Il est institué une taxe de - hôtels de 3 étoiles : F CFA 3 000
séjour assise sur les nuitées passées par nuitée ;
dans les établissements d’héberge- - hôtels de 2 étoiles : F CFA 1 000
ment classés ou non. par nuitée ;
La taxe de séjour est due par la per- - hôtels de 1 étoile et autres établis-
sonne hébergée et est collectée par sements d’hébergement non classés
l’établissement d’hébergement, à sa- : F CFA 500 par nuitée.
voir les hôtels, motels, auberges et les
résidences-hôtels meublés. Article 223.- Le produit de la taxe de
séjour est affecté ainsi qu’il suit :
La taxe de séjour est reversée men-
suellement, au plus tard le 15 pour les - Etat : 80%
opérations effectuées au cours du mois - Commune du lieu de situation de
précédent, auprès du centre des impôts l’établissement d’hébergement :
gestionnaire de l’établissement 20%.
d’hébergement. Article 224.- Les procédures de con-
Article 222.- Le tarif de la taxe de trôle, de recouvrement et de conten-
séjour est fixé ainsi qu’il suit : tieux de la taxe de séjour sont celles
prévues par le Livre de Procédures
- hôtels de 5 étoiles : F CFA 5 000
Fiscales.
par nuitée ;
- hôtels de 4 étoiles : F CFA 4 000
par nuitée ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


96
CHAPITRE III
TAXE SPECIALE SUR LE REVENU

Article 225.- Sous réserve des con- - des rémunérations de toutes natures
ventions fiscales internationales, il est dans le cadre de la commande pu-
institué une taxe spéciale sur les reve- blique à l’exception de celle relative
nus servis aux personnes morales ou aux médicaments et consommables
physiques domiciliées hors du Came- médicaux, lorsque l’adjudicataire
roun, par des entreprises ou établisse- n’est pas domicilié au Cameroun ;
ments situés au Cameroun, l’Etat ou - des rémunérations versées pour
les collectivités territoriales décentra- l’usage ou la concession de l’usage
lisées au titre: des logiciels, entendus comme ap-
- des droits d’auteurs concernant plications et programmes informa-
toutes les œuvres du domaine lit- tiques relatifs à l’exploitation ou au
téraire ou artistique quels qu’en fonctionnement de l’entreprise ;
soient le mode, la valeur, le genre - de la vente ou de la location de
ou la destination de l’expression, licence d’exploitation de brevets,
notamment les œuvres littéraires, les marques de fabrique, procédés et
compositions musicales avec ou formules secrets ;
sans paroles, les œuvres drama- - de la location ou du droit
tiques, dramatico-musicales, choré- d’utilisation des films cinématogra-
graphiques, pantomimiques créées phiques, des émissions ou des films
pour la scène, les œuvres audiovi- de télévision ;
suelles, les œuvres de dessin, de
- des rémunérations pour fournitures
peinture, de lithographie, de gravure
d’informations concernant les expé-
à l’eau forte ou sur le bois et œuvres
riences d’ordre industriel commer-
du même gendre, les sculptures,
cial ou scientifique ainsi que pour la
bas-reliefs et mosaïques de toutes
location d’équipements industriels,
sortes, les œuvres d’architecture,
commerciaux ou scientifiques ;
aussi bien les dessins et maquettes
que la construction elle même, les - des rémunérations pour études,
tapisseries et les objets créés par les consultations, assistance technique,
métiers artistiques et les arts appli- financière ou comptable ;
qués, aussi bien le croquis ou le mo- - des rémunérations versées aux
dèle que l’œuvre elle-même, les entreprises effectuant des travaux
cartes ainsi que les dessins et repro- de forage, de recherche ou
ductions graphiques et plastiques de d’assistance pour le compte des
nature scientifique ou technique, les compagnies pétrolières et de ma-
œuvres photographiques auxquelles nière générale les prestations ponc-
sont assimilées les œuvres expri- tuelles de toutes natures lorsque ces
mées par un procédé analogue à la entreprises renoncent à l’imposition
photographie ; d’après la déclaration, conformé-
ment aux dispositions de l’article 18
Code Général des Impôts – Edition 2018
97
du présent Code. Celles-ci doivent nais par ses clients et le montant net
au préalable obtenir à cet effet une à lui reverser.
autorisation du Directeur Général
Article 225 ter.- (1) Sous réserve des
des Impôts ;
conventions fiscales internationales,
- des prestations audiovisuelles à les taux de la Taxe Spéciale sur les
contenu numérique ; revenus sont fixés ainsi qu’il suit :
- des rémunérations des prestations - taux général : 15%
d’assistance, de location - taux moyen : 10%
d’équipement et de matériel et de
toutes prestations de services ren-
- taux réduit : 5%
dues aux compagnies pétrolières y (2) Le taux général de TSR s’applique
compris pendant les phases de re- à toutes les rémunérations soumises à
cherche et de développement ; cet impôt.
- d’une manière générale, des Le taux moyen de TSR s’applique aux
sommes versées à l’étranger, en rémunérations des prestations maté-
rémunération des prestations de rielles ponctuelles versées aux entre-
toute nature fournies ou utilisées au prises non domiciliées ayant renoncé
Cameroun. à l’imposition d’après la déclaration.
Article 225 bis (nouveau).- (1) Le taux réduit de TSR s’applique aux
L’admission d’une entreprise à la :
Taxe Spéciale sur le Revenu libéra- - rémunérations dans le cadre de la
toire ne la dispense pas des obliga- commande publique dont les adju-
tions : dicataires ne sont pas domiciliés au
- de paiement des impôts autres que Cameroun ;
l’impôt sur les sociétés dont elle est - rémunérations versées à l’étranger
le redevable réel ; pour la fourniture de l’accès aux
- de retenue à la source des impôts prestations audiovisuelles à conte-
droits et taxes dont elle n’est que le nu numérique ;
redevable légal. - rémunérations des prestations de
(2) L’entreprise admise au régime de toutes natures fournies aux compa-
la Taxe Spéciale sur le Revenu libéra- gnies pétrolières lors des phases de
toire doit en outre : recherche et de développement.
- tenir une documentation probante Article 226.- Pour être imposables, les
permettant de retracer l’assiette des produits ci-dessus doivent avoir été
impôts dus ; soit payés par les entreprises ou éta-
- faire apparaître obligatoirement sur blissements situés au Cameroun, par
toutes ses factures le montant brut l’Etat ou des collectivités territoriales
des opérations, la Taxe Spéciale sur décentralisées publiques à des per-
le Revenu à retenir à la source et à sonnes n’ayant ni établissement stable
reverser au Trésor Public camerou- ni une base fixe au Cameroun, soit
comptabilisés comme charges déduc-
Code Général des Impôts – Edition 2018
98
tibles pour la détermination des résul- sommes imposables, à charge pour lui
tats de la partie versante. Au cas où d’en verser le produit au Trésor pu-
leur déduction comme charge n’est blic. Le versement de cet impôt doit
pas admise, ils sont considérés comme s’effectuer au plus tard le 15 du mois
distributions de bénéfice et suivent le suivant le fait générateur auprès de la
sort de celles-ci sur le plan fiscal. Recette des Impôts compétente.
Article 227.- La base d’imposition est Les sanctions pour insuffisance ou
constituée par le montant brut des absence de déclaration et pour retard
redevances et autres rémunérations de versement sont celles prévues par
visées ci-dessus. Par montant brut, il le Livre des Procédures Fiscales. Les
faut entendre les rémunérations de dispositions de ce Livre règlent aussi
toute nature, Taxe Spéciale sur le Re- les modalités de recouvrement des
venu incluse. majorations et les procédures conten-
tieuses.
Article 228.- Le prélèvement sur les
redevances et autres rémunérations
doit être retenu par le débiteur des

Code Général des Impôts – Edition 2018


99
TITRE V
FISCALITES SPECIFIQUES

CHAPITRE I
TAXE SPECIALE SUR LES PRODUITS PETROLIERS

Article 229.- (1) Il est institué une Article 232.- Le fait générateur de la
taxe spéciale sur les ventes des pro- Taxe Spéciale sur les Produits Pétro-
duits pétroliers ci-après : liers est constitué par :
- l’essence super ; - l’enlèvement des produits taxables à
- le gasoil. la Société Camerounaise des Dépôts
Pétroliers (SCDP) ;
(2) Demeure également soumise à la
taxe spéciale sur les ventes des pro- - la livraison par la Société Nationale
duits pétroliers, l’utilisation desdits de Raffinage (SONARA) des pro-
produits par les industries de raffinage duits taxables ne transitant pas par
et les entreprises de dépôts pétroliers, les entrepôts de la SCDP ;
dans le cadre de leur exploitation, - l’introduction des produits taxables
pour leurs propres besoins ou pour sur le territoire, telle que définie par
d’autres besoins. le Code des Douanes de la CEMAC,
Article 230.- La Taxe Spéciale sur les en ce qui concerne les importations ;
Produits Pétroliers est due par les - la première utilisation de produits
compagnies pétrolières, distributrices pétroliers lorsqu’il s’agit des livrai-
des produits taxables. sons à soi-même.
Article 230 bis.- Sont exonérés de la Article 233 (nouveau).- La Taxe Spé-
Taxe Spéciale sur les Produits Pétro- ciale sur les Produits Pétroliers est
liers, sous réserve d’accord formel de retenue à la source par la SCDP lors
réciprocité ou d’accord de siège, les de l’enlèvement par les compagnies
missions diplomatiques ou consu- distributrices, et par la SONARA pour
laires, les organisations internationales ses livraisons aux personnes morales
et leurs personnels de rang diploma- ou physiques autres que les compa-
tique, dans la limite des quotas prévus gnies distributrices.
par voie réglementaire. (MLF. 2011)
Article 234 (nouveau).- Le produit de
Article 231 (nouveau).- Les taux de la la Taxe Spéciale sur les Produits Pé-
Taxe Spéciale sur les Produits Pétro- troliers est partiellement affecté au
liers sont les suivants : Fonds Routier conformément au pla-
fond annuel arrêté par la Loi des Fi-
- 110 francs à prélever sur le litre de
nances.
super ;
Article 235 (nouveau).- La taxe spé-
- 65 francs à prélever sur le litre de
ciale sur les produits pétroliers collec-
gasoil.
Code Général des Impôts – Edition officielle 2018
100
tée par la SCDP ou par la SONARA suellement au plus tard le vingt (20)
est reversée auprès du Receveur des pour les opérations réalisées au cours
impôts compétent. du mois précédent au vu de la déclara-
tion du redevable.
Article 236.- La quote-part du produit
de la Taxe Spéciale sur les Produits (2) Supprimé.
Pétroliers affectée au Fonds Routier
(3) Supprimé.
est reversée par le Trésor public dans
le compte spécial intitulé «Fonds Rou- (4) Supprimé.
tier», ouvert à la Banque des Etats de Article 238.- Les sanctions et le con-
l’Afrique Centrale (BEAC). tentieux relatifs à la Taxe Spéciale sur
Article 237.- La Taxe Spéciale sur les les Produits Pétroliers sont régis par
Produits Pétroliers collectée par la les dispositions prévues par le Livre
SCDP ou la SONARA est virée men- des Procédures Fiscales.

Code Général des Impôts – Edition 2018


101
CHAPITRE II
DISPOSITIONS RELATIVES A LA FISCALITE MINIERE

Article 239 (nouveau).- L’assiette, le En cas de non paiement dans les délais
recouvrement et le contrôle des impôts, prescrits, l’administration fiscale, sur la
taxes et redevances du secteur minier base de la superficie contenue dans le
relèvent de la compétence de titre détenu, constate la créance de
l’Administration fiscale. l’État et initie les poursuites conformé-
ment aux dispositions du livre des pro-
Article 239 bis.- Les taux des droits,
cédures fiscales.
taxes et redevances minières sont ceux
fixés par le Code minier. (3) Les services du Ministère en
charge des mines sont tenus de mettre à
Article 239 ter.- (1) Les droits fixes la disposition des services de
pour attribution, renouvellement ou l’administration fiscale au plus tard le
transfert de tous les titres miniers, la 05 de chaque mois les quantités de
redevance superficiaire annuelle, la taxe minerais extraits mensuellement par
ad valorem, la taxe à l’extraction des chaque entreprise minière.
produits de carrière et la redevance sur
la production des eaux de source, des (4) Les sanctions en cas de non-
eaux minérales et des eaux thermo mi- respect des obligations de déclaration et
nérales sont payés uniquement auprès de paiement de la taxe à l’extraction
du Receveur des Impôts compétent. des produits de carrière, de la rede-
vance superficiaire annuelle, de la taxe
Toutefois, la taxe ad valorem sur les
ad valorem et de la redevance sur la
substances minérales et l’impôt sur les
production des eaux sont celles prévues
sociétés dus par les entreprises enga-
par le livre des procédures fiscales.
gées dans l’artisanat minier peu ou
semi-mécanisé, peuvent être collectés Article 239 quater.- (1) Nul n’est auto-
en nature par prélèvement sur la pro- risé à exporter les produits de
duction brute desdites entreprises. Un l’exploitation minière ou à obtenir re-
arrêté du Ministre chargé des finances nouvellement ou transfert d’un titre
fixe les modalités de comptabilisation minier s’il ne justifie au préalable du
des prélèvements en nature. paiement des droits et taxes prévus par
(2) La redevance superficiaire an- la législation en vigueur.
nuelle due par les détenteurs de titres (2) Le respect des obligations de paie-
miniers est payée dans les soixante (60) ment visé à l’alinéa (1) ci-dessus est
jours francs à compter de la date de constaté par une attestation de non re-
l’état de liquidation établi par les ser- devance en cours de validité.
vices compétents de l’administration
Article 239 quinquies.- Le produit de
chargée des mines pour la première
la taxe ad valorem y compris sur les
année. A compter de la deuxième an-
eaux de source, les eaux minérales et
née, la redevance superfiaire annuelle
les eaux thermo minérales et de la taxe
est payée spontanément par le contri-
à l’extraction des substances de car-
buable au plus tard le 31 janvier.
Code Général des Impôts – Edition 2018
102
rières sont reparties et affectées ainsi mément aux règles du livre des procé-
qu’il suit : dures fiscales.
- 25 % au titre de droit de compensa- Article 239 septies.- Les règles appli-
tion des populations affectées par cables en matière de contentieux de la
cette activité au bénéfice de la com- fiscalité minière sont celles fixées par le
mune territorialement compétente ; livre des procédures fiscales.
- 10 % au titre des frais d’assiette, de Article 240 (nouveau).- Lorsque le
recouvrement et d’appui au suivi et au titre minier n’est pas exploité par le
contrôle techniques des activités con- titulaire du permis d’exploitation, la
cernées reparti à raison de 50 % pour redevance superficiaire annuelle est
l’administration fiscale et 50 % pour solidairement due par le titulaire du
celle en charge des mines ; permis d’exploitation et l’exploitant
- 65 % au profit du trésor public. effectif.

CHAPITRE III
FISCALITE FORESTIERE

Article 241.- En application des dispo-


sitions de la Loi 94/01 du 20 janvier Le défaut d’acquittement de la taxe
1994 portant régime des forêts, de la d’abattage due entraîne la suspension
faune et de la pêche, le taux ou, selon le des exportations de l’exploitant en
cas, le montant des taxes, droits et re- cause.
devances forestières sont déterminés Les modalités d’assiette, de collecte et
selon les dispositions des articles ci- de recouvrement ainsi que de contrôle
après. de cette taxe sont précisées par décret.

SECTION I SECTION II
TAXE D’ABATTAGE REDEVANCE FORESTIERE AN-
NUELLE
Article 242.- La taxe d’abattage est Article 243.- (1) La redevance fores-
calculée sur la base de la valeur FOB tière annuelle est assise sur la superficie
des grumes provenant des titres des titres d’exploitation forestière de
d’exploitation de toute nature, y com- toutes natures y compris les ventes de
pris des forêts communales et commu- coupe octroyés sur les sites affectés à
nautaires. Son taux est de 2,50 %. des projets de développement spéci-
Article 239 sexies.- Le contrôle des fiques, et constituée du prix plancher et
impôts et taxes miniers est assuré par de l’offre financière.
l’administration fiscale avec l’appui du Le prix plancher est fixé ainsi
ministère en charge des mines confor- qu’il suit :

Code Général des Impôts – Edition 2018


103
- Ventes de coupe : 2 500 FCFA/ha pas éligibles à la répartition du produit
- Concessions : 1 000 FCFA/ha de la redevance forestière annuelle.
La redevance forestière est acquittée en SECTION III
trois (3) versements d’égal montant,
SURTAXE A L’EXPORTATION ET
aux dates limites ci-après :
TAXE D’ENTREE USINE
- 15 mars pour le premier versement ;
Article 244.- Il est institué une surtaxe
- 15 juin pour le second ; à l’exportation en remplacement de la
- 15 septembre pour le troisième. surtaxe progressive pour l’exportation
Lorsque la première attribution d’un de certaines essences en grumes, dans
titre d’exploitation forestière intervient les conditions prévues par la loi fores-
après le 30 juin, la Redevance Fores- tière.
tière annuelle est liquidée au prorata A - SURTAXE A
temporis, et est acquittée dans les qua- L’EXPORTATION
rante- cinq (45) jours suivant la date de
dépôt de la caution de garantie. Les taux de la surtaxe à l’exportation
sont fixés comme suit :
Le produit de la redevance forestière
annuelle est réparti de la manière sui- - Ayous ……… 5 000 FCFA/m3 ;
vante : - Essences de promotion de première
- Etat : ………………………50 % catégorie autres que l’Ayous………
4 000 FCFA/m3 ;
- Communes : …………50%, dont :
- Essences de promotion de deuxième
• appui au recouvrement : 10 % des catégorie 1 000 FCFA/m3.
50 %, soit 5 % ;
Ces taux peuvent constituer les taux
• centralisation au FEICOM : 36 % plancher d’une procédure compétitive
des 50 %, soit 18 % ; pour l’attribution de quotas en volume
• communes de localisation du titre pour l’exportation de certaines essences
d’exploitation forestière : 54% des autorisées.
50% restant, soit 27 %. Les modalités d’application de ces dis-
Le quart (6,75%) de la quote-part de la positions sont fixées par voie réglemen-
commune de localisation est exclusi- taire.
vement affecté aux projets de dévelop-
pement portés par les populations rive- B – TAXE DE REGENERATION
raines.
Les modalités de contrôle et de recou- Article 244 bis.- Les taux de la taxe de
vrement de cette redevance sont fixées régénération sur les produits forestiers
par voie réglementaire. non ligneux et les produits spéciaux
sont fixés ainsi qu’il suit :
(2) La quote-part centralisée par le
FEICOM est répartie aux communes - bois d’Ebène (diospyroscrassiflora
d’arrondissement et aux communes. hier) : 100 F CFA/Kg
(3) Les communautés urbaines ne sont
Code Général des Impôts – Edition 2018
104
- écorce de Pygeum (prunus africa- Son montant est égal à une fois celui de
na) : 25 F CFA/Kg la redevance forestière annuelle pour le
titre concerné.
- autres produits : 10 F CFA/kg.
Des mainlevées totales ou partielles
selon le cas, sont prononcées à due
SECTION IV concurrence des tranches de redevance
CAUTIONNEMENT forestière acquittée.
Article 245.- (1) Il est institué un cau- Il est reconstitué chaque année, dans le
tionnement bancaire couvrant aussi même délai, à compter du premier jour
bien les obligations fiscales et environ- de l’exercice fiscal concerné.
nementales, prescrites par les lois et Toutefois, si en cours d’exercice la
règlements en vigueur, que les obliga- caution est partiellement ou entièrement
tions prévues dans les cahiers de réalisée, l’exploitant est tenu de la re-
charges et les plans d’aménagement. constituer dans un délai de trente (30)
Le cautionnement est constitué auprès jours à compter de la date de notifica-
d’une banque de premier ordre agréée tion de la réalisation de la caution sous
par l’Autorité Monétaire, dans un délai peine de suspension du titre
de quarante cinq (45) jours à compter d’exploitation en cause. Si la caution
de la date de notification de sa sélection n’est pas reconstituée dans un délai de
pour la vente de coupe, ou de l’accord trente (30) jours après la suspension du
de l’Administration pour les conces- titre, celui-ci est alors annulé d’office.
sions, ou à compter du premier jour de Conformément à l’article 69 de la loi n°
l’exercice fiscal pour les anciens titres. 94/01 du 20 janvier 1994 portant ré-
Dès le 1er juillet 2000, tous les titres gime des forêts, de la faune et de la
d’exploitation forestière, valides ou en pêche, le cautionnement est constitué
cours d’attribution, sont soumis à la par un reversement au Trésor public.
formalité du cautionnement. Toutefois, il peut être constitué sous la
Toutefois, sont exemptées du paiement forme d’une garantie accordée par une
de la caution, sous réserve de la satis- banque de droit camerounais agréée par
faction de leurs obligations fiscales l’Autorité monétaire.
attestée par le Directeur Général des (2) Les modalités d’application du pré-
Impôts, les entreprises relevant des sent article sont fixées par voie régle-
unités de gestion spécialisées. mentaire.
Le défaut de production de la caution
dans le délai imparti entraîne des sanc- SECTION V
tions allant de la suspension au retrait AUTRES DROITS ET TAXES
du titre.
Toutefois, les impôts, droits et taxes Article 246.- (1) La taxe de transfert est
demeurent exigibles jusqu’à la décision fixée à 100 francs par hectare.
des instances compétentes. (2) Le prix de vente des produits fores-
tiers est fixé comme suit :

Code Général des Impôts – Edition 2018


105
a) Pour les permis de coupe d’arbres, grumes et les produits forestiers non
le prix est fixé sur la valeur FOB par ligneux, spéciaux et médicinaux s’il ne
essence. justifie au préalable du paiement de
b) Pour les perches, le prix est fixé l’ensemble des droits et taxes dus dans
comme suit : le cadre de l’exploitation de ces pro-
duits. Il s’agit notamment :
- moins de 10 cm3 : 10 francs par
perche ; • des impôts et taxes de droit commun
y compris ceux pour lesquels
- de 10 cm3 à 20 cm3 : 30 francs l’exploitant n’est que redevable lé-
par perche ;
gal ;
- plus de 20 cm3 : 50 francs par • des taxes forestières internes, no-
perche.
tamment la redevance forestière an-
c) Pour les bois de service (poteaux), le nuelle, la taxe d’abattage, la surtaxe à
prix est fixé comme suit : l’exportation et la taxe de régénéra-
- moins de 30 cm3 : 2 000 francs ; tion ;
- de 30 cm3 à 40 cm3 : 3 000 francs ; • de la taxe de régénération pour les
- de 40 cm3 à 50 cm3 : 4 000 francs ; produits forestiers non ligneux, spé-
ciaux et médicinaux.
- plus de 50 cm3 : 5 000 francs.
(2) Supprimé.
d) Pour les bois de chauffage, le prix
est fixé comme suit : (3) Les taxes visées à l’alinéa 1 ci-
dessus, lorsqu’elles ne sont pas acquit-
- stère de bois : 65 francs ;
tées spontanément, sont majorées d’une
- stère en régie : 650 francs. pénalité de 400 %, et recouvrées, le cas
e) Pour les produits forestiers secon- échéant avant l’exportation des produits
daires et les essences spéciales, le concernés par des entreprises collec-
prix est fixé à 10 francs par kilo- trices dont la liste est arrêtée par le
gramme. ministre en charge des Finances.
f) Pour les billes échouées, le prix est (4) Dans tous les cas, l’exportation des
fixé sur la base de la valeur FOB de produits suscités ne peut être autorisée
chaque essence. que sur présentation d’une attestation
Article 247.- L’assiette et les modalités de non redevance dûment délivrée par
de contrôle et de recouvrement des l’Administration fiscale.
redevances, taxes, surtaxes, prix et cau- (5) L’entreprise exportatrice est soli-
tionnement prévus ci-dessus sont fixées dairement responsable du paiement des
par voie réglementaire. impôts, droits et taxes éventuellement
dus par le titulaire du titre forestier dont
Article 247 bis.- (1) Nul n’est autorisé sont issus les produits visés à l’alinéa
à exporter les bois transformés, les 1er ci-dessus.

Code Général des Impôts – Edition 2018


106
CHAPITRE IV
REGIME FISCAL DES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS

SECTION I ne constituent un produit imposable


DISPOSITIONS GENERALES que dans la mesure où elles ne corres-
Article 248.- Le présent chapitre fixe le pondent pas à un remboursement de
régime fiscal des concessions de ser- frais ou d’investissement.
vices publics. Article 252.- (1) Les subventions
A ce titre, il détermine les règles fis- d’équilibre, ainsi que les subventions
cales et comptables particulières aux- d’exploitation et de fonds de roulement,
quelles sont assujetties les entreprises sont imposables dans les conditions de
concessionnaires de services publics ou droit commun.
d’infrastructures publiques. (2) Les subventions d’équipement non
Article 249.- Les entreprises conces- renouvelables versées au titre d’un bien
sionnaires sont, sous réserve des dispo- non renouvelable sont sans effet sur le
sitions du présent chapitre et de celles résultat imposable de l’entreprise con-
prévues dans les cahiers des charges, cessionnaire.
soumises aux règles fiscales de droit (3) Les subventions d’équipement non
commun. renouvelables versées au titre d’un bien
renouvelable, et dont la durée de vie
Article 250.- (1) L’évaluation des pro-
technique nécessite qu’il soit renouvelé
duits imposables et la déduction des
au moins une fois pendant la durée de
charges d’exploitation s’opèrent con-
la concession, n’entrent pas dans les
formément au plan comptable des con-
produits imposables. Elles sont affec-
cessions de services publics.
tées de façon linéaire sur
(2) Le plan comptable visé à l’alinéa 1 l’amortissement de caducité.
ci-dessus est arrêté par voie réglemen-
(4) Les subventions d’équipement
taire.
renouvelables sont imposables par frac-
SECTION II tions égales, sur la durée
REGIME DES PRODUITS d’amortissement du bien qu’elles ont
IMPOSABLES financé, et dans les mêmes conditions,
Article 251.- Les indemnités de rupture pour ce qui concerne le dernier bien
du fait du concédant, versées par ce renouvelé, sur la durée de concession
dernier à l’entreprise concessionnaire, restant à couvrir.

Code Général des Impôts – Edition 2018


107
SECTION III Le dossier est soumis à
REGLES SPECIFIQUES AUX l’Administration des impôts qui dispose
CHARGES d’un délai d’un (1) mois pour se pro-
noncer. Passé ce délai, l’accord est
Article 253.- (1) Les charges éligibles réputé avoir été donné.
peuvent être transférées provisoirement (6) En aucun cas, l’amortissement des
dans un compte de frais immobilisés à charges provisoirement immobilisées
concurrence de l’excédent si, au cours ne peut bénéficier du régime fiscal des
des trois (3) premiers exercices, elles amortissements réputés différés en pé-
excèdent la production vendue. riode déficitaire.
(2) La nature et la liste des frais éli- Article 254.- (1) L’entreprise conces-
gibles à ce régime sont définies dans le sionnaire est soumise à toutes les dispo-
cahier des charges de la concession ou sitions du droit commun, relatives aux
tout autre document négocié d’accord amortissements des biens amortis-
parties. sables.
(3) L’accord sur les charges éligibles (2) Nonobstant les dispositions de
est soumis à l’agrément de l’alinéa (1) ci-dessus, elle ne peut pas-
l’Administration des impôts qui dispose ser en charges déductibles la déprécia-
d’un délai d’un (1) mois à compter de tion du dernier bien renouvelable de-
la réception de la demande d’aval pour vant revenir gratuitement en fin de con-
se prononcer. Passé ce délai, l’accord cession à l’autorité concédante.
est réputé avoir été donné.
(3) Les amortissements ultérieurs,
(4) A partir du quatrième exercice, les pratiqués sur des biens renouvelables
charges éligibles immobilisées peuvent, rétrocédés à titre gratuit à l’autorité
en application des dispositions des ali- concédante, ne sont pas admis parmi
néas (1), (2) et (3) ci-dessus, être impu- ses charges déductibles.
tées à titre d’amortissement sur les six
(4) L’entreprise concessionnaire peut
(06) exercices suivants.
amortir, sur une durée de quinze (15)
(5) Pendant la durée de la concession, ans ou sur la durée de la concession si
si le concessionnaire est amené à réali- elle est inférieure à quinze (15) ans, le
ser un nouveau programme droit d’entrée éventuellement versé à
d’investissements ou de restructuration l’autorité concédante.
impliquant des dépenses importantes, il
peut de nouveau bénéficier de ce ré- Article 255.- (1) Outre l’amortissement
gime sur présentation d’un dossier pour dépréciation, l’entreprise conces-
comportant les accords passés entre lui sionnaire peut déduire de ses bénéfices
et l’autorité concédante et définissant, imposables un amortissement de cadu-
de manière détaillée, la nature et le cité au titre des biens amortissables
montant des investissements, ainsi que renouvelables mis en concession par le
les dépenses retenues pour être éli- concessionnaire et devant revenir gra-
gibles. tuitement à l’autorité concédante en fin
de concession.

Code Général des Impôts – Edition 2018


108
(2) L’amortissement de caducité se - la redevance pour occupation du do-
calcule sur la valeur d’acquisition ou le maine public et toutes autres rede-
prix de revient du premier bien acquis vances ou loyers servis à l’autorité
ou construit devant être renouvelé. concédante ;
(3) Il est pratiqué sous forme de dota- - les sommes versées au titre de la lo-
tion linéaire pendant toute la durée de cation de biens meubles et im-
la concession. meubles.
(4) Le régime de l’amortissement (2) Toutefois, les restrictions visées à
réputé différé en période déficitaire l’article 7 A 2 du présent Code ne
applicable en matière d’amortissement s’appliquent pas si le propriétaire des
pour dépréciation visé à l’Article 254 biens est associé de l’entreprise conces-
ci-dessus s’applique également à sionnaire et a donné lesdits biens en
l’amortissement de caducité. location à cette dernière.
(5) Toutefois, la caducité desdites
(3) Les indemnités de rupture dues à
provisions ne s’exerce que dans la li-
l’autorité concédante par le conces-
mite de la différence entre, d’une part,
sionnaire ne sont admises en charge
le coût estimé de remplacement du bien
déductible chez cette dernière que dans
à la clôture de l’exercice de dotation et,
la mesure où elles ne revêtent pas le
d’autre part, son prix de revient affecté
caractère de dommages-intérêts.
d’un coefficient progressif.
Article 258.- Supprimé.
Article 256.- (1) Les provisions comp-
tabilisées, au titre du renouvellement Article 259.- L’entreprise concession-
des biens renouvelables constituées par naire est autorisée à utiliser le droit à
l’entreprise concessionnaire, sont ad- déduction de la taxe sur la valeur ajou-
mises parmi les charges déductibles des tée sur les immobilisations appartenant
bénéfices imposables, sans qu’il soit à l’autorité concédante, mais consti-
nécessaire de les rapporter au résultat tuées et financées par l’entreprise con-
lors de la réalisation du renouvellement cessionnaire et devant revenir en fin de
du bien concerné. concession à l’autorité concédante.
(2) Toutefois, le montant de la provi- Article 260.- Les contrats de conces-
sion déductible ne peut excéder l’écart sion de services publics sont enregistrés
entre, d’une part, le coût estimé de gratis, mais soumis au timbre gradué.
remplacement du bien à la clôture de
Article 261.- Les modalités d’appli-
l’exercice de dotation et, d’autre part, le
cation du régime fiscal des concessions
prix de revient du bien majoré des pro-
de service public sont fixées, en tant
visions pratiquées jusqu’à cette date.
que de besoin, par voie réglementaire.
Article 257.- (1) Sont également ad-
mises parmi les charges déductibles :

Code Général des Impôts – Edition 2018


109
CHAPITRE V
REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS

SECTION I • 25 % des dépenses d’investissement


REGLES GENERALES de l’exercice.
En cas de changement des règles
Article 262.- Supprimé. d’assiette de l’impôt sur les bénéfices
industriels et commerciaux, les nou-
SECTION II velles dispositions ne s’appliquent aux
REGIME DE LA ZONE FRANCHE entreprises agréées que si elles leur sont
plus favorables.
Article 263.- (1) Les personnes phy- (2) Les déficits subis au cours de la
siques ou morales qui exercent leur période d’exonération visée ci-dessus, à
activité sous le régime de la Zone l’alinéa (1), sont considérés comme
Franche tel qu’il est fixé par charges des exercices suivants et dé-
l’Ordonnance 90/001 du 29 janvier duits des bénéfices réalisés pendant
1990 bénéficient des avantages fiscaux lesdits exercices sans limitation de dé-
ci après : lai de report.
- exonération totale, pendant les dix Les entreprises de la Zone Franche ne
premières années de leur exploita- sont pas assujetties à l’obligation de
tion, des impôts et taxes directes en réinvestir la réserve spéciale de rééva-
vigueur ou à créer ainsi que des luation des immobilisations prescrites
droits d’enregistrement et de timbre par les lois et règlements en vigueur.
de quelque nature que ce soit ; Toute vente de propriété immobilière,
- à partir de la onzième année au sein de la Zone Franche, est exoné-
d’exploitation, les entreprises rée des droits de mutation.
agréées continuent à bénéficier des Tout achat ou vente de devises par une
avantages prévus à l’alinéa précé- entreprise de la Zone Franche est exo-
dent, sauf en ce qui concerne l’impôt néré de toute taxe sur le transfert de
sur les bénéfices industriels et com- devises.
merciaux auquel elles sont soumises
au taux global de 15 %. (3) Conformément aux dispositions de
l’Article 127 (8) du présent Code, les
Le bénéfice fiscal déterminé en applica- opérations réalisées par les entreprises
tion des dispositions du présent Code agréées au régime de la Zone Franche
s’obtient après imputation d’une somme sont soumises à la Taxe sur la Valeur
égale à : Ajoutée.
• 25 % de la masse salariale versée (4) Le régime applicable à la Zone
aux salariés de nationalité camerou- Franche est applicable au Point Franc
naise au cours de l’exercice ; Industriel.
Code Général des Impôts – Edition 2018
110
(5) Outre les exonérations douanières actuels et futurs. Les voitures de tou-
définies par les dispositions de risme et le carburant entrant dans la
l’Ordonnance n° 90/001 du 29 janvier Zone ne bénéficient pas de cette
1990, toutes les importations d’une exemption.
entreprise de la Zone Franche, y com- (6) Outre les exonérations douanières
pris les biens d’équipement, le mobilier définies par l’Ordonnance précitée,
de bureau, le matériel de bureau, les toutes les exportations d’une entreprise
matériaux de construction, les outils, de la Zone Franche sont exonérées de
les pièces détachées, les matières pre- tous impôts, droits et taxes directs et/ou
mières, les produits intermédiaires, les indirects, actuels et futurs à l’exception
biens de consommation, sont exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée appli-
de tous impôts, droits et taxes directs cable au taux de zéro pour cent.

Code Général des Impôts – Edition 2018


111
TITRE VI
ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE

SOUS-TITRE I
LEGISLATION HARMONISEE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I
DROITS D’ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION

SECTION I pour les transmissions de propriété,


GENERALITES d’usufruit ou de jouissance de bien
meubles ou immeubles soit entre vifs,
Article 264.- Les droits d’enregistre- soit par décès, les obligations, libéra-
ment sont perçus d’après les bases et tions, condamnations attributions, col-
suivant les règles fixées par les articles locations ou liquidations de sommes et
ci-après. valeurs.
Article 265.- Les droits d’enregistre- Les droits sont assis sur les sommes et
ment sont fixes ou proportionnels, pro- valeurs arrondies au millier de francs
gressifs ou dégressifs suivant la nature supérieur.
des actes et mutations qui y sont assu- Ils sont perçus aux taux prévus par les
jettis. articles 339 et suivants du présent Code.
La perception des droits est réglée
d’après la forme extérieure des actes ou SECTION II
la substance de leurs dispositions, sans DISPOSITIONS DEPENDANTES
égard ni à leur validité, ni aux causes ET INDEPENDANTES
quelconques de résolution, ou
d’annulations ultérieures, sauf les ex- Article 268.- Lorsque, dans un acte
ceptions prévues par le présent Code. quelconque soit civil, soit judiciaire ou
extrajudiciaire, il y a plusieurs disposi-
Article 266.- Le droit fixe s’applique tions indépendantes ou ne dérivant pas
aux actes qui ne contiennent ni obliga- nécessairement les unes des autres, il
tions, ni condamnation de sommes et est dû pour chacune d’elles et selon son
valeurs, ni libérations, ni transmission espèce un droit particulier
de propriété, d’usufruit ou de jouis- d’enregistrement. Il est dû également
sance de biens meubles ou immeubles plusieurs droits lorsqu’une seule dispo-
et, d’une façon générale, à tous autres sition concerne plusieurs personnes
actes, même exempts de ayant des intérêts distincts et indépen-
l’enregistrement, qui sont présentés dants les uns des autres.
volontairement à la formalité.
Lorsqu’un acte renferme plusieurs dis-
Article 267.- Les droits proportionnels, positions dépendantes tarifées diffé-
progressifs ou dégressifs sont établis remment, la disposition qui sert de base

Code Général des Impôts – Edition 2018


112
à la perception est celle qui donne lieu SECTION IV
au droit le plus élevé. MINIMUM DE PERCEPTION
Cependant, dans les cas de transmission Article 272.- Il ne pourra être perçu
de biens, la quittance donnée ou moins de 2 000 francs pour
l’obligation consentie par le même acte, l’enregistrement des actes et mutations
pour tout ou partie du prix entre les dont les sommes et valeurs ne produi-
contractants, ne peut être sujette à un raient pas 2 000 francs de droit propor-
droit particulier d’enregistrement. tionnel, progressif ou dégressif.
Article 269.- Sont affranchies de la Toutefois, le minimum à percevoir pour
pluralité des droits adoptés par l’article les jugements et pour les arrêts est fixé
qui précède, les dispositions indépen- par chaque État de la CEMAC.
dantes et non sujettes au droit propor-
tionnel. SECTION V
MUTATION SIMULTANEE DES
Lorsqu’un acte contient plusieurs dis- MEUBLES ET IMMEUBLES :
positions indépendantes donnant ouver- PRIX UNIQUE
ture, les unes au droit proportionnel, les
autres à un droit fixe, il n’est rien perçu Article 273.- Lorsqu’un acte translatif
sur ces dernières dispositions, sauf ap- de propriété ou d’usufruit comprend des
plication du droit fixe le plus élevé meubles et des immeubles, le droit
comme minimum de perception si le d’enregistrement est perçu sur la totalité
montant des droits proportionnels exi- du prix, aux taux réglés pour les im-
gibles est inférieur. meubles, à moins qu’il ne soit stipulé
un prix particulier pour les objets et que
SECTION III ceux-ci ne soient désignés et estimés,
ENREGISTREMENT SUR Article par Article, dans le contrat.
MINUTES, BREVETS,
ORIGINAUX OU SUR SECTION VI
DECLARATION DISPOSITIONS COMMUNES

Article 270.- Les actes sous seing pri- Article 274.- Dans les délais fixés par
vé, les actes administratifs, les actes les Articles 276 à 279 ci-dessous pour
notariés, judiciaires ou extrajudiciaires l’enregistrement des actes et des décla-
ainsi que les déclarations sont enregis- rations, le jour de la date de l’acte, de la
trés sur les minutes, brevets ou origi- mutation ou celui de l’ouverture de la
naux. succession ne sera point compté. Les
mois du délai se comptant de quantième
Article 271.- Il n’est dû aucun droit
en quantième sans tenir compte du
d’enregistrement pour les extraits, co-
nombre de jours.
pies ou expéditions des actes qui doi-
vent être enregistrés sur les minutes ou Article 275.- Les centres des impôts
originaux. sont ouverts au public aux heures ou-

Code Général des Impôts – Edition 2018


113
vrables dans chaque État tous les jours, sont prorogés jusqu’au premier jour
à l’exception des dimanches et des ouvrable qui suit, lorsque le dernier
jours réputés fériés par les lois natio- jour du délai expire un des jours de
nales. fermeture légale.
Les délais fixés par le présent Code

CHAPITRE II
DELAIS D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET DECLARATIONS

Article 276.- Les délais pour faire en- (2) De un (01) mois à trois (03) mois à
registrer les actes sont déterminés compter de leur date pour les actes sous
comme suit : seing privé constatant des conventions
synallagmatiques en particulier des
(1) de 15 jours à (1) mois à compter
baux, sous-locations, leurs cessions,
de leur date pour :
résiliations, subrogations, ventes,
a) les actes des notaires, greffiers, échanges, marchés, partages, constitu-
huissiers, commissaires-priseurs, tions, prorogations et dissolutions des
leurs suppléants ainsi que les actes sociétés, transmissions et créances,
de tous les agents ayant le pouvoir contrats d’assurance.
de faire des exploits et procès-
(3) Six (06) mois à compter de leur
verbaux y compris les transactions,
date pour les actes authentiques ou sous
soumissions en matière administra-
seing privé passés hors d’un État de la
tive, tenant lieu ou non de procès-
CEMAC et qui portent mutation de
verbaux ;
propriété, d’usufruit ou de jouissance
b) les actes judiciaires ; d’immeubles ou de fonds de commerce
c) les actes administratifs constatant situés dans cet État ou constitution de
des conventions entre l’État ou les sociétés ayant leur siège social dans cet
personnes morales de l’État et les État.
particuliers, notamment les acquisi- (4) De trois (03) à six (06) mois à
tions, ventes, baux, marchés, cau- compter du décès du testateur pour les
tionnements, concessions. Les actes testaments déposés ou non chez un
et procès-verbaux de prises de na- notaire, à la diligence des héritiers,
vires ou bien de navires faits par les donataires, légataires ou exécuteurs
officiers d’administration de la ma- testamentaires.
rine.
Toutefois, pour les actes dont la validité
Ce délai peut être porté à 3 mois lors- est subordonnée à la signature ou
qu’il n’existe pas de Centre des Impôts l’acceptation de l’Administration, les
à la résidence des officiers publics ou délais ci-dessus ne courent qu’à partir
ministériels ou des fonctionnaires ré- du jour où le redevable est avisé de
dacteurs. cette signature ou approbation ; la

Code Général des Impôts – Edition 2018


114
preuve de cette date incombe aux débi- - les nom(s), prénom(s), professions
teurs. des divers locataires ayant occupé
Article 277.- (1) A défaut de Conven- l’immeuble pendant la période
tions écrites les constatant, les muta- d’imposition, la consistance des lo-
tions entre vifs ainsi que les proroga- caux loués à chacun d’eux ;
tions conventionnelles ou légales de - le montant pour chaque locataire, des
propriétés, de jouissance de biens im- loyers, charges comprises, pendant la
meubles et de fonds de commerce font période envisagée ;
l’objet de déclarations détaillées et - le point de départ de chaque location
estimatives qui sont déposées au Centre et sa durée ;
des Impôts compétent dans les trois - le montant total des loyers, charges
(03) premiers mois de l’exercice fiscal comprises, pour l’ensemble des loca-
en vigueur dans chaque Etat. taires pendant la période
(2) Les déclarations s’appliquent à la d’imposition.
période courue du premier au dernier (6) Le déclarant est tenu au paiement
jour de l’exercice fiscal précédent. des droits exigibles, sauf son recours
(3) Les déclarations sont souscrites contre le preneur. Néanmoins, les par-
par la personne qui est propriétaire ou ties restent solidaires pour le recouvre-
usufruitière de l’immeuble loué au ment du droit simple et, le cas échéant,
premier jour du délai fixé ci-dessus des pénalités.
quelles que soient les mutations de Article 278.- Les prescriptions de
propriété intervenues en cours d’année. l’article qui précède ne sont pas appli-
(4) En cas de sous-location, une décla- cables aux locations verbales d’un im-
ration est, en outre, souscrite par cha- meuble à usage d’habitation dont le
cun des sous-bailleurs, locataires prin- loyer n’excède pas 120 000 francs l’an.
cipaux ou cessionnaires. Article 279.- Les mutations par décès
(5) Chaque immeuble fait l’objet pour les biens meubles et immeubles
d’une déclaration particulière qui men- situés dans un Etat, et pour les biens
tionne obligatoirement : meubles incorporels situés à l’étranger
lorsque le domicile du de cujus est situé
- les nom(s), prénom(s), domiciles et
dans cet Etat, doivent faire l’objet d’une
professions des propriétaires ou usu-
déclaration détaillée et estimative au
fruitiers de l’immeuble pendant la pé-
Centre des Impôts compétent dans un
riode d’imposition ;
délai d’un an à compter de l’ouverture
de la succession.

Code Général des Impôts – Edition 2018


115
CHAPITRE III
VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS
PROPORTIONNELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS

Article 280.- La valeur de la propriété, contrat ou au début de chaque période


de la jouissance et l’usufruit des biens déterminée par une estimation des par-
de toute nature ou les sommes servant ties.
d’assiette à l’impôt sont déterminées,
pour la liquidation et le paiement des SECTION II
droits proportionnels, progressifs ou CONTRATS DE MARIAGE
dégressifs, ainsi qu’il suit :
Article 282.- Pour les contrats de ma-
SECTION I riage, le droit est liquidé sur le montant
BAUX ET LOCATIONS net des apports personnels des futurs
époux.
Article 281.- Pour les baux, les sous-
baux, cessions et rétrocessions, proro- SECTION III
gations de baux de biens meubles, CREANCES
fonds de commerce et immeubles, la
valeur servant d’assiette à l’impôt est Article 283.- Pour les créances à terme,
déterminée par le prix annuel exprimé, leurs cessions, transports et actes obli-
en y ajoutant les charges imposées au gatoires, la valeur est déterminée par le
preneur et incombant normalement au capital exprimé dans l’acte qui en fait
bailleur. l’objet.
Pour les baux à durée limitée, notam- SECTION IV
ment les constitutions d’emphytéose, la DELIVRANCES DE LEGS
valeur est déterminée par le montant
cumulé des annuités stipulées en y Article 284.- Pour les délivrances de
ajoutant les charges imposées au pre- legs, le droit est liquidé sur le montant
neur. des sommes ou valeurs des objets lé-
Pour les baux à rentes perpétuelles et gués.
ceux dont la durée est illimitée, la va- Article 285.- Pour la liquidation et le
leur est déterminée par un capital formé paiement des droits sur les échanges de
de vingt (20) fois la rente ou le prix biens meubles et immeubles quelle que
annuel augmenté des charges. soit leur nature, ces biens sont estimés
Pour les baux à vie, la valeur est déter- d’après leur valeur vénale réelle à la
minée par le capital formé de 10 fois le date de transmission, d’après la déclara-
prix annuel augmenté des charges. tion estimative des parties ou par une
Si le prix du bail est stipulé payable en expertise. Si les biens sont d’inégales
nature ou sur la base de cours de cer- valeurs, le droit d’échange est liquidé
tains produits, le droit est liquidé sur la plus faible, le droit de mutation
d’après la valeur des produits au jour du est exigible sur la différence.

Code Général des Impôts – Edition 2018


116
Si dans les cinq années qui auront suivi dé sur le montant des sommes faisant
l’acte d’échange d’immeubles, les biens l’objet de la mainlevée.
transmis font l’objet d’une adjudication
soit par autorité, soit volontairement SECTION VII
avec admission des étrangers, les droits MARCHES
exigibles ne pourront être calculés sur
une somme inférieure au prix de Article 289.- Pour les marchés et trai-
l’adjudication en y ajoutant toutes les tés, la valeur est déterminée par le prix
charges du capital, à moins qu’il ne soit exprimé ou l’évaluation qui est faite des
justifié que la consistance des im- objets qui en sont susceptibles.
meubles a subi, dans l’intervalle, des
transformations susceptibles d’en modi- SECTION VIII
fier la valeur. PARTAGES

SECTION V Article 290.- Pour les partages de biens


JUGEMENTS meubles et immeubles entre coproprié-
taires, cohéritiers, coassociés et, de
Article 286.- Pour les actes et juge- façon générale, à quelque titre que ce
ments définitifs portant condamnation, soit, le droit est liquidé sur le montant
collocation, liquidation ou transmission, de l’actif net partagé.
la valeur est déterminée par le montant
des condamnations.
SECTION IX
Il y a constitution de rente ou recon-
PROROGATIONS DE DELAIS
naissance de droit à pension quel-
conque, sur un capital formé de dix fois Article 291.- Pour la prorogation de
le montant annuel desdites rentes ou délais purs et simples, le droit est liqui-
pensions. dé sur le montant de la créance dont le
SECTION VI terme d’exigibilité est prorogé.
MAINLEVEES D’HYPOTHEQUES
SECTION X
Article 287.- Pour les actes de consen- QUITTANCES
tement à mainlevées totales ou par-
tielles d’hypothèques terrestres, mari- Article 292.-Pour les quittances et tous
times, fluviales ou sur les aéronefs, le autres actes de libération, la valeur est
droit est liquidé sur le montant des déterminée par le total des sommes ou
sommes faisant l’objet de la mainlevée. capitaux dont le débiteur se trouve
libéré.
Article 288.- Pour les actes de consen-
tement à mainlevée totaux ou partiels SECTION XI
d’inscription de la créance du vendeur RENTES
ou du créancier gagiste, en matière de
vente ou de nantissement de fonds de Article 293.- Pour les constitutions de
commerce, le droit est également liqui- rentes soit perpétuelles, soit viagères ou

Code Général des Impôts – Edition 2018


117
de pension à titre onéreux, leurs ces- d’apport est perçu sur l’actif net de la
sions, amortissements ou rachats, la société, déduction faite des réserves
valeur servant d’assiette à l’impôt est incorporées.
déterminée par le prix stipulé ou à dé- Les réserves ainsi incorporées sont
faut de prix ou lorsque ce prix est infé- soumises au droit d’augmentation de
rieur sur un capital formé de dix (10) capital.
fois au moins le montant desdites rentes
ou pensions. SECTION XIII
Lorsque l’amortissement, le rachat ou le TRANSMISSION A TITRE
transfert d’une rente ou pension consti- ONEREUX DE BIENS MEUBLES
tuée à titre gratuit est effectué moyen- ET IMMEUBLES
nant l’abandon d’un capital supérieur à
celui formé d’au moins dix (10) fois la Article 295.- Pour les ventes ou toutes
rente ou la pension, un supplément de transmissions à titre onéreux de pro-
droits de donation est exigible sur la priété ou d’usufruit de biens meubles
différence entre ce capital et la valeur ou immeubles, la valeur servant
imposée lors de la constitution. d’assiette à l’impôt est déterminée par
Les rentes et pensions stipulées, le prix exprimé dans l’acte, augmenté
payables en nature ou sur la base du des charges et indemnités, au profit du
cours de certains produits, seront éva- cédant, ou par l’estimation des parties si
luées aux mêmes capitaux d’après une la valeur réelle est supérieure en cas de
déclaration estimative de la valeur des besoin, ou par voie d’expertise dans les
produits à la date de l’acte. cas autorisés par le présent acte.

SECTION XII SECTION XIV


SOCIETES ACTE TRANSLATIF DE FONDS
DE COMMERCE ET MARCHAN-
Article 294.- Pour les actes de forma- DISES NEUVES
tion, de prorogation et d’augmentation
de capital de sociétés, qui ne contien- Article 296.- Pour les mutations de
nent ni obligation, ni libération, ni propriété à titre onéreux de fonds de
transmission de biens meubles ou im- commerce ou de clientèle, le droit est
meubles entre les associés ou autres perçu sur le prix de vente de la clientèle
personnes, le droit est liquidé sur le ou des divers éléments composant le
montant total des apports mobiliers et fonds de commerce, augmenté des
immobiliers, déduction faite du passif ; charges.
au jour de la prorogation, le droit est Les marchandises neuves, cédées dans
liquidé sur l’actif net de la société, y le même acte que le fonds de commerce
compris les réserves et les provisions. dont elles dépendent, bénéficient du
En cas de prorogation de société et tarif qui leur est propre à condition
d’augmentation de capital concomitante qu’elles soient détaillées et estimées,
par incorporation de réserves, le droit article par article.

Code Général des Impôts – Edition 2018


118
SECTION XV cas de besoin, ces sommes ou valeurs
TRANSMISSIONS ENTRE VIFS peuvent être déterminées par voie
A TITRE GRATUIT ET d’expertise.
MUTATIONS PAR DECES
SECTION XVI
Article 297.- Pour les transmissions DEDUCTION DES DETTES
entre vifs à titre gratuit et pour les mu-
tations de biens par décès, le droit est Article 299.- Pour la liquidation et le
liquidé d’après une estimation par les paiement des droits de mutation par
parties ou par voie d’expert insérée à décès, sont déduits :
l’acte ou à la déclaration de la valeur (1) les dettes à la charge du défunt
des biens transmis au jour de la muta- dont l’existence, au jour de l’ouverture
tion. de la succession est justifiée par des
Toutefois, si dans les cinq années qui titres susceptibles de faire preuve en
auront précédé ou suivi soit l’acte de justice contre le de cujus ;
donation, soit le point de départ du (2) les frais de dernière maladie et les
délai pour souscrire la déclaration de frais funéraires dans une limite fixée
succession, les immeubles transmis ont par les textes en vigueur dans chaque
fait l’objet d’une adjudication soit par État.
autorité de justice, soit volontaire, avec
admission des étrangers, les droits exi- Les héritiers doivent produire toutes
gibles ne pourront être calculés sur une pièces justificatives à l’appui.
somme inférieure au prix de Toute dette au sujet de laquelle l’agent
l’adjudication, en y ajoutant toutes les de l’Administration a jugé les justifica-
charges en capital, à moins qu’il ne soit tions insuffisantes, n’est pas retranchée
justifié que la consistance des im- de l’actif de la succession pour la per-
meubles a subi, dans l’intervalle, des ception du droit, sauf aux parties à se
transformations susceptibles d’en modi- pourvoir en restitution s’il y a lieu, dans
fier la valeur. les cinq (05) années à compter du jour
Dans le cas de mutation par décès, la de la déclaration.
valeur des meubles meublants ne peut Article 300.- Ne sont pas déductibles
être inférieure à 5 % de l’ensemble des les dettes consenties par le défunt au
autres biens composant l’actif de suc- profit de ses héritiers ou de personnes
cession. interposées. Sont réputées personnes
Article 298.- Lorsque les sommes ou interposées, les personnes ainsi dési-
valeurs devant servir à l’assiette de gnées au terme des dispositions perti-
l’impôt ne sont pas déterminées dans nentes des législations en vigueur dans
les actes ou jugements, les parties sont chaque État.
tenues d’y suppléer par une déclaration Néanmoins, lorsque la dette ainsi con-
estimative et détaillée, souscrite, certi- sentie est constatée par acte authentique
fiée et signée au pied de l’acte ou re- ou par acte sous seing privé ayant date
mise au greffier pour les jugements. En certaine avant l’ouverture de la succes-

Code Général des Impôts – Edition 2018


119
sion, autrement que par le décès d’une (1) pour les transmissions à titre oné-
des parties contractantes, les héritiers, reux de biens autres que créances,
donataires et légataires, et les personnes rentes ou pensions, par le prix exprimé,
réputées interposées ont le droit de en y ajoutant toutes les charges en capi-
prouver la sincérité de cette dette et son tal ;
existence au jour de l’ouverture de la (2) pour les apports en mariage, les
succession, auquel cas ladite dette de- délivrances de legs, ainsi que pour les
vient déductible. transmissions entre vifs à titre gratuit
ou celles qui s’opèrent par décès des
SECTION XVII mêmes biens, par une évaluation de la
VALEUR DE LA NUE-PROPRIETE manière suivante :
ET L’USUFRUIT

Article 301.- La valeur de la nue-


propriété et de l’usufruit des biens
meubles et immeubles est déterminée,
pour la liquidation et le paiement des
droits, en fonction de l’âge de
l’usufruitier ainsi qu’il suit :

Valeur de l’usufruit
Valeur de la nue-propriété par
par rapport à la
Age de l’usufruitier rapport à la valeur de la pleine
valeur de la pleine
propriété
propriété
Moins de 20 ans 7/10 3 / 10
De 20 à 30 ans 6/10 4 / 10
De 30 à 40 ans 5/10 5 / 10
De 40 à 50 ans 4/10 6 / 10

De 50 à 60 ans 3/10 7 / 10
De 60 à 70 ans 2/10 8 / 10
Au-delà de 70 ans 1/10 9 / 10

Pour déterminer la valeur de la nue- payé en moins si le droit acquitté par lui
propriété, il n’est tenu compte que des avait été calculé d’après l’âge de
usufruits ouverts au jour de la mutation l’usufruitier éventuel.
de cette nue-propriété. Toutefois, dans L’action en restitution ouverte au profit
le cas d’usufruits successifs, l’usufruit du nu-propriétaire se prescrit selon les
éventuel venant à s’ouvrir, le nu- délais en vigueur dans chaque Etat à
propriétaire aura droit à la restitution compter du jour du décès du précédent
d’une somme égale à ce qu’il aurait usufruitier.

Code Général des Impôts – Edition 2018


120
L’usufruit constitué pour une durée fixe l’amortissement de ces rentes ou pen-
est estimé aux 2/10 de la valeur de la sions, par une quotité de la valeur de la
propriété entière pour chaque période propriété entière, établie suivant les
de dix ans de la durée de l’usufruit, règles indiquées au paragraphe précé-
sans fraction et sans égard à l’âge de dent, d’après le capital déterminé par
l’usufruitier. l’Article 293 du présent Code.
Pour les créances à terme, les rentes Il n’est rien dû par la réunion de
perpétuelles ou non perpétuelles et les l’usufruit à la propriété lorsque cette
mentions créées ou transmises à réunion a lieu par le décès de
quelque titre que ce soit, et pour l’usufruitier ou l’expiration du temps
fixé pour la période de l’usufruit.

CHAPITRE IV
BUREAUX OU LES ACTES ET MUTATIONS
DOIVENT ETRE ENREGISTRES

Article 302.- (1) Les notaires, les huis- duquel ils exercent leurs fonctions, ou
siers et tous autres agents ayant le pou- au Centre des Impôts territorialement
voir de faire des exploits, procès- compétent.
verbaux ou rapports, doivent faire enre- Article 303.- Les actes sous seing privé
gistrer leurs actes soit au Centre des contenant des mutations de propriété ou
Impôts de leur résidence, soit à celui où de jouissance de biens immobiliers,
ils les auront faits, soit au Centre des ainsi que les déclarations de mutations
Impôts dans le ressort duquel ils exer- verbales de fonds de commerce ou de
cent leurs fonctions, soit au Centre des clientèle, et les déclarations de cession
Impôts du lieu de situation des biens et verbales d’un droit à bail ou du béné-
droits visés à l’Article 303 ci-dessous. fice d’une promesse de bail portant sur
(2) Les greffiers et les secrétaires des tout ou partie d’un immeuble, doivent
Administrations publiques et munici- être enregistrés au Centre des Impôts
pales font enregistrer les actes qu’ils territorialement compétent ; tous les
sont tenus de soumettre à la formalité, autres actes sont valablement présentés
au centre des Impôts dans le ressort à la formalité dans tous les Centres des
Impôts indistinctement.

Code Général des Impôts – Edition 2018


121
CHAPITRE V
PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES ACQUITTER

SECTION I au rabais ou sur soumission passés


PAIEMENT DES DROITS AVANT entre les autorités administratives, les
ENREGISTREMENT établissements publics, les missions de
développement, les sociétés d’Etat et
Article 304.- Les droits des actes et les particuliers, est toujours à la charge
ceux des mutations sont payés avant de ces derniers et doit être acquitté par
l’enregistrement aux taux et quotités eux.
fixés par le présent Code. Nul ne peut (5) Par les parties et solidairement
en atténuer ni différer le paiement sous entre elles pour les actes sous seing
prétexte de contestation sur la quotité ni privé, et ceux passés hors d’un Etat de
pour quelque motif que ce soit sans en la Communauté, qu’elles ont à faire
devenir personnellement responsable enregistrer, pour les ordonnances sur
sauf à se pourvoir en restitution s’il y a requêtes ou mémoires, et les certificats
lieu. qui leur sont immédiatement délivrés
par les juges, et pour les actes et déci-
SECTION II sions qu’elles obtiennent des arbitres si
OBLIGATION DE PAIEMENT ceux-ci ne les ont pas fait enregistrer.
Article 305.- Les droits des actes à (6) Et par les héritiers, donataires ou
enregistrer sont acquittés, à savoir : légataires, leurs tuteurs et curateurs et
les exécuteurs testamentaires pour les
(1) par les notaires, pour les actes
testaments et autres actes de libéralité à
passés devant eux ;
cause de mort, ainsi que pour les décla-
(2) par les huissiers et autres agents rations de mutation par décès.
ayant pouvoir de faire des exploits et
Article 306.- Les greffiers ne seront
procès-verbaux, pour ceux de leur mi-
tenus personnellement de l’acquitte-
nistère ;
ment des droits que dans les cas prévus
(3) par les greffiers, pour les actes et par l’Article 316 ci-après. Ils continuent
jugements passés et reçus au greffe, de jouir de la faculté accordée par
sauf le cas prévu par l’Article 317 l’Article 317 ci-après pour les juge-
ci-après ; ments et actes énoncés.
(4) par les secrétaires des Administra- Article 307.- Les parties sont solidaires
tions qui sont soumis à la formalité de vis-à-vis du Trésor pour le paiement des
l’enregistrement, sauf aussi le cas prévu droits simples, amendes et droits en sus
par l’Article 309 ci-après. exigibles sur les jugements ou arrêts.
Toutefois, le droit d’enregistrement des Toutefois, le demandeur est seul débi-
marchés de toute nature, aux enchères, teur de l’impôt si le jugement ou arrêt le
déboute de sa demande.

Code Général des Impôts – Edition 2018


122
Sont également seules débitrices des SECTION IV
droits, les parties condamnées aux dé- FRACTIONNEMENT DE DROITS
pens lorsque le jugement ou l’arrêt
alloue une indemnité ou des dom- A - BAUX DE MEUBLES,
mages-intérêts en matière d’accidents D’IMMEUBLES ET MARCHES
ou une pension ou une rente en toute
autre matière. Article 312.- (1) Le droit sur les actes
portant mutation de jouissance de biens
SECTION III immeubles est exigible lors de
CONTRIBUTION AU
l’enregistrement ou de la déclaration de
PAIEMENT ces actes.
Article 308.- Les officiers publics qui, (2) Toutefois, le montant du droit est
aux termes de l’article 305 ci-dessus, fractionné :
auraient fait, pour les parties, l’avance
des droits d’enregistrement, pourront en - s’il s’agit d’un bail à durée limitée, à
poursuivre le paiement conformément l’exception d’un bail emphytéotique,
aux dispositions légales relatives au en autant de paiements qu’il y a de
recouvrement des frais dus aux no- périodes triennales dans la durée du
taires, avoués et huissiers. bail ;
Article 309.- Les droits des actes civils - s’il s’agit d’un bail à périodes, en
et judiciaires portant obligation, libéra- autant de paiement que le bail com-
tion ou transmission de propriété ou porte de périodes.
d’usufruit de meubles ou immeubles (3) Le paiement des droits afférents à
seront supportés par les débiteurs et la première période de bail est seul
nouveaux possesseurs, et ceux de tous acquitté lors de l’enregistrement de
les autres actes le seront par les parties l’acte et celui afférent aux périodes
auxquelles les actes profiteront lorsque, suivantes est payé suivant le tarif en
dans ces divers cas, il n’a pas été stipulé vigueur au commencement de la nou-
de dispositions contraires dans les velle période à la diligence du proprié-
actes, sauf application des dispositions taire et du locataire sous la peine édic-
de l’article 305, paragraphe 4, ci-dessus tée à l’Article 320 ci-dessous.
s’agissant des marchés. (4) Le droit sur les locations verbales
Article 310.- En matière de baux et des biens immeubles est acquitté,
locations quelconques, bailleur et pre- chaque année, par la personne tenue
neur sont, nonobstant toute clause con- d’effectuer le dépôt de la déclaration
traire, solidaires pour les droits simples prévue par l’Article 277 du présent
et le cas échéant pour les pénalités. Code et, lors de ce dépôt, il est perçu
pour l’ensemble des locations com-
Article 311.- Les droits et déclarations
prises dans la déclaration au tarif en
de mutations par décès seront payés par
vigueur au 1er jour de la période
les héritiers donataires ou légataires.
d’imposition.
Les cohéritiers sont solidaires.

Code Général des Impôts – Edition 2018


123
Article 313.- Exception faite des baux Tout paiement hors délai de l’une ou
emphytéotiques et des marchés dont les l’autre des fractions entraîne l’exigibi-
bénéficiaires ne sont pas domiciliés lité du double de cette fraction, soit un
dans l’État intéressé, le fractionnement droit en sus et le paiement de la fraction
des droits d’enregistrement est appli- restant due.
cable aux baux de meubles et aux mar- Dans le cas où une société bénéficiant
chés dans les conditions prévues à du fractionnement transfère son siège
l’Article 312 ci-dessus. hors de la Communauté, la totalité des
droits restants dus est immédiatement
B - SOCIETES exigible.
Article 314.- Pour les actes portant C - MUTATION PAR DECES
formation, prorogation, fusion ou aug- Article 315.- Sur demande de tout léga-
mentation de capital d’une société, le taire ou donataire ou de l’un quel-
montant du droit peut être fractionné et conque des cohéritiers solidaires, le
payé comme suit : le tiers lors du dépôt montant des droits de mutations par
de l’acte à la formalité, le paiement de décès peut être versé par versements
chacun des deux autres tiers, semes- égaux dont le 1er a eu lieu au plus tard
triellement dans le mois qui suit un mois après la date de la décision
l’expiration du délai. Le paiement diffé- autorisant le fractionnement de ces
ré ne peut être accordé que si la de- droits, sans que le paiement pour solde
mande est accompagnée de la caution puisse intervenir plus de trois (03) mois
d’un établissement bancaire ayant son après l’expiration du délai pour sous-
siège dans l’Etat du Centre des Impôts crire la déclaration de succession. Le
compétent. bénéfice de ces dispositions est limité à
Les sommes dont le paiement est frac- la partie des droits que les liquidités de
tionné sont augmentées d’un intérêt de l’actif héréditaire ne permettent pas de
6 % par mois ou fraction de mois à régler immédiatement. Recevable que si
compter du jour où la formalité est elle est accompagnée d’une déclaration
devenue exigible, conformément aux de succession complète et régulière et si
dispositions de l’alinéa ci-après. les redevables fournissent les garanties
suffisantes.

Code Général des Impôts – Edition 2018


124
CHAPITRE VI
SANCTIONS

SECTION I au paiement d’un droit en sus égal au


DEFAUT D’ENREGISTREMENT droit simple.
DES ACTES ET DECLARATIONS
Article 320.- En ce qui concerne les
DANS LES DELAIS
actes et mutations visés aux Articles
Article 316.- Les notaires, huissiers et 312, 313 et 315 du présent Code, le
autres agents ayant pouvoir de faire des paiement des droits afférents a lieu aux
exploits ou procès-verbaux, les greffiers périodes autres que la première dans le
et secrétaires d’Administration qui par délai fixé auxdits articles, à peine pour
leur négligence n’ont pas fait enregis- les parties et solidairement entre elles
trer leurs actes ou jugements dans les d’un droit en sus égal au droit simple.
délais paient, personnellement, outre les
droits simples et pour ces droits seule- Article 321. - En cas de contravention
ment, sans recours contre les parties, aux dispositions de l’Article 276, para-
une amende égale au montant des droits graphe 2, du présent Code relatif à
simples. l’enregistrement, dans un délai déter-
miné des actes sous seing privé consta-
Article 317.- Lorsque les parties n’ont tant des conventions synallagmatiques,
pas consigné les droits entre leurs les parties sont tenues solidairement
mains dans les délais, les greffiers et entre elles, nonobstant toute stipulation
secrétaires peuvent s’affranchir des contraire, au paiement d’un droit en sus
droits simples et en sus, en déposant les égal au droit simple.
actes et jugements au Centre des
Article 322.- Les héritiers donataires,
Impôts compétent le jour qui suit
légataires qui n’ont pas fait dans les
l’expiration des délais.
délais prescrits la déclaration des biens
Article 318.- Les testaments non enre- à eux transmis par décès, paient une
gistrés dans le délai sont soumis au amende égale à 50 % du droit dû pour
double droit d’enregistrement. la mutation. Si le retard excède un an,
Article 319.- A défaut d’enregistrement un droit en sus est dû.
ou de paiement des droits établis par
l’Administration dans les délais fixés SECTION II
par les articles 276 et 277 du présent OMISSIONS
Code, sur les actes et mutations visés
dans lesdits articles, l’ancien et le nou- Article 323.- La peine, pour omissions
veau possesseur, le bailleur et le pre- qui seront reconnues avoir été faites
neur sont tenus solidairement, dans les déclarations de biens transmis
nonobstant toute stipulation contraire, par décès, sera égale à un droit en sus

Code Général des Impôts – Edition 2018


125
SECTION III moins le prix ou l’estimation portée au
INSUFFISANCES contrat.

Article 324.- Si le prix ou l’estimation Article 326.- Si l’insuffisance reconnue


ayant servi de base à la perception du amiablement ou révélée par l’expertise
droit proportionnel, progressif ou dé- est égale ou supérieure au huitième du
gressif paraît inférieur à la valeur vé- prix de la valeur déclarée, les parties
nale des biens immeubles, fonds de acquittent solidairement, à savoir :
commerce ou de navires, ou des aéro- 1) le droit simple sur le complément
nefs transmis en propriété, en usufruit d’estimation ;
ou en jouissance, l’Administration peut 2) un demi-droit en sus si l’insuffisance
requérir l’expertise en vue de fixer la est reconnue amiablement avant la
valeur taxable. signification de la requête en exper-
Article 325.- (1) Lorsque l’accord sur tise ;
l’estimation ne s’est pas fait à 3) un droit en sus si l’insuffisance est
1’amiable, la demande en expertise est reconnue après signification de la
faite par simple requête du Tribunal requête en expertise, mais avant le
Civil dans le ressort duquel les biens dépôt au greffe du Tribunal du rap-
sont situés ou immatriculés s’il s’agit de port de l’expert ;
navires, de bateaux ou d’aéronefs. 4) un double droit en sus dans le cas
(2) Cette requête est présentée dans contraire ;
les trois (3) ans à compter du jour de 5) les frais d’expertise.
l’enregistrement de l’acte ou de la dé-
Aucune pénalité n’est encourue et les
claration. Le délai est réduit à un (1) an
frais de l’expertise restent à la charge
en matière de vente de fonds de com-
de l’Administration, lorsque
merce. L’expertise est donnée dans les
l’insuffisance est inférieure au huitième
dix (10) jours de la demande. En cas de
du prix exprimé ou de la valeur décla-
refus par la partie de nommer son ex-
rée.
pert et après sommation de le faire, il
lui en est donné un d’office par le Tri-
SECTION IV
bunal. Les experts, en cas de partage,
DISSIMULATION
appellent un tiers expert ; à défaut, le
Tribunal y pourvoit.
Article 327.- Toute dissimulation dans
(3) Le procès-verbal d’expertise doit le prix de vente d’un immeuble ou
être rapporté au plus tard dans les trois d’une cession de fonds de commerce ou
(3) mois qui suivent la remise faite aux de clientèle et dans la soulte d’un
experts de l’ordonnance du Tribunal ou échange ou d’un partage est punie
dans les trois (3) mois après la désigna- d’une amende égale à la moitié de la
tion du tiers expert. somme dissimulée. Cette amende est
(4) Les frais d’expertise sont à la payée solidairement par les parties, sauf
charge des parties, mais seulement à la répartir entre elles par parts égales.
lorsque l’évaluation excède le 1/8 au La dissimulation peut être établie par

Code Général des Impôts – Edition 2018


126
tous les moyens de preuve admis par le substituer à l’acquéreur d’un bien ou au
droit commun. bénéficiaire du droit à un bail si elle le
Article 328.- Lorsqu’il est constaté juge utile, et si elle estime le prix porté
l’existence d’une contre-lettre sous à l’acte insuffisant. La préemption se
signature privée relative aux dissimula- fait de plein droit après simple notifica-
tions visées à l’Article 327 ci-dessus, et tion par acte d’huissier.
qui a pour objet une augmentation du L’Administration doit alors rembourser
prix stipulé dans un acte public ou dans à l’acquéreur le montant du prix porté à
un acte sous signature privée, précé- l’acte augmenté de 10 %.
demment enregistré, il y a lieu d’exiger,
à titre d’amende, une somme triple du SECTION VI
droit qui doit être perçu sur les sommes REMISE DES PENALITES
et valeurs ainsi stipulées.
Article 331.- La remise gracieuse des
Article 329.- Lorsqu’il est amiablement amendes et pénalités peut être accordée
reconnu ou judiciairement établi que le sur demande dûment timbrée et après
véritable caractère des stipulations d’un paiement des droits simples, par le Chef
contrat ou d’une convention a été dis- de Centre des Impôts, son supérieur
simulé, sous l’apparence de stipulation hiérarchique, l’inspecteur vérificateur,
donnant ouverture à des droits moins le Directeur ou le Ministre compétent
élevés, il est dû un double droit en sus. suivant les quotités déterminées par des
Cette pénalité est due solidairement par textes nationaux.
toutes les parties contractantes.

SECTION V
PREEMPTION

Article 330.- L’Administration a la


faculté, dans le délai de 6 mois, de se

CHAPITRE VII
DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS

SECTION I pour cause de lésion ou d’annulation


DROITS ACQUIS d’une vente pour cause de vice caché et
au surplus dans tous les cas où il y a
Article 332.- (1) La restitution des
lieu à annulation les droits perçus sur
droits d’enregistrement indûment ou
l’acte annulé, résolu ou rescindé, ne
irrégulièrement perçus sur les actes ou
sont restituables que si l’annulation, la
contrats ultérieurement révoqués ou
résolution ou la rescision ont été pro-
résolus par application des dispositions
noncées par un jugement ou un arrêt
du Code civil en vigueur dans chaque
passé en force de chose jugée.
Etat, en cas de rescision d’un contrat

Code Général des Impôts – Edition 2018


127
(2) Les erreurs de liquidation dûment de l’enregistrement d’un acte ou autre
constatées par le service donnent lieu document ou d’une déclaration qui
à restitution d’office à concurrence révèle suffisamment l’exigibilité de
des droits indûment ou irrégulière- ces droits, sans qu’il soit nécessaire de
ment perçus. recourir à des recherches ultérieures ;
Article 333.- Les héritiers ou léga- (2) après dix (10) ou trente (30) ans,
taires seront admis dans le délai de selon les États, à compter du décès
cinq ans à compter du jour de la décla- pour les transmissions par décès non
ration, à réclamer sous les justificatifs déclarées et du jour de
prescrits, la déduction des dettes éta- l’enregistrement pour les droits des
blies par les opérations de faillite ou actes enregistrés en débet.
de liquidation judiciaire ou par le rè- Les prescriptions seront interrompues
glement définitif de la distribution par par les demandes signifiées, par le
contribution postérieure à la déclara- versement d’un acompte ou par le
tion, et à obtenir le remboursement dépôt d’une pétition en remise de
des droits qu’ils auraient payés en pénalité, par la notification de l’Avis
trop. de Mise en recouvrement.

SECTION II Article 335.- L’action en restitution


s’éteint suivant les délais de prescrip-
PRESCRIPTION
tion en vigueur dans chaque Etat à
Article 334.- Il y a prescription pour la partir du paiement des droits simples,
demande des droits : des droits en sus et des amendes. Les
prescriptions sont interrompues par les
(1) après le dernier jour du délai de demandes signifiées et enregistrées
cinq (05) ans réglementaire dans avant l’expiration des délais, à la Di-
chaque État pour la prescription des rection Générale des Impôts.
créances de l’État à compter du jour

CHAPITRE VIII
ACTES A ENREGISTRER EN DEBET

Article 336.- En dehors des actes dési- sont recouvrés contre la partie condam-
gnés par la loi, les actes énumérés à née ;
l’article ci-après sont seuls enregistrés (2) tous actes de procédure devant la
en débet : juridiction de simple police correction-
(1) tous actes de procédure et pièces nelle et criminelle, toutes pièces pro-
produites dans les instances engagées à duites devant ces juridictions, lorsqu’il
la requête de toute Administration pu- n’y a pas de partie civile en cause. Les
blique contre les particuliers. Les droits droits sont recouvrés contre la partie
condamnée aux dépens ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


128
(3) tous actes de procédure dans les dont l’actif, déjà réalisé, est encore
instances introduites par les assistés insuffisant ;
judiciaires. Les droits sont recouvrés (5) tous actes, mémoires et jugements
contre la partie non assistée au cas où en matière de contentieux administratif.
elle est condamnée aux dépens ; Les droits sont recouvrés contre la par-
(4) les premiers actes conservatoires tie condamnée aux dépens.
intéressant des successions vacantes

CHAPITRE IX
ACTES A ENREGISTRER GRATIS

Article 337.- Sont enregistrés gratis : gratis ne peut être accordé aux orga-
1) généralement tous les actes dont nismes visés au précédent paragraphe
l’enregistrement est à la charge de qu’après agrément du ministre compé-
l’État, d’une personne morale publique tent de chaque État ;
de l’État, des organisations internatio- 4) les actes et décisions judiciaires et
nales, sous réserve de dispositions con- extrajudiciaires rendus en vertu ou pour
traires de l’accord de siège avec un État l’application de la réglementation du
de la Communauté, de la Banque des travail, ou en matière d’allocations
États de l’Afrique Centrale ; familiales, et les actes de procédure de
2) tous les actes dont les droits sont à reconnaissance des enfants naturels ;
la charge des sociétés de prévoyance, 5) les jugements rendus, sur les procé-
de secours et de prêts mutuels agricoles dures engagées à la requête du minis-
ou des organismes coopératifs qui y tère public en matière d’état civil ;
sont affiliés, n’emportant pas mutation 6) les prestations de serment des ma-
de propriété ou de jouissance ; gistrats, fonctionnaires et agents de
3) les actes de mutation de jouissance l’État ou des collectivités territoriales
ou de propriété en général tous les actes décentralisées locales;
passés entre les particuliers ou sociétés 7) les conventions passées entre l’État
et les organismes publics ou privés dont et les entreprises privées, en application
le but est d’édifier et de mettre à la des dispositions de la loi portant Code
disposition soit de leurs adhérents, soit des investissements ou autres régimes
aux personnes étrangères à ceux-ci de privilégiés ;
condition modeste des habitations à
8) les ordonnances et jugements
bon marché ou à loyer modéré ; toute-
d’immatriculation en matière de la pro-
fois, le bénéfice de l’enregistrement
priété foncière.

Code Général des Impôts – Edition 2018


129
CHAPITRE X
ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITE

Article 338.- Sont exempts de la for- 8) les actes rédigés en exécution des
malité : lois relatives aux faillites et liquidations
judiciaires, à l’exception des actes de
1) les actes des organisations profes- cession d’actif en cas de faillite et du
sionnelles légalement constituées qui jugement qui déclare la faillite ou la
ont prévu dans leurs statuts les secours liquidation judiciaire, ou de celui qui
mutuels entre leurs membres adhé- fixe la date de cessation de paiements ;
rents ;
9) les contrats de certificats de travail
2) les jugements des Tribunaux coutu- ainsi que tous les actes concernant les
miers, à l’exception de ceux compor- conventions collectives ne contenant ni
tant transmission de propriété, mutation, ni quittance, tous contrats,
d’usufruit ou de jouissance de biens quittances et pièces quelconques déli-
immeubles ou constitutions de droits vrés par les employeurs et les orga-
réels immobiliers ; nismes d’assurances pour l’exécution
3) les actes de l’autorité publique ayant des textes relatifs à la prévention des
le caractère législatif ou réglementaire accidents de travail et des maladies
et toutes pièces et registres tenus pour professionnelles ;
le fonctionnement des services publics ; 10) les certificats de vie et autres
4) les actes de poursuites ayant pour pièces ne comportant pas mutation de
objet le recouvrement des impôts ou jouissance ou de propriété, produits aux
taxes dus, redevances, produits dus au comptables publics par les titulaires de
budget de l’État ou des collectivités rentes ou pensions pour l’obtention des
territoriales décentralisées locales ainsi allocations familiales ;
que les reçus et quittances correspon- 11) les actes et jugements en matière
dants ; d’état civil ;
5) les actes et pièces établis pour indi- 12) les extraits de registres de l’état
gents lorsque l’indigence est dûment civil, les actes de notoriété, de consen-
constatée par un certificat de tement, de publication, les délibérations
l’Administration de la résidence des de Conseil de famille, les certificats de
parties ; libération de service militaire, les dis-
6) les procès-verbaux de cote et pa- penses pour cause de parenté,
raphe des livres de commerce, quelle d’alliance ou d’âge ;
que soit la forme ; 13) les actes et pièces ayant pour objet
7) les actes, procès-verbaux et juge- le recouvrement des impôts, amendes
ments faits en matière civile dans le cas pécuniaires et condamnations et, géné-
où le ministère public agit d’office dans ralement, toutes les sommes dont le
l’intérêt de la loi et pour assurer son recouvrement est confié aux services
exécution, notamment en matière d’état du Trésor ;
civil ;
Code Général des Impôts – Edition 2018
130
14) les rôles d’équipage et les enga- 20) les quittances de contributions,
gements des matelots et gens de mer de droits, créances, revenus, produits et
la marine marchande, les actes et juge- redevances aux Administrations pu-
ments faits en exécution de la loi sur le bliques et municipales :
recrutement de l’armée ; - les ordonnances de décharge ou de
15) les actes, jugements et certificats réduction, remise, ou modération
faits en vertu des textes relatifs au ser- d’imposition, les quittances et les ex-
vice de l’assistance médicale ; traits correspondants ;
16) les actes de la procédure d’avocat- - les récépissés portant quitus délivrés
défenseur devant les Tribunaux de aux comptables publics.
Première instance, ainsi que les exploits 21) tous les actes, décisions et formali-
et significations de ces mêmes actes ; tés, en matière de saisie-arrêt sur les
17) les actes de la procédure relative petits salaires et petits traitements de
aux inscriptions sur les listes électo- fonctionnaires, militaires et autres sala-
rales ainsi qu’aux réclamations et au riés ;
recours tant contre ces inscriptions que 22) tous les actes concernant la cura-
contre les opérations électorales ; telle des successions vacantes et biens
18) les imprimés, écrits et actes de sans maître ;
toutes espèces nécessaires pour le ser- 23) les actes, pièces, écrits de toute
vice des caisses d’épargne et des nature concernant la caisse de sécurité
chèques ; les certificats de propriété et sociale, dans la limite des opérations
actes de notoriété et autres pièces par concourant à la réalisation de son objet
les caisses d’épargne ou les centres de social ;
chèques postaux pour effectuer le rem-
24) les actes établis par les Ambas-
boursement, le transfert ou le renouvel-
sades ou Consulats étrangers à la
lement des livrets ou des comptes ap-
CEMAC sous réserve de réciprocité.
partenant aux décédés ou déclarés ab-
sents ;
19) les extraits n° 3 du casier judi-
ciaire ;
CHAPITRE XI
FIXATION DES DROITS

Article 339.- Les droits à percevoir 1) taux élevé ;


pour l’enregistrement des actes et muta- 2) taux intermédiaire ;
tions sont fixés par des textes nationaux
3) taux moyen ;
selon la nature du taux auquel ils se
rapportent conformément à la classifica- 4) taux réduit ;
tion suivante : 5) taux super réduit.

Code Général des Impôts – Edition 2018


131
SECTION I qu’il soit stipulé pour elles un prix par-
DROITS PROPORTIONNELS ticulier et qu’elles soient désignées et
estimées, article par article, dans le
Article 340.- Sont soumis au taux contrat ou dans la déclaration ;
élevé :
2) les baux, sous-baux, cessions de
1) les ventes d’immeubles, de gré à baux, leurs prorogations et les locations
gré, judiciaires ou par adjudication ; verbales à durée limitée d’immeubles à
2) les licitations d’immeubles ; usage professionnel, industriel ou
3) les résolutions de ces ventes ; commercial, ainsi que les locations
consenties aux sociétés et aux entre-
4) les concessions des terres doma- prises en vue de loger leurs personnels
niales ; et cadres.
5) les retraits de rémérés, en matière
Article 342.- Sont soumis au taux
immobilière exercée après le délai ;
moyen :
6) les soultes ou retours d’échanges et
1) les baux, les sous-baux, cessions de
de partage d’immeubles ;
baux, leurs prorogations et les locations
7) les échanges d’immeubles ; verbales d’immeubles et de meubles
8) les jugements rendus en matière tels que les navires, gros matériels,
réelle immobilière ; engins lourds à durée limitée ;
9) les constitutions de rentes ou de 2) les ventes de gré à gré ou judiciaires
pensions moyennant l’abandon ou par adjudication d’objets mobiliers ;
d’immeuble ; 3) les licitations de biens meubles ;
10) les baux à rente perpétuelle de 4) les constitutions de rentes ou de
biens immeubles, ceux à vie et ceux pension moyennant l’abandon de biens
dont la durée est illimitée ; meubles ;
11) et en général, tous actes portant 5) les transferts, délégations, cessions
mutations de biens et droits immobi- de droits mobiliers corporels ou incor-
liers. porels autres que les cessions de
Article 341.- Sont soumis au taux élevé créances ;
ou au taux intermédiaire : 6) les échanges de meubles ;
1) les mutations à titre onéreux de 7) les soultes ou retours d’échanges et
fonds de commerce ou de clientèle : le de partage de meubles ;
droit est perçu sur le prix de vente de
8) les baux de meubles à durée perpé-
l’achalandage, de la cession du droit au
tuelle, à vie ou à durée illimitée ;
bail et des objets mobiliers et autres
servant à l’exploitation du fonds, à la 9) les jugements contradictoires et par
seule exception des marchandises défaut en matière de police ordinaire,
neuves garnissant le fonds ; les mar- de police correctionnelle, ou en matière
chandises ne sont assujetties qu’à un criminelle, portant condamnation, col-
taux réduit ou super-réduit à condition location ou liquidation ou obligations

Code Général des Impôts – Edition 2018


132
de sommes et, valeurs mobilières et 1) les délivrances de legs ;
d’intérêts entre particuliers et, plus 2) les prises d’hypothèques sur crédits-
généralement, tous jugements ou or- habitat ;
donnances de référés déclaratifs de
droits ou de biens ; 3) les partages purs et simples de biens
meubles et immeubles ;
10) les marchés et commandes publics
de montant inférieur à 5 millions, payés 4) les mainlevées d’hypothèques ;
sur le budget de l’État, des collectivités 5) les quittances et autres actes portant
territoriales décentralisées et des éta- libération de sommes et valeurs ;
blissements publics, ainsi que les mar- 6) les contrats de mariage qui ne con-
chés passés par les sociétés à capital tiennent aucun avantage particulier
public et les sociétés d’économie mixte pour l’un des époux et tous actes et
ou sur financement extérieur. écrits constatant la nature, la consis-
Article 343.- Sont soumis au taux tance ou la valeur des biens appartenant
réduit : aux futurs époux ;
1) les occupations du domaine public ; 7) les cautionnements des sommes et
objets mobiliers, les garanties mobi-
2) les cessions d’actions, de parts et
lières, les indemnités de même nature,
d’obligations de sociétés commerciales
les affectations à titre de nantissement,
ou civiles n’ayant pas leur siège social
les actes d’aval et les gages mobiliers
dans un pays de la CEMAC dès lors
quelconques.
qu’il en est fait usage ou qu’ils em-
portent des conséquences dans un
SECTION II
pays de la CEMAC ;
DROIT DE TITRE
3) les cessions d’actions, de parts et
d’obligations de sociétés, dont le siège Article 345.- Lorsqu’une condamnation
social est dans un pays de la CEMAC ; sera rendue sur une demande non éta-
4) les prêts sur nantissement et sur blie par un titre enregistré et susceptible
hypothèque, les reconnaissances de de l’être, le droit auquel l’objet de la
dettes, les cessions, délégations, subro- demande aurait donné lieu, s’il avait été
gations, transferts de créances, et convenu par acte public, sera perçu
d’intérêts et leurs prorogations ainsi indépendamment du droit dû pour l’acte
que les prises d’hypothèques ; ou le jugement qui aura prononcé la
condamnation.
5) les marchés et commandes publics
d’un montant supérieur ou égal à 5 SECTION III
millions, payés sur le budget de l’État, DROITS DEGRESSIFS
des collectivités territoriales décentrali-
sées et des établissements publics ad- Article 346.- Sont soumis aux droits
ministratifs. dégressifs pour des tranches du capital
Article 344.- Sont soumis au taux su- déterminées dans chaque État, les actes
per-réduit : de constitution et de prorogation de

Code Général des Impôts – Edition 2018


133
société ne contenant ni obligation, ni les travaux d’infrastructure desdites
libération, ni transmission de biens maisons, à condition que la vente soit
meubles et immeubles entre les associés réalisée dans un délai de trois ans de la
ou autres personnes, ainsi que les actes date du récépissé.
portant augmentation du capital.
Article 348.- Les droits de mutation par
Toutefois, dans les actes de fusion et de décès sont fixés pour l’ensemble des
cession de sociétés anonymes, en com- biens (actif net) compris dans la succes-
mandite ou à responsabilité limitée, la sion telle que déterminée par chaque
prise en charge par la société absor- Etat, entre les héritiers et le de cujus au
bante ou par la société nouvelle de tout taux progressif suivant les tranches de
ou partie du passif des sociétés an- capital.
ciennes ne donne ouverture qu’à un
Les droits seront répartis entre les héri-
droit fixe.
tiers proportionnellement aux parts
Sont assimilés à une fusion pour reçues. Toutefois, les héritiers, sont
l’application du présent article, les actes solidaires du paiement global des droits
qui constatent l’apport par une société qui pourront être réclamés à l’un quel-
anonyme ou à responsabilité limitée à conque d’entre eux.
une autre société constituée, sous l’une
de ces formes, d’une partie de ses élé- Article 349.- Les droits de mutation
ments d’actif à condition : entre vifs à titre gratuit sont fixés au
taux progressif en tenant compte de la
- que la société absorbante ou nouvelle ligne directe descendante ou ascen-
ait son siège dans un pays de la dante, de la mutation entre époux, entre
Communauté ; frères et sœurs, entre parents ou au-delà
- que l’apport ait été préalablement du 2e degré et entre non parents.
agréé par le ministre compétent de
l’État concerné ; SECTION V
DROITS FIXES
- que la société soit admise au bénéfice
des dispositions du code des investis- Article 350.- Sont soumis au droit fixe :
sements.
1) Supprimé
SECTION IV 2) Supprimé
DROITS PROGRESSIFS
3) la prise en charge par la société ab-
Article 347.- Sont soumis aux droits sorbante ou nouvelle de tout ou partie
progressifs suivant des tranches de prix du passif des sociétés anciennes dans
déterminées par chaque État, et ce par les actes de fusion, de cession des so-
dérogation au droit de mutation à titre ciétés anonymes ou à responsabilité
onéreux exigible, les personnes ou so- limitée.
ciétés disposées soit à construire en vue
Article 351.- Sont enregistrés à un droit
de la vente ou location-vente des mai-
fixe inférieur à celui des opérations ci-
sons destinées exclusivement à
dessus énumérées :
l’habitation, soit simplement à effectuer

Code Général des Impôts – Edition 2018


134
1) les arrêts définitifs de la Cour gation soit le prix d’une transmission
d’Appel et de la Cour Suprême, tout de meubles ou d’immeubles au cas où
jugement et autres décisions judiciaires le droit proportionnel est moins élevé.
de première instance contenant des Les billets à ordre, lettre de change et
dispositions définitives soumises à tous autres effets négociables ne peu-
l’enregistrement quelle que soit la juri- vent être présentés à l’enregistrement
diction qui les a rendues, qui ne don- qu’avec les protêts qui en ont été faits ;
nent pas ouverture au droit proportion-
5) les actes sous seing privé constatant
nel ou pour lesquelles le droit propor-
les ventes à crédit de véhicules auto-
tionnel est inférieur à celui prévu par le
mobiles pour le cas où le droit propor-
présent article.
tionnel est moins élevé.
De même les quittances, mainlevées,
retraites et, d’une façon générale, les Article 352.- Sont enregistrés au droit
actes, contenant libération de somme ou fixe ne dépassant pas celui de l’article
valeurs pour le cas où le droit propor- précédent :
tionnel est moins élevé ; a) les actes de dissolution des sociétés ;
2) les contrats de mariage ne contenant b) les testaments.
que les déclarations du régime adopté Article 353.- Sont enregistrés au droit
par les futurs époux, sans constater de fixe ne dépassant pas celui de l’article
leur part aucun apport ou qui constatent précédent :
des apports donnant ouverture à un
droit proportionnel moins élevé ; 1) les ordonnances revêtues de la for-
mule exécutoire de petites créances
3) toute immatriculation ou registre de commerciales, égales ou inférieures à
tout commerçant ou société commer- 250 000 francs ;
ciale ;
2) la résiliation des baux emphytéo-
4) les reconnaissances de dettes, ouver- tiques ;
tures de crédit, lettre de change, billets
à ordre, tous autres effets négociables 3) les actes qui ne se trouvent ni tarifés,
et, d’une façon générale tous les actes ni exemptés par une disposition du pré-
qui constatent une obligation de sent Code ou pour lesquels le montant
sommes ou de valeurs actuelles ou à du droit proportionnel est inférieur à
terme, sans libéralité et sans que l’obli- 2 000 francs.

Code Général des Impôts – Edition 2018


135
CHAPITRE XII
OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS,
DES JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS
ET DES PEINES QUI SANCTIONNENT L’INOBSERVATION
DE CES OBLIGATIONS

SECTION I pourra faire ou rédiger un acte en vertu


ACTES EN CONSEQUENCE ET d’un acte sous seing privé ou passé hors
ACTES PRODUITS EN JUSTICE du territoire, l’annexer à ses minutes, ni
le recevoir en dépôt, ni en délivrer un
Article 354.- Les notaires, huissiers, extrait, copie, ou expédition, s’il n’a été
greffiers et les secrétaires des adminis- préalablement enregistré, à peine de 2
trations publiques ne pourront délivrer 000 francs d’amende et de répondre
en brevet, copie ou expédition, aucun personnellement du droit, sauf les ex-
acte soumis à l’enregistrement sur la ceptions mentionnées dans l’article
minute ou l’original, ni faire aucun acte précédent et dans les articles ci-après.
en conséquence, avant qu’il ait été en-
registré, quand bien même le délai pour Article 356.- Les notaires, greffiers,
l’enregistrement ne serait pas encore huissiers, secrétaires et autres officiers
expiré à une peine de 2 000 francs publics pourront faire des actes en vertu
d’amende, autre que le paiement du et par suite d’actes sous seing privé non
droit. enregistrés et les énoncer dans leurs
actes, mais sous la condition que cha-
Sont exceptés les exploits et autres cun de ces actes sous seing privé de-
actes de cette nature qui se signifient à meurera annexé à celui dans lequel il se
parties ou affiches et proclamations et trouvera mentionné, qu’il sera soumis
les effets négociables. en même temps que lui à la formalité de
Néanmoins, à l’égard des actes que le l’enregistrement et que les officiers
même officier ministériel aurait reçus et publics ou secrétaires seront personnel-
dont le délai d’enregistrement ne serait lement responsables, non seulement des
pas encore expiré, il pourra en énoncer droits d’enregistrement et de timbre,
la date avec la mention que ledit acte mais encore des amendes auxquelles
sera présenté à l’enregistrement, en ces actes sous seing privé se trouveront
même temps que celui qui contient assujettis.
ladite mention ; mais en aucun cas,
Article 357.- Les lettres de change et
l’enregistrement du second acte ne
tous autres effets négociables ne pour-
pourra être requis avant celui du pre-
ront être présentés à l’enregistrement
mier, sous les peines de droit.
qu’avec les protêts qui en auraient été
Article 355.- Aucun notaire, greffier, faits.
huissier ou autre officier public ne

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136
Article 358.- Il est défendu, sous peine peine d’être personnellement respon-
de 2 000 francs d’amende, à tout no- sables des droits, sauf l’exception men-
taire ou greffier de recevoir acte de tionnée à l’Article 367 du présent Code.
dépôt sans dresser acte de dépôt.
Article 363.- Lorsque, après une som-
Sont exceptés, les testaments déposés mation extrajudiciaire ou une demande
chez les notaires par les testateurs. tendant à obtenir un paiement, une li-
Article 359.- Il sera fait mention dans vraison ou l’exécution de toute autre
toutes les expéditions, des actes publics convention dont le titre n’aurait point
civils ou judiciaires qui doivent être été indiqué dans lesdits exploits, ou
enregistrés sur les minutes de la quit- qu’on aura simplement énoncé comme
tance des droits, par une transcription verbale, on produira en cours d’instance
littérale et entière de cette quittance. des écrits (à l’exception, toutefois, des
bons utilisés suivant les usages locaux),
Pareille mention sera faite dans les mi-
billets, marchés, factures acceptées,
nutes des actes publics, civils, judi-
lettres ou tout autre titre émané du dé-
ciaires ou extrajudiciaires qui se font en
fendeur, qui n’auraient pas été enregis-
vertu d’actes sous seing privé ou passés
trés avant ladite demande ou somma-
ailleurs que dans le territoire d’un Etat
tion, le double droit sera dû et pourra
membre de la Communauté et qui sont
être exigé ou perçu lors de
soumis à l’enregistrement.
l’enregistrement du jugement intervenu.
Chaque contravention sera punie d’une
amende de 2 000 francs. Article 364.- Il ne pourra être fait usage
d’aucun acte passé ailleurs que dans un
Article 360.- Dans le cas de fausse Etat de la Communauté qu’il n’ait ac-
mention de l’enregistrement soit dans quitté la même somme de droit que s’il
une minute, soit dans une expédition, le avait été souscrit dans la Communauté
délinquant sera poursuivi par le minis- pour des biens situés dans la Commu-
tère public, sur la dénonciation du pré- nauté. Si les actes, autres que ceux pas-
posé de l’Administration, et condamné sés en pays étrangers, ont déjà été enre-
aux peines prononcées pour le faux. gistrés, il restera à percevoir, dans la
Article 361.- Tout acte portant sous- Communauté, un droit complémentaire
bail, subrogation, cession ou rétroces- représentant la différence entre le droit
sion du bail devra, à peine d’une exigible dans la Communauté et celui
amende de 2 000 francs, contenir la déjà acquitté.
reproduction littérale de la mention Article 365.- Toutes les fois qu’une
d’enregistrement du bail cédé en totalité condamnation sera rendue ou qu’un
ou en partie. arrêté sera pris sur un acte enregistré, le
Article 362.- Il est défendu aux juges et jugement, la sentence arbitrale ou
arbitres de rendre aucun jugement et l’arrêté en fera mention et énoncera le
aux administrations publiques de montant du droit payé, la date du paie-
prendre aucun arrêté en faveur des par- ment et le nom du Centre des Impôts où
ticuliers, sur des actes non enregistrés, à il aura été acquitté. En cas d’omission,

Code Général des Impôts – Edition 2018


137
le Receveur exigera le droit, si l’acte Pour les actes notariés, les ordonnances
n’a pas été enregistré dans son Centre, de référés, les jugements et arrêtés ren-
sauf restitution dans le délai prescrit s’il dus, en matière civile et commerciale,
est ensuite justifié de l’enregistrement un double sur papier libre est déposé au
de l’acte sur lequel le jugement aura été Centre des Impôts. Un ou plusieurs
prononcé ou l’arrêté pris. doubles supplémentaires, sur papier
Article 366.- Les tribunaux devant libre, sont exigés pour les biens situés
lesquels sont produits ces actes non en dehors de la circonscription du no-
enregistrés doivent soit sur les réquisi- taire rédacteur.
tions du ministère public, soit même Article 369.- Par dérogation à l’article
d’office, ordonner le dépôt au greffe de précédent, les actes sous seing privé
ces actes pour être immédiatement d’avances sur toutes autres valeurs que
soumis à la formalité de les titres de fonds sur Etat de la Com-
l’enregistrement. Il est donné acte au munauté ou valeur émise, par le Trésor
ministère public de ces réquisitions. de cet Etat, sont dispensés du dépôt
Article 367.- Par dérogation aux dispo- d’un double au Centre des Impôts.
sitions qui précèdent, la production des Article 370.- Les actes portant muta-
quittances et autres pièces, en vue de la tion, à titre gratuit ou onéreux
réhabilitation des faillis, n’engendre pas d’immeubles ou de fonds de commerce,
par elle-même l’enregistrement obliga- doivent porter l’état civil, le numéro du
toire. contribuable et l’adresse complète des
Article 368.- Les parties qui présentent parties, l’identification complète et
un acte sous seing privé à l’origine de la propriété du bien muté,
l’enregistrement, dans un délai déter- l’identification de la situation locative
miné, doivent établir un double, sur du bien et comporter quatre (04) copies
papier timbré, revêtu des mêmes signa- de l’acte dont deux (02) sur papier
tures que l’acte lui-même et qui restera libre.
déposé au Centre des Impôts lorsque la Un plan de situation du bien est joint à
formalité sera requise. l’acte, aux doubles et aux copies dépo-
Il peut être délivré copie ou extrait de sées au Centre des Impôts.
ce double au Centre des Impôts dans les Les actes portant constitution de socié-
conditions fixées par le présent Code. tés doivent également respecter
En cas d’impossibilité matérielle l’exigence de présentation d’un plan de
d’établissement d’un double, il est exi- localisation lors de la présentation à la
gé une copie certifiée conforme par formalité de l’enregistrement.
l’autorité compétente. Les actes ne remplissant pas ces condi-
Pour les actes administratifs, un double tions voient leur enregistrement retardé
sur papier soumis au timbre de dimen- jusqu’à ce qu’ils soient complétés. Le
sion revêtu des mêmes signatures que retard ainsi apporté ne met pas obstacle
l’acte lui-même est déposé au Centre à l’application des pénalités.
des Impôts.

Code Général des Impôts – Edition 2018


138
Article 371.- (1) Toute déclaration de Lorsque l’affirmation jugée frauduleuse
mutation par décès, souscrite par les émane d’un ou plusieurs cohéritiers
héritiers, donataires ou légataires, leurs solidaires, ou que la déclaration a été
maris, leurs tuteurs, curateurs ou admi- souscrite par un mandataire, les autres
nistrateurs légaux, sera terminée par une héritiers solidaires ou le mandant sont
mention ainsi conçue : passibles des mêmes peines s’il est
«Le déclarant affirme sincère et véri- établi qu’ils ont eu connaissance de la
table la présente déclaration ; il af- fraude et s’ils n’ont pas complété la
firme, en outre, sous les sanctions lé- déclaration dans un délai de six mois.
gales, que cette déclaration comprend Les peines correctionnelles, édictées
l’argent comptant, les créances et par les dispositions qui précèdent, se
toutes autres valeurs mobilières dans la cumulent avec les peines dont les lois
CEMAC ou étrangères qui, à sa con- fiscales frappent les omissions et les
naissance, appartenaient au défunt soit dissimulations.
en totalité, soit en partie». Les poursuites sont engagées sur la
(2) Lorsque le déclarant affirmera ne plainte du service en charge de
savoir ou ne pouvoir signer, le Rece- l’Enregistrement, dans les délais légaux
veur lui donnera lecture de la mention de prescription qui suivent l’affirmation
prescrite au chapitre qui précède et lui jugée frauduleuse.
fera apposer au pied de la déclaration, Elles sont portées, si l’affirmation est
ses empreintes digitales. contenue dans une déclaration de suc-
(3) Dans tout acte ou déclaration ayant cession devant le tribunal correctionnel
pour objet soit une vente d’immeubles, du domicile du défunt et, dans tous les
soit une cession de fonds de commerce, autres cas, devant le tribunal correc-
soit un échange ou un partage compre- tionnel soit du domicile de l’auteur du
nant des immeubles ou un fonds de délit, soit du lieu où ledit délit a été
commerce, chacun des vendeurs, ac- commis.
quéreurs, échangistes, copartageants, Article 372.- Indépendamment de
leurs maris, tuteurs ou administrateurs l’obligation qui lui est imposée par
légaux seront tenus de terminer l’acte l’Article 371 ci-dessus, le notaire qui
ou la déclaration par une mention ainsi reçoit un acte de vente, d’échange ou de
conçue : partage est tenu de donner lecture aux
«La partie soussignée affirme, sous les parties des dispositions dudit article, et
sanctions légales que le présent acte des peines édictées par le code pénal.
(ou la présente déclaration) exprime Mention expresse de cette lecture sera
l’intégralité du prix ou de la soulte faite dans l’acte à peine d’une amende
convenue». de 2000 francs.
Celui qui a formulé frauduleusement les Article 373.- Les dispositions des Ar-
affirmations prescrites par les para- ticles 371 et 372 ci-dessus sont appli-
graphes qui précèdent est puni des cables aux contrats de cession d’un
peines édictées par le Code pénal. droit à un bail ou du bénéfice d’une

Code Général des Impôts – Edition 2018


139
promesse de bail portant sur tout ou Les communications ci-dessus ne pour-
partie d’un immeuble. ront être exigées que les jours ou-
vrables.
SECTION II
Article 376.- Les seuls actes dont les
ASSISTANCE JUDICIAIRE,
préposés pourront demander communi-
DEPENS, TRANSMISSION DE
cation dans les administrations locales
L’EXECUTOIRE AU RECEVEUR
et municipales sont ceux dénommés à
l’Article 270 du présent Code.
Article 374.- Les greffiers sont tenus,
dans le mois du jugement contenant Article 377.- Les dépositaires de re-
liquidation des dépens ou de la taxe des gistres des magasins généraux sont
frais par le juge, de transmettre au Re- tenus de les communiquer aux agents
ceveur des Impôts l’extrait du jugement des Impôts dans le Code prescrit par
ou la formule exécutoire, sous peine de l’Article 376 ci-dessus et sous les
2 000 francs d’amende par chaque ex- peines y énoncées.
trait de jugement ou chaque exécutoire
Article 378.- Toutes les sociétés de la
non transmis dans ledit délai.
Communauté ou étrangères, de quelque
nature qu’elles soient, toutes les com-
SECTION III
pagnies, tous entrepreneurs pour entre-
DROIT DE COMMUNICATION
prises de toute nature, tous assureurs
Article 375.- Les dépositaires des re- pour les opérations d’assurance de toute
gistres de l’état civil, ceux des rôles des nature, sont assujettis aux vérifications
contributions et tous autres chargés des de l’Administration fiscale et sont tenus
archives et dépôts des titres publics de communiquer aux agents de ladite
seront tenus de les communiquer, sans administration, ayant au moins le grade
les déplacer, aux agents des impôts à d’Inspecteur ou en faisant fonction, tant
toute réquisition et de leur laisser au siège social que dans les succursales
prendre, sans frais, les renseignements, et agences, leurs registres, titres, po-
extraits et copies qui leur seront néces- lices, pièces de recettes de dépenses et
saires pour les intérêts du Trésor, à de comptabilité et tous autres docu-
peine de 2 000 francs d’amende pour ments tels que délibérations, comptes-
refus constaté par procès-verbal du rendus d’assemblées, effets en porte-
préposé. feuille, bordereaux de coupons, corres-
Ces dispositions s’appliquent aussi aux pondances, etc. afin que ces agents
s’assurent de l’exécution des règle-
notaires, huissiers, greffiers et secré-
ments sur l’enregistrement.
taires d’administration publique, pour
les actes dont ils sont dépositaires, sauf Tout refus de communication sera cons-
les restrictions résultant de l’alinéa taté par procès-verbal
suivant et de l’Article 377 ci-dessous. Article 379.- L’amende encourue pour
Sont exceptés les testaments et autres refus de communication, dans les con-
actes de libéralité à cause de mort, du ditions prévues par l’article précédent,
vivant des testateurs. sera fixée par chaque Etat.
Code Général des Impôts – Edition 2018
140
Indépendamment de cette amende, tous SECTION IV
assujettis aux vérifications des agents REPERTOIRES DE
des Impôts devront, en cas d’instance, NOTAIRES, HUISSIERS,
être condamnés à représenter les pièces GREFFIERS, SECRETAIRES,
ou documents non communiqués, sous COMMISSAIRES-PRISEURS ET
une astreinte de 5 000 francs au mini- COURTIERS DE COMMERCE
mum pour chaque jour de retard. Cette
astreinte commencera à courir à comp- Article 382.- Les notaires, huissiers,
ter de la date de signature par les parties greffiers et les secrétaires des Adminis-
ou de la notification du procès-verbal trations publiques tiendront des réper-
qui sera dressé pour constater le refus toires à colonnes sur lesquels ils inscri-
d’exécuter le jugement régulièrement ront, jour par jour, sans blanc ni inter-
signifié ; elle ne cessera qu’au jour où il ligne et par ordre de numéro, à savoir :
sera constaté, au moyen d’une mention 1) les notaires, tous les actes et con-
inscrite par un agent de contrôle sur un trats qu’ils recevront, même ceux qui
des principaux livres de la société ou de seront passés en brevet, sous peine de 2
l’établissement, que l’Administration a 000 francs d’amende pour chaque
été mise à même d’obtenir la communi- omission ;
cation ordonnée.
2) les huissiers, tous les actes et exploits
Le recouvrement de l’astreinte sera de leur ministère sous peine d’une
suivi comme en matière d’enregistre- amende de 2 000 francs pour chaque
ment. omission ;
Article 380.- Les pouvoirs appartenant 3) les greffiers, tous les actes et juge-
aux agents des Impôts, par application ments qui, aux termes du présent rè-
de l’Article 379 ci-dessus à l’égard des glement, doivent être enregistrés sur les
sociétés, peuvent être exercés à l’égard minutes sous peine d’une amende de 2
des banques par toute personne et de 000 francs pour chaque omission ;
tout établissement exerçant le com-
4) les secrétaires, les actes des autorités
merce de banque, en vue du contrôle du
administratives et des établissements
paiement des impôts dus tant par ces
publics soumis à la formalité de
derniers que par des tiers.
l’enregistrement en vertu de l’Article
Article 381.- Il en est de même à 270 ci-dessus, sous peine d’une amende
l’égard de tous officiers publics et mi- de 2 000 francs pour chaque omission.
nistériels et de tous commerçants fai- L’absence du répertoire est passible
sant un chiffre d’affaires soumis au d’une amende à laquelle s’ajoute une
régime de la déclaration contrôlée, con- astreinte de 5 000 francs pour le retard.
formément à la législation de chaque
Etat de la Communauté. Article 383.- Chaque article du réper-
toire contiendra :
1) son numéro ;
2) la date de l’acte ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


141
3) sa nature ; - ceux des huissiers et greffiers des
4) les noms et prénoms des parties et cours et tribunaux, par le président ou
leur domicile ; le juge qu’il aura nommé à cet effet ;
5) l’indication des biens, leur situation - ceux des secrétaires des administra-
et le prix lorsqu’il s’agira d’actes qui tions, par le chef de ces administra-
auront pour la propriété, l’usufruit ou la tions.
jouissance des biens ou des fonds ; Article 387.- Les dispositions relatives
6) la relation de l’enregistrement. à la tenue et au dépôt des répertoires
sont applicables aux commissaires-
Article 384.- Les notaires, huissiers,
priseurs et aux courtiers de commerce,
greffiers et les secrétaires des adminis-
mais seulement pour les procès-verbaux
trations publiques présenteront, tous les
de vente de meubles et marchandises et
trois mois, leurs répertoires aux Rece-
pour les actes faits en conséquence de
veurs des Impôts de leur résidence, qui
ces ventes.
les viseront et qui énonceront dans leurs
visas le nombre des actes inscrits. Cette Article 388.- Indépendamment des
présentation aura lieu chaque année, obligations qui leur incombent en vertu
dans la première quinzaine de chacun des Articles 121 et suivants du présent
des mois de janvier, avril, juillet et Code, les greffiers tiennent, sous peine
octobre, sous peine d’une amende de 10 des sanctions prévues par le présent
000 francs, quelle que soit la durée du Titre, sur registre non timbré, coté et
retard. paraphé par le Président du tribunal
civil, des répertoires à colonnes sur
Article 385.- Indépendamment de la lesquels ils inscriront, jour par jour,
représentation ordonnée par l’Article sans blanc ni interligne et par ordre de
précédent, les notaires, huissiers, gref- numéro, tous les actes, jugements et
fiers et secrétaires seront tenus de arrêts qui sont dispensés des formalités
communiquer leurs répertoires, à toute du timbre et de l’enregistrement.
réquisition, aux préposés de
l’Enregistrement qui se présenteront Chaque article du répertoire contien-
chez eux pour les vérifier sous peine dra :
d’une amende de 10 000 francs en cas 1) son numéro ;
de refus. 2) la date de l’acte ;
Le préposé dressera, dans ce cas, pro- 3) sa nature ;
cès-verbal du refus qui lui aura été fait. 4) les nom (s) et prénom (s) des parties
Article 386.- Les répertoires seront et leur domicile.
cotés et paraphés, à savoir : Chaque acte porté sur ce répertoire
- ceux des notaires, par le Président ou, devra être annoté de son numéro
à défaut, par un autre juge du tribunal d’ordre.
civil de la résidence ; Article 389.- Les greffiers présenteront,
sous peine des sanctions prévues à

Code Général des Impôts – Edition 2018


142
l’Article 394 ci-dessous, ce répertoire La déclaration sera déposée au Centre
au visa du Receveur des Impôts de leur des Impôts et enregistrée sans frais.
résidence, qui le visera et qui énoncera L’un des exemplaires, rédigé sur papier
dans son visa, le numéro du dernier acte timbré, sera remis, revêtu de la mention
inscrit. Cette présentation aura lieu aux de l’enregistrement, à l’officier public,
époques fixées par l’Article 384 ci- qui devra l’annexer au procès-verbal de
dessus. vente ; l’autre exemplaire, établi sur
Les greffiers seront tenus, sous peine papier non timbré, sera conservé au
d’une amende de 2 000 francs pour Centre des Impôts.
chaque omission, d’inscrire au réper- Article 392.- Chaque objet adjugé sera
toire spécial prévu à l’article précédent porté de suite au procès verbal, le prix y
les bulletins n° 3 du casier judiciaire par sera inscrit en toutes lettres et tiré hors
eux délivrés. ligne en chiffres.
Chaque séance sera close et signée par
SECTION V
l’officier public.
VENTES PUBLIQUES DE
MEUBLES Lorsqu’une vente aura lieu par suite
d’inventaire, il en sera fait mention au
Article 390.- Les meubles et effets, procès-verbal, avec indication de la date
marchandises, bois, fruits, récolte, pro- de l’inventaire, du nom du notaire qui y
duits d’élevage et tous autres objets aura procédé et de la quittance de
mobiliers ne pourront être vendus pu- l’enregistrement.
bliquement par enchères qu’en présence Article 393.- Les procès-verbaux de
et par le ministère d’officiers publics vente ne peuvent être enregistrés qu’au
ayant qualité pour y procéder. lieu où les déclarations ont été faites.
Aucun officier public ne pourra procé- Le droit d’enregistrement est perçu sur
der à une vente publique par enchères le montant des sommes que contiennent
d’objets mobiliers qu’il n’en ait préala- cumulativement les procès-verbaux des
blement fait la déclaration au Centre séances à enregistrer dans le délai pres-
des Impôts dans le ressort duquel la crit aux Articles 276 et suivants du
vente aura lieu. présent Code.
Article 391.- La déclaration sera rédi- Article 394.- Les contraventions aux
gée en double exemplaire daté et signé dispositions ci-dessus sont punies par
par l’officier public. Elle contiendra les les amendes ci-après, à savoir :
noms, domicile, qualité de l’officier
public, ceux du requérant, ceux de la - de 10 000 francs contre tout officier
personne dont le mobilier sera en vente public qui aurait procédé à une vente
et la mention du jour et de l’heure de sans en avoir fait la déclaration, ou
son ouverture. Elle ne pourra servir que contre tout officier public ou ministé-
pour le mobilier de celui qui y sera riel qui n’aura pas annexé la déclara-
dénommé. tion au procès-verbal de la vente ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


143
- de 10 000 francs pour chaque article Article 396.- Sont dispensés de la dé-
adjugé et non porté au procès-verbal claration ordonnée par l’Article 389 du
de vente outre la restitution du droit ; présent Code, les fonctionnaires qui
- de 10 000 francs aussi pour chaque auront à procéder aux ventes des mobi-
altération de prix des articles adjugés liers d’un Etat de la CEMAC, de ses
faite dans le procès-verbal, indépen- collectivités territoriales décentralisées
damment de la restitution du droit et locales. En sont également dispensés
des peines de faux ; les agents chargés de ventes de biens
dépendant des successions gérées par la
- les autres contraventions que pour- curatelle d’office.
raient commettre les officiers publics
contre les dispositions de la régle- SECTION VI
mentation sur l’enregistrement, seront OBLIGATIONS SPECIALES
punies par les amendes et restitutions CONCERNANT LES MUTATIONS
qu’elle prononce ; PAR DECES ET FORME DES
- l’amende qu’aura encourue tout ci- DECLARATIONS
toyen pour contravention à l’Article
360 (alinéa 1er) du présent Code en Article 397.- Les héritiers, légataires ou
vendant ou faisant vendre publique- donataires, leurs tuteurs ou curateurs,
ment et par enchères sans le ministère seront tenus de souscrire une déclara-
d’un officier public, sera déterminée tion détaillée et de la signer sur une
en raison de l’importance de la con- feuille imprimée fournie par
travention ; elle ne pourra cependant l’Administration.
être au-dessous de 1 000 francs ni ex- Toutefois, en ce qui concerne les im-
céder 10 000 francs pour chaque meubles situés dans la circonscription
vente, outre la restitution des droits des Centres des Impôts autres que celui
qui se trouvent dus. où est faite la déclaration, le détail sera
Article 395.- Les agents des impôts présenté non dans cette déclaration,
sont autorisés à se transporter dans tous mais distinctement pour chaque Centre
les lieux où se feront des ventes pu- de la situation des biens, sur une for-
bliques par enchères et à s’y faire repré- mule fournie par l’Administration et
senter les procès verbaux de vente et les signée par le déclarant.
copies des déclarations préalables. La déclaration doit mentionner la date
Ils dresseront des procès-verbaux des et le lieu de naissance de chacun des
contraventions qu’ils auront reconnues héritiers, donataires ou légataires.
et constatées. Si la naissance est arrivée hors d’un Etat
Les poursuites et instances auront lieu de la CEMAC, il est, en outre, justifié
ainsi et de la manière prescrite au cha- de cette date avant l’enregistrement de
pitre 13 du présent Code. la déclaration ; à défaut de quoi il sera
La preuve testimoniale pourra être ad- perçu les droits les plus élevés qui pour-
mise pour les ventes faites en contra- raient être dus au Trésor, sauf restitu-
ventions aux dispositions qui précèdent. tion du trop perçu.

Code Général des Impôts – Edition 2018


144
Article 398.- Les agents du service en Receveur, une somme égale au montant
charge de l’Enregistrement peuvent des droits calculés sur le prix.
demander aux héritiers et autres ayants (2) Quiconque aura contrevenu aux
droit des éclaircissements ainsi que dispositions du paragraphe premier ci-
toute justification au sujet des titres et dessus, sera personnellement tenu des
valeurs mobilières non énoncés dans la droits et pénalités exigibles, sauf re-
déclaration. cours contre le redevable et passible, en
Lorsque la demande de justification outre, d’une amende de 5 000 francs.
aura été formulée par lettre recomman- (3) Le notaire qui aura reçu un acte
dée avec accusé de réception, il devra y constatant l’acquisition de droits réels
être satisfait dans le délai fixé par le immobiliers dépendant d’une succes-
service en charge de l’Enregistrement et sion sera solidairement responsable des
qui ne pourra être inférieur à trente droits, pénalités et amendes visés au
jours. paragraphe 2 ci-dessus.
À défaut de répondre dans le délai assi-
(4) La transcription au bureau de la
gné ou si la réponse équivaut à un refus
conservation de la propriété foncière,
de répondre, la preuve contraire ne sera
d’actes ou écrits constatant la transmis-
plus recevable sous réserve des restitu-
sion par décès de droits réels immobi-
tions qui apparaîtront ultérieurement
liers ou l’inscription, aux livres fon-
justifiées.
ciers, de mutations par décès de ces
mêmes droits ne pourra être effectuée
SECTION VII
que sur la présentation d’un certificat
IMMEUBLES :
délivré sans frais par le Receveur des
OBLIGATIONS DES
Impôts, constatant l’acquittement ou la
ACQUEREURS,
non-exigibilité des droits de mutation
DES NOTAIRES ET DES
par décès.
CONSERVATEURS DES
HYPOTHEQUES ET PROPRIETE (5) Le conservateur qui aura contreve-
FONCIERE nu aux dispositions du paragraphe 4 ci-
dessus sera personnellement tenu des
Article 399.- (1) Tout acquéreur de droits et pénalités exigibles, sauf re-
droits réels immobiliers situés dans la cours contre le redevable, et passible,
CEMAC et dépendant d’une succes- en outre, d’une amende de 5 000
sion, ne pourra se libérer du prix francs.
d’acquisition, si ce n’est sur la présen-
SECTION VIII
tation d’un certificat délivré sans frais
NOTICE DE DECES
par le Receveur des Impôts et consta-
tant soit l’acquittement, soit la non- Article 400.- Les maires et les fonc-
exigibilité de l’impôt de mutation par tionnaires assimilés fourniront, chaque
décès, à moins qu’il ne préfère retenir trimestre, au Receveur des Impôts, les
pour la garantie du Trésor et conserver relevés certifiés par eux des actes de
jusqu’à la présentation du certificat du décès.

Code Général des Impôts – Edition 2018


145
Ces relevés seront délivrés sur papiers Quiconque aura contrevenu aux dispo-
non timbrés et remis dans les mois de sitions ci-dessus, sera personnellement
janvier, avril, juillet et octobre sous tenu des droits et pénalités exigibles,
peine d’une amende de 2 000 francs. sauf recours contre le redevable, et
Il en sera retiré récépissé, aussi sur passible, en outre, d’une amende de
papier non timbré. 5 000 francs.
Article 402.- Lorsque le transfert, la
SECTION IX mutation, ou la conversion au porteur
INSCRIPTIONS NOMINATIVES est effectué en vue ou à l’occasion de la
DE RENTES SUR UN ETAT négociation de titre, le certificat du
MEMBRE DE LA Receveur des Impôts, visé à l’article
COMMUNAUTE ET TITRES précédent pourra être remplacé par une
NOMINATIF OU A ORDRE déclaration des parties sur papier non
PROVENANT timbré, désignant avec précision les
DU TITULAIRE DECEDE- titres auxquels elle s’applique et indi-
TRANSFERT quant que l’aliénation est faite pour
permettre d’acquitter les droits de muta-
Article 401.- Le transfert, la mutation, tion par décès et que le produit en sera
la conversion au porteur ou le rembour- versé directement au Receveur compé-
sement des inscriptions de rentes sur un tent pour recevoir la déclaration de
Etat membre de la Communauté ou des succession par l’intermédiaire chargé
titres nominatifs de sociétés ou de col- de la négociation.
lectivités territoriales décentralisées
Tout intermédiaire qui n’effectue pas le
publiques provenant de titulaires décé-
versement prévu à l’alinéa précédent est
dés ou déclarés absents ne pourra être
passible personnellement d’une amende
effectué que sur la présentation d’un
égale au montant des sommes dont il
certificat délivré sans frais, par le Rece-
s’est irrégulièrement dessaisi.
veur des Impôts constatant
l’acquittement du droit de mutation par
SECTION X
décès.
POLICE D’ASSURANCE
Dans le cas où le transfert, la mutation, CONTRE L’INCENDIE
la conversion au porteur ou le rembour- SOUSCRITE
sement donne lieu à la production d’un PAR DES PERSONNES
certificat de propriété délivré confor- DECEDEES
mément à la réglementation relative au
régime des titres nominatifs, il appar- Article 403.- Dans toutes les déclara-
tient au rédacteur de ce document d’y tions de mutation par décès, les héri-
viser, s’il y a lieu, le certificat de Re- tiers, légataires ou donataires, devront
ceveur des Impôts prévu au paragraphe faire connaître si les meubles transmis
qui précède. La responsabilité du certi- étaient l’objet d’un contrat d’assurance
ficateur est dans ce cas substituée à contre l’incendie en cours au jour du
celle de la société ou de la collectivité. décès et dans l’affirmative, indiquer la

Code Général des Impôts – Edition 2018


146
date du contrat, le nom ou la raison SECTION XII
sociale et le domicile de l’assureur ainsi OBLIGATIONS DES DEPOSI-
que le montant des risques. TAIRES OU DEBITEURS DES
Sera réputée non existante, en ce qui SOMMES DUES A RAISON DU
concerne lesdits meubles, toute déclara- DECES
tion de mutation par décès qui ne con-
tiendra pas cette mention. Article 405.- (1) Les administrations
publiques, les établissements ou tous
SECTION XI autres organismes soumis au contrôle de
AVIS A DONNER PAR LES l’autorité administrative, les sociétés,
ASSUREURS compagnies, agents de change, chan-
geurs, banquiers, escompteurs, officiers
Article 404.- Les sociétés, compagnies publics ou ministériels ou agents
d’assurance et tous autres assureurs de d’affaires qui seraient dépositaires, dé-
la communauté ou étrangers, qui au- tenteurs ou débiteurs de titres, sommes
raient assuré contre l’incendie, en vertu ou valeurs dépendant d’une succession
d’un contrat ou d’une convention en qu’ils auraient ouverte, devront adresser
cours à l’époque du décès, des biens soit avant le paiement, la remise ou le
mobiliers situés dans un Etat de la CE- transfert, soit dans la quinzaine qui sui-
MAC et dépendant d’une succession vra ces opérations, au Receveur des
qu’ils auraient ouverte ou appartenant Impôts de leur résidence, la liste de ces
au conjoint d’une personne décédée, titres sommes ou valeurs. Il en sera
devront, dans la quinzaine qui suivra le donné récépissé.
jour où ils auront connaissance du dé-
(2) Les compagnies nationales d’assu-
cès, adresser au Receveur des Impôts de
rance sur la vie et les succursales, éta-
la résidence du de cujus, une notice
blies dans la communauté, les compa-
faisant connaître :
gnies étrangères ne pourront se libérer
1) le nom ou la raison sociale et le des sommes, rentes ou émoluments
domicile de l’assureur ; quelconques dus par celles-ci à raison
2) les nom (s) et prénom (s), domicile du décès de l’assuré à tout bénéficiaire
de l’assuré, ainsi que la date de son domicilié dans la communauté, si ce
décès ou du décès de son conjoint ; n’est sur la présentation d’un certificat
3) le numéro, la date et la durée de la délivré sans frais par le Receveur des
police, et la valeur des objets assurés. Il Impôts, dans la forme indiquée au pre-
en sera donné récépissé. mier alinéa de l’Article 401 du présent
Code, constatant, soit l’acquittement,
Quiconque aura contrevenu aux dispo- soit la non-exigibilité de l’impôt de
sitions qui précèdent sera passible mutation par décès, à moins qu’elle ne
d’une amende de 5 000 francs. préfère retenir pour la garantie du Tré-
sor et conserver, jusqu’à la présentation
du certificat du Receveur, une somme
égale au montant des droits calculés sur

Code Général des Impôts – Edition 2018


147
les sommes, rentes ou émoluments par Le Receveur y exprimera la date de
elle dus. l’enregistrement, le folio du registre, le
(3) Quiconque aura contrevenu aux numéro et, en toutes lettres, la somme
dispositions du présent article sera per- des droits perçus.
sonnellement tenu des droits et pénali- Lorsque l’acte renferme plusieurs dis-
tés exigibles, sauf recours contre le positions opérant chacune un droit par-
redevable, et passible, en outre, d’une ticulier, le Receveur les indique som-
amende de 5 000 francs. mairement dans sa quittance et y
énonce distinctement la quotité de
SECTION XIII chaque droit perçu.
OBLIGATIONS DES RECEVEURS Pour les actes sous seing privé présen-
tés avec l’original à la formalité, il n’est
Article 406.- Les Receveurs des Impôts perçu aucun droit particulier
ne pourront, sous aucun prétexte lors d’enregistrement et la quittance est
même qu’il y aurait lieu à expertise, donnée par duplicata.
différer l’enregistrement des actes et
mutations dont les droits auront été Article 408.- Les Receveurs des Impôts
payés au taux réglé par le présent Code. ne peuvent délivrer d’extrait de leur
registre que sur une ordonnance du juge
Ils ne pourront non plus suspendre ou d’instance, lorsque ces extraits ne sont
arrêter le cours de procédures en rete- pas demandés par l’une des parties
nant des actes ou exploits. Cependant, contractantes ou leurs ayants cause, il
si un acte, dont il n’y a pas de minute, leur sera payé 1000 francs pour re-
ou un exploit contient des renseigne- cherche de chaque année indiquée,
ments dont trace pourra être utile pour toute année commencée étant comptée
la découverte des droits dus, le Rece- pour une année entière.
veur aura faculté de tirer copie et de la
faire certifier conforme à l’original par Article 409.- Aucune autorité publique,
l’officier qui l’aura présentée. En cas de ni la régie, ni ses préposés ne peuvent
refus, il pourra réserver l’acte, pendant accorder de remise ou modération des
vingt-quatre heures seulement, pour droits établis par le présent Code, ni en
s’en procurer une collation en forme, à suspendre ou faire suspendre le recou-
ses frais sauf répétition s’il y a lieu. vrement sans en devenir responsable
Cette disposition est applicable aux personnellement.
actes sous seing privé qui seront pré- Toutefois, l’Administration se réserve
sentés à l’enregistrement sous réserve la faculté de ne pas exiger de déclara-
de l’application de l’Article 369 du tion dans le cas des successions en ligne
présent Code. directe et entre époux lorsqu’elle peut
présumer que lesdites successions ne
Article 407.- La quittance de l’enregis- contiennent pas de biens immeubles et
trement sera mise sur l’acte enregistré ne donnent ouverture à aucun droit.
ou l’extrait de la déclaration du nou-
veau possesseur.

Code Général des Impôts – Edition 2018


148
SECTION XIV mise des pénalités et amendes peuvent
REMISE OU MODERATION être accordées par les autorités compé-
DE PENALITES ET AMENDES tentes de chaque État membre.
Article 410.- La modération ou la re-

CHAPITRE XIII
RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX

SECTION I Article 412 (nouveau).- Les règles de


RECOUVREMENT procédure en matière de contentieux et
de recouvrement des droits
Article 411 (nouveau).- Les droits, d’enregistrement sont les mêmes que
taxes et en général toutes impositions celles prévues par le Livre des Procé-
de sommes quelconques dont la percep- dures Fiscales en matière d’impôts,
tion incombe normalement à la Direc- taxes et droits directs.
tion Générale des Impôts sont recouvrés
suivant les règles définies par le Livre Article 413.- supprimé.
des Procédures Fiscales. Article 414.- supprimé.
Ces créances font, à défaut de paiement
Article 415.- supprimé.
dans les délais, l’objet d’un Avis de
Mise en Recouvrement émis par le Article 416.- supprimé.
Centre des impôts territorialement
compétent. SECTION II
L’Avis de Mise en Recouvrement est ACTION DES PARTIES ET
notifié au contribuable. La notification INSTANCES
vaut sommation d’avoir à payer sans
délai les droits réclamés qui sont immé- Article 417.- supprimé.
diatement exigibles. Article 418.- supprimé.
La notification de l’Avis de Mise en Article 419.- supprimé.
Recouvrement interrompt la prescrip-
tion courant contre l’administration et y
substitue la prescription de droit com-
mun.

Code Général des Impôts – Edition 2018


149
CHAPITRE XIV
TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE

SECTION I Article 424.- Chaque timbre porte dis-


DISPOSITIONS GENERALES tinctement son prix et a pour légende
l’inscription du nom de l’Etat membre
Article 420.- La contribution du timbre de la Communauté où il est établi.
dans les pays de la CEMAC est établie
Article 425.- Sans préjudice des dispo-
indépendamment des droits d’enregis-
sitions particulières relatées dans le
trement, sur tous les papiers destinés
présent Code, sont solidaires dans le
aux actes civils et juridiques et aux
paiement des droits de timbre et des
écritures qui peuvent être produites en
amendes :
justice et y faire foi.
Elle est perçue d’après les bases et sui-
- tous les signataires pour les actes
synallagmatiques ;
vant les règles fixées dans le présent
Acte. - les prêteurs et emprunteurs pour les
obligations ;
Article 421.- La contribution du timbre
est fixée suivant la nature des actes qui - les officiers ministériels qui ont reçu
y sont soumis. ou rédigé des actes énonçant des actes
ou livres non timbrés.
Il n’y a d’autres exceptions que celles
nommément exprimées par le présent Article 426.- Le droit de timbre est
Acte. d’une manière générale à la charge de
la partie à laquelle l’acte profite.
Article 422.- La contribution du timbre
est acquittée soit par l’emploi de pa- Article 427.- Le timbre de tous les
piers timbrés de la débite, soit par actes entre les collectivités territoriales
l’emploi des machines à timbrer, soit décentralisées publiques ou territoriales
par l’apposition de timbres, soit au d’un État membre ou entre un orga-
moyen de visa pour timbre, soit sur une nisme public de l’union d’une part et
déclaration ou sur une production les particuliers d’autre part est à la
d’états ou extraits, soit à forfait. charge de ces derniers.
Article 423.- Le paiement des droits de SECTION II
toute catégorie s’effectue au moyen de TIMBRE DE DIMENSION
vignettes d’un modèle et de valeur fa- A - REGLES GENERALES
ciale différents, de papier timbré, par
visa pour timbre, timbrage à Article 428.- Sont assujettis au droit de
l’extraordinaire ou timbre sur état, sauf timbre établi d’après la dimension du
les exceptions prévues par le présent papier employé, les minutes, originaux,
Code. extraits et expéditions des actes et écrits
ci-après :

Code Général des Impôts – Edition 2018


150
1) les actes des notaires et les extraits, 9) les actes entre particuliers sous si-
copies et expéditions qui en sont déli- gnature privée et les doubles des
vrées ; comptes de recettes ou gestion particu-
2) les actes des huissiers, les copies et liers ;
les expéditions qui en sont délivrées ; 10) les registres de l’autorité judiciaire
3) les actes et jugements des tribunaux où s’écrivent des actes sujets à
d’instance ou de toute juridiction équi- l’enregistrement sur les minutes et les
valente, de la police ordinaire et des répertoires des greffiers en matière
arbitres, les extraits, copies et expédi- civile et commerciale ;
tions qui en sont délivrés ; 11) les registres des notaires, huissiers
et autres officiers publics et ministé-
4) les actes particuliers des tribunaux
riels ;
d’instance, et de leurs greffiers ainsi
que les extraits, copies et expéditions 12) les registres des compagnies et
qui en sont délivrées ; sociétés d’actionnaires ;
5) les actes des avocats défenseurs et 13) les registres des établissements
mandataires agréés près des tribunaux particuliers et maisons particulières
et les copies ou expéditions qui en sont d’éducation ;
faites ou signifiées. Exceptions faites 14) les actes des agents d’affaires,
toutefois des conclusions présentées directeurs, régisseurs, syndics de créan-
sous forme de lettres ayant donné lieu à ciers et entrepreneurs de travaux de
des mémoires ou requêtes préexistants ; fourniture ;
6) les actes des autorités constituées 15) les actes des fermiers de postes et
administratives qui sont assujettis à des messageries ;
l’enregistrement ou qui se délivrent aux 16) les actes des banquiers, négociants,
citoyens et toutes les expéditions et armateurs, marchands, fabricants,
extraits des actes, notamment les ex- commissionnaires, agents de change,
traits d’acte de l’état civil, arrêtés et courtiers lorsqu’il en est fait usage en
délibérations desdites autorités qui sont justice ;
délivrés aux particuliers ; 17) les factures présentées à l’Etat, aux
7) les actes des autorités administra- sociétés d’économie mixte, aux orga-
tives et des établissements publics por- nismes administratifs et para adminis-
tant transmission de propriété, tratifs ;
d’usufruit et de jouissance, (les adjudi- 18) et généralement tous actes et écri-
cations ou marchés de toute nature aux tures, extraits copies et expéditions soit
enchères, au rabais et sur soumission et publics, soit privés, devant ou pouvant
les cautionnements relatifs à ces actes) ; faire titre ou être produits pour obliga-
8) tous mémoires, requêtes ou pétitions tion, décharges, justification, demande
sous forme de lettre ou autrement, ou défense, tous livres, registres et mi-
adressés à toutes les autorités consti- nutes de lettres qui sont de nature à être
tuées et aux administrations ; produits en justice et dans le cas d’y

Code Général des Impôts – Edition 2018


151
faire foi, ainsi que les extraits, copies et 4) les mandats afférents aux réclama-
expéditions qui sont délivrés desdits tions introduites ou soutenues pour
livres et registre ; autrui en matière de contributions di-
19) les bulletins n° 3 du casier judi- rectes et taxes assimilés ;
ciaire ; 5) les recours contre les décisions des
20) les passavants ; tribunaux administratifs, rendues sur
les réclamations en matière de contri-
21) les plans signés ; butions ;
22) les copies de titres fonciers ; 6) les récépissés concernant les mar-
23) les mémoires et factures excédant chandises déposées dans les magasins
25 000 francs produits aux comptables généraux ;
publics en justification de la dépense ; 7) les mandatements ou bordereaux de
24) les déclarations de locations ver- collation délivrés aux créanciers par les
bales ; greffiers en matière d’ordre et de con-
25) les déclarations de successions ; tribution. Ces documents sont rédigés
sur une demi-feuille. Ils contiennent
26) les soumissions des insuffisances trente-cinq lignes à la page et de vingt à
d’évaluation. vingt-cinq syllabes à la ligne, compen-
sation faite d’une feuille à l’autre ;
B - APPLICATIONS
PARTICULIERES 8) les recours pour excès de pouvoir ou
violation de la loi, formés en matière de
Article 429.- Sont également soumis au pension ;
timbre de dimension : 9) les actes établis pour constater les
1) les expéditions destinées aux parties Conventions d’assurance ou de rentes
des ordonnances de nomination des viagères et tous avenants auxdites con-
notaires, avocats défenseurs, greffiers, ventions, ainsi que les expéditions,
huissiers, courtiers et commissaires- copies ou extraits qui en sont délivrés.
priseurs ; Article 430.- Les photocopies et toutes
2) l’un des deux exemplaires de la reproductions obtenues par un moyen
déclaration que tout officier public doit photographique ou autre établies pour
déposer au bureau de l’enregistrement tenir lieu d’expédition, extraits ou co-
avant de procéder à une vente publique pies sont soumises à un droit de timbre
et par enchères d’objets mobiliers ; égal au droit afférent aux écrits repro-
l’exemplaire soumis au timbre est celui duits.
destiné à être annexé au procès-verbal
de la vente ; C - REGLES SPECIALES AUX
3) les demandes adressées par les con- COPIES D’EXPLOITS
tribuables aux greffiers des tribunaux Article 431.- Le droit de timbre des
administratifs en matière de contribu- copies et des significations de tous ju-
tions directes et taxes assimilées ; gements, actes ou pièces est acquitté au

Code Général des Impôts – Edition 2018


152
moyen de timbre mobile à peut être inférieur à la demi-feuille de
l’extraordinaire ou d’une mention de papier normal.
visa pour timbre apposé par
Article 435.- Les copies d’exploits,
l’Inspecteur sur la première page de
celles des significations de tous juge-
l’original de l’exploit lors de sa présen-
ments, actes ou pièces doivent être
tation à la formalité de
correctes, lisibles, sans blanc ni rature
l’enregistrement.
et sans abréviations.
Article 432.- Indépendamment des
Article 436.- Les copies d’exploits,
mentions prescrites par la loi en vigueur
celles des significations d’avocats-
dans chaque Etat membre de la Com-
défenseurs à avocats défenseurs et des
munauté, les huissiers et les agents
significations de tout jugement, actes
d’exécution sont tenus d’indiquer dis-
ou pièces ne peuvent contenir, à savoir :
tinctement au bas de l’original et des
copies de chaque exploit et de chaque - sur la demi-feuille de papier normal
signification : de trente-cinq lignes à la page et
vingt-cinq syllabes à la ligne ;
1) le nombre de feuilles de papier em-
ployé tant pour les copies de l’original - sur le papier normal, plus de trente-
que pour les copies des pièces signi- cinq lignes à la page et trente-cinq
fiées ; syllabes à la ligne ;
2) le montant des droits de timbre dû - sur le papier registre, plus de quarante
en raison de la dimension de ces lignes à la page et quarante syllabes à
feuilles. la ligne.
Toute omission est passible d’une Article 437- Toute contravention aux
amende de 2 000 francs. dispositions de l’article qui précède est
punie d’une amende de 2 000 francs.
Article 433.- Il ne peut être alloué en
taxe et les officiers ministériels ne peu-
D - TARIF ET MODE
vent demander à se faire payer à titre de
DE PERCEPTION
remboursements de droits de timbre des
copies aucune somme excédant la va-
Article 438.- Les papiers destinés aux
leur de timbres apposés en exécution
timbres débités par la régie sont fabri-
des dispositions qui précèdent. qués dans les dimensions déterminées
Article 434.- Le papier à employer pour suivant le tableau ci-après :
la rédaction des copies d’exploits ne

Désignation Dimensions

hauteur Largeur
papier registre 54 42
papier normal 42 27 ou 29, 7
1/2 feuille de papier normal 27 ou 29,7 21

Code Général des Impôts – Edition 2018


153
Ils portent un filigrane particulier, im- Article 441.- Dans tous les cas où le
primé dans la pâte même de fabrication; présent Code permet ou impose l’usage
l’empreinte sur les papiers que fournit d’un timbre mobile, l’oblitération de ce
la régie est appliquée en haut de la par- timbre doit être faite par les officiers
tie gauche de la page. ministériels ou fonctionnaires publics
Article 439.- (1) Les personnes qui pour les actes publiés et par les parties
veulent se servir de papiers autres que pour les actes privés non soumis obliga-
ceux de la régie ou de parchemins sont toirement à la formalité de
admises à les timbrer avant d’en faire l’enregistrement.
usage. Pour les pièces qui, par leur nature doi-
On emploie pour ce service des timbres vent être soumises à une administration,
à l’extraordinaire ; mais l’empreinte est l’oblitération est effectuée à la dili-
appliquée en haut du côté droit de la gence de ladite administration.
page. Article 442.- L’oblitération consiste
(2) Le droit de timbre sur les documents dans l’inscription à l’encre noire
administratifs délivrés par voie électro- usuelle et en travers des vignettes de la
nique est acquitté en ligne selon les date, du lieu d’apposition du timbre et
modalités précisées par voie réglemen- de la signature de la personne qualifiée
taire. qui y a procédé.
Article 440.- Les Receveurs des Impôts L’oblitération peut également être don-
peuvent suppléer à la formalité du visa, née avec une griffe apposée à l’encre
pour toute espèce de timbre de dimen- grasse faisant connaître la résidence, le
sion au moyen de l’apposition de nom ou la raison sociale de la partie,
timbres mobiles. ainsi que de la date d’oblitération.
Celle-ci doit être faite de façon que le
Peuvent également être timbrés au
texte, la date et la signature ou le sceau
moyen de timbres mobiles les papiers
débordent de chaque côté de ce timbre.
ou parchemins destinés à la rédaction
des actes de toutes natures et des expé- Article 443.- Il y a un timbre mobile de
ditions délivrées par les officiers format unique pour l’acquit de toutes
ministériels pourvu que ces papiers et les catégories fixes de la tarification
parchemins soient revêtus du timbre générale ou spéciale.
avant tout usage.
Article 444.- Le prix des papiers tim-
Le timbre mobile doit être apposé en brés fournis par la régie et les droits de
haut de la partie gauche de la page. timbre des papiers que les redevables
font timbrer sont fixés par chaque Etat
selon les dimensions suivantes :

Code Général des Impôts – Edition 2018


154
Désignation (Format) Tarif

papier registre (0,42 X 0,54) -

papier normal (0,27 X 0,42) -

demi-feuille de papier normal (0,21 X 0,27) -

Article 445.- Il n’y a point de droit de


Article 448.- Les papiers employés à
timbre supérieur à 1 600 francs, ni infé-
des expéditions ne peuvent contenir,
rieur à 300 francs quelle que soit la
compensation faite d’une feuille à
dimension du papier soit au-dessus du
l’autre, plus de lignes par page et syl-
papier registre, soit au-dessous de la
labes par ligne qu’il en est fixé à
demi-feuille de papier normal.
l’Article 436 du présent Code.
Article 446.- Si les papiers ou les par- Article 449.- Les parties qui rédigent un
chemins soumis au timbre mobile se acte sous seing privé doivent établir un
trouvent être de dimensions différentes double sur papier timbré, revêtu des
de celles des papiers de la régie, le mêmes signatures que l’acte lui-même
timbre quant au droit établi en raison de et qui restera déposé au Centre des Im-
la dimension, est payé au prix du format pôts lorsque la formalité est requise.
supérieur. Article 450.- Il est prononcé une
amende de 2 000 francs :
E - PRESCRIPTIONS ET PROHI-
BITIONS AU TIMBRE DE 1) pour chaque acte public ou expédi-
DIMENSION tion écrit sur papier non timbré ;
2) pour chaque acte ou écrit sous signa-
Article 447.- Les notaires, greffiers, tures privées sujet au timbre de dimen-
arbitres et secrétaires des administra- sion et rédigé sur papier non timbré ;
tions et autres dépositaires publics, ne 3) pour chaque expédition contenant
peuvent employer pour les expéditions, un nombre de lignes supérieur à celui
extraits ou copies qu’ils délivrent des fixé à l’Article 448 du présent Code.
actes retenus en minutes de ceux dépo-
sés ou annexés, que du papier timbré, Les contrevenants dans les cas ci-dessus
du format de la demi-feuille de papier payent en outre les droits de timbre.
normal ou du format supérieur.

Code Général des Impôts – Edition 2018


155
SECTION III - visa de transit sans arrêt ;
TIMBRE DE DELIVRANCE - visa de transit avec arrêt de moins de
DE CERTAINS DOCUMENTS ET 10 jours ;
DIVERS
- visa de court séjour compris entre 10
A - PASSEPORTS, LAISSEZ- jours et 3 mois ;
PASSER, SAUF CONDUITS ET - visa de tourisme (moins de 30
VISAS jours) ;
- visa d’un an valable pour un ou plu-
Article 451.- Le prix des timbres fis- sieurs voyages ;
caux pour la délivrance ou la proroga-
tion des passeports individuels ou col- - visa permanent de long séjour de plus
lectifs est fixé par chaque Etat. de trois mois ;
Ce prix est perçu au moyen de timbres - visa de passeport collectif ;
fiscaux qui seront apposés par l’autorité - visa de retour ;
administrative sur la formule du passe- - visa de retour valable un an et un seul
port en usage dans chaque Etat membre. voyage ;
Article 452.- Les autorités chargées de - visa de retour valable un an et plu-
la délivrance des passeports auront la sieurs voyages ;
faculté d’en proroger la validité.
- visa de retour valable 18 mois et un
Cette prorogation sera constatée par seul voyage ;
l’apposition de timbres fiscaux.
- visa de retour valable 18 mois et plu-
Ces timbres seront collés à côté de la sieurs voyages.
mention de prorogation inscrite par
l’autorité compétente et seront oblitérés Article 456.- Les ressortissants des
dans les conditions prévues à l’Article Etats-membres de la CEMAC sont
442 du présent Code. exemptés du droit de timbre visé à
l’Article 455 ci-dessus.
Article 453.- Le droit de timbre apposé
sur le passeport collectif n’est valable Sont exonérés du droit de timbre visé à
que pour un seul voyage aller-et-retour. l’Article 455 ci-dessus, les ressortis-
sants des pays étrangers à la Commu-
Article 454.- L’apposition d’un visa de nauté sous réserve de réciprocité.
sortie sur le passeport peut donner lieu à
la perception d’un droit de timbre. Article 457.- Les droits de visa des
passeports nationaux aux étrangers sont
Article 455.- Le visa apposé sur les perçus au moyen de l’apposition de
passeports des ressortissants étrangers à timbres. Ces timbres seront apposés sur
la Communauté accordé par le passeport à côté de la mention du
l’intermédiaire des postes diploma- visa. Ils sont oblitérés par l’apposition
tiques ou consulaires des Etats- d’une griffe à l’encre grasse portant la
membres, donne lieu à la perception de date de l’oblitération. Celle-ci sera faite
droits de timbre. Il s’agit de : de telle manière que l’empreinte dé-

Code Général des Impôts – Edition 2018


156
borde de chaque côté du timbre fiscal • résident ordinaire, validité un an
mobile. maximum ;
Article 458.- Quand un passeport ou un • résident privilégié, validité deux ans
visa est accordé gratuitement par maximum.
l’autorité administrative après justifica- Article 463.- Les droits de timbre ap-
tion de l’indigence de l’intéressé, la plicables aux cartes d’identité, aux car-
gratuité sera expressément mentionnée nets de séjour d’étrangers sont acquittés
sur le passeport ou à côté du visa. par apposition de timbres mobiles. Ils
A défaut de cette mention, le porteur sont oblitérés conformément à l’Article
sera considéré comme faisant usage 442 ci-dessus.
d’un passeport non timbré et passible
d’une amende de 5 000 francs outre le C - VEHICULES A MOTEUR
droit de timbre fixé ci-dessus.
1- Timbres de permis de
Article 459.- Les laissez-passer tenant Conduire
lieu de passeport et sauf conduit pour
l’étranger valables pour un séjour de Article 464.- Les permis de conduire
courte durée et pour un voyage aller et sont soumis à la perception d’un droit
retour, sont assujettis à un droit de de timbre selon qu’il s’agit :
timbre. • de permis nationaux ;
• ou de leurs duplicatas respectifs.
B- CARTES D’IDENTITE ET DE
SEJOUR Article 465.- La délivrance du certificat
de capacité pour la conduite de certains
Article 460.- Les cartes d’identité, leurs véhicules de transports urbains de per-
duplicatas délivrés dans chaque Etat- sonnes, notamment les taxis, est subor-
membre de la Communauté, ainsi que donnée au paiement d’un droit de
leurs renouvellements sont soumis à la timbre.
perception d’un droit de timbre.
2 - Cartes grises
Article 461.- Les cartes de séjour déli-
vrées aux ressortissants étrangers don- Article 466.- Les cartes grises des véhi-
nent lieu à la perception d’un droit de cules automobiles et autres véhicules à
timbre selon qu’il s’agit : moteur et leurs duplicatas donnent lieu
à la perception d’un droit de timbre.
- d’un renouvellement ;
- ou d’un duplicata. D - PERMIS DE PORT D’ARMES
Article 462.- Les carnets de séjour
d’étrangers sont soumis au droit de Article 467.- Le permis de port d’armes
timbre suivant qu’il s’agit d’un : est soumis à la perception d’un droit de
timbre lors de sa délivrance ou de son
• résident temporaire, validité un an renouvellement. Il en est de même pour
maximum ; la délivrance du duplicata.

Code Général des Impôts – Edition 2018


157
E - PERMIS DE CHASSE ET lettre de voiture ou tout écrit ou pièce
ACTIVITES SIMILAIRES en tenant lieu est soumis à un droit de
timbre.
Article 468.- Il est dû sur les permis de
chasse et des activités assimilées ci- Ce droit est perçu sur état d’après la
dessous énumérées ainsi que sur leur déclaration faite par les transporteurs
duplicata, un droit de timbre selon qu’il dans le premier mois de chaque tri-
s’agit de : mestre pour les titres de transport utili-
sés au cours du trimestre précédent.
a) permis de petite chasse pour les
résidents ; En cas de transports effectués à
l’intérieur des Etats-membres de la
b) permis de petite chasse pour les non-
Communauté, ce droit est perçu au lieu
résidents ;
d’établissement du contrat.
c) permis de grande chasse pour les
résidents ; SECTION IV
d) permis de grande chasse pour les TIMBRE EN DEBET
non-résidents ;
e) permis de capture ; Article 471.- Sont soumis à un visa
spécial, sur l’acte tenant lieu de timbre
f) permis de chasse photographique
en débet, les actes qui sont soumis à un
professionnelle ;
visa spécial tenant lieu de
g) permis de chasse photographique l’enregistrement en débet et non
amateur ; exempts de timbre. Sont soumis pour
h) permis de chasse cinématographique timbre en débet ou visa pour timbre en
professionnelle ; débet, les actes qui sont soumis à
i) permis de chasse cinématogra- l’enregistrement en débet et non
phique amateur. exempts de timbre.
F - CONTRATS DE TRANSPORT Article 472.- La formalité du visa pour
ET DE CONNAISSEMENTS timbre en débet est matérialisée par un
visa daté et signé du receveur compé-
Article 469.- Les connaissements éta- tent. Ce visa contient les détails des
blis à l’occasion d’un transport fluvial droits postérieurement exigibles libellés
ou maritime sont assujettis à un droit de en chiffres et le total de ces droits en
timbre quel que soit le nombre lettres.
d’exemplaires établis.
Ce droit est perçu sur état dans le pre- SECTION V
mier mois de chaque trimestre pour les EXEMPTIONS GENERALES
connaissements établis au cours du
trimestre précédent. Article 473.- En dehors des actes qui
Article 470.- Le contrat de transport pourraient l’être par des textes spé-
des marchandises par voie terrestre, ciaux, sont exempts du timbre d’une
aérienne ou fluviale constaté par une manière générale :

Code Général des Impôts – Edition 2018


158
1) tous les jugements ou décisions 12) les livres de commerce ;
judiciaires quelle que soit la juridiction 13) les livrets de travail ;
intéressée qui ne contiennent aucune
14) les livrets militaires ;
disposition à caractère définitif ;
15) les passeports diplomatiques et de
2) les actes faits en vertu et en exécu- services délivrés aux fonctionnaires et
tion de la réglementation sur les acci- agents des Etats-membres se rendant en
dents de travail et les maladies profes- mission à l’étranger ;
sionnelles ainsi que l’expédition des
procès-verbaux d’enquête que les par- 16) les quittances et reçus de toute
ties peuvent se faire délivrer en matière nature ;
d’accident de travail ; 17) les actes notariés et écrits légalisés
constatant ou notifiant le dissentiment
3) tous les actes faits en exécution de la
des ascendants au mariage des futurs
législation du travail ;
époux ;
4) les registres de toutes les administra-
18) les avis des parents des mineurs
tions publiques et des établissements
dont l’indigence est constatée par les
publics pour ordre et administration
autorités compétentes ;
générale ;
19) les relevés trimestriels d’actes de
5) les actes d’avances sur titre des décès que les maires fournissent aux
fonds des Etats-membres ou des valeurs Receveurs des Impôts, ainsi que les
émises par les Trésors publics de ces récépissés de ces relevés ;
mêmes Etats membres ;
20) les pétitions et mémoires présentés
6) la demande d’une personne qui sol- à toutes autorités constituées, aux ad-
licite l’assistance judiciaire sur papier ministrations, ainsi que les pétitions
libre ; ayant pour objet des demandes de se-
7) la demande du bulletin n° 3 du ca- cours adressées aux autorités consti-
sier judiciaire délivré aux particuliers ; tuées ;
8) les chèques et ordres de virement en 21) les demandes de renseignements
banque ; ou correspondances courantes adressées
9) les chèques postaux ; aux administrations publiques ;
22) les actes de prestation de serment
10) les récépissés délivrés aux gref-
des magistrats, fonctionnaires ou agents
fiers par les receveurs des impôts, des
des Etats-membres, de leurs services
extraits de jugements que lesdits gref-
annexes ou de leurs collectivités territo-
fiers doivent fournir en exécution des
riales décentralisées ;
lois sur l’enregistrement ;
23) les actes ou pièces ayant exclusi-
11) les certificats d’indigence, les pas-
vement pour objet la protection des
seports ainsi que les visas de passeports
pupilles de la Nation ;
à délivrer aux personnes indigentes et
reconnues hors d’état d’en acquitter le 24) les déclarations visées par la ré-
montant ; glementation du registre de commerce ;

Code Général des Impôts – Edition 2018


159
25) les registres de l’état civil et les 36) les notifications par huissier des
tables annuelles et décennales de ces ordonnances non revêtues de la formule
registres ; exécutoire pour le recouvrement des
26) les certificats de travail délivrés créances commerciales ne dépassant
aux ouvriers, employés ou serviteurs ; pas 25 000 francs ;
27) le second exemplaire conservé au 37) les certificats de non-imposition,
service chargé de l’enregistrement de la les déclarations ou les copies des décla-
déclaration relative aux ventes pu- rations d’impôts délivrées par
bliques et par enchères d’objets mobi- l’Administration.
liers ;
SECTION VI
28) les actes d’acquisition, d’échanges DISPOSITIONS DIVERSES
ou de location et en général tous les
actes écrits dont le prix et les frais sont Article 474.- Aucune personne ne peut
à la charge des Etats-membres et de vendre ou débiter des timbres, de pa-
leurs collectivités territoriales décentra- piers timbrés ou utiliser une machine à
lisées locales ; timbrer qu’en vertu d’une Commission
29) les déclarations d’impôts de toutes de l’Administration sous peine d’une
sortes ; amende de 1000 francs pour la première
30) les déclarations pour la liquidation fois et 10 000 francs en cas de récidive.
des taxes et droits de douane ; Les timbres et les papiers timbrés saisis
31) tous les contrats passés par les chez ceux qui s’en permettent ainsi le
Etats-membres et leurs collectivités commerce sont confisqués au profit du
territoriales décentralisées publiques en Trésor.
vue du recrutement du personnel des Article 475.- L’institution des débits
services administratifs ; auxiliaires pourra faire l’objet d’un
32) tous actes et mutations passés par règlement spécial pris dans les formes
les organismes de prévoyance sociale en vigueur dans chaque Etat-membre.
en exécution de leur mission sociale et Article 476.- Le timbre ou le papier
dont les droits seraient supportés par timbré qui a été employé à un acte
lesdits organismes ; quelconque ne peut servir pour un autre
33) les bons de commande des mar- acte, quand bien même le papier
chandises dans les maisons de com- n’aurait pas été achevé.
merce conformément aux usages lo-
Article 477.- Il ne peut être fait, ni
caux ;
expédié deux actes à la suite l’un de
34) les demandes d’autorisation l’autre sur la même feuille de papier
d’importation et d’exportation de capi- timbré, nonobstant tout usage ou rè-
taux et marchandises ; glement contraire.
35) les actes de procédure de recon- Sont exemptés :
naissance d’enfants naturels ; - les ratifications des actes passés en

Code Général des Impôts – Edition 2018


160
- l’absence des parties ; colonne spéciale et pour chaque dé-
- les quittances des prix de ventes et bours, le montant des droits payés au
celles des remboursements des con- Trésor.
trats de constitution ou d’obligation ; Article 481.- Lorsqu’un effet, certificat
- les procès-verbaux de reconnaissance d’action, titre, livre, bordereau, police
et levée de scellés qu’on peut faire à d’assurance ou tout autre acte sujet au
la suite du procès-verbal timbre et non enregistré est mentionné
d’apposition, et les significations des dans un acte public, judiciaire ou extra-
huissiers qui peuvent être écrites à la judiciaire et ne doit pas être représenté
suite de jugements avant dire droit et au receveur lors de l’enregistrement de
autres pièces dont il est délivré copie. cet acte, l’officier public ou ministériel
est tenu de déclarer expressément dans
Il peut être donné plusieurs quittances
l’acte, si le titre est revêtu du timbre
authentiques ou délivrées par les comp-
prescrit et d’énoncer le montant du
tables des deniers publics sur une même
droit de timbre payé.
feuille de papier timbré pour acompte,
d’une seule et même créance ou d’un En cas d’omission, les notaires, avo-
seul terme de fermage ou de loyer. cats-défenseurs, greffiers, huissiers et
Toutes autres quittances qui sont don- autres officiers publics sont passibles
nées sur une même feuille de papier d’une amende de 2 000 francs pour
timbré n’ont pas plus d’effet que si elles chaque contravention.
étaient sur papier non timbré. Article 482.- Il est également fait dé-
Article 478.- L’empreinte du timbre ne fense à tout Receveur des Impôts :
peut être ni couverte d’écriture, ni alté- - d’enregistrer tout acte qui n’est pas
rée. sur papier timbré du timbre prescrit
Article 479.- Il est fait défense aux ou qui n’a pas été visé pour timbre ;
notaires, huissiers, greffiers, artistes et - d’admettre à la formalité de
experts d’agir, aux juges de prononcer l’enregistrement des protêts d’effets
aucun jugement et aux administrations négociables sans se faire présenter
publiques de rendre aucun arrêt sur un ces effets en bonne forme.
acte, registre et effet de commerce non
écrit sur papier timbré du timbre pres- Article 483.- Les écritures privées qui
crit ou non visé pour timbre. ont été faites sur papier non timbré sans
contravention à la réglementation du
Aucun juge ou officier public ne peut
timbre, quoique non comprises dans les
non plus noter ou parapher un registre
exceptions ne peuvent être produites en
assujetti au timbre, si les feuilles n’en
justice sans avoir été soumises au
sont pas timbrées.
timbre extraordinaire, au visa pour
Article 480.- Les états de frais dressés timbre ou revêtues de timbre mobile, à
par les avocats-défenseurs, huissiers, peine d’amende de 1 000 francs outre le
greffiers, notaires et commis doivent droit de timbre.
faire ressortir distinctement dans une

Code Général des Impôts – Edition 2018


161
Article 484.- Sous réserve des conven- lisant un chiffre d’affaires supérieur à
tions tendant à éviter les doubles impo- un million (1 000 000) de francs par an.
sitions, tout acte fait ou passé en pays
Article 488.- En aucun cas les Admi-
étranger est soumis au timbre avant
nistrations des Etats membres ainsi que
qu’il ne puisse en être fait usage dans
les collectivités territoriales décentrali-
un Etat-membre de la Communauté soit
sées, entreprises concédées ou contrô-
dans un acte public, soit dans une dé-
lées par eux, établissements, orga-
claration quelconque, soit devant une
nismes quelconques soumis au contrôle
autorité judiciaire ou administrative.
de l’autorité administrative, ne peuvent
Article 485.- Toutes les sociétés quels opposer le secret professionnel aux
que soient leur forme et leur objet, agents du service chargé de
toutes compagnies, tous entrepreneurs l’Enregistrement ayant au moins le
pour les entreprises de toute nature, grade d’inspecteur ou faisant fonction
toutes sociétés d’assurance pour les d’inspecteur, qui, pour établir les im-
opérations d’assurance installées dans pôts institués par les textes existants,
les Etats-membres de la Communauté leur demandent communication de do-
sont assujettis aux vérifications des cuments de services qu’elles détiennent.
agents des Impôts et des inspecteurs
vérificateurs. Ils sont tenus de commu- Article 489.- Tout refus de communica-
niquer auxdits agents ayant au moins le tion est constaté par procès-verbal et
grade d’inspecteur ou en faisant fonc- donne lieu à la perception d’une
tion tant au siège social que dans les amende de 50 000 francs.
succursales leurs livres, registres, titres, Article 490.- Indépendamment de
polices, pièces de recette, de dépenses l’amende édictée à l’Article 489 ci-
et de comptabilité et tout autre docu- dessus, toutes sociétés, compagnies et
ment tels que délibérations, comptes tous autres assujettis aux vérifications
rendus d’assemblées, bordereaux de des agents du service chargé de
coupons, correspondance afin qu’ils l’Enregistrement doivent en cas
s’assurent de l’exécution des règle- d’instance être condamnés à représenter
ments sur le timbre. les pièces ou documents non communi-
Article 486.- Les pouvoirs appartenant qués sous une astreinte de 500 francs au
aux agents des Impôts par application minimum pour chaque jour de retard.
de l’Article 485 ci-dessus à l’égard des Cette astreinte commence à courir de la
sociétés, peuvent également être exer- date de la signature par les parties ou de
cés à l’égard de toutes personnes ou de la notification du procès-verbal dressé
tous établissements exerçant le com- pour constater le refus d’exécuter le
merce de banque, en vue du contrôle du jugement régulièrement signifié ; elle
paiement des droits de timbre dus tant ne cesse que le jour où il est constaté au
par ces derniers que des tiers. moyen d’une mention inscrite par un
Article 487.- Il en est de même à agent de contrôle, sur un des principaux
l’égard de tous les officiers publics et livres de la société ou de
ministériels et de tout commerçant réa- l’établissement que l’Administration a

Code Général des Impôts – Edition 2018


162
été mise à même d’obtenir la communi- Article 494.- Pour les droits de timbre
cation ordonnée. perçus par le Service chargé de
Article 491.- Les agents des impôts l’Enregistrement qui ne sont pas majo-
sont autorisés à retenir les actes, re- rés de pénalités de retard par les textes
gistres, effets ou pièces quelconques en en vigueur, il est ajouté à compter de la
contravention à la réglementation du date de la contrainte, des intérêts mora-
timbre qui leur sont présentés pour les toires calculés au taux de 6 % par mois
joindre aux procès-verbaux qu’ils en de retard sur la somme reconnue exi-
rapportent, à moins que les contreve- gible. Tout mois commencé est compté
nants ne consentent à signer lesdits pour un mois entier.
procès-verbaux ou à acquitter sur le Article 495.- Pour les recouvrements de
champ l’amende encourue et le droit de droits de timbre, droits en sus, amendes
timbre. et pénalités, le Trésor aura un privilège
Article 492.- Les agents des douanes, sur tous les meubles, effets mobiliers
des contributions ou du Trésor ont, pour des redevables.
constater les contraventions au timbre Ce privilège est identique à celui prévu
des actes ou écrits sous signature privée pour le droit d’enregistrement.
et pour saisir les pièces en contraven-
Article 496.- Toute infraction à la ré-
tion, les mêmes attributions que les
glementation sur le timbre est passible
agents du Service chargé de
d’un droit en sus avec un minimum de
l’Enregistrement.
2 000 francs.
Article 493.- Le recouvrement des
droits de timbre et des amendes de con- Article 497.- Toute infraction à
travention y relatives est poursuivi par l’Article 476 ci-dessus est passible
voie de contrainte et, en cas d’une amende égale au centuple de la
d’opposition, les instances sont ins- valeur des timbres ayant déjà servi avec
truites et jugées selon les formes pres- un minimum de 10 000 francs.
crites par la réglementation de
l’Enregistrement.

Code Général des Impôts – Edition 2018


163
CHAPITRE XV
CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES ET BIENS SANS MAITRE

SECTION I confiée dans les Etats-membres de la


DISPOSITIONS GENERALES Communauté, au curateur d’office ou à
l’administrateur provisoire.
A - CURATEUR D’OFFICE OU
B- OBLIGATIONS GENERALES
ADMINISTRATEUR PROVI-
DES CURATEURS D’OFFICE
SOIRE
OU ADMINISTRATEURS PRO-
VISOIRES
Article 498.- Sur le territoire de chaque
Etat-membre de la Communauté, la Article 501.- Les curateurs d’office ou
gestion des successions non réclamées les administrateurs provisoires sont
et la curatelle des successions vacantes tenus d’exercer leur fonction en bon
et des biens déclarés sans maître sont père de famille, notamment en :
exclusivement confiées à - tenant la main à l’exécution entière
l’Administration des Impôts qui exerce des clauses des contrats ;
par l’intermédiaire de ses agents les - faisant conserver les bois ;
fonctions de curateur d’office ou
d’administrateur provisoire.
- entretenant les terres, le cheptel, bâ-
timents, meubles, outils ou tous
Article 499.- Les fonctions de curateur autres objets portés dans les procès-
d’office ou d’administrateur provisoire verbaux d’inventaires ;
consistent à régir et à administrer les - encaissant toutes sommes et valeurs
biens dépendant de toutes les succes- dépendant de la succession ;
sions vacantes et les biens sans maître.
A cet effet, les agents qui exercent des - engageant toutes les poursuites, con-
fonctions à titre de mandataires légaux traintes et diligences nécessaires
administrent et gèrent les biens meubles contre les débiteurs des successions
et immeubles qui leur sont confiés de vacantes et détenteurs illégaux des
manière à assurer leur conservation et biens sans maître ;
leur rentabilité dans les meilleures con- - tenant la comptabilité de leur gestion ;
ditions possibles jusqu’à la remise de - informant régulièrement le Conseil de
ces biens soit au domaine de l’Etat, soit curatelle et en rendant compte de leur
aux héritiers qui se feraient connaître gestion devant le tribunal.
postérieurement.
Article 502.- Le curateur d’office ou
Article 500.- L’Administration des l’administrateur provisoire ne peut pas
biens des personnes disparues ou ab- faire sur les immeubles qui lui sont
sentes qui n’ont point laissé d’héritiers, confiés les réparations dont le coût
ni constitué de mandataires réguliers est excéderait un taux arrêté par chaque

Code Général des Impôts – Edition 2018


164
Etat-membre sans y être expressément fait remise au curateur d’office ou à
autorisé par le tribunal. l’administrateur provisoire du lieu
d’ouverture de la succession vacante.
Article 503.- Le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire répond per-
C - REMUNERATION DU CURA-
sonnellement des fautes lourdes qu’il
TEUR D’OFFICE OU DE
peut commettre à l’occasion de sa ges-
L’ADMINISTRATEUR
tion jusqu’à l’apurement des comptes.
PROVISOIRE
Il supporte dans ce cas les frais qui
retomberaient à la charge de la succes- Article 507.- Il est alloué au curateur
sion. d’office ou à l’administrateur provi-
Article 504.- En ce qui concerne les soire, indépendamment de ses débours
actes de disposition et avant d’engager pour tous droits, vacations et indemni-
toute action en justice, le curateur tés, une rémunération dont le taux est
d’office ou l’administrateur provisoire fixé par chaque Etat membre de la
doit obtenir l’autorisation du Conseil de Communauté.
curatelle. Le comptable public reçoit une rémuné-
Lorsque le curateur d’office ou ration spéciale à raison des opérations
l’administrateur provisoire agit sans de centralisation des recettes de cura-
cette autorisation, il est considéré telle.
comme ayant commis une faute lourde. La rémunération du curateur d’office ou
Cette autorisation n’est pas nécessaire à de l’administrateur provisoire, ses dé-
l’égard des actes purement conserva- bours ainsi que la rémunération spé-
toires. ciale du comptable public constituent
Article 505.- En cas d’empêchement, le des dettes privilégiées de la succession.
curateur d’office ou l’administrateur Elles viennent au même rang que les
provisoire peut être représenté ou doit frais de justice.
être remplacé par un autre agent. Sur le montant des remises globales
encaissées par les divers curateurs
Article 506.- Lorsqu’il se trouve en
d’office ou administrateurs provisoires,
plusieurs juridictions des biens et effets
ces derniers doivent en reverser au res-
dépendant d’une même succession,
ponsable de l’Administration centrale
chaque bien ou chaque effet est régi
(Direction Générale des Impôts) chargé
séparément par le curateur d’office ou
du contrôle de toutes les curatelles, une
l’administrateur provisoire de la juridic-
quotité dont le taux est fixé par chaque
tion dans laquelle ils sont situés, qui en
Etat-membre.

Code Général des Impôts – Edition 2018


165
SECTION II de la succession, requiert l’apposition
OUVERTURE DE LA SUCCES- des scellés et appréhende la succession
SION VACANTE présumée vacante ou les biens réputés
sans maître.
A - INFORMATION DU CURA-
TEUR D’OFFICE OU DE C - PUBLICITE
L’ADMINISTRATEUR
PROVISOIRE Article 510.- L’ouverture d’une succes-
sion réputée vacante est publiée sans
Article 508.- Sous peine des poursuites frais à la diligence du curateur d’office
et sanctions prévues par les législations ou de l’administrateur provisoire au
en vigueur dans les Etats-membres, les journal officiel ou dans un journal
directeurs des hôpitaux, cliniques et d’annonces légales de l’Etat-membre
établissements hospitaliers, les auber- où s’est ouverte ladite succession ou
gistes, hôteliers et toutes personnes chez par tout autre moyen approprié dans les
lesquelles un décès est survenu, sont meilleurs délais.
tenus d’en informer l’officier d’état Cette publication doit inviter les créan-
civil et de déclarer les sommes d’argent, ciers de la succession à produire leur
les papiers et autres effets mobiliers qui titre soit au curateur d’office ou à
étaient en possession du défunt au mo- l’administrateur provisoire, soit à
ment du décès. l’officier ministériel chargé éventuel-
En recevant toute déclaration de décès, lement de dresser l’inventaire des biens
l’officier d’état civil est tenu, si les et les débiteurs à se faire connaître eux-
héritiers sont absents ou inconnus, d’en mêmes.
informer immédiatement le curateur Le curateur d’office ou l’administrateur
d’office ou l’administrateur provisoire provisoire doit entreprendre toute re-
qui éventuellement prendra possession cherche utile des ayants droit.
des biens laissés par le défunt.
Le curateur d’office ou l’administrateur D - INVENTAIRE
provisoire avise le président du tribunal
du lieu du décès. Article 511.- Dans les vingt cinq (25)
jours de l’apposition des scellés, le
B - APPOSITION DES SCELLES curateur d’office ou l’administrateur
provisoire fait procéder à leur levée et à
Article 509.- Avant l’expiration du la constatation par un inventaire de
délai pour souscrire la déclaration de l’état de la succession vacante. Lorsque
succession, le curateur d’office ou la succession présente un actif inférieur
l’administrateur provisoire, après avoir à un montant fixé par chaque Etat-
pris connaissance d’un décès et constaté membre ou lorsqu’il s’agit seulement
qu’il ne s’est présenté ni héritiers, ni des valeurs mobilières, pour éviter les
légataire universel, ni exécuteur testa- frais, un simple état descriptif et estima-
mentaire peut ou doit solliciter du tri- tif dressé par un juge assisté d’un gref-
bunal l’envoi en possession provisoire fier en présence du curateur d’office ou
Code Général des Impôts – Edition 2018
166
de l’administrateur provisoire tient lieu 7) la date du testament ;
d’inventaire. 8) le contenu et la date de l’inventaire
Article 512.- Tout inventaire com- ou de l’état descriptif.
mence par l’examen des papiers à
l’effet de connaître les héritiers absents, SECTION III
s’il y en a, d’avoir des renseignements GESTION DES SUCCESSIONS
sur le lieu de leur résidence et principa- VACANTES
lement de constater s’il existe ou ET DES BIENS SANS MAITRE
n’existe pas de testament.
Article 513.- Lorsque les papiers du A - GESTION PAR LE CURATEUR
défunt ou de l’absent portés à D’OFFICE OU
l’inventaire contiennent des renseigne- L’ADMINISTRATEUR PROVI-
ments sur les héritiers, le curateur SOIRE SEUL
d’office ou l’administrateur provisoire,
Article 515.- Le curateur d’office ou
sans attendre la fin des opérations
l’administrateur provisoire peut faire
d’inventaire, doit leur donner immédia-
procéder à la vente des effets et mobi-
tement avis par lettre dont la mention
liers susceptibles de dépérir même
est faite sur le grand livre des comptes
avant la clôture de l’inventaire après y
ouverts, de l’ouverture et autant que
avoir été autorisé par ordonnance du
possible des forces actives et passives
juge.
de la succession.
La vente a lieu en principe aux enchères
Le double de cette lettre doit rester au
publiques. Toutefois, elle peut avoir
dossier de la succession.
lieu de gré à gré sur ordonnance du
Article 514.- Dans les quinze (15) jours juge, précisant les noms et qualités des
de la clôture de l’inventaire, le curateur acheteurs et les prix proposés.
d’office ou l’administrateur provisoire
doit adresser à l’Administration des Article 516.- En ce qui concerne les
Impôts et la Direction des Domaines un immeubles, ils ne pourront être excep-
état contenant tous renseignements sur : tionnellement vendus par le curateur
d’office ou l’administrateur provisoire
1) les nom(s), prénom(s) et qualité du
dans le cadre de ses fonctions de ges-
défunt ;
tion que sur autorisation express du
2) la date et le lieu du décès ; juge ou de toute autre autorité compé-
3) le lieu de la naissance du défunt ; tente après avis circonstancié des ex-
4) les nom(s), prénom(s) et adresses perts.
des héritiers ou conjoints s’ils sont con- La vente doit se faire aux enchères
nus ; publiques.
5) les noms, prénoms et adresses des Article 517.- Il est interdit, sous peine
coassociés ; de nullité, au curateur d’office ou à
6) les noms et adresses des légataires l’administrateur provisoire, à ses pa-
ou de l’exécuteur testamentaire ; rents ou alliés de se rendre adjudicataire

Code Général des Impôts – Edition 2018


167
ou acquéreur directement ou indirecte- Article 520.- A la fin de chaque mois,
ment, d’aucun meuble ou immeuble ni le curateur d’office ou l’administrateur
d’aucune valeur dépendant des biens provisoire fait dépôt à la caisse du rece-
qu’il administre. veur des Impôts du montant intégral des
Les actes passés en violation de cette recettes qu’il a effectuées dans le mois.
disposition sont nuls et de nul effet. Article 521.- Le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire doit dresser
B - GESTION PAR LE CURATEUR pour chaque succession qu’il admi-
D’OFFICE OU nistre, un tableau général des créanciers
L’ADMINISTRATEUR PROVI- qu’il communique au président du tri-
SOIRE AVEC LES TIERS bunal pour que soit autorisé leur désin-
téressement après examen des opposi-
Article 518.- Si la personne décédée tions éventuelles formées contre lesdits
sans héritiers présents ou représentés créanciers.
détenait des parts ou actions d’une so-
ciété, le curateur d’office ou Le curateur d’office ou l’administrateur
l’administrateur provisoire lui est subs- provisoire procède au désintéressement
titué dans ses droits et obligations dans des créanciers :
ladite société. - sur états ou mémoires certifiés par
Le curateur d’office ou l’administrateur lui s’il s’agit de créances chirogra-
provisoire se fera présenter les titres phaires (ordinaires) ;
ayant appartenu au défunt afin de certi- - sur bordereaux de collocation ou sur
fier les droits de la succession dans mandats collectifs s’il s’agit de créan-
l’inventaire général. ciers privilégiés ou hypothécaires.

B - OBLIGATIONS COMPTABLES D - INSTITUTIONS DE


DU CURATEUR D’OFFICE OU SURVEILLANCE
DE L’ADMINISTRATEUR
PROVISOIRE 1- CONSEIL DE CURATELLE
Article 522.- Il est formé dans chaque
Article 519.- Le curateur d’office ou circonscription judiciaire où se trouve
l’administrateur provisoire pour les un Centre des Impôts, un Conseil de
besoins de sa gestion doit tenir les re- curatelle composé d’au moins trois (3)
gistres désignés ci-après : membres qui sont :
- un registre-journal de recettes et dé- - président du tribunal, président,
penses ;
- un magistrat, membre,
- un sommier ou grand livre des
comptes ouverts. - un représentant de l’Administration,
membre.
Ces registres sont cotés et paraphés par
le Président du Tribunal dans le ressort Article 523.- Le Conseil de curatelle est
duquel se trouve le Centre des Impôts. chargé d’examiner les questions rela-

Code Général des Impôts – Edition 2018


168
tives aux actions à introduire en justice Le remboursement desdites avances
ou toute question à lui soumise par le s’opère par des encaissements réalisés
curateur d’office ou l’administrateur ultérieurement.
provisoire. En cas d’excédent des dépenses sur les
Les décisions sont motivées et rendues recettes, le Trésor admet une prise en
sous forme d’avis ; la notification est charge provisoire sous réserve de régu-
faite au curateur d’office ou à larisation.
l’administrateur provisoire par le Prési-
Article 527.- Le curateur d’office ou
dent.
l’administrateur provisoire tient un
Article 524.- Le Conseil de curatelle se compte spécial des sommes avancées
réunit toutes les fois que les besoins sur le fonds de prévoyance.
l’exigent sur convocation de son Prési- A la fin de chaque année fiscale, il
dent, à l’initiative de ce dernier ou sur l’annexe au compte général de gestion
la demande du curateur d’office ou de qu’il fait apparaître dans les écritures
l’administrateur provisoire. du comptable public de rattachement.
Les procès-verbaux de ses réunions sont
consignés sur un registre spécial signé SECTION IV
du Président. FIN DE LA CURATELLE
A - REMISE DES SUCCESSIONS
2 - FONDS DE PREVOYANCE
VACANTES ET BIENS SANS
MAITRE
Article 525.- Lorsque les dépenses
indispensables à la gestion d’une suc- Article 528.- La gestion du curateur
cession y compris les frais de justice ne d’office ou de l’administrateur provi-
peuvent être couverts par les encaisse- soire prend fin selon les cas par :
ments réalisés, il y est pourvu par un 1) la réalisation des biens de la cura-
fonds de prévoyance. telle et le reversement des sommes au
Trésor ;
Article 526.- Il est interdit à tout cura-
teur d’office ou administrateur provi- 2) la remise des biens au domaine de
soire d’effectuer les dépenses d’une l’Etat lorsque les héritiers ou ayants
succession sur les fonds d’une autre. droit ne se sont pas manifestés dans les
Aussi chaque année fiscale, sur avis du délais fixés par chaque Etat-membre ;
Conseil de curatelle et en cas de besoin, 3) la remise de la succession vacante
il est accordé par arrêté du ministre en aux héritiers (ou à leur mandataire)
charge des Finances au curateur dont les droits ont été reconnus posté-
d’office ou à l’administrateur provisoire rieurement à l’ouverture de la succes-
qui en fait la demande visée par le Con- sion.
seil de curatelle, des avances rembour- Article 529.- Au bout d’un délai fixé
sables. par chaque Etat-membre et après apu-

Code Général des Impôts – Edition 2018


169
rement des comptes par jugement, les Article 532.- Les héritiers ou ayants
sommes versées au Trésor par le cura- droit rétablis dans leurs droits confor-
teur d’office ou l’administrateur provi- mément aux dispositions de l’Article
soire et placées dans un compte spécial 529 du présent Code sont tenus de
sont acquises à l’Etat, de même que les prendre les biens meubles et immeubles
valeurs et biens mobiliers conservés par dans l’Etat où ils se trouvent si ces
le curateur d’office ou l’administrateur biens n’ont pas déjà été cédés.
provisoire.
Article 533.- La Direction Générale des
En ce qui concerne les immeubles non Impôts ou tout autre organisme compé-
réalisés, le curateur d’office ou tent vérifie chaque année les comptes
l’administrateur provisoire, au bout de la gestion du curateur d’office ou de
d’un délai fixé par chaque Etat- l’administrateur provisoire soit à la
membre, en requiert l’immatriculation clôture de l’exercice, soit à son initia-
auprès du Président du tribunal qui rend tive, soit à la demande du président du
une ordonnance d’immatriculation des- tribunal.
dits immeubles au nom de l’Etat.
Un exemplaire du rapport est transmis
Si avant l’expiration des délais fixés ci- au président du tribunal et au Conseil de
dessus les héritiers ou ayants droit ve- curatelle.
naient à se faire connaître, ils devront
saisir le Président du tribunal ou toute Article 534.- Dans les trois premiers
autre autorité compétente qui prendra mois de chaque année fiscale, le cura-
une ordonnance les rétablissant dans teur d’office ou l’administrateur provi-
leurs droits. soire présente au tribunal son compte
de gestion pour l’année fiscale précé-
Article 530.- Si postérieurement à dente.
l’immatriculation des immeubles au
Ce compte est déposé au greffe du tri-
nom de l’Etat et avant l’expiration de la
bunal accompagné d’un inventaire
prescription trentenaire, les héritiers ou
sommaire en double expédition des
ayants droit venaient à se faire con-
pièces produites et sur l’une desquelles
naître, ils devront saisir le Président du
le greffier donne son reçu. Mention de
tribunal ou toute autre autorité compé-
cette remise est faite à sa date sur un
tente afin de requérir l’immatriculation
registre d’ordre tenu au greffe à cet
de ces immeubles en leurs noms.
effet ou à défaut sur le répertoire des
actes soumis au droit d’enregistrement.
B - APUREMENT DES COMPTES En cas de négligence grave dans la
remise au greffe des comptes d’une ou
Article 531.- Les successions liquidées plusieurs liquidations dont le curateur
d’une valeur inférieure à un montant est saisi, celui-ci peut être condamné à
fixé par chaque Etat-membre sont à la une amende dont le montant est fixé par
suite des jugements d’apurement por- chaque Etat.
tées purement et simplement en recettes L’amende est prononcée par le tribunal
au budget de l’Etat. chargé de l’apurement des comptes.

Code Général des Impôts – Edition 2018


170
Article 535.- Le tribunal statue sur ces tées au compte de gestion du curateur
comptes dans les deux mois du dépôt peut, si les justifications sont ultérieu-
fait au greffe. rement produites, faire l’objet d’un
Le jugement est rendu sur rapport d’un jugement en révision de compte devant
juge. le tribunal qui a rendu la décision de
rejet.
Le curateur ou l’administrateur provi-
soire peut dans le délai d’un mois se
C - REMISE DES SUCCESSIONS
pourvoir par requête devant la cour
ET BIENS VACANTS DES
d’appel qui se prononce dans la même
ETRANGERS
forme et dans le même délai.
Les comptes du curateur d’office ou de Article 539.- Lorsque la succession
l’administrateur provisoire, auprès des d’un étranger décédé dans un Etat-
tribunaux ne peuvent être attaqués par membre de la Communauté est réputée
les ayants droit ou toute personne ou vacante ou lorsque les biens abandon-
collectivité privée ou publique que pour nés par les étrangers au bout d’un délai
erreur de calcul, omissions, faux ou fixé par chaque Etat-membre sont répu-
double emploi. tés sans maître, le curateur d’office ou
Article 536.- Lorsqu’il est statué par un l’administrateur provisoire, après s’être
jugement collectif sur plusieurs assuré de l’absence d’héritiers ou
comptes, le jugement fixe d’une ma- d’ayants droit auprès des missions di-
nière distincte pour chacun d’eux le plomatiques ou consulaires, doit appré-
montant de la recette et de la dépense et hender et gérer ces biens dans les
la situation du curateur d’office ou mêmes conditions que ceux des ressor-
l’administrateur provisoire vis-à-vis des tissants des Etats-membres.
ayants droit. Article 540.- Lorsqu’il y a des héritiers
Article 537.- Les décisions annuelles connus mais non présents, ni représen-
qui statuent sur les comptes du curateur tés, la succession peut être appréhendée
d’office ou de l’administrateur provi- par le curateur d’office ou
soire se bornent à fixer la situation l’administrateur provisoire et remise
comptable à la fin de l’année. dès que possible au consul de la nation
à laquelle appartient la personne décé-
Celles qui interviennent lorsque la ges-
dée, ou même remise directement à ce
tion a pris fin prononcent seules la dé-
consul à charge pour ce dernier d’en
charge définitive du curateur d’office
faire la déclaration au plus proche
ou de l’administrateur provisoire.
Centre des Impôts et d’acquitter sur le
Le jugement annuel statue s’il y a lieu montant de la succession les droits
sur les honoraires acquis au curateur éventuels dus à l’Etat membre où a lieu
pour les affaires courantes et le juge- le décès.
ment définitif pour celles terminées.
Article 538.- Toute décision qui rejette
comme non justifiées des dépenses por-

Code Général des Impôts – Edition 2018


171
SECTION V provisoire, les actes sont enregistrés
ENREGISTREMENT DU TIMBRE gratis et dispensés de timbre. La procé-
ET FRAIS DE PROCEDURE dure a lieu sans frais.
Les héritiers qui auront été rétablis dans
Article 541.- Pour toutes liquidations leurs droits devront acquitter les droits
de successions de biens gérés par le de succession liquidés conformément
curateur d’office ou l’administrateur aux dispositions du présent Code.

Code Général des Impôts – Edition 2018


172
SOUS-TITRE II
LEGISLATION NON HARMONISEE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I
TARIFS DES DROITS D’ENREGISTREMENT

Article 542.-(1) Les droits de timbre ledit alinéa sont remplies.


sur les connaissements et les contrats de
Le taux élevé est ramené à 10% pour
transport ainsi que sur la publicité, sont
les immeubles urbains bâtis relevant
versés ou acquittés à la caisse du Rece-
des zones encadrées par une mercuriale
veur des Impôts territorialement com-
administrative.
pétent dans les quinze (15) jours ou-
vrables du mois qui suit celui au cours b) Au taux intermédiaire de 10 %
duquel l’opération taxable est interve- - les actes et mutations d’immeubles
nue. urbains non bâtis et ruraux bâtis ;
(2) Les obligations de déclaration et de - les actes et mutations prévus à
paiement des droits d’enregistrement l’Article 341, deuxième alinéa du pré-
des actes sous seing privé, des droits de sent Code non compris les baux ru-
timbre sur la publicité et de la taxe à raux à usage commercial ;
l’essieu incombant aux entreprises re-
levant d’une unité spécialisée de ges- - les mutations de jouissance de fonds
tion, sont effectuées auprès de celle-ci. de commerce et de clientèle.
(3) Les tarifs des différents droits énu- Le taux intermédiaire est ramené à 5%
mérés au chapitre 11 du premier titre pour les immeubles urbains non bâtis et
du présent code sont fixés comme suit : ruraux bâtis relevant des zones enca-
drées par une mercuriale administra-
SECTION I tive.
DROITS PROPORTIONNELS c) Au taux moyen de 5 % :
Article 543.- Sont soumis : - les actes et mutations d’immeubles
a) Au taux élevé de 15 % : ruraux non bâtis ;
- les actes et mutations prévus à
- les actes et mutations d’immeubles l’Article 342 du présent Code, y com-
urbains bâtis ; pris les baux ruraux à usage commer-
- les actes et mutations de fonds de cial et non compris les baux ruraux à
commerce prévus à l’Article 341 usage d’habitation ;
premier alinéa du présent Code, à - les marchés et commandes publics de
l’exclusion des marchandises neuves montant inférieur à 5 millions, payés
qui sont soumises au taux réduit de sur le budget de l’Etat, des collectivi-
2% lorsque les conditions fixées par tés territoriales décentralisées et des
Code Général des Impôts – Edition 2018
173
établissements publics administratifs quelle qu’en soit la source de finan-
ou sur financement extérieur. cement ;
Le taux moyen est ramené à 2% pour - les marchés et commandes publics de
les immeubles ruraux non bâtis relevant montant inférieur à 5 millions, payés
des zones encadrées par une mercuriale sur le budget des sociétés à capitaux
administrative. publics et des sociétés d’économie
mixte.
d) Au taux réduit de 2 % :
e) Au taux super réduit de 1% :
- les actes et mutations prévus à - les actes et mutations prévus à
l’Article 343 du présent Code y com- l’Article 344 ci-dessus. Toutefois, en
pris les conventions synallagmatiques ce qui concerne les mainlevées
de prêt sans garantie, lorsque ces der- d’hypothèques, l’impôt calculé est
nières ne sont pas appréciées comme réduit de trois quarts ;
actes de commerce de par leur na- - les marchés et commandes publics de
ture ; montant supérieur à 5 millions, payés
- les cessions, même indirectes, au sur le budget des sociétés à capitaux
Cameroun ou à l’étranger, d’actions, publics et des sociétés d’économie
de parts et d’obligations de sociétés mixte.
dont le siège social est au Cameroun. SECTION II
Dans ce cas, la base des droits DROITS DEGRESSIFS ET DROITS
d’enregistrement est constituée par la PROGRESSIFS
quote-part du prix de cession corres-
pondant à la participation de l’entité Article 544.- A - Droits dégressifs
étrangère au capital de la société came-
rounaise ; Les droits dégressifs prévus à l’Article
- les baux ruraux à usage d’habitation ; 346 du présent Code sont fixés comme
suit :
- en complément aux dispositions de
l’Article 343-5° du présent Code, les - 2% avec un maximum de 750 000
marchés administratifs payés : francs pour la tranche comprise entre
0 et 750 000 000 de francs de capital ;
• soit sur le budget de l'Etat, d'une
- 1,5% avec un maximum de 1 500 000
collectivité territoriale décentralisée
francs pour la tranche comprise entre
ou d'un établissement public admi-
750 000 001 et 1 500 000 000 de francs
nistratif tel que défini par la loi ;
de capital ;
• soit sur aide extérieure.
- 1 % avec un maximum de 3 000 000
- les arrêts de la Cour d’Appel portant de francs pour la tranche comprise
condamnation, collocation, liquida- entre 1 500 000 001 et 3 000 000 000
tion ou obligations de sommes et va- de francs de capital ;
leurs mobilières et d’intérêts ;
- 0,5% avec un maximum de
- toute commande publique de montant 5 000 000 de francs pour la tranche
supérieur ou égal à F CFA 5 millions
Code Général des Impôts – Edition 2018
174
comprise entre 3 000 000 001 et - Tranche au-delà de 10 000 000 de
5 000 000 000 de francs de capital ; francs 10 % ;
- 0,25% avec un maximum de 2 500 2) - Abattement
000 francs pour la tranche supérieure
à 5 000 000 000 de francs de capital. L’impôt à la charge du ou des conjoints
survivants ou des héritiers en ligne
B - Droits progressifs
directe (père, mère, fille, petits-fils,
a) Mutations en vue de la construc- etc.) bénéficie d’une réduction de 75 %
tion-vente ou de la location-vente avec un maximum de 30 000 francs
pour chaque ayant droit en ligne directe
Les mutations réalisées dans les condi-
et de 30 000 francs pour le conjoint ou
tions fixées à l’Article 347 du présent
l’ensemble des épouses en cas de poly-
Code sont soumises aux droits progres-
gamie.
sifs ci-après :

Les héritiers en ligne collatérale ou


- droit fixe prévu à l’Article 353(3) ci- autres bénéficient également d’une
avant pour la tranche de prix de 0 à
réduction de l’impôt de 10 % par enfant
5 000 000 de francs ;
à charge (mineur ou infirme) avec un
- droit proportionnel de 2 % pour la maximum de 50 %.
tranche de prix de 5 000 001 à Les héritiers en ligne directe et conjoint
10 000 000 de francs ; survivant peuvent bénéficier de cette
- droit proportionnel de 5 % pour la deuxième réduction calculée sur
tranche de prix de 10 000 001 à l’impôt réduit.
15 000 000 de francs ; c) Mutation entre vifs à titre gratuit :
- droit proportionnel de 10 % pour la Les droits prévus sur cette catégorie de
tranche de prix de 15 000 001 à mutations visées à l’Article 349 du
20 000 000 de francs ; présent Code sont fixés ainsi qu’il suit :
- droit proportionnel prévu à l’Article - en ligne directe descendante ou as-
543 (a) ci-dessus pour la tranche au- cendante et entre époux : 5 %.
dessus de 20 000 000 de francs.
- entre frères et sœurs : 10 %.
b) Mutation par décès :
- entre parents au-delà du deuxième
1) Les droits de mutation par décès degré et entre non parents : 20 %.
prévus à l’Article 348 du présent Code
sont progressifs et fixés comme suit : SECTION III
DROITS FIXES
- Tranche de 500 001 à 2 000 000 de
francs 2 % ; Article 545.-
- Tranche de 2 000 001 à 5 000 000 de
A - Droits fixes spécifiques
francs 5 % ;
- Tranche de 5 000 001 à 10 000 000 a) Droit fixe de 50 000 Francs
de francs 8 % ;
Code Général des Impôts – Edition 2018
175
Les actes cités à l’Article 350 ci-dessus B - Droits fixes comme minimum de
sont enregistrés au droit fixe de 50 000 perception
francs donnant ouverture au droit de
timbre gradué. Sont soumis aux droits fixes ci-après
appréciés comme minimum de percep-
b) Droit fixe de 20 000 francs
tion et ne donnant pas ouverture au
Les actes énumérés ci-après sont sou- droit de timbre gradué :
mis au droit fixe de 20 000 francs don-
a) Droit fixe de 20 000 francs :
nant ouverture au droit de timbre gra-
dué : Les actes et transactions prévus à
- les affectations hypothécaires pour l’Article 351 ci-dessus, sous réserve des
garantie du solde débiteur éventuel dispositions de l’Article 545-b susci-
de compte courant ou pour garan- tées.
tied’engagement de caution, de cau-
tionnement, etc. ;
b) Droit fixe de 12 000 francs :
- les affectations à titre de nantissement
ou de gages des sommes dues sur un Les actes et transactions cités aux ar-
marché ; ticles 352 et 546- B du présent Code.
- les délégations à titre de nantisse- c) Droit fixe de 10 000 francs :
ment ;
Les actes et transactions cités à l’Article
- les Conventions de crédit automobile 353 alinéa (2) ci-dessus, ainsi que les
passées avec les organismes agréés de actes notariés.
crédit automobile, par dérogation aux
dispositions de l’article 351 (5) ci- d) Droit fixe de 4 000 francs :
dessus ; Les actes innommés tels que cités à
- les actes d’aval, par dérogation aux l’Article 353 (3) ci-dessus.
dispositions de l’Article 344 (7) ci-
dessus. SECTION IV
EXONERATIONS ET EXEMP-
c) Droit fixe de 4 000 francs TIONS
Sont enregistrées au droit fixe de 4 000 Article 546.- En complément aux dis-
francs donnant ouverture au droit de positions de l’Article 337 ci-dessus,
timbre gradué et, par dérogation aux sont enregistrés gratis :
dispositions de l’Article 353-1 ci-
dessus, les ordonnances d’injonction de A - ENREGISTREMENT GRATIS
payer prises conformément aux textes
en vigueur, notamment la loi n° 89/021 1) Les actes et jugements portant muta-
du 29 décembre 1989 fixant une procé- tions des propriétés d’immeubles et de
dure simplifiée de recouvrement des droits immobiliers passés au profit des
créances civiles et commerciales. banques, des établissements de crédit et
de microfinance, à l’occasion de la

Code Général des Impôts – Edition 2018


176
réalisation de leurs hypothèques sous 2) les actes d’acquisition et de cession
réserve que : d’effets publics négociables ;
- l’engagement de revendre 3) par dérogation aux dispositions de
l’immeuble soit pris par la banque l’Article 351-5 ci-dessus, les actes sous
dans l’acte d’adjudication ou dans seing privé constatant les ventes à cré-
un acte séparé ; dit de véhicules automobiles à l’état
- la revente effective intervienne dans neuf ;
un délai de cinq (5) ans. 4) par dérogation aux dispositions de
2) Les Conventions de prêts destinées l’Article 343 (2) et (3), les cessions
au financement des opérations agropas- d’actions, de parts et d’obligations de
torales et halieutiques. sociétés effectuées sur le marché bour-
sier national ;
3) Les mutations de propriété ou de
jouissance d’immeubles ou de meubles 5) les Conventions de compte courant,
soumises à la Taxe sur la Valeur Ajou- y compris les comptes courants
tée. d’associés ;
4) Les Conventions de concession de 6) les actes établis par les missions
service public. diplomatiques ou consulaires étran-
gères hors CEMAC sous réserve de
5) Les prêts sur nantissement et sur
réciprocité ;
hypothèque passés avec les établisse-
ments de crédits ou de microfinance de 7) les commandes publiques relatives
deuxième ou de troisième catégorie aux carburants et lubrifiants quel que
ainsi que les mainlevées, cautionne- soit le mode d’acquisition ou de paie-
ments et garanties y relatifs. ment. Ces commandes sont également
exemptes de l’application du timbre de
6) Les actes de constitution et de pro-
dimension.
rogation de société ainsi que les actes
portant augmentation du capital. 8) Les prêts sur nantissement et sur
hypothèque passés avec les établisse-
7) Les actes dont l’enregistrement est à ments de micro-finance de première
la charge des organisations internatio- catégorie ainsi que les mainlevées, cau-
nales, sauf dispositions contraires de tionnements et garanties y relatifs.
l’Accord de Siège signé avec un Etat de
la CEMAC. SECTION V
EVALUATION ADMINISTRATIVE
B - EXEMPTIONS
Article 546 Bis .- (1) Nonobstant les
En complément aux dispositions de dispositions des articles 324 et 325 ci-
l’article 338 ci-dessus, sont exempts de dessus, la valeur servant de base à la
la formalité d’enregistrement : perception du droit proportionnel, pro-
1) les actes de commerce autres que gressif ou dégressif des biens meubles
ceux expressément visés par la loi ; ou immeubles transmis en propriété, en
usufruit ou en jouissance, ne peut être
inférieure à celle résultant de
Code Général des Impôts – Edition 2018
177
l’application de la mercuriale adminis- en expertise est faite par simple requête
trative. au tribunal civil dans le ressort duquel
(2) En cas de désaccord sur l’évaluation les biens sont situés ou immatriculés
administrative susvisée, les parties peu- s’il s’agit de navires, de bateaux ou
vent recourir à l’expertise. La demande d’aéronefs.

CHAPITRE II
TARIFS DES DROITS DE TIMBRE

SECTION I
Les tarifs des différents droits de timbre TIMBRE DE DIMENSION
harmonisés dans la Communauté sont
fixés comme suit : Article 547.- Le tarif des papiers tim-
Les maxima et minima précisés à brés et droits de timbre de dimension
l’Article 445 ci-dessus sont respective- énoncés aux Articles 438 et 444 ci-
ment de 1 500 et 1 000 francs au Came- dessus est fixé comme ci-après :
roun.

Désignation Format Tarif

Papier registre (42 x 54) 1 500 francs


Papier normal (29,7 x 42) 1 000 francs

Demi-feuille de papier normal (21 X 29,7) 1 000 francs

SECTION II 1) Passeports nationaux


TIMBRE SPECIAL A
CERTAINS DOCUMENTS ET Le droit de timbre sur les passeports
DIVERS nationaux est fixé ainsi qu’il suit :
- délivrance, renouvellement et
A - TIMBRES DES PASSEPORTS prorogation de passeports
ET VISAS ordinaires : 75 000 francs ;
- délivrance de laissez-passer :
Article 548.- Le droit de timbre sur les 25 000 francs.
passeports et autres documents en te-
nant lieu est fixé ainsi qu’il suit :

Code Général des Impôts – Edition 2018


178
2) Visa de passeports étrangers : - le visa d’étude délivré aux nationaux
Le droit de timbre pour les visas des pays étrangers pour une durée ne
d’entrée ou de sortie sur les passeports pouvant excéder 6 mois ;
étrangers est fixé ainsi qu’il suit : - le visa de transit ;
- visa d’entrée : 50 000 francs ; - les visas d’entrée et de sortie aux
- visa simple aller et retour : 50 000 nationaux des Etats-membres de la
francs ; CEMAC pour leurs déplacements au
sein de la Communauté, et sous ré-
- visa pour plusieurs entrées et sorties serve de réciprocité.
valables pour :
Les nationaux des pays non membres
* 3 mois : 50 000 francs ; de la CEMAC peuvent bénéficier de la
* 6 mois : 100 000 francs ; même exonération, sous réserve de
* 12 mois : 150 000 francs. réciprocité.
Les passeports collectifs sont timbrés B - CARTES D’IDENTITE ET DE
aux mêmes taux que les passeports SEJOUR
personnels.
Les montants prévus ci-dessus peuvent Article 549.- Les cartes d’identité
être modulés par voie réglementaire délivrées aux personnes de nationalité
pour tenir compte de la réciprocité. camerounaise, les cartes de séjour et
3) Exonérations de résident délivrées aux personnes de
nationalité étrangère, sont soumises
Sont exonérés du droit de timbre des aux droits de timbre ci-après :
passeports et visas :
- la délivrance des passeports diploma- 1) Cartes nationales d’identité :
tiques ou de service ; 1000 francs.
2) Carte de séjour
Cartes de séjour délivrées aux étudiants. 30 000 francs

Cartes de séjour délivrées aux travailleurs étrangers sous contrat avec


60 000 francs
l’Etat ou une collectivité publique locale et aux conjoints sans emploi.

Cartes de séjour délivrées aux ressortissants des pays africains ainsi que leur
120 000 francs
renouvellement.

Cartes de séjour délivrées aux ressortissants des pays non africains ainsi que
leur renouvellement. 250 000 francs

Code Général des Impôts – Edition 2018


179
3) Carte de Résident

Cartes de résident délivrées aux membres des congrégations religieuses


dûment reconnues, aux conjoints sans emploi ou enfants mineurs à la charge
60 000 francs
des expatriés ainsi qu’aux épouses expatriées de Camerounais lorsque ces
membres de famille conservent leur nationalité d’origine.
Cartes de résident délivrées aux ressortissants des pays africains. 250 000 francs

Cartes de résident délivrées aux ressortissants des pays non africains. 700 000 francs

4) Exonérations Article 550.- a) Les permis de con-


Sont exonérés du droit de timbre sur duire nationaux et leurs duplicata
les cartes de séjour et de résident : sont soumis à un droit de timbre fis-
- les étudiants à statuts particuliers ; cal de 5 000 francs.
- les volontaires ; b) Les certificats de capacité pour la
conduite de certains véhicules ur-
- les réfugiés ;
bains, sont soumis à un droit de
- les personnels de l’assistance ou de timbre fiscal de 5000 francs.
la coopération technique, les per-
sonnels de la coopération militaire C - CARTES GRISES
ou policière ;
Article 551.- Les cartes grises des
- les personnels non diplomatiques véhicules automobiles et autres véhi-
des missions diplomatiques ; cules à moteur et leurs duplicata, sont
- les personnels des organismes in- soumis à un droit de timbre fiscal
ternationaux accrédités au Came- selon les modalités ci-après :
roun ; a) 3 000 francs par cheval-vapeur ou
- les conjoints sans emploi des per- fraction de cheval-vapeur, les récé-
sonnes exonérées suscitées. pissés de déclaration de mise en cir-
culation des véhicules automobiles et
(5) Par dérogation aux dispositions autres véhicules à moteurs soumis à
des Articles 441 et 442 ci-dessus le l’immatriculation (cartes grises) et
droit de timbre sur les cartes les mutations desdits récépissés.
d’identité nationales, les cartes de
séjour et les cartes de résident peut Toutefois, en ce qui concerne les
être perçu contre délivrance d’une véhicules utilitaires, le taux est fixé à
quittance dont le montant et les réfé- 1 000 francs par cheval-vapeur ou
rences doivent être reportés sur la fraction de cheval-vapeur.
carte. Par véhicule utilitaire, il faut en-
Un quittancier spécial est ouvert à cet tendre, ceux dont la charge utile est
effet. supérieure à 1 000 kg.

Code Général des Impôts – Edition 2018


180
b) Le minimum de droit est dans • Catégorie B :
tous les cas fixé à 3 000 francs en ce (Étrangers résidents) ….... 50 000
qui concerne les motocyclettes et les francs.
vélomoteurs. • Catégorie C :
c) Les récépissés de déclaration de (Touristes) ............ 80 000 francs.
mise en circulation des séries WD et
IP sont soumis aux droits ci-après : Gibier à poils :
• Série WD ............ 50 000 francs • Catégorie A :
• Série IP ............... 10 000 francs (Nationaux). …… 35 000 francs.
Les récépissés de déclaration de mise • Catégorie B :
en circulation des séries WD et IP (Étrangers résidents) ........ 80 000
sont valables un mois. Les droits francs.
prévus ci-dessus sont acquittés à • Catégorie C :
chaque renouvellement mensuel. (Touristes) .......... 100 000 francs.
Article 552.- Le droit de timbre pré- b) Permis sportif de moyenne
vu à l’article précédent est perçu en Chasse
même temps que les droits de
douane, pour les véhicules importés • Catégorie A :
sous le régime de la mise à la con- (Nationaux) ............50 000 francs.
sommation. • Catégorie B :
(Étrangers résidents) : 120 000
D - PERMIS DE PORT D’ARMES francs.
• Catégorie C :
Article 553.- Les permis de port (Touristes) .........160 000 francs.
d’armes sont soumis à un droit de
timbre fiscal de 20 000 francs. Ce c) Permis sportif de grande chasse
même tarif s’applique à leur duplica- • Catégorie A :
ta et à leur renouvellement. (Nationaux) ......... 100 000 francs.
• Catégorie B :
E - PERMIS DE CHASSE ET (Étrangers résidents) … 120 000
ACTIVITES ASSIMILEES francs.
Article 554.- Les droits de timbre • Catégorie C :
pour la délivrance des permis et des (Touristes) ... ..….250 000 francs.
licences relatifs aux activités cynégé- 2) Permis de capture
tiques sont fixés ainsi qu’il suit : a) Permis de capture à but commer-
1) Permis de chasse cial des animaux non protégés
a) Permis sportif de petite chasse • Catégorie A :
(Nationaux) 1 000 000 de francs.
Gibier à plumes
• Catégorie B :
• Catégorie A :
(Étrangers résidents)... 1 500 000
(Nationaux) .......... 25 000 francs.
francs.
Code Général des Impôts – Edition 2018
181
b) Permis de capture à but scienti- • Catégorie B :
fique des animaux non protégés (Étrangers résidents) ….. 600 000
• Catégorie A : francs.
(Nationaux) ..... 100 000 francs. 7) Licence de chasse photogra-
• Catégorie B : phique
(Étrangers résidents) …. 100 000
• Photographe amateur : 50 000
francs.
francs.
• Catégorie C :
• Photographe ........100 000 francs.
(Touristes) ....... 100 000 francs.
• Cinéaste amateur …......200 000
3) Permis de collecte francs.
a) Les droits de permis de collecte • Cinéaste professionnel : 500 000
des dépouilles et des animaux des francs.
classes B et C réservés aux natio-
naux sont fixés au taux unique de Article 555.- Le timbre de connais-
100 000 francs par trimestre. sement est de 15 000 francs par con-
naissement, quel que soit le nombre
b) Taxe de collecte des peaux et d’exemplaires.
des dépouilles :
• Varan .......... 1 000 francs/peau
F - TIMBRE DES CONTRATS
• Python ...……...5 000 francs/peau DE TRANSPORT
c) Taxe forfaitaire pour les autres
produits …... 15 000 francs. Article 556.- Le timbre sur les con-
trats de transport est fixé ainsi qu’il
4) Permis de recherche à but scien- suit :
tifique : 100 000 francs. 1) 1 000 francs par lettre de voiture
5) Licence de game farming et de établie pour les contrats de transport
game ranching : 50 000 francs. de marchandises à l’intérieur du ter-
ritoire ;
6) Licence de guide de chasse :
2) 2 000 francs par lettre de voiture
a) Licence de guide de chasse titu- établie pour les contrats internatio-
laire naux de transport de marchandises.
• Catégorie A : Le timbre sur le contrat de transport
• (Nationaux) …… 400 000 francs. est acquitté par le transporteur exclu-
• Catégorie B : sivement auprès de la Recette de son
(Étrangers résidents) 1 300 000 centre des impôts gestionnaire.
francs.
Article 557.- Les certificats d’imma-
b) Licence de guide de chasse assis- triculation des appareils soumis à la
tant. taxe sur les jeux de hasard et de di-
• Catégorie A : vertissement, ainsi que leurs duplica-
(Nationaux) …. 200 000 francs.
Code Général des Impôts – Edition 2018
182
ta, donnent lieu à la perception d’un fixé à 1 000 francs.
droit de timbre dont le montant est

CHAPITRE III
OBLIGATIONS ET SANCTIONS

SECTION I
priété ou de jouissance d’immeubles
DELAIS, LIEUX
ou de fonds de commerce doivent en
D’ENREGISTREMENT ET
plus comporter, le cas échéant, la
SANCTIONS
valeur vénale ou estimée du bien lors
Article 558.- Les délais d’enregistre- de sa dernière mutation ou de son
ment des actes et déclarations dont la immatriculation.
fourchette a été donnée à l’Article De même, il sera annexé en plus, à
276 sont précisés ainsi qu’il suit : chaque copie de l’acte, une copie de
bordereau analytique du titre foncier,
• le délai à considérer à l’alinéa 1 de dûment certifiée par le notaire.
l’Article 276 est d’un (1) mois ;
Dans le cas des mutations de proprié-
• le délai à considérer à l’alinéa 2 du té des immeubles bâtis, les prix dé-
même article est de trois (3) mois ; clarés du terrain et celui des diffé-
• le délai à considérer aux alinéas 3 rentes constructions, doivent être
et 4 du même Article est de six (6) distinctement exprimés.
mois.
A défaut d’enregistrer les actes et SECTION II
déclarations de mutation FRAIS FUNERAIRES
d’immeubles auprès de leur Centre
des Impôts de rattachement, les no- Article 559.- Les frais funéraires
taires ou les parties paient une peuvent être déduits dans la limite de
amende équivalente à 50% des droits 500 000 francs, à l’exclusion des
dus par infraction. frais occasionnés par le repas de
Les marchés publics sont enregistrés famille.
auprès du Centre des Impôts gestion-
SECTION III
naire du contribuable, à l’exception
des commandes publiques dont PRESCRIPTION
l’enregistrement relève de la compé-
Article 560.- (1) La prescription qui
tence des Cellules Spéciales
court contre l’Administration pour la
d’Enregistrement.
demande des droits de mutation par
Obligations des parties, des offi- décès est de trente (30) ans. Elle
ciers ministériels et des inspecteurs s’applique à toutes les successions
anciennes ouvertes et non-déclarées à
Les actes portant mutation de pro-

Code Général des Impôts – Edition 2018


183
l’administration fiscale, quelle que Les honoraires sont taxés par un ju-
soit la date de décès. gement ou arrêt d’apurement.
(2) La prescription qui court contre Sur le montant global des sommes
les parties pour l’action en restitution encaissées par les divers curateurs au
est de cinq (5) ans. titre des remises, ces derniers doivent
reverser 70 % des remises globales
dans un compte CCP ouvert au nom
SECTION IV du Directeur Général des Impôts :
DROIT DE COMMUNICATION - 30 % de cette quote-part reviennent
au Directeur Général des Impôts,
Article 561.- L’amende pour refus de au titre de contrôleur de toutes les
communication est fixée à 20 000 curatelles ;
francs, sauf en ce qui concerne la - 50 % sont répartis aux personnels
vérification des répertoires des offi- de la Direction Générale des Im-
ciers publics et ministériels pour pôts, suivant les modalités fixées
laquelle cette amende est fixée à 10 par décret ;
000 francs. - 20 % sont affectés à la constitution
d’un fonds pour la recherche des
SECTION V curatelles, des saisies et des confis-
REMUNERATION DES CURA- cations et le financement des opé-
TEURS ET DES COMPTABLES rations de préemption.
PUBLICS
B - AU COMPTABLE PUBLIC
Article 562.- La rémunération du
curateur et du comptable public est Le trésorier reçoit une rémunération
fixée comme suit : spéciale à raison des opérations de
centralisation des recettes de cura-
A - AU CURATEUR telle. Une remise de 0,5 % lui est
allouée et frappe la masse des recou-
- 3 % sur les recettes se rapportant vrements opérés sur l’actif des suc-
aux sommes que le curateur a fait cessions et biens vacants, à
rentrer dans la succession ; l’exclusion des reversements des
- 3 % sur les dépenses se rappor- fonds de prévoyance et des retraits de
tant aux sommes que le curateur a fonds.
payées aux créanciers de la suc- Article 563.- En complément aux
cession ou du bien vacant et sur dispositions des Articles 522 et 525
les dépenses d’entretien et de ges- ci-dessus, des frais de justice sont
tion ; payés aux magistrats, greffiers et
- 5 % sur le solde créditeur corres- fonctionnaires nommés au Conseil de
pondant à l’actif net de la succes- curatelle, sur le compte frais de jus-
sion après liquidation des recettes tice ouvert dans les écritures des
et dépenses. comptables compétents.

Code Général des Impôts – Edition 2018


184
Article 564.- En complément aux SECTION VIII
dispositions de l’article 526 ci- CURATELLES DE FAIBLE
dessus, les avances faites au curateur VALEUR
d’office ou à l’administrateur provi-
soire pour la gestion des curatelles Article 568.- La valeur minimale
non liquides sont prélevées sur le retenue pour les successions citées à
compte de la curatelle, ouvert dans l’Article 531 du présent Code est de
les écritures du comptable centralisa- 100 000 francs.
teur des recettes de curatelle.
Article 569.- Le délai requis par le
curateur ou l’Administrateur provi-
SECTION VI
soire pour demander l’envoi en pos-
REPARATION DES IM-
session conformément aux Articles
MEUBLES PAR LE CURATEUR
508, 509, et 540 ci-dessus est de six
Article 565.- Le coût maximum des (6) mois pour compter de la date du
réparations effectuées par le curateur décès.
d’office ou l’administrateur provi-
soire est fixé à 500 000 francs con- SECTION IX
formément à l’Article 502 du présent AMENDE CONTRE LE
Code. CURATEUR

SECTION VII Article 570.- L’amende prévue à


REMISE DES TITRES ET l’Article 534 du présent Code contre
BIENS A L’ETAT le curateur pour négligence varie de
2 000 à 10 000 francs.
Article 566.- Conformément à
l’Article 529 du présent Code, à SECTION X
l’expiration d’un délai de 3 ans, sont REMISE, MODERATION ET
acquis à l’Etat : MAJORATION DES
- les sommes versées au trésor ; PENALITES DE
RETARD ET AMENDES
- les valeurs et biens immobiliers ;
- les immeubles non réalisés par le Article 571.- Conformément à
curateur d’office ou l’Article 410 du présent Code, la
l’administrateur provisoire. modération ou la remise gracieuse
Article 567.- Les biens saisis au des pénalités, peut être accordée sur
profit de l’Etat sont gérés comme en demande timbrée du redevable et
matière de curatelle. selon les modalités ci-après :

Code Général des Impôts – Edition 2018


185
La remise des pénalités de retard ne Article 572- (1) Les services
peut être accordée qu’après paiement d’assiette peuvent procéder à la fer-
intégral des droits simples et lorsque meture d’établissement avec
le retard est inférieur à un (01) mois. l’assistance d’un porteur de con-
Les modérations ou remises partielles trainte et d’un agent de maintien de
des pénalités, amendes ou astreintes l’ordre dans les cas ci-après :
ne peuvent être accordées, lorsque le - non-paiement, un mois après l’avis
retard est supérieur à un (01) mois, de paiement, des droits et taxes ré-
qu’après paiement préalable des gis par le présent Code et dont le
droits simples majorés d’une amende contribuable n’est que le redevable
fiscale de 10 %. légal ;
Les remises ou les modérations des - non-paiement des droits et taxes un
pénalités de retard sont accordées : mois après notification d’un Avis
- jusqu’à 1 000 000 francs par les de Mise en Recouvrement ou d’un
Chefs de Centres des Impôts ; avis de taxation d’office.
- jusqu’à 5 000 000 de francs par les (2) La fermeture d’établissement est
Chefs de Centres Régionaux des constatée par un procès-verbal signé
Impôts et le Directeur des Grandes par les agents publics ci-dessus ; le
Entreprises ; contribuable est constitué gardien
- jusqu’à 20 000 000 de francs par des biens scellés et passible de toutes
le Directeur Général des Impôts ; les peines prévues par la législation
en vigueur pour bris ou altération du
- au-delà de 20 000 000 de francs sceau de l’Etat.
par le Ministre en charge des Fi-
nances. (3) La réouverture ne peut avoir
lieu qu’après paiement de la totalité
Le produit des pénalités de retard,
des droits réclamés en principal.
amendes et astreintes pour infractions
aux dispositions du présent Code est Article 573.- Les droits dus sur un
reparti entre l’Etat et les personnels Avis de Mise en Recouvrement peu-
des directions générales des Impôts et vent être recouvrés auprès des loca-
du Trésor suivant les conditions taires, employeurs, dépositaires et en
fixées par décret. général tout tiers détenteur des
La restitution des droits indûment ou sommes et valeurs appartenant au
irrégulièrement perçus, conformé- redevable.
ment aux dispositions des Articles
332 et 335 du présent Code, est de la
compétence du ministre en charge
des Finances.

Code Général des Impôts – Edition 2018


186
SOUS-TITRE III
CODE NON HARMONISE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I
TAXE SPECIALE SUR LES SOCIETES

SECTION I distinctement avec indication des nu-


CESSIONS D’ACTIONS ET méros des actions attribuées en rému-
PARTS SOUMISES AU DROIT DE nération de chacun d’eux.
MUTATION A défaut de ces évaluations, les droits
sont perçus au tarif immobilier.
Article 574.- (1) Par dérogation aux
dispositions des Articles 343-3 et 543 (3) Dans tous les cas où une cession
(d) ci-dessus, certaines cessions d’actions ou de parts a donné lieu à la
d’actions ou de parts d’intérêts de perception du droit de mutation en
sociétés civiles ou commerciales sont vertu du présent article, l’attribution
soumises au tarif de droit de mutation pure et simple, à la dissolution de la
correspondant à la nature du bien re- société, des biens représentés par les
présenté. titres cédés ne donne ouverture au
droit de mutation que si elle est faite à
Il s’agit : un autre que le cessionnaire.
- des cessions d’actions d’apports ou
de parts de fondateurs effectuées Article 575.- (1) Les sociétés sont
pendant la période de non négocia- tenues de faire au Centre des Impôts
bilité ; du lieu de leur siège social, dans le
mois qui suit leur constitution, une
- des cessions de parts d’intérêts déclaration constatant :
dans les sociétés dont le capital
n’est pas divisé en actions, lorsque - l’objet et la durée de la société ou
ces cessions interviennent dans les de l’entreprise ;
deux ans de la réalisation défini- - la date de l’acte constitutif et les
tive de l’apport fait à la société ; références d’enregistrement de cet
- des cessions d’actions ou de parts acte dont un exemplaire dûment
quelconques par suite de donation timbré et certifié est joint à la dé-
ou décès ; claration ;
- des cessions d’actions ou de parts - les noms et domiciles localisés des
entraînant la dissolution de la so- directeurs ou gérants ;
ciété ; - la localisation exacte des bureaux
- des cessions d’actions ou de parts du siège social et des établisse-
de sociétés attribuées en rémunéra- ments.
tion d’apports en nature. (2) En cas de modification dans la
(2) Pour la perception de l’impôt, constitution sociale, de changement,
chaque élément d’apport est évalué d’émission de titres nouveaux,

Code Général des Impôts – Edition 2018


187
d’augmentation et de diminution de toute société commerciale ou ci-
capital, lesdites sociétés doivent en vile, ou par toute collectivité pu-
faire la déclaration dans un délai d’un blique ou privée ;
(1) mois, à compter de la date - les actions, parts de fondateurs,
d’enregistrement de l’acte au Centre obligations et autres valeurs mobi-
des Impôts qui a reçu la déclaration lières, des mêmes collectivités ter-
primitive, et déposer en même temps ritoriales décentralisées lors-
un exemplaire de l’acte modificatif. qu’elles sont atteintes par la pres-
(3) Tout retard dans le dépôt de la cription trentenaire ou convention-
déclaration susvisée entraîne une pé- nelle ;
nalité de 10 000 francs par mois ou - les dépôts de sommes d’argent et
fraction de mois de retard, à laquelle d’une manière générale tous les
peut s’ajouter une astreinte de 5 000 avoirs en espèces, dans les
francs par jour jusqu’à production de banques, établissements de crédit
ladite déclaration, lorsque le défaut de et tous autres établissements qui
déclaration a été constaté par procès- reçoivent des fonds en dépôt ou en
verbal. compte courant, lorsque ces dépôts
Toute déclaration incomplète ou erro- ou avoirs n’ont fait l’objet de la
née est sanctionnée des mêmes peines. part des ayants droit d’aucune opé-
ration ou réclamation depuis trente
SECTION II ans ;
PRESCRIPTIONS DIVERSES - les dépôts de titre et d’une manière
générale tous les avoirs en titre
Article 576.- Sont définitivement
dans les banques et autres établis-
acquis à l’Etat et doivent être déclarés
sements qui reçoivent des titres en
au Centre des Impôts dont dépend la
dépôt, lorsque ces dépôts ou avoirs
société ou le détenteur des titres,
n’ont fait l’objet de la part des
l’établissement ou la collectivité terri-
ayants droit d’aucune opération ou
toriale décentralisée, dans les trois
réclamation depuis trente années ;
mois qui suivent la prescription :
- les transferts des titres nominatifs
- le montant des intérêts, coupons et acquis à l’Etat dans les conditions
dividendes atteints par la prescrip-
prévues au présent article sont af-
tion quinquennale et afférents à des
fectés sur production de ces titres
actions, parts de fondateurs, ou
et d’une attestation du Directeur
obligations négociables, émises par
Général des Impôts.

Code Général des Impôts – Edition 2018


188
CHAPITRE II
TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES

SECTION I SECTION II
CHAMP D’APPLICATION EXONERATIONS

Article 577 – (1) La taxe sur la pro- Article 578.- Sont exonérées de la
priété foncière est due annuellement taxe sur la propriété foncière, les pro-
sur les propriétés immobilières, bâties priétés appartenant :
ou non, situées au Cameroun, dans les - à l’Etat, aux collectivités territo-
chefs-lieux d’unités administratives. riales décentralisées et aux établis-
Relèvent également de la taxe sur la sements publics n’ayant pas un ca-
propriété foncière, les propriétés im- ractère industriel et commercial ;
mobilières ci-dessus lorsqu’elles sont - aux établissements hospitaliers et
situées dans les agglomérations béné- scolaires publics ou privés ;
ficiant d’infrastructures et de services - aux organismes confessionnels et
urbains tels que définis ci-dessous. aux associations culturelles ou de
Par infrastructures et services urbains, bienfaisance déclarées d’utilité pu-
il faut entendre les réseaux de voies blique, en ce qui concerne leurs im-
carrossables ou bitumées, d’adduction meubles affectés à un usage non lu-
d’eau, d’électricité et/ou de téléphone. cratif ;
(2) Est redevable de la taxe sur la pro- - aux entreprises industrielles, agri-
priété foncière, toute personne phy- coles, d’élevage et de pêche en ce
sique ou morale propriétaire qui concerne leurs constructions à
d’immeuble (s) bâti (s) ou non bâti usage d’usine, de hangars ou de ma-
(s), y compris tout propriétaire de fait. gasins de stockage, à l’exception des
(3) Lorsqu’un immeuble est loué soit constructions à usage de bureau qui
par bail emphytéotique, soit par bail à y sont érigées ;
construction, soit par bail à réhabilita- - aux organismes internationaux ayant
tion, ou a fait l’objet d’une autorisa- signé un accord de siège avec le
tion d’occupation temporaire du do- Cameroun ;
maine public constitutive d’un droit
réel, la taxe foncière est établie au
- aux représentations diplomatiques,
nom de l’emphytéote, du preneur à sous réserve de réciprocité ;
bail à construction ou à réhabilitation - aux clubs, associations ou orga-
ou du titulaire de l’autorisation. nismes sportifs agréés, les propriétés
destinées aux activités sportives ain-
si que les infrastructures sportives.

Code Général des Impôts – Edition 2018


189
Sont également exonérés, les terrains SECTION V
exclusivement affectés à l’agriculture, LIEU D’IMPOSITION
à l’élevage et/ou à la pêche, ainsi que
Article 582.- La déclaration de la taxe
les infrastructures sportives.
sur la propriété foncière est souscrite
et l’impôt payé auprès du Centre des
SECTION III
Impôts du lieu de situation de
FAIT GENERATEUR
l’immeuble.
Article 579.- (1) Le fait générateur de Toutefois, pour les entreprises relevant
la taxe sur la propriété foncière est d’une unité de gestion spécialisée, la
constitué par la propriété de droit ou déclaration et le paiement sont effec-
de fait d’un immeuble. tués auprès de celle-ci.
(2) La taxe sur la propriété foncière est SECTION VI
exigible le 1er janvier de l’année OBLIGATIONS SPECIFIQUES
d’imposition. Elle doit être acquittée
spontanément au plus tard le 30 juin Article 583.- (1) Les actes portant
sur déclaration du redevable ou de son hypothèque, mutation de propriété ou
représentant, ou sur la base d’une de jouissance en matière immobilière
déclaration pré-remplie. ne peuvent recevoir la formalité de
l’enregistrement que sur justification
SECTION IV du paiement régulier de la taxe sur la
DETERMINATION DE propriété foncière.
L’ASSIETTE Toute immatriculation au registre de la
conservation foncière est conditionnée
I - BASE D’IMPOSITION par la production d’une quittance de
règlement de la taxe sur la propriété
Article 580.- La taxe sur la propriété foncière ou la présentation d’un certi-
foncière est assise sur la valeur des ficat de non-imposition délivré par le
terrains et des constructions telle que service des impôts compétent.
déclarée par le propriétaire. (2) Les redevables de la taxe sur la
À défaut de déclaration ou en cas de propriété foncière autant que les per-
minoration, la valeur administrative de sonnes exonérées sont tenus de dépo-
l’immeuble déterminée conformément ser au service des impôts territoriale-
aux dispositions de l’Article 546 bis ment compétent un double des titres
du présent Code, sert de base à de propriété, des permis de bâtir, des
l’imposition. devis de construction et autres docu-
ments assimilés, dans le mois qui suit
II - TAUX DE L’IMPOT la date de leur délivrance.
Les services émetteurs des documents
Article 581.- (1) Le taux de la taxe sur susvisés sont également tenus d’en
la propriété foncière est fixé à 0,1 %. adresser copie au service des impôts
(2) Supprimé

Code Général des Impôts – Edition 2018


190
compétent, dans les trois mois de leur SECTION VII
établissement. DISPOSITIONS DIVERSES
Lorsque les documents susvisés sont
établis au nom d’une collectivité, les Article 584.- Les procédures
coindivisaires sont solidairement res- d’assiette, de contrôle, de recouvre-
ponsables du paiement de l’impôt ment, de contentieux ainsi que les
assis au nom de leur mandataire. La obligations générales et les sanctions
même procédure est appliquée dans le applicables en matière de taxe sur la
cas des immeubles acquis en copro- propriété foncière sont celles prévues
priété. par le Livre des Procédures Fiscales.

CHAPITRE III
TIMBRE GRADUE

SECTION I
REGLES GENERALES - la valeur de l’immeuble servant de
base à l’assiette du timbre est esti-
Article 585.- (1) Sont soumis au droit mée par le conservateur de la pro-
de timbre gradué, les actes obligatoi- priété foncière ayant délivré le titre
rement soumis à la formalité foncier ou le livret foncier ;
d’enregistrement qui, bien que conte- - le contrat de prêt, les conventions
nant une énonciation de valeur, ne d’ouverture de crédit, les cautions
sont pas soumis à un droit proportion- solidaires, les cessions de traite-
nel, soit par application de la loi (en- ment, les cessions et transfert de
registrement gratis ou au droit fixe), loyers ainsi que les nantissements
soit par suite de l’existence de condi- qui, en vertu de l’article 337-3 ci-
tions suspensives. dessus ou d’un régime fiscal privi-
Sont en particulier soumis à ce droit légié, sont enregistrés gratis ou au
de timbre : droit fixe ;
- les actes dont le droit d’enregis- - les actes affectés d’une condition
trement est à la charge de l’Etat ou suspensive.
d’une collectivité publique locale ;
(2) Nonobstant les dispositions de
- les titres fonciers et les livrets fon- l’alinéa (1er) ci-dessus, les actes de
ciers ; constitution et de prorogation de so-
ciété ainsi que les actes portant aug-
mentation du capital, ne sont pas
soumis au droit de timbre gradué.

Code Général des Impôts – Edition 2018


191
SECTION II - 100 000 francs pour la valeur com-
ASSIETTE ET TARIF prise entre 50 000 001 et 100 000
000 de francs ;
Article 586.- Le taux du droit de - 200 000 francs pour la valeur com-
timbre gradué est fixé comme suit, prise entre 100 000 001 et 500 000
pour chaque exemplaire de l’acte, et 000 de francs ;
selon la valeur maximale énoncée
dans cet acte, s’il s’agit d’actes sous - 300 000 francs au-dessus de
seing privé, pour les originaux, de la 500 000 000 de francs.
minute et des expéditions s’il s’agit Article 587.- La perception du droit
d’actes notariés. de timbre gradué n’exclut pas celle
- 10 000 francs pour la valeur du droit de timbre de dimension.
comprise entre 0 et 1 000 000 de
francs ; SECTION III
- 25 000 francs pour la valeur MODE DE PERCEPTION
comprise entre 1 000 001 et
20 000 000 de francs ; Article 588.- Le timbre gradué est
perçu par timbrage à l’extraordinaire
- 50 000 francs pour la valeur ou exceptionnellement par visa pour
comprise entre 20 000 001 et timbre.
50 000 000 de francs ;

CHAPITRE IV
TIMBRE SUR LA PUBLICITE

SECTION I ou non, installées pour une période de


GENERALITES six (06) mois dans les lieux publics ou
ouverts au public, moyennant ou non,
Article 589.- Sont assujettis à un droit paiement de redevance ou visibles
de timbre sur la publicité : d’un lieu public ou sur des véhicules
- les affiches ; et ne constituant pas des enseignes ;
- les tracts ou prospectus ; - tracts et prospectus : des docu-
- les panneaux publicitaires ; ments distribués gratuitement au pu-
- la publicité par presse, la radio, le blic dans les lieux publics ou ouverts
cinéma, la télévision et les véhi- au public moyennant ou non, paie-
cules munis de haut-parleurs ; ment de redevance et ne présentant
- tout autre support matériel ou im- pas le caractère de notice purement
matériel. technique ;
Article 590.- On entend par : - panneaux publicitaires : les gra-
- affiche : des gravures ou inscrip- vures et inscriptions publicitaires,
tions publicitaires sur papier, protégé lumineuses ou non, autres que les

Code Général des Impôts – Edition 2018


192
affiches, installées dans les lieux pu- nu à la source par les entreprises rele-
blics ou ouverts au public moyen- vant des unités de gestion spécialisées
nant ou non redevance, ou visibles et reversé auprès du centre de ratta-
d’un lieu public ou sur des véhicules chement dans les mêmes conditions
et ne présentant pas le caractère que les autres impôts, droits et taxes.
d’enseigne. Les autres annonceurs déclarent et
SECTION II paient les droits de timbre sur la pu-
TARIFS blicité auprès d’une régie publicitaire,
Article 591.- (1) Le droit de timbre est à charge pour cette dernière de rever-
perçu au taux de 3 % du coût facturé ser le montant des droits perçus dans
de la publicité pour chaque support, les quinze (15) jours qui suivent le
qu’il soit imprimé localement ou im- mois au cours duquel les droits sur la
porté, à l’exclusion de la publicité par publicité ont été payés.
véhicule automobile. a) Affiches, tracts et prospectus
(2) Pour la publicité par véhicule imprimes au Cameroun :
automobile, le droit de timbre est fixé Les imprimeurs installés au Cameroun
à 30 000 frs par mois et par véhicule tiennent un registre visé et paraphé par
avec diffuseur. Ce droit est de 20 000 le service chargé de l’enregistrement
frs par mois et par véhicule sans diffu- sur lequel ils reportent toutes les im-
seur. pressions d’affiches, tracts et prospec-
(3) S’agissant de la publicité sur les tus effectuées par leurs soins.
tabacs et les boissons alcoolisées, tels Chaque premier mois du trimestre, ils
que définis aux articles 182 et sui- reversent sur déclaration, le montant
vants du présent Code, le droit de des droits perçus au cours du trimestre
timbre est perçu au taux de 10 %. précédent.
(4) Sont exclus du paiement du droit Les affiches, tracts et prospectus por-
de timbre sur la publicité, les plaques tent le nom de l’imprimeur et leur
et enseignes lumineuses placées sur numéro dans le registre d’impression
les façades des établissements com- correspondant au timbre perçu.
merciaux et industriels et ayant pour
but de les localiser. b) Affiches, tracts et prospectus
imprimes hors du Cameroun :
SECTION III
MODE DE PERCEPTION Avant leur importation, les utilisateurs
de ces documents en déclarent la na-
Article 592.- Le paiement des droits
ture et la quantité au Centre des Im-
de timbre sur la publicité se fait ainsi
pôts de leur domicile ou siège social.
qu’il suit :
Le paiement est effectué dans le mois
1) Affiches, tracts et prospectus de l’entrée des affiches, tracts ou
Le paiement des droits de timbre sur la prospectus au Cameroun au Centre
publicité faite par ces moyens est rete- des Impôts ayant reçu la déclaration

Code Général des Impôts – Edition 2018


193
avant importation. Aucun usage ne des droits de timbre exigibles et le
peut être fait de ces documents avant reversent, sur déclaration, au Centre
paiement des droits. des Impôts de rattachement en même
temps que les impôts à versement
2) Panneaux publicitaires
spontané, les perceptions faites au
Les entreprises et particuliers relevant cours du mois précédent.
des unités de gestion spécialisées qui Pour les entreprises relevant des unités
utilisent les panneaux publicitaires de gestion spécialisées, les droits de
font la déclaration et le paiement des timbre sur la publicité sont retenus à la
droits de timbre auprès du centre de source au moment de l’insertion. Les
rattachement dans les mêmes condi- droits ainsi retenus font l’objet de
tions que les autres impôts, droits et déclaration et de reversement auprès
taxes. du centre de rattachement dans les
A l’exception des entreprises citées mêmes conditions que les impôts à
plus haut, les autres annonceurs décla- versement spontané.
rent et paient auprès d’une régie de b) Journaux édités hors du Came-
publicité en même temps que les frais roun, mais distribués au Came-
de publicité, le montant du droit de roun.
timbre exigible à charge pour la régie
L’insertion d’une publicité dans un
de publicité d’effectuer le reversement
journal édité hors du Cameroun, mais
des droits ainsi prélevés dans quinze
distribué sur le territoire camerounais,
(15) jours qui suivent le mois précé-
donne lieu à la déclaration et au paie-
dent.
ment des droits de timbre sur la publi-
La déclaration visée ci-dessus men- cité au moment du paiement des frais
tionne : de publicité correspondants à cette
a) l’objet de la publicité ; insertion.
b) les nom(s), prénom(s), profession 4) Publicité par radio et télévision
ou raison sociale, le domicile ou le
siège social des personnes ou col- Les stations de radio et télévision
lectivité dans l’intérêt desquelles la perçoivent en même temps que les
publicité est effectuée et, éventuel- frais de publicité, le montant du droit
lement de l’entrepreneur de la pu- de timbre exigible. Elles le reversent
blicité ; sur déclaration au Centre des Impôts
c) la désignation précise de de rattachement en même temps que
l’emplacement du panneau. les impôts à versement spontané, les
perceptions faites au cours du mois
3) Publicité par voie de presse précédent.
a) Journaux imprimés au Cameroun : Pour les entreprises relevant des unités
Les éditeurs de journaux imprimés au de gestion spécialisées, les droits de
Cameroun perçoivent en même temps timbre sur la publicité sont retenus à la
que le prix de l’insertion le montant source au moment de l’insertion. Les

Code Général des Impôts – Edition 2018


194
droits ainsi retenus font l’objet de mêmes conditions que les autres im-
déclaration et de reversement auprès pôts, droits et taxes.
du centre de rattachement dans les Cette déclaration précise :
mêmes conditions que les autres im-
pôts, droits et taxes.
• l’objet de la publicité ;
La déclaration précise : • les nom, adresse et localisation du
bénéficiaire de la publicité, le coût
• l’objet de la publicité ; unitaire ou forfaitaire et le nombre
• les nom, adresse et localisation du de projections ;
bénéficiaire de la publicité ; • la durée, date ou période de la pro-
• le coût unitaire ou forfaitaire et le jection ;
nombre des insertions ; • l’existence éventuelle d’un contrat
• la durée, date ou période de entre les parties.
l’insertion. Les exploitants de salles de cinéma
Les stations de radio et de télévision tiennent un registre visé et paraphé par
tiennent un registre visé et paraphé par le service chargé de l’enregistrement
le service en charge de qui fera ressortir les différentes pro-
l’enregistrement pour les besoins de jections effectuées, leur coût, le mon-
contrôle de cette publicité. Ce registre tant des droits prélevés et les réfé-
fait ressortir pour chaque insertion le rences de leur paiement.
montant des droits prélevés et les réfé-
6) Publicité par véhicule muni de
rences de la quittance de paiement.
haut-parleurs ou non
5) Publicité par le cinéma
Avant de mettre en service à des fins
Les exploitants de salles de cinéma publicitaires, un véhicule muni de
perçoivent en même temps que le prix haut-parleurs, le propriétaire doit en
de la projection publicitaire le montant faire la déclaration. Le service lui
des droits de timbre exigible. Elles le délivre un récépissé à présenter à
reversent sur déclaration au Centre des chaque contrôle des impôts.
Impôts de rattachement en même La déclaration précise :
temps que les impôts à versement
spontané, les perceptions faites au
• les noms, adresse et localisation du
propriétaire du véhicule ;
cours du mois précédent.
Pour les entreprises relevant des unités • les caractéristiques du véhicule et sa
de gestion spécialisées, les droits de date de mise en circulation au Ca-
timbre sur la publicité sont retenus à la meroun ;
source au moment de l’insertion. Les • son numéro d’immatriculation ;
droits ainsi retenus font l’objet de • la date de mise en service pour les
déclaration et de reversement auprès besoins de publicité par haut-
du centre de rattachement dans les parleurs.

Code Général des Impôts – Edition 2018


195
Les droits de timbre sur la publicité de retard jusqu’à la production du
par véhicule muni de haut-parleurs fixé registre ou du récépissé.
ou non à la carrosserie, sont payés sur (3) Les registres doivent être présentés
déclaration du propriétaire : pour visa, dans le trimestre qui suit
- dans le mois qui suit le trimestre au celui au cours duquel la publicité a été
cours duquel le véhicule a été affec- réalisée, sous peine d’une amende de
té à ce service ; 5 000 francs par visa omis.
- dans le premier mois de chaque (4) Chaque article du registre doit
trimestre pour les paiements ulté- comporter les références de paiement
rieurs. du droit de timbre sur la publicité,
La déclaration est faite au Centre des sous peine d’une amende de 2 000
Impôts du domicile ou du siège social francs par référence omise.
des propriétaires. Chaque affiche, tract ou prospectus
doit comporter le nom de l’imprimeur
7) Publicité par support immatériel
et le numéro d’ordre de la publicité
Pour la perception du droit de timbre dans son registre, sous peine d’une
sur la publicité par support immatériel, amende de 2 000 francs par omission
les annonceurs souscrivent mensuel- et par affiche, tract ou prospectus.
lement leurs déclarations auprès de (5) Les affiches, tracts ou prospectus
leur centre des impôts de rattache- en contravention sont saisis sur pro-
ment. cès-verbal de l’infraction et détruits
dans les trois mois de leur saisie, en
SECTION IV présence d’une commission dont la
PENALITES constitution et le fonctionnement sont
fixés par voie réglementaire.
Article 593.- (1) Toute infraction aux
prescriptions concernant le timbre sur (6) Lorsqu’un afficheur est saisi en
la publicité est passible d’une amende train d’apposer les affiches dans un
d’un droit en sus, avec un minimum lieu public ou ouvert au public, il est
égal à celui prévu pour le support seul tenu au paiement des droits et
concerné. pénalités exigibles.
(2) L’absence totale du registre ou du
récépissé prévu à l’Article 592 du
présent Code est passible d’une
amende égale à 50 000 francs avec
une astreinte de 5 000 francs par jour

Code Général des Impôts – Edition 2018


196
CHAPITRE V
DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES

Article 594.- Il est institué un droit de - les ambulances ;


timbre sur les véhicules automobiles et - les véhicules immatriculés à
sur les engins à moteur à deux ou trois l’étranger dont les propriétaires ont
roues en circulation sur le territoire des passeports avec un visa touris-
camerounais. tique pour une durée égale ou infé-
Article 595.- Sont exonérés du droit rieure à trois mois ou d’une autori-
de timbre sur les automobiles : sation de circuler sur le territoire
camerounais pour une durée égale
- les engins sans moteur à deux ou ou inférieure à trois mois, délivrés
trois roues ; par le service de la circulation rou-
- les véhicules dont les propriétaires tière ;
bénéficient du privilège diploma- - les véhicules administratifs.
tique ou consulaire ainsi que les
véhicules en admission temporaire Article 596.- Le droit de timbre est
exclusivement utilisés dans le cadre annuel et la période d’imposition
des projets de coopération interna- s’étend du premier janvier de chaque
tionale ; année au 31 décembre de l’année sui-
vante.
- les véhicules d’essai immatriculés
«WG» ; Article 597.- Les taux du droit de
- les véhicules en transit ou imma- timbre sur les véhicules automobiles
triculés «WT» ; sont fixés comme suit :
- les véhicules concourant au main-
tien de l’ordre ayant les plaques
minéralogiques propres aux Forces
Armées, à la Gendarmerie et à la
Sûreté Nationale ;

- motocyclette …………………………………..………… 2 000 FCFA ;


- motocyclettes à trois roues ……………………………… 5 000 FCFA
- véhicules de 02 à 7 CV …………………………..…….. 15 000 FCFA ;
- véhicules de 08 à 13 CV ……………………………..….25 000 FCFA ;
- véhicules de 14 à 20 CV ……………………………..… 50 000 FCFA ;
- véhicules de plus de 20 CV…………………………… 100 000 FCFA.

Code Général des Impôts – Edition 2018


197
Article 598.- Le droit de timbre auto- de deuxième classe et est punie par
mobile est collecté par les compagnies l’article 362 (b) du Code pénal.
d’assurance au moment de la souscrip- (2) Le défaut de paiement du droit de
tion de la police d’assurance respon- timbre automobile dûment constaté
sabilité civile. constitue une contravention de 3ème
Les compagnies d’assurance prélèvent classe prévue et réprimée par l’article
le droit de timbre automobile au tarif 362 (c) du Code pénal.
visé à l’article 597 ci-dessus dès le En plus de l’amende pénale prévue à
premier paiement de la prime l’alinéa (1) ci-dessus, il est dû par le
d’assurance au cours de l’année, que propriétaire du véhicule, outre le mon-
ce paiement soit partiel ou total. tant du droit simple du droit de timbre
Le droit de timbre automobile collecté automobile exigible, un droit en sus au
est reversé auprès du Receveur du titre de pénalité
centre des impôts de rattachement de
la compagnie d’assurance au plus tard Article 602.- Sont spécialement char-
le 15 du mois suivant celui du paie- gés de constater les infractions pré-
ment par l’assuré. vues à l’article 601 ci-dessus, outre les
agents de la Direction Générale des
Article 599.- Les règles d’assiette, de Impôts dûment commissionnés à cet
contrôle, de recouvrement, de conten- effet, les agents des compagnies
tieux ainsi que les obligations géné- d’assurance en relation avec
rales et les sanctions applicables en l’Administration Fiscale et tous les
matière du droit de timbre automobile agents habilités à verbaliser en matière
sont celles prévues par le Livre des de police de roulage.
Procédures Fiscales.
Article 603.- (1) Les poursuites et
Article 600.- Les nouvelles modalités instances se font conformément à
de collecte du droit de timbre automo- l’article 426 ci-avant.
bile s’appliquent à compter du 1er
janvier 2017. (2) La pénalité d’un droit en sus est
également appliquée en cas de non
Article 601.- (1) La non-justification paiement du droit de timbre automo-
de l’acquittement du droit de timbre bile par l’assuré qui n’a pas souscrit
automobile aux agents chargés du ou renouvelé sa police au terme d’un
contrôle constitue une contravention exercice fiscal.

Code Général des Impôts – Edition 2018


198
CHAPITRE VI
EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE

Article 604.- En dehors des actes b) les affiches afférentes aux


désignés par la loi, sont exemptés : emprunts des communes, des ré-
1) Du droit de timbre gradué gions et des départements ;
c) les affiches des sociétés de secours
a) les actes désignés à l’article 337 du
mutuels ;
présent Code à l’exception des pa-
ragraphes 1, 2, 3 et 7 ; d) les affiches électorales d’un candi-
dat contenant sa profession de foi,
b) les actes soumis à l’article 338 du une circulaire par lui signée ou
présent Code ; simplement son nom ;
c) les actes soumis au tarif spécial e) les affiches d’offre ou de demande
d’enregistrement prévu au deu- d’emploi ;
xième alinéa de l’article 351 du
présent code ; f) les affiches apposées dans un but
touristique, artistique, de bienfai-
d) les actes extrajudiciaires ; sance, sportif ou culturel exclusif
e) les contrats de prêt, les ouvertures de toute publicité commerciale ;
de crédit, cautions solidaires et les L’exemption est subordonnée au visa
nantissements annexés aux contrats du Directeur Général des Impôts ;
de prêts consentis par les établis- g) les affiches imprimées ou non,
sements financiers à des exploi- apposées par la Prévoyance So-
tants ruraux pour le fonctionne- ciale, ayant pour but :
ment, l’amélioration ou le déve-
loppement des entreprises • la vulgarisation de la législation
d’élevage ou d’exploitation agri- que la Caisse est chargée
cole ; d’appliquer ;
f) les prises d’hypothèques égales ou • la prévention contre les accidents
inférieures à 10 000 000 de de travail et les maladies profes-
francs ; sionnelles ;
g) les dons faits à l’Etat et aux collec- • la publication des comptes- rendus
tivités territoriales décentralisées. concernant les conditions de son
fonctionnement.
2) Du droit de timbre sur la publi-
Les enseignes exclusives de toute
cité :
publicité commerciale.
a) les affiches de l’Etat et des collec-
tivités territoriales décentralisées;

Code Général des Impôts – Edition 2018


199
CHAPITRE VII
DROIT DE TIMBRE D’AEROPORT

Article 605.- Il est institué un droit de (4) Les compagnies aériennes


timbre d’aéroport pour tous les vols n’ayant pas d’établissement stable au
commerciaux à partir du territoire Cameroun sont tenues de désigner un
camerounais. représentant solvable accrédité auprès
de l’Administration fiscale pour le
Article 606.- Le droit de timbre
reversement desdits droits.
d’aéroport est fixé à 25 000 francs par
personne et par voyage pour les vols Article 608 (nouveau).- (1) Le droit
internationaux et à 1 000 francs par de timbre d’aéroport ne s’applique pas
personne et par voyage pour les vols aux membres de l’équipage, au
nationaux. personnel de bord, ainsi qu’aux passa-
gers en transit direct.
Article 607 (nouveau).- (1) Le droit
de timbre d’aéroport est collecté par (2) Les missions diplomatiques béné-
les compagnies aériennes à raison du ficient, sous réserve de réciprocité, et
nombre de passagers embarqués à dans les conditions définies par voie
partir du Cameroun. réglementaire, du remboursement des
(2) Il est assis sur le nombre de pas- droits de timbre d’aéroport.
sagers titulaires d’un titre de transport
ayant donné lieu à paiement quel que Article 608 bis (nouveau).- Les
soit le lieu d’achat dudit titre. règles en matière de déclaration, de
recouvrement, de contrôle et du con-
(3) Le droit de timbre d’aéroport est tentieux, ainsi que les sanctions appli-
collecté par les compagnies aériennes cables en matière de droit de timbre
au moment de l’achat du titre de d’aéroport sont celles fixées par le
transport et reversé auprès du Rece- Livre des Procédures Fiscales.
veur des impôts de rattachement au
plus tard le 15 du mois suivant.

CHAPITRE VIII
TAXE A L’ESSIEU

Article 609.- Il est institué une taxe à Article 610.- Sont redevables de la
l’essieu sur les véhicules automobiles taxe à l’essieu, les propriétaires des
de charge utile au moins égale à trois véhicules imposables, personnes phy-
tonnes et circulant sur le territoire siques ou morales, à l’exclusion de
camerounais. l’Etat et des communes.

Code Général des Impôts – Edition 2018


200
Article 611 (nouveau).- Le tarif de la paiement effectué dans un délai
taxe à l’essieu est gradué et fixé ainsi maximum de cinq jours après l’entrée
qu’il suit, par véhicule et par sur le territoire camerounais, auprès
trimestre : du Centre des Impôts le plus rappro-
• 4 500 FCFA, pour les véhicules de ché du point d’entrée.
charge utile égale ou supérieure à 3 Article 613.- Tout retard dans la dé-
tonnes et inférieure à 5 tonnes ; claration de la taxe à l’essieu est pas-
• 9 375 FCFA, pour les véhicules de sible d’une pénalité égale à un droit en
charge utile égale ou supérieure à 5 sus.
tonnes et inférieure à 16 tonnes ; L’absence de déclaration constatée par
• 16 875 FCFA, pour les véhicules procès-verbal est sanctionnée par une
de charge utile égale ou supérieure amende de 10 000 francs par trimestre
à 16 tonnes et inférieure à 20 et une astreinte de 500 francs par jour
tonnes ; jusqu’à la production desdites déclara-
tions. Ces amendes et astreintes sont
• 28 125 FCFA, pour les véhicules cumulatives de la pénalité de retard.
de charge utile supérieure ou égale
à 20 tonnes et inférieure à 30 Sont spécialement chargés de consta-
tonnes ; ter les infractions ci-dessus, outre les
agents de la Direction Générale des
• 37 500 FCFA, pour les véhicules Impôts dûment commissionnés à cet
de charge utile égale ou supérieure effet, tous les agents habilités à verba-
à 30 tonnes ; liser en matière de police routière.
• 112 500 FCFA, pour les véhicules
destinés au transport des grumes et DISPOSITIONS
des bois débités. TRANSITOIRES ET FINALES
Les véhicules immatriculés à
l’étranger sont soumis à un droit for- Article 614.- Les dispositions anté-
faitaire de 15 000 francs couvrant la rieures relatives aux dates de dépôt de
période d’un mois. déclarations de revenus s’appliquent
aux revenus réalisés au 30 juin 2002.
Article 612.- La taxe est perçue
d’après la déclaration faite par les La présente loi, qui abroge toutes
transporteurs dans les quinze (15) dispositions antérieures contraires,
jours ouvrables qui suivent la fin de notamment celles contenues dans tous
chaque trimestre. les textes antérieurs législatifs ou ré-
glementaires de portée générale ou
La déclaration est reçue au Centre des spécifique, sera enregistrée, publiée
Impôts du domicile ou du principal suivant la procédure d’urgence, puis
établissement du propriétaire, en ce insérée au Journal officiel en français
qui concerne les véhicules immatricu- et en anglais.
lés au Cameroun.
Pour les véhicules immatriculés à Le Président de la République,
l’étranger, la déclaration est reçue et le (é) Paul Biya

Code Général des Impôts – Edition 2018


201
NOTES PERSONNELLES

Code Général des Impôts – Edition 2018


202
NOTES PERSONNELLES

Code Général des Impôts – Edition 2018


203
NOTES PERSONNELLES

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204
NOTES PERSONNELLES

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205
NOTES PERSONNELLES

Code Général des Impôts – Edition 2018


206
NOTES PERSONNELLES

Code Général des Impôts – Edition 2018


207
LIVRE DEUXIEME

LIVRE DES PROCEDURES FISCALES

Code Général des Impôts – Edition 2018


208
SOUS-TITRE I
ASSIETTE DE L’IMPOT

CHAPITRE UNIQUE
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

SECTION I tion de la structure du capital ou de


OBLIGATIONS DECLARATIVES l’actionnariat, modification de
SOUS-SECTION I l’activité et/ou le lieu d’exercice de
PRINCIPE GENERAL l’activité) fera aussi l’objet d’une dé-
claration dans les quinze (15) jours
Article L 1.- Toute personne physique
ouvrables suivant cette modification.
ou morale assujettie en sa qualité de
redevable légal ou réel au paiement Ces obligations déclaratives s’appli-
d’un impôt, droit ou taxe ou quent également aux salariés des
d’acompte d’impôt, droit ou taxe en secteurs public et privé, aux fonda-
vertu des dispositions du Code Géné- tions, aux associations et aux orga-
ral des Impôts, est tenue de souscrire nismes à but non lucratif, aux gestion-
une demande aux fins naires ou bénéficiaires de trusts, fidu-
d’immatriculation auprès du service cies ou de structures similaires ainsi
des impôts territorialement compétent, qu’aux contribuables étrangers qui
dans les quinze (15) jours ouvrables effectuent au Cameroun des activités
qui suivent le début de ses activités, et économiques sans y avoir un siège. Ils
de joindre à sa demande un plan de doivent de ce fait désigner un repré-
localisation. sentant solvable accrédité auprès de
l’Administration fiscale.
Un Numéro Identifiant Unique est
attribué à titre définitif par la Direc- Article L 1 bis.- (1) Le numéro Identi-
tion Générale des Impôts après certifi- fiant unique est obligatoirement porté
cation de la localisation effective du sur tout document matérialisant les
contribuable. transactions économiques.
Au terme de la procédure (2) Il est requis par les personnes mo-
d’immatriculation, une carte de con- rales, publiques ou privées, lors des
tribuable est délivrée sans frais au paiements qu’elles effectuent ou, en
contribuable par l’Administration tant que de besoin, pour toutes autres
fiscale. La validité de la carte de con- opérations, matérielles ou immaté-
tribuable est fixée à dix (10) ans. rielles.
Toute modification substantielle affec- Article L 1 ter.- (1) Le numéro Identi-
tant l’exploitation (changement de fiant unique est attribué dans les con-
dirigeant, cession, cessation, modifi- ditions fixées par voie règlementaire.
cation de la raison sociale, modifica-

Code Général des Impôts – Edition 2018


209
(2) Pour l’attribution de l’Identifiant vertu des dispositions légales ou ré-
Unique, les services de la Direction glementaires, une déclaration pré rem-
générale des impôts peuvent procéder plie des revenus perçus ou de toute
à la prise des empreintes digitales et autre matière imposable, assortie du
de l’image photographique de montant des impôts dus.
l’attributaire. (2) La déclaration pré remplie est dé-
(3) Le procédé prévu à l’alinéa précé- posée contre décharge. Mention du
dent s’applique également, pour les refus de décharger est faite, le cas
personnes morales, au principal diri- échéant.
geant et à chaque associé détenant (3) Le redevable qui accepte les
plus de 5% de parts de capital. termes d’une déclaration pré remplie
Article L 2.- Toute personne physique doit retourner ladite déclaration, ac-
ou morale assujettie en sa qualité de compagnée des moyens de paiement
redevable légal au paiement d’un im- dans un délai de trente (30) jours, au
pôt, droit ou taxe ou d’acompte Centre des Impôts de rattachement.
d’impôt, droit ou taxe, ou désignée (4) Le redevable qui se croit surtaxé
pour procéder à des retenues d’impôts ou imposé à tort dans le cadre d’une
à la source en vertu des dispositions procédure de déclaration pré remplie
légales ou réglementaires est tenue de est tenu d’adresser une demande de
souscrire des déclarations selon le rectification auprès du Centre des
modèle fourni par l’Administration Impôts compétent dans un délai d’un
fiscale camerounaise, accompagnées mois à compter de la date de réception
des documents annexes obligatoires, de la déclaration. L’administration
dans les délais prévus par la loi. fiscale et le contribuable disposent
Les déclarations peuvent être faites dans ce cas d’un délai de trente (30)
par voie électronique. Dans ce cas, jours pour arrêter les impositions dé-
l’avis d’imposition généré est obliga- finitives constatées par un avis de
toirement présenté à la banque en mise en recouvrement (AMR).
support du paiement des impôts et Le contribuable dispose d’un délai de
taxes correspondants. quinze (15) jours à compter de la date
Toutefois, les entreprises relevant de notification de l’AMR pour
d’une unité de gestion spécialisée, sont s’acquitter de sa dette.
tenues de déposer leurs déclarations En cas de désaccord, le contribuable
statistiques et fiscales sur support phy- peut contester l’AMR dans les condi-
sique et en version électronique. tions définies aux articles L116 et
Article L2 bis.- (1) Nonobstant les suivants du Code Général des Impôts.
dispositions relatives au système dé- (5) L’absence de paiement ou de
claratif, l’Administration fiscale peut réponse à une déclaration pré remplie
adresser à toute personne physique ou dans les délais impartis vaut accepta-
morale assujettie en sa qualité de re- tion des termes de ladite déclaration.
devable d’un impôt, droit ou taxe en

Code Général des Impôts – Edition 2018


210
Article L 2 ter.- (1) Les contribuables SECTION II
à jour de leurs obligations déclaratives OBLIGATIONS ET DELAIS DE
sont inscrits au fichier des contri- CONSERVATION DES DOCU-
buables actifs de la Direction générale MENTS
des impôts.
En cas de défaillance déclarative d’un Article L 4.- Les contribuables sont
contribuable sur une période de trois tenus de présenter à toute réquisition
mois consécutifs, celui-ci est retiré de l’Administration fiscale, tous les
d’office dudit fichier. Il ne peut y être documents et pièces comptables obli-
réinséré qu’après régularisation de sa gatoires complétés, le cas échéant, par
situation fiscale. les éléments de la comptabilité spéci-
fiques à la nature de l’activité exercée,
(2) Aucun contribuable professionnel
permettant d’établir la sincérité des
ne peut effectuer des opérations
éléments portés sur leurs déclarations.
d’importation s’il n’est pas inscrit au
fichier des contribuables actifs de la Ces obligations s’appliquent égale-
Direction générale des impôts. ment aux représentants accrédités
désignés dans les conditions prévues à
SOUS-SECTION II l’article L1 ci-dessus, ainsi qu’aux
MISE EN DEMEURE DE gestionnaires de trusts, fiducies ou de
DECLARER structures similaires domiciliés au
Cameroun.
Article L 3.- Tout contribuable qui Article L 5.- Les livres, registres,
s’est abstenu de souscrire sa déclara- documents ou pièces sur lesquels peu-
tion dans les délais prévus par la loi vent s’exercer les droits de contrôle,
fait l’objet d’une lettre de relance de communication ou d’enquête de
valant mise en demeure de déclarer. Il l’Administration fiscale, et ce, quelle
dispose alors d’un délai de quinze (15) que soit leur forme, doivent être con-
jours pour régulariser sa situation, à servés pendant un délai de dix (10)
compter de la réception de la lettre, le ans à compter de la date de la dernière
cachet de la poste ou le bordereau de opération qu’ils constatent ou de la
décharge, en cas de remise en mains date à laquelle les documents ont été
propres, faisant foi. A défaut, et sans établis.
préjudice des sanctions susceptibles de
s’appliquer, les bases d’imposition Article L 6.- Les registres de transfert
peuvent être déterminées d’office par d’actions et d’obligations, les feuilles
l’Administration fiscale dans les con- de présence et les procès-verbaux
ditions prévues aux articles L 29 et d’Assemblées générales et de Conseils
suivants du présent Livre. d’administration, le rapport de gestion
dûment approuvé par les actionnaires
ou les associés, éventuellement les
Conventions réglementées ainsi que
les Rapports des commissaires aux

Code Général des Impôts – Edition 2018


211
comptes doivent être présentés à toute - en espèces auprès des guichets des
réquisition du service des impôts. banques.
Les entreprises sont également as-
Article L7 bis.- (1) Nul ne peut se
treintes à produire à toute réquisition
prévaloir de l’existence d’une créance
de l’Administration fiscale, le livre
sur l’Etat pour se soustraire à ses obli-
général des procédures de contrôle
gations déclarative et de paiement.
interne, le livre spécifique des procé-
dures et de l’organisation comptable (2) En aucun cas, les impôts retenus
ainsi que le livre spécifique des procé- à la source ou pour lesquels le contri-
dures et de l’organisation informa- buable n’est que redevable légal ne
tique. peuvent faire l’objet de compensation
de quelque nature que ce soit.
SECTION III
OBLIGATIONS DE PAIEMENT (3) Nul ne peut se soustraire au
DE L’IMPOT paiement d’un impôt, droit ou taxe ou
en réclamer l’exonération sur la base
Article L 7.- Toute personne tenue au de la destination ou de l’affectation du
paiement d’un impôt ou taxe ou d’un produit dudit impôt, droit ou taxe.
acompte d’impôt ou taxe ainsi qu’au Article L 7 ter.- Les conventions et
versement d’impôts collectés par voie cahiers de charges ne peuvent contenir
de retenue à la source auprès des tiers des clauses fiscales que dans les con-
pour le compte de l’Etat ou de toute ditions définies par les lois et règle-
autre personne morale de droit public, ments instaurant des régimes fiscaux
doit s’acquitter de sa dette auprès de la dérogatoires légalement institués.
Recette des Impôts dans les délais
fixés par la loi. Article L 8.- (1) Tout paiement donne
lieu à la délivrance d’une quittance.
Le paiement des impôts et taxes susvi-
Ces quittances sont exemptes du droit
sés se fait suivant les modalités ci-
de timbre. Il peut en être délivré du-
après :
plicata au contribuable qui en fait la
- en espèces ou par voie électronique demande.
pour les montants inférieurs à cent
(2) Tout paiement par virement ban-
mille (100 000) F CFA ;
caire d’impôt, droit, taxe ou rede-
- par chèque certifié, par virement vance, doit être assorti d’indications
bancaire ou par voie électronique claires sur l’identité du contribuable et
pour les montants d’au moins cent la nature des impôts et taxes pour les-
mille (100 000) F CFA ; quels le paiement est effectué.
- par virement bancaire ou par voie Le paiement par virement bancaire
électronique pour les entreprises re- d’un impôt, taxe, droit ou redevance,
levant d’une unité de gestion spécia- donne lieu à l’émission par
lisée, notamment la Direction des l’établissement financier d’une attesta-
Grandes Entreprises, les Centres des tion de virement précisant l’impôt
Impôts des Moyennes Entreprises et concerné. Dans le cas d’un virement
les centres spécialisés des impôts ; au titre de plusieurs impôts, droits,
Code Général des Impôts – Edition 2018
212
taxes ou redevances, l’attestation de électronique par l’administration fis-
virement doit être accompagnée de cale dans les conditions définies par
l’état récapitulatif des paiements par arrêté du Ministre en charge des fi-
nature d’impôt, droit, taxe ou rede- nances.
vance réglés, revêtu du cachet de (2) Les entreprises, quel que soit leur
l’établissement financier. statut ou leur nature, sont tenues de se
La présentation de l’attestation de conformer au système de suivi élec-
virement assorti de l’état récapitulatif tronique visé à l’alinéa (1) ci-dessus.
donne lieu à délivrance automatique (3) Les frais dus aux établissements
d’une quittance de paiement au contri- financiers au titre des virements des
buable lors du dépôt de sa déclaration. impôts et taxes y compris la déli-
La date portée sur l’attestation de vi- vrance de l’attestation de virement
rement est réputée être la date de sont obligatoirement compris dans
paiement. Les attestations de virement une fourchette de 500 à 10 000 F
qui donnent lieu à inscription des CFA. En aucun cas, lesdits frais ne
sommes correspondantes dans le doivent excéder un montant équiva-
compte du Trésor Public au-delà de la lent à 10% des impôts, droits et taxes
date limite d’exigibilité de l’impôt ou payés.
qui se révèlent infructueux, entraînent Article L 8 ter.- La constatation et la
l’application des pénalités et intérêts validation des avaries se font selon la
de retard prévus à l’article L 106 du procédure ci-après :
présent Code.
- le contribuable adresse une de-
Le contribuable et l’établissement mande à son service gestionnaire ;
financier sont solidairement respon-
sables des paiements effectués dans - la constatation et la validation des
les conditions ci-dessus qui ont donné avaries sont effectuées dans un dé-
lieu à délivrance de quittance par lai de (15) jours à compter de la
l’administration fiscale et encourent date d’introduction de la demande ;
les mêmes sanctions en cas de défail- - un procès-verbal est établi et signé
lance. par toutes les parties. Mention de
l’éventuel refus de signer du con-
SECTION IV tribuable est faite dans le procès-
OBLIGATIONS ADMINISTRA- verbal.
TIVES

Article L 8 bis.- (1) Les facturations


des entreprises font l’objet d’un suivi

Code Général des Impôts – Edition 2018


213
SOUS-TITRE II
CONTROLE DE L’IMPOT

CHAPITRE I
DROIT DE CONTROLE

SECTION I solliciter une vérification générale de


DISPOSITIONS GENERALES comptabilité.

Article L 9.- Les agents des impôts SECTION III


assermentés ayant au moins le grade MODALITES D’EXERCICE DU
d’Inspecteur ont le pouvoir d’assurer DROIT DE CONTROLE
le contrôle de l’assiette de tous les SOUS-SECTION I
impôts et taxes dus par les contri- VERIFICATION SUR PLACE
buables qu’ils vérifient.
Article L 11.- Les agents des impôts
SECTION II ayant au moins le grade d’inspecteur,
DISPOSITIONS PARTICULIERES munis de leur carte professionnelle et
EN MATIERE DE TAXE SUR d’une copie de l’avis de vérification,
LA VALEUR AJOUTEE (TVA) vérifient sur place, la comptabilité des
contribuables astreints à présenter et à
Article L 10.- Les personnes assujet-
tenir des documents comptables. La
ties à la Taxe sur la Valeur Ajoutée ne
vérification de comptabilité s’exerce
peuvent, en raison de leurs opérations
au siège de l’entreprise ou au lieu de
d’importations ou d’exportations, op-
son principal établissement. Dans
poser, pour l’ensemble de leurs opéra-
l’hypothèse où le contrôle ne peut
tions l’exception d’incompétence à
s’effectuer en ces deux lieux, le con-
l’encontre des agents de la Direction
tribuable doit expressément demander
Générale des Impôts ayant au moins le
qu’il se déroule soit dans les bureaux
grade d’inspecteur des impôts, qui
de son comptable, soit dans les locaux
contrôlent la régularité des déductions
de l’administration.
prévues par le Code Général des Im-
pôts et poursuivent la régularisation Article L 12.- (1) Tout contribuable
des déductions ou des exonérations relevant de l’Impôt sur le Revenu des
opérées indûment sur la TVA payée Personnes Physiques peut faire l’objet
ou due. d’une vérification de sa situation fis-
cale d’ensemble.
Toutefois, les agents de grade inférieur
peuvent agir sur ordre écrit de A l’occasion de cette vérification,
l’inspecteur des impôts. l’administration fiscale contrôle la
cohérence entre les revenus déclarés
Le contribuable qui, à l’issue du con-
par le contribuable au titre de l’Impôt
trôle de validation de son crédit de
sur le Revenu, et la situation de sa
Taxe sur la Valeur Ajoutée, conteste le trésorerie, de son patrimoine et des
rejet total ou partiel du crédit peut éléments de son train de vie.

Code Général des Impôts – Edition 2018


214
(2) La Vérification de la Situation Le contribuable peut également sollici-
Fiscale d’Ensemble s’exerce dans les ter le report du contrôle, en formulant
bureaux de l’administration ou dans
par écrit et en motivant sa demande
les locaux professionnels du contri-
dans les quinze (15) jours de la récep-
buable vérifié.
tion de l’avis. Ce report doit être ex-
(3) Seuls les agents de l’administration pressément accepté par
fiscale assermentés ayant au moins le l’Administration. L’absence de ré-
grade d’inspecteur peuvent procéder à ponse de l’Administration fiscale dans
une Vérification de la Situation Fis- un délai de quinze (15) jours vaut
cale d’Ensemble. acceptation.
Article L 13 nouveau.- (1) Au moins Article L 15.- L’Administration peut
quinze (15) jours avant la date prévue procéder à des vérifications inopi-
pour la première intervention, nées; elle remet alors un avis de véri-
l’Administration des impôts adresse, fication et un exemplaire de la Charte
sous pli recommandé ou en mains du contribuable en mains propres au
propres avec accusé de réception ou contribuable, qui en accuse réception,
par bordereau de décharge, un avis de lors de la première intervention.
vérification de comptabilité ou de Lors de cette intervention, l’Adminis-
vérification de situation fiscale tration se limite à effectuer sur procès-
d’ensemble et un exemplaire de la verbal des constatations matérielles,
Charte du contribuable, qui sans pouvoir procéder à un examen
l’informent de la possibilité qu’il a de critique de la comptabilité.
se faire assister d’un conseil de son
choix. Mention doit en être faite dans Article L 16.- Lorsque l’avis ne com-
l’avis de vérification sous peine de porte pas de précision sur les impôts,
nullité de cette dernière. droits et taxes ou l’indication des an-
(2) En cas de Vérification de la Situa- nées ou périodes soumises à vérifica-
tion Fiscale d’Ensemble, l’avis de tion, c’est l’ensemble des impôts dont
vérification est adressé au contribuable le contribuable est redevable au titre
dans les mêmes conditions visées à de la période non prescrite, qui fait
l’alinéa 1er ci-dessus, au moins quinze l’objet de la vérification ; dans ce cas,
(15) jours avant le début de la pre- la vérification est dite «vérification
mière intervention. générale».
L’avis de vérification visé à l’alinéa A condition de le préciser sur l’avis de
(2) ci-dessus devra comporter une vérification, l’Administration peut
demande de relevé(s) de(s) compte(s). procéder à des vérifications partielles
consistant au contrôle de l’ensemble
Article L 14.- En cas de report de la des impôts, droits ou taxes dus au titre
date initiale de la première interven- d’un exercice fiscal ou d’un impôt
tion, à l’initiative de l’Administration, donné sur tout ou partie de la période
le service des impôts doit impérative- non prescrite.
ment adresser au contribuable un avis La vérification peut néanmoins remon-
rectificatif. ter sur un ou plusieurs exercices au-
Code Général des Impôts – Edition 2018
215
delà de la période prescrite lorsque ces Ces derniers engagent leur responsabi-
exercices sont déficitaires, dès lors que lité professionnelle en cas de dom-
les déficits réalisés au titre d’un exer- mages causés du fait de leur interven-
cice sont reportables et s’imputent sur tion.
les résultats bénéficiaires du premier (2) L’administration fiscale peut
exercice non prescrit dont ils consti- également dans le cadre de l’exercice
tuent des charges. de son droit de contrôle, intervenir
La vérification peut également remon- conjointement avec l’administration
ter sur un ou plusieurs exercices au- douanière ou faire appel à des experts
delà de la période prescrite lorsque ces nationaux et/ou internationaux dans le
exercices font apparaître un crédit de cadre des accords dont le Cameroun
Taxe sur la Valeur Ajoutée reportable est partie. Mention en est faite dans
sur la première déclaration de la pé- l’avis de vérification.
riode non prescrite. Nonobstant l’intervention conjointe
Article L16 bis.- L’administration des deux administrations, les procé-
peut également procéder à des con- dures applicables demeurent enca-
trôles ponctuels, consistant au contrôle drées par le Livre des procédures fis-
des impôts, droits ou taxes à verse- cales pour la Direction générale des
ments spontanés sur une période infé- impôts, et par le Code des douanes
rieure à un exercice fiscal. CEMAC pour la Direction générale
Dans ce cas, il est servi au contri- des douanes.
buable au moins huit (08) jours avant Article L 19.- Lorsque la comptabilité
la date prévue pour la première inter- est tenue au moyen de systèmes in-
vention, un avis de passage. formatisés, l’organisation comptable
Article L 17.- Lorsque le service des doit recourir à des procédures qui
impôts envisage d’étendre la vérifica- permettent de satisfaire aux exigences
tion à une période ou un impôt ou taxe de régularité et de sécurité requises en
non précisé sur l’avis de vérification la matière, dans les formes et condi-
initial, il adresse un avis complémen- tions prévues par l’article 22 de l’Acte
taire dans les conditions de forme et Uniforme OHADA portant organisa-
de délais fixées aux articles L 13 et tion et harmonisation des comptabili-
suivants du présent livre, mentionnant tés des entreprises.
la nouvelle période ou le nouvel impôt Dans ce cas, l’Administration fiscale
soumis à vérification. est habilitée à requérir, conformément
Article L 18.- (1) Lorsque l’exercice aux dispositions de l’article L 18 ci-
du droit de contrôle de dessus, les conseils techniques
l’administration fiscale requiert des d’experts aux fins de procéder à des
connaissances techniques particu- tests sur le matériel même qui héberge
lières, l’Administration peut faire ap- l’exploitation et à vérifier :
pel aux conseils techniques d’experts
figurant sur une liste arrêtée par le
- le système d’exploitation comp-
table ;
ministre chargé des Finances.
Code Général des Impôts – Edition 2018
216
- l’ensemble des informations, don- hors du Cameroun ou par les socié-
nées et traitements qui concourent tés ou groupements visés au (1).
directement ou indirectement à la Les demandes susvisées doivent être
formation des résultats comptables précises et indiquer explicitement, par
ou fiscaux et à l’élaboration des nature d’activité ou par produit :
documents rendus obligatoires par
- le pays ou le territoire concerné ;
le Code Général des Impôts ;
- l’entreprise, la société ou le grou-
- la documentation relative aux ana- pement visé ;
lyses, à la programmation et à
l’exécution des traitements. - les montants en cause.
Elles doivent, en outre, préciser à
Article L 19 bis.- (1) Lorsque, dans le
l’entreprise vérifiée le délai de réponse
cadre d’une vérification de comptabili-
qui lui est ouvert. Ledit délai, qui ne
té, l’Administration a réuni des élé-
ments faisant présumer que peut être inférieur à un mois, peut être
l’entreprise a opéré un transfert indi- prorogé sur demande motivée sans
rect de bénéfices, au sens des disposi- pouvoir excéder au total une durée de
tions de l’Article 19 du présent Code, deux mois.
elle peut demander à cette dernière des Lorsqu’elle la juge insuffisante,
informations et documents précisant : l’Administration adresse à l’entreprise
- la nature des relations entrant dans une mise en demeure de compléter sa
les prévisions de l’article 19 susvi- réponse dans un délai de trente (30)
sé, entre cette entreprise et une ou jours. Dans ce cas, elle précise les
plusieurs entreprises, sociétés ou compléments de réponse sollicités.
groupements établis hors du Came- Cette mise en demeure doit rappeler
roun ; les sanctions applicables en cas de
- la méthode de détermination des défaut de réponse, notamment des
prix des opérations de nature indus- redressements sur la base d’éléments
trielle, commerciale ou financière dont dispose l’Administration.
qu’elle effectue avec des entre- Dans ce cas, la charge de la preuve
prises, sociétés ou groupements vi- incombe à l’entreprise.
sés au (1) et les éléments qui la jus- (2) Toutefois, pour les personnes mo-
tifient ainsi que les contreparties rales établies au Cameroun relevant de
consenties ; la structure en charge de grandes en-
- les activités exercées par les entre- treprises, les documents visés à
prises, sociétés ou groupements vi- l’alinéa 1er ci-dessus sont produits
sés au (1), liées aux opérations vi- d’office à l’ouverture de la vérification
sées au (2) ; de comptabilité lorsque :
- le traitement fiscal réservé aux - plus de 25 % de leur capital ou
opérations visées au (2) et réalisées droits de vote est détenu, directe-
par les entreprises qu’elle exploite ment ou indirectement, par une enti-
té établie ou constituée hors du Ca-
meroun ;
Code Général des Impôts – Edition 2018
217
- elles détiennent elles-mêmes, direc- en vue d’obtenir des déductions, des
tement ou indirectement, plus de 25 restitutions ou des remboursements.
% d’une entité juridique domiciliée Dans tous les cas, le contrôle sur pièce
hors du Cameroun. est un contrôle de cohérence des dé-
Article L 20.- Les autorités civiles et clarations du contribuable et non pas
militaires prêtent aide et assistance un contrôle général de comptabilité.
aux agents des impôts dans l’exercice
de leurs fonctions, toutes les fois SOUS-SECTION III
qu’elles en sont requises. DEMANDES
D’ECLAIRCISSEMENTS
Article L 20 bis.- Les redressements ET DE JUSTIFICATIONS
fiscaux sont de la compétence exclu-
sive de l’administration fiscale. Tout Article L 22.- L’Administration peut
autre organisme public de contrôle des demander par écrit aux contribuables,
comptes financiers et sociaux autre tous renseignements, justifications ou
que l’administration fiscale, qui cons- éclaircissements relatifs aux déclara-
tate à l’occasion de ses missions de tions souscrites et aux actes déposés, y
contrôle, des infractions à la législa- compris pour les catégories de revenus
tion fiscale, doit en informer d’office pour lesquels ils ne sont pas astreints à
l’administration fiscale. Celle-ci en- la tenue d’une comptabilité.
gage immédiatement une opération de Les contribuables doivent impérative-
contrôle fiscal dans les conditions ment répondre dans un délai de trente
fixées par le Code Général des Impôts. (30) jours à compter de la réception de
la demande. À défaut, la procédure de
SOUS-SECTION II taxation d’office définie aux articles L
CONTROLE SUR PIECES 29 et suivants du présent Livre,
s’applique pour la détermination des
Article L 21.- L’Administration peut
impôts et taxes concernés par la de-
procéder au contrôle des déclarations
mande.
souscrites par les contribuables, depuis
les locaux de l’Administration sans Article L 22 bis.- Au cours des opéra-
envoi d’un avis préalable, dans le tions de contrôle fiscal, la constatation
cadre de contrôles sur pièces. de la carence de production de pièces
Ces contrôles se limitent à l’examen justificatives sur Procès-verbal lors de
des déclarations, des actes utilisés l’intervention en entreprise emporte
pour l’établissement des impôts et l’irrecevabilité absolue desdites pièces
taxes ainsi que des documents déposés ultérieurement en phase contentieuse,
aussi bien devant l’Administration que
devant le juge de l’impôt.

Code Général des Impôts – Edition 2018


218
SECTION IV (4) Le défaut de réponse dans le délai
PROCEDURES DE fixé vaut acceptation et les impôts,
REDRESSEMENT droits et taxes ainsi rappelés sont im-
médiatement mis en recouvrement.
SOUS-SECTION I
Article L 25.- En cas de redresse-
PROCEDURE DE
ments effectués dans le cadre d’une
REDRESSEMENT CONTRADIC-
vérification partielle, d’un contrôle
TOIRE
ponctuel, ou d’un contrôle sur pièces,
Article L 23.- Lorsque l’Administra-
l’Administration adresse au contri-
tion constate une insuffisance, une
buable une notification de redresse-
inexactitude, ou une omission dans les
ment motivée et chiffrée, ouvrant au
éléments servant de base au calcul des
contribuable un délai de réponse de
impôts, droits et taxes ou sommes
trente (30) jours ouvrables à compter
quelconques dues en vertu du Code
de sa réception.
Général des Impôts, les redressements
correspondants sont effectués suivant Article L 26.- Si les observations
la procédure contradictoire. La charge formulées par le contribuable dans les
de la preuve incombe à délais, sont reconnues fondées, en tout
l’Administration. ou partie, l’Administration doit aban-
donner tout ou partie des redresse-
Article L 24.- (1) A l’issue du con-
ments notifiés. Elle en informe le con-
trôle, l’Administration adresse au con-
tribuable dans une lettre de «réponse
tribuable, une notification de redres-
aux observations du contribuable»
sement motivée et chiffrée, ou un avis
adressée avec accusé de réception.
d’absence de redressement.
Si l’Administration entend maintenir
(2) Sous peine de nullité de la procé-
les redressements initiaux, elle les
dure, la notification de redressement
confirme dans une lettre de «réponse
ou l’avis d’absence de redressement
aux observations du contribuable» et
est adressé au contribuable dans un
informe ce dernier qu’il a la possibilité
délai de soixante (60) jours à compter
de déposer une réclamation conten-
de la fin des opérations de contrôle sur
tieuse en vertu des dispositions des
place, matérialisée par un procès-
articles L116 et suivants du présent
verbal de fin de contrôle, sauf circons-
Livre.
tances exceptionnelles dûment moti-
vées. (MLF. 2011) Dans tous les cas, la lettre de réponse
aux observations du contribuable est
(3) Le contribuable doit faire parve- adressée au contribuable, sous peine
nir ses observations ou faire connaître de nullité de la procédure, dans un
son acceptation dans un délai de trente délai de soixante (60) jours à compter
(30) jours à compter de la réception de de la réception des observations du
la notification de redressements, sauf contribuable, sauf circonstances ex-
circonstances exceptionnelles dûment ceptionnelles dûment motivées.
motivées.

Code Général des Impôts – Edition 2018


219
Article L 27.- La réponse aux observa- d’éclaircissements ou de justifica-
tions du contribuable fera apparaître, tions ;
pour information, la liquidation des - en cas de défaut de désignation d’un
droits dus suite au contrôle et la moti- représentant fiscal au Cameroun ;
vation des pénalités appliquées ainsi
que leur montant. - en cas de défaut de tenue ou de pré-
sentation de tout ou partie de la
Article L 28.- La procédure contradic- comptabilité ou de pièces justifica-
toire ne s’applique pas en matière de tives constaté par procès-verbal ;
timbre lorsqu’ils ne sont pas payés sur
- en cas de rejet d’une comptabilité
état ou sur déclaration, et dans les cas
considérée par l’Administration
de taxation d’office des bases
comme irrégulière ;
d’imposition, tels que prévus aux ar-
ticles L 29 et suivants du présent - ou en cas d’opposition à contrôle
Livre. fiscal.
La procédure de taxation d’office
SOUS-SECTION II s’applique également à tout contri-
PROCEDURE DE TAXATION buable qui déclare un revenu global
D’OFFICE imposable, inférieur à une somme
forfaitaire déterminée en appliquant un
Article L 29.- Sont taxés d’office les
barème légal à certains éléments du
contribuables qui n’ont pas déposé
train de vie, si l’écart entre les deux
dans le délai légal les déclarations
modes d’évaluation du revenu excède
qu’ils sont tenus de souscrire en appli-
d’au moins 40 % le revenu net global
cation du Code Général des Impôts en
déclaré au cours de l’un des deux der-
leur qualité de redevable.
niers exercices.
Pour l’application de l’alinéa précé-
dent, la procédure de taxation d’office Article L 31.- Les bases ou les élé-
n’est possible que lorsque le contri- ments servant au calcul des imposi-
buable n’a pas régularisé sa situation tions arrêtées d’office sont directement
dans les quinze (15) jours ouvrables portés à la connaissance du contri-
suivant la réception d’une lettre de buable, au moyen d’une notification
relance valant mise en demeure de de redressement qui précise les moda-
déposer sa déclaration. lités de leur détermination.
Les impositions en cause sont mises en
Article L 30.- La procédure de taxa-
recouvrement immédiatement, men-
tion d’office s’applique également :
tion en est faite dans la notification de
- lorsque le contribuable s’abstient de redressement.
produire les détails et sous- détails
de certains éléments de la comptabi- Article L 32.- Il est fait mention dans
lité spécifique de l’activité exercée ; la notification de redressement que le
contribuable qui fait l’objet d’une
- lorsque le contribuable s’abstient de taxation d’office conserve le droit de
répondre dans le délai fixé à l’article présenter une réclamation contentieuse
L 29 ci-dessus à une demande devant l’Administration conformé-
Code Général des Impôts – Edition 2018
220
ment aux dispositions des Articles L SECTION V
116 et suivants du présent Livre. La LIMITES DU DROIT DE
charge de la preuve incombe au con- CONTROLE
tribuable qui doit justifier par tous les
moyens que les impositions mises à sa Article L 34.- Les omissions totales
charge sont exagérées ou non fondées. ou partielles constatées dans l’assiette
de l’impôt, les insuffisances et inexac-
titudes ou les erreurs d’imposition,
SOUS-SECTION III peuvent être réparées par
PROCEDURE DE L’ABUS DE l’Administration jusqu’à la fin de la
DROIT quatrième année suivant celle au titre
de laquelle l’impôt ou la taxe est exi-
Article L 33.- Toute opération con- gible.
clue sous la forme d’un contrat ou
Elles peuvent également être réparées
d’un acte juridique quelconque dissi-
spontanément par le contribuable lui-
mulant une réalisation ou un transfert
même avant l’envoi d’un avis de véri-
de bénéfices ou revenus effectués
fication ou avant l’envoi d’une notifi-
directement ou par personnes interpo-
cation de redressement dans
sées n’est pas opposable à
l’hypothèse d’un contrôle sur pièces.
l’Administration des impôts qui a le
Dans ce cas, il n’est appliqué aucune
droit de restituer à l’opération son
pénalité.
véritable caractère et de déterminer en
conséquence les bases des impôts sur Lorsqu’une instance civile, commer-
les sociétés ou sur le revenu des per- ciale ou pénale ou lorsqu’une activité
sonnes physiques. administrative a révélé l’existence
d’une fraude, le droit de reprise de
En cas de réclamation devant la juri- l’Administration s’exerce jusqu’à la
diction contentieuse, l’Administration fin de la quatrième année suivant celle
a la charge de la preuve. de la révélation des faits.
Article L 33 bis.- Tout contribuable Article L 35.- (nouveau)- La prescrip-
peut, préalablement à la conclusion tion est interrompue par le dépôt de
d’une opération sous la forme d’un l’avis de vérification, la notification de
contrat, d’un acte juridique ou d’un redressement, la déclaration ou la noti-
projet quelconque, solliciter l’avis de fication d’un procès-verbal ou par acte
l’Administration sur le régime fiscal comportant reconnaissance de l’impôt
qui lui est applicable. de la part du contribuable.
Lorsque le contribuable a fourni à
l’Administration l’ensemble des élé- Article L 36.- Lorsque la vérification
ments nécessaires à l’appréciation de au titre d’un exercice fiscal donné, au
la portée véritable de l’opération en regard d’un impôt ou taxe ou d’un
cause, la position énoncée par celle-ci groupe d’impôts ou taxes est achevée,
garantit le contribuable contre tout l’Administration ne peut procéder à
changement d’interprétation ultérieur. une nouvelle vérification pour ces

Code Général des Impôts – Edition 2018


221
mêmes impôts ou taxes sur le même de taxes afférentes aux opérations
exercice fiscal au sein de l’entreprise. effectuées au cours de ce même exer-
Toutefois, l’Administration conserve cice.
son droit de reprise au regard de ces Article L 40.- (1) Dans le cadre d’une
impôts et taxes. Elle est en droit de vérification de comptabilité, les opéra-
rectifier, dans le délai de reprise, les tions de contrôle sur place dans
bases précédemment notifiées sous la l’entreprise ne peuvent excéder trois
seule réserve que les modifications mois, sauf circonstances exception-
proposées ne résultent pas de constata- nelles dûment motivées.
tions faites à l’occasion Ce délai est prorogé de six mois en cas
d’investigations supplémentaires dans de contrôle des prix de transfert ou en
la comptabilité de l’entreprise. cas de mise en œuvre de la procédure
En outre, lorsque l’Administration d’échange de renseignements prévue
Fiscale a déposé une plainte pour agis- par les Conventions fiscales.
sements frauduleux, elle peut procéder
(2) Dans le cadre d’une vérification
à une nouvelle vérification.
de situation fiscale personnelle
Article L 37.- Il ne sera procédé à d’ensemble, les opérations de contrôle
aucun rehaussement d’impositions devront être réalisées dans un délai
antérieures si la cause de celui-ci ré- maximum d’un an entre la date de
sulte d’un différend portant sur une remise de l’avis de vérification et la
interprétation par le contribuable de date de remise de la notification de
bonne foi d’une disposition fiscale à redressements, sauf circonstances
l’époque des faits formellement ad- exceptionnelles dûment motivées. En
mise par l’Administration fiscale. cas de découverte d’une activité oc-
culte, ce délai peut être prorogé de six
Article L 38.- Supprimé.
mois.
Article L 39.- A condition d’en faire
Article L 41.- Les pièces de procédure
la demande expresse préalablement à
mentionnées dans le présent Livre sont
l’établissement des impositions, les
transmises au contribuable avec accusé
contribuables faisant l’objet d’une
de réception ou bordereau de décharge
vérification simultanée de la TVA et
; l’adresse postale communiquée à
de l’Impôt sur le Revenu des Per-
l’Administration fiscale lui étant oppo-
sonnes Physiques (IRPP) ou de
sable, celui-ci est censé avoir reçu
l’Impôt sur les Sociétés (IS) peuvent
ladite correspondance quinze (15)
bénéficier de la déduction, au titre
jours ouvrables après son envoi, le
d’un exercice donné, des suppléments
cachet de la poste faisant foi.

Code Général des Impôts – Edition 2018


222
CHAPITRE II
DROIT DE COMMUNICATION

Article L 42.- Les agents des impôts sociale, les tribunaux, toutes les per-
ayant au moins le grade de contrôleur sonnes ayant la qualité de commer-
ou assimilé, dûment mandatés à cet çant, d’industriel, d’artisan,
effet, ont le droit d’obtenir sous d’agriculteur, ou exerçant une profes-
forme matérielle et immatérielle, sion libérale, les personnes effectuant
communication de documents déte- des opérations d’assurance, les
nus par les personnes et organismes banques, les intermédiaires profes-
énumérés à l’article L43 ci-dessous, sionnels de bourse de valeurs, les dé-
afin d’effectuer le contrôle des décla- positaires de documents publics et les
rations souscrites par les contribuables sociétés astreintes, notamment à la
ou d’obtenir les renseignements pour tenue de registres de transferts
le compte d’une administration fiscale d’actions ou d’obligations, de feuilles
étrangère, sans que puissent leur être de présence aux assemblées générales,
opposés les dispositions de la loi sur le de procès-verbaux des Conseils
secret bancaire, ainsi que le secret d’administration et des rapports des
professionnel sous réserve des disposi- commissaires aux comptes.
tions de l’article L47 du présent Livre
Article L 44.- (1) Le droit de commu-
des Procédures Fiscales.
nication s’exerce à l’initiative du ser-
Le droit de communication ne peut en vice des impôts sur simple demande
lui-même donner lieu à une notifica- écrite. Un avis de passage doit être
tion de redressements. adressé préalablement ou remis à
SECTION I l’intéressé lors de leur visite par les
PERSONNES SOUMISES AU agents. Il dispose alors d’un délai de
DROIT DE COMMUNICATION quinze (15) jours pour communiquer
les informations demandées, à compter
Article L 43.- Sont soumises au droit de la réception de l’avis de passage, le
de communication, toutes les per- cachet de la poste, ou le bordereau de
sonnes physiques ou morales versant décharge en cas de remise en main(s)
des salaires, des honoraires, des droits propre(s), faisant foi.
d’auteur, encaissant, gérant, distri-
(2) Toute personne qui s’abstient de
buant des fonds pour le compte de
répondre, se soustrait ou s’oppose au
leurs adhérents, toutes les administra-
droit de communication, au terme du
tions publiques, y compris la police et
délai prévu à l’alinéa 1er ci-dessus, fait
la gendarmerie, les entreprises et les
l’objet d’une mise en demeure valant
établissements publics, ou les orga-
commandement de communiquer. Il
nismes contrôlés par l’autorité admi-
dispose alors d’un délai de huit (08)
nistrative, les organismes de sécurité
jours pour s’exécuter, à compter de la
Code Général des Impôts – Edition 2018
223
réception de la mise en demeure, le tions prévues à l’Article L 104 du
cachet de la poste, ou le bordereau de Livre des procédures Fiscales».
décharge en cas de remise en main(s)
Article L 46.- Durant les quinze (15)
propre(s), faisant foi. A défaut, il en-
jours ouvrables qui suivent le pronon-
court les sanctions prévues à l’Article
cé de toute décision rendue par les
L 104 du présent Livre.
juridictions civiles, administratives ou
Toutefois, à l’occasion de toute ins- militaires, les pièces restent déposées
tance devant les juridictions civiles, au greffe, à la disposition du service
commerciales ou pénales, les tribu- des impôts. Le délai est réduit à dix
naux doivent, sans demande préalable (10) jours en matière pénale.
de sa part, donner connaissance au
Les procès-verbaux dressés à
Directeur Général des Impôts, de toute
l’occasion de toute sentence arbitrale
indication qu’ils peuvent recueillir, de
sont tenus à la disposition du service
nature à faire présumer une fraude
des impôts pendant un délai de quinze
commise en matière fiscale ou une
(15) jours ouvrables à compter de leur
manœuvre quelconque ayant eu pour
dépôt.
objet ou pour résultat de frauder ou de
compromettre un impôt ou taxe. Passé ce délai, l’Administration fiscale
obtient communication de ces infor-
Article L 45.- Le droit de communica- mations sur simple demande écrite de
tion s’exerce en principe sur place, sa part, introduite auprès de la juridic-
mais les agents des impôts peuvent tion territorialement compétente.
prendre copie des documents concer-
nés sans que les personnes soumises SECTION II
au droit de communication et qui sont PORTEE ET LIMITE DU
énumérées à l’article L 43 du présent SECRET PROFESSIONNEL
Livre puissent s’y opposer. OPPOSABLE A
Toutefois, dans le cadre spécifique L’ADMINISTRATION
d’une procédure de remboursement FISCALE
des crédits de TVA, ainsi que dans le
cadre d’une demande de renseigne- Article L 47.- (1) Les agents des im-
ments pour le compte d’une adminis- pôts sont tenus au secret professionnel
tration étrangère, l’administration et ne peuvent communiquer les infor-
fiscale peut, à partir du bureau, de- mations recueillies dans le cadre de
mander communication de tout ou leurs fonctions. Cette obligation vaut
partie des informations relatives à un également à l’égard des renseigne-
dossier. Dans ce cas, la communica- ments obtenus d’une Administration
tion desdites informations est précédée fiscale étrangère, dans le cadre de
de la formule suivante : l’assistance administrative mutuelle en
«Je déclare sur l’honneur exactes les matière fiscale prévue par les Conven-
informations ci-après communiquées, tions internationales.
faute de quoi, je m’expose aux sanc- (2) Ne sont couvertes par le secret
professionnel que les informations
Code Général des Impôts – Edition 2018
224
exclusivement relatives au dossier térielle, des factures, de la comptabili-
médical des patients, ou à la sécurité té matières ainsi que des livres, re-
nationale et classées «secret défense». gistres et documents professionnels
Article L 48.- Par voie de réciprocité, une périodicité déterminée,
les agents des impôts sont déliés du l’ensemble des données et informa-
secret professionnel à l’égard du Con- tions nécessaires à la taxation des tiers
trôle Supérieur de l’Etat, du Trésor, dont ils disposent.
des Douanes, des Brigades Econo- (2) Inversement, l’administration fis-
mique et Financière agissant dans le cale peut mettre à la disposition des-
cadre de leurs fonctions ainsi que des dits organismes partenaires, sur leur
administrations fiscales étrangères demande, des informations spéci-
agissant dans le cadre de l’assistance fiques dans la limite du secret profes-
administrative mutuelle en matière sionnel défini à l’article L 47 du Livre
fiscale prévue par une convention des Procédures Fiscales.
internationale. (3) Des protocoles de collaboration
A la demande du Directeur Général sont conclus entre les parties afin de
des Impôts, le Procureur de la Répu- faciliter l’échange d’informations
blique fournit toutes les informations suivant les modalités susvisées.
nécessaires au bon accomplissement
des missions de l’Administration fis-
cale.
SECTION III
MODALITES PARTICULIERES
D’EXERCICE DU DROIT DE
COMMUNICATION

Article L 48 bis.- (1) Sur demande de


l’administration fiscale, les orga-
nismes publics et privés de toute na-
ture sont tenus de mettre à sa disposi-
tion de façon permanente et suivant

CHAPITRE III
DROITS D’ENQUETE ET DE CONSTATATION DES STOCKS
ET DE VISITE

I- DROIT D’ENQUETE
pouvant se rapporter à des opérations
Article L 49.- Les agents des impôts ayant donné lieu ou devant donner lieu
ayant au moins le grade de contrôleur à facturation.
peuvent se faire présenter et prendre Ils peuvent également se faire présen-
copie, sous forme matérielle ou imma- ter et prendre copie de tous les docu-
Code Général des Impôts – Edition 2018
225
ments douaniers justifiant la percep- et par l’assujetti. Mention est faite de
tion de la TVA à l’importation, la son éventuel refus de signer.
réalité d’une exportation, ou Le droit d’enquête ne peut en lui-
l’application d’un régime suspensif. même donner lieu à une notification
A l’exception des locaux affectés au de redressements.
domicile privé, ils peuvent à cet effe-
Article L 50 bis.- Toute personne qui
taccéder aux locaux à usage profes-
se soustrait ou s’oppose à l’exercice
sionnel, aux terrains, aux entrepôts,
du droit d’enquête fait l’objet d’une
aux moyens de transport à usage pro-
mise en demeure. Il doit s’exécuter à
fessionnel et à leur chargement, et
compter de la réception de la mise en
procéder à la constatation matérielle
demeure, le cachet de la poste ou le
des éléments physiques de
bordereau de décharge en cas de re-
l’exploitation.
mise en main(s) propre(s) faisant foi.
Lors de la première intervention, un A défaut, il encourt les sanctions pré-
avis d’enquête est remis à l’assujetti vues à l’article L 104 du présent livre.
ou à son représentant. En l’absence de
l’assujetti ou de son représentant, II. DROIT DE CONSTATATION
l’avis est remis à la personne qui re- DES STOCKS
çoit les enquêteurs, et dans ce cas, un
procès-verbal est établi et signé par Article L 50 ter.- (1) Les agents des
toutes les parties. En cas de refus de impôts procèdent de façon inopinée à
signer, mention en est faite sur procès- la constatation physique des stocks
verbal. portant sur un ou plusieurs produits, au
Dans le cadre spécifique d’une procé- titre de la période non prescrite.
dure de remboursement des crédits de Au cours de la première intervention
TVA, le droit d’enquête permet à en matière de procédure de constata-
l’administration de s’assurer de tion des stocks, un avis de passage est
l’authenticité des factures et autres remis à l’assujetti ou à son représen-
documents produits. tant.
Article L 50.- Chaque intervention (2) Lors des opérations visées à
fait l’objet d’un procès-verbal relatant l’alinéa 1 ci-dessus, le contribuable
les opérations effectuées. met à la disposition des agents des
impôts sur demande, copie sur support
Dans les trente (30) jours qui suivent informatique des états des mouve-
la dernière intervention ou la dernière ments de stocks des périodes susvi-
audition, un procès verbal consignant sées et leur donne accès au logiciel de
les manquements constatés ou traitement et de suivi de ses stocks.
l’absence de tels manquements est
rédigé. La liste des pièces ayant per- (3) Dans tous les cas, l’assujetti ou son
mis la constatation des infractions est représentant a l’obligation de faire
annexée au procès-verbal. tenir aux agents des impôts ayant au
moins le grade d’Inspecteur, copie de
Le procès-verbal est signé par les
tous documents ou supports numé-
agents ayant participé à l’intervention
Code Général des Impôts – Edition 2018
226
riques relatifs à la gestion de ses (5) La procédure de constatation des
stocks, notamment : stocks, ne peut en elle-même donner
- les bons de livraison (ou de récep- lieu à une notification de redresse-
tion ou d’entrée) des matières, ments.
marchandises, produits, où sont en- (6) Les sanctions en matière de cons-
registrés par type d’élément les ca- tatation des stocks sont identiques à
ractéristiques, la date d’entrée en celles du droit d’enquête.
stocks, les quantités et prix uni-
taires de chaque élément ; III. DROIT DE VISITE
- les bons de sortie (ou
d’enlèvement) des matières, mar- Article L 50 (quater).- (1) Les agents
chandises, produits, où sont enre- des impôts assermentés ayant au
gistrés par type d’élément les ca- moins le grade d’inspecteur peuvent,
ractéristiques, la date de sortie, les sur autorisation du juge, procéder à
quantités enlevées et les prix uni- des visites des locaux et lieux à usage
taires ; professionnel, ainsi que des terrains et
- les fiches de stocks, le cas échéant, des entrepôts ou des locaux privés.
après chaque entrée, en fin de pé- (2) Ces visites s’effectuent entre 8
riode ou en premier entré premier heures et 20 heures ou en dehors de
sorti (PEPS) ; ces heures lorsque l’accès au public
- le logiciel de traitement et de suivi est autorisé.
des stocks. (3) Lors de la visite, l’administration
peut mettre en œuvre toutes mesures
(4) Dans les trente (30) jours qui sui-
vent la fin de la procédure de constata- conservatoires utiles.
tion des stocks, un Procès-verbal dé- (4) La visite est sanctionnée par un
terminant les stocks existants, les procès-verbal constatant les faits ma-
manquements constatés ou l’absence tériels relevés. Ce procès-verbal est
de tels manquements est rédigé. Un signé par les agents ayant participé à
état contradictoire des constatations la visite et par le contribuable. Men-
est annexé au procès-verbal. tion est faite de son éventuel refus de
signer.
Le procès-verbal est signé par les
agents ayant participé à l’intervention (5) Toute personne qui se soustrait ou
et par l’assujetti. Mention est faite de s’oppose à l’exercice du droit de visite
son éventuel refus de signer. encourt les sanctions prévues à
l’article L 104 du présent livre.

Code Général des Impôts – Edition 2018


227
SOUS-TITRE III
RECOUVREMENT DE L’IMPOT

CHAPITRE I
MODALITES DE RECOUVREMENT

(2) L’Avis de Mise en Recouvrement


SECTION I
est établi et notifié au contribuable
COMPETENCE EN MATIERE DE
lorsqu’une déclaration liquidative
RECOUVREMENT
n’est pas accompagnée de moyens de
Article L 51.- (1) Le recouvrement paiement ou suite au dépôt d’une dé-
des impôts, droits et taxes est confié claration non liquidative, ou de la
aux Receveurs des Impôts territoria- dernière pièce de procédure dans le
lement compétents. cas d’un contrôle.
L’Avis de Mise en Recouvrement
(2) Le Receveur des Impôts est un rendu exécutoire par le chef de Centre
comptable public assermenté. des Impôts territorialement compétent,
Article L 52.- Les Receveurs des Im- est pris en charge par le Receveur des
pôts territorialement compétents pro- Impôts rattaché. Le Receveur des Im-
cèdent au recouvrement des impôts, pôts notifie l’Avis de Mise en Recou-
droits et taxes liquidés par les contri- vrement au contribuable qui dispose
buables dans leurs déclarations et d’un délai de quinze (15) jours pour
payés spontanément lors du dépôt de acquitter sa dette.
celles-ci, ainsi qu’au recouvrement des (3) Supprimé.
sommes liquidées par l’Administration
Article L 54.- Lors du paiement des
fiscale sur déclaration non liquidative
impôts, droits et taxes, une quittance
des contribuables ou dans le cadre de
est délivrée par le Receveur des im-
contrôles.
pôts.

SECTION II
AVIS DE MISE EN
RECOUVREMENT
Article L 53.- (1) L’Avis de Mise en
Recouvrement constitue un titre exé-
cutoire pour le recouvrement forcé des
impôts, droits et taxes.

Code Général des Impôts – Edition 2018


228
CHAPITRE II
POURSUITES

SECTION I Article L 58.- La mise en demeure


POURSUITES DE DROIT valant commandement de payer con-
COMMUN tient, à peine de nullité, les références
de l’Avis de Mise en Recouvrement en
Article L 55.- Les poursuites de droit vertu duquel les poursuites sont exer-
commun comprennent trois degrés : la cées, avec le décompte détaillé des
mise en demeure valant commande- sommes réclamées en principal, péna-
ment de payer, la saisie et la vente. lités et frais. Elle est revêtue de la
Ces trois degrés constituent des pour- mention «le présent commandement
suites judiciaires, c’est-à-dire que emporte obligation de paiement de la
seuls les tribunaux judiciaires sont dette concernée dans un délai de huit
compétents pour statuer sur la validité (08) jours, faute de quoi, il sera procé-
de ces actes. dé à la saisie de vos biens meubles».
Article L 59.- Si la mise en demeure
SOUS-SECTION I valant commandement de payer n’a
MISE EN DEMEURE pas été suivie de paiement dans les
VALANT COMMANDEMENT DE huit (08) jours suivant sa réception par
PAYER le contribuable, le Receveur des Im-
pôts territorialement compétent, en-
Article L 56.- A défaut de paiement gage d’autres mesures que sont la
dans les délais des sommes mention- saisie et la vente.
nées sur l’Avis de Mise en Recouvre-
ment, et sous réserve du sursis de Les poursuites particulières ou de droit
paiement défini à l’article 121 du pré- commun sont exercées par les porteurs
sent Livre, le Receveur des Impôts de contraintes, agents de recouvrement
territorialement compétent notifie une assermentés commissionnés par le
mise en demeure valant commande- Ministre chargé des Finances et rem-
ment de payer. plissant les fonctions d’huissier.

Article L 57.- La mise en demeure SOUS-SECTION II


valant commandement de payer est SAISIE
signifiée par les porteurs de con-
traintes. Article L 60.- A l’expiration du délai
La mise en demeure valant comman- de huit (08) jours après la réception
dement de payer doit être remis en par le contribuable du commandement
main(s) propre(s) au destinataire lui- de payer, le porteur de contraintes,
même ou à son représentant ou en cas procède à la saisie des biens meubles
d’absence, au chef de la circonscrip- appartenant au débiteur. La saisie est
tion administrative territorialement pratiquée dans les conditions pres-
compétent. crites par l’Acte uniforme OHADA
portant organisation des procédures
Code Général des Impôts – Edition 2018
229
simplifiées de recouvrement et des taires et débiteurs des redevables eux-
voies d’exécution. mêmes.
Article L 61.- La saisie est exécutée La saisie-attribution s’opère à la re-
nonobstant opposition. Toutefois, si le quête du Receveur des Impôts sans
contribuable offre de se libérer en autorisation préalable et suivant les
totalité ou en partie, le Receveur des formes prévues par l’Acte uniforme
Impôts territorialement compétent, est OHADA portant organisation des
autorisé à en suspendre l’exécution. procédures simplifiées de recouvre-
ment et des voies d’exécution.
Article L 62.- En cas de revendication
des meubles et effets saisis, Article L 66.- Dans le cas d’insolva-
l’opposition n’est recevable devant le bilité notoire, un procès verbal de
tribunal qu’un mois après que le re- carence est dressé par les agents de
vendiquant l’a soumise au receveur recouvrement en double expédition
des impôts ayant engagé les pour- dont l’une est remise au Receveur des
suites. Impôts, pour être produite comme
pièce justificative à l’appui des états
En attendant le prononcé du jugement,
de cotes irrécouvrables.
toutes mesures conservatoires sont
prises par le Receveur des Impôts. SOUS-SECTION III
Article L 63.- Lorsque l’agent de re- VENTE
couvrement ne peut exécuter sa mis- Article L 67.- La vente des biens sai-
sion parce que les portes sont fermées sis, expressément autorisée par le Di-
ou que l’ouverture a été refusée, il recteur Général des Impôts, est faite
établit un gardien aux portes et avise, par le commissaire priseur ou, à dé-
sans délai, l’autorité administrative qui faut, par le porteur de contraintes, dans
fait procéder à l’ouverture des locaux. la forme des ventes qui ont lieu par
Le chef de circonscription administra- autorité judiciaire.
tive ou son représentant doit assister à La vente est interrompue dès que le
cette ouverture et à la saisie et signer produit est suffisant pour solder les
le procès-verbal où mention est faite impôts, droits, taxes et pénalités exi-
de l’incident. gibles au jour de cette vente ainsi que
Article L 64.- Des mesures conserva- les frais de poursuite.
toires sont obligatoirement prises pour Le produit est immédiatement versé au
prévenir l’enlèvement furtif d’objets receveur des impôts qui donne quit-
constituant le gage de la créance. tance au saisi et conserve le surplus
Article L 65.- A défaut de paiement jusqu’à la liquidation des frais.
des impôts, taxes et pénalités dus par Chaque vente est effectuée en pré-
les débiteurs, le receveur des impôts sence du Receveur des Impôts et
peut être amené à procéder à une sai- donne lieu à établissement d’un pro-
sie-attribution ou opposition desdites cès-verbal.
sommes entre les mains des déposi-
Code Général des Impôts – Edition 2018
230
Article L 68.- Chacun des actes de SECTION II
poursuite délivrés par les porteurs de MESURES PARTICULIERES
contraintes doit, sous peine de nullité, DE POURSUITES
mentionner le montant des frais de
poursuites fixé à 1 % du montant de la SOUS-SECTION I
dette pénalités comprises, plafonné à AVIS A TIERS DETENTEUR
FCFA 100 000, destiné à la rémunéra-
tion des porteurs de contraintes dans Article L 71. Les dépositaires, déten-
les conditions fixées par arrêté du teurs ou débiteurs de sommes apparte-
ministre chargé des finances. nant ou devant revenir aux redevables
Les actes et pièces relatifs aux com- d’impôts, de pénalités et de frais ac-
mandements, saisies et ventes et tous cessoires dont le recouvrement est
actes ayant pour objet le recouvrement garanti par le privilège du Trésor sont
des impôts, droits, taxes et pénalités tenus, sur demande qui leur en est faite
dus, ainsi que les actes et pièces rela- sous forme d’avis à tiers détenteur,
tifs aux poursuites, sont exemptés de notifié par le Receveur des impôts, de
la formalité du timbre et de verser en lieu et place des redevables,
l’enregistrement. Cette exemption les fonds qu’ils détiennent ou qu’ils
s’étend aux originaux et copies des doivent, à concurrence des impositions
actes accessoires et s’applique au dues par ces redevables.
timbre des placards exigés pour la Le tiers détenteur dès réception de
vente par les dispositions de l’Acte l’avis à tiers détenteur est tenu de
uniforme OHADA portant organisa- communiquer à l’administration fis-
tion des procédures simplifiées de cale le solde du compte du contri-
recouvrement et des voies buable objet des poursuites. Ledit
d’exécution. solde mentionné sur l’accusé de ré-
ception remis à l’administration fis-
Article L 69.- Toute saisie ou vente
cale est immédiatement affecté au
faite contrairement aux formalités
règlement de la dette fiscale du con-
prescrites par le présent Livre peut
tribuable.
donner lieu à des poursuites judiciaires
contre ceux qui y ont procédé et les Tout refus de décharger un avis à tiers
frais restent à leur charge. détenteur constaté par voie d’huissier,
entraine la solidarité de paiement du
Article L 70.- (1) Les agents de re- tiers détenteur sans préjudice des
couvrement des impôts, droits et taxes sanctions visées aux dispositions de
cités dans le présent Livre bénéficient l’article L 104 du Livre des procé-
du régime de protection des agents dures fiscales.
publics prévu aux articles 152 à 158
Les sanctions applicables pour refus
du Code pénal camerounais.
de décharge d’un avis à tiers détenteur
(2) En cas d’injures et de rébellion, ils ou non-exécution d’un avis à tiers
établissent un procès-verbal de rébel- détenteur sont insusceptibles
lion qu’ils adressent au procureur de la d’atténuation et de remises.
République par la voie hiérarchique.
Code Général des Impôts – Edition 2018
231
L’Administration est tenue d’informer les collectivités territoriales décentra-
le redevable de l’envoi de l’avis à tiers lisées des impôts et taxes retenus à la
détenteur et de lui préciser le tiers source.
concerné. Elle est également exercée à l’adresse
Article L 72.- L’avis à tiers détenteur du receveur des douanes lorsque le
a pour effet d’affecter, dès réception, redevable est un importateur. Dans ce
les sommes dont le versement est ainsi cas, le service des douanes compétent-
demandé, au paiement des impositions peut procéder à la rétention des mar-
quelle que soit la date à laquelle les chandises importées par le redevable.
créances, même conditionnelles ou à Article L 75.- La contrainte extérieure
terme, que le redevable possède à donne mandat au Comptable du Trésor
l’encontre du tiers détenteur, devien- Public assignataire d’affecter, dès
nent effectivement exigibles. réception, les sommes dont le verse-
ment est ainsi demandé au paiement
Article L 73.- Tout avis à tiers déten-
des dettes fiscales dues.
teur reste valable jusqu’à l’extinction
de la dette pour laquelle il a été établi Elle donne également mandat au Re-
ou à l’obtention d’une mainlevée éta- ceveur des Impôts assignataire d’avoir
blie par ceux qui l’ont émis. à exercer les poursuites à l’encontre
des redevables concernés.
SOUS-SECTION II
CONTRAINTE EXTERIEURE SOUS-SECTION III
BLOCAGE DES COMPTES
Article L 74.- La contrainte extérieure BANCAIRES
est établie par le Receveur des Impôts
assignataire à l’adresse d’un comp- Article L 76.- Les Receveurs régio-
table du Trésor Public ou d’un autre naux des impôts et les Receveurs des
Receveur des Impôts pour le recou- impôts des unités de gestion spéciali-
vrement des impôts et taxes, y compris sées peuvent procéder au blocage des
ceux retenus à la source et non rever- comptes bancaires du contribuable
sés. sans préjudice des sanctions prévues
Elle est exercée lorsque les redevables, par ailleurs en cas de non-règlement à
notamment les collectivités territo- l’échéance, et après une mise en de-
riales décentralisées ou les établisse- meure, des sommes dûment liquidées.
ments publics administratifs disposent
de créances ou de subventions domici- SOUS-SECTION IV
liées chez lesdits comptables ou en cas FERMETURE DE
de changement de domicile des rede- L’ETABLISSEMENT
vables concernés.
Elle est également exercée à l’adresse Article L 77.- (1) Le Receveur des
de l’organisme chargé de la centralisa- impôts territorialement compétent peut
tion et de la péréquation des impôts procéder à la fermeture d’office et
locaux, en cas de non-reversement par immédiate de l’établissement ou des
Code Général des Impôts – Edition 2018
232
établissements, sans préjudice des SOUS-SECTION VI
sanctions prévues par ailleurs, en cas EXCLUSION DES
de non-règlement après mise en de- MARCHES PUBLICS
meure des sommes dûment liquidées.
Article L 79.- Le non-paiement après
(2) La fermeture d’un établissement
une mise en demeure, des impôts,
prend fin immédiatement avec le
droits ou taxes donne lieu à une inter-
paiement des sommes dues.
diction temporaire de soumissionner
des marchés publics, de se porter ac-
SOUS-SECTION V
quéreur d’une entreprise publique en
MISE EN FOURRIERE D’UN
voie de privatisation, de participer aux
VEHICULE
opérations boursières ou de soumis-
Article L 78.- (1) La non présentation sionner les titres d’exploitation fores-
d’une carte grise en cours de validité, tière ; et une interdiction définitive en
de la patente de transport, du timbre cas de récidive.
automobile, de la taxe à l’essieu, à Le Directeur Général des Impôts
l’autorité chargée du contrôle, notam- dresse chaque trimestre une liste des
ment les agents de la Direction Géné- contribuables interdits de soumission-
rale des Impôts spécialement habilités ner.
pour constater cette infraction, en- Article L 80.- Les mesures particu-
traîne la mise en fourrière du véhicule, lières de poursuites sont des actes
dans le respect des règles de procédure administratifs. A ce titre, elles peuvent
propres en la matière. être contestées devant l’Administra-
(2) La mise en fourrière d’un véhicule tion conformément aux dispositions
prend fin immédiatement avec le des articles L 116 et suivants du pré-
paiement intégral des sommes dues. sent Livre.

Code Général des Impôts – Edition 2018


233
CHAPITRE III
GARANTIES DE RECOUVREMENT

SECTION I autres dépositaires publics des deniers


PRIVILEGE DU TRESOR ne peuvent remettre aux héritiers,
créanciers ou autres personnes ayant le
Article L 81.- Le privilège du Trésor droit de toucher les sommes séques-
garantit le recouvrement de tous les trées ou déposées qu’en justifiant du
impôts, droits, taxes et pénalités assis paiement des impôts, droits, taxes et
et liquidés par la Direction Générale pénalités dus par les personnes du chef
des Impôts et les pénalités de recou- desquelles lesdites sommes seront
vrement liquidées par la Direction provenues. Sont en outre autorisés, en
Générale des Impôts, et celle du Tré- tant que de besoin, lesdits séquestres
sor. et dépositaires, à payer directement les
Article L 82.- (1) Le privilège du contributions qui se trouvent dues,
Trésor porte sur tous les biens meu- avant de procéder à la délivrance des
bles, immeubles et effets mobiliers du deniers ; et les quittances desdites
contribuable en quelque lieu qu’ils se contributions leur sont passées en
trouvent, dans les conditions de rang compte.
définies à l’article 107 de l’Acte Uni-
forme OHADA relatif aux sûretés. SECTION II
HYPOTHEQUE LEGALE
(2) A titre exceptionnel,
l’Administration fiscale peut, en der-
Article L 85.- Pour le recouvrement
nier recours, comme tout créancier,
des impositions de toute nature et
faire procéder à la saisie et à la vente
amendes fiscales qui relèvent de la
des biens immeubles du débiteur con-
compétence du Receveur des Impôts,
formément aux dispositions de l’Acte
l’Administration fiscale a une hypo-
uniforme OHADA portant organisa-
thèque légale sur tous les biens im-
tion des procédures simplifiées de
meubles des redevables.
recouvrement et des voies
d’exécution. Cette hypothèque prend rang à la date
de son inscription à la Conservation
Article L 83.- Les sommes dues qui Foncière. Elle ne peut être inscrite
sont garanties par le privilège du Tré- qu’à partir de la date de mise en re-
sor doivent être publiées au greffe du couvrement des impositions concer-
tribunal compétent. Le privilège nées et des pénalités y afférentes.
s’exerce pendant une période de deux
ans à compter de la date de mise en SECTION III
recouvrement. SOLIDARITE DE PAIEMENT
Article L 84.- Les huissiers, greffiers,
commissaires-priseurs, notaires, syn- Article L 86.- L’Avis de Mise en Re-
dics de faillite, séquestres et tous les couvrement régulièrement établi est

Code Général des Impôts – Edition 2018


234
exécutoire non seulement à l’encontre des Personnes Physiques, à
du contribuable qui y est inscrit, mais l’exception des situations prévues dans
à l’encontre de ses représentants ou le Code Général des Impôts.
ayants droit. Les héritiers ou légataires peuvent être
A ce titre, sont tenus de payer en poursuivis solidairement et conjointe-
l’acquit du redevable sur la demande ment à raison des impôts non encore
qui en est faite par l’agent chargé du payés par leur auteur.
recouvrement et à concurrence des
Article L 88.- Lorsque le recouvre-
sommes dont ils sont ou seront déposi-
ment de certains impôts, droits, taxes
taires ou débirentiers, tout employeur,
et pénalités dus par les sociétés a été
tout fermier ou locataire et, d’une
totalement compromis ou lorsque
manière générale, tout débiteur ou tout
l’insolvabilité de celles-ci a été orga-
tiers détenteur.
nisée par des manœuvres frauduleuses
Le tiers-détenteur est solidaire du des personnes qui exercent en droit ou
paiement des sommes réclamées en en fait, directement ou indirectement
cas de négligence coupable, défail- la direction effective de ces sociétés,
lance avérée ou complicité établie. ces personnes sont tenues solidaire-
Lorsque la cession des droits portant ment responsables du paiement de ces
sur les ressources naturelles ou des impôts et pénalités.
actions ou parts sociales d’une entre-
prise de droit camerounais est réalisée SECTION IV
à l’étranger, l’entreprise de droit ca- PRESCRIPTION
merounais est solidaire, avec le cé-
dant, du paiement des droits dus au Article L 89.- Les sommes dues par
titre de la cession. les contribuables pour les impôts,
En cas de cession, quelles que soient droits et taxes assis ou liquidés en
les conditions, le cessionnaire peut vertu des dispositions du Code Géné-
être tenu pour responsable solidaire- ral des Impôts sont prescrites à leur
ment avec le cédant du montant des profit après un délai de quatre (04) ans
impôts émis et restant à émettre. Il ne suivant la date d’exigibilité, si aucun
peut être mis en cause qu’au titre de la acte n’est venu interrompre la pres-
période non prescrite et seulement cription.
jusqu’à concurrence du prix de cession La prescription ci-dessus ne peut être
si celle-ci est faite à titre onéreux ou invoquée dans le cas des impôts rete-
de la valeur retenue pour la liquidation nus à la source ou ceux dont le rede-
des droits de transmission entre vifs si vable n’est que collecteur.
elle a lieu à titre gratuit. Article L 90.- La prescription est ac-
Article L 87.- Chacun des époux, quise au profit de l’Etat contre toute
lorsqu’ils vivent sous un même toit, demande de restitution de sommes
est solidairement responsable des im- payées au titre des impôts, droits et
positions assises au nom de son con- taxes prévus dans le Code Général des
joint au titre de l’Impôt sur le Revenu Impôts, après un délai de deux (02)
Code Général des Impôts – Edition 2018
235
ans à partir du paiement desdits im- montant non recouvré et comprendre,
pôts, droits et taxes. de façon précise, tous renseignements
Le Receveur des Impôts qui n’a enga- et tous détails propres à établir que les
gé aucune poursuite contre les rede- cotes étaient ou sont devenues irré-
vables retardataires pendant quatre couvrables. Ils doivent être appuyés de
années consécutives, à partir du jour tous documents susceptibles de justi-
de la mise en recouvrement, perd son fier des mesures prises en vue du re-
recours et est déchu de tous droits et couvrement.
de toutes actions contre ces rede- Article L 93.- Les Receveurs des Im-
vables. pôts personnellement et pécuniaire-
SECTION V ment responsables du recouvrement
ADMISSION EN NON VALEUR des impôts peuvent en obtenir la dé-
DES COTES IRRECOUVRABLES charge et être dégagés totalement ou
partiellement de leur responsabilité,
Article L 91.- Les Receveurs des Im- lorsque les créances en cause ont été
pôts présentent au Directeur Général admises en non-valeur par une déci-
des Impôts des états de cotes irrécou- sion du ministre chargé des Finances,
vrables, pour les impositions dont le après avis du Directeur Général des
recouvrement s’avère impossible, du Impôts en concertation avec un repré-
fait d’une modification dans la fortune sentant des groupements socioprofes-
ou la situation des contribuables de- sionnels.
puis l’époque où ils ont été imposés.
Cette situation doit être constatée par Article L 94.- Les créances admises
un procès-verbal de carence en non-valeur font l’objet d’un certifi-
cat nominatif signé par le ministre
Article L 92.- Les états prévus à chargé des Finances. Ces certificats
l’article L 91 ci-dessus doivent men- sont notifiés au Receveur des Impôts
tionner pour chaque cote considérée et aux contribuables concernés et ser-
comme irrécouvrable, la nature de vent de pièces justificatives à l’arrêt
l’impôt ou du droit, la référence à de l’action en recouvrement.
l’Avis de Mise en Recouvrement et le

Code Général des Impôts – Edition 2018


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CHAPITRE IV
L’ATTESTATION DE NON REDEVANCE

Article L 94 bis.- (1) Toute personne L’attestation de non redevance a une


physique ou morale redevable d’un durée de validité de trois (03) mois à
impôt, droit ou taxe, à jour au regard compter de sa date de signature. Cette
du paiement desdits impôts, droits et durée est ramenée à un (1) mois lors-
taxes, peut sur sa demande, obtenir de que le contribuable a bénéficié d’un
l’administration fiscale une attestation sursis de paiement ou d’un moratoire
de non redevance. Celle-ci certifie que sur sa dette fiscale.
le contribuable n’est redevable Article L 94 ter.- (1) Toute personne
d’aucune dette fiscale exigible à la physique ou morale redevable d’un
date de sa délivrance. impôt, droit ou taxe, qui sollicite des
(2) Nonobstant les dispositions de administrations publiques ou parapu-
l’alinéa 1er ci-dessus, l’attestation de bliques, un titre, une licence, une cer-
non redevance peut également être tification, une attestation, une autori-
délivrée au contribuable redevable sation ou un agrément quelconque
d’une dette fiscale, lorsque ce dernier dans le cadre de l’exercice de son
bénéficie d’un sursis ou d’un mora- activité, doit obligatoirement men-
toire de paiement dûment accordé par tionner sur sa demande son numéro
les autorités compétentes. Dans ce identifiant unique (NIU) et joindre à
cas, mention de la dette fiscale due celle-ci une attestation de non rede-
ainsi que de la nature de l’acte sus- vance en cours de validité. L’absence
pensif des poursuites, doit être faite de ce document entraîne
sur l’attestation de non redevance. l’irrecevabilité de sa requête.
(2) L’attestation de non redevance
(3) L’attestation de non redevance est tient lieu de certificat d’imposition ou
délivrée gratuitement par le chef de de non imposition et de bordereau de
centre des impôts de rattachement du situation fiscale. Elle est l’unique
contribuable après vérification de la document valable dans toute procé-
situation fiscale du contribuable au dure administrative à titre de justifica-
regard de l’ensemble des impôts et tif de la situation fiscale d’un contri-
taxes dus par ce dernier. Il peut être buable.
également délivré de façon informati- Article L 94 quater.- La délivrance
sé le cas échéant. L’authenticité de des autorisations de transferts de
toute attestation de non redevance fonds à l’étranger au profit des contri-
délivrée de façon informatisée est buables professionnels est condition-
vérifiée par sa présence sur la liste des née à la présentation d’une attestation
attestations de non redevance publiées de non redevance en cours de validité.
par voie électronique par
l’administration fiscale.

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SOUS-TITRE IV
SANCTIONS

CHAPITRE I
SANCTIONS

SECTION I - 30 % en cas de bonne foi ;


PENALITES D’ASSIETTE - 100 % en cas de mauvaise foi ;
SOUS-SECTION I - 150 % en cas de manœuvres fraudu-
INSUFFISANCE DE DECLARA- leuses, sans préjudice des poursuites
TION pénales prévues dans le présent
Livre.
Article L 95.- Les insuffisances,
SOUS-SECTION II
omissions ou inexactitudes qui affec-
tent la base ou les éléments ABSENCE DE DECLARATION
d’imposition et qui o