Guia de Contabilidad I Al 12062017

Guia de Contabilidad I Elaborada por: MSc. Alvaro Guido Q.
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE NICARAGUA, MANAGUA
RECINTO UNIVERSITARIO “CARLOS FONSECA AMADOR”
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
GUIA DE ESTUDIO DE CONTABILIDAD I
Elaborada por: Msc. Álvaro José Guido Quiroz
Managua, Marzo de 2016
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Descripción de la Asignatura:
En la asignatura Contabilidad I, el estudiante comprende cual es la función de la Contabilidad como

elemento del sistema de información en las diferentes entidades mercantiles, adquiere ddominio
de las técnicas para el registro de las transacciones, conoce la naturaleza de las cuentas que
integran los estados financieros, identifica los diferentes tipos de Entidades Económicas, conoce
normas y leyes aplicables en la Contabilidad, lo descrito anteriormente es fundamental para la
elaboración y presentación de los estados financieros.
El contenido de la Contabilidad I se detalla de la siguiente forma:
Unidad # Nombre de la Unidad Contenidos Conceptuales

01 Generalidades de la Contabilidad 1. Generalidades de la Contabilidad y el papel
de esta en los diferentes tipos de entidad.
2. Evolución de la Contabilidad desde la
antigüedad hasta la época actual.
3. Importancia de la Contabilidad a través del
conocimiento de sus razones y fines.
4. Objetivos de una entidad económica y
diferentes tipos organizaciones
mercantiles.
02 Estados Financieros Básicos 1. Estructura de los estados financieros
básicos conforme las Normas Contables
03 Estudio General de la Cuenta 1. Concepto de Cuenta
2. Naturaleza de las Cuenta
3. Partes de la Cuenta
04 Partida Doble y Registro de 1. Teoría de la Partida Doble
Transacciones 2. Ecuación Contable
05 Procedimientos Contables para 1. Definición de procedimientos contables
el registro de Inventarios para el registro de inventarios
2. Diferenciación de los procedimientos
contables para el registro de inventarios
El programa de asignatura de Contabilidad I cuenta con un total de 180 horas, 60 horas

presenciales de las cuales 22 horas son teóricas, 38 horas prácticas y 120 horas de estudio
independiente. La asignatura tiene un total de 4 créditos, y no tiene asignatura requisito.
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TEMA I: Generalidades de la Contabilidad
Objetivos:
1.- Valorar la importancia y el desarrollo de la contabilidad desde sus inicios hasta la época
actual, así como su aporte al desarrollo económico de las entidades.
2.- Conocer el concepto de contabilidad y la función que desempeña en los diferentes
tipos de entidades.
3.- Analizar la importancia de los servicios que brinda el contador en una entidad.
CONTENIDO:
1.- Historia Contable
2.- Concepto de Contabilidad.
3.- Importancia de la Contabilidad, sus razones y fines.
4.- Diferentes tipos de contabilidad.
5.- Servicios que brinda el contador.
6.- Tipos de Organizaciones mercantiles.
INTRODUCCION
Las diferentes etapas socio-económicas por la que ha pasado la humanidad han
ocasionado aspectos esenciales para su desarrollo. Desde el hombre primitivo, en
cavernas, hasta el hombre en él era moderna, han experimentado un proceso de
transformación en lo económico y lo social y en cada etapa por la que han atravesado en
ese proceso han experimentado cambios que han generado necesidades a satisfacer cada
vez más complejas.
El incremento del número de las transacciones económicas y la ampliación de los

mercados (Europa y Asia), así como el surgimiento de las economías emergentes (China, La
India entre otras) incrementan más la necesidad y la expansión de los registros contables,
siendo los primeros contadores en ROMA los plebeyos y los esclavos y es donde se tienen
testimonios fehacientes de una contabilidad en donde se encuentra el germen de una
incipiente partida doble.
El surgimiento de los primeros escritores de la disciplina hace que esta tenga una base de
aplicación y aparezcan los críticos de la materia. Con el surgimiento de la imprenta
comienza la etapa de divulgación de la materia y se dan los escritores más acabados de la
época: Benedetto Centrugli Rangeo y su libro “SUMA” y más aún Lucas Paccioli y su libro
“SUMMA”, que es donde se expresa la aplicación de la contabilidad por medio de la
partida doble.
La diversidad de escritores y el surgimiento de la enseñanza contable hacen que su

práctica sea más amplia y que satisfaga poco a poco las necesidades de información.
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El desarrollo científico-técnico, el surgimiento de la industria, la ampliación de los servicios

bancarios y el surgimiento de las imposiciones fiscales, hacen que la contabilidad amplié
su campo de acción y pasa del campo comercial al industrial (contabilidad de costos),al
bancario (contabilidad bancaria) al Estado mismo (contabilidad gubernamental y fiscal).Por
todo lo antes descrito se hace necesario definir aspectos importantes como: la naturaleza
de las cuentas y aspectos jurídicos del negocio.
ETAPAS DEL DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD

EDAD ANTIGUA
Se puede decir que para el año 6000 A.C. Se contaba ya con los elementos necesarios o
indispensables para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre
había formado grupos, inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y
pastores, y se había dado ya inicio a la escritura y a los números, elementos necesarios
para la actividad contable.
Se tiene como antecedente más remoto una tablilla de barro de origen sumerio en
Mesopotamia datada cerca del 6000 A.C. Tal tablilla se encuentra actualmente en el
Museo Semítico de Harvard, en Boston, Massachusetts.
En la cultura egipcia es común ver en los jeroglíficos a los escribas, los cuales representan
ciertamente a los contadores de aquella época, realizando su labor contable.
Con relación a Grecia, son pocos los testimonios que se tienen al respecto, pero es
indudable que en un pueblo con el desarrollo intelectual, político y social como el griego,
esta práctica debió también desarrollarse de manera importante. Tal como lo deja ver la
siguiente aseveración: “Se afirma que los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas,
ejerciendo su influencia en todo el imperio”.
Hablar de Roma es hablar de una época muy importante en la evolución de la

contabilidad. A pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras, la
mayoría de ellas trataban aspectos relacionados con el derecho, y respecto a la
contabilidad o a las prácticas contables no existe un acervo importante. Los especialistas
han buscado en sus escritos de derecho y de sus grandes pensadores como Ciceron, Marco
Tulio, Gayo, Julio Paulo y Tito Livio, los aspectos relativos a las prácticas contables. Con
relación a si los romanos llevaban su contabilidad por partida simple o doble, han existido
discrepancias, pero los estudios realizados por investigadores reconocidos concluyen que
ciertamente la contabilidad en Roma fue llevada mediante un sistema de partida simple
que indudablemente pudo tener doble columna.
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EDAD MEDIA
Durante este periodo se inició el feudalismo, en el cual no ceso totalmente el comercio,
por lo que las prácticas contables debieron ser usuales, aun cuando esta actividad se
volviese casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios europeos.
La contabilidad en la Italia del siglo VIII, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades
italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Génova, Florencia y Venecia, en
lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble, tal y como se
utiliza actualmente. Todavía hoy existen las cuentas llevadas por un comerciante florentino
anónimo hacia el año 1211 con características de la llamada escuela florentina.
También puede citarse el célebre juego de libros empleado por la Comuna Genovesa, en
los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la época, empleando los términos debe y
haber, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Otro
avance significativo de la época fue el empleo de libros o registros auxiliares.
Podemos concluir el estudio de esta época diciendo que la partida doble había probado ya
sus beneficios y su enseñanza se había dejado en manos de los monjes, personas
encargadas de transmitir la cultura, y debido a que los comerciantes de la época querían
que sus hijos estuvieran mejor preparados, los enviaban a estudiar a los monasterios o
pagaban para que recibieran en sus lugares de origen tales enseñanzas.
EL RENACIMIENTO
Esta época fue maravillosa, qué en ella todas las manifestaciones del arte (pintura,
escultura, arquitectura y música) renacieron, es decir, salieron del oscurantismo de antaño,
para florecer a favor del deleite humano, pero también hay un cambio extraordinario en el
pensamiento y las ciencias, todo ello en beneficio de la humanidad.
Con la invención de la imprenta por Gutenberg en 1450, el conocimiento pudor ser
conservado y transmitido a más gente con mayor celeridad. En esta época, la contabilidad
tuvo indudablemente fabulosos cambios, de los cuales una fundamental transformo
nuestra profesión radicalmente: la partida doble, misma que seguimos utilizando en
nuestros días.
Se tienen noticias de que Benedetto Cotugli Rangeo, originario de Dalmacia, fue pionero
del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como se aprecia en
su obra Della Mercatura et del Mercante Perfecto, terminada en 1458 e impresa en 1573.
La partida doble fue utilizada anteriormente a esta época, pero se rescató gracias a la obra
de Fray Lucca Paccioli, fraile franciscano, originario de San Sepulcro,Toscana,quien en 1494
publico su Summa de Aritmética,Geometría,Proportioni et Proporcionalita. Resulta
pertinente resaltar, como lo hace el propio Paccioli, que el no invento la contabilidad por
partida doble, sino que dejo por escrito el método que en esa época practicaban los
mercaderes de Venecia.
Paccioli se refiere a la contabilidad en Summa, como comúnmente se conoce su obra, en el
Distinctio nona tractus XI Trattato de”computie e delle scriture, pues él pensaba que la
técnica contable debía tener una gran aplicación de las matemáticas.
En la Summa Pacioli hace grandes aportaciones a la contabilidad tales como:

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1.- Al inicio del año o del negocio, el propietario del mismo tenía que practicar un
inventario, listando sus activos y pasivos, de acuerdo con un principio de movilidad y valor
señalando asimismo, que el dinero debía ser el primero de la lista.
2.- El registro de las operaciones debía hacerse de manera cronológica, en un libro
denominado Memoriale.
3.- Las operaciones debían registrarse en moneda veneciana; es decir, debía hacerse la
conversión de la moneda extranjera a la de Venecia.
4.- El uso del Giornale.
5.- El uso de índices cruzados para identificar correctamente las cuentas en el Libro Mayor.
Con el desarrollo del comercio en esta época, la apertura de nuevas rutas de comercio y
específicamente las marítimas, todas ellas contribuyeron definitivamente a la expansión y
divulgación de la contabilidad por partida doble.
EDAD CONTEMPORANEA
Terminado el Renacimiento, da inicio la edad contemporánea, que abarca desde la
Revolución Francesa, en 1789, hasta nuestros días, en los que la evolución permanente de
la actividad económica conlleva una constante evolución de la contabilidad. Dentro de
estos cambios podemos mencionar de manera solo ejemplificativa los progresos
tecnológicos, la Revolución Industrial, los ferrocarriles, la sociedad anónima etc.
Una de las formas de organización de negocios que mayormente ha influido sobre el
pensamiento y la práctica contable lo es sin duda la sociedad anónima, donde la propiedad
no se encuentra ya en manos de una sola persona como ocurría en los negocios del
Renacimiento sino que la propiedad es de varios socios.
Una de las influencias importantes de la figura de sociedad anónima lo es sin duda el
hecho de que la empresa está en manos no de un solo propietario, sino de varios, lo cual
da lugar a que nazca el concepto de entidad, pues en esta clase de propiedad no se rinde
cuentas de una persona o de varias de ellas en lo particular, sino de una entidad diferente
con personalidad jurídica propia e independiente de los socios: la sociedad.
Sin duda, la Revolución Industrial fue también un aspecto que influyo definitivamente en la
evolución de la contabilidad, pues al cambiar del sistema de producción manual y en poca
escala, a la producción mecanizada y en masa, se hizo necesario, por ejemplo, empezar a
dar cabida al concepto de depreciación de la maquinaria en el costo de los artículos
terminados, y al hacer esta clase de consideraciones, la contabilidad evoluciono hacia una
rama importantísima: la contabilidad de costos.
Siguiendo con el estudio del proceso evolutivo de la contabilidad, este continúa a finales
del siglo XIX y principios del XX. En este lapso persiste un proceso interrumpible de
adecuarse, día a día, a las necesidades de información financiera de las entidades
económicas.
Podemos decir que los aspectos que tuvieron gran influencia e importancia fueron:
1.- El desarrollo en la enseñanza de la contabilidad y los libros de textos.
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2.- La Revolución Industrial, que dio origen a la contabilidad de costos y al registro de la

depreciación de la maquinaria.
3.- El desarrollo de los ferrocarriles.
4.- La regulación por parte del gobierno en aspectos fiscales.
5.- La necesidad de información para casas de bolsa y valores.
6.- La organización y desarrollo de agrupaciones de profesionales de la contaduría pública,
a través de colegios e institutos.
7.- El auge de la sociedad anónima y el aumento de los gigantes industriales, comerciales y
financieros.
8.- La teoría económica, como la doctrina de Adam Smith en su obra La riqueza de las
naciones.
9.- Las primeras expresiones de tratados comerciales entre Francia e Inglaterra.
DEFINICION DE CONTABILIDAD:
Para definir la contabilidad financiera de una manera correcta y satisfactoria, es necesario
partir de la idea de que ha evolucionado a través del tiempo y que de un registro empírico
o inspirado tan solo por la necesidad de llevar un orden de cuenta y razón de las
operaciones realizadas, evolucionó hacia una serie de reglas,métodos,leyes y principios, lo
que dio origen a que, el definirla en diferentes puntos del tiempo, se utilizaran diferentes
puntos de vista y criterios, mismos que en el futuro también evolucionaran, cambiando su
significado y la manera de definirla.
Ciencia: Es el conocimiento exacto y razonado de ciertas cosas o el conjunto de

conocimientos fundados en el estudio. Para que la ciencia como tal pueda cumplir con sus
propósitos, es requisito indispensable que cumpla con una serie de pasos, denominados
en conjunto método científico; para que la ciencia se distinga del conocimiento empírico,
debe aplicar el método Francis Bacón, el padre del método científico, indico que “lo que
distingue a las ciencias del conocimiento vulgar, es el método”.
Si partimos de los conceptos comentados, resulta evidente que por la forma en que la
ciencia obtiene sus leyes, al someterlas a toda una serie de pasos cuidadosamente
analizados(método científico),podríamos decir que la contabilidad puede ser definida
como ciencia, pero lo cierto es que podemos dejar de tener presente que nuestra
disciplina, en el transcurso y devenir de los tiempos, siempre ha dado solución a
problemas existentes y que sus principios o leyes fundamentales no ha sido descubiertas
sino diseñadas por el hombre para resolver tales necesidades de información, por lo que
resulta claro que la contabilidad no es una ciencia.
Queda entendido que no es una ciencia, pero se propone que es válido y correcto
conceptuarla y estudiarla (no definirla) como tal lo que nos obliga a estudiarla con método
para de esta manera obtener sus principios, reglas, procedimientos, leyes y, en fin, toda la
teoría que soporte y fundamente.
El concepto de arte señala que este es el conjunto de reglas para hacer bien una cosa.
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El concepto de técnica dice que es el conjunto de procedimientos de un arte, o una

ciencia. Desde este punto de vista, nos sitúa en una encrucijada al incluir los términos de
arte y ciencia en él; sin embargo, nos permite aclarar el panorama y de ahí afirmar que
este es un enfoque correcto para poder definir la contabilidad, pues al abarcar ambos, nos
da la oportunidad de tomar lo mejor de ellos e incorporarlos a nuestra definición.
Esta óptica nos da la ocasión de reafirmar que los principios y las leyes que fundamentan a
la contabilidad, al ser elaborados por el ser humano para satisfacer necesidades
individuales o sociales, permite y da la pauta para entender que estos principios no son
verdades fundamentales a las que se les deba dar el carácter de conceptos con poder
explicativo y de predicción que, al no haber sido descubiertas, continuaran en permanente
y constante evolución para satisfacer las necesidades que se presenten en cada momento
que se requiera de información financiera útil para la toma de decisiones.
Concepto de Contabilidad:
La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y
estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos
identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.
Como técnica: La contabilidad es la técnica que nos ayuda a registrar, en términos
monetarios, todas las operaciones contables que celebra la empresa, proporcionando,
además, los medios para implantar un control que permita obtener información veraz y
oportuna a través de los estados financieros, así como una correcta interpretación de los
mismos.
Como ciencia: La contabilidad es la ciencia que establece normas y procedimientos para

registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos económicos que afecten el
patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma de
sociedades mercantiles.
Como arte: La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma

significativa y en términos monetarios, las transacciones y eventos que sean, cuándo
menos parcialmente, de carácter financiero, así como la interpretación de sus resultados.
La contabilidad puede definirse como el conjunto de reglas y principios que enseñan la
forma de registrar sistemáticamente las operaciones financieras que realiza una entidad y
la presentación de su significado de tal manera que puedan ser interpretados mediante los
estados financieros.
Objetivos de la Contabilidad:
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La contabilidad es muy útil para todo tipo de entidad por cuanto:

1.- Recopila, anota y clasifica los datos en términos económicos de las operaciones de una
entidad.
2.- Informa a quienes interese los datos que anteriormente fueron anotados.
La contabilidad sirve fundamentalmente para:
1.- Determinar los objetivos básicos de la entidad.
2.- Determinar planes de acción y proyectar resultados.
3.- Establecer controles adecuados para la entidad.
4.- Determinar costos.
5.- Establecer precios.
6.- Evaluar resultados.
7.- Formular políticas para la dirección futura de la empresa.
8.- Determinar el rendimiento de las inversiones.
La contabilidad como fuente de información:

Uno de los objetivos más importantes de la contabilidad es la de proporcionar información
para la toma de decisiones.
Los usuarios de esta información pueden ser:
a.- La administración.
b.- Propietarios.
c.- Acreedores.
d.- Instituciones de créditos.
e.- Autoridades fiscales (DGI, DGA, INSS, ALMA ETC).
f.- Consumidores.
h.- Instituciones del Gobierno.
DIVERSOS TIPOS DE CONTABILIDAD

A la contabilidad también se le ha llamado el lenguaje de los negocios. Si pensamos que en
cada tipo de negocio existen intereses distintos, lógicamente será necesario preparar y
presentar diferentes tipos de información que los satisfaga, razón por la cual los informes
financieros deberá ser sustancial y razonablemente distintos para cada tipo de usuarios y
sus necesidades.
De manera que, la contabilidad al adecuarse a esas necesidades y darles satisfacción,
adopta una serie de facetas o tipos de información o de contabilidad.
Dentro de estas diversas facetas tenemos las siguientes, las cuales se listan de forma
enunciativa y no limitativa.
1.- Contabilidad Financiera.
2.- Contabilidad Administrativa.
3.- Contabilidad de Costos.
4.- Contabilidad Fiscal.
5.- Contabilidad Gubernamental.
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1.- Contabilidad Financiera: Es el sistema de información que expresa en términos

cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad económica así como
ciertos acontecimientos económicos que la afectan con el fin de proporcionar información
útil y segura a usuarios externos a la organización que se muestren interesados en conocer
la situación financiera de la empresa, es decir esta contabilidad comprende la preparación
y presentación de estados financieros para usos externos.
2.- Contabilidad Administrativa o Gerencial: Es el sistema de información al servicio

estricto de las necesidades internas de la administración, con orientación destinada a
facilitar las funciones administrativas de planeación y control a la luz de las políticas, metas
u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección de la empresa.
3.- Contabilidad de Costos: Es una rama de la contabilidad financiera, que implantada e

impulsada por las empresas industriales, permite conocer el costo de producción de sus
productos, así como el costo de venta de los artículos fundamentalmente la determinación
de los costos unitarios; es decir, el costo de cada unidad de producción, mediante el
adecuado control de sus elementos: la materia prima, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o producción. Otras aplicaciones son la determinación del punto
de equilibrio, con base en los costos fijos y variables y la determinación de los costos
totales y de distribución.
4.- Contabilidad Fiscal: Es el sistema de información que permite el registro y la

preparación de informes tendientes a la presentación de declaraciones y pago de
impuestos respecto a un usuario específico: EL FISCO.
5.- Contabilidad Gubernamental: Es aquella propia del gobierno o de las entidades del
sector público. Es la que se encarga de recopilar y registrar todas las transacciones de
carácter monetario que esta lleva a cabo en concepto de impuestos, nóminas y otros
servicios que ofrecen las entidades del gobierno.
SERVICIOS QUE BRINDA EL CONTADOR PÚBLICO:

Dada la necesidad de conocer la situación financiera de la entidad de los resultados de sus
operaciones, de los cambios efectuados en la situación financiera y las modificaciones
habidas en la inversión de los propietarios, el contador desempeña un papel de extrema
importancia dentro de las empresas, que se puede traducir en :
1.- Diseño e implementación de sistemas de registros contables.
2.- Elaboración de Catalogo de Cuentas de la Entidad.
3.- Servicios de Auditoria Interne y Externa.
4.- Servicios de Asesoría Fiscal y Aduanera.
5.- Preparación de Presupuestos de Gastos para Control.
6.- Servicios como Contralor.
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TIPOS DE ORGANIZACIONES MERCANTILES

Las actividades mercantiles pueden adoptar diferentes tipos o formas de organización
según sea el objetivo que se persiga y cada una de ellas posee determinadas
características que las diferencia unas de otras. Se pueden identificar tres tipos de
organizaciones mercantiles:
1.- Propietaria Individual.

2.- Sociedad Colectiva.
3.- Sociedad Anónima.
1.- Propietaria Individual o Persona Natural: Como se le conoce en Nicaragua, se

caracteriza porque no existe una separación entre el patrimonio de la entidad unipersonal
y el patrimonio del dueño.
De esta forma, es común que desde el punto de vista legal el dueño de la entidad
unipersonal, responda con sus propios bienes a las obligaciones de la entidad unipersonal.
Este tipo de organización se encuentra en pequeños negocios en donde los bienes y
derechos y obligaciones son manejados directamente por el dueño, dadas las dimensiones
relativamente pequeñas de sus actividades.
2.- Sociedad Colectiva: En este tipo de sociedad se da la existencia de dos o más socios. En
esta los socios son solidariamente responsables de todas las obligaciones legalmente
contraídas por la sociedad. En esta sociedad los socios responden de las deudas, no solo
con el capital social, sino que también con el capital particular de cada uno de ellos. Sin
embargo, los socios pueden por pacto limitar sus responsabilidades, con solo agregar a la
razón social la palabra: limitada.
3.- Sociedad Anónima: Está conformada por el capital suscrito y pagado dividido en títulos
representativos del mismo, denominado Acciones o Cuotas de Capital que le de derecho a
los socios o accionistas a participar en las utilidades de la empresa y encargan su manejo a
administradores que ellos designan.
En este tipo de sociedad los socios responden de las deudas únicamente con el capital
aportado y no con sus bienes particulares.
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS
Según su objetivo
a. Con ánimo de lucro
Comprende aquellas empresas que pretenden con el desarrollo de su objeto social
obtener utilidades para distribuirlas entre sus socios o aumentar su capital como es el caso
de las personas naturales. En las personas naturales, estas capitalizan su utilidad y lo que
realizan son retiros en cabeza del capital. Ejemplo: Sociedades comerciales, sector
financiero, el mercado cambiario, las empresas de personas naturales.
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b. Sin ánimo de lucro

Son aquellas que fundamentan su objeto social en prestar un servicio a la comunidad, si
bien es cierto que también generan utilidades mediante la explotación del objeto social,
estas utilidades no son distribuidas, sino por el contrario son reinvertidas dentro del
mismo objeto social.
Ejemplo: El sector cooperativo, las cajas de compensación familiar, las organizaciones no
gubernamentales.
c. Otras
Con el desarrollo del objeto social pretenden una utilidad, pero de acuerdo a la ley no se
encuentran legalmente constituidas. Ejemplo: Consorcios, las uniones temporales Según
su actividad económica
Según su actividad económica

a. Agropecuarias
Son aquellas empresas que producen bienes agrícolas y pecuarios en grandes cantidades.
Ejemplo: avícolas, porcinas, cultivos.
b. Financieras
se denomina a la persona natural o a la persona jurídica que se dedique a ofrecer al
público préstamos o facilidades de financiamiento en dinero.
c. Mineras
Su objeto es la explotación de los productos del subsuelo. Ejemplo: petroleras, piedras
preciosas.
d. Industrial
Son aquellas que adquieren una materia prima, la procesan y venden un nuevo producto
terminado para la venta. Ejemplo: confecciones, productoras de alimentos procesados
como las carnes frías.
e. Comerciales
Estas adquieren un producto terminado y lo venden, es decir que no sufre ningún cambio.
Ejemplo: Distribuidora de calzado, supermercados.
f. De servicios
Buscan prestar un servicio a la comunidad, por lo general son de carácter intangibles.
Ejemplo: servicios públicos, médicos, seguros entre otros.
g. Mipyme
La Micro, pequeñas y medianas empresas son entidades independientes, con una alta
predominancia en el mercado de comercio, quedando prácticamente excluidas del
mercado industrial por las grandes inversiones necesarias y por las limitaciones que
impone la legislación en cuanto al volumen de negocio y de personal, los cuales si son
superados convierten, por ley, a una microempresa en una pequeña empresa, o una
mediana empresa se convierte automáticamente en una gran empresa. Por todo ello una
pyme nunca podrá superar ciertas ventas anuales o una cantidad de personal.
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Según la procedencia de capital

a. Privadas
Son aquellas que sus aportes provienen de los particulares. Ejemplo: una empresa familiar,
un centro recreacional privado.
b. Oficiales o Públicas
Sus aportes provienen de fondos del estado. Ejemplo: hospitales departamentales,
instituciones de educación oficial.
c. Economía Mixta
Sus aportes provienen por parte de los particulares y por parte del estado. Ejemplo:
universidades semioficiales.
Ejercicio 1 resuelva lo siguiente:
¿Quién es la principal usuaria de la contabilidad?

Los Proveedores y Clientes
Los Bancos
El Fisco
La empresa
¿Qué registra la contabilidad?

Los procesos
Las decisiones de los socios
Los contratos
Las operaciones económicas
¿Qué producen las operaciones económicas?

Variaciones en los derechos
Variaciones en los bienes
Variaciones en las deudas
Variaciones Patrimoniales
¿Qué representa el patrimonio de la empresa?

Los bienes de la empresa
Las deudas de la empresa
Todo lo que posee la empresa
Los derechos de la empresa
¿Cuáles son los pasos del proceso contable?

Entrada y salida de información
Entrada, proceso y salida de información
Entrada y proceso de la información
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Proceso y salida de información
¿Cómo se inicia el proceso contable?

Con la toma de decisiones
Con el ingreso de documentación
Con la conclusión
Con el proceso de la información
¿Cuál es el fin del proceso contable?

Conocer el patrimonio de la empresa
Registrar todas las operaciones
Aumentar el patrimonio
Tomar Decisiones
¿Quiénes utilizan la información contable?
Usuarios Internos
Usuarios externos
Sólo los socios
Usuarios Internos y externos
Ejercicio # 2:
Escriba la palabra Servicio, Comercio o Industria para indicar la actividad económica de las
siguientes empresas:
_____ Una línea aérea _____ Un supermercado
_____ Una fábrica de muebles _____ Una droguería
_____ Una oficina de abogados _____ Un taller de reparaciones
_____ Una fábrica de vestidos _____ Un centro de terapia de lenguaje
_____ Una ferretería _____ Un club de natación
_____ Un taller de confecciones _____ Un laboratorio clínico
_____ Una oficina de arquitectos _____ Una modistería
_____ Una compañía de taxis _____ Un almacén de electrodomésticos
_____ Una siderúrgica _____ Un consultorio odontológico
TEMA II: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL
Objetivos:
1.- Explicar a los alumnos el concepto de balance general, estructura de las cuentas que lo
conforman, formas de presentación y su importancia para la gerencia en la toma de
decisiones.
2.- Transmitir a los alumnos la importancia que tiene la aplicación de normas y principios
para la elaboración del balance general en una entidad.
CONTENIDO:
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1.- Definición de Balance General.

2.- Grupos Principales del Balance General.
3.- Concepto de Activo.
3.1.- Clasificación del Activo.
4.- Concepto de Pasivo.
4.1.- Clasificación del Pasivo.
5.- Concepto de Capital.
5.1.- Elementos que integran el Capital.
6.- Formulas del Balance General.
7.- Formas de Presentación del Balance General.
8.- Ejercicios Prácticos.
INTRODUCCION
La contabilidad implica, el establecimiento de normas y procedimientos para el registro de
las operaciones comerciales y financieras, que realizan las entidades económicas con el
objeto de lograr obtener al final de cada periodo un informe resumido que presente las
transacciones para el futuro de la entidad.
Este informa se plasma en documentos que en contabilidad se les llaman Estados
Financieros, siendo los más importantes según la NIC 1 “Presentación de Estados
Financieros”, Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambio en el Patrimonio y
Estado de Flujos de Efectivo.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL.
El estado de situación financiera, también conocido como balance general, presenta en el

mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y
de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, porque
parte de la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben estar correspondidos
directamente con las fuentes necesarias para adquirirlos.
El término “balance” deriva del latín bi (dos) y lancis (plato cóncavo), que significa “dos
platos cóncavos que se contraponen” o sea la balanza, que sirve para demostrar la ley del
equilibrio de fuerza que siendo iguales y contrarias se anulan y establecen la igualdad.
El estado de situación financiera o balance general es un estado financiero que muestra el

monto del activo, pasivo y capital en una fecha específica, en otras palabras, dicho estado
financiero muestra los recursos que posee el negocio(activo),lo que debe(pasivo) y el
capital aportado por los dueños o socios del negocio.
De todos los estados financieros que elabora el contador, el Balance General es el que
tiene un lugar preponderante, en virtud de que presenta la posición financiera de la
empresa en una fecha determinada.
En términos generales, el balance debe demostrar el Activo, el Pasivo y el Capital de la

empresa y por esta circunstancia se le define así:
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Es un documento contable que expone la situación financiera de una empresa, a una fecha
determinada.
Importancia del Balance General

De acuerdo a lo expresado anteriormente, podemos enumerar algunos aspectos por los
que el Balance General como documento financiero es importante, tanto para la empresa
como para los agentes económicos.
Para la empresa:
1.- Porque presenta una relación de bienes, propiedades y derechos que posee el negocio,
así como las obligaciones que tiene, tanto con los acreedores como con los propietarios,
determinando a través de esta relación la situación financiera del negocio.
2.- El balance general no es útil para nadie, sí solo se recibe para conocer las utilidades o
perdidas obtenidas o las cantidades de activos y pasivos que presenta. Es importante si
este al ser recibido se analiza. El balance general es útil para los interesados, si después de
analizarlo e interpretarlo se toman decisiones.
Para los Agentes Económicos:

1.- El Balance General es importante para los socios o propietarios de la empresa, porqué a
través de él, se puede saber de la administración que se realiza en la empresa sobre los
bienes invertidos y también que tan rentable es la actividad que se desarrolla.
2.- El Balance General es importante para los acreedores y prestatarios de la empresa,
porque en este documento pueden determinar si la empresa es capaz de poder cumplir
con sus obligaciones y por consiguiente, si es digna de crédito o financiamiento.
3.- El Balance General es importante para el Estado por que le suministra información
sobre las obligaciones fiscales que la empresa tiene por conceptos de impuestos directos e
indirectos, originados por el desarrollo de su actividad durante el ejercicio económico, los
cuales tienen que ser cancelados en las fechas que lo establecen las leyes fiscales.
ECUACIONES CONTABLES
El balance está formado por el activo, que son los bienes o inversiones que tiene la
organización, pasivo, son las deudas u obligaciones y el capital, o sea los dueños. En base a
esto se forma la igualdad matemática:
1.- A=P+C
2.- P=A–C
3. C=A–P
16
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Las entidades económicas en su información financiera presentan bienes, derechos y

obligaciones que en términos contables se conocen como activos, así como también
deudas y obligaciones, las cuales se conocen como pasivos y la aportación del propietario,
conocido como patrimonio o capital los que relacionadas entre sí, presentan la situación
financiera de la entidad.
El activo, pasivo y capital como elementos esenciales del balance general de la empresa,
deberán ser clasificados de tal forma que faciliten una adecuada presentación de la
información contable y por ende la situación financiera de la empresa.
Atendiendo la necesidad de clasificación de los tres elementos antes mencionados, estos
se deben clasificar de la siguiente manera:
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO

El activo presenta todos los bienes, derechos y propiedades que tiene la empresa, los
cuales son de la misma especie o naturaleza (ejemplo: efectivo, mercadería, terrenos, etc.)
por lo que esos bienes requieren de diferente tiempo para recuperar lo invertido en ellos,
o sea poseen diferentes grados de disponibilidad y o convertibilidad en efectivo lo que
determina su clasificación dentro del activo en el Balance General.
Atendiendo al grado de disponibilidad o convertibilidad de los activos, o sea el tiempo que
la empresa necesitara para recuperar lo invertido en sus bienes, derechos y propiedades,
estos se clasifican de la siguiente manera:
1. Activos Corrientes
2. Activos no Corrientes
3. Otros Activos
Activos Corrientes
Se usa con el objeto de indicar el efectivo y otros activos o recursos identificados que se
convertirán en efectivo, o que son vendidos o consumidos durante el ciclo normal del
negocio.
Por tanto el termino incluye por lo general recursos tales como : Efectivo a la mano para
operaciones actuales y documentos que por su naturaleza equivalen a efectivo, Inventarios
de mercancías, materias primas, artículos en proceso de manufactura, mercancías
terminadas, artículos de consumo general y materiales y refacciones para el
mantenimiento normal, Cuentas y documentos por cobrar a clientes, Cuentas por cobrar a
funcionarios y empleados, Valores negociables de fácil conversión que representan
17
efectivo invertido y Gastos pagados por anticipado tales como: Primas de seguro,
publicidad y propaganda,intereses,rentas,impuestos,regalias, Deudores diversos y
Papelería y útiles de oficina.
Activos no Corrientes:
Activos no Corrientes Tangibles:
Se define el activo fijo como propiedades tangibles relativamente permanentes que se han
adquirido con el propósito de usarlos y no de venderlos, ya que son la base fundamental
para el funcionamiento del negocio.
El activo fijo puede ser vendido siempre y cuando la empresa lo considere necesario, ya
sea que ese activo no esté prestando un servicio adecuado a la empresa o por ser un
activo obsoleto, por encontrarse en malas condiciones.
El valor invertido en el activo fijo se recupera durante el tiempo que lo utiliza la empresa
(vida útil) o cuando la empresa considera necesario venderlo.
Las principales cuentas que forman el activo fijo las podemos clasificar de la siguiente
manera: Terreno, edificio, maquinaria y equipo, Mobiliario y Equipo de Oficina, Equipo
Rodante, Mejoras en Activos, Depreciación Acumulada.
Activos no Corrientes Intangibles:

Son bienes que no tienen sustancia corpórea y su valor se determina por medio de los
derechos que su posesión confiere a su propietario, o sea son aquellos activos no
circulantes que sin ser materiales, son aprovechables en el negocio. Las cuentas que lo
conforman son:Patentes,Derechos de Autor, Mejoras en Arrendamientos, Marcas de
Fabrica,Licencias,Gastos de Constitución, Gastos de Organización, Gastos de Instalación.
Otros Activos:
Son bienes y derechos propiedad del negocio, pero que se relacionan poco con el giro
normal del negocioso sea que estos activos no forman parte de las pérdidas o de las
utilidades normales que obtiene el negócialas cuentas que conforman este grupo son:
Fondos de Amortización de obligaciones, depósitos en Garantía, Inversiones en Proceso,
Terreno no Utilizados y Maquinaria no Utilizada, Activos Fuera de Uso.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL PASIVO

Hemos mencionado anteriormente que el pasivo son deudas y obligaciones que tiene que
pagar el negocio. El Pasivo se clasifica de acuerdo al mayor o menor grado de exigibilidad
que tengan sus grupos, entendiendo por grado de exigibilidad el tiempo que tiene la
empresa para cancelar sus deudas con sus acreedores o prestatarios.
Atendiendo a ese mayor o menor grado de exigibilidad el pasivo se clasifica de la siguiente
manera: Pasivo Corriente u Obligaciones a Corto Plazo y Pasivo no Corriente u
Obligaciones a Largo Plazo.
Pasivos Corrientes:
18
Son deudas y obligaciones cuya liquidación se espera llevar a cabo dentro de un año o de
un ciclo normal de operaciones si este es mayor de un año. La clasificación de las
principales cuentas del pasivo circulante son: Proveedores, Retenciones por Pagar,
Impuestos por Pagar, Gastos Acumulados por Pagar, Préstamos por Pagar, Otras Cuentas
por Pagar, Acreedores Diversos, Intereses Por Pagar, Sueldos por Pagar, Ingresos Cobrados
por Anticipado (rentas cobradas por anticipado, intereses cobrados por anticipado),
Dividendos por Pagar, IVA por Pagar, Impuestos sobre la Renta por Pagar, Anticipo de
Clientes.
Pasivos no Corrientes
Se llaman obligaciones a largo plazo aquellas deudas contraídas por la negociación para
ser canceladas dentro de un periodo mayor de un año de la fecha del balance entre ellas
tenemos: Préstamos por Pagar a Largo Plazo, Documentos por Pagar a Largo Plazo,
Intereses por Pagar a Largo Plazo, Hipotecas por Pagar a Largo Plazo, Bonos por Pagar.
Cada cuenta a largo plazo por el transcurso del tiempo llega a tener vencimiento de un
año, debe ser reclasificada como pasivo circulante. La definición de las cuentas que se
clasifican como obligaciones a largo plazo por si solas se explican.
Antiguamente a este rubro se le denominaba “Pasivo Fijo” termino considerado obsoleto,
púes una deuda a largo Plazo con el tiempo se convertirá a corto plazo, por lo que habría
que trasladarse a pasivo circulante, por lo cual no se puede considerar “Fijo” porque no
permanece ahí todo el tiempo.
CUENTAS DE CAPITAL
Capital Contable:
El capital está formado por los aportes que hacen los socios o realiza el propietario del
negocio, el cual se puede expresar en: efectivo, bienes inmuebles, mobiliarios, mercadería,
etc.
Además de la aportación de los socios o el propietario, el capital contable está formado

por las utilidades o pérdidas que se obtienen de las operaciones, de las reservas que se
hacen para cualquier eventualidad, de las utilidades acumuladas, etc. Por lo tanto, el
capital contable está formado principalmente por las siguientes cuentas: Capital Social,
Utilidades por Distribuir, Utilidad o Pérdida del Ejercicio, Reserva Legal.
FORMAS DE PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL
Al estructurar el Balance General, este debe contener los siguientes tres elementos:
1.- El Encabezado: Está formado por tres datos importantes
a.- Nombre de la empresa a la cual pertenece el documento.
b.- Nombre del Estado Financiero.
c.- Fecha de la información que abarca el documento.
2.- El Cuerpo: El cuerpo del balance general está formado por los tres grupos que hemos
estudiado anteriormente: Activo, Pasivo y Capital, presentándose de acuerdo a lo
estudiado en la clasificación de los grupos que forman el balance general.
19
3.- Las Firmas: Por lo general las firmas que se reflejan en los Estados Financieros son las
de las personas que tienen mayor responsabilidad dentro de la empresa.
a.- La del Contador General.
b.- La del Gerente Financiero.
d.- La del Gerente General.
Existen dos formas de presentación de la información de las cuentas que forman el
Balance General, formas que se presentan a continuación:
Forma de Cuenta: Esta forma ubica las cuentas del Activo al lado izquierdo y las cuentas
del Pasivo y Capital al lado derecho.
FORMULA: A =P+C
Forma de Reporte: Las cuentas están ubicadas de manera continua. Esta forma consiste en
anotar clasificadamente el activo y el pasivo en una sola página, de tal manera que a la
suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo para obtener el capital
contable por diferencia.
FORMULA: C=A–P
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVOS CORRIENTE PASIVOS CORRIENTES

Caja Proveedores o Cuentas por Pagar
Caja Chica Otras Cuentas por Pagar
Bancos Documentos por Pagar
Clientes o Cuentas por Cobrar Acreedores Diversos
Documentos por Cobrar Sueldos por Pagar
20
Deudores Diversos Acreedores Bancarios

Inventarios Anticipo de Clientes
Mercancías en Transito Dividendos por Pagar
Impuestos Pag.por Anticipado Impuestos por Pagar
Inversiones Temporales Gastos Acumulados por Pagar
Anticipo de Impuestos Retenciones por Pagar
Anticipo a Proveedores Rentas Cobradas por Anticipado
Papelería y Útiles Intereses Cobrados por Anticipado
Rentas Pagadas por Anticipado Ingresos Cobrados por Anticipado
Intereses Pagados por Anticipado
ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES
Tangibles Acreedores Bancarios L/P
Terrenos Documentos por Pagar L/P
Edificios Obligaciones en Circulación
Maquinaria Hipotecas por Pagar
Mobiliario y Equipo de Oficina Préstamos por Pagar L/P
Muebles y Enseres Bonos por Pagar
Equipo de Transporte Acreedores Hipotecarios
Equipo de Reparto PATRIMONIO O CAPITAL
Equipo Rodante CAPITAL CONTRIBUIDO
Intangibles Capital Social
Aportaciones para Futuros Aumentos de
Derechos de Autor Capital
Franquicias Primas en Venta de Acciones
Patentes Donaciones
Marcas Registradas CAPITAL GANADO
Gastos en Colocación de Valores Utilidad Retenida
Gastos de Constitución Pérdidas Acumuladas
Gastos de Organización Utilidad Acumulada
Gastos de Instalación Reserva Legal
Propaganda y Publicidad
Primas de Seguro y Fianza
OTROS ACTIVOS
Fondo de Amortización de
Obligaciones
Depósitos en Garantía
Inversiones en Proceso
Terrenos no Utilizados
Maquinaria no Utilizada
21
GUIA DE EJERCICIOS
I.- Clasifique las siguientes cuentas de balance general en Activos Corrientes, Activos no
Corrientes, Otros Activos, Pasivo Corrientes, Pasivos no Corrientes y Patrimonio.
1.- Gastos Pagados por Anticipado___________________________________
2.- Equipo de Reparto______________________________________________
3.- Marcas de Fábrica______________________________________________
4.- Reserva Legal_________________________________________________
5.- Documentos por Cobrar_________________________________________
22
6.- Deudores Diversos_____________________________________________

7.- Acreedores Diversos___________________________________________
8.- Impuestos por Pagar___________________________________________
9.- Inventarios___________________________________________________
10.- Patente_____________________________________________________
11.- Estimación para cuentas incobrables______________________________
12.- Mobiliario y Equipo____________________________________________
13.- Otras Cuentas por Pagar________________________________________
14.- Hipotecas por Pagar___________________________________________
15.- Prestamos por Pagar___________________________________________
16.- Acreedores Bancarios__________________________________________
17.- Bancos______________________________________________________
18.- Otros Activos_________________________________________________
19.- Capital Ganado_______________________________________________
20.- Utilidad del Ejercicio___________________________________________
21.- Terrenos____________________________________________________
22.- Otras Cuentas por Cobrar_______________________________________
23.- Clientes_____________________________________________________
24.- Mercadería en Transito_________________________________________
25.- Almacén_____________________________________________________
26.- Anticipo a Proveedores_________________________________________
27.- Anticipo de Clientes____________________________________________
28.- Inversiones Temporales________________________________________
29.- Rentas Pagadas por Anticipado__________________________________
30.- Papelería y Útiles de Oficina_____________________________________
31.- Equipo Automotor_____________________________________________
32.- Herramientas y Enseres________________________________________
33.- Franquicias__________________________________________________
34.- Derechos de Autor____________________________________________
35.- Gastos de Instalación__________________________________________
36.- Intereses por Pagar____________________________________________
37.- Bonos por Pagar______________________________________________
38.- Rentas Cobradas por Anticipado__________________________________
39.- Rentas Pagadas por Anticipado__________________________________
40.- Intereses Pagados por Anticipado_________________________________
41.- Intereses Cobrados por Anticipado________________________________
42.- Dividendos por Pagar__________________________________________
43.- Ingresos Cobrados por Anticipado________________________________
44.- Otras Cuentas por Pagar________________________________________
45.- Nomina por Pagar_____________________________________________
46.- Sueldos por Pagar_____________________________________________
47.- IVA por Pagar________________________________________________
48.- IVA Acreditable_______________________________________________
49.- Retenciones por Pagar_________________________________________
23
50.- Anticipo por Pagar 1% DGI______________________________________

51.- Primas de Seguro_____________________________________________
52.- Caja Chica___________________________________________________
53.- Edificio______________________________________________________
54.- Depósitos en Garantía__________________________________________
55.- Equipo de Entrega_____________________________________________
56.- Utilidades Retenidas___________________________________________
57.- Acciones y Valores____________________________________________
58.- Naves Aéreas________________________________________________
59.- Seguros Pagados por Anticipado_________________________________
60.- Obligaciones por Pagar_________________________________________
61.- Donaciones__________________________________________________
62.- Equipo Rodante_______________________________________________
63.- Planta y Equipo_______________________________________________
64.- Capital Contribuido____________________________________________
65.- Capital Ganado_______________________________________________
II.- Resuelva los siguientes ejercicios aplicando las Ecuaciones Contables:

1.- Una empresa tiene un Activo por valor de C$550,000.00 y un Capital de
C$160,000.00.Encontrar el Pasivo.
2.- Una empresa cuyo Pasivo es C$165,000.00 y su Capital 3/5 del Pasivo. Encontrar el
Activo.
3.- ¿Cuál es el Activo de un comerciante, cuyo Capital es C$670,000.00, y el Pasivo es el
40% más del Capital.
4.- ¿Cuál es el Pasivo de una empresa, cuyo Activo es igual a C$270,000.00, y el Capital es
el 20% menos del Activo.
5.- ACTIVOS PASIVOS CAPITAL
Empresa A C$? C$41,800.00 40% del Pasivo

Empresa B C$90,350.00 C$? C$ 43,230.00
Empresa C C$89,450.00 C$38,350.00 C$?
Empresa D C$? C$102,000.00 35% del Pasivo
Para los siguientes ejercicios elabore Balance General o Estado de Situación

Financiera.
Ejercicio 1
LA PAYASOZA, S.A. Presenta los siguientes saldos para elaborar el balance general para el
periodo Al 31 de marzo de 2016.
Depreciación Acumulada C$14,200.00 Hipotecas por Pagar C$11,200.00
Gastos Pagados por Anticipado 2,172.00 Inventarios 10,550.00
24
Proveedores 13,500.00 Maquinaria 18,900.00

Equipo de Reparto 50,153.00 Reserva Legal 2,450.00
Marca de Fabrica 3,800.00 Gastos Acumulados por Pagar 3,250.00
Edificios 90,300.00 Cuentas por Cobrar 24,500.00
Bancos 31,600.00 Utilidades Acumuladas 12,500.00
Terrenos 27,500.00 Documentos por Pagar 8,650.00
Impuestos por Pagar 3,400.00 Anticipo de Clientes 2,890.00
Estimación para Cuentas Incobrables 1,250.00 Capital Social
Otros Activos 1,500.00 Mobiliario y Equipo 42,200.00
Prestamos por Pagar 12,300.00
Ejercicio 2
LA CLAVERA, S.A. Presenta los siguientes saldos para preparar el balance general al 31 de
mayo de 2013.
Proveedores C$14,500.00 Otros Activos C$9,500.00
Bancos 16,875.00 Impuestos por Pagar 14,500.00
Maquinaria 60,500.00 Depreciación Acumulada 10,400.00
Pagos por Anticipado 14,200.00 Utilidades Acumuladas 22,000.00
Edificios 75,000.00 Hipotecas por Pagar 30,000.00
Equipo de Reparto 120,000.00 Reserva Legal 6,850.00
Otras Cuentas por Pagar 12,300.00 Cuentas por Cobrar 140,000.00
Terrenos 60,000.00 Gastos Acumulados por Pagar 26,000.00
Estimación para Cuentas Incobrables 15,600.00 Documentos por Pagar 32,000.00
Caja Chica 8,500.00 Equipo de Oficina 96,000.00
Inventarios 36,000.00 Préstamos Bancarios 24,500.00
Capital Social
Ejercicio 3
FRUGALASA, S.A. Necesita preparar el balance general para el periodo comprendido al 30
de noviembre 2015.
Otros Activos C$4,500.00 Otras Cuentas por Pagar C$13,600.00
Marca de Fabrica 16,800.00 Utilidades Acumuladas 10,500.00
Mobiliario y Equipo 154,000.00 Efectivo en Caja 24,980.00
Terreno 96,500.00 Cuentas por Cobrar 108,000.00
Estimación para Cuentas Incobrables 10,800.00 Edificios e Instalaciones 175,000.00
25
Patente 7,400.00 Proveedores 54,000.00

Capital Social Inventario 147,550.00
Documentos por Pagar Largo Plazo 85,000.00 Equipo de Reparto 135,600.00
Reserva Legal 16,800.00 Gastos Acumulados por Pagar 22,500.00
Hipotecas por Pagar 45,500.00 Gastos Pagados por Anticipado 13,600.00
Bancos 165,000.00 Prestamos por Pagar a Largo Plazo 35,000.00
Depreciación Acumulada 14,800.00
1.- Restaurante Costa Brava, S.A. Presenta los siguientes saldos para elaborar el Balance General
para el período del 01 al 31 de Enero de 2013.
7,
Cuentas por Cobrar 695.87 Anticipo a Proveedores 4,000.00
Gastos Pagados por
Anticipado 6,031.91 Edificios 11,911.00
Patentes 530.00 Inventario 15,796.69
Proveedores 20,117.63 Otras Cuentas por Pagar 567.00
Terreno 16,135.00 Capital Social ?
Utilidad Acumulada 8,104.00 Equipo de Reparto 38,720.00
Licencia 536.00 Documentos por Pagar 25,200.00
Hipotecas por Pagar 14,950.00 Bancos 17,566.64
Gastos Acumulados por
Pagar 2,167.50 Retenciones por Pagar 1,877.50
Reserva Legal 247.00 Marcas de Fabrica 2,400.00
Mobiliario y Equipo 6,552.00 Maquinaria no Utilizada 960.00
Préstamo por Pagar 23,160.00 Terrenos no Utilizados 1,440.00
Impuestos por Pagar 2,527.20 Préstamo por Pagar L/P 2,200.00
2.- Nombre del Negocio: Tipografía Salvatierra, S.A. Fecha de presentación: Al 31 de Enero de 2013.
Terrenos 80,000.00 Acciones y Valores 15,000.00
Caja 26,000.00 Papelería y Útiles 4,000.00
Edificios 90,000.00 Acreedores Diversos 16,000.00
Bancos 28,000.00 Proveedores 37,000.00
Equipo de Oficina 45,000.00 Acreedores Hipotecarios 50,000.00
Deposito en Garantía 9,000.00 Gastos Acumulados por Pagar 36,000.00
Documentos por Pagar 31,000.00 Primas de Seguro 4,000.00
Rentas Cobradas por
Adelantado 7,000.00 Mercancías 88,000.00
Intereses Cobrados por
Capital Social ? Adelantado 20,000.00
3.- Nombre del Negocio: INCA, S, A. Fecha de presentación: Al 31 de Abril de 2013.
Terrenos 120,000.00 Acreedores Hipotecarios 75,000.00

Caja 4,000.00 Documentos por Pagar 82,500.00
26
Edificios 250,000.00 Deudores Diversos 17,500.00

Bancos 160,000.00 Primas de Seguros 18,000.00
Equipos de Oficina 225,000.00 Mercadería 275,000.00
Inversiones en Proceso 5,200.00 Impuestos por Pagar 45,500.00
Rentas Cobradas por
Acciones y Valores 35,000.00 Adelantado 36,000.00
Papelería y Útiles 25,000.00 Adelantado 23,890.00
Acreedores Diversos 94,000.00 Gastos Acumulados por Pagar 22,000.00
Proveedores 140,000.00 Capital Social ?
4.- Nombre del Negocio: Maderas del Norte, S.A. Fecha de presentación: Al 28 de Febrero de 2013.
Gastos de Instalación 81,000.00 Bancos 260,000.00
Mercancías 242,000.00 Caja 5,600.00
Rentas Pag.por Anticipado 32,000.00 Documentos por Cobrar 148,900.00
Clientes 240,000.00 Depósitos en Garantía 49,800.00
Deudores Diversos 20,000.00 Proveedores 95,500.00
Equipo de Oficina 156,000.00 Documentos por Pagar 54,300.00
Equipo de Entrega 85,000.00 Impuestos por Pagar 24,500.00
Capital Social ? Reserva Legal 19,800.00
Bonos por Pagar 50,000.00 Donaciones Recibidas 47,630.70
Utilidad Acumulada 126,000.00 Dividendos por Pagar 23,200.00
5.- Nombre del Negocio: La Vaca Echada, S.A. Fecha de presentación: Al 31 de Mayo de 2013.
Derechos de Autor 15,105.00 Equipo de Transporte 74,567.00
Acciones y Valores 10,755.00 Caja 12,500.00
Rentas Cobradas por
Adelantado 14,680.00 Caja Chica 5,000.00
Primas de Seguro 6,155.00 Acreedores Hipotecarios 80,700.00
Edificios 374,220.00 Bancos 132,565.00
Proveedores 67,500.00 Gastos Acumulados por Pagar 28,700.00
Marca Registrada 32,075.00 Depreciación Acumulada 13,240.00
Terrenos 74,955.00 Cuentas por Cobrar 85,000.00
Estimación Acumulada Cuentas
Papelería y Útiles 22,500.00 Incobrables. 8,500.00
Adelantado 15,500.00 Capital Social ?
6.- Nombre del Negocio: Negocios Unidos, S.A. Fecha de presentación: Al 31 de Diciembre de 2013.
Gastos de Instalación 10,562.00 Depreciación Equipo Rodante 10,450.00
Bancos 88,000.00 Caja 10,000.00
Mercadería en Transito 42,680.00 Proveedores 54,000.00
Gastos de Constitución 54,620.00 Acreedores Bancarios 32,000.00
27
Documentos por Pagar 40,246.00 Documentos por Cobrar 47,800.00

Acreedores Diversos 82,750.00 Intereses Pag.por Anticipado 7,560.00
Equipo de Oficina 91,750.00 Gastos Acumulados por Pagar 35,600.00
Depreciación Equipo de
Oficina 9,560.00 Impuestos por Pagar 25,000.00
Deudores Diversos 24,590.00 Reserva Legal 18,500.00
Equipo Rodante 140,640.00 Capital Social ?
7.- Nombre de la Entidad: La Centroamericana, S.A. Período: Al 31 de Abril de 2013.
Otros Activos 2,566.00 Marca de Fabrica 25,700.00

Hipotecas por Pagar L/P 23,450.00 Gastos Acumulados por Pagar 18,570.00
Otras Cuentas por Pagar 11,340.00 Mobiliario y Equipo 66,300.00
Caja 34,200.00 Préstamo Bancario L/P 24,410.00
Anticipo a Proveedores 45,670.00 Patente 17,342.00
Anticipo de Clientes 24,500.00 Inventarios 87,200.00
Bancos 56,890.00 Terrenos 98,400.00
Estimación Cuentas
Depreciación Acumulada 11,540.00 Incobrables. 7,464.00
Cuentas por Cobrar 74,640.00 Intereses por Pagar 19,320.00
Deudores Diversos 15,650.00 Adelantado 8,456.50
Impuestos por Pagar 10.450.00 Intereses Pag.por Anticipado 14,360.40
IVA acreditable 36,780.00 IVA por Pagar 20,430.00
Reserva Legal 18,450.00 Utilidad Acumulada 12,478.00
Capital Social ? Bonos por Pagar 36,000.00
Proveedores 35,900.00 Acreedores Diversos 3,230.00
Equipo Rodante 86,430.00 Edificios 98,356.00
28
Ejercicio 4
De acuerdo con la siguiente información, prepare un balance general apropiado para la
Compañía Torres & Torres, S.A. Al 31 de Enero de 2013.
Donald Torres,Capital
Efectivo C$ 800,000.00 Social C$ 600,000.00
Cuentas por Cobrar 330,000.00 Donald Torres, Retiros 96,000.00
Material de Oficina 30,000.00 Honorarios Devengados 65,000.00
Mobiliario y Equipo 150,000.00 Gastos de Operación 53,400.00
Cuentas por Pagar 60,000.00
Sueldos por Pagar 168,400.00
Durante el año, el dueño Manuel Antenor Torres, invirtió en el negocio C$400,000.00.
Adicionales en efectivo.
Ejercicio 5.
29
Con base en la siguiente información, determine los activos totales.

C$
Cuentas por Pagar 40,000.00 Terreno C$ 100,000.00
Cuentas por Cobrar 60,000.00 Alquiler Devengado 80,000.00
Edificios 500,000.00 Equipo de Computo 150,000.00
Roberto Lopez,Capital 800,000.00 Efectivo 200,000.00
Ejercicio 6.
Según la información que se da a continuación, determine los pasivos totales.
Cuentas por Cobrar C$ 100,000.00 Alquiler Devengado C$ 600,000.00
Documentos por Pagar 400,000.00 Gastos por Alquiler 50,000.00
Terrenos 200,000.00 Sueldos y Salarios 200,000.00
Sueldos por Pagar 60,000.00 Cuentas por Pagar 300,000.00
Ejercicio 7.
De acuerdo con la siguiente información, determine el capital.
C$ C$
Sueldos por Pagar 60,000.00 Mobiliario y Equipo 200,000.00
Efectivo 400,000.00 Cuentas por Pagar 400,000.00
Materiales 80,000.00 Edificio 800,000.00
Cuentas por Cobrar 30,000.00 Terreno 200,000.00
Ejercicio 8.
Para cada actividad que se detalla a continuación, (1) indique el efecto sobre el activo,
pasivo y capital, (2) identifique los elementos que afectan el capital bien sea como
inversión, ingreso, o gasto o retiro de capital.
Ejemplo: Se pagó la cuenta de teléfono.
Respuesta: Disminuye los activos y disminuye el capital (gasto).
1.- Se compró una camioneta de contado.
2.- Se compraron un escritorio y una silla a crédito.
3.- El dueño hizo una inversión adicional en efectivo, en el negocio.
4.- Se pagaron los sueldos de los empleados.
5.- Se vendieron servicios, en efectivo a clientes.
6.- Se pagó al acreedor la compra del punto (2).
7.- El dueño retiro efectivo de su aportación original.
8.- Se prestaron servicios a clientes a crédito.
9.- Se obtuvo un préstamo del banco BDF.
30
10.- Se recibió la cuenta de la gasolinera por los productos y servicios utilizados a crédito
durante el mes.
11.- Se vendieron a crédito servicios a clientes.
12.- El dueño invirtió, en el negocio, efectivo y equipo adicional.
13.- Se compraron a cuenta materiales para usar en el futuro.
14.- Se pagó el alquiler del local (cuota mensual) por medio de cheque.
15.- Se vendieron a los contados servicios a clientes.
16.- Se pagaron los salarios de los empleados mediante cheque.
17.- Se pagó la compra de materiales del punto (13).
18.- El dueño retiro efectivo para su uso personal.
19.- Se colocó un pedido para equipo nuevo.
IV.- En los siguientes ejercicios, en primer lugar agrupe los conceptos que se indican dentro
del Activo, Pasivo y Capital Contable, según corresponda, y después determine el importe
correcto del Activo, Pasivo y Capital Contable, muéstrelos en la ecuación de la dualidad
económica = P + C, según el ejemplo siguiente:
1.- Activo Circulante C$1, 233,000.00, Pasivo a Corto Plazo C$100,000.00, Pasivo a Largo
Plazo C$20,000.00, Capital Contribuido C$570,000.00, Capital Ganado C$543,000.00.
2.- Capital Contribuido C$450,000.00, Activo Circulante C$600,000.00, Pasivo a Corto Plazo
C$150,000.00.
3.- Capital Contribuido C$250,000.00,Activo Circulante C$150,000.00,Pasivo a Corto Plazo

C$100,000.00,Pasivo Largo Plazo C$90,000.00,Capital Ganado C$100,000.00,Activo Fijo
Intangible C$90,000.00,Activo Fijo Tangible C$300,000.00.
4.- Activo Circulante C$110,000.00, Pasivo Corto Plazo C$50,000.00, Activo Fijo Tangible
C$90,000.00, Capital Contribuido C$170,000.00, Déficit C$20,000.00.
5.- Activo Fijo Tangible C$123,000.00,Pasivo Corto Plazo C$100,000.00,Pasivo Largo Plazo
C$20,000.00,Capital Contribuido C$70,000.00,Capital Ganado C$43,000.00 Activo
Circulante C$110,000.00.
6.- Capital Contribuido C$500,000.00,Activo Circulante C$650,000.00,Pasivo Corto Plazo
C$150,000.00,Pasivo Largo Plazo C$125,000.00,Capital Ganado C$200,000.00,Activo Fijo
Intangible C$75,000.00,Activo Fijo Tangible C$250,000.0
V.- Preguntas de selección múltiple.

En los siguientes ejercicios, determine el importe correcto del grupo que se indica para
obtener la igualdad de la ecuación, señalando en el espacio correspondiente, la opción
a),b) y c), según sea el caso, así como su importe.
1.- Inmuebles, maquinaria y equipo R. C$_______________
31
Activo Circulante C$240,000.00,Pasivo a Corto Plazo C$120,000.00,Capital Contribuido

C$600,000.00,Pasivo a Largo Plazo C$150,000.00,Activo Fijo Intangible
C$250,000.00,Déficit C$100,000.00
C$ 265,000.00
C$ 280,000.00
C$ 275,000.00
2.- Pasivo a Corto Plazo R.C$_________________

Capital Contribuido C$150,000.00,Capital Ganado C$50,000.00,Activo Fijo Intangible
C$50,000.00,Activo Circulante C$160,000.00,Inmuebles,Maquinaria y Equipo
C$140,000.00.
C$ 250,000.00
C$ 150,000.00
C$ 160,000.00
3.- Capital Ganado.R.C$________________

Maquinaria y Equipo C$500,000.00, Pasivo a Corto Plazo C$200,000.00, Capital
Contribuido C$80,000.00.
C$ 200,000.00
C$ 210,000.00
C$ 220,000.00
4.- Déficit.R.C$____________________
Pasivo a Corto Plazo C$200,000.00, Inmueble, Maquinaria y Equipo C$500,000.00, Capital
Contribuido C$340,000.00.
C$ 40,000.00
C$ 50,000.00
C$ 140,000.00
5.- Activo Circulante.____________________

Inmueble, Maquinaria y Equipo C$420,000.00,Activo Fijo Intangible C$300,000.00,Otros
Activos C$66,000.00,Pasivo Circulante C$200,000.00,Pasivo No Circulante
C$300,000.00,Capital Contribuido C$250,000.00,Capital Ganado C$126,000.00.
C$ 90,000.00
C$ 96,000.00
C$ 86,000.00
32
VI.- La empresa La Bonita, S, A. Se dedica a la compra venta de computadoras. A

continuación se presenta la descripción de varios elementos que se incluyen en su estado
de situación financiera.
Requerido: Identifique el elemento del estado de situación financiera que se describe a
continuación. Deberá mencionar específicamente el activo, deuda o elemento de
patrimonio.
Cantidad adeudada a los proveedores del negocio.______________________
Camión para la entrega de mercancía a los clientes._____________________
Saldo positivo de la cuenta de cheques._______________________________
Representa la aportación hecha por los accionistas._____________________
Factura no pagada a Unión Fenosa.__________________________________
Computadoras adquiridas para la venta.______________________________
Resultado acumulado de las operaciones del negocio desde su comienzo, no distribuido a
sus accionistas._____________________________________________________
Computadora que se utiliza para el manejo de la información financiera y no financiera del
negocio._______________________________________________________
Reclamo de efectivo a los clientes del negocio.________________________
Efectivo recibido por servicios aun no prestados por el negocio.__________
VII.- A continuación se presenta la descripción de varios elementos que se incluyen en el

estado de ingresos y gastos.
Requerido: Identifique el elemento descrito como ingreso, gasto, ingreso neto o pérdida
neta.
Costo de los servicios prestados por los empleados.
Materiales de oficina usados._________________________________________
Venta de mercancía a crédito.________________________________________
Costo incurrido por tomar dinero prestado._____________________________
Intereses cobrados de la cuenta de ahorros._____________________________
El exceso de los ingresos sobre los gastos._______________________________
Costo de las computadoras vendidas.__________________________________
Costo por el uso de un local alquilado.__________________________________
VIII.- La Corporación ABC comenzó operaciones el 1 de Marzo 2013.Las transacciones

efectuadas en el primer mes de operaciones fueron:
Marzo 01. Los accionistas aportaron C$6,000.00 a la corporación.
Marzo 05. Se compró inventarios por C$1,600.00 a crédito.
Marzo 10. Se compró terreno por C$3,000.00 al contado.
Marzo 30. Se vendió todo el inventario por C$4,200.00 al contado.
Requerido: Contestar las próximas preguntas:
¿Cuánto fue el total de Ingresos devengados para el mes de Marzo?__________________
¿Cuál fue el total de los gastos incurridos durante el mes de Marzo?__________________
33
Determine el patrimonio de los accionistas al 30 de Marzo:

__________________________
Enumere los activos que tiene el negocio al 30 de Marzo: ___________________________
Describa la ecuación de contabilidad de ABC al 30 Marzo:___________________________
IX.- A continuación se presenta los elementos de los estados financieros de la empresa ABC al 31
de Febrero de 2013.
Cuentas por Cobrar 10,000.00 Inventarios 15,000.00
Ventas 70,000.00 Dividendos 3,000.00
Gastos de Salarios 20,000.00 Cuentas por Pagar 4,000.00
Acciones Comunes 40,000.00 Gasto de Alquiler 12,000.00
Préstamo por Pagar 5,000.00 Costo de los artículos vendidos 25,000.00
Salarios por Pagar 3,000.00 Ganancias retenidas-inicial 1,000.00
Efectivo 8,000.00 Equipo 30,000.00
XI.- A continuación se le brinda los datos para elaborar el Balance General de las diferentes
entidades y en forma de cuenta y reporte.
1.- Restaurante Costa Brava, S.A. Presenta los siguientes saldos para elaborar el Balance General
para el período del 01 al 31 de Enero de 2013.
7,
Cuentas por Cobrar 695.87 Anticipo a Proveedores 4,000.00
Gastos Pagados por
Anticipado 6,031.91 Edificios 11,911.00
Patentes 530.00 Inventario 15,796.69
Proveedores 20,117.63 Otras Cuentas por Pagar 567.00
Terreno 16,135.00 Capital Social ?
Utilidad Acumulada 8,104.00 Equipo de Reparto 38,720.00
Licencia 536.00 Documentos por Pagar 25,200.00
Hipotecas por Pagar 14,950.00 Bancos 17,566.64
34

Pagar 2,167.50 Retenciones por Pagar 1,877.50
Reserva Legal 247.00 Marcas de Fabrica 2,400.00
Mobiliario y Equipo 6,552.00 Maquinaria no Utilizada 960.00
Préstamo por Pagar 23,160.00 Terrenos no Utilizados 1,440.00
Impuestos por Pagar 2,527.20 Préstamo por Pagar L/P 2,200.00
2.- Nombre del Negocio: Tipografía Salvatierra, S.A. Fecha de presentación: Al 31 de Enero de 2013.
Terrenos 80,000.00 Acciones y Valores 15,000.00
Caja 26,000.00 Papelería y Útiles 4,000.00
Edificios 90,000.00 Acreedores Diversos 16,000.00
Bancos 28,000.00 Proveedores 37,000.00
Equipo de Oficina 45,000.00 Acreedores Hipotecarios 50,000.00
Deposito en Garantía 9,000.00 Gastos Acumulados por Pagar 36,000.00
Documentos por Pagar 31,000.00 Primas de Seguro 4,000.00
Rentas Cobradas por
Adelantado 7,000.00 Mercancías 88,000.00
Capital Social ? Adelantado 20,000.00
3.- Nombre del Negocio: INCA, S, A. Fecha de presentación: Al 31 de Abril de 2013.
Terrenos 120,000.00 Acreedores Hipotecarios 75,000.00

Caja 4,000.00 Documentos por Pagar 82,500.00
Edificios 250,000.00 Deudores Diversos 17,500.00
Bancos 160,000.00 Primas de Seguros 18,000.00
Equipos de Oficina 225,000.00 Mercadería 275,000.00
Inversiones en Proceso 5,200.00 Impuestos por Pagar 45,500.00
Rentas Cobradas por
Acciones y Valores 35,000.00 Adelantado 36,000.00
Papelería y Útiles 25,000.00 Adelantado 23,890.00
Acreedores Diversos 94,000.00 Gastos Acumulados por Pagar 22,000.00
4.- Nombre del Negocio: Maderas del Norte, S.A. Fecha de presentación: Al 28 de Febrero de 2013.
Gastos de Instalación 81,000.00 Bancos 260,000.00
Mercancías 242,000.00 Caja 5,600.00
Rentas Pag.por Anticipado 32,000.00 Documentos por Cobrar 148,900.00
Clientes 240,000.00 Depósitos en Garantía 49,800.00
Deudores Diversos 20,000.00 Proveedores 95,500.00
Equipo de Oficina 156,000.00 Documentos por Pagar 54,300.00
Equipo de Entrega 85,000.00 Impuestos por Pagar 24,500.00
35
Bonos por Pagar 50,000.00 Donaciones Recibidas 47,630.70

Utilidad Acumulada 126,000.00 Dividendos por Pagar 23,200.00
5.- Nombre del Negocio: La Vaca Echada, S.A. Fecha de presentación: Al 31 de Mayo de 2013.
Derechos de Autor 15,105.00 Equipo de Transporte 74,567.00
Acciones y Valores 10,755.00 Caja 12,500.00
Rentas Cobradas por
Adelantado 14,680.00 Caja Chica 5,000.00
Primas de Seguro 6,155.00 Acreedores Hipotecarios 80,700.00
Edificios 374,220.00 Bancos 132,565.00
Proveedores 67,500.00 Gastos Acumulados por Pagar 28,700.00
Marca Registrada 32,075.00 Depreciación Acumulada 13,240.00
Estimación Acumulada Cuentas
Papelería y Útiles 22,500.00 Incobrables. 8,500.00
Adelantado 15,500.00 Capital Social ?
6.- Nombre del Negocio: Negocios Unidos, S.A. Fecha de presentación: Al 31 de Diciembre de 2013.
Gastos de Instalación 10,562.00 Depreciación Equipo Rodante 10,450.00
Bancos 88,000.00 Caja 10,000.00
Mercadería en Transito 42,680.00 Proveedores 54,000.00
Gastos de Constitución 54,620.00 Acreedores Bancarios 32,000.00
Documentos por Pagar 40,246.00 Documentos por Cobrar 47,800.00
Acreedores Diversos 82,750.00 Intereses Pag.por Anticipado 7,560.00
Equipo de Oficina 91,750.00 Gastos Acumulados por Pagar 35,600.00
Depreciación Equipo de
Oficina 9,560.00 Impuestos por Pagar 25,000.00
Deudores Diversos 24,590.00 Reserva Legal 18,500.00
36
7.- Nombre de la Entidad: La Centroamericana, S.A. Período: Al 31 de Abril de 2013.
Otros Activos 2,566.00 Marca de Fabrica 25,700.00

Hipotecas por Pagar L/P 23,450.00 Gastos Acumulados por Pagar 18,570.00
Otras Cuentas por Pagar 11,340.00 Mobiliario y Equipo 66,300.00
Caja 34,200.00 Préstamo Bancario L/P 24,410.00
Anticipo a Proveedores 45,670.00 Patente 17,342.00
Anticipo de Clientes 24,500.00 Inventarios 87,200.00
Bancos 56,890.00 Terrenos 98,400.00
Estimación Cuentas
Depreciación Acumulada 11,540.00 Incobrables. 7,464.00
Cuentas por Cobrar 74,640.00 Intereses por Pagar 19,320.00
Deudores Diversos 15,650.00 Adelantado 8,456.50
Impuestos por Pagar 10.450.00 Intereses Pag.por Anticipado 14,360.40
IVA acreditable 36,780.00 IVA por Pagar 20,430.00
Reserva Legal 18,450.00 Utilidad Acumulada 12,478.00
Capital Social ? Bonos por Pagar 36,000.00
Proveedores 35,900.00 Acreedores Diversos 3,230.00
Equipo Rodante 86,430.00 Edificios 98,356.00
37
TEMA III: ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS
OBJETIVOS:
1.- Que los estudiantes del presente curso de contabilidad conozcan el concepto de estado de
resultados o estado de pérdidas y ganancias así como las ecuaciones para su elaboración.
2.- A través de ejercicios prácticos explicar la importancia que adquiere el estado de resultados
para una entidad.
CONTENIDO:
1.- Introducción.
2.- Definición de Estado de Resultados.
3.- Diferencias entre el Estado de Pérdidas y Ganancias y el Estado de Situación.
4.- Denominación de las principales cuentas del Estado de Pérdidas y Ganancias.
5.- Pasos para la elaboración del Estado de Pérdidas y Ganancias.
6.- Formulas del Estado de Pérdidas y Ganancias.
7.- Formato del Estado de Pérdidas y Ganancias.
INTRODUCCION
Una vez que estamos claro del concepto de empresa como una entidad constituida por un
conjunto de elementos humanos, técnicos, materiales y financieros coordinados por una autoridad
que toma decisiones para lograr sus fines, pensamos entonces que uno de los fines primordiales
de las entidades comerciales, industriales o de servicios es la obtención de lucro o ganancia como
compensación a su inversión.
La contabilidad financiera debe presentar información que permita a los propietarios conocer los
montos de las utilidades o de las pérdidas obtenidas como resultado de sus operaciones realizadas
durante un periodo contable. De ahí la importancia de elaborar un nuevo estado financiero, el
estado de resultados.
Las empresas al terminar un ejercicio económico a través del Balance General están en capacidad
de saber cuál es su situación financiera a esa fecha, sin embargo si se preguntan: ¿Qué
operaciones se tuvieron que realizar para llegar a presentar esa posición financiera?, ¿cómo se
obtuvieron las utilidades o pérdidas del ejercicio?, seguro que no encontraran respuestas en el
Balance General, entonces se verán precisados a preparar otro documento que les sirva de
consulta para poder conocer además de las preguntas anteriores las siguientes: ¿Cuál es el
volumen de las ventas del periodo?, ¿A cuento ascendieron los costos y gastos del ejercicio
económico?.
Toda esta información la suministra únicamente un documento que en términos contables
Llamaremos ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PERDIDAS Y GANCANCIAS.
Definición:
1.- Es el informe que presenta la utilidad o pérdida neta de la gestión de una entidad durante un
periodo determinado, comúnmente un mes o un año, recibe también el nombre de Estado de
Resultados.
38
2.- El Estado de Resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus
costos y gastos correspondientes y, cómo resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida
neta del periodo contable.
3.- El Boletín B-1 (objetivos de los estados financieros) lo define de la siguiente manera: “el estado
de resultados, muestra los ingresos, costos y gastos, y la utilidad o perdida resultante en el
periodo”.
4.- Según el autor Javier Romero en su libro “Principios de Contabilidad”, pag.172, capitulo 6,
define el estado de resultados de la forma siguiente: “El estado de resultados es un estado
financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, cómo
resultado del enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del periodo contable”.
Objetivo del Estado de Resultados:

El estado de resultados es un estado financiero básico, que presenta información relevante acerca
de las operaciones desarrolladas por la entidad durante un periodo determinado. Mediante la
determinación de la utilidad neta y de la identificación de sus componentes, se mide el resultado
de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo
consignado en el mismo estado.
Esta información es útil principalmente para que, en combinación con la de los otros estados
financieros se logren medir los objetivos siguientes:
1.- Evaluar la rentabilidad de una empresa.
2.- Estimar su potencial de crédito.
3.- Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo.
4.- Evaluar el desempeño de la empresa.
5.- Medir riesgos.
6.- Repartir dividendos.
Elementos integrantes del Estado de Resultados:
1.- Ingresos.
2.- Costos.
3.- Gastos.
4.- Ganancias.
5.- Perdidas.
6.- Utilidad Neta y/o Pérdida Neta.
Diferencias con relación al Balance General
El Estado de Pérdidas y Ganancias difieren del Balance, porque es un estado eminentemente
dinámico.
Mientras el Balance nos muestra la situación financiera de la entidad en un momento
determinado, el Estado de Pérdidas y Ganancias nos muestra los resultados (Utilidades o Perdidas)
correspondiente a un periodo o ciclo de operaciones.
En otras palabras, el Balance General se realiza en una fecha establecida mientras que el Estado de
Pérdidas y Ganancias se efectúan en un periodo determinado, o entre dos fechas.
El Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias se considera un documento
complementario del Balance General puesto que este muestra únicamente la utilidad o pérdida del
ejercicio y el Estado de Resultados muestra la forma como se obtuvo esa ganancia o esa perdida.
39
Importancia de Elaborar el Estado de Pérdidas y Ganancias

La entidad con fines de lucro son creadas para obtener utilidades a fin de aumentar el patrimonio
o capital de la empresa, y la mejor manera de saberlo es elaborando el Estado de Resultados que
no es más que resumir los tres aspectos siguientes:
1.- Ventas: Colocación con el mercado del producto a precio de venta.
2.- Costo de las Mercancías: Las mercancías manejadas al costo sin utilidades.
3.- Gastos que se realizan en las operaciones propias del negocio, pueden ser Gastos
Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos Financieros y Productos Financieros.
De los resultados anteriores se obtendrá la utilidad o pérdida que habrá de aumentar o disminuir
el capital al propietario del negocio.
Un aspecto importante para la elaboración del Estado de Resultados, lo constituye el Principio de
Contabilidad Generalmente Aceptado, denominado Principio de Revelación Suficiente, el cual
orienta la elaboración de este documento financiero en forma clara, veraz y oportuna.
En conclusión tenemos que tomando en cuenta las necesidades de información financiera de los
usuarios, la contabilidad considera que todo negocio debe presentar cuatro informes básicos, que
son:
El Estado de Resultados que informa sobre la rentabilidad de las operaciones de un negocio.
Estado de Variación en el Capital Contable, cuyo objetivo es mostrar los cambios en la inversión de
los dueños de la empresa.
Estado de Situación Financiera o Balance General, cuyo fin es presentar una relación de recursos
(activos) de la empresa, así como de las fuentes de financiamiento (pasivo y capital) de dichos
recursos.
Estado de Flujo de Efectivo, cuyo objetivo es dar información acerca de la liquidez del negocio, es
decir, presentar una lista de las fuentes de efectivo y de los desembolsos del mismo, lo cual
constituye una base para estimar las futuras necesidades de efectivo y sus probables fuentes.
GRUPOS PRINCIPALES EN EL ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS EGRESOS RESULTADOS

UTILIDAD BRUTA O
VENTAS COSTO DE VENTAS PERDIDA BRUTA
GASTOS DE OPERACIÓN a) Gastos de Ventas b) Gastos UTILIDAD O PERDIDA

de Administración) Gastos Financieros. DE OPERACIÓN
PRODUCTOS
FINANCIEROS
OTROS UTILIDAD O PERDIDA
PRODUCTOS Otros Gastos DEL EJERCICIO
40
ECUACIONES PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS
No DETALLE FORMULA
1 Ventas = Ventas Totales - (Devoluciones sobre Ventas + Rebaja sobre Ventas)
2 Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas – Inventario Final
3 Compras Totales = Compras + Gastos de Compras
Compras Totales - ( Devoluciones sobre Compras + Rebaja sobre
4 Compras Netas = Compras)
5 Utilidad Bruta = Ventas Netas - Costos de Ventas
Gastos de Gastos de Ventas +Gastos de Administración + Gastos Financieros –
6 Operación = Productos Financieros.
Utilidad de
7 Operación = Utilidad Bruta - Gastos de Operación
Utilidad Utilidad de operación + (Otros Productos - Otros Gastos) o (Otros
8 a/Impuestos = Gastos - Otros Productos )
Utilidad del
9 Ejercicio = Utilidad antes de Impuestos - Impuesto sobre la renta
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS RELACIONADOS CON EL ESTADO DE RESULTADOS:
Utilidad Neta: Es la modificación observada en el capital contable de la entidad, después de su

mantenimiento, durante un período contable determinado, originada por las transacciones
efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al
capital contable (Boletín A-11).
Cuando se dice “modificación observada” se refiere al cambio incremental (aumento) entre el
capital inicial y final de un período, del importe del capital contable. Cuando este cambio es un
decremento (disminución) del capital contable, entonces se trata de una perdida. En relación al
término “transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias” se refiere a que la utilidad neta
reconoce tres diferentes fuentes:
1.- Transacciones y transferencias entre la entidad, diferentes de sus propietarios
2.-Actividades productivas en su sentido más amplio; manufactura, conversión, extracción,
distribución, prestación de servicios y, en general, todas aquellas que le adicionen un beneficio a la
entidad materialmente cuantificable
3.- Eventos y circunstancias derivadas de la interacción de la entidad con su entorno económico,
legal, social, político y físico, incluyendo las repercusiones por cambios de precios.
Por último, al decir “excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contribuido”,
se refiere a que los propietarios efectúan transferencias de recursos de la entidad a ellos y de ellos
a la entidad, las cuales modifican el importe del capital contable en un período contable, pero no
constituyen beneficios (utilidades) o pérdidas generados por la entidad o efectos del entorno sobre
ella y, por consiguiente, deben excluirse en la determinación de la utilidad.
Ingreso: Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentados por una

entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un período contable como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.
41
Al decir “incremento bruto de activos o disminución de pasivos con efecto en su utilidad neta”, se
refiere a los logros de la administración y se miden en términos brutos para ser enfrentados con
los esfuerzos o sacrificios económicos (costos) incurridos para obtenerlos durante un espacio de
tiempo (período contable).Cuando se dice que son el “resultado de operaciones que constituyen
sus actividades primarias o normales”, se refiere al hecho de que las actividades primarias son
aquellas que corresponden al giro o actividad de la entidad. Y las actividades normales son
aquellas que sin ser la actividad principal o primaria, son recurrentes a través del tiempo.
Ganancia: Es el ingreso resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico,
social, político o físico, durante un período contable, que por su naturaleza se debe presentar neto
de su costo correspondiente (Boletín A-11).
Gasto: Es el decremento de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con
efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generación de
ingresos (Boletín A-11).
Cuando decimos “decremento bruto de activos o incremento de pasivos con efecto en su utilidad
neta” se refiere a los esfuerzos o sacrificios económicos efectuados por la administración para
alcanzar sus logros (ingresos).Estos esfuerzos se ven reflejados en el consumo, uso o generación de
activos, o en la ocurrencia de pasivos durante un “periodo contable”, a este respecto, los gastos se
pueden y deben enfrentar directamente con los ingresos que ayudaron a generar y se identificaran
con el periodo en el cual se generaron los ingresos (principios de realización y período contable).El
reconocimiento de los gastos solo tiene significado dentro del período al cual corresponden.
Pérdida: Es el gasto resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico,
social, político o físico en que el ingreso consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se
debe presentar neto del ingreso respectivo (Boletín A-11).
Relación de los términos Gasto, pérdida y Costo.
Frecuentemente, se emplea la palabra costo relacionándola con los conceptos de gasto o pérdida.
Aun cuando el termino puede abarcar una amplia gama de significados, para fines contables y de
estados financieros, por costo debe entenderse “el valor de los recursos que se entregan o
prometen entregar (sacrificio económico), a cambio de un bien o de un servicio”.
El concepto costo es un término que abarca los de activo, gasto y pérdida. Las entidades incurren
en costos para obtener ingresos. Los costos que tienen potencial para generar ingresos en el
futuro, son los activos. Los costos expirados, es decir, aquellos que perdieron el potencial
generador de ingresos, son los gastos y las pérdidas.
Los gastos se distinguen de las pérdidas en que los gastos ayudaron a generar ingresos en el
período contable, y las pérdidas no, ya que estas son el resultado de la comparación o
enfrentamiento (identificación) entre los ingresos y los gastos.
PRINCIPALES CUENTAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Para hacer un poco más fácil y comprensible el estudio del estado de resultados, es necesario
conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado financiero, con el propósito
que usted como estudiante no tenga dificultad en el proceso de clasificación, elaboración y
presentación de este estado financiero.
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PRINCIPALES CUENTAS
Ventas Totales: Son el importe total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al
contado o al crédito o.
Devoluciones sobre ventas: Son el importe de las mercancías que los clientes devuelven por no
estar de acuerdo con el pedido, ya sea por calidad, precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre ventas: Son el importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las
mercancías se concede a los clientes, cuando estas tienen algún defecto o son de menor calidad
que la convenida.
Descuento sobre ventas: Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por liquidar el
importe de las mercancías antes del plazo estipulado.
Compras: Son el importe de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.
Gastos de compras: Son todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas
lleguen hasta su destino, siendo las principales; los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los
seguros, las cargas y descargas, etc.
Devoluciones sobre compras: Son el importe de las mercancías devueltas a los proveedores por no
estar de acuerdo con el pedido, ya sea por la calidad, precio estilo, color, etc.
Rebaja sobre compras: Son el importe de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las
mercancías nos conceden los proveedores, cuando estas tienen algún defecto o su calidad no es la
convenida.
Descuento sobre compras: son las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el
importe de las mercancías antes del plazo estipulado.
Inventario Inicial: Es el importe de las mercancías que se tienen en existencias al iniciar el ejercicio.
Gastos de Ventas: Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y
desarrollo del volumen de las ventas:
Sueldos de los jefes del departamento de ventas.
Sueldos de los empleados del almacén.
Sueldo de los empleados de la venta de mostrador.
Comisiones de agentes y dependientes.
Seguro social del personal de este departamento.
Gastos de Propaganda y Publicidad.
Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.
Impuestos ALMA
Parte proporcional que corresponde al departamento de ventas por alquiler de local, luz, agua y
servicio telefónico.
Gastos de depreciación.
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Gastos de Administración: Son todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las
actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa y que solo de un
modo indirecto están relacionadas con la operación de vender.
Sueldos del Gerente General.
Sueldo del contador.
Sueldo del personal de oficina.
Seguro social del personal de este departamento.
Consumo de papelería y útiles de escritorio.
Gastos de correo y telégrafo.
La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local, por el pago de luz,
agua, teléfono, etc. Gastos de depreciación.
Gastos y Productos Financieros: Son las pérdidas y utilidades que provienen de operaciones que
constituyen la actividad o giro principal del negocio.
Gastos Financieros:
Intereses Pagados
Comisiones Bancarias
Perdida Cambiaria
Productos Financieros:
Intereses Cobrados
Utilidad Cambiaria
Nota:
Cuando existan gastos y productos financieros, se deben clasificar en primer término los
productos, sí su importe es mayor que el de los gastos, o en primer término los gastos, sí el
importe de estos es mayor que el de los productos. La clasificación se debe hacer en esta forma
con el objeto de poder efectuar la resta con mayor facilidad.
El resultado que se obtenga de restar el importe menor del mayor, puede ser perdida financiera o
utilidad financiera, según el caso, es perdida, cuándo el importe de los gastos es mayor que el de
los productos, y utilidad financiera en caso contrario. Cuando el resultado corresponda a perdida
financiera su importe se debe sumar con el de gastos de ventas y administración para obtener el
total de los gastos de operación, cuándo sea utilidad financiera será lo contrario.
Otros Gastos y Productos: Son las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no
constituyen la actividad o el giro principal del negocio: también se puede decir que son pérdidas o
utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de las características del giro
principal del negocio.
Otros Gastos:
Dividendos Pagados
Rentas Pagadas
Perdida en Venta de Activos Fijos
Perdida en Venta de Acciones
Otros Productos
Dividendos Cobrados
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Rentas Cobradas
Utilidad en Venta de Activos Fijos
Utilidad en Venta de Acciones
Para obtener el importe neto entre otros gastos y otros productos, sé deben clasificar en primer
término los otros gastos, sí su importe es mayor que el de los otros productos, o en primer
término los otros productos, sí su importe es mayor que el de los otros gastos.
Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se
obtenga al practicar la resta será pérdida neta entre otros gastos y productos.
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GUIA DE EJERCICIOS
Para los siguientes ejercicios se pide elaborar Estado de Resultados para los periodos que se les
pide, recuerde calcular el IR 30% solamente en aquellos casos que lo amerite.
EJERCICIO 1:
Nombre del Negocio: Comercial Pérez Blando, S.A. Periodo: Del 01 de Enero al 31 de Enero 2013.
Ventas C$ 450,000.00 Dev.s/Ventas C$ 4,000.00
Gastos de Compra 2,000.00 Reb.s/Compras 2,500.00
Inventario Final 70,000.00 Renta de Almacén 5,680.00
Impuestos Municipales 1,400.00 Sueldo del Gerente Gral. 19,870.00
Salario Personal de Oficina 24,500.00 Propaganda 6,700.00
Sueldos Dependiente y Agentes 26,000.00 Comisión de Agentes 14,500.00
Salario del Contador 15,500.00 Inss Patronal Pers.Admon 4,500.00
Papelería Admón. 1,450.00 Descuento s/Ventas 1,240.00
Perdida Cambiaria 1,240.00 Descuento s/Compras 1,800.00
Util.en Vta. Activó Fijo 4,800.00 Utilidad Cambiaria 2,560.00
Inventario Inicial 95,000.00 Reb.s/Ventas 3,000.00
Dev.s/Compras 5,000.00 Compras 78,000.00
Renta de Oficina 6,700.00 Intereses Pagados 1,340.00
Comisiones Bancarias 890.00 Intereses Cobrados 1,680.00
Perdida Vta Acciones y Valores 1,400.00 Dividendos Cobrados 1,300.00
EJERCICIO 2:
Nombre del Negocio: CATS CLUB, S.A. Periodo: Al 31 de Marzo 2013.
Compras C$ 180,000.00 Descuento s/Ventas C$ 1,850.00
Inventario Inicial 200,000.00 Intereses Cobrados 2,500.00
Dev.s/Ventas 4,000.00 Cambios Ganados 1,250.00
Gastos de Compra 1,500.00 Dividendos Cobrados 2,980.00
Rebaja s/Compras 2,000.00 Descuento s/Compras 1,260.00
Salario del Personal Oficina 4,000.00 Comisiones Cobradas 9,800.00
Ventas 280,100.00 Luz de la Oficina 4,200.00
Inventario Final 185,000.00 Servicios Básicos Admón. 3,540.00
Rebaja s/Ventas 3,500.00 Teléfono de la Oficina 900.00
Dev.s/Compras 3,500.00 Intereses Pagados 1,298.00
Publicidad 4,800.00 Perdida en Vta Activo Fijo 1,400.00
Sueldo del Depto. de Ventas 8,740.00 Rentas Cobradas 4,875.00
Mtto equipo de Reparto 5,400.00 Renta de la Oficina 2,500.00
Luz del Almacén 3,740.00
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EJERCICIO 3:
Nombre del Negocio: ALMACEN 2 X 1, S.A. Periodo: Al 30 de Febrero 2013.
Ventas C$ 180,000.00 Renta de Oficina C$ 2,600.00

Inventario Inicial 140,000.00 Luz de la Oficina 1,240.00
Gastos de Compras 4,000.00 Descuento s/Ventas 980.00
Propaganda 6,000.00 Luz del Depto. de Ventas 1,980.00
Sueldo Depto. de Ventas 5,800.00 Descuento s/Compras 2,000.00
Renta de Almacén 2,800.00 Utilidad Vta Acciones y Valores 1,700.00
Compras 125,000.00 Inventario Final 145,000.00
Fletes y Acarreo 3,000.00 Sueldo Pers.de Oficina 4,200.00
Papelería y Útiles 1,250.00 Perdida en Vta Activo Fijo 4,590.00
Teléfono 970.00 Internet 750.00
EJERCICIO 4:
Nombre del Negocio: TIENDA LA PEQUEÑA LULU, S.A. Período: Al 30 de Marzo 2013.
Ventas C$ 225,000.00 Gastos Financieros C$ 1,500.00

Inventario Inicial 120,000.00 Productos Financieros 2,200.00
Gastos de Ventas 26,000.00 Otros Productos 5,200.00
Gastos de Administración 18,500.00 Otros Gastos 2,750.00
EJERCICIO 5:
Nombre del Negocio: DISCOTECQUE LOBRO JACK, S.A. Período: Al 31 de Abril 2013.
Ventas C$ 150,000.00 Compras C$ 75,000.00
Rev./Ventas 1,500.00 Gastos de Ventas 10,400.00
Inventario Inicial 40,000.00 Inventario Final 85,000.00
Rev./Compras 2,500.00 Gastos de Administración 9,500.00
Gastos Financieros 1,345.60 Productos Financieros 3,500.00
Otros Productos 6,500.00 Otros Gastos 2,340.00
EJERCICIO 6:
Nombre del Negocio: RESTAURANTE COSTA BRAVA, S.A. Periodo: Del 01 de junio al 30 de Junio de
2013.
Ventas Totales C$ 356,800.60 Dev.s/Ventas C$ 3,456.70
Reb.s/Ventas 1,756.40 Desc.s/Ventas 780.60
Inventario Inicial 75,000.00 Compras 80,000.00
Gasto de Compras 8,400.00 Dev.s/Compras 2,440.00
Reb.s/Compras 2,450.00 Desc.s/Compras 1,230.00
Inventario Final 84,500.00 Gastos de Ventas 15,400.00

Gastos de Administración 19,800.00 Otros Ingresos 10,000.00
Otros Gastos 2,500.00 Productos Financieros 3,870.00
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Gastos Financieros 1,470.00

EJERCICIO 7:
Nombre del Negocio: ENILAC, S.A. Periodo: Del 01 al 31 de Marzo de 2013.
Ventas Totales C$ 254,000.00 Inventario Final C$ 60,000.00
Renta de Oficina 10,200.00 Pap.y Util.de Oficina Admón. 1,850.00
Salario Pers.de Oficina 23,000.00 Energía Eléctrica Admón. 3,600.00
Energía Depto Ventas 3,200.00 Compras 90,000.00
Renta de Almacén 9,400.00 Publicidad y Propaganda 4,300.00
Salario Pers.de Ventas 12,800.00 Impuestos Municipales 1,960.00
Seguro Social Pers.Ventas 2,240.00 Comisión Vendedores 23,500.00
Dividendos Pagados 1,100.00 Comisión Bancaria 1,000.00
Dividendos Cobrados 2,800.00 Intereses Pagados 2,750.00
Rentas Pagadas 3,870.00 Rentas Cobradas 5,250.00
Utilidad Cambiaria 6,250.00 Intereses Cobrados 3,890.00
EJERCICIO 8:
Nombre del Negocio: FABRICA DE CARAMELOS CHIPIRUL, S.A. Periodo: Del 01 al 30 de Abril de
2013.
Ventas Totales C$ 96,000.00 Dev.s/Ventas C$ 1,760.50
Reb.s/Ventas 1,200.00 Inventario Inicial 35,000.00
Compras 40,000.00 Gastos de Compras 5,000.00
Dev.s/Compras 2,000.00 Reb.s/Compras 2,700.00
Inventario Final 45,000.00 Gastos de Ventas 5,200.40
Gastos de Administración 8,240.90 Otros Productos 1,450.00
Otros Gastos 2,450.00 Productos Financieros 760.50
Gastos Financieros 1,890.00
EJERCICIO 9:
Nombre del Negocio: TIENDA EL CAIRO, S.A. Periodo: Del 01 al 31 de Enero de 2013 .
Ventas C$ 100,500.00 Dev.s/Ventas C$ 1,500.00
Inventario Inicial 50,000.00 Compras 70,000.00
Dev.s/Compras 4,700.00 Inventario Final 65,000.00
Gastos de Ventas 9,000.00 Gastos de Administración 12,560.00
Otros Gastos 2,300.00 Otros Productos 4,900.00
EJERCICIO 10:
Nombre del Negocio: SANDAK, S.A. Periodo: Del 01 al 31 de Marzo de 2013 .
Ventas Netas C$ 82,956.70 Inventario Inicial C$ 60,000.00
Gastos de Ventas 12,500.00 Gastos de Administración 14,500.00
Otros Productos 8,500.00 Otros Gastos 3,890.00
48
EJERCICIO 11:
Utilizando la información analizada en relación con el estado de resultados determine las
cantidades que faltan para completar cada uno de los siguientes casos independientes:
Caso Independiente Ingresos Gastos Utilidad o Perdida

A 100,000.00 82,000.00 ?
B 80,000.00 12,000.00
C 80,000.00 86,000.00 ?
D 50,000.00 13,000.00
E ? 81,000.00 6,000.00
EJERCICIO 12:
De la información financiera del año 2009 del negocio Los Siete Enanos, S.A .Se obtuvo la
siguiente información:
Ingresos C$ 680,000.00 Renta C$ 52,000.00
Sueldos 220,000.00 Publicidad 80,000.00
Servicios Públicos 48,000.00 Utilidad Neta 280,000.00
EJERCICIO 13:
El negocio denominado la Almacenes El Cairo, S.A. Lo ha contratado a usted como contador para
que elabore los Estados Financieros Básicos (B. General y Estado de Resultados), correspondiente
al período del 01 al 31 de Marzo de 2013.
Cuentas Valores
Efectivo 131,500.00
Cuentas por Cobrar 95,000.00
Inventarios 570,000.00
Equipo de Oficina 360,000.00
Cuentas por Pagar 315,000.00
Salarios por Pagar 15,000.00
Ingresos por Ventas 900,000.00
Gastos por Salarios 605,000.00
Gastos por Servicios Públicos ?
Capital Social 620,000.00
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Ejercicio No. 1
Con la información que se le brinda a continuación prepare los Estados Financieros Básicos de la
Entidad denominada " Los Gauchos, S.A." Periodo : al 30 de Junio de 2011
C$ Indemnización Pers.
Ventas 1300,000.00 Admón. C$ 11,666.67
Salarios Pers.de Ventas 100,000.00 Vacaciones Pers.Admon 11,666.67
Energía Eléctrica Ventas 7,000.00 Inventario Final 300,000.00
Agua Potable Admón. 3,900.00 Rebaja sobre Compras 13,200.00
Teléfono Admón. 2,000.00 Dep.Acum.Edificios 18,000.00
Impuesto Municipal 13,000.00 Pagos Anticipados 8,000.00
Salarios Pers.de Admón. 110,000.00 Cuentas por Cobrar 900,000.00
Vacaciones Ventas 12,083.33 Energía Eléctrica Admón. 7,568.00
Teléfono Ventas 4,890.00 Devolución sobre Compras 3,202.00
Compras 400,000.00 Comisión sobre Ventas 45,000.00
Aguinaldo Pers.Admon 11,666.67 Capital Social ?
Utilidad Cambiaria 4,500.00 Edificios 500,000.00
Descuento sobre Ventas 20,700.00 Retenciones por Pagar 20,000.00
Perdida en Venta de
Préstamo por Pagar L/P 200,000.00 Acciones 178,900.00
Otras Cuentas por Pagar 2,356.00 Rebaja sobre Ventas 15,000.00
Equipo de Reparto 60,000.00 Indemnización Pers.Ventas 12,083.33
Gastos de Compra 15,000.00 Caja 100,000.00
Inventario Inicial 500,000.00 Maquinaria y Equipo 300,000.00
Agua Potable Ventas 1,860.00 Intereses Pagados 8,000.00
Décimo Tercer Mes Ventas 12,083.33 Devolución sobre Ventas 8,489.00
Inversiones Temporales 600,000.00 Gastos de Chequera 595.00
Depreciación Maquinaria y
Equipo 23,000.00 Intereses Devengados 5,406.00
Perdida en Vta de Activo Depreciación Equipo
Fijo 75,000.00 Reparto 10,000.00
Proveedores 1000,000.00 Hipoteca por Pagar 987,650.00
Estimación Cuentas Utilidad y/o Pérdida
Incobrables. 26,000.00 Acumulada 101,375.00
Terrenos 200,000.00 IVA por Pagar 78,000.00
Bancos 400,000.00 Horas Extras Admón. 30,000.00
IVA Acreditable 99,560.00 Utilidad del Ejercicio ?
50
Ejercicio No. 2
Entidad denominada: Restaurante Los Maderos, S.A. Período: al 30 de Junio de 2010.
Ventas 287,256.00 Inventario Final 87,650.00
Gastos de Administración 15,454.00 Devoluciones sobre Ventas 4,567.00
Cuentas por Pagar 13,200.00 Rebaja sobre Compras 3,740.00
Bancos 245,663.30 Rebaja sobre Ventas 3,245.00
Devoluciones sobre
Gastos Financieros 12,457.00 Compras 4,780.00
Anticipo de Clientes 23,650.00 Otros Productos 18,412.50
Pagar 18,986.00 Gastos de Compras 19,363.00
Compras 135,600.00 Proveedores 39,800.00
Productos Financieros 16,326.00 Inventarios 165,000.00
Reserva Legal 15,689.00 Cuentas por Cobrar 189,700.00
Estimación Cuentas
Terrenos 157,000.00 Incobrables. 18,970.00
Marcas de Fabrica 33,390.00 Anticipo a Proveedores 33,250.00
Terrenos no Utilizados 27,650.00 Capital Social ?
Franquicias 31,250.00 Gastos de Ventas 22,530.00
Otros Gastos 14,560.00 Bonos por Pagar 41,630.00
Caja Chica 9,600.00 Inventario Inicial 86,700.00
Edificios 284,000.00 Dividendos por Pagar 16,520.00
Préstamo Hipotecario 44,780.00 Utilidad del Ejercicio ?
Capital Donado 21,456.00
51
Ejercicio No. 3
Entidad denominada: El Bambú, S.A. Período: al 30 de Junio de 2011.
Gastos de Instalación 66,620.00 Capital Social ?
Bancos 178,890.00 Compras 180,000.00
Mercancías 316,080.00 Inventario Final 95,000.00
Depósitos en Garantía 64,620.00 Ventas Totales 458,400.00
Documentos por Pagar 32,460.00 Renta del Almacén 6,500.00
Acreedores Diversos 82,650.00 Renta de Oficina 4,500.00
Equipo de Oficina 210,750.00 Gastos de Compra 6,400.00
Depreciación Equipos
Edificios 276,490.00 Admón. 11,200.00
Depreciación Equipos
Pérdida en Vta de Activo 13,234.00 Ventas 14,250.00
Deudores Diversos 24,430.00 Inventario Inicial 85,600.00
Clientes 340,640.00 Sueldo del Gte Gral 18,700.00
Caja 11,020.60 Sueldo del Gte. Ventas 17,906.00
Proveedores 267,740.00 Comisión a Vendedores 25,450.00
Anticipado 11,635.00 Publicidad 24,500.00
Pagar 23,000.00 Utilidad Vta de Activo 27,500.00
Impuestos por Pagar 34,000.00 Devolución sobre Compras 8,740.00
Devolución sobre Ventas 5,600.00 Intereses Cobrados 10,200.00
Intereses Pagados 15,640.00 Utilidad del Ejercicio ?
Anticipo de Clientes 32,675.00 Anticipo a Proveedores 24,560.00
Perdida Cambiaria 12,563.00 Utilidad Cambiaria 17,350.00
IR 30% ? Rebaja sobre Ventas 5,690.00
Reserva Legal 22,457.00 Rebaja sobre Compras 8,670.00
Energía Eléctrica Admón. 13,226.00 Energía Eléctrica Ventas 14,229.00
Comisiones Cobradas 3,890.00 Caja Chica 12,000.00
Terrenos 96,800.00 Acreedores Bancarios L/P 36,000.00
Depreciación acumulada 27,600.00 Marcas de Fabrica 45,000.00
Maquinaria no Utilizada 37,860.00 IVA Acreditable 28,690.00
IVA por Pagar 19,890.00 Equipo de Reparto 76,940.00
52
TEMA III: ESTUDIO GENERAL DE LA CUENTA
Objetivos:
1.- Explicar el proceso de jornalizacion contable a través de registros en las cuentas de
Activos, Pasivos, Capital y Cuentas de Resultados.
2.- Que el alumno a través de la resolución de ejercicios prácticos logre dominar y
determinar la naturaleza de los saldos de las diferentes cuentas que integran los estados
financieros básicos.
CONTENIDO:
1.- Concepto de Jornalizacion.
2.- Definición de Cuenta.
3.- Concepto de Saldo y diferentes tipos de saldos.
4.- Reglas de aplicación para jornal izar.
INTRODUCCION:
Es muy necesario que para facilitar el estudio de la Asignatura Contabilidad y mejorar por
consiguiente la compresión del estudiante, se realice una descripción conceptual completa
de todas las cuentas que conforman el activo, el pasivo y el capital con el objetivo de
cubrir necesidades, inquietudes que tenga el estudiante. Hay que resaltar también que
estos instrumentos de medios operativos son importantes también para cualquier entidad
ya sea pública o privada, por cuanto ayuda a llevar un control financiero por medio de
estos instrumentos, logrando la realización de un Balance General, un Estado de
Resultados, un análisis contable y financiero y otros medios que ayudaran a mantener un
control financieros de los recursos de la entidad.
Este estudio detallado de las cuentas que conforman los dos grandes grupos como son las
cuentas reales y las cuentas nominales ayudaran al estudiante a cubrir las necesidades, y
desde luego a poner en práctica estos conocimientos en un tiempo futuro o presente en el
ámbito profesional quedando de esta manera evidenciado que la oportunidad no podría
ser mas providencial, puesto que la base de la materia es la consolidación de los Estados
Financieros, para lograr mantener y llevar los Estados Financieros de una empresa
manejando desde sus tipos de medios operativos hasta la elaboración del Estado de
Resultados, respetando siempre en todo momento las normas y principios contables.
Concepto de Jornal izar:
Jornal izar es registrar las diferentes transacciones económicas o monetarias de aumento o
disminución que sufre un valor o concepto ya sea de activo, pasivo o capital, como
consecuencia de las operaciones practicadas por la organización.
Definición de Cuenta:
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Es el registro histórico donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los

aumentos o disminuciones que sufren los diferentes elementos del balance (activo, pasivo
y capital), como consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa.
Podemos decir que la cuenta no es otra cosa que un medio contable con instrumentos de
operación, mediante el cual podemos subdividir, el activo, el pasivo y el capital, y
agruparlos de acuerdo a ciertas características de afinidad y la cual nos permite graficar
todos los aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos elementos de la
ecuación.
Ejemplo:
1.- Si queremos conocer el movimiento del efectivo en caja utilizaremos una cuenta que
refleje ese bien y que llamaremos CAJA.
2.- Si queremos conocer el movimiento que afecta a los derechos que tenemos sobre
terceros denominaremos la cuenta CUENTAS POR COBRAR.
3.- Las sillas, escritorios, computadoras, aires acondicionados etc., se reflejan en una
cuenta denominada MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA.
4.- Las obligaciones que debemos a terceros mediante facturas lo contabilizaremos en una
cuenta de pasivo denominada CUENTAS POR PAGAR.
La forma y el contenido de la cuenta van a variar de una empresa a otra. Y principalmente
va a depender del tipo de sistema contable que se esté utilizando para el registro de las
transacciones.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican en dos grandes grupos:
Cuentas Reales:
Este grupo está representado por los bienes, derechos y obligaciones de la empresa, es
decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, estas se denominan cuentas reales porque el
saldo de estas cuentas representan lo que tiene la empresa en un momento dado, es decir,
lo que posee, lo que debe, y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el documento
existente; por eso algunos autores señalan como cuentas palpables. Además, las cuentas
reales tienen las características de ser cuentas de carácter permanente es decir, que su
saldo se traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el Estado
Financiero denominado Balance General.
Cuentas Nominales:
Tienen como característica principal que son cuentas temporales, estas duran abiertas lo
que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este ,son cerradas y su resultado
es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va a ser afectada por
los beneficios o perdidas del negocio.
Además de las cuentas reales y nominales encontramos también las cuentas mixtas y las
cuentas de orden.
Cuentas Mixtas:
Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada está formado por una parte
real y otra parte nominal, sin embargo al cierre económico todo su saldo debe ser de
naturaleza real.
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Cuentas de Orden:
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan al
activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del período, pero de una u otra forma, las
transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de
orden son presentadas al pie del Balance General, las deudoras debajo del total del activo
y las acreedoras debajo del total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se
caracterizan por denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero
con la diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra.
Las cuentas en contabilidad pueden adoptar formas diferentes, pero una de ellas es la
cuenta “T “, que recibe el nombre por su forma.
Si se quiere presentar la cuenta BANCOS en cuenta T, su representación sería la siguiente:
BANCOS
Izquierda Derecha
Podemos observar que la cuenta de bancos, tiene un lado izquierdo y un lado derecho, el
lado izquierdo lo llamaremos DEBE y el lado derecho HABER.
DEBITAR:
Debitar o cargar una cuenta es anotar una cantidad en el debe de una cuenta.
ACREDITAR:
Acreditar o abonar una cuenta es anotar una cantidad en el haber de una cuenta. De lo
anterior se explica que la cuenta de BANCOS se puede ver de la forma siguiente:
BANCOS
Debe Haber
Debito Crédito
Debitar Acreditar
Cargar Abonar
Toda cuenta, tiene dos movimientos: movimiento deudor y movimiento acreedor.

Movimiento de una cuenta es la suma de los cargos y los abonos que esta tiene.
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BANCOS
CARGOS ABONOS
2,500.00 1,300.00
4,000.00 1,240.00
5,600.00 2,890.00
Movimiento Deudor 12,100.00 5,430.00 Movimiento Acreedor
SALDO:
Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. De esto se deduce que una
cuenta puede tener dos tipos de saldos.
Saldo Deudor: Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor
que el acreedor ejemplo:
BANCOS
CARGOS ABONOS
2,500.00 1,300.00
4,000.00 1,240.00
5,600.00 2,890.00
12,100.00 5,430.00
Saldo Deudor 6,670.00
La cuenta de Bancos siempre reflejara un saldo deudor, ya que no se puede emitir cheque
del que se dispone.
Saldo Acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando su movimiento acreedor es
mayor que el deudor, tomemos como ejemplo la cuenta de GASTOS ACUMULADOR POR
PAGAR.
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
CARGOS ABONOS
10,000.00 4,600.00
12,000.00 40,000.00
11,560.00 17,850.00
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33,560.00 62,450.00
28,890.00 Saldo Acreedor
La cuenta de Gastos Acumulador por Pagar que pertenece al Pasivo Circulante, siempre
tendrá saldo acreedor.
Cuenta Saldada o Cerrada: Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus movimientos
son iguales. Veamos el siguiente ejemplo:
CUENTAS POR COBRAR
CARGO ABONO
20,000.00 15,300.00
13,780.00 17,900.00
16,430.00 17,010.00
Movimiento 50,210.00 50,210.00 Movimiento
Deudor Acreedor
REGLAS PARA JORNALIZAR

Tomando en cuenta que hay cinco tipos básicos de cuentas, las cuales son: cuentas de
activo, cuentas de pasivo, cuentas de capital, cuentas de gastos y cuentas de ingresos, se
puede formar el cuadro siguiente:
Tipo de Cuenta Saldo Normal Aumenta con Disminuye con
ACTIVO DEUDOR CARGOS CREDITOS
PASIVO ACREEDOR ABONOS DEBITOS
CAPITAL ACREEDOR ABONOS DEBITOS
GASTOS DEUDOR CARGOS CREDITOS
INGRESOS ACREEDOR ABONOS DEBITOS
Analizando el cuadro anterior se resume lo siguiente:
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1.- Toda cuenta de activo comienza con un cargo, aumenta cargándose y disminuye
abonándose. Su saldo siempre es deudor.
2.- Toda cuenta de pasivo comienza con un crédito, o abono, aumenta abonándose y
disminuye cargándose. Su saldo es siempre acreedor.
3.- Toda cuenta de capital, comienza con un abono, aumenta abonándose y disminuye
cargándose. Su saldo es acreedor.
4.- Toda cuenta de gastos comienza con un cargo, aumenta cargándose y disminuye
acreditándose. Su saldo es deudor.
5.- Toda cuenta de ingreso comienza con un abono, aumenta abonándose y disminuye
cargándose. Su saldo es acreedor.
Lo anterior se explica de la forma siguiente:

1.- Los activos aumentan por el debe y disminuyen por el haber.
¿Cuándo aumentan, se cargan, o se debitan?
Cuando se recibe dinero
Cuando se deposita en el banco.
Cuando se compra mercadería.
Cuando se compra papelería.
Cuándo se compra mobiliario, etc.
¿Cuando disminuye, se acredita o se abona?
Cuando se paga a los proveedores, acreedores.
Cuando se vende mercadería.
Cuando se vende un mobiliario.
2.- Los pasivos aumentan por el haber y disminuyen por el debe.

¿Cuándo aumenta, se acredita o se abona?
Cuando se le debe al proveedor.
Cuando se deben los impuestos.
Cuando se le debe al Banco.
Cuando se ha cobrado algo por adelantado.
¿Cuándo disminuye, se carga o debita?.
Cuando se le paga o se le abona al proveedor.
Cuando se pagan los impuestos.
Cuando se abona o cancela un préstamo.
Cuando se brindo el servicio.
3.- El capital aumenta por haber y disminuye por el debe.

¿Cuándo aumenta, se acredita o se abona?
Cuando los socios aportan capital.
Cuando hay utilidad.
Cuando reciben donaciones.
4.- Los ingresos aumentan por el haber, disminuye por el debe.

¿Cuándo aumentan, se acreditan o se abonan?
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Cuando se realizan una venta.

Cuando cobran.
¿Cuándo disminuyen, se cargan o se debitan?.
Cuando se paga por devolución.
Cuando se paga por descuento.
5.- Los gastos aumentan por el debe y disminuyen por el haber.

¿Cuándo aumentase carga o se debitan?
Cuando se conocen los gastos por sueldos y salarios, INSS Patronal, Inatec, agua, luz,
teléfono, comisiones, el gasto por consumo de papelería, depreciación y mantenimiento.
¿Cuándo disminuye, se acredita o se abona?.
Cuando se hace un análisis en las cuentas por cobrar, en la depreciación, o bien se calculo
un gasto mayor que el real. Al final del periodo cuando se traslada el saldo a la cuenta de
pérdidas y ganancias.
TEMA V: DOCUMENTOS PRIMARIOS Y SECUNDARIOS
1.- Explicar la importancia que tiene el uso de los documentos primarios y secundarios
como base para el registro contable y elaboración y presentación de los estados
financieros de una entidad.
2.- Promover el uso correcto de los documentos primarios y secundarios, cómo aplicación
de medidas de control interno y de auditoría.
Introducción:
El concepto de documento es bien amplio, en los diccionarios encontramos su acepción de
forma general: “titulo o prueba escrita”. Cualquier cosa que sirva de prueba. De la misma
manera la palabra documentación se refiere a un conjunto de documentos y la acción de
documentar significa probar alguna cosa con documentos.
A los efectos del registro de los hechos económicos y sus posteriores derivaciones,
podemos concretar una acepción adaptada a la aplicación en contabilidad: “constituye un
documento, todo modelo similar, que deja constancia escrita de un hecho económico a los
efectos de la resolución y procesamiento de los datos y la presentación y análisis de la
información “la documentación en este chazo será el conjunto de esos documentos que
tienen estrecha relación con la contabilidad.
La contabilidad se apoya, de manera ineludible, en una base documental, que resulta
imprescindible para dejar constancia escrita de los fenómenos económicos que de forma
ininterrumpida suceden en los diferentes procesos que caracterizan las diversas
actividades en una entidad.
La base documental se inicia con lo que llamamos documentos primarios, ya que con ellos
se inicia la historia de los hechos (transacción),están diseñados de acuerdo al sistema de
contabilidad que se implanto en esa entidad, considerándose la particularidad (giro) de la
misma, por lo tanto podemos definir qué: “El Documento Primario, es aquel donde se
registran los fenómenos económicos ocurridos, con expresión de sus características
cualitativas y cuantitativas, en el lugar donde suceden y en la fecha en que se originan”.
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Importancia:
Radica en que constituye la base sobre la cual se elabora toda la información económica; sí
el documento expresa la realidad objetiva del fenómeno, la información sobre el mismo
será correcta; sí sus elementos cualitativos o cuantitativos, el lugar donde ocurre la
transacción sufre alguna distorsión, la información será incorrecta y las decisiones que se
tomen sobre ella, estarán viciados por el error original.
Si no se emiten los documentos primarios, no habrá información, esto hará que la
situación de una entidad sea mucho más grave.
Ejemplo:
Supongamos el caso de una empresa dedicada a la importación y exportación de calzado
cuya actividad la realiza a nivel local y regional. Cuando distribuye y vende al consumidor
final y en forma periódica realiza los cobros a los clientes, sino se expiden los documentos
(facturas, pagare, etc.),donde se haga constar cada una de las ventas realizadas, a cual
empresa ( a que cliente ),en qué fecha y cuanto es su valor monetario, no podrá
suministrarse ninguna información sobre estas transacciones, igual situación ocurrirá con
los procesos de cobro, de ahí la importancia que adquieren la aplicación y uso de los
documentos primarios como soportes de las transacciones económicas-financieras de una
empresa.
CLASES DE DOCUMENTOS PRIMARIOS:

Los documentos primarios más frecuentes utilizados en una entidad y que tienen el
carácter de ser comunes a todas las actividades, son los siguientes:
Recibos de Caja.
Recibos de Caja Chica.
Orden de Compra.
Facturas (crédito y contado).
Informe de Recepción
Entradas de Bodega
Salidas de Bodega
Orden de Cobro
Cheques
Solicitud de Emisión de Cheques
Planilla de Pago
Boucher de Colilla de Pago (supermercados entre otros)
Minuta de Depósitos
Comprobante de Pago
Nota Debito/Crédito
Pagares
Entre otros
DOCUMENTOS SECUNDARIOS:
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Cuando iniciamos el estudio y nos referimos a la base documental ampliamos lo que

entendíamos por documentos y documentación. Ahora bien, estos documentos pueden
clasificarlos en primarios y secundarios y esto es debido al destino y contenido, por quien
lo oriente, por su alcance y forma de abarcar los hechos. Esta clasificación se documenta
en un criterio de prioridad cronológica y de antecedentes que determina lo que resulta
primario por obtenerse de la fuente original y lo que constituye una derivación y
consecuencia del procesamiento, presentación y análisis de los hechos observados, esto
no quiere decir de que se le resta importancia al darse esta clasificación.
Los documentos secundarios pueden también considerarse como documentos de
clasificación o resumen, ya que parcial o totalmente y en distintas etapas del proceso
contable, recogen agrupados, ordenados y clasificados los datos que suministran los
documentos primarios.
Con lo que aquí manifestamos, es fácil comprender la extraordinaria importancia que
tienen los documentos en la contabilidad. Del cuidado, veracidad, exactitud, oportunidad y
técnica con que se elaboren y depende que todo el proceso de registro de los hechos
económicos ofrezca una información que suministre los elementos de juicio para la
acertada planificación y dirección de las tareas económicas.
Estos documentos secundarios son los que llamamos COMPROBANTES y los podemos
conceptualizar así: es un documento donde se anota la información que posee un
documento ( o documentos primarios) de tal forma que se entienda contablemente,
donde se pueda reflejar claramente la forma en que se efectuó la transacción.
Lógicamente para que estos registros tengan validez debe estar soportado con la
información necesaria reflejada en los documentos primarios. De toda esta información es
la que tomaron la base para elaborar los estados financieros.
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TEMA VI: TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE
OBJETIVOS GENERALES
1.- Explicar a los estudiantes la importancia de la Partida Doble en la contabilización de los

registros contables de las operaciones de la entidad.
2.- Establecer la relación entre la aplicación de las reglas de la Partida Doble con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
3.- Mediante ejercicios prácticos en clase, explicar a los estudiantes la forma de
elaboración de la Balanza de Comprobación, así como su importancia para elaborar los
estados financieros básicos.
CONTENIDO
1.- Introducción acerca de aspectos generales de la Partida Doble.
2.- Casos de Aplicación de la Partida Doble.
3.- Reglas de la Partida Doble.
4.- Balanza de Comprobación.
5.- Esquema del Ciclo Operativo Contable.
6.- Periodos Contables
6.1.- Fiscal.
6.2.- Comercial.
6.3.- Especial.
INTRODUCCION
La aportación de Luca Pacioli a la contabilidad Financiera fue en el sentido de que recopilo
los usos y costumbres de los comerciantes de Génova y Venecia en su libro Summa
publicado en 1, 494, donde habla de la contabilidad por partida doble, además de otras
valiosas contribuciones.
La partida doble, cómo teoría, descansa en el Principio de la Casualidad, es decir, qué toda
causa tiene un efecto.
Este principio es fácilmente entendido si lo comparamos con aquella ley del movimiento
de Newton que nos dice que “a toda acción corresponde una reacción…”.
Hablando de contabilidad y de partida doble, decimos que la causa es la operación o
transacción realizada por la entidad, qué genera un efecto, ya sea un aumento o
disminución de activo, pasivo o capital. Es importante notar que el efecto se manifiesta en
la contabilidad no de manera simple sino siempre doble o sea, a través de un aumento y
una disminución, un aumento y un aumento, o una disminución y un aumento en las
cuentas del activo, pasivo y capital contable, pero obsérvese que siempre el efecto es
doble.
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TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE:

Toda transacción mercantil tiene doble efecto (siempre doble), sobre la causa que la
origina, de la entidad que la realiza, sin alterar la igualdad numérica de su balance
(dualidad económica).
En relación a la teoría de la partida doble quiero referirme a lo que plantea el principio de
contabilidad generalmente aceptado que dice: “La ecuación contable está dada por los
cambios que se dan tanto en el activo como en el pasivo, que son registrados por medio
de la aplicación de sistemas contables para expresar los hechos económicos, tributarios y
jurídicos de la empresa de forma eficiente”.
Lo anterior significa que a todo cargo corresponde un abono por la misma cantidad, así se
da un equilibrio entre activos y pasivos expresando de una mejor manera los hechos
económicos y jurídicos de una empresa, no habrá deudor sin acreedor ni acreedor sin
deudor.
Concepto de Partida Doble:
Podemos definir la partida doble como el registro por medio de cargos y abonos de los
efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal
forma que siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.
Ante todo esto podemos decir que la Partida Doble se basa en el principio de la lógica
denominada “Ley de la Casualidad” originada por la lógica de que toda causa tiene su
efecto.
Según la teoría de la Partida Doble, toda transacción comercial constituye la causa de dos
efectos en la situación financiera de la empresa, por lo cual al registrar una operación
mercantil tiene que haber una correspondencia de igual entre el cargo y el abono, por lo
tanto, no puede haber cargo sin abono, ni abono sin cargo, es por eso que al registrar una
operación por medio del sistema de la partida doble, esta puede afectar dos veces el
Balance General y no altera su equilibrio, o sea que se mantiene la igualdad del activo en
relación al pasivo mas el capital. La Partida Doble puede ser:
SIMPLE = UN CARGO + ABONO
COMPUESTA = UN CARGO + DOS O MAS ABONOS Y/O VARIAR

CARGOS Y UN ABONO.
CASOS DE LA PARTIDA DOBLE
1.- A todo aumento de activo corresponde una disminución en el activo mismo.

2.- A todo aumento de activo corresponde un aumento en el pasivo.
3.- A todo aumento de activo corresponde un aumento en el capital.
4.- A toda disminución de pasivo corresponde una disminución en el activo.
5.- A toda disminución de pasivo corresponde un aumento en el pasivo mismo.
6.- A toda disminución de pasivo corresponde un aumento en el capital.
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7.- A toda disminución de capital corresponde una disminución en el activo.

8.- A toda disminución de capital corresponde un aumento en el pasivo.
9.- A toda disminución de capital corresponde un aumento en el mismo capital
GUIA DE EJERCICIOS SOBRE PARTIDA DOBLE

OBJETIVOS:
1.- Explicar a los estudiantes del presente curso ejecutivo el proceso de contabilización de
partidas contables que incluyan los impuestos según la Ley de Equidad Fiscal vigente.
2.- A través de ejercicios prácticos explicar al estudiante la elaboración de la Balanza de
Comprobación.
EJERCICIO .1.
A continuación se le presenta una serie de ejercicios para ser resueltos a través de las
diferentes reglas de Partida Doble. Registre las partidas contables en Cuenta “T “o
Esquema de Mayor.
1.- Se vende mercadería al contado por C$ 74,560.00.Costo de Venta C$ 34,000.00.
2.- Compramos mercadería al crédito por C$ 67,450.00.
3.- El Banco de la Producción (Banpro), nos prestó C$ 98,500.00 a 48 meses de plazo con
un interés anual del 17% sobre saldo.
4.- El negocio El Chalecito, S.A. Compra 2 vehículos c/u valorado en $5,560.00.TCO =
U$1.00 * 20.1879.Se paga 50% con emisión de cheque y el resto se firma un documento a
36 meses de plazo.1 Vehículo será para uso exclusivo de la administración y el resto para
distribuir mercadería.
5.- Abonamos a nuestros proveedores la cantidad de C$ 53,400.00.Emitimos cheque.
6.- La empresa deposito el efectivo de C$86,456.60, en la cuenta de bancos.
7.- La Empresa El Buen Samaritano, S.A. Adquiere un préstamo por C$35,600.00.Firma un
pagare a 12 meses de plazo.
8.- Pagamos el impuesto IVA por Pagar de C$ 32,400.00, a la DGI. Por este pago se emite
cheque.
9.- Emitimos cheque por C$ 31,900.00.En concepto de pago de los dividendos pendientes
a los socios de la Empresa Almacén 2 x 1, S.A.
10.- Pagamos los sueldos y salarios pendientes del mes anterior por C$
25,678.96.Emitimos cheque.
11.- Recibimos cheque por C$ 25,800.00.En concepto de abono de nuestros clientes.
12.- Se adquiere una maquina ponchadora de cheques por C$ 10,230.06.Pagamos con
emisión de cheque.
13.- Cobramos por adelantado C$ 56,000.00, por alquiler de un local que la empresa
utilizara como bodega.
14.- Pagamos los siguientes servicios básicos: Luz C$ 14,560.00, Teléfono C$ 5,459.00,
Agua C$ 1,235.00 y Internet (IBW) C$ 7,430.89. Emitimos cheque de forma individual. Para
los siguientes gastos prorratear 50% a Administración y 50% al Departamento de Ventas.
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15.- Quedan pendiente de pago las comisiones de agentes y vendedores correspondientes

al mes de Abril 2009 por C$ 36,578.54.
16.- Emitimos cheque en concepto de cancelación de sueldos y salarios que habían
quedado pendiente de pagar el último mes por C$42,543.90.
17.- Los socios de la empresa acuerdan dar un nuevo aporte en efectivo de capital por
C$245,000.00.
18.- Se adquiere un vehículo para distribuir mercadería por C$ 124,230.00.Pagamos el
equivalente de C$ 36,790.00 en mercadería y por el resto emitimos cheque.
19.- Se compra una computadora al crédito valorada en C$ 45,870.07.
20.- Vendemos mercadería por C$ 97,450.00.El cliente cancela 25% en efectivo, 25% con
tarjeta de crédito (Banpro Visa) y el resto lo queda a deber. Costo de Venta C$ 43,000.00.
21.- Se compra un edificio valorado en C$ 785,430.00.Pagamos 75,5% con cheque y por el
resto se firma un documento a 36 meses de plazo.
22.- Compramos mercadería al crédito por C$ 123,000.00.
23.- A un proveedor le abonamos mediante cheque la suma de C$36,000.00.
24.- La entidad “Siempre compro lo que me gusta, S.A.” Adquiere en la Bolsa de Valores de
Nicaragua, 500 acciones con valor nominal de C$65.00 c/u. El importe se paga con cheque.
25.- La empresa emite cheque por C$12,000.00.En concepto de donación al Teletón.
26.- La empresa recibe en calidad de donación de parte de un organismo no
gubernamental lo siguiente: un vehículo valorado en C$ 35,000.00, una computadora
valorada en C$ 30,500.00 y un Split valorado en C$ 60,000.00.
27.- La empresa La Fortuna, S.A. Concede un préstamo personal por C$25,000.00 al
contador Hermenegildo Benvenuto
28.- Pagamos 4 meses de renta por adelantado de las instalaciones que actualmente son
ocupadas por la empresa Frugalasa, S.A. Cada mes equivale a C$8,456.00.Emitimos
cheque.
29.- Compramos papelería y útiles de oficina por C$ 18,256.00.Pagamos 75% con cheque y
el resto al crédito.
30.- El banco nos emite N/D por C$ 850.00.En concepto de suministro de chequeras.
31.- Realizamos una donación a la Cruz Roja Nicaragüense por C$10,000.00.Emitimos
cheque.
32.- La gerencia autoriza la apertura del Fondo Fijo de Caja Chica por C$12,000.00.Este
fondo estará a cargo de la Srita. Lesbia Ana Beteta. Emitimos cheque.
33.- El Banco del Éxito, S.A. Nos envía al final de mes N/C en concepto de Intereses
Ganados en nuestra cuenta corriente en córdobas. La Nota de Crédito es por C$1,345.60.
34.- Le pagamos a la firma auditora “Con Gusto le Actualizamos Registros Contables, S.A”.
La cantidad de C$ 45,670.00.En concepto de actualización de nuestros registros contables.
35.-Pagamos a INISER, la póliza de seguro por 1 año del vehículo Toyota Hilux ubicado en la
administración de la empresa. La póliza se amortizara mensualmente. Valor de la póliza
US$2,560.00.TCO = US$1.00 x C$ 20.1906.Emitimos cheque.
36.- Emitimos cheque para cubrir gastos operativos por C$59,543.00.Aplicar 60% a gastos
de administración, el resto a gastos de ventas.
37.- Obtenemos un crédito bancario a corto plazo del Banco HSBC por C$ 117,000.00.
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38.- Por el préstamo anterior pagamos intereses por anticipado de C$26,430.00.Emitimos

cheque.
39.- Se establece la reserva legal por C$ 45,500.00, con cargo a la utilidad neta del
ejercicio.
40.- Se obtiene un préstamo de Findesa por C$860,000.00,por los que pagamos intereses
en forma anticipada a la financiera por C$ 86,000.00.Este préstamo lo garantizamos con un
terreno y un edificio de nuestra propiedad.
41.- Los socios aportan C$ 350,000.00, la exhibición o pago de sus acciones lo realizan de
la siguiente forma: 50% en efectivo, con esta suma se procede a aperturar una cuenta en
el Banco de Finanzas, 30% en mercadería y el resto en equipo de oficina.
42.- Una persona natural inicia operaciones con C$ 85,000.00 en efectivo, una camioneta
valorada en C$56,300.00, deudas con sus proveedores por C$24,000.00 y la diferencia
como capital.
43.- Se emite cheque para cubrir los gastos de viaje del Gerente General de la empresa por
C$45,230.50.
44.- Se devengan los intereses pagados por anticipado por C$ 27,000.00.
45.- Se devengan las rentas pagadas por anticipado por C$64,456.00.Aplicar 75% al
departamento de ventas y el resto a gastos de administración.
46.- Se devengan los intereses cobrados por anticipado por C$ 96,000.00.
47.- Se devengan las rentas cobradas por anticipado por C$ 83,000.00.La empresa no se
dedica a rentar locales.
48.- Emitimos cheque para abonar a nuestros acreedores hipotecarios la suma de C$
76,390.00.
49.- Se emite cheque por C$ 25,000.00.En concepto de mantenimiento el equipo de
reparto de la empresa.
50.- Se paga con cheque los honorarios profesionales al contador David Canales por C$
54,000.00.En concepto de auditoría realizada a la entidad.
51.- Vendemos un automóvil en C$ 68,000.00, que nos costo C$60,000.00.El cobro lo
realizamos de la manera siguiente: 20% nos pagan de contado que depositamos en el
banco, 40% al crédito y el resto nos firman un documento con vencimiento de 25 meses de
plazo.
52.- Contratamos los servicios de una compañía publicitaria para que diseñe una campaña
publicitaria por radio y televisión, por dicho servicio se emite cheque por C$ 167,000.00.
53.- La empresa recibe un terreno valorado en C$298,000.00, como donación de una
institución que fomenta el desarrollo de las Pymes.
66
II. A continuación se le presentan una serie de ejercicios con el propósito que proceda a
registrar a través de partida doble y posteriormente elabore los estados financieros
básicos.
EJERCICIO No.1.
1. – La empresa AMA, S.A. Presenta al 01 de Marzo 2013, los siguientes saldos iniciales:
Caja 13,000.00 Cuentas por Cobrar 56,000.00
Bancos 736,000.00 Acreedores Diversos 14,000.00
Equipo de Reparto 67,540.00 Utilidad Acumulada 36,000.00
Reserva Legal 32,000.00 Terreno 86,540.00
Marca de Fabrica 76,000.00 Caja Chica 5,000.00
Operaciones del mes:
2.- Se compra mercadería al crédito por C$323,450.00 más IVA.
3.- Se vende mercadería por C$552,000.00 más IVA. El cliente cancela 50% en efectivo, el
resto al crédito. Costo de Venta C$220,000.00.
4.- Se compra mercadería por C$187,000.00, (impuesto incluido).Se cancela con emisión
de cheque.
5.- Los sueldos y salarios del mes devengados pero no pagados ascienden a C$73,245.56,
corresponde el 50% a gastos de ventas, el resto a administración.
6. – Recibimos en efectivo abono de los clientes por C$90,000.00 (impuestos incluidos).
7.- Abonamos a los proveedores la suma de C$70,000 (impuestos incluidos).
8.- Donamos al teletón C$15,000.00 se emite cheque.
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor. Aplicar los impuestos según La Ley de
Equidad Fiscal.
2.- Elaborar La Balanza de Comprobación.
3.- Elaborar los Estados Financieros Básicos.
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EJERCICIO No. 2.
1.- El Gran Chaparral, S.A. Inicia operaciones el 01 de Febrero de 2013 con los siguientes
saldos:
Caja 35,000.00 Cuentas por Cobrar 126,000.00

Bancos 180,000.00 Prestamos Bancario 54,000.00
Mercadería 87,000.00 Capital Social ?
Terrenos 74,000.00
Proveedores 28,000.00
OPERACIONES DEL MES:

2.- Se adquiere mercadería por C$46,000.00 más IVA. Emitimos cheque.
3.- Devolvemos mercadería por C$12,000.00 (IVA incluido).Nos pagan con cheque.
4.- Se vende mercadería por C$76,800.00 más IVA. El cliente nos cancela 80% al contado,
el resto al crédito. Costo de Venta C$ 30,000.00.
5.- De la venta anterior el cliente nos devuelve mercadería por C$13,000.00 más IVA. Esta
cantidad se aplica a la cuenta del cliente. Costo de Venta C$5,000.00.
6.- Se adquiere un vehículo para repartir mercadería por C$28,000.00 (impuesto
incluido).Se emite cheque.
7.- Recibimos abono en efectivo del cliente por C$15,000.00.
8.- Se deposita en bancos el 90% del saldo existente en caja a la fecha.
9.- Los gastos operativos del mes ascienden a C$46,800.00.Corresponde 76% a gastos de
administración, el resto a ventas. Se quedan a deber.
10.- Pagamos mediante elaboración de cheque los impuestos a la DGI.
SE PIDE:
Equidad Fiscal.
EJERCICIO No.3.
1.- Almacenes El Cairo, S.A. Tiene los siguientes saldos iniciales al 01 de Abril de 2013:
Caja 42,000.00 Bancos 240,000.00
Almacén 276,000.00 Proveedores 54,000.00
Documentos por Pagar 26,000.00 Deudores Diversos 14,000.00
Capital ? Edificios 226,000.00
Clientes 125,000.00 Gastos Acum.por Pagar 34,560.00
OPERACIONES DEL MES:
2.- Compramos al crédito una computadora valorada en C$66,000.00, (impuesto incluido).
68
3.- Compramos mercadería por C$72,650.00 más IVA. Pagamos 65% con cheque y el resto
al crédito.
4.- Vendemos mercadería al contado por C$194,800.00, (impuesto incluido).Costo de
Venta C$76,000.00.
5.- Devolvemos mercadería por C$27,000.00 más IVA. El proveedor nos aplica el valor de la
devolución a nuestra cuenta.
6.- El cliente nos devuelve mercadería por C$19,760.00, (impuesto incluido).Emitimos
cheque. Costo de Venta C$7,400.00.
7.- Los gastos operativos del mes ascienden a C$37,560.00.Se distribuye 64% a gastos de
ventas, el resto a administración. Se emite cheque.
8.- Abonamos a nuestros proveedores la suma de C$15,600.00.Emitimos cheque.
9.- Compramos al crédito un vehículo para uso exclusivo de la administración valorado en
C$65,478.00, (impuestos incluidos).
10.- Procedemos a elaborar cheque para el pago de los impuestos a la DGI.
SE PIDE:
Equidad Fiscal.
EJERCICIO No.4.
1.- El Negocio Plumas y Lentejuelas, S.A. Tiene saldos iniciales al 01 de Enero de 2013 de la
forma siguiente:
Caja C$ 24,560.50 Edificios C$ 356,000.00
Bancos 287,500.00 Doctos.por Pagar 45,000.00
Inventario 98,000.00 Préstamo Bancario 34,000.00
Clientes 225,000.00 Deudores Diversos 25,000.00
Doctos por Cobrar 74,500.00 Acreedores Diversos 19,000.00
Mob.y Equipo 154,589.00 Capital Social ?
Terrenos 75,000.00 Utilidad Acumulada 65,000.00
Durante el periodo del 01 al 31 de Enero se practicaron las siguientes operaciones:
2.- Se compro mobiliario y equipo de oficina por valor de C$36,900.00.Se cancela 35% con
cheque, 43% al crédito y por el resto firmamos documento.
3.- Vendemos mercadería por valor de C$85,450.00.Nos cancelan 50% en efectivo, 25% al
crédito y por el resto nos firman documento. Costo C$35,000.00
4.- Un cliente nos abona el 35% de su saldo. Nos paga con cheque.
69
5.- Emitimos cheque por valor de C$47,840.00.A nombre de Televicentro, S.A. En concepto
de publicidad del mes.
6.- Compramos mercadería por valor de C$96,730.00 al crédito.
7.- Abonamos a nuestros proveedores la cantidad de C$26,940.00 a través de cheque.
8.- Pagamos a través de cheque el valor de una Letra de Cambio por C$34,500.00.
9.- Efectuamos préstamo personal a un empleado de la empresa por
C$15,300.00.Emitimos cheque.
10.- Vendemos mercadería por C$55,000.00.Nos cancelan con cheque. Costo C$20,000.00
11.- Compramos Papelería y útiles de oficina por valor de C$38,300.00.Emitimos cheque.
12.- Quedamos a deber los sueldos y salarios por C$47,400.00.Corresponde a ventas 56% y
el resto a administración.
13.- Pagamos los servicios básicos de la forma siguiente: Enitel C$8,600.00 Unión FENOSA
C$19,400.00 y Enacal C$4,560.00.Emitimos cheque por cada uno. Distribuir en parte
iguales a gastos de administración y gastos de ventas.
14.- Compramos un terreno Valorado en C$63,200.00.Pagamos con cheque.
15.- Los dueños del negocio hacen una nueva aportación en efectivo por C$348,000.00.
16.- Procedemos a elaborar cheque para el pago de los impuestos a la DGI.
17.- Se deposita en bancos el 90% del saldo existente en caja.
SE PIDE:
Concertación tributaria y su reglamento.
EJERCICIO No.5.
1. Se inicia el 01 de Marzo de 2013.Un negocio denominado “FANATEX, S.A.”. Con los
siguientes saldos de apertura:
Caja C$ 15,000.00 Bancos C$ 345,000.00
Inventarios 54,000.00 Doctos por Pagar 46,000.00
Clientes 77,000.00 Equipo de Reparto 95,000.00
Mob.y Equipo de
Oficina 64,000.00 Proveedores 56,450.00
Durante el mes se practicaron las siguientes operaciones:
2. Compramos mobiliario y equipo de oficina por C$300,000.00 más IVA. Se pago la mitad
con cheque y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. Efectuar
retención del 2% IR.
3. Compramos mercancías por C$600,000.00 más IVA al crédito.
4. Compramos mercancías por valor de C$300,000.00 más IVA. Firmamos por dicha
compra una letra de cambio.
70
5. Compramos mercancías por C$200,000.00 más IVA. Emitimos cheque. Efectuamos

retención del IR.
6. Las compras anteriores originaron gastos de acarreo por C$20,000.00.Pagamos con
cheque.
7 Vendimos mercancías por C$500,000.00 más IVA. Nos pagan en efectivo. Nos retienen el
2% de IR. El costo de venta es C$300,000.00.
8. Vendimos mercancías por C$300,000.00 más IVA. Nos pagan con cheque. Nos retienen
el 2% de IR. El costo de venta es de C$200,000.00.
9. Vendimos mercancías al crédito por C$400,000.00 más IVA. El costo de venta es de
C$250,000.00.
10. Pagamos los servicios básicos por C$10,000.00 .Emitimos cheque. Corresponde 50% a
ventas, 40% administración y el resto a finanzas.
11. Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas en el inciso (7).Costo
C$80,000.00
12. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas en el inciso (3).
13. Efectuamos préstamo personal al Sr. David Canales contador de la empresa por valor
de C$6,000.00.Emitimos cheque.
14. Depositamos el 80% del saldo existente en caja.
15. Compramos un vehículo para uso de la administración por C$9,000.00 más IVA.
Emitimos cheque y efectuamos retención del 2% IR.
16. Quedamos a deber los sueldos del personal de la empresa por
C$48,000.00.Corresponde 65% administración, el resto al departamento de ventas.
SE PIDE:
Concertación tributaria y su reglamento.
EJERCICIO No.6.
1.- La entidad denominada Restaurante Costa Brava, S.A. Inicia operaciones el 01 de
Febrero 2013 con los siguientes saldos:
C$
Caja C$ 12,600.00 Clientes 56,800.00
Proveedores 37,000.00 Terrenos 76,000.00
Reserva Legal 23,870.00 Préstamo Bancario 23,000.00
Utilidad
Capital Social ? Acumulada 45,600.00
Almacén 87,000.00 Equipo Rodante 80,740.00
Deprec.Activo Fijo 20,600.00 Equipo de Oficina 58,700.00
Bancos 165,000.00
Durante el mes se realizaron las operaciones siguientes:
2.- Compramos una computadora valorada en C$ 35,600.00.Pagamos 80% con emisión de
cheque, el resto lo quedamos a deber.
71
3.- Vendemos mercadería al contado por C$85,000.00.Costo de Venta C$ 40,000.00.

4.- Abonamos al banco C$20,000.00, en concepto de abona al préstamo con dicha
institución.
5.- El cliente abona en efectivo el 70% de su saldo.
6.- Los socios aportan C$200,000.00 en efectivo.
7.- Abonamos con cheque C$15,000.00 a nuestros proveedores.
8.- Compramos mercadería por C$46,780.00.Pagamos 60% con emisión de cheque, 20%
firmamos L/C, el resto lo quedamos a deber.
9.- Compramos al crédito un vehículo para repartir mercadería por C$70,480.90.
10.- Se deposita en bancos el 90% del saldo existente en caja a la fecha.
11.- Los sueldos y salarios devengados y no pagados ascienden a C$37,840.20.Aplicar en
partes iguales a gastos de administración y gastos de ventas.
SE PIDE:
1.- Registrar las operaciones en esquema de mayor.
2.- Determine los saldos de las cuentas.
3.- Elaborar Balanza de Comprobación.
4.- Elaborar Estados Financieros.
EJERCICIO No.7.
Resuelva el siguiente ejercicio:
1.- Se inicia un negocio denominado Carnilandia, S.A, el 01 de Marzo 2013, con los saldos
siguientes:
Caja 12,000.00 Terrenos 85,000.00
Bancos 160,000.00 Cuentas por Cobrar 55,700.00
Proveedores 46,000.00 Inventarios 88,700.00
Edificios 187,000.00 Capital Social ?
Préstamo Bancario 37,600.00 Utilidad Acumulada 45,670.90
Operaciones del mes:

2.- Compramos mercadería al crédito por C$38,600.00.
3.- Se compra al crédito dos vehículos. El primero para uso de la administración por
C$54,560.90, segundo para repartir mercadería se adquirió por C$48,560.80.
4.- Vendemos mercadería al contado por C$56,860.00 .Costo de Venta C$25,000.00.
5.- Recibimos de los clientes abono en efectivo por C$35,700.00.
6.- Los gastos operativos en concepto de sueldos y salarios ascienden a C$18,430.00, se
pagan con cheque. Aplicar 50% a gastos de ventas, el resto a gastos de administración.
7.- Los socios aportan en efectivo la suma de C$156,850.00.
8.- Emitimos cheque por C$ 3,500.00.En concepto de donación al teletón.
9.- Compramos mercadería por C$ 64,340.00.Se cancela 50% con emisión de cheque, 35%
firmamos un documento, el resto al crédito.
10.- Abonamos a nuestros proveedores la suma de C$30,000.00.Se emite cheque.
11.- Se procede a depositar en bancos el 85% del saldo existente en caja a la fecha.
12.- Se compra lo siguiente: 1 Computadora por C$ 35,450.00, 2 escritorios con valor c/u
de C$3,690.00.Se cancela 30% con cheque, el resto al crédito.
72
SE PIDE:
1.- Registre las operaciones en Esquema de Mayor.
2.- Determinar los saldos de las cuentas.
3.- Elaborar Estado de Resultados.
4.- Elaborar Balance General.
TEMA V: PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO DE INVENTARIOS

Objetivos:
1.- Explicar mediante ejercicios prácticos las principales cuentas que se utilizan el registro
de mercadería de los sistemas Analítico o Pormenorizado e Inventario Perpetuo.
2.- Explicar a los estudiantes problemas y casos del Sistema Analítico y Sistema Perpetuo
aplicando los impuestos en dichas partidas.
3.- Explicar, distinguir, seleccionar y aplicar de forma correcta los procedimientos para
registrar contablemente las operaciones de mercancías según el giro de cada entidad.
Introducción
73
Los inventarios (mercancías) están integrados y representados por aquellos bienes que las
empresas adquieren para su posterior venta, pudiendo mediar o no proceso de
transformación; por lo tanto, son mercaderías sujetas a la compraventa y constituyen el
objetivo principal de cualquier entidad comercial o industrial: la obtención de utilidades.
El control y registro de los inventarios en las empresas es sumamente importante. Por una
parte, la corrección o exactitud en el cálculo de la utilidad bruta o utilidad en ventas,
depende de una adecuada contabilización de las operaciones realizadas con las
mercancías puesto que uno de los principales objetivos de la contabilidad de inventarios
es el adecuado enfrentamiento entre los ingresos y sus costos; la utilidad bruta o en ventas
es obtenida al restar a los ingresos netos, el costo de la mercancía vendida y, por otra
parte, las empresas mantienen grandes inversiones en el renglón de inventarios formando
parte de su activo circulante.
En las empresas la inversión efectuada en la cuenta de inventarios constituye una de las
principales partes del total del activo. De ahí que es importante un adecuado sistema,
métodos y procedimientos de administración, control, valuación y su registro contable.
Al estudiar estos sistemas debemos tener especial cuidado en saber clasificar las cuentas
que se utilizan en cada uno de ellos para el registro y control de los movimientos que se
den en los inventarios de las empresas comerciales, luego de conocer y aplicar estos
registros y controles aprenderemos a efectuar los cierres en cada uno de los sistemas de
control de inventarios, realizaremos ajustes y procederemos a elaborar los estados
financieros: Estado de Resultados y Balance General.
Al referirnos a los procedimientos para el registro de las operaciones de mercancías, es
necesario que en su establecimiento tengamos presente ante toda la característica de la
contabilidad financiera de utilidad, de apegarse a los propósitos del usuario, o sea,
adecuarse a sus necesidades de información y brindarle aquella que le satisfaga.
Antes de estudiar cada uno de los procedimientos, es necesario que analicemos
detalladamente el concepto de cada una de las operaciones de mercancías, así como los
elementos que conforman el estado de resultados en su primera sección hasta la
determinación de la utilidad bruta o en ventas; es decir, las operaciones de compra y
venta, con el correspondiente enfrentamiento de los ingresos (ventas netas) con su costo
(costo de ventas).
Cuentas utilizadas en Operaciones de Compraventa de Mercancías:

1.- Ventas
2.- Devoluciones sobre Ventas
3.- Rebaja sobre Ventas
4.- Descuento sobre Ventas
5.- Inventario Inicial
6.- Compras
7.- Gastos de Compra
8.- Devoluciones sobre Compras
9.- Rebaja sobre Compras
74
10.- Descuento sobre Compras

11.- Inventario Final.
Antes de efectuar el estudio de las operaciones de mercancías, es menester aclarar que los
distintos procedimientos para el registro de tales operaciones emplean un criterio o
fundamento diferente, ya que alguno considera a las mercancías y las operaciones
realizadas con ellas como “activo”, es decir, al determinar los cargos o abonos que se
tengan que efectuar, se basan en el concepto del activo, como entrada y salida de bienes
del almacén; por lo tanto, se dice que las entradas al almacén son o corresponden a
aumentos de activo, por lo cual se tendrán que cargar, y las salidas son o corresponden a
disminuciones de activo, de manera que se abonan.
El otro enfoque considera las transacciones realizadas con las mercancías considerándolas
como “operaciones” y “cuentas de resultados”; es decir, las compras, por ejemplo, se
considerará como el pago de un costo de adquisición y por lo tanto una disminución al
capital, con un registro mediante un cargo, y las ventas como la obtención de un ingreso
que aumenta el capital, lo que por consiguiente dará lugar a un registro mediante un
abono.
Es muy importante apreciar que, independientemente del criterio seguido en todos los
casos, al registrar una operación, los cargos serán cargos y los abonos ,es decir, por
ejemplo, bajo cualquier enfoque (activo o resultados) las compras siempre se cargaran en
una cuenta que se llame ya sea “compras” o “almacén” según se trate del procedimiento
analítico o de inventarios perpetuos.
Ciclo Contable
Para mantener sus registros contables los negocios siguen una serie de procedimientos
estándar. La secuencia de procedimientos o pasos que se repiten en cada periodo contable
para procesar los datos contables se conoce como Ciclo Contable.
Los procedimientos efectuados en un ciclo contable:
Paso 1. Registro de todas las operaciones.

Paso 2. Registro Cronológico de cada operación (cronológico significa por fechas).
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Paso 3. Se conocen los cambios ocasionados por las operaciones en cada cuenta y se
actualiza el saldo de cada cuenta (actualizar significa tener al día la información).
Paso 4. Se comprueba la igualdad de la ecuación al finalizar el periodo contable. (Balanza
de Comprobación).
Paso 5. Se resume la información contable mediante los saldos de la cuenta al término del
periodo contable.
Paso 6. Los ingresos y gastos se resumieron en la cuenta de Pérdidas y Ganancias y se
traspasa a la cuenta de capital al finalizar el periodo contable.
Paso 7. Se comprueba la igualdad de la Ecuación Contable después que la utilidad neta fue
traspasada de la cuenta de Pérdidas y Ganancias a la cuenta de capital.
Paso 8. Los registros contables brindaran información financiera para que los gerentes y
dueños del negocio tomen decisiones en beneficio de la entidad.
EL PROCESO CONTABLE INCLUYE BASICAMENTE LAS SIGUIENTES ETAPAS
CATALOGO DE CUENTAS
DOCUMENTOS COMPRO- LIBRO BALANZA DE

PRIMARIOS BANTES MAYOR COMPROBACION
ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS

TOBASICOS TOMA AUDITADOS Toma de decisiones
???
SISTEMAS DE REGISTRO
Las empresas sean comerciales, industriales u otros tipos dentro de su sistema contable,
debe establecer un sistema de control de inventarios, para el registro del movimiento de
las mercancías.
A continuación se presenta el estudio de los diferentes sistemas de control de inventarios.
En toda empresa comercial el registro de todas las operaciones de compra-venta de
76
mercadería es uno de los más importantes, ya que de ellas dependen las utilidades o
pérdidas que se obtenga en esa actividad durante un periodo determinado.
Por lo tanto el control de inventarios de mercancías debe ser lo suficientemente eficaz, ya
que dé él depende la exactitud de la determinación de las utilidades o perdidas en venta
de mercadería de un periodo contable.
El control de las operaciones de mercancías incluye un variado número de registros
contables tales como: ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas, compras, gastos de
compras y devoluciones y rebajas sobre compras.
También incluye la determinación de inventario. Las operaciones antes mencionadas son

las que originan las utilidades normales de toda entidad, lo que hace necesario establecer
un sistema de control específico para esta parte importante de las operaciones de la
actividad de una empresa.
Atendiendo a esta necesidad surgen los sistemas de control de inventarios, los cuales se
establecen para controlar específicamente las operaciones que encierren el movimiento
de mercancías, denominándose estos: Sistema Analítico y Sistema Perpetuo.
El establecimiento de uno de los sistemas de control de inventarios de mercadería hace
necesario tener presente los siguientes aspectos:
1.- Capacidad económica del negocio.
2.- Volumen de operaciones.
3.- Claridad de los registros contables.
4.- Tipo de información que se desea obtener.
SISTEMA ANALITICO
Es un procedimiento que consiste en establecer una cuenta para cada una de las
operaciones que intervienen en el movimiento de mercancías, o sea, establecer una
cuenta para cada operación relacionada con la compra-venta de mercancías.
Se denomina analítico porque permite hacer un análisis por separado de todos aquellos
conceptos que intervienen en el registro de las operaciones de movimientos de
mercancías.
En este procedimiento de registro, para la determinación del costo de ventas es necesario
conocer los siguientes elementos: 1) el importe de las mercancías en existencia al inicio del
periodo contable, o sea el inventario inicial,2) el importe de las mercancías que se
adquirieron durante el ejercicio (compras netas) y 3) el importe de las existencias de
mercancías no vendidas y que aún se tienen en existencia al finalizar el periodo, es decir, el
inventario final.
CUENTAS
1.- Inventario: Este movimiento consiste en la determinación del inventario, tanto al iniciar
las operaciones como al finalizar esta durante un periodo. Estos elementos son
importantes en la determinación del costo de la mercancía vendida.
SE CARGA:
1.- Del importe de su saldo deudor, que representa el inventario inicial, a precio de costo.
77
PRESENTACION:
Se presenta en el estado de resultados, formando parte el costo de ventas.
2.- Compras: Consiste en registrar todas las operaciones relacionadas con las compras de
mercancías tales como: compras, gastos de compras y devoluciones y rebajas sobre
compras. Las operaciones antes mencionadas también son importantes en la
determinación del costo de venta de las mercancías. Para este movimiento el sistema
establece las siguientes cuentas, compra, gastos de compra, devoluciones y rebajas sobre
compras. El movimiento de inventario y el movimiento de compras nos determinan el
costo de la mercadería vendida.
SE CARGA:
1.- Del importe de las adquisiciones de mercancías (compras) al precio de costo.
SALDO:
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías adquiridas durante el
periodo contable.
PRESENTACION:
Se presentan en la primera parte del estado de resultados, formando parte del costo de
ventas.
3.- Gastos de Compras:
SE CARGA:
1.- Del importe del precio de costo de los gastos realizados al adquirir mercancías, tales
como fletes, acarreos, derechos aduaneros, permisos de importación, impuestos, etc.
SALDO:
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los gastos efectuados al realizar
compras de mercancías.
PRESENTACION:
Se presenta en la primera parte del estado de resultados, formando parte del costo de
ventas.
4.- Devoluciones sobre Compras:
SE ABONA:
1.- Del importe del precio de costo de las mercancías que devolvemos a los proveedores.
SALDO:
Su saldo es acreedor y representa el precio de costo de las mercancías que devolvemos a
los proveedores durante el ejercicio.
PRESENTACION:
Se presenta dentro del estado de resultados, formando parte del costo de ventas de una
manera general y de manera particular, para determinar las compras netas.
5.- Rebaja sobre Compras:
SE ABONA:
1.- Del importe de las reducciones que sobre el precio de costo de las mercancías
adquiridas nos conceden los proveedores.
SALDO:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las bonificaciones recibidas de los
proveedores durante el ejercicio.
78
PRESENTACION:
Se presentan en la primera parte del estado de resultados, formando parte del costo de
ventas de manera general y, de manera particular, en la determinación de las compras
netas.
6.- Ventas: Consiste en registrar todas las operaciones relacionadas con las ventas, tales
como: Venta y Devoluciones y Rebajas sobre Ventas. Las operaciones antes mencionadas
nos determinan las ventas netas. Las cuentas que establece el sistema para este
movimiento son Ventas, Devoluciones sobre Ventas y Rebaja sobre Ventas.
SE ABONA:
1.- Del importe de las ventas de mercancías a precio de venta.
SALDO:
Su saldo es acreedor y representa el precio de venta de las mercancías entregadas a los
clientes durante el ejercicio.
PRESENTACION:
Se presenta en la primera sección del estado de resultados, formando parte de las ventas
netas.
7.- Devoluciones sobre Ventas:
SE CARGA:
1.- Del importe del precio de venta de las mercancías que los clientes devuelven.
SALDO:
Su saldo es deudor y representa el precio de venta de las mercancías que los clientes
devolvieron durante el ejercicio.
PRESENTACION:
Se presenta en la primera sección del estado de resultados, formando parte de las ventas
netas.
8.- Rebaja sobre Ventas:
SE CARGA:
1.- Del importe de las reducciones que sobre el precio de ventas se concede a los clientes.
SALDO:
Su saldo es deudor y representa el importe de las reducciones que sobre el precio de venta
se les concedieron a los clientes durante el ejercicio.
PRESENTACION:
Se presentan en la primera sección del estado de resultados, formando parte de las ventas
netas.
El movimiento de ventas menos el movimiento de inventario y compras nos determina la
utilidad bruta en el Estado de Resultados. Esta utilidad es el soporte de toda la actividad
que desarrolla una empresa. Por lo tanto podemos decir que los tres movimientos nos
controlan la actividad que soportara toda la actividad desarrollada por una empresa, lo
cual nos indica la importancia que tienen los sistemas de control de inventarios.
79
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA ANALITICO

1.- Establecer una cuenta para cada concepto que es originado por el movimiento de
compra – venta de mercadería.
2.- Lo anterior permite tener una información contable por separado, lo que posibilita
hacer un análisis de las operaciones de compra – venta.
3.- Para poder determinar el costo de la mercadería existen (inventarios) se tiene que
realizar un recuento físico de dicha mercadería, lo cual dura varios días y hasta es
necesario cerrar el negocio y dejar de operar.
VENTAJAS
1.- Permite conocer en cualquier momento el importe de los conceptos que son originados
por el movimiento de mercancías, tales como: inventarios, ventas, compras, gastos de
compras y devoluciones y rebaja sobre compras.
2.- Se tiene control por separado de todos los conceptos antes mencionados.
3.- Facilita la elaboración más detallada de la primera parte del Estado de Resultados.
DESVENTAJAS
1.- Se tienen que hacer un recuento de la mercadería existente para poder conocer el
costo del inventario final, lo que dura varios días y ocasiona el cierre temporal del negocio.
2.- Como se tiene un control de la mercadería existente, en cuanto a tipo y cantidad, este
sistema es permeable a la sustracción de mercadería.
SISTEMA PERPETUO O CONSTANTE

Es un sistema contable que consiste en registrar las operaciones originadas por el
movimiento de compra-venta de mercadería, de tal forma que se pueda conocer en
cualquier momento el costo del inventario, el costo de la mercadería vendida y la utilidad
o perdida bruta. Se le denomina Perpetuo o Constante, ya que permite conocer en
cualquier momento el costo de la mercadería que se tiene en existencia en el almacén o
en bodega.
CARACTERISTICAS
1.- Permite conocer en cualquier momento el costo de la mercadería existente o sea el
inventario al inicio o al final del periodo.
2.- Se realizan dos registros contables para cada operación de venta y devolución sobre la
venta, por su precio de venta y por el costo de la venta, ya que una venta significa una
entrada de efectivo y una salida de mercadería y la devolución sobre la venta significa una
salida de efectivo y una entrada de mercadería.
3.- Todos los conceptos originados por el movimiento de compra y venta de mercadería lo
controla en tres cuentas: Ventas, Costo de Ventas y Almacén.
VENTAJAS
1.- Se puede conocer en cualquier momento el costo del inventario de mercadería

existente, sin necesidad de esperar varios días o de cerrar temporalmente el negocio para
realizar el recuento físico de la mercadería y poder determinar el inventario. Eso quiere
80
decir que si la dirección de la empresa considera hacer un recuento físico de la mercadería

no se haga, pues se puede hacer para verificar con lo que se refleja aplicando este
método.
2.- Se puede determinar extravíos de mercadería, ya que se lleva un control de la cantidad
y tipos de mercadería que se ha adquirido y las que se han vendido a través de una
tarjetita que se denomina tarjeta kardex.
3.- Se puede conocer en cualquier momento el importe de la mercadería vendida y por
ende el monto de la utilidad o perdida bruta.
DESVENTAJAS
1.- No se conoce pormenorizadamente las devoluciones y rebajas sobre ventas.
CUENTAS UTILIZADAS EN EL SISTEMA PERPETUO
1.- Almacén: Es la cuenta donde se controla la entrada y salida de mercadería al costo de

adquisición. En una cuenta del Balance General que se clasifica como Activo Circulante y
representara el inventario final de mercadería e inventario inicial cuando se inicia el otro
periodo.
Esta cuenta se carga cuando se realizan compras de mercadería, cuando los clientes nos
devuelven mercadería (costo de la mercadería) y por los gastos que ocasiona la
mercadería comprada.
También al iniciar operaciones por el costo de la mercadería existente (inventario
inicial).Se abono (disminuye) por el costo de la mercadería vendida a los clientes y por las
devoluciones que se hacen a los proveedores. El saldo de la cuenta es deudor y representa
el inventario final de la mercadería.
2.- Ventas: Es la cuenta donde se controla las ventas realizadas por la entidad al precio de
venta. Es una cuenta del Estado de Resultados que se utiliza para determinar la utilidad
bruta. El saldo de la cuenta es acreedor. Esta cuenta durante las operaciones recibe los
siguientes abonos (aumentos), por el precio de la mercadería vendida (precio de venta).Se
carga (disminución) por el precio de las devoluciones sobre las ventas realizadas (precio de
venta).
3.- Costo de Ventas: Es la cuenta donde se controla el costo de todas las mercancías
vendidas. Es una cuenta de Estado de Resultados que se utiliza para determinar la utilidad
bruta disminuyéndola de las ventas. El saldo de esta cuenta es deudor representa el costo
de todas las mercancías vendidas y se considera como cuenta de gasto dentro del Estado
de Resultados. Esta cuenta se carga (aumento) por el costo de todas las mercancías
devueltas por los clientes.
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GUIA DE EJERCICIOS
EJERCICIO No. 1.
1.- Se inicia un negocio denominado Almacén El Sastre, S.A. Al 01 de Marzo de 2013, con
los siguientes saldos:
Caja C$ 100,000.00 Bancos C$ 500,000.00
Mercancías 180,000.00 Clientes 50,000.00
Proveedores 200,000.00 Capital Social 630,000.00
Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones:
2.- Compramos mercadería al crédito por C$ 300,000.00 más IVA.
3.- Los proveedores concedieron rebaja del 4.5% sobre las compras anteriores, más IVA.
Nos aplican a nuestra cuenta.
4.- Efectuamos devolución de mercadería por C$ 15,600.00 más IVA, que nos acreditan a
nuestra cuenta.
5.- Se vende mercadería por C$ 256,560.00 más IVA. El cliente cancela en efectivo 60% y el
resto al crédito.
6.- Por las compras anteriores pagamos gastos de compra por C$ 13,450.00 más IVA que
pagamos con cheque.
7.- concedimos rebaja a nuestros clientes por C$ 16,700.00 más IVA que afectamos a su
cuenta.
8.- Abonamos a nuestros proveedores C$ 160,000.00 (IVA incluido).Pagamos con emisión
de cheque.
9.- Los gastos operativos ascendieron a: Gastos de Ventas C$ 24,800.00 y Gastos de
Administración C$ 25,890.00.Se pagaron con emisión de cheque.
10.- El Inventario Final fue valuado en C$ 289,700.00.
SE PIDE:
1.- Registrar las operaciones en Esquema de Mayor. Utilizando el Procedimiento Analítico o
Pormenorizado.
4.- Aplicar los impuestos en base a lo establecido en la Ley de Concertación Tributaria
vigente.
EJERCICIO No. 2.
1.- Floristería Amapola, S.A. presenta al 01 de Enero de 2013, los siguientes saldos de
apertura:
Caja C$ 145,870.00 Mobiliario y Equipo C$ 148,670.00
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Cuentas por Cobrar 118,600.00 Edificio 328,560.00

Inventario de Mercancía 65,600.00 Cuentas por Pagar 124,000.00
Inventario de Suministros 34,600.00 Doctos por Pagar 46,450.00
Imptos Pag.por Anticipado 23,400.00 Sueldos por Pagar 34,900.00
Intereses por Pagar 23,500.00 Capital Social ?
Utilidad Retenida 149,400.00
Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones:

2.- Compramos mercadería al crédito por C$ 172,000.00.Materiales y Suministros
C$23,000.00 al crédito. Aplicar IVA.
3.- Se pagaron con emisión de cheque cuentas por pagar por C$25,000.00.
4.- Se contrataron dos nuevos empleados del área administrativa. Empezaran a trabajar el
01 de Febrero 2008, cada uno devengara C$ 4,500.00.La empresa conviene en darle el
equivalente al 50% de su salario como adelanto a c/u.
5.- Un accidente por negligencia de un empleado destruyo un equipo de oficina con valor
en libro de C$ 12,300.00, que lo asume la empresa como tal.
6.- La empresa obtuvo un préstamo del Banco de América Central por C$
245,000.00.Pagaderos a 48 meses de plazas a una tasa de interés anual del 17%.
7.- Las ventas fueron por C$ 287,560.00 al contado.
8.- La empresa paga mediante cheque un documento a su cargo por C$ 24,560.00.
9.- Se cancelaron los sueldos y salarios por pagar del saldo inicial. Se emite cheque.
10.- Se pago la cuota del préstamo correspondiente al mes así como los intereses. Se emite
cheque.
11.- Se deposita en bancos el 68% del saldo en caja.
12.- La existencia de mercadería al final del mes es por C$ 156,780.00.
SE PIDE:
1.- Registrar las operaciones en Esquema de Mayor. Utilizando el Procedimiento Analítico o
Pormenorizado.
vigente.
EJERCICIO No.3.
La empresa La Universal, S, A. Lo ha contratado a usted como contador para que opere el
mes de Marzo de 2013, las diferentes operaciones contables con la información que se le
brinda a continuación:
1) 01/03/2013.- El saldo de apertura de la entidad esta detallado de la forma siguiente:
Bancos C$ 98,750.00 Edificios C$ 428,000.00
Cuentas por Cobrar 76,000.00 Utilidad Acumulada 77,250.00
Proveedores 44,560.00 Préstamo Bancario 30,000.00
Terrenos 160,780.00 Almacén 152,000.00
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Anticipo a
Gastos Acum.por Pagar 25,700.00 Proveedores 24,560.00
Anticipo de Clientes 16,500.00 Reserva Legal 23,456.00
2) 04/03/2013.- Realizamos venta de mercadería al contado por C$ 55,600.00 más IVA.
Costo de Venta C$ 22,500.00.
3) 07/03/2013.- Se compra un vehículo para distribuir mercadería a Didatsa Mil, S.A por
C$35,450.00 más IVA. La compra fue al crédito.
4) 09/03/2013.- Se pagan con emisión de cheque independiente los servicios básicos del
mes de la forma siguiente: Unión FENOSA C$12,569.00, Enitel C$ 3,780.00 y Enacal
C$1,280.00.Corresponde 60% a Gastos de Administración y el resto a ventas. Los
impuestos (IVA) ya están incluidos. Afecte los impuestos en el rubro que corresponda.
5) 10/03/2013.- Le pagamos Guido & Altamirano, S.A. Servicios Profesionales por
actualización de Estados Financieros el valor de C$ 22,540.00 más IVA. Emitimos cheque.
6) 12/03/2013.- Compramos mercadería por C$ 77,345.00 (impuesto incluido).Esta compra
se cancela 50% con emisión de cheque, 35.5% al crédito y por el resto firmamos
documento a 6 meses de plazo.
7) 13/03/2013.- Pagamos gastos de transporte por la compra anterior el valor de C$
14,500.00 mas IVA.Emitimos cheque.
8) 14/03/2013.- El clientes (cuentas por cobrar) nos abona 70% del saldo en efectivo.
10) 15/03/2013.- Se deposita en bancos el 90% del saldo existente en caja.
11) 16/03/2013.- Abonamos con emisión de cheque el 40% de la cuenta pendiente con
nuestros proveedores.
12) 17/03/2013.- Realizamos venta de mercadería por C$ 185,000.00 mas IVA.El clientes
nos cancela 65% de contado y el resto al credito.Costo de Venta C$ 45,000.00.
13) 18/03/2013.- Devolvemos a nuestro proveedor mercadería por C$ 11,200.00 mas
IVA.Esta devolución nos afectan a nuestra cuenta, compra que corresponde al inciso (6).
14) 19/03/2013.- Pagamos sueldos y salarios del personal de la empresa por C$
35,670.00.Corresponde 55% a gastos de ventas y el resto a administración.Emitimos
cheque.
15) 20/03/2013.- El cliente que nos comprara mercadería inciso (2), nos devuelve
mercadería por C$ 7,654.00 mas IVA.Costo de Venta C$2,500.00.Pagamos con emisión de
cheque.
16) 21/03/2013.- Los clientes nos abonan 60% de su saldo en efectivo.
17) 22/03/2013.- La depreciación del mes corresponde: Edificios C$ 1,784.00, Equipo de
Reparto C$600.00, Equipo Rodante 932.00. Afectar Equipo de Reparto 100% a Gastos de
Ventas.El Edificio afectar 60% a Gastos de Ventas y el resto a administración. Equipo
Rodante 100% a Gastos de Administración.
18) 22/03/2013.- Compramos Papelería de Oficina por C$ 2,560.00 más IVA. Por la compra
se elabora cheque.
19) 23/03/2013.- Se deposita en Bancos el 75,6% del saldo en caja.
20) 26/053/2013.- El banco nos envía Nota de Debito por servicios de gastos de traslado
de nomina del mes por C$ 1,300.00.
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21) 28/03/2013.- El Banco nos envía Nota de Crédito por C$ 3,200.00.En concepto de
Intereses Ganados en nuestra cuenta de bancos.
22). 29/03/2013. Emitimos cheque a nombre de Didatsa Mil, S.A. En concepto de abono
del 60% por la adquisición de vehículo, inciso (3).
23) 31/03/2013.- Los impuestos tanto de la DGI así como los de la Alcaldía se quedan a
deber. Registre la provisión del mes. Recuerde que para provisionar debe realizar la
conciliación respectiva de los impuestos. En el caso del impuesto ALMA, incluya el
impuesto correspondiente a la basura del mes de mayo 2013.
Se Pide:
1.- Registrar las operaciones en Esquema de Mayor y Esquema de Diario. Utilizando el
Método de Inventario Perpetuo. Utilice para cada operación Comprobante de Diario
independiente.
vigente.
EJERCICIO No.4.
1.- El negocio denominado Licores Bell, S.A. Presenta al 01 de Abril 2013, los siguientes
saldos iniciales:
Caja 26.000,00 Proveedores 167.000,00
Bancos 347.000,00 Préstamo Bancario 156.000,00
Equipo Rodante 236.000,00 Gastos Acum.por Pagar 47.000,00
Inventarios 195.000,00 Patrimonio ?
Terrenos 186.000,00
Cuentas por Cobrar 204.000,00
Edificios 536.000,00
2.- Se compra mercadería para la venta al crédito por C$ 332,000.00 más IVA.
3.- Se paga en concepto de gastos de traslado de mercadería C$22,300.00 más IVA.
Emitimos cheque.
4.- Emitimos cheque para cubrir gastos operativos por C$ 56,860.00.Corresponde 60% a
gastos de administración y el resto a gastos de ventas.
5.- Vendimos mercadería por C$ 396,000.00 más IVA. El cliente cancela en efectivo.
6.- De la compra efectuada en el inciso (2), devolvemos mercadería por C$17,400.00 más
IVA. La devolución es aplicada a nuestra cuenta. Aplicar los impuestos correspondientes.
7.- Un cliente nos abona C$ 106,000.00 con cheque. Los impuestos están incluidos.
8.- Abonamos a nuestros proveedores C$167,000.00, que corresponde al saldo inicial.
Emitimos cheque. Impuestos incluidos.
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9.- De la venta efectuada en el inciso (5), el cliente nos devuelve mercadería por C$
19,500.00 más IVA.
10.- Se deposita en Bancos el 90% del saldo existente en caja.
11.- El inventario final fue valuado en C$ 276,900.00.
SE PIDE:
1.- Proceda a registrar las Operaciones en Esquema de Mayor, utilizando el Procedimiento
Analítico o Pormenorizado.
2.- Realizar los cierres a través del Procedimiento Analítico
vigente.
EJERCICIO No. 5.
1.- Tecnicentro, S, A, presenta saldos iniciales al 01 de Febrero de 2013, de la forma
siguiente:
Caja 36.000,00 Edificio 400.000,00
Bancos 275.000,00 Terreno 280.000,00
Cuentas por Cobrar 346.500,00 Proveedores 296.000,00
Almacén 360.000,00 Gastos Acum.por Pagar 174.000,00
Capital Social 1.227.500,00
2.- Compramos mercancías por C$190,000.00 más IVA. Se cancela con emisión de cheque.
3.- Se recibe abono en efectivo de nuestros clientes por C$176,400.00.Impuestos incluidos.
4.- Se vende mercadería por C$356,000.00.El cliente cancela 60% de contado, el resto al
crédito. Costo de Venta C$150,000.00.
5.- Las compras del inciso (2) originan gastos de traslado de la mercadería por C$
26,000.00 más IVA. Se emite cheque.
6.- Devolvemos mercadería a los proveedores por C$34,500.00 más IVA. Nos pagan con
emisión de cheque.
7.- Los gastos operativos por sueldos y salarios ascienden a C$64,300.00.Se paga con
emisión de cheque. Corresponde 70% a gastos de administración y el resto a gastos de
ventas.
8.- El cliente nos devuelve mercadería por C$28,700.00 más IVA, que corresponde al inciso
(4), emitimos cheque. El Costo de Venta es por C$ 13,000.00.
9.- Realizamos abonos a nuestros proveedores por C$50,000.00 (impuesto
incluido).Emitimos cheque.
10.- Depositamos en bancos el 90% del saldo en caja a la fecha.
SE PIDE:
1.- Aplicar los impuestos de acuerdo a la Ley de Concertación Tributaria vigente.
2.- Registrar las operaciones en esquema de mayor, aplicando el Método de Inventario
Perpetuo.
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EJERCICIO No. 6.
1.- Se inicia un negocio denominado Imprenta Tonio Pflaum, S.A, el 01 de Enero 2013, con
los saldos siguientes:
Caja 12,000.00 Terrenos 85,000.00
Bancos 160,000.00 Depósitos en Garantía 18,700.00
Cuentas por Pagar 36,000.00 Inventarios 98,000.00
Edificios 187,000.00 Capital Social ?
Otras Cuentas por Pagar 27,600.00
2.- Compramos mercadería al crédito por C$49,000.00 más IVA.
3.- Los gastos de traslado de la mercadería inciso (2), ascienden a C$10,000.00 más IVA. Se
pagan con emisión de cheque.
4.- Vendemos mercadería al contado por C$60,000.00 más IVA. Costo de Venta
C$25,000.00.
5.- De la compra efectuada en el inciso (2), devolvemos a los proveedores mercadería por
C$5,000.00 más IVA.
6.- Compramos Papelería y Útiles de Oficina por C$8,600.00 más IVA. Emitimos cheque.
7.- Los gastos operativos en concepto de sueldos y salarios ascienden a C$20,000.00.Se
emite cheque. Aplicar 50% a gastos de ventas, él resto a gastos de administración.
8.- De la venta efectuada en el inciso (4), el cliente nos devuelve mercadería por
C$3,700.00 más IVA. Se emite cheque. Costo de Venta C$1,200.00.
9.- Vendemos mercadería al crédito por C$42,000.00 más IVA. Costo de Venta
C$20,000.00.
SE PIDE:
1.- Aplicar los impuestos de acuerdo a la Ley de Concertación Tributaria vigente.
2.- Registrar las operaciones en esquema de mayor, aplicando el Método de Inventario
Perpetuo.
EJERCICIO No.7.
1.- Transportes, VAN PAC, S.A. Inicia operaciones el 01 Abril de 2013, con los siguientes
saldos:
Bancos 176.980,00 Proveedores 46.730,00
Almacén 245.900,00 Terrenos 247.600,00
Cuentas por Cobrar 96.540,00 Gastos Acum.por Pagar 24.300,00
Edificios 336.390,00 Capital Social ?
Préstamo Bancario 26.000,00
Durante el mes de Abril 2013, se efectuaron las siguientes operaciones:
2.- Compramos mercadería por C$35,900.00 más IVA. Pagamos con emisión de cheque.
3.- Se adquiere un vehículo al crédito para distribuir mercadería a Casa Pellas, S.A, el valor
es de C$98,750.00 más IVA.
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4.- Pagamos los gastos de traslado de la mercadería de la compra del inciso (2), por C$
15,000.00 más IVA. Emitimos cheque.
5.- De la compra efectuada en el inciso (2), devolvemos mercadería a los proveedores por
C$6,750.00 más IVA. Nos pagan con cheque.
6.- Se pagan mediante emisión de cheque, los sueldos y salarios del personal de la
empresa por C$27,286.00.Distribuir el 75% a Administración y el resto a ventas.
7.- Vendemos mercadería al contado por C$89,740.00 más IVA. Costo de la Mercadería
C$30,780.00.
8.- Depositamos en bancos, el 90% del saldo existente en caja a la fecha.
9.- Los clientes nos devuelven mercadería por C$10,126.00 más IVA. Emitimos cheque.
Costo de Venta C$4,130.00.
10.- Compramos Papelería y Útiles de Oficina por C$3,836.00 más IVA. Emitimos cheque.
11.- La Depreciación del mes corresponde a: Edificios C$1,401.63 y Equipo de Reparto
C$1,645.83.En el caso de la depreciación del Equipo de Reparto afecte al gasto
correspondiente. La depreciación del Edificio distribuya el 72% a Gastos de Ventas y el
resto a Gastos de Administración.
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor. Utilice el Procedimiento de Inventario
Perpetuo.
3.- Elaborar Estados Financieros Básicos.
4.-Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley de Concertación Tributaria vigente.
EJERCICIO No.8.
1.- El negocio denominado Los Nopales, S.A. Presenta los siguientes saldos iníciales al 01
de Marzo de 2013:
Caja C$ 6,500.00 Anticipo de Clientes 27,000.00
Proveedores 29,700.00 Reserva Legal 35,000.00
Almacén 65,000.00 Edificios 186,000.00
Acreedores Diversos0 14,460.00 Depósitos en Garantía 23,000.00
Bancos 136,000.00 Utilidad Acumulada 46,000.00
Terrenos no Utilizados 34,500.00 Capital Social ?
Durante el mes se realizan las transacciones siguientes:
2.- El cliente nos abona en efectivo el 80% de su saldo inicial. Impuesto incluido.
3.- Compramos mercadería al crédito por C$45,600.00 (impuesto incluido).
4.- Las compras anteriores ocasionan gastos de traslado por C$12,300.00 más IVA.
Elaboramos cheque.
5.- Abonamos a nuestros proveedores el 90% del saldo inicial, según emisión de cheque.
Impuesto incluido.
6.- Pagamos los servicios básicos del mes, detallado de la forma siguiente:
Se pagan de forma independiente, afecte IVA en los casos que establezca la ley de equidad
fiscal. Aplicar en partes iguales a gastos de ventas, y gastos de administración.
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7.- Vendemos mercadería por C$87,200.00 más IVA. El cliente cancela 85% en efectivo, el
8.- Los Sueldos y Salarios del mes ascienden a C$25,640.20, se quedan a deber. Distribuir
50% a gastos de administración, el resto a gastos de ventas.
9.- De los anticipos de los clientes, entregamos mercadería por C$20,000.00 (impuestos
incluidos).Costo de Venta C$9,560.00.
10.- De la compra efectuada en el inciso (3), devolvemos mercadería por C$5,320.00 mas
IVA, cantidad que nos afectan a nuestra cuenta.
11.- Por la venta efectuada en el inciso (8), el cliente nos devuelve mercadería por
C$6,200.00 (impuesto incluido), cantidad que afectamos a su cuenta. Costo de Venta
C$2,500.00.
SE PIDE:
Perpetuo.
4.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley de Concertacion Tributaria vigente.
EJERCICIO No.9.
1.- El Faisán Dorado, S.A. Presenta al 01 de Febrero 2013, los siguientes saldos de apertura:
Reserva Legal C$ 7,900.60 Caja 7,500.00
Proveedores 32,730.00 Clientes 86,000.00
Bancos 146,930.00 Préstamo Bancario 33,000.00
Donaciones 22,450.00 Utilidad Acumulada 56,000.00
Terrenos 97,000.00 Almacén 35,600.00
2.- Vendemos mercadería al contado por C$76,360.00 más IVA. Costo de Venta
C$28,000.00.
3.- Compramos al crédito un vehículo para distribuir mercadería por C$49,790.40
(impuestos incluidos).
4.- Abonamos mediante cheque el 90% del saldo a nuestros proveedores.
5.- Compramos mercadería por C$34,000.00 más IVA. Pagamos 60% con cheque, 20% lo
quedamos a deber, el resto firmamos letra de cambio.
6.- El cliente nos devuelve mercadería por C$6,360.00 (impuesto incluido), emitimos
cheque. Costo de Venta C$2,600.00.
7.- Los gastos operativos ascienden a C$30,000.00.Emitimos cheque. Aplicar 50% a gastos
de administración, el resto a gastos de ventas.
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8.- Devolvemos mercadería por C$4,000.00 (impuesto incluido).Esta cantidad nos afectan a
nuestra cuenta.
9.- Pagamos gastos de traslado de la mercadería por C$5,600.00 (impuesto
incluido).Emitimos cheque.
10.- Donamos a la Cruz Roja Nicaragüense la suma de C$2,500.00.Emitimos cheque.
11.- El cliente abona en efectivo el 50% de su saldo inicial.
12.- Depositamos en bancos el 98% del saldo existente en caja a la fecha.
SE PIDE:
Perpetuo.
4.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley de Concertación Tributaria vigente.
EJERCICIO No.10
1.- Iniciamos un negocio denominado, Don Piesito, S.A. Presenta al 01 de Enero 2013, los
saldos siguientes:
Documentos por Pagar C$16,560.00 Almacén 96,000.00
Caja 7,526.00 Proveedores 36,060.00
Utilidad del Ejercicio 43,226.00 Reserva Legal 23,747.00
Bancos 165,820.00 Edificios 194,300.00
Terrenos 76,000.00 Capital Social ?
2.- Abonamos a nuestros proveedores la suma de C$25,000.00 (impuestos incluidos).Se
emite cheque.
3.- Se compra mercadería por C$62,000.00 (impuesto incluido).Por esta compra
elaboramos cheque.
4.- La compra anterior origina gastos de acarreo por C$4,350.00 mas IVA, son pagados con
cheque.
5.- Se vende mercadería por C$72,600.00 más IVA. El cliente cancela 90% al contado, el
6.- Devolvemos mercadería por C$12,500.00 (impuesto incluido) ver inciso (3).Nos emiten
cheque.
7.- Los Sueldos y Salarios del mes ascienden a C$39,000.00.Se cancela 85% mediante
emisión de cheque, el resto se queda a deber. Distribuir 70% a gastos de administración, el
resto a gastos de ventas.
8.- El cliente nos devuelve mercadería por C$12,350.00 más IVA. Emitimos cheque. Costo
de Venta C$5,260.00.
90
9.- Se pagan los servicios básicos a través de emisión de cheques de forma independiente,
se detallan a continuación:
Detalle Monto
UNION FENOSA C$ 2,790.00
ENITEL C$ 896.60
ENACAL C$ 570.00
Nota: Aplicar el IVA en los servicios que según la Ley 822 así lo determine.
10.- El cliente nos abona en efectivo el 40% de su saldo.
11.- Efectuamos donación al teletón por la suma de C$10,000.00.Se emite cheque.
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor.Utilice el Procedimiento de Inventario
Perpetuo.
4.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley 822, Ley de Concertación Tributaria vigente.
EJERCICIO No.11.
1.- Los saldos iníciales del negocio denominado Texnisa, S.A. al 01 de Abril 2016, son los
siguientes:
Caja C$ 25,600.00 Acreedores Diversos 214,200.00
Cuentas por pagar 227,400.00 Bancos 659,860.00
Terrenos 786,740.00 Capital Social 2,369,900.00
91
2.- Pagamos con emisión de cheque al Despacho Guido & Quiroz, S.A (Jurídica), la suma de
C$29,780.60 más IVA, en concepto de actualización de estados financieros del mes de
Febrero 2012.
4.- Las compras anteriores originaron gastos de traslado de mercadería por C$29,540.50
más IVA, se pagan con emisión de cheque.
5.- Vendemos mercadería por C$595,840.00 más IVA. El cliente cancela de contado. Costo
de Venta C$260,000.00.
6.- Pagamos a un publicista (persona natural) clasificado como régimen general sujeto a
retención, la suma de C$60,000.00 más IVA, por diseño de campaña publicitaria del
negocio. Emitimos cheque.
7.- Depositamos en bancos el 95% del saldo en caja a la fecha.
8.- Donamos por medio de cheque la suma de C$33,500.00 al TELETON.
9.- Se compra al crédito un vehículo para el reparto de mercadería por C$480,000.00 más
IVA.
10.- Compramos mercadería por C$235,000.00 más IVA. Se emite cheque.
11.- Se pagan con cheque sueldos y salarios del mes por C$62,500.00. Distribuir en partes
iguales a gastos de administración y gastos de ventas.
SE PIDE:
Perpetuo.
EJERCICIO No.12.
1.- El negocio denominado, Intercasa, S.A. Presenta al 01 de Enero 2013, los saldos
siguientes:
Prestamo Bancario C$26,560.00 Almacén 86,000.00
Caja 5,650.00 Proveedores 26,000.00
92
Utilidad Acumulada 56,678.00 Reserva Legal 33,747.00

Bancos 65,820.00 Edificios 294,300.00
2.- Se adquiere al crédito una impresora canon valorada en C$50,000.00 más IVA.
3.- Se compra mercadería por C$72,000.00 más IVA .Por esta compra elaboramos cheque.
4.- La compra anterior origina gastos de acarreo por C$2,350.00 más IVA, son pagados con
cheque.
5.- Se vende mercadería por C$92,600.00 más IVA. El cliente cancela 70% al contado, el
6.- Devolvemos mercadería por C$13,500.00 (impuesto incluido) ver inciso (3).Nos emiten
cheque.
7.- Los Sueldos y Salarios del mes ascienden a C$29,600.00.Se cancelan mediante emisión
de cheque. Distribuir 70% a gastos de administración, el resto a gastos de ventas.
8.- El cliente nos devuelve mercadería por C$12,350.00 más IVA. Emitimos cheque. Costo
de Venta C$5,260.00.
9.- Donamos por medio de cheque la suma de C$5,000.00 a la CRUZ ROJA NICARAGUENSE.
SE PIDE:
Perpetuo.
EJERCICIO No.11.
1.- Los saldos iníciales del negocio denominado EL JARDIN DEL CALZADO, S.A. al 01 de Abril
2016, son los siguientes:
Caja C$ 45,600.00 Acreedores Diversos 214,200.00
Cuentas por Pagar 127,400.00 Bancos 359,860.00
Terrenos 586,740.00 Capital Social ?

3.- Las compras anteriores originaron gastos de traslado de mercadería por C$29,540.00
más IVA, se pagan con emisión de cheque.
4.- Vendemos mercadería por C$895,840.00 más IVA. El cliente cancela de contado. Costo
de Venta C$440,000.00.
5.- Donamos por medio de cheque la suma de C$33,500.00 al TELETON.
6.- Se compra al crédito un vehículo para el reparto de mercadería por C$480,000.00 más
IVA.
7.- Compramos mercadería por C$235,000.00 más IVA. Se emite cheque.
93
8.- Se cancelan los salarios por C$90,000.00,se emite cheque, distribuir en partes iguales a
gastos de administración y gastos de ventas.
SE PIDE:
Perpetuo.
BIBLIOGRAFIA
Contabilidad Financiera. Guajardo Cantú Gerardo.
94
Guía de Contabilidad. Cudece-Procomin. Master Alvaro Guido Quiroz
Contabilidad Horngren/Harrison/Oliver. Octava edición.
Contabilidad I y II. Andrés Narváez.
Contabilidad La base para decisiones gerenciales. Undécima Edición.

Meigs,Williams,Haka,Bettner.
95

Guia de Contabilidad I Al 12062017

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE NICARAGUA, MANAGUA

RECINTO UNIVERSITARIO “CARLOS FONSECA AMADOR”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

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Ejercicio 1 resuelva lo siguiente:

¿Quién es la principal usuaria de la contabilidad?

¿Qué registra la contabilidad?

¿Qué producen las operaciones económicas?

¿Qué representa el patrimonio de la empresa?

¿Cuáles son los pasos del proceso contable?

Proceso y salida de información

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¿Quiénes utilizan la información contable?

1.- Definición de Balance General.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL.

El estado de situación financiera, también conocido como balance general, presenta en el

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En términos generales, el balance debe demostrar el Activo, el Pasivo y el Capital de la

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CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA