CAPÍTULO I

INSTRUCCIONES GENERALES

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
 Cuadro de abreviaturas y siglas

ASOMIF Asociación Nicaragüense de Instituciones de Microfinanzas

BCIE Banco Centroamericano de Integración Económica
CONAMI Comisión Nacional de Microfinanzas
FOPROMI Fondo de Promoción de las Microfinanzas
IMF Institución de microfinanzas
IFIM Instituciones financieras intermediarias de microfinanzas
Ley 147 Ley General sobre Personas Jurídicas Sin Fines de Lucro 29-05-1992
Ley 176 Ley Reguladora de Préstamos entre Particulares 16-06-1994
Ley 822 Ley de Concertación Tributaria17-12-2012
Ley 842 Ley de Protección de los Derechos de las Personasconsumidoras y usuarias 11 -
7-2013
Ley 561 Ley General de Bancos, Instituciones Financieras no Bancarias y Grupos Financieros
27-10-2005
Ley Ley 769, Ley de Fomento y Regulación de las Microfinanzas 11-07-2011
NIC Norma internacional de contabilidad
NIIF Normas internacionales de información financiera
NGRC Norma para la gestión del riesgo crediticio de la CONAMI
SIBOIF Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras
VPN Valor presente neto

1. OBJETIVOS

La Comisión Nacional de Microfinanzas, en adelante la CONAMI, ha elaborado el

presente Manual Único de Cuentas para las Instituciones de Microfinanzas, en adelante
MUC para IMF, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, adoptadas por el
Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, a fin de implementar un sistema uniforme
de registro contable para las operaciones que realizan las IMF, de manera que los estados
financieros que elaboran se presenten de forma homogénea y reflejen adecuadamente la
situación financiera, patrimonial y los resultados de su gestión.
El MUC para IMF tiene como principales objetivos:
1. Uniformizar el registro contable de las operaciones que realizan las IMF inscritas en
la CONAMI, de acuerdo con la Ley, así como las demás normas emitidas por la
CONAMI.

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
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 2. Obtener estados financieros que reflejen, de manera fidedigna y transparente, la
situación económico-financiera y los resultados de la gestión de las IMF.
3. Dar soporte a los sistemas de información, de administración de riesgos y de control
interno de las IMF, en apoyo a la toma de decisiones por parte de la administración,
dirección, socios, asociados y fundadores.
4. Contar con una base de datos homogénea que facilite la comparación de
información entre las IMF y el cálculo de indicadores financieros del sistema de IMF
y sus integrantes para uso de inversionistas, donantes, acreedores y otras partes
interesadas.
5. Permitir la conciliación de la información remitida por las IMF a las centrales de
riesgo.
6. Permitir el diseño de herramientas de información para efectos de supervisión por
parte de la CONAMI.

2. OBLIGATORIEDAD EN SU APLICACIÓN
El uso del MUC para IMF es de carácter obligatorio para las IMF que se encuentran bajo
la regulación y supervisión de la CONAMI.

El MUC para IMF ha sido elaborado tomando en consideración los criterios

prudenciales que deben prevalecer en la industria microfinanciera y los establecidos en
las NIIF. Un elemento importante en su elaboración ha sido la diversidad de arreglos
institucionales que reflejan las IMF: sociedades mercantiles, fundaciones y asociaciones
civiles sin fines de lucro. Por ello, se han incluido cuentas de uso particular para
determinados tipos de IMF pero que no son relevantes para otras.

Igualmente, se contemplancuentas para el registro de operaciones que requerirán una

autorización específica por parte de la CONAMI antes que las IMF puedan realizarlas.
La presencia en este manual de dichas cuentas no puede considerarse como una
autorización para realizar las operaciones a las que están referidas.Por lo tanto, las IMF
en todo momento deben realizar única y exclusivamente las operaciones previstas en
las Leyes y normas reglamentarias vigentes..

Las disposiciones del presente MUC para IMF son aplicables a los estados financieros
anuales, así como a los estados financieros que son presentados con periodicidad
mensual, trimestral o semestral, según corresponda.

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 Las IFIM que voluntariamente se registren en la CONAMI, que no sean reguladas y
supervisadas por otras instancias administrativas tales como la SIBOIF, podrán adoptar
la aplicaciónde este Manual en sus contabilidades considerando su aplicación completa,
esto con el objetivo de mantener la uniformidad en la información que de ésta se
genere.En tal caso, deben notificar su uso e implementación a la Presidencia Ejecutiva
de la CONAMI.

3. MANUAL TRANSACCIONAL
En virtud de que el MUC para IMFes la base para que las IMF reporten su información
financiera a la CONAMI y para lograr congruencia con el sistema de información de la
misma, las IMF deberán referirse al Manual Transaccional emitido por la CONAMI
relativo a los métodos y formatos de transmisión de la información hacia la CONAMI.

4. CODIFICACIÓN Y ARCHIVO CONTABLE

El Catálogo de Cuentas del MUC para IMFha sido estructurado estableciendo los
siguientes niveles:

Nivel 1
Clase Se identifica con el primer dígito
Grupo Se identifica con los dos primeros dígitos
Cuenta Se identifica con los cuatro primeros dígitos

Nivel 2
Subcuenta Se identifica con los seis primeros dígitos

Nivel 3
Subsubcuenta Se identifica con los ocho primeros dígitos

Las clases establecidas en la estructura del catálogo de cuentas son:

Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo
Clase 3 Patrimonio
Clase 4 Ingresos
Clase 5 Gastos
Clase 6 Cuentas de Resultados
Clase 7 Cuentas Contingentes

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 Clase 8 Cuentas de Orden

Ejemplo de codificación:
Clase 1 Activo
Grupo 11 Fondos disponibles
Cuenta 1102 Bancos
Subcuenta 1102.01 Depósitos en instituciones financieras del país
Subsubcuenta 1102.01.01 Depósitos en cuentas corrientes con intereses
Al sistema de codificación establecido a nivel de cada cuenta, se adiciona el noveno dígito
para ser utilizado como integrador y para diferenciar las operaciones por monedas y
reajustables, teniendo en cuenta los códigos siguientes:
Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas en moneda
nacional, monedas extranjeras y reajustables con mantenimiento de valor.
Uno (1): Para las operaciones en moneda nacional reajustable con mantenimiento de
valor.
Dos (2): Para las operaciones en moneda nacional.
Tres (3): Por las operaciones en moneda extranjera.
Las IMF están obligadas a llevar los libros de contabilidad, administrativos y otros que
determine el Código de Comercio. Las operaciones que se registren en los libros, deberán
estar respaldadas con la documentación sustentatoria correspondiente, dando
cumplimiento a las normas establecidas en el Código de Comercio y otras leyes especiales
sobre la materia.
Las IMF deberán preparar mensualmente archivos de los estados financieros básicos y la
documentación que los sustenten, incluyendo el balance de comprobación y los
respectivos análisis de cuentas. Una copia de estos deberá permanecer en la IMF, a
disposición de la CONAMI.

5. PARTIDAS PENDIENTES DE IMPUTACIÓN

Las IMF deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes
de imputación en los estados financieros. Aquellas partidas que, por razones de
operatividad y organización administrativa interna o por naturaleza especial de la relación
con terceros, no puedan ser imputadas a las cuentas correspondientes, secontabilizarán

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 transitoriamente en las respectivas cuentas activas y pasivas de “Otros”. Estas partidas
deberán imputarse a las cuentas definitivas, en un plazo máximo, para las operaciones en
el país de treinta (30) días calendario y de cuarenta y cinco (45) días calendario para las
operaciones con el exterior, contados a partir de la fecha de operación.

6. MODIFICACIONES AL MANUAL
A los efectos de mantener la uniformidad en la contabilización de las operaciones
realizadas por las IMF, éstas no podrán abrir nuevas cuentas, subcuentas y subsubcuentas
sin la previa autorización delaPresidencia Ejecutiva de la CONAMI.
Cuando se requiera la apertura de una nueva cuenta, subcuenta o subsubcuenta para
registrar un tipo de operación autorizada pero no prevista en el presente manual, la IMF
que lo requiera debe presentar una solicitud escrita alaPresidencia Ejecutiva de la
CONAMI, describiendo la operación y proponiendo la contabilización de la misma.

La Presidencia Ejecutivade la CONAMI analizará la solicitud y si considera que la misma

se apega a las normas y disposiciones legales vigentes, procederá a realizar las
modificaciones al MUC para IMF que fuesen necesarias. La Presidencia Ejecutiva
dispondrá desesenta (60)días calendarios para resolver dicha solicitud. Mientras la
solicitud no sea respondida, la IMF solicitante contabilizará la operación en la cuenta,
subcuenta o subsubcuenta de "Otros" previstas en el MUCpara IMF, identificándolas en
todo momento para su traspaso posterior al momento de obtener la autorización por
parte dela Presidencia Ejecutivade la CONAMI.

Las IMFpara fines de registro y control de sus operaciones internas y seguimiento de

riesgos, pueden utilizar dígitos adicionales a los nueve dígitos obligatorios utilizados en el
presente MUC, sin necesidad de informar ala Presidencia Ejecutiva de la CONAMI.

7. DISPOSICIONES CONTABLES GENERALES

a. Normas contables aplicables

El registro contable de las operaciones y la preparación de los estados financieros se debe
realizar con base en las disposiciones establecidas en el presente MUC para IMF y con las
normas emitidas por la CONAMI. En caso de existir situaciones no previstas por dichas
disposiciones, se aplicarán las NIIF1.En el caso que las NIIF aceptenvarias alternativas
como válidas, se debe optar siempre por la posición más conservadora.

1
Portal en español de las NIIF-IFRS: http://nicniif.org/home

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 b. Activos y pasivos expresados en moneda extranjera
Para efectos de la balanza de saldos del presente MUCpara IMF y envío de información
financiera a la CONAMI, las partidas monetarias provenientes de operaciones que se
realicen en monedas extranjeras serán convertidas y reportadas en dólares de los Estados
Unidos de América.
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento
inicial, en la moneda nacional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de
la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción, determinada por el Banco Central
de Nicaragua.
Al cierre de cada mes y tras el reconocimiento inicial, las partidas monetarias de activos y
pasivos en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio del último día de
cierre de mes. Las partidas no monetarias de activos y pasivos en moneda extranjera que
se midan en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la
fecha de la transacción; y las partidas no monetarias de activos y pasivos que se valoren al
valor razonable en una moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio
de la fecha en que se determine este valor razonable.
Los ingresos y gastos que resulten por los efectos de las transacciones en moneda
extranjera se registrarán, en el momentode su reconocimiento inicial, en moneda nacional.

Los efectos cambiarios en caso de aumento en la cotización de la moneda extranjera, por

los saldos de las operaciones activas se registrarán en la subcuenta “4501.01 –Ingresos
por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios” y por las operaciones pasivas se
registrarán en la subcuenta “5501.01 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes
Monetarios”. En caso de disminución en la cotización de la moneda extranjera será a las
cuentas inversas.

Ver Modelo de Contabilización N° 10 "Operaciones en Moneda Extranjera"

c. Concepto de partidas monetarias y no monetarias
Para efecto de convertir a la moneda nacional las partidas monetarias y no monetarias
de activos y pasivos realizadas en moneda extranjera, se tomarán las definiciones de
partidas monetarias y no monetarias establecidas en las NIIF. Para el propósito del
presente MUC, a continuación se detallan las cuentas que representan partidas
monetarias y no monetarias:

ACTIVOS:

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 Monetarios No Monetarios
1) Disponibilidades 1) Inversiones disponibles para la venta
2) Inversiones al valor razonable con cambios en 2) Inmuebles, mobiliario y equipo y su
resultados correspondiente depreciación
3) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 3) Bienes recibidos en pago y adjudicados, y su
4) Cartera de créditos, incluyendo los intereses y provisión
comisiones por cobrar sobre la cartera de
créditos y su estimación para créditos de cobro
dudoso
5) Otras cuentas por cobrar incluyendo su
estimación para cobro dudoso
6) Impuestos diferidos
7) Inversiones permanentes en acciones de
asociadas

PASIVOS:
Monetarios No Monetarios
1) Obligaciones financieras
2) Obligaciones con instituciones financieras y por No aplicables
otros financiamientos
3) Otras cuentas por pagar
4) Provisiones
5) Otros Pasivos
6) Deudas Subordinadas
7) Obligaciones convertibles en acciones

d. Transacciones en la mesa de cambio

Los efectos de las operaciones en las mesas de cambio que celebre la IMF en
moneda extranjera serán registrados en la subcuenta “4301.02 –Ingresos Operativos
Diversos por Operaciones de Cambio y Arbitraje” o “5301.02 -Gastos Operativos
Diversos por Operaciones de Cambio y Arbitraje”, donde corresponda, y
reconocidos en el periodo en el cual se liquiden las mismas.

8. MARCO CONCEPTUAL CONTABLE

a. Características de la información financiera

Los estados financieros deben suministrar información que cumpla con las siguientes
características:

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 i) Relevancia
La información para ser útil, debe ser relevante para la toma de decisiones por parte
de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevante cuando ejerce
influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
ii) Materialidad e importancia relativa
La información es de importancia relativa cuando su omisión o su presentación
errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir
de los estados financieros. La importancia relativa depende de la cuantía de la partida
o del error de evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias particulares de
la omisión o el error. La importancia relativa, más que una característica cualitativa
primaria, proporciona un umbral o punto de corte que la información debe tener
para ser útil.

iii) Representación fiel

Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que
represente. En ese sentido, un estado de situación financiera debe representar fielmente
las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la IMF en la fecha de la información, siempre que cumplan los
requisitos para su reconocimiento.
Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo
fiel de lo que pretende representar, producto de las dificultades inherentes, tal como la
identificación de las transacciones y demás sucesos que requieran obtenerse, y al
proyectar y aplicar las técnicas de medición y presentación que se relacionan con esas
transacciones y sucesos.En ciertos casos, la medida de los efectos financieros de las
partidas puede tener tanta incertidumbre que las IMF, por lo general, no los reconocen
en los estados financieros; sin embargo, puede ser relevante reconocer partidas y
revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medición.

iv) Comparabilidad
Los estados financieros de una IMFa lo largo del tiempo, deben permitir identificar las
tendencias de la situación financiera y el desempeño. La medida y presentación del

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 efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo
de una manera coherente por toda la IMF, a través del tiempo.
Para la comparabilidad, los estados financieros deben informar de las políticas
contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio
en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Dichos estados deben permitir
identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares
transacciones y otros sucesos, por la misma IMF de un periodo a otro, y también por
diferentes IMF.

v) Oportunidad
Un retraso indebido en la presentación de la información, puede hacer que está
pierda relevancia. La administración puede necesitar sopesar los méritos relativos de
la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable.
Para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que todos
los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos,
perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la presentación se demora hasta poder
conocer todos sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca
utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el intermedio. El
equilibrio entre relevancia y fiabilidad, es cómo se satisfacen mejor las necesidades
de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios.

vi) Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es
que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone
que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas,
de los negocios y su contabilidad, además de la diligencia parainterpretar la
información. La información acerca de temas complejos que debe ser incluida en
los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por lo difícil de
comprender para ciertos usuarios.

b. Hipótesis fundamentales
Base de acumulación (o devengo)

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 Los estados financieros mensuales y anuales se deberán preparar sobre la base de
acumulación o devengo contable. Para cumplir con este propósito, por lo menos, a fin de
cada mes deben realizarse los ajustes contables que afectan a los resultados de la IMF, a
menos que específicamente en la dinámica de alguna cuenta en particular se indique lo
contrario.
Negocio en marcha

Los estados financieros mensuales y anuales se prepararán sobre la base de que la IMF
está en funcionamiento, y continuará sus actividades dentro de un futuro previsible, el que
debe cubrir al menos pero no limitado, los doce meses siguientes a partir de la fecha de
presentación de los estados financieros.

c. Criterios generales de reconocimiento

Registro

Las transacciones y eventos se contabilizan cuando se cumpla con los requisitos para ser
reconocidos como elementos de los estados financieros y siempre que puedan ser
valorados de manera fiable.
Prevalencia de la sustancia económica sobre la forma jurídica

Para la contabilización de las transacciones y demás sucesos debe prevalecer la esencia

económica respecto de la forma jurídica.
No compensación

Los saldos de las partidas de los elementos del activo y del pasivo, así como de ingresos y
gastos, no se compensan, salvo que sea requerido por la CONAMI o las NIIF.

d. Elementos de los estados financieros

Los elementos que miden la situación financiera son el activo, el pasivo y el patrimonio
neto; los que miden el resultado del ejercicio son los ingresos y gastos.
Activo
Es un recurso controlado por la IMF como resultado de sucesos pasados, del que espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Pasivo

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 Es una obligación presente de la IMF, surgida a raíz de sucesos pasadosque le incorporan
beneficios económicos, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la IMF espera
desprenderse de recursos.
Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el
futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento
de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la IMF
entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
Algunos pasivos pueden valorarse únicamente utilizando un alto grado de estimación. Así,
cuando una provisión implique una obligación presente, que cumple el resto de la
definición, se trata de un pasivo, incluso si la cuantía de la misma debe estimarse.
Patrimonio
Es la parte residual de los activos menos los pasivos. Incluye el capital social o los aportes
de las personas jurídicas de carácter mercantil o sin fines de lucro, según corresponda a su
forma de constitución, salvo que se cumpla con la definición de pasivo. Asimismo, incluye
los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores no distribuidos, las reservas y los
ajustes por valoración de acuerdo a las normas contables.
Ingresos
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,
y no están relacionados con el capital social o aportes de los socios, asociados o
fundadores.
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la IMF, y corresponden a una variada gama de denominaciones. Son
ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de
las actividades ordinarias llevadas a cabo por la IMF.
Gastos
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien del
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decremento del patrimonio,
y no están relacionados con las distribuciones a los propietarios del patrimonio cuando
corresponda.
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 La definición de gastos incluye tanto los gastos que surgen en las actividades ordinarias de
la IMF como las pérdidas. Los gastos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de laIMF, y corresponden a una variada gama de denominaciones.
Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir
de las actividades ordinarias de laIMF.

e. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Los elementos de los estados financierosdeben cumplir con las siguientes condiciones para
ser reconocidos:
i) Sea probable que los beneficios económicos asociados con la partida lleguen a, o
salgan de la IMF, sobre la base de evidencias disponibles al elaborar los estados
financieros.
ii) La partida tenga un valor o costo que pueda ser estimado de manera fiable.

f. Bases de medición de los elementos de los estados financieros

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusión en el Estado de Situación Financiera y el Estado del Resultados.
En los estados financieros se emplean diferentes bases o métodos de medición, con
diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellos. Tales bases o métodos son los
siguientes:
i) Costo (costo histórico): Los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en
el momento de la adquisición. Los pasivos se registran al importe de los productos
recibidos a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias, por los
importes de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el
correspondiente pasivo en el curso normal de operaciones.
ii) Costo amortizado: Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo
financiero, o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos,
según el caso, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la
utilización del método de la tasa de interés efectiva, de la diferencia entre el importe
inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos
financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida

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 directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta
correctora de su valor.
iii) Costos de venta necesarios: Son gastos incrementales esenciales y directamente
atribuibles a la venta de un activo en los que la IMF no habría incurrido de no haber
tomado la decisión de venta. Estos costos incluyen los gastos legales necesarios para
transferir la propiedad del activo, las comisiones de venta y cualquier otro incurrido
antes de la transferencia legal del activo, pero no incluyen los gastos financieros e
impuestos sobre los beneficios ni los incurridos por estudios y análisis previos.
iv) Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta
y el valor en uso.
v) Valor en libros de un activo: Es el importe por el que el activo se reconoce en el
estado de situación financiera una vez deducida su depreciación y amortización
acumulada, así como cualquier corrección de valor.
vi) Valor en uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo estimados de un activo o de
una unidad generadora de efectivo.
vii) Valor razonable: Es la cantidad por la que un activo podría ser entregado, o un
pasivo liquidado, entre partes interesadas debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
viii) Valor residual de un activo: Es el importe que la IMF podría obtener en el momento
actual por la enajenación de un activo, u otra forma de disposición, una vez
deducidos los costes estimados para alcanzar ésta, pero tomando en consideración
que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera
que tenga al final de su vida útil.

g. Clasificación de activos financieros

Los activos financieros, conforme con la NIC 39 -Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición, se clasificarán, a efectos de su valorización, en alguna de las
siguientes categorías, cuyas características son detalladas en las respectivas cuentas del
Capítulo III – Descripción y Dinámica de Cuentas, del presente manual:

i) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

ii) Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento
iii) Créditos y partidas por cobrar

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 iv) Activos financieros disponibles para la venta

h. Aplicación de la NIC 8 – Políticas contables en las estimaciones contables y

errores
Los cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y corrección de
errores se realizarán conforme con la NIC 8 – Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores, excepto en los siguientes casos:
i) El efecto de la corrección de errores correspondientes a créditos, inversiones y bienes
adjudicados, se reconocerá en el resultado del período.

ii) Cuando una norma emitida por la CONAMI señale un tratamiento específico.
El efecto de los cambios en políticas contables y corrección de errores serán contabilizados
en las correspondientes cuentas “3801 – Utilidades Acumuladas / Excedentes Acumulados”,
o “3802 – Pérdidas Acumuladas /Déficit Acumulados, excepto en los casos previstos en i)
e ii) anteriores.

9. EL RESGUARDO DE LOS DATOS CONTABLES

En la ejecución de los procedimientos de resguardo, así como en cada uno de los recursos
intervinientes en los procesos de tecnología informática (sistemas de aplicación,
tecnología, instalaciones y personal) deberán satisfacerse los requisitos de disponibilidad,
integridad, confidencialidad, autenticidad y confiabilidad, como sigue:
a) La disponibilidad se satisface si las personas autorizadas pueden acceder en tiempo y
formaa la información a la que están autorizadas.
b) La integridad implica que todas las transacciones y otros acontecimientos o
circunstancias que tuvieron lugar durante un período específico y fueron reconocidos
y contabilizados, han sido efectivamente respaldados y no pueden ser modificados.
c) La confidencialidad refiere a que la información crítica o sensible debe ser protegida a
fin de evitar su uso no autorizado.
d) La autenticidad implica que los datos y la información deben ser introducidos y
comunicados por usuarios auténticos y con las autorizaciones necesarias.
e) La confiabilidad de los datos se alcanza cuando éstos representan con exactitud y en
forma completa la información contenida en los comprobantes que documentan las
transacciones introducidas en el sistema de procesamiento de datos y cuando, a partir

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 de esos datos, es posible generar cualquier información exigida por la CONAMI. Para
que la confiabilidad sea efectiva debe cumplirse la integridad.

Las juntas directivas de las IMF velarán por el establecimiento y monitoreo de los
mencionados requisitos.
10. CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA OFICINA
CENTRALY LAS SUCURSALES
Para elaborar los estados financieros de la IMF deberá regularizarse todo saldo pendiente
entre sus distintas oficinas, imputándose previamente todas las transacciones pendientes
a las cuentas definitivas que correspondan, de forma que los saldos activos en unas
sucursales se compensen completamente con los saldos pasivos en otras, lo mismo debe
ocurrir con las ganancias generadas en unas oficinas por dichos activos y con las pérdidas
generadas en otras oficinas.

11. CIERRE DE EJERCICIO ANUAL

Con independencia de que las IMF están obligadas a presentar con más frecuencia sus
estados financieros a la CONAMI, se establece que la fecha de cierre de su ejercicio anual
será el 31 de diciembre de cada año.
12. ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESENTAR A LA CONAMI Y PARA
DIVULGACÓN

Los formatos, plazos, periodicidad y suscripción de los estados financieros a presentar

a la CONAMI y para divulgación, se ajustarán a lo dispuesto en el Capítulo IV del
presente.

13. INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS

La forma y plazo de presentación a la CONAMI de los estados financieros auditados; así

como la aprobación por el órgano superior de gobierno y su correspondiente certificación
a presentar a la CONAMI, se establece en el capítulo IV del presente.

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014