Laboratorio

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE 2017 - 2018
UNIDAD DIDÁCTICA
LABORATORIO DE AUDITORIA
Nivel: NOVENO
Número de créditos: 5
Quito – Ecuador
ÍNDICE DE CONTENIDOS
1 INTRODUCCIÓN ...............................................................................................vi
2 LINEAMIENTOS GENERALES Y ESPECÍFICOS BASADOS EN LAS COMPETENCIAS viii
2.1 LINEAMIENTOS GENERALES ............................................................................ viii
2.2 LINEAMIENTOS ESPECÍFICOS ............................................................................ix
3 BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA ............................................................................xi
3.1 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA ......................................................................................xi
3.2 BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA ...................................................................xi
3.3 NET GRAFÍA .................................................................................................... xii
4 ORIENTACIONES GENERALES ......................................................................... xiii
4.1 IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA ................................................................ xiii
4.2 RELACIÓN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS ................................. xiv
4.3 CONTRIBUCIÓN DE LA ASIGNATURA A LA FORMACIÓN DEL PROFESIONAL ...... xiv
5 SISTEMA DE EVALUACIÓN HEMISEMESTRAL .................................................. xvi
6 UNIDAD 1. EMPRENDIMIENTO EN EL NEGOCIO DE LA AUDITORIA ................. 17
6.1 LAS FIRMAS DE AUDITORIA ............................................................................ 17
6.1.1 Creación ................................................................................................................ 18
6.1.2 Organización.......................................................................................................... 19
6.1.3 Emprendimiento en el negocio de la auditoría .................................................... 19
6.1.4 Valoración del riesgo ............................................................................................. 20
6.1.4.1 Entendimiento de la entidad .............................................................. 21
6.1.4.2 Procedimientos para valorar el riesgo .............................................. 27
6.1.4.3 Aceptación y continuidad del cliente ................................................ 29
6.1.5 Determinación de alcances ................................................................................... 34
6.1.5.1 Materialidad ....................................................................................... 35
6.1.5.2 Evaluación del control interno .......................................................... 41
6.1.5.3 El memorándum de Planificación ..................................................... 46
7 UNIDAD 2. RESPUESTA AL RIESGO ................................................................ 50

7.1 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA ......................................................................... 50
7.1.1 Plan de Auditoría ................................................................................................... 50
7.1.2 Detallado pruebas de los controles ....................................................................... 51
7.1.3 Procedimientos sustantivos .................................................................................. 53
7.1.4 Documentación del trabajo realizado ................................................................... 56
7.1.4.1 Representaciones de la administración ............................................ 58
ii
7.2 ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORIA ................................................................. 59
7.2.1 Archivos Permanente y Corriente ......................................................................... 59
7.2.2 Desarrollo de programas de auditoria para Cuentas de Activo ............................ 61
8 UNIDAD 3. RESPUESTA AL RIESGO ................................................................. 66

8.1 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA ......................................................................... 66
8.1.1 Desarrollo de programas de auditoria para Cuentas de Pasivo ............................ 66
8.1.2 Desarrollo de programas de auditoria para Cuentas de Patrimonio .................... 68
8.1.3 Desarrollo de programas de auditoria para Cuentas de Resultado ...................... 69
8.1.1 Revisión de eventos posteriores ........................................................................... 69
9 UNIDAD 4. PRESENTACIÓN DE REPORTES ...................................................... 72

9.1 PRESENTACIÓN DE REPORTES ........................................................................ 72
9.1.1 Evaluación de la Evidencia de la Auditoria ............................................................ 73
9.1.2 Procedimientos Analíticos Finales ......................................................................... 74
9.1.3 Reporte del Auditor Sobre Estados Financieros Comparativos ............................ 74
9.1.4 Modificaciones al Reporte del Auditoría ............................................................... 75
9.1.4.1 Opinión calificada .............................................................................. 76
9.1.4.2 Negación de opinión ........................................................................... 77
9.1.4.3 Opinión adversa.................................................................................. 77
9.2 CARTA A LA GERENCIA O MEMORÁNDUM DE RECOMENDACIONES................. 78

9.3 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ............ 78
iii
INDICE DE ÍLUSTRACIONES
Ilustración No. 1 Introducción .................................................................................... vi
Ilustración No. 2 Importancia................................................................................... viii
Ilustración No. 3 Orientaciones Generales .............................................................. xiii
Ilustración No. 4 Emprendimiento en el negocio de la auditoria ........................... 17
Ilustración No. 5 Lista de Factores de Riesgo ......................................................... 32
Ilustración No. 7 Respuesta al Riesgo ...................................................................... 50
Ilustración No. 8 Respuesta al Riesgo ...................................................................... 66
Ilustración No. 9 Presentación de Reportes ............................................................. 72
iv
INDICE DE TABLAS
Tabla No. 1 Rangos de porcentaje de materialidad ............................................... 38
Tabla No. 2 Cálculo de la Materialidad ................................................................... 39
Tabla No. 3 Memorando de Planificación ................................................................ 47
v
1 INTRODUCCIÓN
Ilustración No. 1 Introducción
Fuente: Internet
Los esquemas económicos, políticos y sociales experimentan cambios constantes en el
mundo; así como, los avances científicos y técnicos en los diferentes ámbitos de las ciencias,
exigen un replanteamiento en los sistemas académicos de estudios.
La tecnología de punta en las telecomunicaciones ha hecho posible, la creación de
nuevas metodologías académico pedagógicas como es el caso del estudio semipresencial y a
distancia.
La Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador enfrenta
nuevos desafíos como ofrecer la modalidad profesional a distancia para cubrir las
necesidades de un mercado insatisfecho dispuesto a estudiar Contabilidad y Auditoría.
La asignatura de Laboratorio de Auditoria es importante en la Carrera de Contabilidad y
Auditoría, su estudio permite al profesional diseñar, asesorar y solucionar problemas de
índole contable financiero en una organización, mediante habilidades de entendimiento,
vi
razonamiento de datos e información sobre los negocios; análisis e interpretación de los
Estados Financieros; manejo de información, registro y aplicación de los recursos utilizados
en las operaciones de un Entidad, constituyen la base para estructurar una línea de acción
capaz de provocar y promover el cambio, necesarios para que el estudio de Laboratorio de
Auditoría se traduzca en un proyecto sólido.
vii
2 LINEAMIENTOS GENERALES Y ESPECÍFICOS BASADOS EN LAS
COMPETENCIAS
Ilustración No. 2 Importancia
Fuente: Internet
2.1 LINEAMIENTOS GENERALES
Los estudiantes en su formación profesional deben desarrollar sus habilidades,
intelectuales, técnicas y funcionales con relación a temas contables, financieros y de auditoria
que incluyan análisis, medición, informes, cumplimiento de requisitos legales y
reglamentarios; con la finalidad de afianzar su conocimiento y aplicaciones esenciales para su
ejecución, que facilite con objetividad y sencillez la comprensión de los elementos
sustanciales del entorno contable, procurando que su práctica e interpretación estén acordes a
la normativa vigente.
Considerando que el perfil de un auditor es reconocido en el entorno laboral, por los
retos de desempeño profesional que enfrentan como: Auditores, Contadores, Gerentes
Financieros, Analistas, Revisores Fiscales, Docentes, así como, por la generación de valor
para atender los requerimientos de una sociedad mejor informada y más competitiva; la
formación profesional de los estudiantes se incrementará a medida que complementen sus
viii
estudios capacitándose y manteniendo un espíritu de investigación en temas administrativos,
económicos, entre otros.
2.2 LINEAMIENTOS ESPECÍFICOS
 Considerando que el aprendizaje de Laboratorio de Auditoria constituye una base
para la materia que continúa, es esencial que todos los estudiantes identifiquen y
realicen actividades de aprendizaje que les permitan desarrollar niveles de lectura
y aptitudes hacia el estudio.
 Conocer el contenido de la Unidad Didáctica con el objeto de poseer una visión de
criterio analítico para recopilar, examinar y evaluar la información de las diversas
operaciones y emitir opiniones razonables, en función de que la materia está
orientada a la aplicación de casos prácticos, desarrollo de auditorías financieras
integrales para empresas, tal como se lleva en el ejercicio profesional; auditorias
basadas en riesgos, para lo cual, es necesario profundizar con análisis crítico, el
Código de Ética Profesional, la normativa vigente en las distintas fases de la
Auditoria.
Adicionalmente permite:
 Identificar las bases teóricas, técnicas y legales que determinan el desarrollo
práctico de las auditorias.
ix
 Conocer y entender las auditorías basadas en riesgos, con apego a las normas y
normativa vigente, que regulan la práctica de la auditoría y la operatividad de sus
sistemas de control interno.
 Establecer e identificar los elementos necesarios, orden y lógica para diseñar
cuestionarios, cédulas, gráficos, indicadores de gestión, entre otros y precisar qué
tipo de escalas de medición se requieren según el contexto de aplicación de la
auditoria.
 Investigue y profundice sus estudios en cualquier fuente de información (libros,
artículos científicos, revistas u otros).
 Elabore mapas conceptuales de los temas tratados en la Unidad Didáctica.
 La reflexión y análisis son necesarios para que organicen y representen las ideas
principales de los temas de estudio de una manera breve y simple, de forma que
pueda servirles de apoyo y/o retroalimentación del contenido estudiado.
 Desarrolle los ejercicios prácticos, por cuanto le servirán de base para rendir los
exámenes.
x
3 BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA
3.1 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
1. IFAC – (2012 Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoria en
Auditorias de Pequeñas y Medianas Empresas.
2.
 Volumen 1.- Conceptos principales.
 Volumen 2.- Guía práctica segunda edición. IFAC-2012
3.2 BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA
1. FREIRE J. (2011), Guía Práctica de Auditoria, Editorial Dimedios.
2. IFAC 2012, Normas de Auditoria para Atestiguar, Revisión y Otros Servicios
Relacionados que incluye el Control de Calidad, IMCP, Edición enero 1.
3. IFAC Código de Ética Profesional, IFAC IMCP, Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
4. Ley de Compañías
5. Ley de Régimen Tributario Interno
6. Código de Trabajo
7. Código de la Producción
xi
3.3 NET GRAFÍA
1. www.ifac.org
2. http://www.dspace. uce.edu.ec/handle
3. www.supercias.gob.ec.
4. www.sri.gob.ec
xii
4 ORIENTACIONES GENERALES
Ilustración No. 3 Orientaciones
Generales
Fuente: Internet
4.1 IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
La asignatura de Laboratorio de Auditoria es indispensable y necesaria porque permite
aplicar los conocimientos teóricos de la Contabilidad y Auditoría en el desarrollo práctico de
auditorías; toda vez que diseña estrategias adecuadas para cada Entidad, con el objeto de
evaluar factores internos y externos, los cuales permiten obtener resultados de los riesgos que
afectarían a los Estados Financieros.
Los casos prácticos estarán enfocados a evaluar los riesgos y calificarlos con el fin de
obtener un juicio profesional, respecto de la posibilidad de que existan errores o revelaciones
incorrectas en los estados financieros y adicionalmente considerar los componentes de la
estructura de control interno de las Organizaciones.
xiii
Su importancia radica en que es un proceso de planeamiento de la auditoria, asignación
de tareas, recursos necesarios, determinación de objetivos, aplicación de programas, entre
otros, llevado a la práctica con el fin de garantizar el éxito de la ejecución de la misma.
4.2 RELACIÓN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS
Laboratorio de Auditoria se halla ligada con la asignatura de contabilidad, auditoria,
matemática general y financiera, economía, estadística, legislación societaria, laboral y
tributaria, informática aplicada; por cuanto contribuyen a la formación del nuevo profesional
contable y de auditoría con conocimientos de desarrollo práctico de programas de auditoria
basados en riesgos.
Adicionalmente la asignatura de Laboratorio de Auditoria pretende apoyar a la materia
de Seminario de Tesis I, para definir el tema y el contenido del temario de la tesis de grado, de
forma apropiada.
4.3 CONTRIBUCIÓN DE LA ASIGNATURA A LA FORMACIÓN DEL
PROFESIONAL
Laboratorio de Auditoria corresponde al nivel profesional, por cuanto es el ejercicio
mimo del aprendizaje logrado en los diferentes semestres de estudio en las diferentes
especializaciones de la Contabilidad y la Auditoria.
Forma profesionales emprendedores con criterio, que solucionen problemas contables
– financieros y de auditoría, capaces de trabajar liderando equipos. Profesionales con visión y
xiv
criterio analítico para examinar estados financieros y emitir opiniones independientes sobre su
razonabilidad.
Sin ésta el profesional sería solamente teórico y no estaría preparado para desarrollar su
rol en la sociedad a la que se debe, y no podría desarrollar sus conocimientos, sus destrezas y
habilidades con responsabilidad social.
xv
5 SISTEMA DE EVALUACIÓN HEMISEMESTRAL
CONCEPTO PUNTAJE TOTAL
Foro 2
Trabajo 6
Examen 12
TOTAL 20 PUNTOS
xvi
17
6 UNIDAD 1. EMPRENDIMIENTO EN EL NEGOCIO DE LA
AUDITORIA
Ilustración No. 4
Emprendimiento en el
negocio de la
auditoria
Fuente: Internet
6.1 LAS FIRMAS DE AUDITORIA
La globalización, las comunicaciones, los avances tecnológicos y científicos, han
contribuido grandemente al desarrollo mundial; a la vez, han producido en el mundo
reformas en los ámbitos político, económico y social.
El emprendimiento de las firmas de auditoría constituye un Plan de negocio
viable, por cuanto las necesidades y exigencias en un mundo cada vez cambiante,
definen su importancia en la economía de mercado.
Las firmas de auditoría orientan su trabajo en el análisis de los estados
financieros, operaciones y gestiones administrativas, a fin de poder emitir una opinión
sobre la razonabilidad y presentación de la información financiera. Su objetivo se centra

18
en el desempeño de las actividades en una entidad y para ello la auditoria proporciona
evaluaciones, recomendaciones u otros, respecto de las actividades analizadas
6.1.1 Creación
En el Ecuador el marco legal e institucional para establecer una empresa, se
encuentra estipulado en la Constitución de la República: Art. 3, numeral 4; Art. 23,
numeral 16; Art. 243, numeral 3.
La Superintendencia de Compañías es el organismo regulador de la creación y
funcionamiento de las empresas, cuya Ley de Compañías establece los tipos de
sociedades.
Las empresas auditoras externas se encuentran registradas en la Superintendencia
de Compañías en estado activo, excepto las empresas financieras, a las cuales les
auditan las empresas calificadas en la Superintendencia de Bancos.
En la actualidad las firmas auditoras ofrecen una amplia gama de servicios
profesionales de auditoría y consultoría a las empresas, respecto de: asesoramiento
legal, fiscal, financiero, inmobiliario, corporate finance, outsourcing de auditoria interna
para otras compañías, entre otros.
En el Ecuador obligatoriamente se debe presentar estados financieros bajos NIIF y
realizar auditorías. La auditoría externa se encuentra normada el Art. 318 de la Ley de
Compañías en la Sección IX de la Auditoria Externa y los tipos de compañías y base de

19
activos para ser contratadas, se encuentran establecidos en el Registro Oficial No. 621
de 15 de julio de 2002.
Toda institución del sistema financiero debe tener un auditor interno y un auditor
externo, calificados por la Superintendencia de Bancos en lo concerniente a su
idoneidad y experiencia. Los auditores internos o externos serán nombrados por la Junta
General de Accionistas y removidos por ellos en cualquier momento.
6.1.2 Organización
La organización constituye un pilar fundamental en una firma de auditoría, por
cuanto, el conocimiento de las posibilidades de cada miembro, su independencia
permite la delegación de funciones y la asunción de responsabilidades.
6.1.3 Emprendimiento en el negocio de la auditoría
La aplicación e implementación de las Normas Internacionales Financieras (NIIF)
en el Ecuador de carácter obligatorio, conforme las disposiciones emitidas por el
Organismo de Control y las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
(NIAA), establecen parámetros rigurosos en cuanto a criterios de revelación y
presentación de información financiera y exige que los dictámenes emitidos por las
firmas auditoras, reflejen de forma fiel, objetiva, clara, transparente, las tracciones
económicas y financieras en un periodo contable. De allí que, la estandarización
contable y la adaptación de la contabilidad para mostrar estados financieros

20
homogéneos, resaltan realidades comerciales que deben ser advertidas para el
emprendimiento de nuevos negocios.
La creación de firmas de auditoría que oferten servicios especializados,
contribuirán a una cultura de disciplina en las organizaciones, permitirían descubrir
fallas en las estructuras organizacionales mediante la aplicación de procedimientos
sujetos a la normativa vigente, con el fin de expresar una opinión sobre la razonabilidad
de los saldos y presentación de la situación financiera en función de los documentos, los
resultados de sus operaciones y los cambios en su posición financiera.
6.1.4 Valoración del riesgo
La auditoría basada en riesgos implica que el auditor obtenga seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores materiales causados por fraude o
error; de allí que debe valorar los riesgos de declaración equivocada material en los
estados financieros, diseñar y ejecutar procedimientos de auditoria adicionales para
reducir el riesgo y emitir reportes que contengan una opinión basada en los hallazgos de
auditoria.
La valoración del riesgo de la entidad es un proceso que aporta información a la
administración para determinar los riesgos de negocio o fraude que deben ser
administrados y las acciones a tomar. Si este proceso de valoración del riesgo es
apropiado, le ayudará al auditor a la identificación de riesgos de declaración equivocad
material.
21
6.1.4.1 Entendimiento de la entidad
La responsabilidad del auditor radica en identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados financieros, a través del conocimiento de la entidad
y su entorno, incluido su control interno; así como, identificar los factores relevantes
sectoriales, normativos y otros factores externos, incluido el marco de información
financiera aplicable, proporcionan una base para el diseño e implementación de
respuestas a los riesgos valorados de incorrección material y son trascendentales para el
auditor por cuanto permiten diseñar y desarrollar procedimientos adiciónales de
auditoría.
El auditor como parte del conocimiento de la organización y su entorno, incluido
su control interno, debe entender la naturaleza de la entidad en lo concerniente a sus
operaciones, la estructura de gobierno y propiedad; los tipos de inversiones que la
organización está haciendo y planea hacer; el modo en que se encuentra estructurado y
cómo se financia, incluyendo las razones correspondientes; los objetivos, estrategias y
riesgos de los negocios relacionados; la medición y revisión del desempeño financiero
de la entidad.
De otra parte, el auditor debe evaluar la selección y aplicación de las políticas
contables, con el fin de determinar si son adecuadas para el negocio, congruentes con el
marco de información financiera aplicable y si son utilizadas en el sector
correspondiente. De igual forma los objetivos y estrategias de la entidad y de los riesgos
del negocio que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.

22
Con relación a la medición y revisión de los cambios significativos de la
información financiera en la entidad, el auditor debe analizar que se encuentren
debidamente documentados, por cuanto proporcionan un registro formal de las
operaciones, son producto de la toma de decisiones, de la estrategia del negocio, del
control interno y de los procesos de negocios.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIAs) 315 “Identificación y
Valoración de los Riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la
entidad y su entorno”, obtener un entendimiento de la entidad y su entorno constituyen
aspectos fundamentales del desempeño de una auditoria y se entiende que es el marco
de referencia que permite al auditor planear la auditoría y ejercer juicio profesional
acerca de evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros y responder a estos a lo largo de la auditoría.
Comprender el entorno empresarial, identificar particularidades de los negocios,
los factores de riesgo, los controles internos, le permiten al auditor acortar el tiempo de
la auditoria, planificar los procedimientos de auditoría, tener un marco de referencia
para la formulación de juicios sobre la medición de riesgos y desarrollar acciones sobre
riesgos de errores materiales en los estados financieros. Este conocimiento que adquiere
el auditor sobre la entidad y su entorno, incluido el control interno, es un proceso
dinámico y continuo de recopilación, actualización y análisis de la información,
respecto de:
 Estimación de la materialidad
 Evaluación de las políticas contables aplicadas
 Suficiencia de las revelaciones de los estados financieros

23
 Consideraciones especiales en la auditoria, en ciertas áreas.
 Implementación de procedimientos analíticos
 Diseñar e implementar procedimientos adiciónales de auditoría para
reducir el riesgo de la auditoría.
 Evaluación de la suficiencia, propiedad de la evidencia de auditoría
obtenida.
Existen fuentes de información interna y externa, que aportan elementos de juicio
al auditor.
Las fuentes documentales básicas a las que se puede acudir son:
a. Normativa
- Acta constitutiva
- Ley que ordena la creación de la organización
- Reglamento interno
- Reglamentación específica
- Tratados y convenios
b. Administrativa
- Organigramas
- Políticas y Manuales de procedimientos
- Sistemas de información y certificación

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- Cuadros de distribución del trabajo
- Estadísticas de trabajo
c. Mercado
- Productos y/o servicios
- Población
- Factores limitantes.
- Comportamiento de la demanda.
- Comportamiento de la oferta
d. Ubicación geográfica
- Localización
- Orden espacial interno
- Características del terreno
- Cercanía con el mercado (clientes y proveedores)
- Distancias y costo de transporte
e. Estudios financieros
- Estados financieros
- Presupuestos
- Informes
- Políticas de c
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- ontabilidad
- Recursos financieros para inversión
- Análisis y proyecciones financieras
- Programas de financiamiento
- Evaluación financiera
- Creación de valor
f. Situación económica
- Sistema económico
- Naturaleza y ritmo del desarrollo de la economía
- Aspectos sociales
- Variables demográficas
- Relaciones con el exterior
g. Comportamiento del consumidor
- Cultura
- Estratos sociales o nivel socioeconómico
- Grupos de referencia y convivencia
- Familia
- Ciclo de vida del consumidor
- Factores internos de influencia
- Proceso de compra
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El auditor además debe entender y documentar elementos claves como:
1. Factores Externos
- Naturaleza de la empresa,
- Estructura de la información financiera
- Entorno regulatorio
2. Naturaleza de la organización
- Propiedad, operación y gobierno
- Personal, inversiones y estructura
- Aplicación de políticas contables
3. Objetivos y estrategias de la organización
- Riesgos de negocios relacionados
- Resultados financieros
4. Medición de resultados financieros
- Índices claves utilizados
- Mejorar los resultados del negocio

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Es importante obtener por escrito la aceptación de la gerencia, respecto de la
responsabilidad que le concierne en el diseño e implementación del control interno.
6.1.4.2 Procedimientos para valorar el riesgo
La identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, implica que el
auditor investigue al interior de la entidad, obtenga evidencia de auditoria relevante y
confiable mediante la utilización de procedimientos analíticos sustantivos y diseñe y
realice procedimientos analíticos previo a finalizar la auditoria, que le permitan al
auditor llegar a una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes.
De acuerdo con la NIA 315 “Identificación y evaluación de los riesgos de error
material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno”, debe incluir entre otros,
procedimientos analíticos para la identificación y evaluación y de riesgos de error
material, diseñados para obtener una comprensión de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno. Estos procedimientos proporcionan evidencia de la
auditoria llevada a cabo y son necesarios para apoyar la evaluación de riesgos en los
niveles de estados financieros y afirmaciones.
Estos procedimientos ayudarán al auditor a diseñar e implementar la respuesta a
los riesgos evaluados; es decir, que la aplicación de los procedimientos de la auditoría
buscaría reducir los riesgos. Por ejemplo, analizar indicadores financieros de la entidad
auditada de varios ejercicios económicos y compararlos contra parámetros de entidades
del mismo sector.

28
Esta evidencia por sí sola no sirve, en la fase de reacción al riesgo de la auditoría
la evidencia obtenida debe ser sustentada por procedimientos adicionales de auditoría
que respondan a los riesgos en los niveles de estados financieros y afirmaciones,
considerando que los procedimientos sustantivos son procedimientos diseñados para
detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración, entre
ellos tenemos:
 Pruebas de detalles (clases de transacciones, saldos de cuentas, revelaciones)
 Procedimientos analíticos sustantivos
 La combinación de ambos
 Observaciones e inspecciones
El auditor debe observar para el diseño e implementación de los procedimientos
analíticos sustantivos, que sean independientes o que se relacionen con pruebas de
detalle, de acuerdo a lo siguiente:
 Determinar si son adecuados los procedimientos analíticos sustantivos
 Evaluar la confiabilidad de la información fuente, naturaleza y relevancias,
entre otros.
 Establecer expectativas sobre importes registrados o porcentajes, a fin evaluar
si son precisos para identificar errores.
 Determinar el importe de las diferencias aceptables.
 Comparar la información financiera con la que no lo es.

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Los procedimientos adicionales, como los sustantivos o pruebas de controles que
son procedimientos diseñados para evaluar la efectividad operativa de los controles para
prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa a nivel
de aseveración, son eficientes cuando son implementados en conjunto con los
procedimientos de evaluación de riesgo.
Los procedimientos de evaluación de riesgos se encuentran ligados a:
 Información de la entidad obtenida de la administración, de los responsables
de la información financiera y Gobierno Corporativo, como procedimientos
para comprender a la entidad, identificar y medir los riesgos existentes.
 Procedimientos analíticos utilizados como procedimientos para identificar,
comparar y evaluar los riesgos que afectan a los estados financieros y a la
auditoria, así como los resultados obtenidos. Por ejemplo, eventos,
transacciones inusuales, cantidades u otros riesgos de error material.
 Procedimientos de observación e inspección para recabar información sobre
la entidad.
6.1.4.3 Aceptación y continuidad del cliente
La Norma Internacional de Auditoría 220 señala que antes de la presentación de
una oferta de servicios el auditor debe realizar una evaluación de los futuros clientes,
con el fin de revisar aspectos importantes para definir los términos de su participación.
30
Los auditores deben investigar la historia, identidad, reputación de los accionistas,
gerentes y empleados, así como, la incidencia de una posición financiera débil o
necesidad de capital adicional, por cuanto los riesgos del negocio aumentan y en caso de
aceptar al cliente, la firma auditora debe ampliar procedimientos para compensar los
niveles de riesgo.
La aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y compromisos
específicos, se mantendrán en la medida en que la firma establezca políticas y
procedimientos que brinden una seguridad razonable de cumplir lo siguiente:
 Responsabilidad y liderazgo de la firma brindando un sistema de control
interno de calidad, utilizando recursos humanos, ejecución del trabajo y
monitoreo para mantener la calidad del trabajo.
 Ser competentes teniendo la capacidad para llevar a cabo el compromiso
adquirido, utilizando tiempo y recursos humanos para ejecutar y monitorear el
trabajo de auditoria.
 Cumplir con los requisitos éticos relevantes.
 Considerar la integridad del cliente y no tener información que conlleve a
concluir que el cliente carece de integridad.
 Aceptación de las relaciones con los clientes y trabajos específicos,
manteniendo su conservación.
Así como, que sus socios y el personal cumplen con las normas profesionales y
los requisitos legales, reglamentarios u otros aplicables, al igual que garantizar que los
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informes emitidos por la firma son adecuados, conforme las circunstancias presentadas
en la organización.
Al satisfacer de forma razonable al cliente, las políticas y procedimientos no
deben contener ninguna de las siguientes situaciones:
 Actos ilícitos o fraudes sospechosos
 Condenas y sanciones reglamentarias
 Publicidad negativa
 Relación cercana con compañías o personas con ética cuestionable
 Investigaciones de actos ilícitos o fraudes en curso
 Membresía por parte de la administración en organizaciones profesionales
que tengan reputación dudosa
Con base a un proceso de revisión, la firma de auditoría, sus socios y empleados
deberían aceptar encargos nuevos o continuar con clientes existentes, cuando se haya
considerado la integridad del cliente y no se haya encontrado información que pueda
llevar a concluir que el cliente carece de integridad; que la firma y el equipo encargado
tiene la capacidad incluyendo los recursos y el tiempo para terminar el encargo y que
los requerimientos de control de calidad de la firma de auditoria pueden ser y han sido
satisfechos.
32
Ilustración No. 5 Lista de Factores de Riesgo

Fuente: Guía de control de calidad para prácticas pequeñas y medianas (IFAC)
Las propuestas a nuevos clientes conlleva a realizar una evaluación previa antes
de presentar una propuesta para la aprobación respectiva; este proceso implica una
evaluación de los riesgos asociados a cada cliente y deben encontrarse debidamente
documentados. Es recomendable contactarse con la entidad financiera que atiende al
cliente, con su asesor legal u otros colegas de la industria, así como, buscar antecedentes
indagando en el internet.
Las buenas prácticas que permiten obtener información, pueden ser las siguientes:
 Consultar las personas o empresas vinculadas o sospechosas de tener
relaciones con el narcotráfico.
 Comunicarse con la firma anterior o el contador de la entidad, a fin de obtener
información respecto de honorarios, desacuerdos en opiniones, razones para
el cambio, acceso al archivo de papeles de trabajo del posible cliente.
 Recabar y revisar los estados financieros de los dos años atrás.
 Obtener y revisar los informes emitidos por los organismos de control de los
dos últimos años.

33
 Conocer las demandas existentes en contra de la entidad.
 Revisar la central de riesgos y obtener referencias comerciales.
 Aseguramiento, independencia y ausencia de conflictos de interés entre la
firma y el equipo de trabajo de auditoria.
Una vez revisada la información, la firma debe determinar los riesgos a los que
puede estar expuesta si decide prestar sus servicios; luego de lo cual, elaborará el
presupuesto en función de la horas de trabajo que requiere en el cliente y los honorarios
correspondientes y la propuesta a ser presentada debe describir por lo menos el alcance,
la metodología utilizada, honorarios, hojas de vida de los integrantes del equipo de
trabajo, entre otros.
El auditor antes de comenzar una auditoría deberá realizar las siguientes
actividades:
 Procedimientos respecto de la aceptación de la relación con el cliente y del
compromiso específico de auditoría.
 Contactarse con el anterior, en cumplimiento con los requisitos éticos
relevantes.
 Implementar procedimientos sobre aceptación o continuidad del cliente,
mediante la identificación y medición del riesgo.
Adicionalmente a los riesgos del cliente, se debe revisar la habilidad que tiene la
firma auditora para cumplir el compromiso, la disponibilidad de personal calificado, la

34
necesidad de asistencia especializada, cualquier conflicto de interés o independencia del
cliente.
Cuando se trate de encargos recurrentes se necesita revisar la continuidad del
cliente y documentarla para conocer si es adecuado seguir prestando los servicios, con
base a lo anterior auditoria y la planificación actual.
Es importante que la entidad una vez discutidos los términos de la propuesta,
acepte formalmente mediante una carta en la que se indique que está de acuerdo con los
términos propuestos. Este procedimiento permitirá guardar los intereses del cliente y del
auditor y ayudará a evitar malos entendimientos.
Si no se está de acuerdo con un cambio del compromiso y no se permite continuar
el compromiso original, la firma debe definir el proceso a seguir cuando se haya
determinado que es necesario retirarse de un encargo, considerando lo siguiente:
 Los requerimientos profesionales, reglamentarios y legales, así como, los
informes obligatorios que deben elaborarse como resultados de las decisiones.
 Reunión con la administración y responsables del proceso, con la finalidad de
discutir los hechos y circunstancias que provocaron el retito o renuncia a la
relación con el cliente.
 Documentar los asuntos significativos que provocaron el retiro e inclusión de
los resultados de cualquier consulta.
6.1.5 Determinación de alcances

35
La determinación de alcances merece el manejo general de la implementación,
monitoreo y supervisión de la auditoria, efectuadas conforme las normas, técnicas y
procedimientos específicos, comprende la emisión de un dictamen u opinión profesional
en relación con los Estados Financieros de una entidad en una fecha determinada y
sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera cubiertos
por el examen.
6.1.5.1 Materialidad
Materialidad es un término de auditoria que se define según (Artur, 1997) como
“la magnitud de un error (incluyendo una omisión) en la información financiera que,
bien en su conjunto o individualmente y a la luz de las circunstancias que le rodean,
hace probable que el juicio de una persona razonable que confía en la información, se
hubiera visto fluido o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión.
Corresponde al término importancia relativa”.
La información es material si su omisión o distorsión puede influir en el juicio
profesional respecto a la razonabilidad de los estados financieros. En la etapa de
planificación de la auditoria es importante determinar el alcance apropiado de los
procedimientos para detectar errores materiales en las cuentas, relacionados
directamente con el riesgo de que contenga un error material.
Al constituir la materialidad una referencia o un punto de corte antes que una
característica cualitativa principal para que la información pueda ser útil, para la
ejecución del trabajo la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel de
36
importancia relativa en los estados financieros en su conjunto, o para determinar tipos
de transacciones saldos contables o información a revelar, con la finalidad de
determinar el alcance las pruebas sustantivas al momento de analizar las diferentes
cuentas.
El marco conceptual de información financiera señala a la materialidad en
diferentes términos; no obstante, para efectos de las normas de auditoria, se explica de
forma general de la siguiente forma:
 Son importantes los errores u omisiones, si individualmente o en forma
acumulada, pueden influenciar de manera razonable en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios, en base de los estados financieros.
 Los juicios respecto de la importancia relativa, son hechos de las
circunstancias que rodean a los estados financieros y están afectadas por el
tamaño y naturaleza del error, o una combinación de ambos.
 Los usuarios de los estados financieros se basan en juicios sobre asuntos
importantes, considerando las necesidades comunes de información
financiera por parte de los usuarios.
Las normas de auditoria requieren:
 La determinación de la materialidad para los estados financieros en su
conjunto.
 La determinación de la materialidad al nivel de transacciones, saldos o
revelaciones.
37
 La determinación del monto o montos inferiores al nivel de materialidad, para
efectos de evaluar los riesgos de errores materiales y diseñar procedimientos
de auditoria que respondan a los riesgos evaluados.
Para el auditor la materialidad para los estados financieros tomados en su
conjunto, implica determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoria para identificar y evaluar los riesgos de errores materiales.
El auditor utiliza dos juicios críticos de auditoria para determinar la
materialidad, denominados selección de “benchmark” y determinación de un porcentaje
de medida razonable.
En la determinación de la materialidad de los estados financieros, existen
factores que pueden afectar la identificación de un benchmark (que es una técnica
utilizada para medir el rendimiento de un sistema o componente) adecuado, pudiendo
ser los siguientes:
 Elementos de los estados financieros: activos, pasivos, capital, ingresos,
gastos.
 Usuarios de los estados financieros, cuyas partidas centran su atención.
 Naturaleza y el ambiente económico en que opera la entidad.
 Estructura accionaria y financiamiento de la entidad.
 La volatilidad relativa del benchmark.
Por ejemplo, entidades comerciales operan generan utilidad antes de impuestos.

38
La Norma Internacional de Auditoria NIA 320 “Importancia relativa o
materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria” señala que la
determinación de la importancia relativa implica la aplicación del juicio profesional del
auditor, mantiene una relación inversa con el nivel de riesgo de la auditoria, mientras
más alto sea el nivel de materialidad, más bajo es el nivel del riesgo de auditoria; por
consiguiente, se establecen rangos de porcentajes para calcular la materialidad en
conjunto.
Tabla No. 1 Rangos de porcentaje de materialidad
Benchmark Porcentaje de medida razonable
Utilidades antes de impuestos 5% - 10%
Utilidades normales antes de impuestos 5% - 10%
Ventas Totales 0,5% - 1%
Activos Totales 0,5% - 1%
Capital 1% - 2%
Activos Netos 0,5% - 1%
Fuente: Whittington & Pany, 2006. Principios de Auditoría. Decimocuarta, Edición. McGraw-Hill
Por ejemplo, para determinar la materialidad se puede utilizar diferentes métodos.
A continuación se calcula utilizando los resultados promedios de los ejercicios
económicos determinados.
39
AÑO
PROMEDIO
DESCRIPCIÓN 2015 2014 2013
Utilidad Neta 410.810,16 320.513,69 326.667,15 352.663,67
Más (+) Partidas inusuales (12.510,20) 2.710,48 5.790,18 (1.336,51)
(Menos) (-) Otros Ingresos (7.610,30) (5.870,25) 560,25
Otros Gastos 1.680,46 4.632,18 4.790,27
(Pérdida) y/o utilidad 388.432,35 365.380,14 388.432,35 380.748,28
MATERIALIDAD 5%
DE
DE DE
NIVEL DE
PLANIFICACIÓN DESEMPEÑO
TRIVIALIDAD
Ingresos 9.849.845,09 8.629.262,63 7.445.680,17 8.641.595,96 432.079,80 21.603,99
Patrimonio neto 2.890.715,29 2.725.779,08 2.545.534,87 2.720.676,41 136.033,82 102.025,37
Tabla No. 2 Cálculo de la Materialidad
Fuente: Elaboración propia
La Materialidad calculada del promedio del patrimonio neto es US$136.033,25.
Al aplicar el auditor su criterio profesional, es razonable que se presuma que la
materialidad fue determinada sobre la percepción de los requerimientos de los usuarios:
 Poseer conocimientos de las actividades del negocio, de la economía y de la
contabilidad.
 Comprender que los estados financieros fueron preparados y auditados sobre
niveles de materialidad determinados.
 Tomar decisiones económicas razonables en función de la información de los
estados financieros.
De otra parte, la probabilidad de reducir los errores no corregidos y no detectados
que excedan la materialidad para los estados financieros en su conjunto, dependerá de la

40
materialidad de ejecución aplicable para los niveles de clases de transacciones, saldos o
revelaciones.
La determinación de la materialidad de ejecución no constituye un cálculo
aritmético, sino que se requiere del juicio profesional del auditor, el entendimiento de la
entidad, la evaluación de los riesgos, la naturaleza y el alcance de los errores
identificados en anteriores auditorías y las expectativas respecto de los errores de la
auditoría actual.
Anteriormente el concepto de materialidad de ejecución se conocía como error
tolerable, dando lugar a confusiones, es así que en mayo de 2006, el International
Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), concluye que no es posible
promover un enfoque único para la determinación de error tolerable, sino que se debe
tener conocimiento de pruebas convincentes para apoyar un enfoque determinado.
Para eliminar eta confusión, el IAASB consideró explicar el término de “error
tolerable” como “materialidad de ejecución”.
En circunstancias específicas en una entidad, el auditor determinará la
materialidad al nivel de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones, que
pueden influir sobre las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los
estados financieros.
Las clases de transacciones particulares, los saldos o revelaciones, indican la
existencia de factores como las leyes, las regulaciones o el marco conceptual de

41
información financiera, que podrían afectar las expectativas del usuario, respecto a la
evaluación o revelación de ciertas partidas. Por ejemplo, transacciones con partes
relacionadas.
La materialidad conforme avanza la auditoria, es revisada como consecuencia de
cambios que ocurran durante la auditoria; es decir, que si los resultados financieros son
diferentes a los que se utilizaron para determinar la materialidad de los estados
financieros en su conjunto, el auditor debe revisar esa materialidad y evaluar de ser
necesario la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría.
La documentación de auditoria debe incluir los montos y factores para determinar
la materialidad para los estados financieros en su conjunto; la aplicación de los niveles
de materialidad para las clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones; la
materialidad de ejecución y las modificaciones conforme avanza la auditoria.
6.1.5.2 Evaluación del control interno
El Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission
(COSO), define “El control interno es un proceso, efectuado por el directorio de una
compañía, la administración y todo el personal, diseñado para proporcionar seguridad
razonable respecto a la consecución de los objetivos” (Lybrand, 1997).
La evaluación del control interno influye en la naturaleza del proceso de la
auditoría, toda vez que es diseñado, implementado y mantenido por los responsables del
gobierno corporativo de la entidad, en función de los riesgos identificados del negocio

42
que amenazan el cumplimiento de objetivos, así como la confiabilidad de los reportes
financieros.
El diseño del control interno precisa identificar los factores de riesgo relacionados
con los controles internos y su evaluación determina si los controles de forma individual
o en combinación con otros controles, son capaces de efectivamente evitar, detectar y
corregir los errores materiales.
Las fases del diseño y evaluación del control interno involucran realizar:
 Revisión preliminar del sistema basado en principios, reglas, normas u otros
aplicables, a fin de conocer y comprender los métodos y procedimientos
establecidos por la entidad.
 Pruebas de cumplimiento, con la finalidad de proporcionar seguridad
razonable de que los controles están operando conforme fueron diseñados.
 Identificar factores de riesgo que podrían resultar en errores materiales.
Para obtener un buen entendimiento de control interno y evaluar el diseño e
implementación, se debe realizar lo siguiente:
 Identificar cuáles son los riesgos que requieren ser mitigados.
 Documentar los controles internos relevantes
 Implementar la medición del control interno
 Medir el diseño del control interno

43
El auditor previo a evaluar el diseño de control interno, debe identificar,
comprender y medir los riesgos y demás factores de riesgo, con el fin de mitigarlos; por
cuanto la pérdida de tiempo constituye un riesgo en la auditoria, al medir los controles
internos que pueden ser innecesarios, pese a encontrarse bien diseñados no permiten
mitigar los riesgos de la entidad.
Los riesgos inherentes al proceso de preparación de los estados financieros,
cubren todas las afirmaciones y son identificados a través de la implementación de los
procedimientos de evaluación de riesgo.
La evaluación del control interno es organizada por procesos de negocios, por la
entrega de datos de las transacciones al sistema contable para registro en libros y
finalmente en los estados financieros. Por consiguiente, los factores de riesgo deben ser
tomados en cuenta desde el inicio (registro de las transacciones) hasta la elaboración de
los informes financieros.
El control interno relevante debe ser documentado y el auditor asegurarse que
cada componente de control interno esté considerado. En caso de que no ser aplicables a
alguna actividad, se debe documentar formalmente las razones por escrito y mantener
adjunto a la carpeta. Por ejemplo, la evaluación de riesgo del control interno del
ambiente y los componentes del monitoreo, están relacionados con controles a nivel de
la empresa y no a procesos del negocio individuales como son las ventas, nómina de
pagos, entre otros.

44
Los controles para efectivamente mitigar los riesgos de errores materiales deben
ser continuamente buscados e implementados, por cuanto ahorra tiempo al documentar
los procedimientos del negocio que están al nivel de la entidad (control interno del
ambiente, evaluación del riesgo y monitoreo). El entendimiento de estos controles
ofrece el contexto para medir el diseño y la operación de los controles de procesos del
negocio.
La implementación de los controles son importantes por cuanto las transacciones
desde su registro en los sistemas contables hasta la preparación de estados financieros,
responden a procedimientos obtenidos mediante preguntas al personal, observaciones de
la aplicación de controles específicos e inspeccionando documentos y reportes.
La medición del diseño del control interno involucra juntar toda la información
obtenida de los controles identificados e implementados, de los factores de riesgo y
criterio profesional del auditor, finalmente determinan si los controles identificados
individualmente o en combinación de otros controles son capaces de evitar, detectar y
corregir errores materiales.
Los controles internos abarcan cinco componentes clave que son:
 Entorno (o ambiente) de control
 Proceso de valoración del riesgo de la entidad.
 Sistemas de información.
 Actividades de control.
 Seguimiento (o monitoreo) de los controles

45
El entorno o ambiente de control es la base para el resto de componentes del
control, por cuanto un ambiente de control débil origina un inadecuado diseño del resto
de los componentes y que no se pueda confiar totalmente en estos.
El ambiente de control fija el nivel de disciplina y estructura que hay en la empresa,
respecto de la integridad y valores éticos, compromiso con la competencia,
participación efectiva de los responsables del gobierno de la entidad, estructura
organización y asignación de autoridad y responsabilidad.
El proceso de valoración de riesgo de la entidad consiste en que el auditor evalúe
lo adecuado del proceso interno de la entidad para identificar los riesgos del negocio
relevantes para la información financiera, las estimaciones, la probabilidad de
ocurrencia y la toma de decisiones respecto a los riesgos.
Este proceso de valoración de riesgo trata sobre los cambios en el entorno
operativo, las nuevas tecnologías, el crecimiento, las contrataciones de personal, nuevos
modelos de negocio, productos o actividades. En caso de la identificación de riesgos de
incorrección material, el auditor debe cuestionar las razones por las cuales fallaron los
procesos de administración de la entidad para detectar y si son adecuados a las
circunstancias presentadas.
El sistema de información se encuentra integrado por la infraestructura, software,
personas, procedimientos y datos con los que cuenta una entidad, con el fin de alcanzar
los objetivos propuestos, identificar y responder a los factores de riesgo.

46
El auditor debe analizar los sistemas concernientes a la información financiera,
específicamente los sistemas relacionados con los procesos operativos (ventas, compras,
nóminas, producción, entre otros) y la contabilidad que son donde se asientan los
registros contables correspondientes. El análisis del sistema de información considera la
identificación de las fuentes de información utilizadas, captación y proceso de
información y la utilización de la información generada.
Las actividades de control abarcan las políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las directrices de la administración y el cumplimiento de los objetivos de la
entidad se lleven a cabo. Estos controles se clasificación en: preventivos, de detección,
de compensación, de dirección, segregación de funciones, controles de autorizaciones,
controles de aplicación de TI, revisión de resultados reales y controles físicos
El seguimiento o monitoreo evalúa la eficacia de la ejecución del control interno
en el tiempo y su objetivo es asegurar que los controles trabajan de forma adecuada,
caso contrario, tomar las medidas correctivas necesarias. Además permite a la dirección
de la entidad conocer si los controles internos son eficaces, están implementados
adecuadamente y se cumplen diariamente, o si necesita modificaciones o mejoras.
6.1.5.3 El memorándum de Planificación
El memorando de planificación resume las actividades desarrolladas en la fase de
planificación de la auditoría, se incluye: información general de la entidad, actividades
de control realizadas; el enfoque de auditoría, los objetivos, alcance y estrategia de
auditoría, indicadores de gestión, un resumen de la evaluación del sistema de control

47
interno, las áreas críticas detectadas, la calificación de los factores de riesgo; a la vez,
permite definir los recursos a utilizar, el tiempo requerido y los programas para la
ejecución del examen.
Tabla No. 3 Memorando de Planificación
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
Entidad: ( Nombre empresa o entidad)
Auditoría Financiera (áreas o componentes) Período:(del examen)
Preparado por: ( Nombre Jefe de Equipo) Fecha:(elabor. Memorando)
Revisado por: ( Nombre Supervisor) Fecha:(revisión Supervisor)
1. CRONOGRAMA DE AUDITORIA Fecha estimada
(fecha de inicio)
- Auditoria Preliminar (fecha de terminación (estimada))
(fecha de terminación real)
(fecha de inicio)
- Auditoria Final (fecha de terminación (estimada))
(fecha de terminación real)
2. DEFINICIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
2.1. Objetivo General
2.2. Objetivos Específicos para componente a evaluarse en caso de las cuentas del
balance, estos corresponden a las afirmaciones de los estados financieros
NOTA: Precisar el objetivo general y los objetivos específicos que usted ha considerado,
para cumplir en su actividad de control.
3. COMPONENTES
NOTA: Los que se determinan luego de la evaluación realizada, considerando las cuentas
48
correlativas.
4. ANTECEDENTES Y CONDICIONES DEL NEGOCIO
NOTA: Referenciar brevemente el contrato de auditoria externa.
5. DATOS GENERALES DEL CLIENTE
- Identificación de la Entidad (Razón Social, domicilio, ubicación, slogan, RUC,

teléfonos, e-mail u otros)
- Antecedentes (Reseña Histórica)
- Misión
- Visión
- Objetivos de la empresa
- Actividades principales
- Estructura orgánica
- Principales fuerzas y debilidades
- Principales oportunidades y amenazas
6. ALCANCE:
Identificación de los componentes con su correspondiente período a examinarse, el

mismo que señaló en el período: (examen)
7. COSTO DE LA AUDITORIA
8. PERSONAL INVOLUCRADO DEL (Nombres)

CLIENTE
Señale sólo los que requiere para el Examen
9. PERSONAL INVOLUCRADO DE LA (Nombres)

AUDITORIA
Señale sólo los que requiere para el Examen
- Coordinador
- Supervisor
49
- Jefe de Equipo
- Auditor Operativo:
10. PRESUPUESTO DE TIEMPO:
- 30 Días laborables, distribuidos en las siguientes fases:
(DISTRUBUYA LOS DÍAS PROGRAMADOS EN LAS FASES DE AUDITORÍA)
- FASE I, Planificación
- FASE II, Ejecución
- FASE III, Comunicación de Resultados
11. RECURSOS FINANCIEROS Y MATERIALES:
11.1 Materiales
( Los recursos que requiere, Ejplo: Papel bond, hojas de trabajo)
11.2 Viáticos y pasajes
( Sólo si la actividad se realiza fuera del lugar de trabajo)
12. FIRMAS Y FECHAS DE APROBACION DE LA PLANIFICACION
F. ____________ F__________________ F _______________
Gerente de la Firma o Auditor Semisenior o Subdirector Auditor Senior o Jefe
Director de Auditoría Auditoria de Equipo
En: ( Fechas)_____ En: __________________ En: _______________
NOTA: Suscriben el Supervisor y Jefe de Equipo por parte de los Auditores y los otros
Profesionales que integran el equipo multidisciplinario, precisando fechas.
Fuente: Elaboración propia

50
7 UNIDAD 2. RESPUESTA AL RIESGO
Ilustración No. 6
Respuesta al Riesgo
Fuente: Internet
7.1 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
7.1.1 Plan de Auditoría
La estrategia general de la auditoria le permite al auditor desarrollar el plan de
auditoría que abarque diversos asuntos identificados, tomando en cuenta que se debe
alcanzar los objetivos planteados, mediante el uso eficiente de los recursos. Estos no son
procesos individuales ni consecutivos, sino que se encuentran ligados y en caso de
presentarse cambios, estos pueden traer consecuencias al otro.
El plan de auditoría debe ser desarrollado con la descripción que incluya:
 El alcance de los procedimientos de evaluación de riesgos, la naturaleza y
oportunidad, como procedimientos de auditoría que se llevan a cabo para

51
tener un conocimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo el control
interno, permiten identificar y evaluar los riesgos de que ocurran errores
materiales, producto del fraude o a error, a nivel de estados financieros y a
nivel de aseveraciones.
 El alcance de los procedimientos adicionales de auditoría planeados a nivel de
aseveraciones, la naturaleza y oportunidad, son procedimientos adicionales de
auditoría que abarcan la prueba de la eficacia operativa, de los controles y los
procedimientos sustantivos diseñados para responder a los riesgos
identificados de que ocurran errores materiales, debido a fraude o a error, a
nivel de aseveraciones.
 Para que el trabajo de la auditoria se cumpla a cabalidad, deben ser ejecutados
otros procedimientos de auditoría planeados.
La estrategia general de auditoría y el plan de auditoría deben ser actualizados,
modificados y documentados cuantas veces sean necesarios durante el curso del trabajo.
La información básica y consideraciones requeridas para diseñar procedimientos
adicionales de auditoría incluyen el uso de pruebas de controles, la naturaleza de los
riesgos medidos, otros procedimientos de auditoría básicos.
7.1.2 Detallado pruebas de los controles
Son los procedimientos que realiza el auditor con el objeto de obtener mayor
evidencia, respecto de la obtenida a través de las pruebas a los controles y los
procedimientos analíticos.
52
El auditor realiza pruebas de detalle y los más comunes son:
 Confirmaciones y consiste en solicitar a un tercero con el cual la entidad
mantiene relaciones comerciales, confirme al auditor las características de las
transacciones solicitadas. Ejemplo: Confirmación de saldos de cuentas de
ahorros.
 Las pruebas de corte son procedimientos que se realiza el auditor con el fin de
verificar la integridad de la información auditada. Por ejemplo, verifica el
registro de las ventas en el periodo adecuado, conforme las facturas emitidas.
 La inspección física de activos comprende la verificación que realiza el
auditor, con el fin de comprobar la existencia física de determinada partida.
Ejemplo: Observación directa del activo: edificios, vehículos, entre otros.
 La revisión de cálculos se refiere a los procedimientos que realiza el auditor
con el fin verificar su exactitud. Ejemplo: Calculo de depreciaciones.
 La conciliación comprende la revisión que realiza el auditor a las
conciliaciones realizadas por la entidad, en donde se comprueba las
operaciones que se cruzan con los registros en libros y los extractos
bancarios, información de clientes y proveedores, entre otros.
 La revisión de documentación soporte implica verificar los documentos
inherentes a las partidas de los estados financieros. Ejemplo: Verificar los
gastos mediante la revisión de los documentos.
Cuando en la ejecución de las pruebas de detalle no es práctico probar el 100% de
las partidas que conforman una cuenta, debido al volumen de transacciones, el auditor
53
recurre a métodos para seleccionar partidas a juicio del auditor o por muestreo de
auditoría.
7.1.3 Procedimientos sustantivos
La Norma Internacional de Auditoria NIA 330 “Procedimientos
sustantivos”, señala que las pruebas realizadas por el auditor para obtener evidencia de
auditoría y detectar representaciones erróneas de importancia en los estados financieros,
son de dos tipos:
(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances.
(b) Procedimientos analíticos sustantivos.
Los procedimientos sustantivos se plantean como un alcance inversamente
proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles; es decir, si son
positivos o satisfactorios los resultados de las pruebas a los controles, el alcance de las
pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles
non negativos o insatisfactorios, o no se realizan pruebas a los controles, el alcance de
las pruebas sustantivas debe ser mayor. Estos casos ameritan que el juicio profesional
del auditor sea emitido para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le
permita concluir si las cifras auditadas son razonables.
La identificación previa de los riesgos en los estados financieros, permite plantear
de forma sencilla el tipo de pruebas, el alcance de las mismas y la materialidad. Por
ejemplo, existe el riesgo de que los auditores en una entidad sobreestimen los activos o
pasivos y muestren estados financieros atractivos a terceras personas. En estos casos se

54
deben elaborar procedimientos sustantivos que ayuden a identificar la ocurrencia de este
tipo de riesgos.
La sobreestimación de activos requiere de procedimientos sustantivos que
permitan cubrir este tipo de riesgo, entre los cuales se tiene:
 Confirmaciones obtenidas a través de los bancos, inversiones, cuentas por
cobrar, seguros, entre otros.
 Revisión de deudores, respecto de pagos posteriores.
 Revisiones analíticas y conciliaciones de cuentas (bancos, cuentas por
cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo, diferidos, entre otros).
 Participación en la toma física de inventarios.
 Revisión de los activos diferidos y su correcta clasificación, a fin de
determinar que son activos y que no corresponden a gastos en el presente
ejercicio económico.
 Revisión de la suficiencia de provisiones y registro para los activos:
inversiones, cuentas por cobrar, inventarios y otros activos.
 Revisión de la valuación a precio de mercado de las inversiones, propiedad,
planta y equipo.
El auditor debe diseñar y desempeñar procedimientos sustantivos para cada clase
de transacciones, saldo de cuenta, y revelación de importancia relativa, sin considerar el
riesgo evaluado de representación errónea de importancia relativa.
El proceso de cierre de los estados financieros, requiere que el auditor realice
procedimientos sustantivos de auditoria, como cotejar los estados financieros con los
55
registros contables, examinar los asientos de diario de importancia relativa y otros
ajustes hechos en el ejercicio económico.
Los estados financieros a una fecha de corte, requiere desempeñar procedimientos
sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados, concomitante con
pruebas de controles que permitan cubrir el período restante y obtener una base
razonable para la formulación de las conclusiones de auditoría.
La presentación final de los estados financieros, requiere la inclusión de si las
revelaciones están de acuerdo con el marco de referencia aplicable, si los
procedimientos de auditoría utilizados por el auditor para evaluar son suficientes y si la
evidencia obtenida es apropiada para poder llegar a conclusiones razonables sobre las
cuales se fundamenta la opinión de auditoría.
Hay dos tipos de procedimientos sustantivos:
 Pruebas de detalles
 Procedimientos sustantivos analíticos
Las pruebas de detalle son procedimientos diseñados para recoger evidencia sobre
las cifras de los estados financieros, tales como existencias, precisión y valoración. En
cambio los procedimientos sustantivos analíticos requieren identificar el proceso de
evaluación de riesgo, el cual debe encontrarse diseñado y llevado a cabo para que sea
especialmente reactivo al riesgo identificado y ofrezca la evidencia a la auditoría con un
alto grado de confiabilidad.

56
De los dos, es importante realizar primero los procedimientos analíticos por
cuanto pueden impactar en la naturaleza y alcance de las pruebas de detalle; no así los
procedimientos analíticos que pueden ayudar a identificar áreas de riesgo en aumento.
La sobreestimación de pasivos requiere de procedimientos sustantivos que permitan
cubrir este tipo de riesgo, entre los cuales se tiene:
 Confirmaciones de Obligaciones financieras, proveedores, abogados,
compañías vinculadas, entre otros, emitidas por terceras personas.
 Revisión de las conciliaciones de cuentas del pasivo: proveedores, nómina
por pagar, otras cuentas por pagar, entre otras.
 Procedimientos para identificar pasivos no registrados
 Revisión de pagos a proveedores.
 Revisiones analíticas de las cuentas del pasivo
De otra parte, las notas a los estados financieros son revelaciones importantes a
las cifras de los estados financieros y que el auditor debe verificar, garantizando la
integridad de las revelaciones de los estados financieros de acuerdo con la normativa
aplicable. Por ejemplo, la dependencia de un cliente.
7.1.4 Documentación del trabajo realizado
La Norma Internacional de Auditoría 230, define que el objetivo del auditor es
preparar la documentación que proporcione un registro suficiente, apropiado y sirva de
base para el dictamen del auditor y que la auditoría se planeó y ejecutó de acuerdo con
57
las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs), así como, con los requisitos legales,
reglamentarios y otros aplicables.
Estos elementos claves de la empresa y su ambiente, deben encontrarse
debidamente documentados; es decir, mientras la organización es más compleja, los
procedimientos de auditoria y la documentación serán más extensos.
Como parte de la documentación se incluirán formalmente las:
 Discusiones dentro del equipo de auditoría sobre los estados financieros y
errores materiales, producto de errores o fraudes y las decisiones significantes
tomadas.
 Comprensión obtenida sobre elementos claves de la organización:
 Aspectos claves de la organización y ambiente
 Componentes del control interno
 Las fuentes de información de donde se pudo comprender a la
organización
 Riesgo de procedimientos evaluados
 Riesgos de errores materiales de los estados financieros y evaluación de
controles relacionados.
La información obtenida en períodos anteriores juega un papel importante, por
cuanto a través de ella, el auditor puede establecer si han ocurrido cambios
significativos y relevantes en la información que sean de utilidad para la auditoría

58
actual, por lo cual, la documentación debe ser actualizada y puesta al día con los
cambios y la nueva información, cerciorándose que los cambios correspondan al
período de la auditoría vigente.
7.1.4.1 Representaciones de la administración
La Norma Internacional de Auditoria 580 “Representaciones de la
Administración” trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor para obtener
declaraciones escritas por parte de la administración o los encargados del gobierno
corporativo durante la ejecución de la auditoria a los estados financieros.
Estas declaraciones constituyen información que el auditor necesita de la entidad
y puede ser utilizada para soportar la evidencia de auditoria, deben encontrarse dirigidas
formalmente en comunicaciones al auditor por parte de la administración, en fechas
cercanas y no posteriores al dictamen que emite el auditor de los estados financieros. De
igual forma el auditor debe responder a las declaraciones escritas de la administración o
encargados del gobierno corporativo cuando sea pertinente.
La declaración escrita debe expresar claramente que la administración es la
responsable de la preparación de los estados financieros y que le ha proporcionado al
auditor toda información relevante y acceso a las transacciones registradas en los
estados financieros. De ser necesario otras declaraciones escritas por parte de la
administración, esas serán solicitadas por escrito para apoyar el proceso de auditoría.
Cuando el auditor encuentre inconvenientes que pongan en duda la confiabilidad
de las declaraciones escritas con relación a la competencia, integridad, valores éticos o

59
diligencias de la administración, realizará procedimientos de auditoria para solventar las
dudas o inquietudes y si definitivamente concluye que las declaraciones no son
confiables, tomará acciones como evaluar el posible efecto en las representaciones.
7.2 ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORIA
7.2.1 Archivos Permanente y Corriente
Los papeles de trabajo en el sector privado son de propiedad de las firmas de
auditoría privadas contratadas; en el sector público son de propiedad del Organismo
Técnico de Control y de las Unidades de Auditoría Interna. Cada instancia tiene la
responsabilidad de custodiar en un archivo activo por el lapso de cinco años y un
archivo pasivo por hasta el lapso veinte y cinco años. Esta documentación puede ser
exhibida y entregada únicamente por requerimiento judicial y con autorización de la
administración.
El auditor debe habilitar los procedimientos necesarios para garantizar la custodia
y conservación de los papeles de trabajo, durante el tiempo para cumplir con los
requerimientos legales sobre el tema.
Los papeles de trabajo deben ser organizados y archivados en forma ordenada
carpetas o archivos denominados archivo permanente y archivo corriente.
Los archivos corrientes pueden encontrarse organizados en archivos: general, de
control interno y planificación y por áreas, no son de uso continuo en auditorías
posteriores, contienen información relacionada con la planificación, supervisión y

60
evidencia que sustentan el resultado de la auditoria, así como también los criterios
utilizados por los responsables de la fase de ejecución.
En el archivo corriente debe constar un índice con la finalidad de resumir el
contenido de lo siguiente:
 Actividades, hechos u operaciones que el auditor debe recordar.
 Suministrar a los auditores nuevos, una fuente de información de las
auditorías realizadas.
 Conservar los papeles de trabajo que serán utilizados durante varios años y
que no requieren modificados por no haber ningún cambio.
 Estados financieros y notas explicativas a los estados financieros.
 Revisiones corrientes de controles administrativos.
 Análisis de la información financiera.
 Programas de auditoría y otros papeles que respaldan las observaciones.
 Preparación del borrador y del informe definitivo de auditoria.
En el archivo permanente se mantendrá información general, es importante por
cuanto puede ser utilizado para auditorías futuras o recurrentes y podrá tener
información:
 Descripción de la historia y naturaleza del negocio, base legal, estatutos,
organigramas, memorias anuales, programas, actividades, entre otros.
 Financiamiento, organización, personal de la entidad.

61
 Descripción del sistema contable y tratamiento automático de la
información, políticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e
informes, estatutos, memorias anuales, etc.
 Manuales de funciones y reglamentos internos, manuales de
procedimientos
 Copia de los informes de auditoría y de las cartas de recomendaciones.
7.2.2 Desarrollo de programas de auditoria para Cuentas de Activo
Montgomery en su texto Principios de Auditoría señala “Un enunciado
lógicamente ordenado y clasificado de procedimientos de auditoría que han de
emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar”,
incorporado a explicaciones o detalles de información complementaria, tienden a
ilustrar a las personas que van aplicar los procedimientos de auditoría sobre
características o particularidades que deben conocer.
La mayoría de las firmas de auditoría tienen formatos de programas de auditoria
prestablecidos, que pueden ser modificados o adaptados conforme las necesidades de
cada entidad; abarcan los procedimientos con los que se evaluará la eficacia de los
controles internos de la entidad en lo correspondiente a los sistemas y las pruebas
sustantivas del contenido de los estados financieros junto con las revelaciones.
Los programas de auditoría son guías de detalle sobre los procedimientos y
pruebas a realizar, su elaboración requiere de un amplio conocimiento de la entidad,
área, proceso, cuenta o actividad objeto de examen y sirven como medio de control
para la adecuada ejecución y supervisión de la auditoria.

62
Su diseño se realiza anticipadamente y su contenido es sencillo y flexible, deben
ser actualizados conforme la normativa vigente, la implementación de nuevos procesos,
las estructuras, las experiencias de anteriores auditorías en lo concerniente a:
 Lo examinado sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos.
 Las pruebas que se realicen sean suficientes para evitar juicios o conceptos
erróneos.
 Las pruebas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control interno.
 Las pruebas sustantivas examinen transacciones e información de la entidad,
con el fin de validar las afirmaciones y detectar las distorsiones materiales
contenidas en los estados financieros, procesos, entre otros.
 Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspección, observación,
indagación, confirmación, comprobación, comparación u otros.
Los programas de auditoria y sus resultados son parte integral de los papeles de
trabajo, metodológicamente se encuentran organizados con marcas y referencias que
indican la ubicación y prueba realizada. Los cuestionarios de control interno
proporcionan lo evaluado del ambiente de control de la organización, área, o proceso al
momento de la auditoria y son corroborados con pruebas sustantivas y de cumplimiento,
anotadas en los programas respectivos.
Por ejemplo, el objetivo de auditar los saldos iniciales de las cuentas de activos,
son los mismos objetivos de auditar los saldos finales; no obstante, los procedimientos
de auditoría pueden variar, al no poder inspeccionar o confirmar los activos del año
63
anterior. Esto conlleva a llevar a cabo procedimientos alternativos o emitir una opinión
con salvedades por limitación al alcance sobre el estado de situación financiera del
presente ejercicio económico, por no haber podido auditar los saldos iniciales.
La Firma auditora desarrolla procedimientos de auditoria sobre la selección de
cuentas de activo, como se mencionan a continuación:
Efectivo o equivalentes de efectivo.-
 Examinar los saldos de efectivo, verificar que estén registrados y soportados
con documentos justificativos.
 Practicar arqueos de caja para comprobar la propiedad y existencia del dinero
disponible en caja, cuentas corrientes, cuentas de ahorro y depósitos a plazo.
 Revisar las conciliaciones bancarias, verificando las partidas mayores de la
conciliación con los documentos fuente y concordancia con los estratos de
cuenta bancarios y los registros contables. Confirmar los saldos bancarios
iniciales si son significativos.
 Comprobar los ingresos, desembolsos y transferencias de efectivo.
Inversiones Financieras.-
 Verificar mediante arqueos la existencia física y propiedad de los títulos
valores adquiridos por le entidad, así como el rendimiento generado.
Cuentas y documentos por Cobrar.-

64
 Analizar las cuentas por cobrar en lo que respecta al monto, plazo, tasas de
interés, información del expediente, entre otros.
 Verificar el saldo de la cuenta, cotejar los detalles con el libro mayor de
cuentas y el mayor general y analizar la antigüedad de las partidas que la
conforman.
 Analizar los documentos fuente, legalidad y registro.
 Investigar partidas inusuales.
 Examinar cobros después del cierre del estado de situación financiera.
 Probar el corte de ingresos
 Examinar partidas inherentes a los ejecutivos, directores, accionistas y
compañías asociadas.
 Verificar la suficiencia de la provisión constituida de cuentas
incobrables, examinando la antigüedad de saldos, cobros posteriores y ajustes
importantes efectuados con posterioridad.
Inventarios.-
 Conciliar las cantidades reveladas en los registros de recepción, producción y
embarque del periodo con las cantidades mostradas al comienzo y cierre del
periodo.
 Analizar las operaciones y estadísticas disponibles acerca del volumen,
rotación y cantidades normales de existencias; relacionar esta información
con las cantidades de inventario al comienzo del periodo.
 Coordinar con los responsables del levantamiento físico y los cortes.

65
Propiedad, planta y equipo.-
 Obtener y analizar por categorías las variaciones por adiciones, bajas,
transferencias en las cuentas de activos y los cálculos de depreciación y
amortización respectivos.
 Analizar los documentos de soporte y determinar las bases sobre las cuales
han sido registradas las adiciones, bajas, transferencias de los activos.
 Inspeccionar físicamente los activos significativos.
 Verificar la tenencia y legalidad de los activos (escrituras, registro catastral y
municipal, pago de impuestos, pólizas de seguro, entre otros).
 Analizar la política y criterio utilizados para el registro, entre adiciones a ser
capitalizadas y adiciones menores a ser llevadas a gastos.
 Obtener un resumen de los contratos de arrendamiento financiero
significativos, determinar sus principales condiciones de acuerdo a los
contratos. Determinar si han sido adecuadamente clasificados y
contabilizados.
 Revisar la depreciación y amortización acumulada para determinar la
aceptabilidad de los métodos usados, la razonabilidad de las vidas usadas y la
exactitud matemática de los cálculos.
Cargos diferidos.-
 Examinar la documentación que evidencie la propiedad de estos activos y
para validar las cifras reveladas en los estados financieros.

66
8 UNIDAD 3. RESPUESTA AL RIESGO
Ilustración No. 7
Respuesta al Riesgo
Fuente: Internet
8.1 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
8.1.1 Desarrollo de programas de auditoria para Cuentas de Pasivo
Las cuentas de pasivos son sustancialmente importantes, razón por la cual, los
procedimientos de auditoria sobre la selección de cuentas de pasivo, se mencionan a
continuación:
67
Obligaciones a corto y largo plazo.-
 Analizar las obligaciones contraídas a corto y largo plazo; así como, las
adiciones y retiros de las deudas por año.
 Obtener los acuerdos y contratos de préstamos para las deudas pendientes al
comienzo del periodo, anotar los términos, condiciones y restricciones.
 Determinar que los registros estén acordes a los contratos, documentos fuente y
clasificados contablemente de forma adecuada.
 Revisar los documentos cancelados y los registros de pagos realizados.
 Determinar el tratamiento a las garantías (constatación física y registro
contable).
 Establecer que los intereses devengados al comienzo del periodo, habían sido
registrados a esa fecha.
Cuentas y documentos por pagar.-
 Analizar el saldo, el detalle de partidas y los resúmenes de la composición de
los pasivos acumulados.
 Investigar los saldos deudores, los saldos antiguos y otras partidas inusuales;
comparar las listas y resúmenes con el mayor general y el libro de
proveedores.
 Revisar los documentos fuente que han servido de base para el registro
contable.
 Examinar los cálculos de los pasivos acumulados, especialmente provisiones,
pensiones y aportes de la distribución de utilidades.

68
 Comparar los saldos de los pasivos al comienzo y al final del periodo, a fin de
determinar las variaciones considerable.
 Verificar el tipo de garantías otorgadas.
 Analizar el tiempo de las obligaciones.
8.1.2 Desarrollo de programas de auditoria para Cuentas de Patrimonio
Los procedimientos de auditoria sobre la selección de cuentas de patrimonio
comprenderá la verificación de la razonabilidad de los saldos revelados en el Grupo de
Patrimonio, como se mencionan a continuación:
 Analizar las cuentas que conforman el patrimonio por un periodo razonable.
 Examinar las actas corporativas, la escritura de constitución, los estatutos, los
acuerdos de asociación, planes de recapitalización, acuerdos de fusión,
acuerdos de venta u opciones de acciones, y otros documentos para
información sobre las cuentas de patrimonio.
 Confirmar las acciones autorizadas y emitidas con el agente y registro de
transferencia; confirmar el número de acciones autorizadas con el secretario
de consejo.
 Comparar los registros detallados en los libros de acciones con las cuentas del
mayor.
 Analizar la aplicación normativa respecto de valuaciones a precios de
mercado de las inversiones, propiedad, planta y equipo.
 Establecer que se ha cumplido cualquier restricción sobre distribuciones a los
accionistas u otros propietarios.

69
8.1.3 Desarrollo de programas de auditoria para Cuentas de Resultado
Los procedimientos de auditoria sobre la selección de cuentas de resultado,
analizan que los costos, gastos e ingresos revelados en el Estado de Resultados fueron
necesarios e indispensables para la operatividad de la entidad, como se mencionan a
continuación:
 Analizar los saldos que conforman los gastos e ingresos en el presente
 Aplicar las pruebas y procedimientos de auditoria necesarios para
comprobar los saldos.
 Verificar que los costos, gastos e ingresos correspondan al presente
 Comprobar que las transacciones significativas no relacionadas con las
operaciones normales, han sido excluidas de la utilidad neta y reveladas
de forma adecuada.
 Revisar que los costos, gastos e ingresos se encuentren clasificados
adecuadamente.
 Comprobar que el estado de resultados se encuentre razonablemente
presentado, conforme las operaciones.
 Verificar que los documentos fuente, guarden relación, sustenten y
legalicen el registro de las transacciones.
8.1.1 Revisión de eventos posteriores

70
La firma auditora externa en el marco de su opinión y sus hallazgos debe
especificar puntualmente la información relacionada con hechos posteriores, por cuanto
implica planear el levantamiento de información adicional y preparar un informe de
auditoría, cuya metodología de la auditoria explica en qué medida se ha producido la
verificación sustantiva de los estados financieros de la entidad.
La Norma Internacional de Auditoria 560 “Hechos Posteriores al Cierre”
proporciona los lineamientos que permiten detectar las fallas que pudiesen existir en el
sistema de control interno de la entidad; así como, la revelación inadecuada o errónea de
los registros contables, considerando que la información financiera puede verse afectada
por eventos y el efecto que estos pudiesen causar a los resultados financieros.
Los hechos significativos se pueden tratar en los siguientes casos:
 Hechos acontecidos hasta la fecha del informe o dictamen del auditor.
 Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen, sin que
aún se hayan emitido los estados financieros.
 Hechos descubiertos por el auditor después de emitidos los estados
financieros, cuya propuesta debe ser compartida con la administración de la
entidad.
Conforme la NIA 560 la responsabilidad del auditor sobre suministrar
información financiera correcta, puede dar lugar a un párrafo en el informe de auditoría
advirtiendo hechos posteriores relevantes.

71
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada
de los hechos posteriores que se presentan desde el cierre de los estados financieros a la
fecha de emisión del dictamen del auditor y verificación de su elaboración, conforme el
marco de referencia de información financiera aplicable. Además, debe responder
adecuadamente a aquellos hechos que se descubran después de emitido el dictamen del
auditor y que pudiesen ocasionar una modificación al mismo.
El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoria, considerando la
valoración del riesgo de auditoria, para determinar la naturaleza y extensión de los
mismos, que le permita identificar los hechos que necesiten ajustes o deban ser
revelados en los estados financieros, que se presenten entre el cierre de los estados
financieros y el dictamen del auditor. La administración debe presentar una declaración
escrita como evidencia del ajuste o revelación de los hechos que se hayan presentado.
Asimismo, la administración debe informar al auditor cualquier hecho que pueda
afectar los estados financieros que se conozcan durante la auditoria y el periodo entre la
fecha del dictamen del auditor y la fecha en que se emiten los estados financieros. El
auditor también deberá realizar un nuevo dictamen, siempre y cuando esto sea posible
de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable, haciendo las
aclaraciones pertinentes respecto a las circunstancias.
Una vez emitidos los estados financieros el auditor no está obligado a realizar
ningún procedimiento de auditoria relacionado con hechos conocidos con posterioridad,
se debe discutir con la administración y determinar si es necesario realizar una

72
modificación al dictamen de los estados financieros, donde se especificará claramente la
razón por la cual se hace la modificación.
9 UNIDAD 4. PRESENTACIÓN DE REPORTES
Ilustración No. 8
Presentación de
Reportes
Fuente: Internet
9.1 PRESENTACIÓN DE REPORTES

73
El proceso de auditoría requiere un esfuerzo continuo, iterativo, acumulativo de
recoger y evaluar evidencia, así como cada uno de los miembros del equipo de auditoria
tener una actitud de escepticismo profesional, con discusiones continúas a lo largo de la
auditoria y realizando oportunamente modificaciones a los procedimientos planificados
para reflejar cualquier cambio a la evaluación original del riesgo.
9.1.1 Evaluación de la Evidencia de la Auditoria
La evaluación de la evidencia de auditoría implica considerar si todos los datos
obtenidos son relevantes y luego decidir si son apropiadas las valoraciones de los
riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción y si son suficientes para
reducir a un nivel bajo aceptable los riesgos de error material contenidos en los estados
financieros.
Esto reducirá el riesgo de pasar por alto condiciones sospechosas, generalizar
cuando se obtengan las conclusiones y la necesidad de modificar o aplicar
procedimientos analíticos y adicionales de auditoría.
La firma auditora asume la responsabilidad de la dirección, la supervisión y el
desempeño del trabajo de auditoría, en cumplimiento con las normas profesionales,
requisitos reguladores y legales, así como del dictamen que emite el auditor. Por
consiguiente, antes de que se emita el dictamen, se debe revisar la documentación de la
auditoría y discutir con el equipo sobre si la evidencia de auditoria es suficiente y
apropiada para soportar las conclusiones y para emitir el dictamen final de auditoría.
74
9.1.2 Procedimientos Analíticos Finales
Previo a concluir la auditoria, es necesario ejecutar procedimientos analíticos
finales con el fin de evaluar un riesgo material que no haya sido reconocido y
procedimientos sustantivos con el propósito de asegurarse de que las conclusiones que
se formulen sean corroboradas y ayuden a formular la conclusión en conjunto acerca de
la razonabilidad de los estados financieros.
Al final de la auditoría el auditor debe efectuar una revisión y análisis
comparativo de los estados financieros del año corriente y del año anterior, con el objeto
de confirmar que están conforme las expectativas del auditor y su conocimiento del
cliente.
9.1.3 Reporte del Auditor Sobre Estados Financieros Comparativos
La NIA 710 “Información comparativa: cifras correspondientes a períodos
anteriores y estados financieros comparativos” define el concepto de cifras
correspondientes de períodos anteriores como la opinión del auditor sobre estados
financieros “únicamente al periodo actual; mientras que, en el caso de estados
financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo para el que
se presentan estados financieros”.
Consecuentemente, el auditor sobre estados financieros comparativos entre dos o
más ejercicios económicos, podrá realizar un examen a los ejercicios en referencia,
observando las disposiciones normativas en el desarrollo de la auditoría de estados

75
financieros y que todas las fechas y periodos a que se refieren no identifiquen diferencia
alguna.
En el reporte del auditor sobre estados financieros comparativos se establecerán
los siguientes enfoques:
 Con un cambio de auditores externos y decidan presentar estados financieros
comparativos, la firma no podrá mencionar en su dictamen que los estados
financieros de los años anteriores fueron examinados por otros auditores,
excepto apliquen procedimientos de auditoría necesarios para examinar los
ajustes de conversión de la base de preparación anterior de los estados
financieros y emitan el dictamen correspondiente.
 La información comparativa incluya montos y otras revelaciones del ejercicio
anterior como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual y que
se lean solo en relación a los montos y otras revelaciones.
9.1.4 Modificaciones al Reporte del Auditoría
Se modifica un reporte de auditoria cuando el efecto de un desacuerdo con la
administración es tan importante para los estados financieros, que el auditor concluye
con una salvedad al dictamen (no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o
incompleta de los estados financieros).
El auditor puede estar en desacuerdo con la administración por lo siguiente:

76
 La aceptabilidad de las políticas de contabilidad seleccionadas.
 El método de aplicación.
 Lo adecuado de las revelaciones contenidas en los estados financieros.
 Imposición por parte de la entidad, respecto de negarse a permitir la
aplicación de procedimientos de auditoría que el auditor considere necesarios.
 Imposibilidad para aplicar procedimientos, que el auditor no puede estar
capacitado para ejecutarlos.
El reporte del auditor deberá modificarse añadiendo un párrafo de énfasis como
nota en los estados financieros que explique los problemas del negocio en marcha, otras
incertidumbres significantes e inconsistencias que expliquen completamente el tema,
esto aplicaría cuando la resolución de un asunto dependa de futuras acciones o eventos
que no estén bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar a los estados
financieros.
9.1.4.1 Opinión calificada
El auditor expresa una opinión calificada cuando concluye que no puede expresar
una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan
dominante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.
Una opinión calificada deberá expresarse como “Excepto por” los efectos del
asunto a que se refiere la salvedad.

77
El auditor puede estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos como la
aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o lo
adecuado de las revelaciones de los estados financieros. Si estos son de importancia
relativa para los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión calificada o
una opinión adversa.
Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada,
deberán incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y
a menos que no sea factible, una cuantificación de los posibles efectos en los estados
financieros.
9.1.4.2 Negación de opinión
Una abstención de opinión se origina cuando existe una limitación en el alcance
del trabajo del auditor y es de importancia relativa y dominante que el auditor no ha
podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y en consecuencia, no puede
expresar una opinión sobre los estados financieros. Debe describir la limitación e
indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haberse determinado
como necesarios de no haber existido la limitación.
9.1.4.3 Opinión adversa
Una opinión adversa se expresa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta
importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor
78
concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la
naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.
9.2 CARTA A LA GERENCIA O MEMORÁNDUM DE
RECOMENDACIONES
La carta a la Gerencia es una nota por escrito que se elabora en papel membretado
dirigida al auditor responsable del informe de auditoría que deben hacer los
responsables del tratamiento de la información financiera como consecuencia de la
auditoria a los estados financieros, es parte de los procedimientos que el auditor ejecuta
en el marco de su auditoria a los estados financieros, si bien las manifestaciones de la
gerencia no sustituyen a otras evidencias de auditoria que pudiesen estar disponibles
respecto al mismo tema, su obtención es parte del proceso de construcción de evidencia
de toda la auditoria y es una fuente importante para soportar la opinión del auditoría.
9.3 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
El Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitido por las firmas
auditoras externas, calificadas por la Superintendencia de Bancos y Compañías respecto
a los contribuyentes obligados a contratar Auditoría Externa, es el resultado del análisis
y determinación tributaria que realiza un auditor y su equipo designado por el Servicio
de Rentas Internas, de conformidad con los procedimientos establecidos por la Ley, a
las declaraciones, contabilidad o registros, con el objeto de establecer la existencia del
hecho generador, la base imponible y la cuantía de un tributo.

79
Este documento muestra la opinión del auditor externo respecto del cumplimiento
de los contribuyentes auditados como sujetos pasivos de obligaciones tributarias y
tienen la obligación de presentar el Informe de Cumplimiento Tributario en las
Secretarías Regionales del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional correspondientes
a la jurisdicción del sujeto auditado, con la totalidad de sus anexos.
La información y anexos correspondientes, se encuentran disponibles en la
dirección electrónica http://www.sri.gob.ec
RECUERDE:
Investigue los temas tratados en bibliografía de apoyo para

complementar su criterio formado, sobre los fundamentos de la
materia.

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

SEMESTRE 2017 - 2018

7 UNIDAD 2. RESPUESTA AL RIESGO ................................................................ 50

8 UNIDAD 3. RESPUESTA AL RIESGO ................................................................. 66

9 UNIDAD 4. PRESENTACIÓN DE REPORTES ...................................................... 72

9.2 CARTA A LA GERENCIA O MEMORÁNDUM DE RECOMENDACIONES................. 78

Ilustración No. 1 Introducción .................................................................................... vi

Ilustración No. 2 Importancia................................................................................... viii

Ilustración No. 3 Orientaciones Generales .............................................................. xiii

Ilustración No. 4 Emprendimiento en el negocio de la auditoria ........................... 17

Ilustración No. 5 Lista de Factores de Riesgo ......................................................... 32

Ilustración No. 7 Respuesta al Riesgo ...................................................................... 50

Ilustración No. 8 Respuesta al Riesgo ...................................................................... 66

Ilustración No. 9 Presentación de Reportes ............................................................. 72

Tabla No. 1 Rangos de porcentaje de materialidad ............................................... 38

Tabla No. 2 Cálculo de la Materialidad ................................................................... 39

Tabla No. 3 Memorando de Planificación ................................................................ 47

Ilustración No. 1 Introducción

Los esquemas económicos, políticos y sociales experimentan cambios constantes en el

exigen un replanteamiento en los sistemas académicos de estudios.

La tecnología de punta en las telecomunicaciones ha hecho posible, la creación de

nuevas metodologías académico pedagógicas como es el caso del estudio semipresencial y a

La Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador enfrenta

necesidades de un mercado insatisfecho dispuesto a estudiar Contabilidad y Auditoría.

La asignatura de Laboratorio de Auditoria es importante en la Carrera de Contabilidad y

Auditoría, su estudio permite al profesional diseñar, asesorar y solucionar problemas de

índole contable financiero en una organización, mediante habilidades de entendimiento,

Estados Financieros; manejo de información, registro y aplicación de los recursos utilizados

capaz de provocar y promover el cambio, necesarios para que el estudio de Laboratorio de

Auditoría se traduzca en un proyecto sólido.

Ilustración No. 2 Importancia

2.1 LINEAMIENTOS GENERALES

Los estudiantes en su formación profesional deben desarrollar sus habilidades,

intelectuales, técnicas y funcionales con relación a temas contables, financieros y de auditoria

que incluyan análisis, medición, informes, cumplimiento de requisitos legales y

reglamentarios; con la finalidad de afianzar su conocimiento y aplicaciones esenciales para su

ejecución, que facilite con objetividad y sencillez la comprensión de los elementos

Considerando que el perfil de un auditor es reconocido en el entorno laboral, por los

retos de desempeño profesional que enfrentan como: Auditores, Contadores, Gerentes

formación profesional de los estudiantes se incrementará a medida que complementen sus

económicos, entre otros.

2.2 LINEAMIENTOS ESPECÍFICOS

 Considerando que el aprendizaje de Laboratorio de Auditoria constituye una base

realicen actividades de aprendizaje que les permitan desarrollar niveles de lectura

y aptitudes hacia el estudio.

 Conocer el contenido de la Unidad Didáctica con el objeto de poseer una visión de

criterio analítico para recopilar, examinar y evaluar la información de las diversas

operaciones y emitir opiniones razonables, en función de que la materia está

orientada a la aplicación de casos prácticos, desarrollo de auditorías financieras

integrales para empresas, tal como se lleva en el ejercicio profesional; auditorias

basadas en riesgos, para lo cual, es necesario profundizar con análisis crítico, el

Código de Ética Profesional, la normativa vigente en las distintas fases de la

 Identificar las bases teóricas, técnicas y legales que determinan el desarrollo

práctico de las auditorias.

normativa vigente, que regulan la práctica de la auditoría y la operatividad de sus

sistemas de control interno.

 Establecer e identificar los elementos necesarios, orden y lógica para diseñar

cuestionarios, cédulas, gráficos, indicadores de gestión, entre otros y precisar qué

tipo de escalas de medición se requieren según el contexto de aplicación de la

 Investigue y profundice sus estudios en cualquier fuente de información (libros,

artículos científicos, revistas u otros).

 Elabore mapas conceptuales de los temas tratados en la Unidad Didáctica.

pueda servirles de apoyo y/o retroalimentación del contenido estudiado.