N° 07973-4-2014 EXPEDIENTE N° 9145-2007 INTERESADO ASUNTO Impuesto a la Renta PROCEDENCIA uma FECHA Lima, 30 de junio de 2014 VISTA la apelacién interpuesta por contra la Resolucion de Intendencia N° 026-014-0021128/SUNAT de 20 de marzo de 2007, emitida por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracion Tributaria’ - SUNAT, en el extremo que declaro infundada las reclamaciones formuladas contra las Resoluciones de Determinacion N° 024-003-0016177 y 024-003-0016178 sobre Impuesto a la Renta ~ Persona Natural de los ejercicios 1998 y 1999, CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que Ia Administracion establecié incremento patrimonial no justificado por los. gjercicios 1998 y 1999, al verificar supuestas diferencias entre los gastos comprobados y las rentas totales declaradas, sin embargo al momento de cuantificar dichos gastos incluyé los depésitos efectuados en sus cuentas bancarias por las sumas de S/.274,097 00 y S/.322,686.00 por aplicacion del metodo del flujo monetario, lo que no resulta arregiado a ley, por cuanto el citado método considera Unicamente los gastos efectuados en él ejercicio, y no los movimientos que podrian observarse en sus cuentas bancarias, Que indica que conforme con el criterio establecido por e! Tribunal Fiscal en la Resolucion N° 05233-4- 2003 y le nota informativa del 15 de noviembre de 2002 emitida por la Administracién, para aplicar el metodo de flujo monetacio se requiere la constalacién de actos de disposicién de dinero, entendidos como consumos, egresos, desembolsos ylo pagos, siendo que depositar sumas de dinero en cuentas bancarias Constituye un simple acto de administracion y no un acto de disposicién de la propiedad del dinero, por lo ‘que dichos depositos no deben ser considerados en la sumatoria del incremento patrimonial, lo que se corrobora con la modificacién del articulo 92° de la Ley del Impuesto a la Renta, dispuesta mediante el Decreto Legisiativo N° 945, vigente desde el ejercicio 2004, en la que recién se considera dicho concepto. ‘como indicador para establecer el incremento patrimonial Que sefaia que considerar dichos depésitos durante los ejercicios 1998 y 1999 para establecer el ‘ncremento patrimonial, supondria aplicar de manera retroactiva ia modificacién dispuesta mediante el Decreto Legislative N° 945, no siendo admisible el argumento de la Administracién en el sentido que ddicha modificaci6n unicamente se hizo como precision a la norma, Que sin perjuicio de lo sefialado, refiere que para establecer el incremento patrimonial no justificado de los ejercicios 1998 y 1999, Ia Administracion ha desconocida ingresos debidamente jusiicados en dichos ejercicios. correspondientes a los siguientes conceptos: {i) Saldo inicial al 1 de enero de 1998, proveniente de ios ingresos oblenidos por la recurrente entre los afios 1992 a 1996, (ji) Préstamo efectuado por la empresa Hostal Portada El Sol E.L.R.L., correspondiente al ejercicio 1999, (it) Devolucion do préstamos olorgados a las empresas D'Vettori Atelier E.LR.L. y Hostal Portada ef Sol E.LR.L., (iv) Apoyo familiar otorgado por la Sra, Olga Teresa Rojas De Vettori, y (v) Entrega a cuenta de uliidades de a empresa Hostal Portada El Sol E.LRL, Que afiade que el saldo al 1 de enero de 1998, estuvo conformado por el saldo inicial al 1 de enero de 1997 no reconocido por la AdministraciOn, asi como por los ingresos desconocidos en dicho ejercicio, correspondientes a un depésito efectuado en ef Banco Continental por el imporle de US$44,000.00, un deposito realizado por e! Comandante General del Ejercito, General Hermoza Rios por la suma de /.75.193.56, para irrogar los gastos vinculados a la operacion Chavin de Huantar, y por los ingresos percibidos por su esposo en el cargo de agregado militar en Brasil y para traslados al inlerior del pais, importes que se consideraban como de libre disponibilidad y en tal sentido fueron destinados al anorro y sitven para justificar los supuestos incrementos patrimoniales establecidos por la Administracién ‘Acluaimente ntendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Acministracion Tributaia be aeGpibunad Fisead N° 07973-4.2014 Que refiere que el préstamo otorgado por la empresa Hostal Portada El Sol E.LRL. por la suma de 'S/,13,506.00, se encuentra sustentado con la copia del recibo legalizado y con la propia declaracion de la empresa mutuante, y agrega que si como consecuencia del cruce de informacién ésta no present6 mayor informacién que acredite el préstamo efectuado, ello se debe a que ya habia transcurrido el plazo de rescripeion correspondiente para mantener en su pader documentacién contable que acredite la ‘operacion observada, Que sobre los ingresos que coresponden a las devoluciones por préstamos otorgados a las empresas Hostal Portada El Sol E.L.R.L. y D' Vettori Atelier E.LR.L., sostiene que la Administracion no reconocié las devoluciones de los citados prestamos por los importes de S/.18,800.00 y S/.29,526.00 por los ejercicios 1998 y 1999, respectivamente, pese a que si acepid la realizacion de los prestamos que dieron origen a dichas devoluciones, lo que constituye una actuacion arbitraria e injusta; asimismo indica que los recibos emitidos por las devoluciones de los préstamos otorgades sustentan el ingreso de dinero que permite justiicar fos desembolsos acotados, presentando como informacion adicional el Libro Caja de las citadas empresas, el Libro de Actas de una de ellas y el reconacimiento por parte de dichas empresas respecto de los créditos recibidos, Que indica que durante los ejercicios 1998 y 1999 su madre la Sra. Olga Teresa Rojas de De Vettori, le atribuyé e! 35% de los ingresos percibidos por el arrendamiento de dos terrenos agricolas ubicados en a Ciudad de Tumbes por los importes de S/.18,200.00 y S/.25,200.00, las que en un primer momento fueron entregados en calidad de préstamo sin intereses y posteriormente de manera definitva camo apoyo familia. ‘Que sobre la entrega de ulilidades de la empresa Hostal Portada E! Sol E.|.R.L., indica que en el ejercicio 1999, como ttular de la citada empresa, percibid pagos a cuenta de ulilidades por el importe de 5/.46,538.00, siendo que los defectos incurridos en las declaraciones juradas presentadas por la citada empresa, de manera alguna pueden servir como elementos determinantes para desconocer la efectiva recepcidn de los ingresos por parte de la sociedad conyugal, adjuntando el recibo correspondiente y el Acta de decision del titular de 15 de enero de 1999, que acreditan la recepcion del dinero otorgad. Que por su parte, la Administracion sefala que como resultado de la fiscalizacién efectuada respecto del Impuesto a la Renta de los ejercicios 1998 y 1999 efectud reparas al citado tibulo y periodos al establecer un incremento palrimonial no justificado, Que refiere sobre el reparo por incremento patrimonial no justificado, que los incrementos corresponden @ gastos provenientes de la adquisicién de inmuebles y vehiculo, aporte de capital, abonos a cuentas bancarias no sustentados, y préstamos otorgados @ empresas, en tanto que los conceptos que justifican dicho ineremento estan conformados por los ingresos que recibio la recurrente por concepto de inlereses Ganados al sistema financiero nacional, préstamos y pagarés recibidos, disponibilidad de dinero en efectivo por reliros en cuentas bancarias, devolucion de cuotas de pagaré, alquiler de inmuebles en Cajamarca, ingresos por remuneraciones en efectivo, intereses por dividendos Banco Continental y venta de acciones del Banco Continental, siendo que la diferencia no justificada la facult6 @ determinar la obligacién tributaria sobre base presunta al exist dudas sobre el cumpiimiento de las obligaciones a cargo de la recurrente, y determinar incrementos patimoniales no justifiados en aplicacion de lo dispuesto en los articulos 16°, 52°, 92° y 93° de la Ley del Impuesto a la Renta, atribuyendo a la recurrente solo e! 50% de dicho incremento al formar parte de una sociedad conyugal con el sefior Waller ‘Chacén Malaga, ‘Que de Ie documentacion que obra en autos se verifica que mediante Carta N° 050023110690-01 SUNAT y Requerimiento N? 00269644, notificados el 18 de enero de 2005, de fojas 2601 a 2607 y 2617, ia Adminisiracion inicié un procedimiento de fiscalizacién de las abligaciones tributaries de la recurrente corespondientes al impuesto a la Renta de los ejercicios 1998 a 2001, solicitandole diversa informacion y documentacion (2 oeN° 07973-4.2014 Que como resultado del reterido procedimiento de fiscalizacién, la Administracion emitié las Resoluciones de Determinacion N° 024-003-0016177 y 024-003-0016178, de fojas 3017 a 3028, determinando el Impuesto a la Renta - Persona Natural de los ejercicios 1998 y 1999 por los impartes de S/.12,335.00 y $/,26,560.00, mas intereses, respectivamente, como consecuencia de establecer reparos por rentas de primera categoria y adicionar a la renta neta el 50% del Incremento Patrimonial No Justificado de los ejercicios 1998 y 1999: tal como se refleja en el cuadro siguiente: Ejercicios Determinacién del Impuesto a la Renta 7998 7999 Si. Si. Renta neta de primera categoria 4,938.00 | _5.706.00 Incremento Patrimonial No Justificado 77,293.00 | 158,428.00 Total renta neta imponible 82.231.00 | 164,134.00 Impuesto a la Renta segun escala 15% 12,335.00 |_ 26,560.00 Que de la revision de los Anexos N° 1 a 4 de las Resoluciones de Determinacion N° 024-003-0016177 y 024-003-0016178, fojas 3017 a 3028, se aprecia que la Administracion establecio un incremento Salrimonial no justificado en el ejercicio 1998 de S/.154,586.00 y le atribuy6 a la recurrente el 50% del reparo equivalente a S/.77,293.00, y por el ejercicio 1999 el incremento patrimonial no justificado equivalia a $/.316,855.00 atribuyendo a la recurrente la suma de S/,158,428.00 equlvalente al 50% del reparo; asimismo, la Adminisiracién determiné como rentas de primera categoria para los ejercicios 1998 ¥ 1999, originadas por el alquiler de los inmuebles ubicados en los Jirones Pisagua N° 731 - 735 y Amalia Puga N° 237, Cajamarca, los importes de S/.12,345.00 y S/.14,264,00, respectivamente, atribuyendo el 50% de dichas sumas a la recurrente (S).6,173.00 y SI.7,132.00) Que en tal sentido, de manera previa al analisis del presente reparo corresponde analizar la atribucidn de renlas determinadas a la sociedad conyugal, Que conforme con lo establecide por el articulo 14° de la Ley del Impuesio a la Renta aprobada por Decreto Legisiativo N° 774, son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones Indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas juridicas, asi como las sociedades conyugales que ejercieran la opcién prevista por el articulo 16° de la Ley? Que o! articulo 16° de la citada Ley dispone que en el caso de sociedades conyugales, las rentas que ‘oblenga cada cényuge seran declaradas independientemente por cada uno de ellos, y las rentas producidas por bienes comunes seran alribuidas, por igual, a cada uno de los conyuges: sin embargo, éstos podran optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efecto de la declaracion y pago como sociedad conyugal, Que asimismo, el articulo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesio a la Renta, aprobado por el Decreto ‘Supremo N° 122-94-EF, dispone que los cényuges que oplen por declarar y pagar el impuesto como Sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los bienes propias ylo comunes, atribuiran a Uno de ellos la representacion de la sociedad conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT, la opcién Se ojorcera en la oportunidad en que corresponda efeciuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio, igual regla se aplicara cuando los conyuges opten por regresar al regimen de deciaracion y pago por separado de rentas provisto en el articulo 16° de la Ley, siendo que el representante de la sociedad conyugal considerara en su declaracion las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias. Similar clsoasicion ha sido recogida en el Taxto Unico Ordenade dela Lay del Impuesto ala Renta, aprobado por Decreto Suprema N" 058.99-6F * een bx +