Gribundd Fiscal NP 11743-2-2007 EXPEDIENTE N° 9769-2004 INTERESADO ASUNTO Impuesto a la Renta y Multas PROCEDENCIA Lima, FECHA ima, 11 de diciembre de 2007 VISTA la apolacién interpuesta. por contra a Resolucién de Intendencia N° 025014000151 4/SUNAT, emitida el 30 de junio de 2004 por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, en el extremo que declaré infundada la reclamacién formulada contra la Resolucién de Determinacién’N° 022-03-0007018, sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, respecto de los reparos impugnados. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la Administracién reparé la deduccién de gastos por concepto de intereses. generados por el préstamo recibido por uno de sus accionistas en virtud de lo dispuesto por la Norma Vill del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario, no obstante, la alusién a dicha norma resulta impertinente en la medida que la Administracién debié verificar tnicamente si el citado gasto cumplié con el principio de causalidad. Que sefiala que el préstamo otorgado fue utiizado como capital de trabajo para cubrir las necesidades de ‘operatividad y giro del negocio, por lo que los intereses son deducibles al amparo de lo sefialado por el inciso a) del articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, Que argumenta que en virtud de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 797, norma especifica, dedujo ‘como gasto el importe de las diferencias de cambio vinculado a sus existencias, tal como lo ha dejado cestablecido el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N° 05754-2-2003 y N° 1932-5-2004, Que la Administracién sefiala que solicité a que exhibiera libros y registros contables y explicara por escrito y sustentara documentariamente los montos cobrados como amortizacion, intereses y otros conceptos relacionados con el préstamo otorgado a la recurrente, no cumpliendo con lo solicitado, Que indica que mediante cruce de informacién se establecid que era accionista de la recurrente y contaba con una participacién del 47.50%, asimismo, se determinaron los siguientes indicios en base a los cuales se repararon los gastos financieros: a) seguin el andlisis del flujo de caja tuvo efectivo necesario, es decir, los resultados fueron positives, b) realizé anticipos de dividendos €en los ejercicios 1899 y 2000 por los montos de S/. 100,000.00 y S/. 200,000.00, y c) realiz6 ventas a ‘empresas vinculadas econémicamente con precios preferenciales y no cobré intereses por créditos prolongados de facturas que se emitieron al contado, Que anota que de los papeles de trabajo de Ia fiscalizacién se observé que los comprobantes de pago ermitides por Occidental Chemical Corporation cumplian los requisitos sefialados en el inciso e) del articulo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que las diferencias de cambié debieron afectar al valor de los inventarios y no los resultados del ejercicio, ‘Que refiere que el inciso a) del articulo 7° del Decreto Legislativo N° 797 sefiala que todas las cuentas de existencias son materia de actualizacién, la cual debe constar en los libros, y debe excluir las diferencias dde cambio que hubieran sido incluidas, lo cual ratifica su posicién, por lo que confirmé el reparo. Que de Io actuado se tiene que si bien la Administracién emitié la Resolucién de Determinacién N° 022- 03-0007018 por Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, adicionando a la renta neta los reparos por: (i) Gastos financieros prevenientes del préstamo otorgado a la recurrente por uno de sus accionistas, (i) Las diferencias de cambio vinculadas a existencias ¥ (il) Por exceso de depreciacién por aplicacién de tasas mayores a las correspondientes, la recurrente impugna Unicamente los dos primeros, en tal sentido, el pronunciamiento en esta instancia se centrard sobre dichos aspectos. pe &X_ Gut habunal Fiscal NP 11743-2-2007 Gastos Financieros Que mediante Requerimiento N° 00020070, notificado el 28 de febrero de 2002 (folio 670), la Administracién solicité a la recurrente que presentara diversa informacién y documentacion relacionada con el Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, a fin de veriicar el cumplimiento de las obligaciones referidas al citado tributo y ejercicio, siendo que en el Anexo N° 1 la Administracién dejé constancia que la recurrente cumplié con presentar lo requerido. Que asimismo, mediante Requerimionto N* 00020843, notificado el 19 de abril de 2002 (folio 48), la Administracién, solicité a que explicara por escrito y sustentara documentariamente los saldos adeudados por la recurrente a su favor al 1 de enero de 2000 y 31 de diciembre de 2000, por concepto de deuda principal e intereses, asimismo, le requirié que presentara el contrato de préstamo celebrado con la recurrente, que explicara y sustentara el origen del dinero desembolsado a favor de la recurrente y las condiciones en que se pact6. Que obra en autos el Contrato de Préstamo del 15 de enero de 1999, mediante el cual dio en mutuo a la recurrente la suma de US $ 200,000.00 para capital de trabajo, a pagarse fen 24 meses con un interés de 2% mensual, los cuales serian cancelados al término del plazo de devolucién del préstamo (folio 20). Que asimismo, en el escrito que obra a folio 19,e1 mutuante sefialé que al 1 de enero de 2000 el saldo deudor de la recurrente ascendia a US $ 100,000.00, toda vez que en noviembre de 1999 la recurrente ‘cumplié con cancelar una cantidad igual a la suma antes citada, hecho que queda acreditado del detalle del Libro de Inventarios y Balances al 31 de diciembre de 2000 (folio 212). Que de la lectura del Resumen Estadistico de la fiscalizacién realizada a Se tone que concliy6 lo siguiente: “El organ de ls fondos otorgadios como préstamos, por corresponde a los ingresos percibidos en ef ejorcicio 1998. Los intereses calculados y Ios gastos fmancieros declarados por ‘por S/, 132,471.77, son declarados como ingresos por ‘Que mediante Requerimiento N° 00020927, notificado el 16 mayo de 2002 (folio 637), Ja Administracién informé a la recurrent lo siguiente: “...tiene registrado en su Libro de Inventarios y Balances en la Cuenta 46 S/. 1'172,537.62 los cuales estén conformades por Pagarés, Honorarios por Pagar, Préstamos accionistas-Largo Plazo, Intereses Préstamos-Largo Plazo...’. Asimismo, sefialé que “...para efectos de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, que se refiere ef Articulo 37° de la Ley, éstos deberdn ser normales para la actividad que genera la renta gravada, asi como ‘cumplir con criterias tales como razonabilidad en relacién con los ingresos...", en tal sentido, solicit6, entre otros, respecto de la cuenta por pagar de S/. 362,700.00 (US $ 100,000.00) del préstamo a largo plazo del accionista (cuenta 4690203), que explicara por escrito en qué se habian empleado los préstamos solicitados y que acreditara la necesidad del préstamo, ademas requirié que demostrara la necesidad del préstamo mediante flujo de caja, contablemente, con documentacién original y de fecha cierta, tales como documentos bancarios, contratos y otros. Que en respuesta, mediante escrito del 24 de mayo de 2002 (folios 444 a 450), la recurrente indicé que los préstamos solicitados fueron empleados como capital de trabajo para cubrir las necesidades de operatividad y propias de su giro, y que, entre otros casos, los recursos proporcionados fueron utilizados para el pago a proveedores, de retribuciones al personal, gastos administrativos, etc. Asimismo sefialé que la necesidad de contar con dichas sumas se ve reflejada en su flujo de caja, toda vez que de no haber contado con dicho dinero no habrian tenido liquidez para honrar sus obligaciones. % ty OSDritunal Fiscal NP 11743-2-2007 Que en el Anexo N° 01 al Resultado del Requerimiento N° 00020927 (folio 628) la Administracién establecid que de la informacién y documentacién obtenidas se observé que en él flujo presentado existen operaciones que disminuyen la liquidez de la recurrente como el adelanto de dividendos del ejercicio 2000 por el importe de S/. 200,000.00, y el otorgamiento de crédito a sus vinculadas, de otto lado, se veriicé que el accionista que le otorgé el préstamo contaba con el 47.50% de participacién en ella, por lo que reparé los gastos financieros por S/. 130,337.00 del ejercicio 2000, en aplicacién del arliculo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Que en el anexo N? 03 al Resultado del Requerimiento N° 00020070 (folio 666) la Administracién sefials que se repara la Cuenta 67102 Intereses Préstamos - Accionistas debido a que el préstamo no es necesario para la generacién de renta gravada segun el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Que en la cédula 20.1 *Gastos Financieros" (folio 573) la Administracién sefiala que se considera que los intereses por el préstamo otorgado por y registrado en la Cuenta 67102 Intereses Préstamos - Accionistas no son necesarios para la generacién de la renta gravada segin el articulo 372 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo siguiente: 1. El flujo de caja segin SUNAT es positivo, lo cual implica que el préstamo no es necesario. El flujo determinado por la SUNAT es producto de ajustar el tivjo de caja del contribuyente con tres operaciones: i) se deduce del egreso los pagos por el préstamo que corresponden a intereses (generados por S/. 151,375.00 y la retencién de segunda categoria por S/. 23,635.00, i) se deduce del ‘egreso la distribucién de dividendos del afio 1999 por Si. 79,249.89 y el adelanto de dividendos del 2000 por S/. 200,000.00, y ii) se adiciona al egreso el préstamo recibido del accionista por S/ 523,855.61 2. Elcontribuyente otorgé anticipos de dividendos en 1989 por S/. 100,000.00 y en el afio 2000 por Si. 200,000.00, los cuales traen como consecuencia iiquidez a la empresa. 3, La empresa ha otorgado crédito a las empresas y con precios preferenciales y sin aplicar intereses, lo que origina iiquidez a la empresa. En la resolucién apelada, se sefiala que “se determinaron los siguientes indicios en los cuales se basé la ‘Administracién para acotar el monto de gastos financieros contabilizados: a) Segun el andlisis del Flujo de Caja la empresa tuvo fiujos de efectivo necesarios, es decir, of resultado fue positvo. ») La empresa realiz6 anticipos de dividendos en los ejercicios 1999 y 2000 por los montos de Si. 100,000.00 y SY. 200,000.00. ©) La Empresa realz6 ventas a empresas vinculadas econémicamente estableciendo precios preferenciales y no cobrando intereses por créditos prolongados de facturas que se emiten al contado. Que el articulo 37° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 054-99-EF, sefial6 que a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deducira de la renta bruta los gastos necesarios para producila y mantener su fuente, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles, entre otros, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucién, renovacién o cancelacién de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencién o produccién de rentas gravadas en el pais o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas €en los parrafos siguientes (inciso a). Que este Tribunal mediante la Resolucién N® 2111-5-2005 del 6 de abril de 2005 ha sefialado Io siguiente: “Que de la documentacién presentada por el recurrente y considerando que el préstamo ‘otorgado por e! Banco Latino se encuentra anotado en la contabilidad de la empresa, se advierte que fue destinado a los fines de aquélla, por lo que carece de sustento la observacién de la Administracién en el sentido que no se present6 documentacién alguna que demostrara dicha situacion”. cx Qiks