Se configura el supuesto de habitualidad cuando

se efectúa dos operaciones de venta dentro de un

RTF N° 08185-4-2007
periodo de doce meses, debiéndose aplicar el
Art 3° Impuesto General a las Ventas a partir de la
segunda transferencia.

TALLER 2

CURSO : IMPOSICIÓN INDIRECTA

ALUMNOS : ROSA MELISSA PEZO VARGAS
CHRISTIAN ABANTO TRUJILLO
MINERVA GARCÍA VALDIVIA

1) Determinar cuál es el tema controvertido

Afectación del IGV a la venta de inmuebles respecto de los cuales se realizaron trabajos de
remodelación y ampliación.

2) ¿En qué falló el Contribuyente/Sunat?

La SUNAT falló en pretender gravar la venta de ambos inmuebles con el IGV, sin haber
demostrado que dichos inmuebles fueron adquiridos y posteriormente remodelados con la
finalidad de venderlos. De acuerdo al numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del
IGV se presume la habitualidad cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, 2
inmuebles dentro de un periodo de 12 meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble; de lo dispuesto no se aplicará lo anterior y siempre se encontrará
gravada con el impuesto la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandado a edificar
o edificados total o parcialmente para su enajenación. Asimismo, el inciso d) del artículo 2
del citado reglamento señala que se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto a los
cuales se hubieran realizado trabajos de remodelación o ampliación.

Por lo tanto, para el Tribunal Fiscal no quedó demostrado que la recurrente haya adquirido
en los años 1977 y 1987 los inmuebles para una posterior venta, ni tampoco que las
ampliaciones realizadas en el año 1996 se hubieran efectuado para dicha finalidad, por lo
que no configura que hubieran sido mandados a edificar para su enajenación; en cambio,
resulta aplicable el supuesto de habitualidad a partir de la segunda transferencia del
inmueble por haberse realizado dentro de un periodo de 12 meses.

3) ¿Qué argumentar o que elementos presentar a fin de lograr un fallo diferente del
tribunal fiscal?

Para que el Tribunal Fiscal grave las dos ventas de inmuebles, la Administración debió haber
demostrado elementos que evidencien que la remodelación y/o ampliación de los inmuebles
fue con el propósito de venderlos (animus lucrandi). Para ello, es importante, determinar
elementos como el costo de la remodelación, el margen de utilidad, el monto de venta, el uso
del inmueble, contratos de compra y venta (como adquiriente y como vendedor), tiempo de
 permanencia en el bien luego de la remodelación, condición del inmueble, si el bien está
desocupado, sustento en que demuestre desde cuanto estaba en venta los inmuebles.

Por otro lado, si el contribuyente hubiera demostrado que las remodelaciones fueron para
usar el inmueble en mejores condiciones, dicha venta no estaría gravado con IGV por ser la
primera venta, pero por habitualidad le correspondería a pagar el IGV por ser la segunda
venta de inmueble en un mismo período de 12 meses, en ese sentido, la Administración
debió haber determinado el IGV solo por la venta del segundo inmueble y si ambos se
vendieron en la misma fecha el de mayor valor.

4) ¿Qué recomienda al contribuyente/SUNAT para que en el futuro no genere el mismo

problema?

Contribuyente:

Al vender dos o más inmuebles en un periodo de 12 meses, se debe tomar en cuenta los
supuestos de habitualidad gravando con el IGV a partir de la segunda transferencia.

Al vender uno o más inmuebles respecto de los cuales se hubieran realizado trabajos de
remodelación o restauración éstas deberán ser gravadas con el IGV siempre y cuando dichos
trabajos se hayan realizado con el objeto de venta, de lo contrario tendría que existir
evidencia que los inmuebles no fueron adquiridos ni remodelados para su posterior venta.

SUNAT:

Que antes de efectuar reparos del IGV por la venta de inmuebles, la SUNAT debe tomar en
cuenta la actividad económica del contribuyente (en caso sea distinta a la de construcción)
con la finalidad de efectuar una revisión detallada a la documentación presentada, para así
determinar si la remodelación, ampliación o restauraciones que se efectúen a los inmuebles
se encuentran gravados con el IGV, ya que no podrá gravar con dicho impuesto, sino cuenta
con la debida evidencia, que los inmuebles fueron adquiridos o remodelados para una
posterior venta. Por otra parte, deberá verificar si dichas ventas cumplen con los supuestos
de habitualidad respecto de los cuales se encontrarán gravadas con el IGV a partir de la
segunda transferencia que realicen dentro de un periodo de 12 meses.