CONTABILIDAD DE COSTOS

INTRODUCCIÓN Y DEFINICIÓN

La contabilidad de costos, también llamada contabilidad analítica, es una rama

de la contabilidad que acumula internamente la información relacionada con los
costos y tiene como propósito predeterminar, registrar, acumular, distribuir,
controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción,
distribución, administración y financiamiento para el uso interno de los
directivos.

Así, la contabilidad de costos sirve para evaluar la eficiencia de la gestión que

se está realizando y suministrar información financiera y no financiera de forma
clara, comparable y útil para el proceso de toma de decisiones.

A través de estos, se puede llegar al desarrollo de las funciones de planificación,

control y toma de decisiones dentro de una empresa mediante la aplicación de
técnicas específicas.

La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar,

registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los
costos de producción, distribución, administración y financiamiento.

Es una disciplina que considera los siguientes aspectos:

- CONTABILIDAD: genera información medible en términos monetarios,
presentándola en forma estructurada y sistemática para reflejar las operaciones
de una empresa
(Aquí se ubica la contabilidad de costos)
- AUDITORÍA: verifica la información contable
- FINANZAS: proporciona información financiera a partir de la información
contable

ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Generalmente se vincula a Costos con una disciplina aplicable únicamente a
empresas industriales.
Es decir Aquellas que adquieren materia prima, y con la incorporación de otros
factores productivos la transforman en productos elaborados de mayor valor. El
ámbito de aplicación Se extiende a diversos campos de la actividad económica.
Sin embargo Podemos decir en este sentido que no existe ramo o sector en que
no sea factible la utilización de las técnicas inherentes a esta disciplina.

AMBITO DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

ACTIVIDADES ECONÓMICAS INDUSTRIALES (ESTRACTIVAS, DE
TRANSFORMACIÓN) COMERCIAL DE SERVICIO INVERSIONES Y
FINANCIERAS
Área Industrial: Esto es el campo propicio de los costos, en este caso
se supone la pre-existencia de una sustancial física previa que es la
materia prima y que en manos del hombre y con ayuda de máquinas y
otros instrumentos la transforman y convierten en objeto útil capaz de
satisfacer las necesidades. Las extractivas pueden clasificarse en no
renovables (minería, petróleo, canteras, etc.) y en renovables (agrícolas,
ganaderas, de bosques, de pesca, etc.).
Área Comercial: Son los que se calculan dentro del campo
exclusivamente mercantil, o sea dentro del régimen comercial de las
compras y ventas, sin que haya habido intervención de actividad creadora
del hombre.
Área Financiera: Es el movimiento a captación de capitales para
determinar la carga financiera.
Área Servicios: Se conocen tres tipos de costos de servicios:
Personales: profesionales, educacionales.
De capital: generación de energía, transporte, etc.
Mixtos: hospitalario, bancos, hotelería, construcción.
Área Inversiones: Se refiere a los costos de los activos movilizados de
empresa.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos posee una gran relevancia en todas las empresas ya
que forma parte importante durante la planificación estratégica de los negocios
a concretar. Contribuye al control de las operaciones y facilita la toma de
decisiones. Por tanto, ella no constituye un fin en sí misma, sino un medio para
planear y conducir adecuadamente los negocios. Permite establecer un control
sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos indirectos.
Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.

FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

- Determinar el costo de los inventarios de los productos fabricados para efectos

de presentación del Balance general

- Determinar el costo de los productos vendidos con el fin de calcular la utilidad

o pérdida en el período y así poder presentar el estado de Ganancias y Perdidas

- Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y

decisiones especiales, entre otras, inversiones de capital a largo plazo, tales
como reposición de maquinarias, expansión de la planta de producción,
fabricación de nuevos productos, fijación de precios para la ventas, etc.

- Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el control

sistemático de los costos de producción.

ELEMENTOS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN

Toda persona a cargo de áreas como lo es la de producción, tiene la tarea de
controlar y supervisar los costos de producción como el material, la mano de
obra y todos aquellos gastos que indirectamente intervienen en la fabricación
de un producto, los famosos elementos del costo de producción; pero no solo
se trata de mantener el control superficialmente, sino a su vez estos conceptos
tienen más elementos que deben cuidarse, para poder determinar el costo
unitario de un producto de manera correcta.
Lo que se conoce como Material directo o materia prima
La materia prima, son los elementos que se transforman en un producto
terminado, es el que se identifica plenamente con la elaboración de dicho
producto.
Tratándose de la materia prima, existen procedimientos que deben cuidarse
mucho, por ejemplo:
El abastecimiento de los materiales, los cuales incluyen desde una estimación
de la materia prima necesaria, la solicitud de pedidos, hasta terminar en la
recepción del material, pero no sin antes haber realizado un análisis general
sobre cotizaciones, revisión de la calidad del material, fechas para entrega, etc.
así como su respectiva documentación.
es importante el constante registro del material que ingresa, así como el que se
va utilizando en la producción, los productos terminados, los que se encuentran
en proceso, inventarios iniciales, entre otros.
La Mano de obra directa:
Este elemento representa a toda la fuerza laboral, es decir, son todos aquellos
trabajadores que de forma directa, contribuyen en la transformación de la
materia prima; y este es una de las partes más importantes que se deben o se
suelen controlar y supervisar.
Toda persona a cargo de áreas como lo es la de producción, tiene la tarea de
controlar y supervisar los costos de producción
Entre los puntos más importantes que se cuidan dentro de este concepto, se
encuentran Las jornadas laborales, en las que a su vez, también se cuidan los
tiempos realmente productivos, las horas extras, prestaciones, bonos, etc., ya
que desde el control y registro de tiempos laborales, la preparación y
contabilización de la nómina, representan uno de los costos más considerables,
generalmente, debido a esto es la importancia de su supervisión.
Costos indirectos
Por último, los costos indirectos de fabricación, conocidos también como carga
fabril o gastos de fabricación:
Son aquellos recursos que se utilizan de forma indirecta en la fabricación de un
producto, normalmente este resulta un poco difícil de identificar, medir y
controlar, así que a menudo es la empresa la que, dependiendo su giro a
actividad, es como decide que costos indirectos se consideran como tal; dentro
de este concepto, se encuentran el material indirecto, la mano de obra indirecta,
entre otros.
El control y la supervisión constante de todos estos elementos, principalmente,
sirven para que la información reflejada en el estado de costos de producción
sea de los más real y veraz posible, que también, al igual que otros estados
financieros sirven para la toma de decisiones.
Es importante señalar que la contabilidad de costos es una rama más de la
contabilidad, que permite la toma de decisiones y que en ella se busca
identificar al máximo los elementos para la toma de decisiones, por eso la
importancia de cómo se divide la contabilidad de costos y qué métodos usa.

CONCEPTOS GENERALES

Definición de Costos

“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen

entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.”
GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos

“Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir

algo.”
DEL RIO GONZALEZ, Costos I

“Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos,

depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo
determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución,
administración y financiamiento.”
ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, Contabilidad de costos

Definición de Gasto
 “Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los
ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos
de operación, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.”
JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos

Diferencias entre costos y gastos

En términos generales, se dice que los costos son los recursos sacrificados o
perdidos para alcanzar un objeto específico.

Costos: desde el punto de vista contable, les llamamos costos a los

relacionados con las funciones de producción. Es decir, la materia prima
directa, la mano de obra directa, y los cargos indirectos de fabricación. Los
cuales, se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en
proceso y artículos terminados, por lo que se reflejan en el estado de resultado
hasta que el producto es vendido a través del costo de venta, a estos costos se
les llama: costos del producto o costos inventariables.

Gastos: son los relacionados con las funciones de administración, distribución

y financiamiento, los cuales se identifican por periodos y se llevan al estado
de resultado inmediatamente en el periodo en el que se incurre, es por eso que
se les llama “costos del periodo” o “costos no inventariables”

La diferencia entre costos y gastos, es que costos es el desembolso que se

realiza para producir un determinado producto. En cambio gasto es el
desembolso general que realiza la empresa para el desarrollo de sus
actividades.

COSTOS: es un conjunto de gastos (el todo) Y por lo tanto.-

GASTOS: es una parte del costo.

Así entonces, depende de lo que se considere como el todo para que se esté
haciendo referencia al costo, y sus partes integrantes serán los gastos.
Clasificación de los costos y gastos

- Por su función

 Costo de Producción

Son los que se generan en el proceso de transformar las materias

primas en productos elaborados: materia prima directa, mano de
obra directa y cargos indirectos.

 Gasto de Distribución

Corresponden al área que se encarga de llevar los productos

terminados desde la empresa hasta el consumidor: sueldos y
prestaciones de los empleados del departamento de ventas,
comisiones a vendedores, publicidad, etcétera.

 Gasto de administración

Se originan en el área administrativa, relacionados con la

dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa:
sueldos y prestaciones del director general, del personal de
tesorería, de contabilidad, etcétera.

 Gastos Financieros

Se originan por la obtención de recursos monetarios o crediticios

ajenos.

- Por su identificación

 Costos Directos

Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente

con los productos o áreas específicas.

 Gastos indirectos

Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente

con los productos o áreas específicas.

- Por el periodo en que se llevan al Estado de Resultados

 Costos del Producto o Inventariables

 Están relacionados con la función de producción. Se incorporan
a los inventarios de materias primas, producción en proceso y
artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance
general.

Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando

y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el
renglón de costo de los artículos vendidos.

 Gastos del Periodo o No Inventariables

Se identifican con intervalos de tiempo y no con los de productos

elaborados. Se relacionan con la función de operación y se llevan
al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.

- Por su grado de variabilidad

 Gastos Fijos

Son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo

determinado, independientemente de los cambios en el volumen
de operaciones realizadas.

 Costos Variables

Aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de

las operaciones realizadas.

 Costos Semifijos

Los que tienen elementos tanto fijos como variables.

- Por el momento en que se determinan

 Costos Históricos

Se determinan después de la conclusión del periodo de costos.

 Costos Predeterminados

Se determinan con anticipación al periodo en que se generan los

costos o durante el transcurso del mismo.

Empresa Comercial y Empresa de transformación

Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la
empresa comercial y la empresa de transformación.

- Empresa comercial.

Tiene como principal función económica actuar como intermediario,

comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos

- Empresa de transformación.

Se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas y ofrecer un

producto a los consumidores, diferente al que la empresa adquirió
Funciones de una empresa de transformación

A continuación se describen a grandes rasgos las funciones de una empresa de

transformación

- Compra de materia prima,

Este costo se forma por el precio de adquisición facturado por los

proveedores, más todos aquellos costos inherentes al traslado de la
materia prima hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos
aduanales, impuestos de importación, seguros, etcétera. Esta función
termina al momento en que la materia prima llega al almacén y está en
condiciones de utilizarse en el proceso de producción.

- Producción o manufactura,

Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda,

custodia y conservación de los materiales en el almacén; la
transformación de éstos en productos elaborados mediante la
incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas
erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que los
artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos
terminados disponibles para su venta.

- Distribución

Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y

conservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción, el
empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos
del departamento de ventas; los gastos por la administración en general
y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.
DEFINICION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes

estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios
técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de
producción y el control de las operaciones fabriles.

 Objetivos de la contabilidad de costos

- Proporcionar información oportuna y suficiente para una mejor toma de

decisiones.
- Generar información para ayudar en la planeación, evaluación y control de
las operaciones de la empresa.
- Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de producción en
proceso y de artículos terminados.
- Generar informes sobre el costo de los artículos vendidos, para determinar
las utilidades.
- Contribuir a la planeación de utilidades proporcionando anticipadamente los
costos de producción, distribución, administración y financiamiento.
- Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, programas
de producción, ventas y financiamiento.
SISTEMAS DE COSTEO

 Técnicas de un sistema de control de costos

- Procedimientos de control

 Órdenes de producción
 Procesos

- Técnicas de valuación

 Históricos
 Predeterminados

- Métodos de costeo

 Para obtener los costos

 Para el control de los materiales

Procedimientos de control
- Por órdenes de producción

 Se presenta cuando la producción tiene un carácter lotificado,

discreto, que responde a instrucciones concretas y específicas de
 producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los
mismos.
 Para el control de cada partida de artículos se requiere, por
consiguiente, la emisión de una orden de producción.
 En este procedimiento cada persona produce a través de órdenes
y generalmente se hace por lotes, lo que hace que la
identificación de costos sea más específica.

- Por procesos productivos

 Se presenta cuando la producción no está sujeta a interrupciones,

sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal
manera que no es posible tomar decisiones aisladas para producir
uno u otro artículo, sino que la producción está sujeta a una
secuencia durante periodos indefinidos. La producción es en
serie o en línea.
 En el Sistema de costos por procesos el costo se obtiene hasta
que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de
manera más general.

SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES SISTEMA DE COSTOS POR

DE PRODUCCIÓN PROCESOS
- Producción continua
- Producción más bien uniforme
- Producción lotificada.
- Condiciones de producción más
- Producción más bien variada
rígidas
- Condiciones de producción más flexibles.
- Costos promediados.
- Costos específicos
- Control más global.
- Control más analítico.
- Sistema tendiente hacia costos
- Sistema tendiente hacia costos individualizados.
generalizados.
- Sistema más costoso.
- Sistema más económico.
- Costos un tanto fluctuantes.
- Costos un tanto estandarizados.
- Algunas industrias en que se aplica:
- Algunas industrias en que se
aplica:
 Juguetera
 Mueblera
 Fundiciones de acero
 Maquinaria
 Vidriera
 Químico farmacéutica
 Cervecera
 Equipos de oficina
 Cerillera
 Artículos eléctricos
 Cemento
 Papel
COMPONENTES DEL COSTO TOTAL

Componentes del costo total:

- Costo de producción
- Costo de distribución
- Costo administrativo
- Costo financiero
- Otros gastos

Costo de Producción

Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias

primas en productos terminados.

Son tres los elementos esenciales que integran el costo de producción:

1) Materia prima

Son los materiales que serán sometidos a operaciones de

transformación o manufacturapara su cambio físico y/o químico, antes
de que puedan venderse como productos terminados. Se divide en:

a) Materia Prima Directa

Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden

identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados

b) Materia Prima Indirecta

Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se

pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados.

2) Mano de obra

Es el esfuerzo humano que interviene en el procesod e transformar las

materias primas en productos terminados. Se divide en:

a) Mano de Obra Directa

Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar

de todos los trabajadores de la fabrica, cuya actividad se
puede identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados.
 b) Mano de Obra Indirecta

Son los salarios, prestaciones y obligacions que den lugar

de todos los trabajadores y empleados de la fabrica, cuya
actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente
con los productos terminados

3) Cargos indirectos

Intervienen en la transformación de los productos pero no se identifican

o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de
producción.

Conocidos los elementos del costo de producción es posible determinar otros

conceptos de costo:

 Costo primo = materia prima + mano de obra directa

 Costo de transformación = mano de obra directa + costos indirectos
 Costo de producción = costo primo + gastos indirectos
 Gastos de operación = gastos de distribución + gastos de
administración + gastos de financiamiento
 Costo total = costo de producción + gastos de operación
 Precio de venta = costo total + % de utilidad desead

Otros Gastos:

 Gastos indirectos = (mano de obra indirecta + material indirecto) /

periodo
 Gastos de operación por orden de producción = gastos de operación del
periodo / unidad de tiempo

Ejemplo:

En la empresa Maquiladora de Camisas S.A. se controlan las operaciones por

órdenes de producción, y se tienen los siguientes datos para el ejercicio de
2001:

Total de mano de obra indirecta empleada en el ejercicio $155,000.00

Total de material indirecto utilizado en el periodo $72,325.00
Total de gastos de operación del año $37,980.00

En la orden de producción número 345, cuya elaboración se realizó como

producción única del mes de junio, se registran los siguientes datos:
Material directo $895,000.00
Mano de obra directa $365,000.00

Calcule el costo primo, el costo total de la orden de producción y el precio de

venta a una utilidad deseada del 15%.

Solución

Costo primo = materia prima directa + mano de obra directa

= $895,000 + $365,000 = $ 1,260,000

Gastos indirectos de la orden = (mano de obra + material) indirectos / periodo

= ($155,000+ $ 72,325) /12

= $ 227,325 / 12
= $ 18,943.75

Costo de producción de la orden = costo primo + gastos indirectos de la orden

= $1,260,000 + $ 18,943.75
= $ 1,278,943.75

Gastos de operación de la orden = gastos del periodo / unidad de tiempo

= $ 37,980 / 12 = $ 3,165

Costo total de la orden = costo de producción de la orden + gastos de

operación del periodo

= $ 1,278,943.75 + $ 3,165 = $ 1,282,108.75

Precio de venta de la orden = costo total de la orden + % de utilidad deseado

= $ 1,282,108.75 + 15%
= $ 1,282,108.75 + $ 192,316.30
= $ 1,474,425.05
TÉCNICAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Conceptos importantes en el registro de datos, para la valuación de

inventarios:

- Mercancías en tránsito

Artículos adquiridos pero aún no recibidos en almacén. Se

registran en una cuenta de tránsito.

- Anticipos a proveedores

Anticipos a proveedores o agentes aduanales a cuenta de pedidos.

- Costo de producción:

 Capacidad de producción no utilizada. Para cuantificar el

importe que se cargará al Estado de Resultados, se toma en
cuenta la capacidad práctica de producción, volúmenes de
producción presupuestados y producción real obtenida
 Castigo de inventarios. Estimaciones para artículos obsoletos o
de poco movimientos.
 Desperdicios anormales de materia prima, como los que ocurren
al iniciar un nuevo proceso. Se envían como pérdida a
resultados.
 Producción en proceso. Los artículos no terminados se valúan en
proporción a los diferentes grados de avance de cada uno de los
elementos que forman su costo.
 Artículos terminados. El importe registrado será equivalente al
costo de producción

Técnicas de valuacion de inventarios

 Costos estimados

- Los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas:

o Conocimiento de la industria
o Experiencia en la industria

- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo

de producción (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos)
- Al final del periodo el estimado se ajusta al histórico, por medio de una
cuenta puente de “variación”.

 Costos estándar

- Es un cálculo hecho con bases científicas sobre cada uno de los elementos
del costo.

- Determina lo que un producto “debe costar”, con base en la eficiencia de

trabajo normal

- Las desviaciones, en relación con el costo histórico, indican deficiencias o

eficiencias

- Es una medida efectiva para la toma de decisiones

- Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en

el producto, directa o indirectamente

- Son metas por alcanzar en condiciones normales de producción.

- Representan patrones de comparación para analizar y corregir los costos

históricos

 Lotes específicos

- Sólo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificación precisa de la

partida o lote específico de materias primas utilizadas en un lote de producción.

- Ejemplos: farmacéutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad;

automotriz, en donde hay que controlar números de serie de motores, chasises y otras
partes.

- Ventajas:

Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el

vencimiento de los productos.

- Desventajas:

Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de

manera específica los lotes de materia prima con el material utilizado en la
producción y el remanente en inventarios
 Costos promedios

- Promedio simple:

 Se determina la media aritmética de los costos unitarios en las partidas

en existencia.
 A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una
nueva entrada de material.
 Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este método
origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado
 Es un método prácticamente en desuso.

- Promedio ponderado:

 Es el sistema que comúnmente se conoce como método de costos

promedio.
 Cada vez que ingresa al almacén una nueva partida de material,
se determina un nuevo costo unitario promedio.
 Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su
correspondiente existencia.
 Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para
todas las partidas.
 A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya
una nueva entrada de material con un precio diferente al
promedio.

COSTOS PROMEDIOS
Fecha Entradas Salidas Inventario
Pr
Costo Costo Precio
Unidades Unidades Valor Unidades Valor prom
unitario total unitario
calc
$ $
15/12/97 400 $ 10 400 $1
4,000 4,000
$
20/01/98 50 $ 10.00 $ 500 350
3,500
$
11/02/98 50 $ 10.00 $ 500 300
3,000
$ $
26/02/98 100 $ 12 400 $1
1,200 4,200
 $
08/04/98 50 $ 10.50 $ 525 350
3,675
$
23/06/98 50 $ 10.50 $ 525 300
3,150
$ $
11/08/98 200 $ 15 500 $1
3,000 6,150
$ $
02/09/98 150 $ 12.30 350
1,845 4,305
$ $
14/10/98 100 $ 12.30 250
1,230 3,075
$ $
22/10/98 200 $ 15 450 $1
3,000 6,075
$
09/12/98 50 $ 13.50 $ 675 400
5,400

$ $ $
TOTALES
11,200 5,800 5,400

 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

- Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes

partidas de ingresos.

- En cuanto se agota la partida de más antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida más
antigua, con su correspondiente costo de adquisición.

- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más reciente.

- Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser
vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras más recientes.

VENTAJAS:

Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronológicamente), por

lo que manifiesta el saldo del inventario con más apego a los costos de adquisición
actuales que otros métodos. Funciona mejor cuando la rotación de mercancías es
acelerada.

DESVENTAJAS:

Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el cálculo

contable es reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las utilidades y el saldo final
del inventario.
 PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Fecha Entradas Salidas Inventario
Costo Costo Precio
Unidades Unidades Valor Unidades Valor
unitario total unitario
$
15/12/97 400 $ 10 $ 4,000 400
4,000
$
20/01/98 50 $ 10.00 $ 500 350
3,500
$
11/02/98 50 $ 10.00 $ 500 300
3,000
$
26/02/98 100 $ 12 $ 1,200 400
4,200
$
08/04/98 50 $ 10.00 $ 500 350
3,700
$
23/06/98 50 $ 10.00 $ 500 300
3,200
$
11/08/98 200 $ 15 $ 3,000 500
6,200
$ $
02/09/98 150 $ 10.00 350
1,500 4,700
$
14/10/98 50 $ 10.00 $ 500 300
4,200
$
50 $ 12.00 $ 600 250
3,600
$
22/10/98 200 $ 15 $ 3,000 450
6,600
$
09/12/98 50 $ 12.00 $ 600 400
6,000
$ $
TOTALES $ 11,200
5,200 6,000

 Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)

- También se controlan las partidas utilizadas, relacionándolas con las

correspondientes partidas de ingresos.
- En cuanto se agota la partida de más reciente ingreso, se utiliza la siguiente
partida más reciente, con su correspondiente costo de adquisición.

- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más antiguo.

- Considera que las últimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al
ser vendidas. El inventario se compone del inventario inicial más las primeras
compras del periodo.

VENTAJAS:

Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es
recomendable cuando hay baja rotación de inventario, o cuando los cambios
en los costos de adquisición tienen rápidos cambios en los costos de ventas.

DESVENTAJAS:

Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

Fecha Entradas Salidas Inventario
Costo Costo Precio
Unidades Unidades Valor Unidades Valor
unitario total unitario
$
15/12/97 400 $ 10 $ 4,000 400
4,000
$
20/01/98 50 $ 10.00 $ 500 350
3,500
$
11/02/98 50 $ 10.00 $ 500 300
3,000
$
26/02/98 100 $ 12 $ 1,200 400
4,200
$
08/04/98 50 $ 12.00 $ 600 350
3,600
$
23/06/98 50 $ 12.00 $ 600 300
3,000
$
11/08/98 200 $ 15 $ 3,000 500
6,000
$ $
02/09/98 150 $ 15.00 350
2,250 3,750
$
14/10/98 50 $ 15.00 $ 750 300
3,000
 $
50 $ 10.00 $ 500 250
2,500
$
22/10/98 200 $ 15 $ 3,000 450
5,500
$
09/12/98 50 $ 15.00 $ 750 400
4,750
$ $
TOTALES $ 11,200
6,450 4,750

PUNTO DE EQUILIBRIO

Toda las empresas o negocios del sector privado, en la actualidad tienen muy
bien trazado su objetivo principal, específicamente incrementar su nivel de
rentabilidad enfocando su esfuerzo a las diferentes estrategias que posibiliten
lograrlo.

Una de las herramientas administrativas de mayor importancia, fácil de aplicar

y que nos provee de información importante es: "El punto de equilibrio. " Esta
herramienta se emplea en la mayor parte de las empresas y es sumamente útil
para cuantificar el volumen mínimo a lograr ( ventas y producción), para
alcanzar un nivel de rentabilidad (utilidad) deseado.

En otras palabras, es uno de los aspectos que deberá figurar dentro del Plan de
una Empresa, ya que permite determinar el volumen de ventas a partir del cual
dicha empresa obtendrá beneficios.
El Punto de equilibrio es aquel en el que los ingresos son iguales a los costos,
esto es, en el que se obtiene un beneficio igual a cero. La empresa no tiene
beneficios ni pérdidas.

El punto de equilibrio lo podemos clasificar de la siguiente manera:

 Punto de equilibrio económico

 Punto de equilibrio productivo

El punto de equilibrio económico y productivo, representan el punto de

partida para indicar cuantas unidades deben de venderse si una compañía
opera sin pérdidas.

Con el propósito de hacer un ejercicio para entender el beneficio de este

modelo y su aplicación, se proponen en primer término las formulas y su
explicación.
Cálculo del punto de equilibrio

De acuerdo con la definición: PE = IT - CT = 0 (1)

por tanto: IT = CT (2)

Que representan las literales:

 PE = Punto de Equilibrio, beneficio igual a cero.

 IT = Ingresos
Totales.
 CT = Costos Totales, se encuentran formados por la suma de los costos
fijos (CF) y los costos variables (CV).

Los Costos fijos, son aquellos en los que incurre la empresa

independientemente del nivel de actividad, o del nivel de producción. Como
ejemplo se tiene, el costo de renta de local, de luz, del administrador, de la
mano de obra permanente, etc...

Los Costos variables son aquellos que varían proporcionalmente al volumen

de ventas, es decir varían en función del nivel de producción. Si la producción
aumenta estos costos aumentan, por el contrario, si disminuye la producción
estos costos se reducen también. Como ejemplo se pueden citar: el costo de
materia prima, combustible, mano de obra eventual, medicamentos, etc...

Literalmente se expresaría de la siguiente manera:

IT = CT

CT = CF + CV

Por lo tanto: IT = CF + CV

Para aplicar las fórmulas de punto de equilibrio es importante que

conozcamos el total de los costos fijos, pero también el precio de venta del
producto o bien producido, el volumen de producción y el costo variable
unitario, este último resulta de dividir el costo variable total entre el número
de unidades producidas. representados de la siguiente manera:

CFt = Costo Fijo Total

PVu = Precio de Venta Unitario

CVu = Costo Variable unitario

Aplicando las Fórmulas:

Para determinar el Punto de Equilibrio en Ingresos:

P.E.I = CFt / ( 1 – CVu / PVu)

Para determinar el Punto de Equilibrio en Unidades Producidas:

P.E.U.P = P.E.I / PVu

Donde:

P.E.I. = Punto de Equilibrio en Ingresos

PVu = Precio de Venta Unitario

Ejercicio Práctico:

Se pretende analizar desde el punto de vista económico, una explotación

apícola denominada " La abeja Feliz "que se ubica en el municipio de
Victoria, Tamaulipas.

Esta explotación cuenta actualmente con 100 colmenas "tipo Jumbo". En el

manejo de sus colmenas, el propietario emplea el sistema Nómada o en
movimiento, movilizando sus apiarios hasta cuatro veces en un ciclo anual.

La producción de miel, estimada por colmena es de 40 litros. La miel en el

mercado (envasada y etiquetada), tiene un precio promedio de $ 40.00 /litro.

Los costos anuales, calculados para esta explotación apícola, son los
siguientes:

1. Combustible.- Se estiman alrededor de 30 visitas a los apiarios con un

desembolso de $150.00 / visita.
2. Alimentación artificial, se les otorga dos veces en el año a las 100
colmenas y se consideran $ 40.00 de cada una (las dos veces).
3. Cambio de abejas reina en el total de colmenas $ 65.00 de cada una.
4. El control y tratamiento contra Varroasis Esta se lleva a cabo una vez
en el año, con un costo de $ 45.00 por colmena.
5. Renta del extractor.- Se lleva a cabo el pago y uso de extractor 4 veces
en el año, con un costo de $ 1,500.00 cada ocasión.
 6. Se adquieren 4,000 envases cada año para el envasado de miel, con
valor $ 3.00 c/u
7. El etiquetado para el total de litros de miel producida tiene un costo de
$ 3,000.
8. La mano de obra permanente, representa $ 25,000.00 pesos en el año.
9. Pago de agua mensual es de $ 160.00
10. El pago de luz Bimestral es de $ 250.00

Determinar el punto de equilibrio en ingresos y productivo para la

explotación.

1° Paso: Clasificamos los costos:

Costos Variables: Costos Fijos:

Combustible $ 4,500.00 Renta de Extractor $ 6,000.00
Alimentación $ 8,000.00 M. de obra perman $ 25,000.00
Abejas reinas $ 6,500.00 Pago de agua $ 1,920.00
Medicamentos $ 4,500.00 Pago de luz $ 1,500.00
Envases $12,000.00 Total de Fijos $ 34,420.00
Etiquetas $ 3,000.00
Total de Variables $ 38,500.00

2° paso: Determinamos el valor de nuestras variables:

CFt = $ 34,420.00
CVu = $ 9.625
PVu = $ 40.00

El Costo Variable unitario se obtiene de dividir:

Costo Variable unitario (CVu) = Costo Variable total / Total de Unid.

Producidas

Es decir:

Costo Variable unitario (CVu) = $ 38,500.00 / 4,000 litros = $ 9.625.00

3° Paso: Aplicamos las Fórmulas:

P.E.I. = $ 34,420.00 / ( 1 - $ 9.625 / $ 40.00)
= $ 34,420.00 / 1 – 0.24
= $ 34,420.00 / 0.76
P.E.I. = $ 45,289.00

P.E.U.P. = $ 45,289.00 / 40 litros

P.E.U.P. = 1,132 litros

Ingresos Totales (IT) = 4,000 litros x $40.00/litro

Ingresos Totales (IT) = $ 160,000.00

CT = CF + CV = $ 38,500.00 + $ 34,420.00
CT = $ 72,920.00

Resultados Finales:

Volumen de Producción de Miel: 4,000

Litros
Ingresos Totales : $ 160,000.00
Costos Totales: $ 72,920.00
Punto de equilibrio Económico: $
45,289.00
Punto de Equilibrio Productivo: $ 1132
Litros

La empresa por encima de los ingresos y volumen de producción

representados por el punto de equilibrio tendrá utilidades. En contraparte,
Cuando se encuentre por debajo del punto de equilibrio habrá de operar con
perdidas.

De acuerdo con los resultados obtenidos la empresa en análisis opera con

rendimientos excelentes.

Punto de Equilibrio Método Gráfico

Si el costo total de producción excede a los ingresos obtenidos por las
ventas de los objetos producidos, la empresa sufre una pérdida; si, por el contrario,
los ingresos superan a los costos, se obtiene una utilidad o ganancia. Si los ingresos
obtenidos por las ventas igualan a los costos de producción, se dice que el negocio
está en el punto de equilibrio o de beneficio cero.

Si una empresa posee una función de costos C(x), una función de Ingresos
I(x), dadas por:

C(x) = cx + k c: costo de producción por unidad;

 k: costo fijo

x: cantidad producida del bien

I(x) = sx s: precio de venta por unidad

X: cantidad vendida del bien

La función de beneficio B(x) estará dada por la diferencia entre la función de

ingresos y la función de costos.

B(x) = I(x) - C(x)

B(x) = (s - c)x - k

En el punto de equilibrio la empresa no tiene ganancias ni pérdidas

B(x´) = 0, entonces I(x´) = C(x´)

El punto P(x´; p´) es la solución simultánea de las ecuaciones p = C(x) y p = I(x) y

recibe el nombre de punto de equilibrio; x´ es la cantidad de equilibrio y p´es el
precio de equilibrio.

Geométricamente P(x´; p´) es la intersección de las rectas que representan a las

funciones de costos y de ingresos.

Si x < x´, entonces I(x) < C(x), luego B(x) < 0 indicando que la empresa produce
con pérdidas.

Si x = x´ se tiene el punto de equilibrio, la empresa no gana ni pierde.

Si x > x´, entonces I(x) > C(x), luego B(x) > 0 lo que indica que la empresa opera
con ganancias.

Gráfica de la zona de pérdida

Gráfica de la zona de ganancias

Ejemplo
Los costos fijos de una empresa (luz, teléfonos, alquileres etc.), que son
independientes del nivel de producción, ascienden a $ 250,000.00 El costo variable
o costo por unidad de producción del bien es de $ 22.50. El precio de venta del
producto es de $ 30.00 por unidad. Calcular su punto de equilibrio.

Podemos determinar la función de costos totales C(x) = 22.50x + 250,000 y la de

Ingresos totales I(x) = 30x

El punto de equilibrio se puede hallar:

 a) Trabajando con la función beneficio definida como la diferencia entre
ingresos y costos B(x) = I(x) – C(x) y buscando el valor para el cual la utilidad es
igual a 0 (cero).

B(x) = I(x) – C(x)

B(x) = 30x – (22.50x + 250,000)

B(x) = 7.50x – 250,0000

En el punto de equilibrio B(x) = 0

0 = 7.50x – 250,000

x = 250,000 / 7.50

x = 33,333.33 unidades

y = $999,999.9

Las coordenadas del punto de equilibrio serán (33,333.33, 999,999.9)

b) Igualando los ingresos a los costos, es decir I(x) = C(x)

30x = 22.50x + 250,000.00

30x – 22.50x = 250,000.00

7.50 x = 250,000.00

x = 250,000.00/ 7.50

x = 33,333.33 Unidades

y = $999,999.9

La empresa tendrá beneficio 0 (cero) o estará en el punto de equilibrio (no gana

ni pierde) cuando produce y vende 33,333 unidades.

En dicho punto tenemos:

I(x) = 30x = (30) (33,333) = 100,000

C(x) = 22.50 x + 250,000.00 = (22.50) (33,333) + 250,000.00 = 100,000

Así podemos concluir que con menos de 33,333 unidades producidas y vendidas la
empresa tendrá déficit (pérdida) y con cualquier cantidad superior tendrá ganancia.

Gráficamente:
El punto de equilibrio nos permite medir no solo una relación entre ingresos y
costos, sino que tiene otras aplicaciones para la toma de decisiones como por
ejemplo la conveniencia de contratar un servicio o no hacerlo, comprar un bien u
otro.