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República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior

Universidad del Zulia

Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas

Cátedra: Derecho Tributario

Trascendencia Histórica de los Tributos y el Derecho Tributario en


Venezuela

Bachiller:

Johanna Paola Negretti Cardenas

C.I: 25.200.267

Lunes 19 de marzo del 2018


Esquema

1. ¿Qué es el tributo?

2. Transcurrir histórico del Tributo

3. ¿Qué es el Derecho Tributario?

4. Clases de Tributos en la Legislación Venezolana

5. Fuentes del Derecho Tributario


Los Tributos En Venezuela

Los Tributos son Prestaciones


Pecuniarias

s Realizadas por los


contribuyentes: personas
FISICAS o NATURALES

A favor del Estado

Con estos ingresos el


Estado Cumple con la
satisfacción de las
Necesidades Publicas
1. ¿Qué es el Tributo?

Villegas (2002), señala que:

Se entiende por tributo toda prestación patrimonial obligatoria -habi-


tualmente pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de las personas físicas y
jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley
determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que al Estado y a
los restantes entes públicos estén encomendados.

El tributo es el pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la


relación tributaria en virtud de una ley formalmente sancionada como
consecuencia de la realización del hecho imponible obligatorio e unilateral
creado por el Estado en uso de su potestad y soberanía con el fin de obtener
los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

Características

 El tributo se le impone al sujeto pasivo a favor del Estado

 El pago o erogación es la forma en la que se va cumplir con la


obligación
 El sujeto pasivo son los contribuyentes los cuales pueden ser personas
Físicas o naturales

 Existencia de una relación tributaria entre el sujeto activo recaudador


que es el estado y el contribuyente ya definido

 Con la finalidad de sostener los gastos públicos.

 El Tributo grava una determinada manifestación de capacidad


económica. (Art.316 CRBV).
 Consiste generalmente en un recurso de carácter monetario (Art. 317 )
 CRBV). Los recursos tributarios se encuentran afectados a la
financiación de los gastos públicos, lo que exige la disponibilidad por
los entes públicos de masas dinerarias.
 No constituye nunca la sanción de un ilícito. Tiene unos fines propios -
obtención de ingresos o, en su caso, consecución de determinados
objetivos de política económica. Las sanciones cumplen la función de
reprimir un ilícito, restableciendo la vigencia de un ordenamiento
jurídico que ha sido conculcado.
 No tiene carácter confiscatorio. (Art. 317 CRBV).

¿Quiénes son los contribuyentes?

Contribuyentes. C.O.T. ART. 22.

Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales


se verifica el hecho imponible.

Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad


según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los
cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad
económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía
funcional.

Dos características definen al contribuyente: es un sujeto pasivo y se


encuentra obligado al cumplimiento de las obligaciones tributarias y por otro
lado ante él se verifica el hecho imponible
¿Quiénes son Responsables?

C.O.T. ART. 25.

Responsables son los sujetos pasivos que, sin el carácter de


contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley,
cumplir las obligaciones a los contribuyentes.

Nuestro C.O.T. Adopto la terminología acogida por el modelo de Código


Orgánico Tributario para la América Latina, O.E.A. es decir sigue la
clasificación bipartita entre contribuyentes y responsables; según el cual
estos últimos son sujetos pasivos porque la ley les atribuye la obligación o la
responsabilidad del pago con su propio patrimonio, o con el que posee y que
pertenece a los contribuyentes, es decir, son sujetos pasivos por deuda
ajena.

Definición del hecho imponible. C.O.T. ART. 36.

El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley


para tipificar el tributo, y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.

El hecho imponible es un concepto legal, necesariamente abstracto que


describe un hecho que contribuye la hipótesis de incidencia tributaria que, al
realizarse, genera un mandato, la obligación tributaria y cuyo incumplimiento
genera una sanción. El hecho imponible es uno e indivisible.

Realización del hecho imponible. C.O.T. ART. 37.

Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus


resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hallan


realizado las circunstancias materiales necesarias para que
produzcan los efectos que normalmente le corresponden.
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable.

 Naturaleza pecuniaria de la prestación.

Los tributos se pagan generalmente en dinero; sin embargo, debe ser la


prestación pecuniariamente evaluable para considerarla un tributo.

La Constitución venezolana no establece la forma de pagar los tributos, aun


cuando prohíbe de manera expresa, en el artículo 317, establecer
obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales; no obstante, el
hecho de ser la nuestra una economía monetaria, supone el pago de tributos
únicamente en dinero.

Extinción de la obligación tributaria. C.O.T. ART. 39.

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios


comunes:

1. Pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión y
5. Declaratoria de incobrabilidad.

PARAGRAFO PRIMERO: La obligación tributaria se extingue


igualmente por prescripción, en los términos previstos en el
capítulo VI de este título.

PARAGRAFO SEGUNDO: Las leyes pueden establecer otros


medios de extinción de la obligación tributaria que ellas
regulen.
Formas de efectuar el pago, C.O.T. ART. 40.

El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También


puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogara en los
derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en
las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición
de ente público.

El pago extingue la obligación tributaria, al producirse la entrega de la


cantidad debida, pues, debe recordarse que la obligación es de “dar”, no de
hacer.

 Producto de la potestad tributaria del Estado.

Un aspecto primordial del tributo es la coacción que el Estado ejerce en


virtud de su poder de imperio o poder tributario, el cual es de naturaleza
política y expresión de soberanía. Se trata, pues, de una prestación
obligatoria y no facultativa que se manifiesta, especialmente, en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo
que le será exigible

¿Qué es la Potestad tributaria?

Según Héctor Villegas “Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o
suprimir unilateralmente tributos. La creación obliga al pago por las personas
sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar
normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para
que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios para atender las
necesidades públicas.”

¿Qué es el Estado?: Comunidad políticamente organizada en un ámbito


territorial determinado. El estado es una entidad soberana y abstracta a
quienes se confía la titularidad del poder
 Creado en virtud de una ley.

No hay tributo sin una ley que lo establezca, según aforismo del Derecho
romano. La norma tributaria es un límite formal a la coacción y es
imprescindible para su existencia, porque se trata de crear una obligación
prescindiendo de la voluntad del obligado y esta creación, dentro de la
concepción del Estado de Derecho contemporáneo, sólo puede ser resuelta
mediante la ley.

En Venezuela, el principio de la legalidad tributaria está establecido en el


artículo 317 de la CRBV y corroborado en el artículo 4° del COT. La LOPPM lo
repite en el artículo 162, haciendo referencia a los tributos municipales.

Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni


contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras
sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas
se establecerá el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En
ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días
continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitución. La administración tributaria
nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera
de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
máxima autoridad será designada por el Presidente o
Presidenta de la República, de conformidad con las normas
previstas en la ley.

 Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de los fines del
Estado.

El fin esencial del tributo es fiscal, es decir, la obtención de ingresos por parte
del Estado para cubrir gastos que le demanda la satisfacción de las
necesidades públicas.

Una vez creado el tributo y ocurrido el presupuesto de hecho que da lugar a


su existencia, este reconoce como único fundamento genérico, el de ser una
contribución de los componentes de la sociedad a los gastos que el Estado
necesariamente debe realizar para el normal desarrollo de su vida social
Transcendencia Histórica del Tributo y del Derecho Tributario

 Eran ofrendas realizadas a favor


Los Tributos en la
de los Dioses.
Era Primitiva
 Voluntarias en virtud de un
beneficio.

 Eran impuestos favor del


Época del imperio emperador
romano  utilizados con el propósito de
extender el territorio de Roma

 Eran prestaciones realizadas en


En la especies
 A favor de los señores feudales
Edad media  A favor de las iglesias católicas
como una especie de diezmo
obligatorio

 Surge la figura del Estado


Siglo XV el moderno
renacimiento  Nacen las Finanzas Públicas y
con esto los ingresos coactivos

 Nace el Derecho Tributario


1919 Alemania  Ordenamiento Tributario del
Reich
 Fue el Primer intento de
codificación

America  En 1967 se crea el modelo de


código orgánico tributario para
latina América latina
 Tomando como ejemplo el de
ordenamiento tributario
alemán
En la Epoca colonial
 Los tributos eran fijados por la
1492 Y 1830 cunas Española

Disolución de la Gran Colombia

Venezuela Independiente

 Apenas instaurándose una Venezuela independiente,


los ingresos fiscales no satisfacían las necesidades
del Tesoro público
 Antonio Guzmán Blanco crea el Código de hacienda
 Aumento de los impuestos por un país en crisis
económica
 1905 Ley de Minas, establece un impuesto anual
 1926 Mayores ingresos fiscales fueron por la
Industria Petrolera
 En 1943 entra en vigencia la Ley de impuesto Sobre
la Renta
 1965 fuerte crisis económica con la caída de los
precios del petróleo, Se recurre a los impuestos para
obtener recursos “reforma tributaria”
 1967 nueva Ley del Impuesto sobre la Renta
 Se da el viernes negro y posterior a este surge
RECADI

1983 entra en Primera Norma de


Basado en el
vigencia el caracter Sustantivo
modelo de Codigo
que regula los
CODIGO ORGANICO Tributario para
tributos en
TRIBUTARIO America Latina
VENEZUELA
En 1989 se busca
En 1994 se crea el
ampliar los
En 1990 se origina Servicio Nacional
Ingresos fiscales
el impuesto al valor Integrado de
para rescatar le
agregado IVA Administración
Economia
Tributaria (SENIAT
venezolana

En 1999 la CRBV le otorga rango constitucional a la


recaudación de los tributos y por último en el año 2001 se
modificaron disposiciones del C.O.T

¿Qué es el Derecho Tributario?

Rama del Derecho Público interno que regula la actividad del Estado en
cuanto a los órganos encargados de la recaudación y aplicación de
impuestos, presupuesto, crédito público y, en general, de todo lo
relacionado directamente con el patrimonio del Estado y su utilización

Caracteres específicos del Derecho tributario:

a) Potestad tributaria, merced a la cual el estado está autorizado para


generar tributos en forma unilateral y coactiva, o sea, prescindiendo de la
voluntad de los obligados.

b) Normatividad jurídica, límite de la facultad precedente. La coacción solo


vale si esta expresada en normas jurídicas emanadas de quien ejerza el
poder de crear leyes.
c) Finalidad recaudatoria, pues el estado realiza las dos actividades
precedentes guiado por la necesidad económica de obtener fondos para
cumplir los cometidos que le exige la comunidad.

d) Justicia en la distribución de la carga; la nueva ciencia se concibe no solo


cuidando la legitimidad formal que proporcionan las leyes, sino también
teniendo en cuenta la adecuada fijación de la carga según criterios de
equidad y bienestar general.

Clases de Tributos en la Legislación Venezolana

1. El impuesto. Es un especie del tributo por lo tanto es una


extracción coactiva con basamento legal de una parte de la riqueza
de los particulares.Son los recursos exigidos sin contraprestación,
cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos
de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la
adquisición o gasto de la renta

Características del impuesto.


Su pago debe realizarlas aquellas personas que se encuentre en aquellas
condiciones generadoras tributarias.
El impuesto debe realizarse de una forma que las personas con mayor
aptitud económica aporten mayor medida es una institución de derecho
público, es una obligación unilateral impuesto coactivamente por el estado
es una forma de proveer fondos al estado
Es exigido a quienes están encuadrados en los hechos imponibles

2. Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la


utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público. Es la
prestación de servicios en base a la realización de actividades en régimen de
Derecho Público que, afecten o beneficien de modo particular al sujeto
pasivo
Las tasas son prestaciones tributarias exigidos a aquellos individuos que de
alguna manera se ven afectados o beneficiados por la actividad estatal
cuando el estado trata de satisfacer necesidades colectivas que se termina
concretando en prestaciones individualizadas a sujetos determinados es
decir destinados a ellos en base a esto, dichos sujetos deberán cumplir con
un tributo denominado tasa. De modo que cuando el sujeto pasivo cumple
con el pago de la tasa éste espera como contraprestación un servicio
público individualizado

3. Contribuciones Especiales: son aquellos tributos cuyo hecho imponible


consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de
obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.

Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar de la


realización de una obra pública o de una actividad de servicio estatal
especial destinado a beneficiar a una persona determinada o a un grupo
social determinado. Existen casos donde el obligado al realizar el pago de la
tasa percibirá una ventaja a futuro. Ejemplos cuando un ente público
construye un desagüe, pavimenta una calle las personas de la comunidad
deberán contribuir con una tasa en virtud del beneficio y la valoración que
recibe el inmueble luego de la obra

El peaje es considerado genéricamente es un tributo comprendido dentro


de las contribuciones especiales el beneficio en este caso es que se le ofrece
al usuario una vía corta que no esté deteriorada en condiciones óptimas
para el transito diario brindándole a su vez un ahorro de tiempo y
combustible.

Fuentes del Derecho Tributario

Dentro de nuestro ordenamiento jurídico encontramos las fuentes del


derecho tributario en el artículo 2 del código orgánico tributario (C.O.T)
siendo las allí enumeradas completamente taxativas entendiéndose así que
el criterio que acoge nuestro legislador es restringido respecto a sus fuentes
limitándose únicamente a las ahí enumeradas .Artículo 2.

“Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales


celebrados por la República.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de régimen


de tributos nacionales, estadales y municipales,

5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter


general establecidas por los órganos administrativos
facultados al efecto”

Son cinco las fuentes indicadas en ese artículo las cuales se encuentran
contempladas en forma jerárquica descendente.

En el numeral 1° encontramos Las normas de rango constitucional, las


cuales poseen una primacía absoluta frente a las demás fuentes. En ella
encontramos los principios y derechos que deben desarrollar las demás
leyes en materia tributaria el artículo 316. De la CRBV establece:

El sistema tributario procurara la justa distribución de las


cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así
como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población, y se sustentara para ello en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Del artículo nombrado se desprende:

1- Principio de proporcionalidad y progresividad: Un impuesto es


proporcional cuando mantiene una relación constante entre su cuantía y el
valor de la riqueza gravada. El impuesto progresivo es aquel cuya alícuota
aumenta a medida que crece el monto gravado (así suele ocurrir con los
impuestos a la renta)

2- Capacidad contributiva: Implica igualdad tributaria según no puede hacerse


pagar a quien no tiene la capacidad económica, Es decir, el sujeto tributario
debe poseer la titularidad de un patrimonio o de una renta lo
suficientemente actos en cantidad y calidad para ser frente al pago del
impuesto. El sistema tributario debe estructurarse de tal manera que
quienes tengan mayor capacidad económica, tenga una participación más
alta en las rentas tributarias del estado. En ningún caso el tributo que
recaiga sobre un contribuyente no puede exceder la razonable capacidad
contributiva de las personas ya, que de ser así, se estaría tentando con el
derecho de propiedad.

En el numeral 2° Aquí se hace alusión a los Tratados Convenios o acuerdos


internacionales celebrados y ratificados por el Ejecutivo Nacional, previa
aprobación por la ley correspondiente

En el numeral 3° se establece la ley la cual podrá ser:


La ley formal Es el acto sancionado por el poder público legislativo a nivel
nacional estadal y municipal

La ley material Entendida también como los actos con rango y fuerza de
ley los dictados por el presidente de la república autorizado por una ley
habilitante. La CRBV establece en su artículo 202:

“La ley es el acto sancionado por la Asamblea Nacional como


cuerpo legislador. Las leyes que reúnan sistemáticamente las
normas relativas a determinada materia se podrán denominar
códigos.”

“Solo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas


generales de este código las siguientes materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible;


fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los
sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar el poder ejecutivo para conceder exoneraciones y
otros beneficios o incentivos fiscales.
4. Las demás materias que les sean remitidas por este código”(…)

En el numeral 4° están los contratos relativos a la estabilidad jurídica de


regímenes de tributos nacionales, estadales y municipales, estableciéndose
en el articulo.2 del parágrafo primero dos requisitos fundamentales para ser
considerado fuentes

a. debe existir una opinión favorable por parte de la administración


tributaria respectiva.
b. la aprobación del órgano legislativo correspondiente.

En el numeral 5° en el rango inferior, se mencionan las reglamentaciones y


demás actos administrativos de carácter general los cuales no privan sobre
las leyes ni mucho menos sobre la constitución así el acto fuese dictado por
un superior. La LOPA en su artículo 10:

“Ningún acto administrativo podrá crear sanciones, ni modificar las


que hubieran sido establecidas en las leyes, crear impuestos u otras
contribuciones de derecho público, salvo dentro de los limites
determinados por la Ley.”

Potestad tributaria Municipal. Las normas tributarias al igual que las demás
normas jurídicas tienen eficacia en el mismo ámbito territorial que
corresponde al ámbito de competencia espacial de la autoridad que las
dicto. Los consejos municipales podrán dictar ordenanzas cuyo ámbito de
aplicación será el territorio que corresponda a la respectiva municipalidad.

En otras palabras es la Facultad que tienen los municipios debidamente


habilitados mediante ley formal para crear unilateralmente tributos en
relación a las actividades que se desarrollan en su respectiva jurisdicción o
sobre los bienes ubicados en los municipios.

Es necesario para entender el rango de los actos emanados por el


SENIAT la lectura de los siguientes artículos

ART.14. Los actos administrativos tiene la siguiente jerarquía:


decretos, resoluciones, órdenes, providencias y otras
decisiones dictadas por órganos y autoridades administrativas.

ART.15. Los decretos son las decisiones de mayor jerarquía


dictadas por el presidente de la república y, en su caso, serán
refrendados por aquel o aquellos ministros a quienes
corresponden la materia, o por todos, cuando la decisión haya
sido tomada en consejo de ministros. En el primer caso, el
Presidente de la república, cuando a su juicio la importancia
del asunto lo requiera, podrá ordenar que sea refrendado,
además por otros ministros.
ART.16. Las resoluciones son decisiones de carácter general o
particular adoptadas por los ministros por disposición del
presidente de la república o por disposición especifica de la ley.

Las resoluciones deben ser suscritas por el ministerio


respectivo.

Cuando la materia de una resolución corresponda a más de un


ministro, deberá ser suscrita por aquellos a quienes concierna
el asunto.

ART.17. Las decisiones de los órganos de la administración


pública nacional cuando no le corresponda la forma de decreto
o resolución, conforme a los artículos anteriores, tendrán la
denominación de orden o providencia administrativa.
También, en su caso, podrá adoptar las formas de
instrucciones o circulares.

Por circulares instrucciones u órdenes de servicio se entienden las


disposiciones de carácter general que se dictan en el ámbito interno
de la organización administrativa y mediante los cuales los órganos
superiores dirigen la actividad de los inferiores.

Los Reglamentos y Decretos son fuentes del derecho, ubicados de


la siguiente forma

CRBV

Tratados Internacionales

Leyes y Actos con fuerza de Ley

Reglamentos

Contratos
Un acto administrativo así emane del SENIAT no podrá ir por encima
de lo establecido en las leyes. Siendo esta pirámide el marco jurídico
que debe respetar este órgano al momento de actuar como figura
recaudadora

La administración tributaria en Venezuela está a cargo del servicio nacional


integrado de la administración aduanera y tributaria (SENIAT) es un
servicio autónomo sin personalidad jurídica con autonomía funcional
técnica y financiera fue creado el 10 de agosto de 1994, en el año 2000 se le
adiciono la palabra aduanera conservando las mismas siglas. La CRBV
mantiene esta figura en último aparte de su artículo 317:

“La administración tributaria nacional gozará de autonomía


técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la
Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el
Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las
normas previstas en la ley.”