Corporación fabril, S.A.

(COFASA)

Corporación Fabril, S.A., es una empresa que se constituyó hace 3 años y éste, que es
su tercer año de operación, es el ejercicio que habremos de examinar para efectos de emitir
el dictamen de los estados financieros relativos.

Para efectos de esta Práctica, a este último ejercicio sujeto a auditoría se le ha llamado
"Año a revisar" y al transcribir fechas se han dejado en blanco los espacios correspondientes
a las 2 últimas cifras del año para que sean llenadas por el alumno con el fin de que la Práctica
mantenga siempre -en este pequeño detalle- actualidad. De esta manera, la fecha de cierre
del ejercicio a examinar se transcribe como "31 de diciembre De, igualmente la fecha del
ejercicio anterior se transcribe "31 de diciembre de 2016".

La empresa se dedica a la producción y venta de 2 artículos; escritorios y sillones

ejecutivos. Ambos artículos se fabrican con maderas finas. Los sillones tienen acabados en
piel y los escritorios tienen cubierta de madera laminada.

Desde su constitución, la empresa ha tenido una actividad creciente que le ha reportado

utilidades en sus 3 años de vida.

CONTRATACION DE 'LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Nuestro despacho de contadores públicos ha efectuado la auditoría de los estados financieros de
los primeros dos ejercicios de COFASA y en este tercer año nuevamente nos ha contratado para que
efectuemos la auditoría de los estados financieros al 31 de diciembre de 19 (año a revisar).

Nuestra designación fue hecha con toda oportunidad, durante el transcurso del año, de tal suerte
que tuvimos todas las facilidades para efectuar los trabajos que creímos prudentes antes del cierre de
ejercicio, y en su oportunidad, supervisamos los inventarios de fin de año.
:onsulta M. Mendívil Escalante 21
Los accionistas de COFASA, que nos contrataron, esperan de nosotros un informe corto (o dictamen), de

aquellos

la
indispensable
ayor) que
suponiendo
puede
se

sumarias,

papeles

el

los

y
manera,

puedan

habilidad
auditoría.
elaboración
que
errores
22 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta
los estados financieros al 31 de diciembre de 19_ (año a revisar), así como una carta de observaciones y gue en
nuestro concepto puedan ser susceptibles de mejora.

proporcionado la empresa, con nuestros ajustes de auditoría.

encuentren o logren durante el desarrollo del trabajo.

DEFINICION DE LO QUE SE PIDE AL ALUMNO

Para efectos de esta Práctica, se pide al alumno que realice el siguiente trabajo de auditoría:

a) Estudie y revise los elementos disponibles para el examen de cada cuenta u operación.
b) Formule los programas de trabajo: general y para la revisión de cada cuenta.

cédulas de detalle, cédulas analíticas, etcétera.

de trabajo- de su uso y de los resultados obtenidos.

examen de la cuenta u operación.

cuales deberán ser registrados por la empresa para la obtención de estados financieros corregidos).

susceptibles de mejora, que haya detectado.

afectar el dictamen (salvedades, párrafos de énfasis, etc.).

deliberados -del autor- en la formulación de ésta, para provocar el ajuste o comentario relativo.
:onsulta M. Mendívil Escalante 23
EFECTIVO EN CAJA

1. El saldo de caja registra los fondos fijos de la empresa que se han constituido para efectuar gastos menores y/o
compras de urgencia. Se procura que los documentos que se cubran con dichos fondos no excedan de $1,000 pues
superiores a esa cifra, deben liquidarse con cheque.

2. El saldo de caja está constituido por 2 fondos fijos, como sigue:

Fondo fijo de la Dirección General $ 2,000.oo
Fondo fijo del Departamento de Compras 18000.00
$ 20.OQO.QO

Ambos fondos están en poder de las secretarias de dichos departamentos.

3. Los fondos anteriores no tuvieron cambios en todo el ejercicio y se decidió efectuar el arqueo del fondo del
Departamento de Compras -en poder de la Srita. Alma Blancas- 6 días después de la fecha de cierre del ejercicio,
habiéndose encontrado lo siguiente:

En efectivo: 5 billetes de $1,000, 10 billetes de $ 500, 20 billetes de $100, 20 billetes de $50, 70 billetes de
$ 10 y monedas de $10, $5 y SI con importe conjunto de $300. En documentos: una factura por compra de
papelería y artículos de oficina por $800 de fecha 15 de diciembre de 19_ (año a revisar); un vale por $1,500
firmado por Arturo Meza -Jefe de Producción- de fecha 20 de diciembre de 19 (año a revisar) por concepto
de préstamo para ser descontado en 6 quincenas a partir del 15 de enero; y un vale provisional por $1,700
por gastos por comprobar, firmado por Jorge Camino -Agente vendedor- de fecha 10 de diciembre de 19
(año a revisar). Todos estos documentos estaban debidamente autorizados por el Gerente de Compras.

4. No se efectuó el arqueo del fondo de la Dirección General por considerarlo de menor importancia.

BANCOS

1. Se tiene una sola cuenta de cheques en el Banco Unico, S.A. Esta cuenta es la No. 91011 y contra ella pueden
girar cheques, en forma mancomunada, los siguientes funcionarios:
Raúl Patrón Director General
Pedro Vigil Contralor
Simón Gastón Gerente de Compras
Manuel Medina Contador
2. El estado de cuenta que mes a mes envía el banco, es recibido directamente por la contraloría en donde se prepara
la conciliación, se hacen las investigaciones necesarias y -cuando procede- se formulan las pólizas de ajuste
correspondientes.

3. La revisión de la conciliación del saldo al 31 de diciembre de 19_ (año a revisar), (que se acompaña en la 2a.
parte de esta Práctica) arrojó la siguiente información adicional:

a) Las comisiones cargadas por el banco corresponden a los cheques

recibidos de clientes foráneos y depositados en dicha cuenta. La Compañía acostumbra
aplicar estas comisiones a resultados en el mes en que se formula la conciliación.
b) Los cheques devueltos que cargó el banco, se entregaron para su cobro al agente de ventas Sr. Luis
Vendetta el 4 de enero, y el de Muebles Tropicales fue sustituido y depositado nuevamente el 8 de enero.
El cheque de Muebles de Maderas Finas no había sido cobrado a la fecha.
c) De los cheques en circulación pendientes de cobro se nos informó: No.
3802, se envió por correo en pago de la suscripción de una revista. Se supone extraviado.4r
24 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta

Mueblería Económica del Centro, S.A. $ 90,000

Mobiliario y Equipos del Noroeste, S.A. 120,000
Muebles de Maderas Finas, S.A. 110,000
Salas y Recámaras Confortables, S.A. 95,000
Muebles Tapatíos, S.A. 80,000
Muebles de la Huasteca, S.A. 80,000
Equipos para Oficina, S.A. 70,000
:onsulta M. Mendívil Escalante 25
V.
26 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta
d) Los demás cheques aparecen cobrados en enero de 19 (año siguiente al
que se revisa).

4. El Sr. Pedro Vigil, Contralor, nos explicó que el Sr. Gonzalo Partida (que
aparece en el certificado de saldos que nos envió el Banco Unico, S.A.) fue
empleado de la empresa hasta el mes de mayo de 19_ (año a revisar), en que
se separó por razones personales.

5. El corte de cheques de fin de año arrojó el siguiente resultado: Ultimo

cheque expedido en diciembre, No. B-34801957. Siguiente cheque (que se vio
en blanco) para ser expedido en enero, No. B-34801958.

INVERSIONES EN VALORES

1. Corresponde a certificados financieros a plazo fijo de 6 meses que se adquirieron

y mantienen en depósito en el Banco Unico, S.A., el 4 de febrero de 19_ (año a
revisar) y que fueron renovados el 5 de agosto de 19 (año a revisar).

2. Generan intereses al 13% anual bruto y se retienen impuestos del 1.95%, redituando
en consecuencia un interés neto anual del 11.05%, pagadero mensualmente, mediante
crédito en nuestra cuenta de cheques por la cantidad de $921.00.

CLIENTES

1. Las ventas se hacen a distribuidores independientes constituidos formalmente

como sociedades anónimas con los que se tienen firmados sendos contratos de
distribución que establecen como condiciones fundamentales:

a) La venta con carácter exclusivo de nuestros productos en la ciudad o zona

geográfica definida en el contrato.
b) Un precio tope máximo de venta al público, para proteger al consumidor final
y lograr una cierta homogeneidad a nivel nacional, en el precio de nuestros
productos.
c) El pago alos 30 días de la recepción de la mercancía sin recargos o a 60 y 90 días con un sobrecargo del 3%
y 6% respectivamente sobre el valor de factura.

2. Los saldos que mostraban al 31 de diciembre de 19 (año anterior) las cuentas más
importantes eran como sigue:

3. De los comentarios con la Gerencia de Ventas en relación con aquellas cuentas

que mostraron variaciones importantes entre su saldo al año anterior y su saldo
al presente año que se revisa, resultó lo siguiente:

a) En general ha habido una tendencia de incremento en las ventas por la aceptación de los productos que
estamos elaborando y ello ha traído como consecuencia también un incremento en los saldos a cargo de
clientes.
b) Enel caso de Muebles de Maderas Finas, S.A., su saldo disminuyó sensiblemente
en virtud de algunas dificultades económicas que está confrontando el cliente
por lo que se ha decidido reducir su línea de crédito e incluso se contempla
la posibilidad de suspender operaciones con dicho cliente.
:onsulta M. Mendívil Escalante 27
c) El saldo actual de 533,000 a cargo de este cliente se considera recuperable por lo menos en un 50% y no se tiene
ninguna otra cuenta que presente dificultades serias en su recuperabilidad.

4. Se decidió enviar solicitudes de confirmación de adeudo con números al 31 de diciembre de 19_ (año a revisar) a todos
los clientes con saldo mayor a 90,000.

5. De las solicitudes de confirmación de adeudo que se enviaron al 31 de diciembre de 19 (año a revisar) se recibieron las
respuestas que se muestran en la segunda parte de esta Práctica y al investigar la razón de la inconformidad que acusaron
cuatro de ellas, se encontró lo siguiente:

a) Muebles Peninsulares, S.A. La diferencia de 561,500 de menos entre Io que confirma este cliente y el saldo que
muestran los libros ($88,000) corresponde a una remesa de muebles enviada el 27 de diciembre de 19 (año que
se revisa) cuyo acuse de recibo fue firmado por el cliente el 3 de enero de
19_ (año siguiente al que se revisa), pero que por tratarse de fin de año la empresa decidió facturar en la
misma fecha de envío. El cliente en efecto aceptó el 3 de enero de 19 (año siguiente al que se revisa) el cargo relativo.
b) Mueblería Económica Cubilete, S.A. La diferencia de 93,000 de más en el saldo del cliente con relación al que
muestran los libros ($132,000), corresponde a una nota de crédito expedida a favor de este cliente por esa cantidad
con fecha 28 de diciembre de 19_ (año a revisar), en atención a una reclamación que formuló el cliente en noviembre
de 19_ (año que se revisa) cuya procedencia se aceptó en la fecha en que se formuló la nota de crédito, la cual fue
recibida por el cliente hasta el 5 de enero de 19_ (año siguiente al que se revisa).
c) Mueblería Económica del Centro, S.A. La diferencia de $85,000 de menos en el saldo que confirma
el cliente en relación con el que muestran los libros ($187,000), corresponde a un cheque expedido
por el cliente el 26 de diciembre de 19_ (año a revisar) que fue recibido y acreditado en cuenta hasta
el 4 de enero de 19_ (año siguiente al que se revisa).
d) Muebles de la Huasteca, S.A. La diferencia de $72,000 de menos entre el saldo que confirma el cliente
y el que mostraban los libros (5181,500) corresponde a un cheque enviado por el cliente el 25 de
diciembre de 19_ (año a revisar) y recibido en nuestras oficinas el 29 de diciembre de 19 (año a
revisar), que se depositó y registró en libros el 2 de enero de 19_ (año siguiente al que se revisa).

6. A las cuentas que no contestaron la solicitud de confirmación se les aplicó el procedimiento de "Cobros Posteriores".

DEUDORES DIVERSOS

1. Se decidió solicitar confirmación de adeudo en forma personal (no por escrito) a los empleados con adeudos
de $5,000 0 más, habiendo obtenido confirmación satisfactoria para todos ellos excepto para el Sr. Luis
Vendetta quien explicó que los anticipos para gastos de viaje que tenía por $15,000, los comprobó
debidamente según reporte que entregó a contabilidad el 5 de enero de 19_ (año siguiente al que se revisa)
habiendo incluso entregado un sobrante en efectivo por $2,500.

2. Del análisis de la cuenta de Jorge Camino se confirmó que el adeudo original era por $60,000 que le fueron
entregados para ayuda en la compra de su automóvil, y los cuales está abonando con entregas quincenales
de $1,500, a partir de la primera quincena de marzo de 19_ (año a revisar). Este préstamo fue autorizado
por el Sr. Raúl Patrón, sin intereses.

3. Por los anticipos al Impuesto sobre la Renta nos fueron mostradas las declaraciones relativas, que se
apreciaron bien calculadas.

IVA POR RECUPERAR (ACREDITABLE)

1. Para efectos de esta Práctica, el IVA se causa al 10% sobre el precio de compra de los bienes y servicios que adquiere
la empresa, como sigue:
28 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta
V
:onsulta M. Mendívil Escalante 29

a) Las compras de materias primas,

b) Las compras de materiales indirectos,
c) Los siguientes gastos indirectos y de administración:

o Materiales indirectos, energía eléctrica y refacciones. (Que se registran dentro de la cuenta de gastos
de fabricación).
o Papelería y útiles de oficina, teléfonos y energía eléctrica. (Que se registran dentro de la cuenta de gastos generales).

2- Para efectos de esta Práctica, en el caso de los renglones que causan IVA y que se registran dentro de los
gastos generales, se supone que se erogaron durante todo el año en la misma cantidad mensual, como sigue:

Papelería y útiles de oficina, $5,000 mensuales más IVA, que hacen el importe de $60,000 que
aparecen en gastos generales.
Teléfono $7,500 mensuales (más IVA), que hacen el importe de $90,000 anuales que aparecen en
gastos generales.
Energía eléctrica, $1,000 mensuales (más IVA), que hacen el importe de $12,000 anuales que aparecen en gastos generales.

ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES

1. El año anterior al presente año que se revisa, la Dirección definió como política el establecimiento de una
cantidad fija por concepto de estimación para cuentas incobrables que en aquel entonces determinó en
$50,000. Esta cantidad será modificada a juicio de la Dirección cuando el saldo de cuentas por cobrar se
incremente lo suficiente como para efectuar el incremento comentado.

2. La reserva anterior deberá servir para absorber pérdidas extraordinarias por cuentas incobrables
excepcionalmente altas. Excepto por lo anterior la política normal de la empresa es aplicar directamente a
resultados las cuentas que se vayan considerando incobrables en el ejercicio en que se definan como tales:

ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS

PRODUCCION EN PROCESO
PRODUCTOS TERMINADOS

1. Los trabajos de toma del inventario físico al día 31 de diciembre de 19 (año a revisar) arrojaron los siguientes
resultados:

a) La empresa emitió con toda oportunidad los instructivos de toma de inventarios y corte de documen
tación habiendo designado claramente a los responsables de la toma del inventario físico por parte de
la empresa.
b) Por nuestra parte participamos en la supervisión de la toma de los inventarios físicos habiendo
encontrado en general que éste se efectuó con orden y que los
materiales se encontraban debidamente acomodados para su correcto conteo.
Nosotros efectuamos las siguientes pruebas físicas:
Materias primas:
Polines medida "A" 83 piezas
Tablas medida "C" 159 piezas
30 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta

Láminas de madera laminada con veta de nogal 47 piezas

Pieles curtidas en color negro 80 piezas
Producción en proceso:

Verificamos que se encontraban en proceso, de acuerdo con

las órdenes de trabajo relativas, 12 escritorios y 15
sillones, habiendo ratificado la existencia de una materia
prima exclusiva para los escritorios y otra exclusiva para
los sillones como sigue:

Láminas de madera laminada en color nogal 12 piezas

Crucetas cromadas 15 piezas

Por otra parte, el gerente de producción nos explicó que

aunque estos productos se encontraban en diferentes grados
de avance, en conjunto podía asumirse que todos ellos
tenían incorporado un valor por mano de obra y gastos
indirectos equivalente aproximadamente a 75% del costo
total de estos conceptos.

Productos terminados:
Escritorios ejecutivos 30 piezas
Sillones ejecutivos 35 piezas
El costo unitario de los inventarios se maneja en la
tarjeta de almacenes por el método de "precios promedio".
Los precios promedio observados en las materias primas,
son los que se asignan en el producto terminado en atención
a las piezas de materia prima que lo componen.

2. El flujo de los materiales desde que entran al almacén hasta que se

convierten en producto terminado se controla a través de los vales de
entrada y salida que se utilizan en el almacén de materias primas, en
el departamento de producción y artículos terminados; y el sistema de
costo con el que se controlan en contabilidad se describe en la sección
que corresponde al renglón "costo de ventas". El "corte de facturas" se
muestra en la cuenta de VENTAS:

3. De acuerdo a la plática sostenida con el almacenista, Sr. Juan Guardado,

de los materiales en existencia el único que presenta problemas de
obsolescencia es la borra de poliuretano, de la cual, por insuficiencia
en el almacén, 300 kgs. se tuvieron a la intemperie donde la lluvia, el
polvo, el sol y el aire deterioraron su calidad por lo que cree que ya
no será útil para la producción y que deberá venderse posiblemente a un
30% de su valor de adquisición.

4. De acuerdo con el Sr. Juan Hormiga, Gerente de Producción, la partida

de $12,900 que se tiene dentro del grupo de productos terminados como
una reserva bajo el título "reserva para defectos menores de acabado"
se constituyó el año pasado contra resultados y se tenía el propósito
de mantenerla cada año en un importe que representara más o menos entre
el 4 y el 6% del importe de los productos terminados en inventario. Esta
:onsulta M. Mendívil Escalante 31

reserva tendría el objeto de absorber los gastos extras que se tuvieran

que hacer en el almacén de productos terminados para mantener la buena
presencia de los artículos antes de su embarque a los distribuidores.
Finalmente manifestó el Sr. Hormiga que la Dirección de la empresa se
había inclinado por suspender esta reserva y aplicar a resultado
directamente los gastos de acabado en que se incurriera. No nos pudo
explicar la razón de que no se hubiera cancelado la reserva existente
al 31 de diciembre de 19_ (año a revisar).

5. Para efectuar tanto la "prueba de compras" como la "prueba de consumos" y la "prueba de

costos" se eligió el mes de agosto.

Se recuerda al alumno que, en términos generales:

a) La prueba de compras pretende verificar la corrección con que se han

manejado los valores unitarios de los artículos que se adquieren de
terceros (materias primas en este caso) y, en consecuencia, la
razonabilidad del valor unitario con que aparecen valorizados al cierre
del ejercicio.
onsulta M. Mendívil Escalante

fueron en este mes como sigue:

Polines medida A $ 1,186

Estucos medida B 585
Tablas medida C 1,200
Madera laminada 3,500
Piel curtida negra 1,100
Cruceta cromada 1502

Importe aplicable de:

Mánd GaSéÓs obra
fabricación
Producto
$ 1,096 $ 1,108
Escritorio 438 442
Sillón
"nsulta M. Mendívil Escalante 33
V.
34 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta
Para esta prueba se eligieron los siguientes artículos:

Tablas medida "C"

Madera laminada y
Pieles curtidas

b) La prueba de consumos se estructura para verificar la corrección con que se han operado los traspasos entre los diversos
almacenes (de "materias primas" a "producción en proceso" y de éste a "productos terminados") así como las salidas
finales por productos vendidos o devueltos, para definir la razonabilidad de los costos asignados a tales consumos y
salidas.

Para esta prueba se eligieron los mismos artículos de la prueba de compras.

c) La prueba de costos tiene como objetivo verificar la corrección con que se han manejado y acumulado los 3 elementos
principales del costo de producción: la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricación; y en consecuencia, la
definición de la razonabilidad del valor unitario de producción con que aparecen valorizados los productos en proceso y
terminados, al cierre del ejercicio. En consecuencia, las pruebas de compras y de consumos son parte de la prueba de
costos.
d) La producción del mes de agosto, según reportes del Depto. de Producción, fue de 39 escritorios y 44 sillones. Los precios
promedio de las materias primas principales, según las tarjetas auxiliares relativas,

Los reportes antes mencionados indicaban además que de acuerdo con la producción en proceso al principio y al fin del mes,
la parte aplicable a la producción por mano de obra y gastos de fabricación fue:

TERRENOS Y EDIFICIOS

1. De acuerdo con la documentación que existe en el expediente continuo de auditoría, los valores de adquisición y títulos
de propiedad están debidamente verificados en años anteriores ratificando el valor que muestran en libros y la propiedad
en favor de COFASA de estos bienes inmuebles.

2. En este año como en los años anteriores se envió una solicitud de 'Certificado de Gravámenes" al Registro Público de la
Propiedad, habiéndose recibido la respuesta que aparece en la segunda parte de esta Práctica.
MAQUINARIA Y EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA

1. Las adquisiciones de maquinaria y equipo efectuadas en el año por $450,000, corresponden a dos máquinas
aserradoras con sierra de banda y una cepilladora eléctrica para trabajo pesado. Estas adquisiciones fueron hechas
en septiembre de 19_ (año a revisar) al proveedor 'Máquinas para la Industria", S.A. al cual se le abonó la mitad
de dicha cantidad el lo. de octubre de 19_ (año que se revisa) obtenidos de un préstamo que nos otorgó el Banco
Unico, S.A. y el resto ($225,000) se documentó al mismo proveedor con vencimiento al 31 de enero de 19 (año
siguiente al que se revisa), con intereses al 12% anual, pagaderos al vencimiento del documento.

2. Las altas de equipo de oficina correspondieron a una máquina de escribir y una calculadora que se adquirieron y
liquidaron durante el ejercicio, con valor de $12,000 y $8,000 respectivamente.
"nsulta M. Mendívil Escalante 35
DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOS
DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA

1. La empresa tiene establecida la política de calcular la depreciación por el método de línea recta de
fin de ejercicio aplicando las siguientes tasas tanto para efectos
fiscales como contables:

Activo

Edificios
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina 10%

Para efectos prácticos, durante todo el año se aplica la depreciación sobre los saldos de
y en diciembre se ajusta el cargo a resultados considerando los saldos de fin de año.

GASTOS DE ORGANIZACION AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE

ORGANIZACION

1. De acuerdo con documentación que consta en el expediente continuo de auditoría, ción fueron
erogados como consecuencia de la constitución de la empresa y en los primeros operación.

2. La política de amortización asumida por la empresa es por el método de línea recta sobre saldos de
año aplicando la tasa, tanto para efectos fiscales como contables, del 5% anual.

DOCUMENTOS POR PAGAR A BANCOS

Todas las operaciones de préstamos de Bancos se han efectuado con el Banco Unico, S.A. y la solicitud
de confirmación de saldos que le fue enviada con números al 31 de diciembre de 19_ (año a revisar) debidamente
atendida según se muestra en la segunda parte de esta Práctica. Los dos únicos préstamos que se han obtenido de
esta Institución tienen las siguientes características:

a) Préstamo refaccionario por$500,000 obtenidoel lo. de agosto de 19_ (año anterior alqueserevisa) al 14% anual, pagadero
con abonos semestrales de $50,000 con vencimientos el 31 de enero y 31 de julio de cada año. Los intereses se liquidan
por semestres vencidos junto con las amortizaciones al capital.
36 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta
V.
"nsulta M. Mendívil Escalante 37
b) Préstamo refaccionario por $225,000 obtenido el lo. de octubre de 19 (año a revisar) al 16% anual, en dos
anualidades de $112,500 con vencimientos el 31 de septiembre de los años siguientes.
Los intereses se liquidan por trimestres vencidos el 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada
año.
c) Ambos préstamos están garantizados con la maquinaria que se adquirió con ellos.

PROVEEDORES

1. Se decidió enviar solicitud de confirmación a todos aquellos proveedores con saldo mayor a $15,000 y los resultados de
dicha circularización se muestran en la segunda parte de esta Práctica. De las circulares recibidas, las que muestran
diferencia con el saldo en libros se aclararon como sigue:

a) Maderas Finas del Sureste, S.A. La diferencia de $370,000 de más que muestra el saldo según el proveedor, contra el
que muestran los libros ($385,275) corresponde a una remesa de madera de caoba en las medidas que utiliza la empresa,
que fue embarcada por el proveedor el 15 de diciembre de 19 (año que se revisa) y que fue recibida enlos almacenes de
COFASAel 10 de enero de 19 (año siguiente al que se revisa).
b) Maderas Laminadas Mia-Mica, S.A. La cantidad de $75,000 de más que muestra el saldo según el proveedor, contra el
que muestran los libros ($292,875) corresponde al pago efectuado con cheque expedido el 23 de diciembre de 19 (año
que se revisa) que fue remitido por el correo y del cual acusó recibo el cliente en carta fechada el 8 de enero de 19 (año
siguiente al que se revisa).
c) Pieles y Cueros de León, S.A. La diferencia de $22,000 de más, que muestra el saldo del proveedor, contra el que
muestran los libros ($63,250), corresponde a una remesa de pieles devuelta con fecha 15 de diciembre de 19 (año que se
revisa) que no reunieron los requisitos de calidad mínimos que exige COFASA. Esta devolución fue aceptada por el
cliente según carta del 9 de enero de 19_ (año siguiente al que se revisa) pero indicando que el importe del transporte de
dicha mercancía debía ser absorbido por COFASA. El importe de dicho transporte ascendió a $3,500 y COFASA admitió
absorberlos finalmente.

2. Se decidió aplicar el procedimiento de "pagos posteriores" a todos los proveedores que no contestaron la "solicitud de
confirmación de saldo".

ACREEDORES DIVERSOS

1. No se envió solicitud de confirmación de adeudo porque en ninguno de los casos era factible, excepto en el nuestro y
esto no resultaba práctico porque nosotros mismos podemos verificar el pasivo registrado a nuestro favor. En todo caso
se consideró más apropiado aplicar el procedimiento de pagos posteriores.

2. En el caso del adeudo a favor de nosotros mismos, es decir a favor de "Despacho de Contadores Públicos",
A.C. $50,000, se definió lo siguiente:

a) Nuestros honorarios por el servicio de auditoría de los estados financieros al 31 de diciembre de 19 (año a
revisar), importarán la cantidad de $100,000.
b) Lo anterior fue comunicado debidamente a la empresa en el mes de junio de 19_ (año a revisar) y se le propuso y aceptó el pago de dicha cantidad en
10 mensualidades que se iniciaron el mes de agosto de 19_ (año a revisar) y que terminarán el mes de mayo de 19 (año siguiente al que se revisa).
38 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta
c) Por lo anteridr se concluyó que al 31 de diciembre de 19 (año a revisar) se habían emitido 5 recibos de $IO,OOO que importaban $50,000 y se tenían
pendientes de emitir los 5 recibos faltantes correspondientes a los meses de enero a mayo de 19 (año siguiente al que se revisa).

3. Patronato de los Servicios de Agua $4,500. Se investigó que este importe fue provisionado al cierre del ejercicio
correspondiente al año de 19 (año anterior alque se revisa) pero luego en los primeros meses de
19_ (año a revisar) se decidió suspender el método de provisión de esta partida por considerarse menor y
se cambió a la política de registrar el importe de los pagos relativos como gasto en el bimestre en el que se
liquidan. Se nos comentó que esta partida no se canceló por una omisión del departamento de contabilidad.

IMPUESTOS ACUMULADOS POR PAGAR

l. La Compañía está sujeta a los siguientes impuestos, en adición al IVA y al ISR general:

a) Como causante directa: Seguro Social, INFONAVIT y SAR

b) Como retenedora: Impuestos sobre productos del trabajo

2. La compañía cumple formalmente con sus obligaciones fiscales y acostumbra provisionar, al cierre de cada
mes, todos sus pasivos por concepto de impuestos, mismos que paga con toda oportunidad, en el plazo
legal, dentro del mes siguiente al mes o periodo a que corresponden.

IVA POR PAGAR

1. Para efectos de esta Práctica la empresa es causante del IVA al 10%, sobre todas las ventas que efectúa, y
no se genera IVA por la venta de desperdicios ni sobre los intereses ganados, ni sobre otros productos.

2. Cada mes, la empresa acostumbra efectuar un asiento de compensación entre el "IVA por recuperar
(acreditable)" y el "IVA por pagar", traspasando a esta última cuenta el saldo acumulado al cierre del mes
anterior, de la cuenta de "IVA por recuperar (acreditable)". Este traspaso se hace justo antes de la
preparación y presentación de la declaración mensual de IVA, misma que se liquida por la cantidad neta
resultante entre el IVA por pagar y el IVA por recuperar al cierre del mes previo.

RESERVA LEGAL Y UTILIDADES POR APLICAR

I. La empresa (COFASA) obtuvo y aplicó sus utilidades como sigue:

Aplicacién
Utilidades Útiliãaães
Año obtenidas Rva. legal Dividendos por aplicar

1 $ 30,000 $ 570,000
19 s 600,000
19 964,000 49,000 300,000 615,000
¯2
19
$ Z9aQOO_
(I) Primer año de
operaciones
"nsulta M. Mendívil Escalante 39
(2) Año a revisar

2. Las aplicaciones de utilidades anteriores, se hicieron atendiendo lo que marca la Ley de Sociedades
Mercantiles y los estatutos de la Sociedad, y en el caso de los dividendos se retuvieron y enteraron los
impuestos federales que causaron, y que son a cargo de los accionistas que los percibieron. Dichos
dividendos fueron pagados contra la entrega del cupón número 1 de las acciones, el cual se canceló y anexó
a la póliza que ampara y registra su pago.
 Mendívil Escalante 40
:onsulta
V u.

revisar),

fu
e

corres-

la

también
;onsulta Mendívil Escalante 41
VENTAS

la número 609.

b) Se encontró el original debidamente cancelado de la factura número 615.

pondieron a remisiones fechadas en el mismo mes.

primera factura de septiembre (número 618), efectivamente habían sido fechadas en esos meses.

Se efectuó el corte de documentación de cierre de año con los siguientes resultados:

estaba fechada en ese mes.

remisión de mercancía fechada también en enero.

los únicos dos artículos que produce la empresa:

Escritorio $20,ooo Sillón 8,000

cambio con aviso anticipado de por lo menos 30 días.

siguientes datos:

ESTADISTICA DE VENTAS POR 19_ (año a revisar)

(Unidades)

Mes Escritorios Sillones

ene. 32 40 feb. 38 38 mar. 28 28

abr. 36 36 may. 34 38 jun. 29 29 jul.
37 ago. 50 54 sep. 35 35 36
43 nov. 34 34 dic. 33 33 Sumas
422 445
5. Adicionalmente nos comentó el Sr. Santana que el incremento apreciado en las ventas, con relación al año anterior,
derivó de las siguientes causas fundamentales:

a) Un incremento en el precio de venta respecto del año anterior, de aproximadamente 6%.

b) Un incremento en el volumen de los artículos vendidos. En este punto nos aclaró quelas ventas totales del año
anterior en unidades habían sido de 347 escritorios y 362 sillones.
 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta
COSTO DE VENTAS

1. La empresa lleva un sistema de costos absorbentes con precios promedio, que implica en términos generales
los siguientes pasos:

a) Materias primas. Las compras del mes se registran al precio real de factura y se obtiene el
nuevo precio promedio que arrojan las unidades e importes acumulados a los saldos de
principio de mes. El precio promedio así obtenido se aplica para valorar los consumos del
mes, que son cargados a la cuenta de "Producción en proceso".
b) Mano de obra. Los pagos reales por este concepto así como los complementarios por vacaciones,
Seguro Social, INFONAVIT, SAR, etc., se cargan directamente a la cuenta de "Producción en
proceso" conforme se van erogando o provisionando cada mes.
c) Gastos de fabricación. Los gastos reales que se pagan o provisionan por este concepto se cargan
directamente a la cuenta de "Producción en proceso".
d) Productos terminados. Los informes de productos terminados en el mes se valorizan como sigue:

I. Materia prima. Se le aplica el último precio promedio a la materia prima teórica consumida por
la producción de mes considerando los siguientes consumos teóricos por artículo:
Escritorio Sillón
Polines medida A 1 1/2
Estucos medida B 2 Tablas 1
medida C 3
Madera laminada 1
Piel curtida 1
Cruceta cromada 1
II. Mano de obra y gastos de fabricación. Se aplica a la producción del mes, la proporción que le
corresponda, considerando el grado de avance del inventario de fin de mes de producción en
proceso.

e) Costo de ventas. Los productos terminados se cargan al precio unitario determinado según el inciso
anterior y cada mes se determina el nuevo precio promedio que resulta de las unidades y saldos
acumulados con el saldo de principio de mes. El nuevo precio promedio, así determinado, se aplica a
las ventas del mes.

2. En general, las pruebas para ratificar la corrección del costo de ventas

se efectuaron aprovechando los trabajos realizados en las diversas cuentas de inventarios, a saber.

a) Pruebas de compras y de consumos en el mes de agosto de 19_ (año a

revisar).
b) Prueba de "Corte de documentación" también llamada de Corte de
inventarios" efectuada en las pruebas anteriores y la específica realizada con los
documentos de fin de ejercicio. (Ver punto número 2 de VENTAS).
Mendívil Escalante 43

253 40
 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta
V- M.
Mendívil Escalante 45
3. En apoyo a las pruebas anteriores se eligió el mes de agosto para efectuar la prueba de acumulación de Mano de obra y
Gastos de fabricación dentro de la Producción en Proceso, como complemento a la prueba de compras.

4. Según comentarios del Sr. Juan Hormiga, Gerente de Producción, el costo unitario de los artículos fue ligeramente mayor
hacia el fin del ejercicio, que el observado al principio, pero en términos generales el costo promedio obtenido durante el
mes de agosto -que fue el mes de nuestra prueba- es bastante representativo del costo general tenido durante todo el
ejercicio.

5. El Sr. Hormiga, Gerente de Producción, manifestó igualmente que el incremento observado en los costos respecto
del año anterior, obedeció, de manera muy semejante a las ventas, a un incremento
en los costos de aproximadamente un 6% y un incremento en los volúmenes vendidos.

GASTOS GENERALES

l. En general, para la prueba documental de gastos, tanto generales como de fabricación, se seleccionó el mes de agosto. En
el caso de los gastos generales, los auxiliares indicaban que los conceptos erogados en dicho mes fueron como
sigue:

Subcuenta Importe

Sueldos $ 132500
Gratificaciones 11,040
Seguro Social 14,300
NFONAVIT 6,625
SAR 2,650
Honorarios a profesionistas 70,000 Depreciación y amortización 2,125
Papelería y útiles de oficina 5,000
Teléfonos y correo 7>00 Energía eléctrica 1,000
Otros 800
Suma

2. Sueldos. Para verificar este concepto se revisó selectivamente la nómina de la primera quincena de agosto, que adicionada
de las cifras de la nómina de la segunda quincena sirvió para verificar los cargos a resultados, tanto en gastos de
fabricación como en gastos generales, por este mes.

3. Gratificaciones. La empresa tiene la política de otorgar un mes de gratificación que paga en el mes de diciembre de cada
año. Este gasto es provisionado cada mes por un equivalente aproximado a su doceava parte.

4. Seguro social. Este concepto se provisiona cada mes aunque se liquida bimestralmente. Para efectos de esta Práctica se
consideró que el gasto a cargo de la empresa por este concepto importaba el 10% de las nóminas más las gratificaciones.

Para efecto de las retenciones de cuotas al Seguro Social se consideró que las cantidades retenidas en la quincena revisada
(del lo. al 15 de agosto de 19 año a revisar) estuvieron correctamente determinadas.

Por razones de simplicidad en esta Práctica no se le dio efecto a la prima del 1 % sobre sueldos, por concepto de Guarderías
para Hijos de Aseguradas.

5. INFONAVIT y SAR. Se calcula y registra cada mes sobre las nóminas y la gratificación, al 5% para el caso del
INFONAVIT y al 20/0 para el SAR.
 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta

Concepto Importe
Auditores extemos $ 100,00
Notario Público 58,000
Abogados 24 000
182
000
 Mendívil Escalante 47
6. Productos del Trabajo. Para efectosdeesta Práctica se consideró que las cantidades retenidas enla quincena revisada (del
 Práctica Elemental de Auditoría / Material de Consulta
lo. al 15 de agosto de 19 (año a revisar) estuvieron correctamente determinadas.

7. Honorarios a profesionistas. La tarjeta auxiliar mostraba la siguiente composición de esta subcuenta:

Suma

Los gastos por notario público corresponden a los permisos y protocolización del aumento de capital efectuado por la
empresa durante el año.

Los honorarios a abogados corresponden a una iguala mensual de $2,000 contratada con una firma de abogados que apoya a la empresa en sus
problemas legales.

8. Papelería y útiles de Oficina, Teléfono y Correo, Energía eléctrica y otros. Todos estos conceptos se registran en la
cantidad que importan en el momento de su pago.

9. El Sr. Vigil, Contralor, nos explicó que los aumentos observados obedecían por una parte al incremento en los volúmenes
de operación (contratación de más personal, mayores adquisiciones de material de trabajo y administrativo, etc.), como
también a incrementos naturales en los costos de algunos bienes y servicios. Nos comentó igualmente que en
su concepto ningún gasto efectuado en el ejercicio tiene la característica de
extraordinario, sino que todos ellos derivan normalmente de la operación y crecimiento de la empresa.

GASTOS FINANCIEROS

1. El auxiliar de gastos financieros mostraba los siguientes movimientos:

Fecha Concepto Importe

31 ene. Banco Unico, intereses sobre el préstamo refaccionario núm. 1 $ 5,833

31 jul. Banco Unico, intereses sobre el préstamo refaccionario núm. I 31,500
1 oct. Banco Unico, intereses sobre el préstamo refaccionario núm. 2 9 000
$46.333

INTERESES GANADOS

1. El auxiliar de esta cuenta de resultados indica que estos productos derivaron de la inversión en certificados financieros a
plazo fijo que se tiene depositada en administración en el Banco Unico.

OTROS PRODUCTOS

1. La tarjeta auxiliar de esta cuenta de resultados indica que la mayoría de ellos deriva de la venta de material de desperdicio
de la línea de producción, básicamente aserrín y recortes de madera. El Jefe de Producción, Sr. Juan Hormiga nos explicó
que en general las mermas y desperdicios de madera se mantuvieron en un nivel mínimo gracias al estricto control que se
tiene en el almacén, en el momento de recibir la materia prima, y en la línea de producción; igualmente manifestó que el
incremento observado en esta cuenta obedece al incremento natural del volumen de desperdicio por aumento del volumen
de producción y a un aumento en el precio del mismo.
Insulta Mendívil Escalante 49
W

Incena PROVISION PARA IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

PROVISION PARA PARTICIPACION DE UTILIDADES
a; 1. Las provisiones de fin de año para Impuesto sobre la Renta y
Participación de Utilidades se obtuvieron aplicando los porcientos
relativos que aparecen en la tarifa de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y la Resolución para la Participación de Utilidades, como sigue:

a) Provisión para ISR. A la base gravable de $2,590,000 se aplicó el

42% de impuesto máximo establecido en la Ley, obteniéndose la
cantidad de $1,087,800, la cual fue cerrada a $1,088,000, para
efectos de provisión de fin de año. (Este % puede variar por cambios
:apital
en la Ley, para efectos de esta Práctica se puede utilizar el % en
vigor actualmente y considerar como "ajuste de auditoría" la
diferencia que se produzca. Esta decisión es a cargo del profesor)
ma de
No se tienen partidas que se puedan considerar no deducibles ni se poseen exenciones o
beneficios especiales que puedan disminuir la base gravable.

b) Provisión para Participación de Utilidades, Se aplicó el 8% a la base

gravable mencionada en el inciso anterior ($2,590,000) habiéndose
obtenido la cantidad de $207,200 que para efectos de provisión final
Itos se fue cerrada a la cantidad de $207,000. (Aplica la nota del inciso
anterior, con relación al % utilizado)
nto
en
bajo
y s.
Nos
:ica
de
sa.

icados
Insulta Mendívil Escalante 50
ater
ial
tcci
ón,
en
un
prim
a,
lece
al
ment
o