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SUPLEME
M NTO ESPECIAL
FACTURA
ACT
TURA DE CRÉDITO
ELEC
CTRÓNICA MIPYMES
Normas de aplicación
FACTURA DE CRÉDITO
ELECTRÓNICA MIPYMES
NORMAS DE APLICACIÓN
01-Portada.qxp_DTE 2/1/19 5:01 p.m. Página 2
ERREPAR
CONSULTOR DE LEGISLACIÓN, F AC TUR A D E CR É DI TO
JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA
ELECTRÓNICA
DIRECTOR:
MIPYMES
RICARDO A. PARADA
SUBDIRECTOR:
JOSÉ D. ERRECABORDE
Edita y Distribuye:
© ERREPAR SA
E-mail: clientes@errepar.com
Factura de crédito electrónica MIPyMEs / Anonimo ; compilado por Ricardo Antonio Parada ; José Daniel Errecaborde. - 1a ed . -
Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Errepar, 2019.
32 p. ; 22 x 15 cm.
www.errepar.com
“ERREPAR ON LINE”: ISBN 978-987-01-2297-5
1. Facturación. I. Parada, Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, José Daniel, comp. III. Título.
CDD 332
Dirección Nacional del Derecho de Autor. Hecho el depósito que marca la ley
11723.
ISBN: 978-987-01-2297-5
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PAR no se responsabiliza por aquellos elementos que (aun haciendo a la eficacia
del sistema) no quedan bajo su gestión directa.
ÍNDICE
LEGISLACIÓN
Ley 27440 (parte pertinente) ……………………………………………………… 5
Decreto 471/2018 (parte pertinente) ……………………………………………… 13
Resolución (MPyT) 209/2018 ……………………………………………………… 17
Resolución general (AFIP) 4367…………………………………………………… 21
Resolución general conjunta (AFIP - MPyT) 4366 ……………………………… 29
DOCTRINA
SEBASTIÁN M. DOMÍNGUEZ
Régimen de factura de crédito electrónica MiPyMES. Reglamentación
e implementación ……………………………………………………………… 33
LEGISLACIÓN
LEGISLACIÓN
(1) El art. 1 de la R. (MPyT) 209/2018 -BO: 20/12/2018- extiende, desde el 21/12/2018, de 15 a 30 días el pre-
sente plazo por el término de un año
LEGISLACIÓN
de quince (15)(1) días corridos a partir de g) Emisión mediante los sistemas de fac-
su recepción en el domicilio fiscal electró- turación habilitados por la Administra-
nico del obligado al pago, momento en el ción Federal de Ingresos Públicos por
cual tendrá un nuevo vencimiento el cual usuarios validados en su sistema infor-
será de quince (15)(1) días corridos a los fi- mático;
nes de poder ser negociada. h) Identificación del remito de envío de
Las notas de débito y crédito que ajus- mercaderías correspondiente, si lo
ten la operación y por lo tanto a la “Factu- hubiere;
ra de Crédito Electrónica MiPyMES” i) En el texto de la “Factura de Crédito
emitida, deberán generarse dentro del Electrónica MiPyMES” deberá expre-
plazo de quince (15) días corridos desde la sarse que esta se considerará aceptada
recepción de la mencionada factura en el si, al vencimiento del plazo de quince
domicilio fiscal electrónico del obligado al (15)(1) días corridos desde su recepción
pago, hasta la aceptación expresa, lo que en el domicilio fiscal electrónico del
ocurra primero. comprador o locatario, no se hubiera
registrado su rechazo total o su acepta-
Art. 5 - Los requisitos mínimos que de- ción; y que si, al vencimiento del citado
berán tener las facturas a fin de constituir plazo no se hubiera registrado la cance-
“Facturas de Crédito Electrónicas MiPy- lación, se considerará que la misma
MES” serán los siguientes: constituye título ejecutivo, en los térmi-
a) Lugar y fecha de emisión; nos del artículo 523 del Código Proce-
b) Numeración consecutiva y progresiva; sal Civil y Comercial de la Nación y
c) Fecha cierta de vencimiento de la obli- concordantes. Asimismo, la “Factura
gación de pago; de Crédito Electrónica MiPyMES”
deberá expresar que su aceptación,
d) Clave Bancaria Uniforme -CBU- o
expresa o tácita, implicará la plena con-
“Alias” correspondiente;
formidad para la transferencia de la in-
e) Identificación de las partes y determi- formación contenida en el documento
nación de sus Claves Únicas de Identi- desde el “Registro de Facturas Electró-
ficación Tributaria (CUIT); nicas MiPyMES” a terceros, en caso de
f) El importe a pagar expresado en núme- que el vendedor o locador optase por su
ros y letras. En caso de existir notas de cesión, transmisión o negociación.
débito y/o crédito, que modifiquen el La Administración Federal de Ingresos
importe a pagar original, deberá asen- Públicos establecerá los procedimien-
tarse en el “Registro de Facturas de tos por los que deberán cumplimentar-
Crédito Electrónicas MiPyMES” el im- se los requisitos estipulados para la
porte total a negociar; confección de “Facturas de Crédito
(1) El art. 1 de la R. (MPyT) 209/2018 -BO: 20/12/2018- extiende, desde el 21/12/2018, de 15 a 30 días el pre-
sente plazo por el término de un año
LEGISLACIÓN
(1) La R. (MPyT) 209/2018, art. 1 -BO: 20/12/2018- extiende por el plazo de un año desde el 21/12/2018 a 30
días el presente plazo
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Que tal mecanismo permitirá la reduc- que faculte a las empresas no comprendi-
ción del costo financiero de las empresas, das en el mismo a emitir documentos aná-
particularmente a las Micro, Pequeñas y logos a la “Factura de Crédito Electrónica
Medianas Empresas, en tanto en la actuali- MiPyMEs”.
dad pagan tasas de interés elevadas en los Que, a los fines de lograr una imple-
bancos comerciales por financiamiento de mentación gradual del mencionado régi-
capital de trabajo, y alcanzar rápidamente men, resulta conveniente que, de forma
mejores tasas a través de la negociación de excepcional y por tiempo determinado, se
los títulos ejecutivos previstos en la referi- modifique el plazo previsto en la Ley N°
da ley para el pago de las facturas.
27.440 para la obligatoriedad de la emisión
Que el Anexo I del Decreto N° 471 fecha de las “Facturas de Crédito Electrónicas
17 de mayo de 2018 reglamentó el TÍTULO MiPyMEs” y la aceptación de las mismas.
I de la Ley N° 27.440 referido al “Impulso
Que, asimismo, el artículo 23 del Anexo
al Financiamiento de PyMEs”.
I del Decreto N° 471/18 delegó en la Auto-
Que por el artículo 2° del Decreto N° ridad de Aplicación del Régimen de “Fac-
471/18 se designó al ex MINISTERIO DE tura de Crédito Electrónica MiPyMEs” el
PRODUCCIÓN como Autoridad de Apli- establecimiento de un cronograma de apli-
cación del Régimen de “Factura de Crédi- cación del mencionado régimen para cada
to Electrónica MiPyMEs”, quedando uno de los sectores de la economía.
facultado para delegar sus funciones en
una dependencia con rango de Secretaría. Que, en este sentido, resulta menester
establecer que el citado régimen será apli-
Que por el Decreto N° 174 de fecha 2 de cable a partir del día 1° de enero de 2019
marzo de 2018 y sus modificatorios se para las relaciones comerciales que se sus-
aprobó el organigrama de aplicación de la
citen en el sector automotriz de la REPÚ-
Administración Nacional centralizada has-
BLICA ARGENTINA.
ta nivel de Subsecretaría, estableciéndose
entre los objetivos de la SECRETARÍA DE Que la Dirección General de Asuntos
SIMPLIFICACIÓN PRODUCTIVA del MI- Jurídicos del MINISTERIO DE PRODUC-
NISTERIO DE PRODUCCIÓN Y TRABA- CIÓN Y TRABAJO ha tomado la interven-
JO, el de intervenir en la protección de los ción que le compete.
intereses de los actores que componen el Que la presente medida se dicta en ejer-
sistema productivo, con especial enfoque cicio de las facultades conferidas por el ar-
en las Micro, Pequeñas y Medianas Em- tículo 23 de la Ley N° 27.440 y el artículo
presas, y la actividad emprendedora. 2° del Decreto N° 471/18.
Que, por su parte, el artículo 23 de la Por ello,
Ley N° 27.440 faculta a la Autoridad de EL MINISTRO DE PRODUCCIÓN Y
Aplicación a establecer, con carácter gene-
TRABAJO
ral, excepciones y exclusiones al Régimen
de “Facturas de Crédito Electrónicas RESUELVE:
MiPyMEs”, modificar los plazos previstos Art. 1 - Establécese que, de manera ex-
y/o implementar un sistema equivalente cepcional y por el término de un (1) año a
LEGISLACIÓN
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ANEXO
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día inmediato anterior a la fecha consigna- “CAEA” para la emisión de los compro-
da en el comprobante. En caso que la fecha bantes alcanzados por el presente régi-
de la solicitud sea anterior a la consignada men, en cuyo caso deberán rendir los
en el comprobante, ambas deberán corres- mismos ante esta Administración Federal
ponder al mismo mes calendario. hasta la hora veinticuatro (24) del segundo
Caso contrario, se considerará como día inmediato siguiente al de su emisión.
fecha de emisión del comprobante, la de Los comprobantes rendidos quedarán
otorgamiento del respectivo Código de registrados en el “Registro de Facturas de
Autorización Electrónico “CAE”. Crédito Electrónica MiPyMEs” y serán au-
Art. 6 - Los comprobantes emitidos por tomáticamente puestos a disposición del
el presente régimen serán registrados en el receptor en su domicilio fiscal electrónico,
“Registro de Facturas de Crédito Electró- en los términos previstos en el artículo 14.
nicas MiPyMEs” creado por el artículo 3 No obstante, el emisor de los compro-
de la ley 27440, cuyas funciones y caracte- bantes deberá suministrarlos al compra-
rísticas se especifican en el Título III. dor, locatario o prestatario hasta la hora
Art. 7 - Las micro, pequeñas y medianas veinticuatro (24) del día inmediato si-
empresas deberán entregar al comprador, guiente al de su emisión.
locatario o prestatario, el comprobante C - Aspectos específicos del régimen
electrónico MiPyMEs -conteniendo los
requisitos dispuestos por el art. 5 de la L. Fecha cierta de vencimiento para el pago
27440 y por el ap. A del Anexo II de la RG Art. 9 - La factura de crédito electrónica
1415, sus modif. y complementarias- hasta MiPyMEs deberá contener una fecha cierta
la hora veinticuatro (24) del día inmediato de vencimiento para el pago.
siguiente al de su emisión. En caso que la fecha de vencimiento
Ello, sin perjuicio de que esta Adminis- consignada en dicha factura fuera errónea,
tración Federal también pondrá el com- el receptor deberá rechazarla en los térmi-
probante a disposición del receptor nos del inciso c) del artículo 8 de la ley
conforme a lo previsto en el artículo 14. 27440.
Consideraciones particulares de los Remitos autorizados
comprobantes emitidos con Código de Art. 10 - Cuando el traslado y entrega de
Autorización Electrónico Anticipado las mercaderías se respalde mediante un re-
“CAEA” mito en los términos de la resolución general
Art. 8 - Las micro, pequeñas y medianas 1415, sus modificatorias y complementarias,
empresas que cumplan con las disposicio- el mismo deberá ser informado en la factura
nes de la resolución general 2926 y su de crédito electrónica MiPyMEs.
modificatoria, podrán utilizar el procedi- En una misma factura podrán consig-
miento especial de emisión de comproban- narse varios remitos. No obstante, cada
tes electrónicos mediante el Código de remito deberá estar asociado a una sola
Autorización Electrónico Anticipado factura.
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Asimismo, el nuevo estado de la factura Art. 24 - A los fines del presente régi-
de crédito electrónica MiPyMEs será co- men, las micro, pequeñas y medianas em-
municado al obligado a su pago, en su do- presas prestadoras de servicios no podrán
micilio fiscal electrónico. ejercer la opción de utilizar recibos, previs-
ta en el punto 9 del apartado B) del Anexo
TÍTULO IV
IV de la resolución general 1415, sus modi-
Disposiciones varias ficatorias y complementarias.
A - Adhesión voluntaria al régimen Art. 25 - Las resoluciones generales 1415,
sus modificatorias y complementarias, y
Art. 22 - Las micro, pequeñas y media-
4291 resultarán aplicables supletoriamente
nas empresas que opten por adherir al Ré-
gimen de Facturas de Crédito Electrónicas en todo lo no dispuesto en la presente, en
MiPyMEs, en su carácter de compradoras, tanto no se opongan a la misma.
locatarias o prestatarias, podrán manifes- Art. 26 - Esta resolución general entrará
tar su voluntad, ingresando con clave fis- en vigencia el día de su publicación en el
cal al servicio “Sistema Registral”, menú Boletín Oficial y resultará de aplicación de
“Registro Tributario” opción “Característi- acuerdo con el cronograma por actividad
cas y Registros Especiales”. económica que a tal fin establezca la Auto-
En estos casos, la solicitud de la baja del ridad de Aplicación.
régimen se efectuará a través del aludido La Administración Federal comunicará
servicio. en su sitio “web” (http://www.afip.gob.ar),
B - Disposiciones generales la fecha a partir de la cual se encontrarán
operativos los sistemas informáticos para
Art. 23 - Aquellos sujetos que resulten
la implementación del presente régimen.
categorizados como “empresas grandes”
de acuerdo con los parámetros previstos Art. 27 - De forma.
en el primer párrafo del artículo 2, serán TEXTO S/RG (AFIP) 4367 - BO: 20/12/2018
notificados de tal situación en su domicilio FUENTE: RG (AFIP) 4367
fiscal electrónico en forma previa a la VIGENCIA Y APLICACIÓN
fecha de aplicación del régimen que les co- Vigencia: 20/12/2018
rresponda, en función del cronograma Aplicación: desde el 20/12/2018 de acuerdo al cro-
mencionado en el artículo 26. nograma que oportunamente difunda la AFIP
LEGISLACIÓN
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dispuesto por el primer párrafo del citado Art. 2 - Los porcentajes aludidos en el
artículo 25, en cuanto al momento en que artículo precedente, así como las actualiza-
procede la retención, el agente deberá con- ciones y/o adecuaciones de los mismos
signar los porcentajes que -para cada caso- que pudieran corresponder, serán publica-
seguidamente se indican, e informar el im- dos por la Administración Federal de
porte respectivo que corresponde detraer Ingresos Públicos y por el Ministerio de
del monto de dicha factura: Producción y Trabajo, a través de sus
respectivos sitios web (http://www.afip.
Jurisdicción Porcentaje gob.ar y http://www.argentina.gob.ar/pro-
duccion).
Provincias y Ciudad Autó-
4% Asimismo, las citadas novedades serán
noma de Buenos Aires
informadas en los domicilios fiscales elec-
Municipios 1% trónicos de las “empresas grandes” y de
las micro, pequeñas y medianas empresas
que hubieran adherido voluntariamente al
No obstante lo previsto en el párrafo régimen.
anterior, podrá consignarse un porcentaje Art. 3 - En el supuesto que al momento
e importe mayor cuando así surja de la nor- del ingreso de las retenciones nacionales
mativa de la jurisdicción de que se trate. y/o locales que en definitiva correspondan,
En el caso de aceptación tácita, automá- surgieran diferencias -en más o en menos-
ticamente se detraerán en concepto de re- respecto del importe detraído por aplica-
tenciones los porcentajes que se detallan ción de los porcentajes previstos en los
en el cuadro siguiente, a efectos de ajustar párrafos segundo y cuarto del artículo 1,
el importe a negociar de la respectiva Fac- los saldos respectivos deberán restituirse
tura de Crédito Electrónica MiPyMEs: entre emisores y aceptantes de la Factura
de Crédito Electrónica MiPyMEs, a través
de los medios de pago habilitados por el
Jurisdicción Porcentaje
Banco Central de la República Argentina.
Nación 15% Art. 4 - En materia de regímenes de re-
Provincias y Ciudad Autó- tención aplicables a las operaciones respal-
4% dadas mediante comprobantes de crédito
noma de Buenos Aires
electrónicos, se invita a las Provincias, a la
Municipios 1%
Ciudad Autónoma de Buenos Aires y a los
Municipios a armonizar su normativa con
Asimismo, se restarán los montos co- lo dispuesto por el Título I de la ley 27440.
rrespondientes a los embargos sobre dere- Asimismo, se los invita a publicar en los
chos de créditos que los Fiscos locales sitios web mencionados en el artículo 2,
hubieran trabado respecto del emisor del aquellas novedades relacionadas con el
comprobante, en virtud de la información Régimen de Facturas de Crédito Electróni-
que a dichos fines suministren a la Admi- cas MiPyMEs, que requieran ser puestas
nistración Federal de Ingresos Públicos. en conocimiento de los contribuyentes.
LEGISLACIÓN
SEBASTIÁN M. DOMÍNGUEZ
A través de la resolución general (AFIP) 4367, de la resolución conjunta (AFIP - MPyT) 4366 y de
la resolución (MPyT) 209(1), se da un paso más hacia la implementación del Régimen de Factura
de Crédito Electrónica MiPyMEs, en adelante, “RFCEM”.
A continuación, detallamos los aspectos que entendemos más relevantes que surgen del análisis con-
junto de las tres resoluciones mencionadas.
I - VIGENCIA Y APLICACIÓN
La resolución general (AFIP) 4367 entró en vigencia el 20/12/2018 y resulta de aplicación
conforme al cronograma por actividad económica que irá disponiendo el Ministerio de
Producción y Trabajo, en su carácter de Autoridad de Aplicación.
La resolución conjunta (AFIP - MPyT) 4366 entró en vigencia el 20/12/2018.
La resolución (MPyT) 209 entró en vigencia el 21/12/2018 y establece que el RFCEM será
aplicable a partir del día 1 de enero de 2019 para las operaciones comerciales en las que una
MiPyME esté obligada a emitir comprobantes originales (factura o recibo) a una “empresa
grande” que desarrolle como actividad principal o secundaria alguna de las siguientes:
DOCTRINA
Código Actividad
291000 Fabricación de vehículos automotores
Fabricación de carrocerías para vehículos automotores, de remolques y
292000
semirremolques
Fabricación de partes, piezas y accesorios para vehículos 451190 auto
293090
motores y sus motores
451110 Venta de vehículos autos, camionetas y utilitarios nuevos
451190 Venta de vehículos automotores nuevos
Venta al por mayor de partes, piezas y accesorios de vehículos
453100
automotores
454010 Venta de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios
Asimismo, se establece que también será aplicable el RFCEM a partir del 1/1/2019 para
las MiPyMEs que opten por adherir al citado régimen, en su carácter de compradoras,
locatarias o prestatarias.
Dado que los sistemas informáticos de la AFIP aún no están operativos, se contempla
que puedan posponerse las implementaciones mencionadas hasta tanto dicho organismo
informe la operatividad de los mismos a través de su sitio web.
DOCTRINA
IV - DELEGACIÓN DE FACULTADES
El Ministerio de Producción y Trabajo dispuso la delegación de sus funciones como Au-
toridad de Aplicación en la Secretaría de Simplificación Productiva de dicho Ministerio.
Empresas grandes
Se define como empresas grandes a aquellas cuyas ventas totales anuales superen los
valores máximos establecidos en la resolución (SEPyME) 340/2017 y sus modificatorias,
para la categoría “mediana tramo 2” del sector que corresponda según la actividad princi-
pal declarada por el contribuyente ante la AFIP.
En consecuencia, el carácter de empresa grande deberá determinarse por el importe de
las ventas anuales, las cuales deben compararse con los siguientes valores máximos esta-
blecidos por la Resolución mencionada(2):
Actividad
Construcción Servicios Comercio Industria y Minería Agropecuario
568.300.000 412.800.000 1.431.200.000 1.212.800.000 363.100.000
(2) Según Anexo I, A. Límites de ventas totales anuales expresados en pesos ($), de la R. (SEPyME)
340/2017, sustituido por la R. (SEPyME) 519/2018 (BO: 13/8/2018)
DOCTRINA
Asimismo, se establece que anualmente, hasta el séptimo día hábil del mes de mayo, la
AFIP actualizará el universo de las empresas obligadas al RFCEM, e informará a las mis-
mas su situación en el DFE.
En consecuencia, cada contribuyente conocerá la categorización que le dará el Fisco me-
diante una notificación individual en su DFE.
Las empresas grandes serán notificadas de tal situación en su DFE, en forma previa a la
fecha de aplicación del régimen que les corresponda.
Definición de MiPyMEs
Se define como MiPyMEs a aquellas empresas que queden encuadradas en los términos
de la resolución (SEPyME) 340/2017 y sus modificatorias.
Código Descripción
201 Factura de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) A
202 Nota de débito electrónica MiPyMEs (FCE) A
203 Nota de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) A
206 Factura de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) B
207 Nota de débito electrónica MiPyMEs (FCE) B
208 Nota de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) B
211 Factura de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) C
212 Nota de débito electrónica MiPyMEs (FCE) C
213 Nota de crédito electrónica MiPyMEs (FCE) C
DOCTRINA
DOCTRINA
XIV - REMITOS
Los remitos que respalden el traslado y entrega de las mercaderías deberán ser informa-
dos en la FCEM.
En una misma FCEM podrán consignarse varios remitos. Sin embargo, cada remito de-
berá estar asociado a una sola factura.
DOCTRINA
(3) Tal como se indicó, el plazo de 30 días corridos rige del 21/12/2018 al 21/12/2019. Con posterioridad se
aplicará el plazo de 15 días corridos dispuesto por la L. 27440
DOCTRINA
XX - REGÍMENES DE RETENCIÓN
DOCTRINA
Diferencias que surjan entre los importes a retener efectivamente versus los
importes que surjan de los porcentajes prefijados
Es probable que surjan diferencias entre los importes que deban ingresarse a los fiscos
nacionales y/o locales por la aplicación de los regímenes de retención y los importes detra-
ídos aplicando los porcentajes establecidos por la resolución conjunta.
No es razonable que surjan estas diferencias. Las normas de retenciones deberían ser
adecuadas por todos los Organismos correspondientes y los obligados al pago de las
FCEM deberían conocer exactamente los importes a retener.
Sin embargo, dado que no hay una armonización entre los regímenes de retención loca-
les y el RFCEM, la resolución conjunta contempla porcentajes que pueden dar lugar a dife-
rencias.
En los casos en que surjan diferencias -en más o en menos- los saldos respectivos debe-
rán restituirse entre emisores y aceptantes de las FCEM, a través de los medios de pago
habilitados por el BCRA.
Esto abre diversos interrogantes.
Por ejemplo, puede pasar que el agente de retención deba ingresar un importe mayor al
que oportunamente detrajo conforme esta normativa. En esos casos, debería ingresarlo y
recibir del emisor de la FCEM esa diferencia.
¿Qué sucede si el emisor de la FCEM no le envía el dinero por los medios de pago habi-
litados por el BCRA?
¿Podrá dictarse una norma a través de la cual se disponga debitar directamente de la
cuenta bancaria del emisor de la FCEM la diferencia sin que sea necesaria su conformidad?
DOCTRINA
Modalidades
El Registro de Facturas de Crédito Electrónicas MiPyMEs tendrá dos modalidades:
1. Un servicio denominado “Registro de Facturas de Crédito Electrónicas MiPyMEs”; y
2. El intercambio de información basado en el “Web Service”.
DOCTRINA
Transferencia de la FCEM
A través del registro, se manifestará la voluntad ante la AFIP(4) con relación a la transfe-
rencia de la FCEM para su negociación, y se informarán los datos de la cuenta comitente.
A partir de dicha manifestación, la AFIP pondrá automáticamente a disposición del
agente de depósito colectivo o agente que cumpla similar función, la FCEM a través del
servicio informático que a tales fines se establezca, la cual reflejará el monto sujeto a nego-
ciación.
Dicho monto resultará del importe original de la factura, ajustado por las notas de débito
y/o crédito asociadas a la misma, al cual se le detraerán las cancelaciones parciales, embar-
gos judiciales u otras situaciones que afecten el importe sujeto a negociación, así como las
retenciones que correspondan.
El nuevo estado de la FCEM será comunicado al obligado a su pago, en su DFE.
DOCTRINA
Notas
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45-Notas.qxp_DSE 2/1/19 5:03 p.m. Página 47
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