Las CINIIF y SIC son el resultado de la labor de interpretación llevada a cabo

por el Comité de Interpretaciones del IASB (antes IASC) sobre sus propias NIC
y NIIF. Las interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones y
posteriormente aprobadas por el Consejo, forman parte del cuerpo normativo
del IASB. Por tanto, no puede declararse que unos determinados estados
financieros cumplen con las normas internacionales de contabilidad a menos
que respeten íntegramente las exigencias de cada norma aplicable, así como
de cualquier interpretación que, emitida por el Comité citado, le resulte de
aplicación.

Responsabilidades
 Interpretar la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIFs-IFRs), y proporcionar información y orientación oportuna
sobre la presentación de informes financieros que no se abordaron
específicamente en las NICs-IASs o NIIFS-IFRSs, en el contexto del marco
conceptual de IASB, y llevar a cabo otras tareas a petición de la Junta.
 Publicar el Borrador de las Interpretaciones para comentarios del
público y considerar las observaciones formuladas en un plazo razonable antes
de la finalización de una interpretación.
 Informar a la Junta y obtener la aprobación de la Junta para las
interpretaciones finales.
La Unión Europea inició su política de armonización contable en la década de
los setenta, con el fin de superar la diversidad contable existente entre los
países miembros y de lograr alcanzar la comparabilidad de la información
financiera de las empresas europeas. Para ello ha ido adaptando la legislación
comunitaria a las NIC, NIIF e interpretaciones emitidas por el IASB, mediante
sucesivas directivas, comunicaciones y reglamentos.

CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y

similares

En la práctica, muchas empresas asumen la obligación (legal o implícita) de

desmantelar, retirar y restaurar elementos del lugar donde están situados ya
sea cuando lo adquiere o como consecuencia de haberlo utilizado durante un
determinado periodo.

NIC 16: En el costo de un elemento fijo tangible se debe incluir la estimación

inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento y la restauración
del lugar donde está situado cuando constituyen obligaciones para la empresa.
NIC 37: La estimación inicial será constituida a valor presente, contiene
requerimientos sobre la forma de valorar los pasivos (provisiones) por
desmantelamiento, retiro o restauración; señalando, entre otros aspectos, la
actualización de la provisión constituye gasto financiero.

Objetivo
Proporciona políticas contables para contabilizar el efecto de los CAMBIOS en
la valorización de pasivos (provisiones) existentes, derivados de las
obligaciones de desmantelamiento, restauración y similares.

Alcance ¿Cuándo se aplica?

• Se aplicará a los cambios en la medición de pasivo (provisión) existente por
desmantelamiento, restauración, retiro o similares que se haya reconocido
como:
- Parte del costo de un elemento según la NIC 16; y
- Un pasivo (provisión) de acuerdo a la NIC 37 5.

Obligación asumida ¿Cuál es el compromiso?

• Puede existir una obligación (legal o implícita) por las razones siguientes:
Ejemplo:
- Desmantelamiento, restauración o similar de una planta industrial;
- Rehabilitación de daños ambientales en actividades extractivas; o
- Retiro de ciertos equipos del lugar donde están instalados.

Problemas ¿Qué temas trata la norma?

Interpretación del cambio
• El efecto de un cambio en la medición de la provisión existente por
desmantelamiento, restauración, retiro o similar, como reconocer (contabilizar)
los hechos siguientes:
- Modificación: En la proyección de los flujos de efectivo requeridos para
cancelar la obligación;
- Cambio: Producido en la tasa de descuento actual en el mercado empleada
para medir el valor del dinero en el tiempo; y
- Incremento: Que refleje el paso del tiempo (reversión del proceso de
descuento).

Acuerdo ¿Cuáles son los criterios adoptados?

Activo medido con modelo del costo
a. Monto de los cambios en el pasivo se AÑADEN o DEDUCEN del costo del
activo correspondiente en ejercicio actual.
b. El importe a deducir del costo del Activo NO SERÁ SUPERIOR a su importe
en libros, el exceso será reconocido como ingresos del ejercicio.
c. De ser adición al costo del activo, habrá de evaluar si es un indicio de no ser
recuperado plenamente el nuevo importe del activo.
Confirmado el indicio reconocer la pérdida por deterioro de acuerdo a la NIC
36.

Activo medido con modelo de revaluación

a. Los cambios en el pasivo modificarán la revaluación o devaluación
reconocidas previamente en el activo:
i. Una disminución en el pasivo se reconocerá en el resultado integral e
incrementará el excedente de revaluación.
ii. Un aumento en el pasivo se reconocerá en el resultado integral y reducirá el
excedente de revaluación, excepto que deben ser reconocidos en el resultado
del ejercicio.
b. De resultar la disminución del pasivo SUPERIOR al importe en libros del
activo de haber sido medido al modelo del costo, el exceso será reconocido en
resultados del ejercicio.
c. Un cambio en un pasivo es un indicio que el activo tendría que ser
revalorizado para garantizar su valor razonable a la fecha de los estados
financieros.
Confirmada la revalorización, los ajustes se incluirán en el resultado del
ejercicio o en el estado de resultado integral.

Depreciación de activo
- El monto de la estimación inicial ajustada e incorporada en el costo del bien
será depreciada a lo largo de la vida útil estimada del elemento citado.
- Alcanzado el final de la vida útil del bien, todos los cambios posteriores en el
pasivo (provisiones) se reconocerán en el resultado del ejercicio.
Actualización periódica
- La actualización del pasivo (provisión) a su valor presente se reconocerá
como gasto financiero en el resultado del ejercicio conforme se produzca.
- La capitalización de la actualización NO está permitida (NIC 23).

CINIIF 2:

CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y
la rehabilitación medioambiental

Antecedentes ¿Qué puede ocurrir?

2.1. Finalidad de la constitución de fondos para el desmantelamiento, la restauración y la
rehabilitación medioambiental La norma señala que consiste en segregar activos para financiar
algunos o todos los costos de desmantelamiento:
Ejemplos • De una fábrica, una planta nuclear, o • De algún equipo, un automóvil, o • Los
derivados de un compromiso de rehabilitación medioambiental, ejemplo, la depuración de
aguas o la restauración del terreno de una mina, • Actividades que se denominarán
genéricamente de “desmantelamiento”.
2.2. Estructura de los fondos Las aportaciones a los fondos pueden ser voluntarias o
establecidas por normas.
Los fondos pueden tener una de las estructuras siguientes:
a) Único contribuyente, para cubrir sus propias obligaciones por desmantelamiento, ya sea
para un emplazamiento particular, o para varios emplazamientos dispersos geográficamente.
b) Múltiples contribuyentes, con el fin de constituir fondos para cubrir sus obligaciones por
desmantelamiento, individuales o conjuntas, donde los contribuyentes tienen derecho al
reembolso de gastos de desmantelamiento hasta el límite de sus contribuciones más los
rendimientos de las mismas, menos su participación en los costos de administración del fondo.
Los contribuyentes pueden tener la obligación de efectuar aportaciones adicionales, Ejemplos
En el caso de la quiebra de algún otro contribuyente.
c) Múltiples contribuyentes con el fi n de constituir fondos para cubrir sus obligaciones de
desmantelamiento, individuales o conjuntas, donde el nivel de aportación requerido al
contribuyente está basado en su nivel de actividad corriente, y la prestación obtenida por el
contribuyente está basada en su actividad pasada. En tales casos, podría existir un desajuste
entre el importe de la aportación efectuada por el contribuyente (basado en su actividad
corriente) y el valor realizable del fondo (basado en la actividad pasada).
2.3. Características de los fondos Tienen generalmente las características siguientes:
a) El fondo es administrado separadamente por gestores independientes.
b) Las entidades (contribuyentes) efectúan aportaciones al fondo, que se invierten en un
conjunto de activos, que pueden comprender tanto instrumentos de deuda como de
patrimonio, que están disponibles para ayudar a pagar los costos de desmantelamiento de los
contribuyentes.
Los gestores determinan cómo se invierten las aportaciones dentro de las restricciones
establecidas por los estatutos que regulen el fondo, así como las contenidas en cualquier
legislación o normativas aplicables.

c) Los contribuyentes conservan la obligación de pagar los costos de desmantelamiento, pero

pueden obtener del fondo reembolsos por el menor valor de: los costos de desmantelamiento
en los que hayan incurrido y su participación en los activos del fondo.
d) Los contribuyentes pueden tener el acceso restringido, o no tener acceso, a los superávit de
activos del fondo sobre los que hayan resultado aptos para que califiquen como costos de
desmantelamiento.

3. Alcance ¿Cuándo se aplica?

3.1. Alcance de la interpretación Se aplica a la contabilización, en los estados financieros del
contribuyente, de las participaciones surgidas de la constitución de fondos de
desmantelamiento que contengan las dos características siguientes:
a) Los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar) mantenidos en una
entidad diferente o como activos segregados dentro de otra entidad); y
b) Está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.

3.2. Excepciones al alcance Una participación residual en un fondo, una vez que todo el
desmantelamiento haya sido completado o sobre la liquidación del fondo, podría ser un
instrumento de patrimonio neto dentro del alcance de la NIC 39, y, por lo tanto, fuera del
alcance de esta interpretación.

4. Problemas ¿En qué consiste?

4.1. Asuntos o problemas que trata esta interpretación
a) ¿Cómo contabilizaría un contribuyente su participación en un fondo?
b) ¿Cuándo un contribuyente tiene la obligación de efectuar aportaciones adicionales, por
ejemplo, en el caso de quiebra de otro contribuyente?
c) ¿Cómo se contabilizaría esa obligación?

5. Acuerdo ¿Cuál es la solución?

5.1. Tratamiento contable de participación en el fondo El contribuyente reconocerá su

obligación a pagar los costos de desmantelamiento como un pasivo y reconocerá su
participación en el fondo de forma separada, a menos que el contribuyente no fuera
responsable de pagar los costos de desmantelamiento incluso en el caso de que el fondo no
hiciese frente a los pagos.
5.2. El contribuyente determinará si tiene control, control conjunto o influencia significativa
sobre el fondo Con referencia a las NIC 27, NIC 28, NIC 31y la SIC-12. Si así fuera, el
contribuyente contabilizará su participación en el fondo según lo que establecen las citadas
normas para cada caso.
5.3. Si el contribuyente no tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre el
fondo Reconocerá el derecho a recibir los pagos del fondo como un reembolso, tal como
dispone la NIC 37. Este reembolso se valorará por el menor de:
a) El importe de la obligación de desmantelamiento reconocida; y,
b) La participación del contribuyente en el valor razonable de los activos netos del fondo que le
sean atribuibles.
Los cambios de importe en libros del derecho a recibir reembolso, distintos de las aportaciones
y los pagos al fondo, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que tengan lugar dichos
cambios.
5.4. Tratamiento contable de las obligaciones de efectuar aportaciones adicionales Ejemplo En
el caso de quiebra de algún otro contribuyente o si se redujese el valor de las inversiones del
fondo, hasta el punto de ser insuficientes para cumplir con sus compromisos de reembolso,
esta obligación será un pasivo contingente dentro del alcance de la NIC 37.
El contribuyente reconocerá un pasivo solo si fuera probable que tuviera que efectuar
aportaciones adicionales.

6. Información a revelar ¿Sobre qué aspectos?

6.1. Revelaciones El contribuyente revele la naturaleza de su participación en el fondo así como
toda restricción al acceso a los activos del fondo.
6.2. Revelaciones requeridas por el párrafo 86 de la NIC 37 Cuando el contribuyente tenga la
obligación de efectuar aportaciones potenciales adicionales, que no estén reconocidas como
pasivos (véase párrafo 10), revele la información requerida por el párrafo 86 de la NIC 37: 86.
Información a revelar por cada Pasivo contingente A menos que la posibilidad de una eventual
salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe revelar, por cada tipo de pasivo
contingente en la fecha del Estado de Situación Financiera, una breve descripción de la
naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
a) Una estimación de sus efectos financieros, medidos según lo establecido en los párrafos 36 a
52;
b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las
salidas de recursos correspondientes; y
c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
6.3. Revelaciones requeridas por la NIC 37 Cuando el contribuyente contabilice su participación
en el fondo de acuerdo con el párrafo 9, deberá revelar las informaciones requeridas por el
apartado (c) del párrafo 85 de la NIC 37: 85. Información a revelar por cada tipo de provisión
Las entidades revelen, información sobre los asuntos siguientes: a) ….. b) ….. c) El importe de
cualquier eventual reembolso, informado además de la cuantía de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.

Transcripción de CINIIF 5 Derechos por la participación

en fondos para la jub
¿Cómo contabilizaría un contribuyente su participación en un
fondo?
Características
Administrado por gestores independientes.
Los gestores determinan cómo se invierten las aportaciones, dentro
de las restricciones establecidas por los estatutos que regulen el
fondo.
Los contribuyentes conservan la obligación de pagar los costes de
desmantelamiento, pero pueden obtener del fondo reembolsos por el
menor valor.
Los contribuyentes pueden tener el acceso restringido, o no tener
acceso, a los superávit de activos del fondo.

INFORMACIÓN A REVELAR
El contribuyente revelará la naturaleza de su participación en el fondo
así como toda restricción al acceso a los activos del fondo.
Cuando el contribuyente tenga la obligación de efectuar aciones
potenciales adicionales, que no estén reconocidas como pasivos,
deberá revelar la información requerida por el párrafo 86 de la NIC 37,
( Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes): Esta
norma nos indica que debe dar, para cada tipo de pasivo contingente
en la fecha del balance, una breve descripción de la naturaleza del
mismo y cuando fuese posible:
(a) una estimación de sus efectos financieros valorados según lo
establecido en los párrafos 36 a 52;
(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o
el calendario de las salidas de recursos correspondientes;
(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para la jubilación de

servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental
EMISIÓN
AÑO 2004

ANTECEDENTES
La finalidad es la constitución de fondos para el desmantelamiento, la
restauración y la rehabilitación medioambiental,
Consiste en segregar activos para financiar algunos o todos los costes
de desmantelamiento de una fábrica.
Ejemplos: una planta nuclear, restauración de terrenos de minas,
fabricas, etc.

Alcance
Se aplica a la contabilización, en los estados financieros del
contribuyente, las cuales pueden tener las siguientes características :

CONTABILIZACIÓN
El contribuyente reconocerá su obligación a pagar los costes de
desmantelamiento como un pasivo y reconocerá su participación en
el fondo de forma separada.
El contribuyente determinará si tiene el control conjunto del fondo, o
si ejerce una influencia significativa sobre este en referencia a la NIIF
10, la NIIF 11 y la NIC 28.
Si el contribuyente no tiene control reconocerá el derecho a recibir los
pagos del fondo como un reembolso, tal como dispone la NIC 37.

Las aportaciones pueden ser

Fondos establecidos por un único contribuyente
Fondos establecidos por múltiples contribuyentes

ENTRADA EN VIGENCIA 01 DE ENERO DE 2006

voluntarias o establecidas por normas

* cubre sus propias obligaciones

* Los contribuyentes tienen derecho al reembolso de gastos de

desmantelamiento.

* Está basado en su nivel de actividad corriente, y la prestación

obtenida por el contribuyente está basada en su actividad pasada.

los activos son administrados de forma separada.

Está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.

Una vez que todo el desmantelamiento se haya completado o se

liquide el fondo, podría ser un instrumento de patrimonio neto dentro
del alcance de la NIC 39, (Instrumentos financieros: Reconocimiento y
valoración ).

Este reembolso se medirá por el menor de:

(a) el importe de la obligación de desmantelamiento reconocida;
(b) la participación del contribuyente en el valor razonable de los
activos netos del fondo que le sean atribuibles.

Definición del autor

La IFRIC 5 (pasivos por desmantelamiento, restauración,
rehabilitación y similares) se refiere a la contabilidad de los
fideicomisos que se establecen para el ambiente. El parágrafo 1 de la
IFRIC 5 define el propósito del fondo como “separar activos para
financiar algunos o todos los costos del desmantelamiento de plantas
(tal como una planta nuclear) o cierto equipo (tal como carros) o
realizar rehabilitación ambiental (tal como rectificar la contaminación
del agua o restaurar un terreno minado), a todo lo cual se le refiere en
su conjunto como “desmantelamiento.” El parágrafo 2 señala que las
contribuciones a este fondo pueden ser voluntarias o requeridas por
regulación o por ley, y que el fondo puede ser establecido por un solo
contribuyente o por múltiples contribuyentes para costos de
desmantelamiento individuales o conjuntos.
Si una entidad reconoce una obligación de desmantelamiento según
las NIIF y contribuye a un fondo para segregar activos para pagar por
la obligación, se debe aplicar la NIC 27 Estados financieros
consolidados y separados , la SIC 12 Consolidación - Entidades de
propósito específico , la NIC 28 Inversiones en Asociadas , y NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos , para determinar si los fondos
de desmantelamiento deben consolidarse, consolidadas por
integración proporcional o valoradas por el método de la
participación.
CONCLUSION DE LA NORMA

SIC 7: INTRODUCCION DEL EURO

. NIC 1 Presentación de estados financieros (revisada en 2007)

. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
. NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance (revisada en 2003)
. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en
2003)
PROBLEMA
1 Desde el 1 de enero de 1999, con el comienzo efectivo de la Unión Económica y Monetaria (UEM),
el euro será una moneda autónoma y los tipos de conversión entre el euro y las monedas de los
países participantes quedarán irrevocablemente fijados, es decir que a partir de esa fecha quedará
eliminado el riesgo de posteriores diferencias de cambio entre esas monedas.
2 El problema planteado es la aplicación de la NIC 21 al cambio de las monedas de los Estados
Miembros de la Unión Europea participantes en el euro (‘el cambio’).

ACUERDO
3 Los requisitos de la NIC 21, relativos a la conversión de negocios y de estados financieros de
entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en el caso del cambio al euro. El
mismo razonamiento se aplicará tras la fijación irrevocable de los tipos de cambio del resto de los
países que se vayan incorporando a la UEM en posteriores etapas.

4 Esto significa que, en particular:

(a) Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, procedentes de transacciones,

se continuarán convirtiendo a la moneda funcional utilizando los tipos de cambio de cierre.
Las diferencias de cambio resultantes se reconocerán inmediatamente como gastos o
ingresos, salvo en el caso de las diferencias relacionadas con coberturas de riesgo de
cambio de una transacción prevista, donde la entidad continuará aplicando su política
contable anterior.
(b) Las diferencias de conversión acumuladas, relacionadas con la conversión de estados
financieros de negocios en el extranjero, reconocidas en otro resultado global, se acumularán
en el patrimonio neto, y se reclasificarán de patrimonio al resultado solo en el momento de la
disposición de la inversión neta en el citado negocio; y
(c) Y por último, que las diferencias de cambio producidas por la conversión de pasivos
exigibles, expresados en monedas de los países participantes, no deben ser incluidas en el
importe en libros de los activos relacionados con ellos.
Ejemplo punto C

¿Qué sucede si se tienen pasivos en la moneda de origen y posteriormente la moneda de un país

integrante de la Unión Económica Europea, sufre una devaluación?

La diferencia de cambio no debe incluirse en el valor contable de los activos.

VIGENCIA

Octubre de 1997

Esta Interpretación estará en vigor a partir del 1 de junio de 1998. Los cambios en las políticas
contables serán contabilizados de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8.

La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además modificó el
párrafo 4. Una entidad aplicará esas modificaciones para ejercicios anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a ejercicios anteriores, las
modificaciones se aplicarán también a esos ejercicios.