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Comptabilité Approfondie
Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 1
2° Année Grande Ecole
Article 1
o Tout commerçant au sens du Code de commerce est tenu de tenir une
comptabilité selon la loi comptable
o Enregistrement comptable chronologique, opération par opération et jour par
jour
o Comptabilité super-simplifiée pour les personnes physiques PP dont le CA
n'excède pas 2 millions dhs
Article 2
Article 3
o Forme de tenue du livre-journal et du grand-livre
o Centralisation mensuelle des écritures sur le livre-journal et le grand-livre
o Centralisation annuelle des écritures pour les PP dont le CA ne dépasse pas 2
millions dhs
Article 4
o Obligation de tenue du manuel d'organisation comptable pour les personnes
dont le CA dépasse 10 millions dhs
Article 5
o Inventaire annuel de valeurs des actifs et passifs
Article 6
o Tenue du livre d'inventaire (transcription du bilan et CPC)
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 10
Synthèse de la loi Comptable 9-88
Article 7
2° Année Grande Ecole
o Exercice de 12 mois
o Exception peut être inférieur à 12 mois
Article 8
o Livre journal et livre d'inventaire cotés et paraphés par le greffier du tribunal de
commerce ou de première instance
o Sauf pour les PP dont le CA n’excède pas 2 millions dhs
Article 9
o Établissement des états de synthèse ES à partir de la comptabilité
o Définition des états de synthèse : Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC (ES tout
indissociable)
Article 10
o Définition du Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC
Article 11
o Les ES doivent donner une image fidèle des actifs et passifs ainsi que de la
situation financière et des résultats de l'entreprise
o Importance significative : ES doivent comprendre toutes les informations
nécessaires pour donner l’image fidèle
Article 12
o Forme du bilan, CPC, ESG et TF
Article 13
o Permanence des méthodes de présentation des ES et modalités d'évaluation
retenues
o Exception : Décrire et justifier les modifications dans l‘ETIC
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 12
Synthèse de la loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 14
o Modalité d’évaluation à la date d'entrée et d'inventaire des biens des titres, des
créances, des dettes et des disponibilités
o Inscription en comptabilité pour leur montant nominal
o Application de la prudence lors de l’évaluation du patrimoine
o Modalité de calcul de la VNA et VCN
o Possibilité de réévaluation des immobilisations et traitement comptable l'écart
de réévaluation
o Modalité d’évaluation des biens fongibles (CMP ou PSPE)
o Pour les PP dont le CA ne dépasse pas 2 millions dhs :
• Évaluation simplifiée des stocks achetés et produits par estimation
• Amortissements selon une méthode linéaire simplifiée
Article 15
Article 16
Article 17
o Séparation des exercices :
• Seuls les bénéfices réalisés à inscrire en comptabilité
• Prise en compte du bénéfice sur une opération partiellement exécutée
(contrat à long terme : réalisation certaine et évaluation avec sécurité
suffisante du bénéfice global)
Article 18
o Date limite d'établissement des états de synthèse : 3 mois suivant clôture
o Si dépassement du délai : Indication dans l’ETIC
Article 19
o Dérogation aux prescriptions comptables si l’image fidèle non atteinte
(indication dans l’ETIC)
o Changement de la date de clôture à motiver dans l’ETIC
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 15
Synthèse de la loi Comptable 9-88
Article 20
2° Année Grande Ecole
Article 24
q Obligation du respect de cette loi par les professionnels de la comptabilité
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 16
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article Premier :
o Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens
du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilité dans les formes
prescrites par la présente loi et les indications figurant aux tableaux y
annexés.
o A cette fin, elle doit procéder à l'enregistrement comptable des mouvements
affectant les actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont
enregistrés chronologiquement, opération par opération et jour par jour.
o Tout enregistrement comptable précise l'origine, le contenu et l'imputation du
mouvement ainsi que les références de la pièce justificative qui l'appuie.
o Les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d'une
même journée peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique.
Article 2
o Les enregistrements visés à l'article premier ci-dessus sont portés sous forme
d'écritures sur un registre dénommé " livre-journal ".
o Toute écriture affecte au moins deux comptes dont l'un est débité et l'autre est
crédité d'une somme identique.
o Les écritures du livre-journal sont reportées sur un registre dénommé "grand-
livre" ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du
commerçant.
o Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des
classes de comptes de gestion et des classes de comptes spéciaux, telles
qu'elles sont définies aux tableaux annexés à la présente loi.
o Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-
dessus sont dispensées de la tenue du grand-livre si la balance récapitulative
des comptes peut être établie directement du livre journal.
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 20
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 3
o Le livre-journal et le grand-livre peuvent être détaillés en autant de registres
subséquents dénommés "journaux auxiliaires" et "livres auxiliaires" que
l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent.
o Les écritures portées sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralisées
une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre.
Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-
dessus sont autorisées à procéder à la centralisation des écritures portées sur
les journaux auxiliaires une fois par exercice à la clôture de ce dernier.
Article 4
o Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
supérieur à dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent établir un manuel
qui a pour objet de décrire l'organisation comptable de leur entreprise.
Article 4
o Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
supérieur à dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent établir un manuel
qui a pour objet de décrire l'organisation comptable de leur entreprise.
Article 5
o La valeur des éléments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet
d'un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci.
Article 6
o Il doit être tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le
compte de produits et charges de chaque exercice.
Article 7
o La durée de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement être
inférieure à douze mois, pour un exercice donné.
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 22
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 8
o Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cotés et paraphés, dans la forme
ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de première instance du
siège de l'entreprise. Chaque livre reçoit un numéro répertorié par le greffier
sur un registre spécial.
o Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-
dessus ne sont pas tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal
compétent le livre-journal et le livre d'inventaire, à condition de conserver
lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et charges pendant
dix ans.
Article 9
o Sous réserve des dispositions prévues aux articles 19, 20 et 21 ci-après, les
personnes assujetties à la présente loi doivent établir des états de synthèse
annuels, à la clôture de l'exercice, sur le fondement des enregistrements
comptables et de l'inventaire retracés dans le livre-journal, le grand-livre et
le livre d'inventaire.
o Ces états de synthèse comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, l'état des soldes de gestion, le tableau de financement et l'état les
informations complémentaires. Ils forment un tout indissociable.
o Les états de synthèse doivent donner une image fidèle des actifs et passifs
ainsi que de la situation financière et des résultats de l'entreprise.
o A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est nécessaire
pour donner une image fidèle des actifs et passifs ainsi que de la situation
financière et des résultats de l'entreprise.
o Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner
l'image fidèle mentionnée au présent article, des informations
complémentaires doivent être données.
Article 12
o Le bilan, le compte de produits et charges, l'état des soldes de gestion et le
tableau de financement comportent des masses subdivisées en rubriques
elles-mêmes subdivisées en postes.
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 26
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 13
o La présentation des états de synthèse comme les modalités d'évaluation
retenues ne peuvent être modifiées d'un exercice à l'autre.
o Si des modifications interviennent, elles sont décrites et justifiées dans l'état
des informations complémentaires.
Article 14
o A leur date d'entrée dans l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur
valeur actuelle et les biens produits à leur coût de production.
o A leur date d'entrée dans l'entreprise, les titres acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur prix d'achat.
Article 14 - suite
o A leur date d'entrée dans l'entreprise, les créances, dettes et disponibilités
sont inscrites en comptabilité pour leur montant nominal. Les créances,
dettes et disponibilités libellées en monnaie étrangère sont converties en
monnaie nationale à leur date d'entrée.
o La valeur d'entrée des éléments de l'actif immobilisé dont l'utilisation est
limitée dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme
d'amortissement.
o L'amortissement consiste à étaler le montant amortissable de
l'immobilisation sur sa durée prévisionnelle d'utilisation par l'entreprise
selon un plan d'amortissement.
Article 14 - suite
o La valeur d'entrée diminuée du montant cumulé des amortissements forme la
valeur nette d'amortissements de l'immobilisation.
o A la date d'inventaire, la valeur actuelle est comparée à la valeur d'entrée pour
les éléments non amortissables ou à la valeur nette d'amortissements, après
amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables.
o Seules les moins-values dégagées de cette comparaison sont inscrites en
comptabilité soit sous forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un
caractère définitif soit sous forme de provisions pour dépréciation si elles
n'ont pas un caractère définitif.
o La valeur comptable nette des éléments d'actif est soit la valeur d'entrée ou la
valeur nette d'amortissements si la valeur actuelle leur est supérieure ou
égale, soit la valeur actuelle si elle leur est inférieure.
Article 15
o Les mouvements et informations doivent être inscrits dans les comptes ou
postes adéquats, avec la bonne dénomination et sans compensation entre eux.
o Les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément.
o Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d'actif et de passif
du bilan ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits
et charges.
o Le bilan d'ouverture d'un exercice doit être identique au bilan de clôture de
l'exercice précédent.
Article 16
o Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont définitivement acquis à
l'entreprise ; les charges sont à enregistrer dès lors qu'elles sont probables.
o Il doit être tenu compte des risques et des charges nés au cours de l'exercice
ou d'un exercice antérieur, même s'ils sont connus entre la date de clôture de
l'exercice et celle de l'établissement des états de synthèse.
Article 17
o Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans
les états de synthèse. Cependant, peut également être inscrit le bénéfice
réalisé sur une opération partiellement exécutée, lorsque sa durée est
supérieure à un an, sa réalisation certaine et qu'il est possible d'évaluer avec
une sécurité suffisante le bénéfice global de l'opération.
Article 18
o L'établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles
justifiées dans l'état des informations complémentaires, doit se faire au plus
tard dans les trois mois suivant la date de clôture de l'exercice.
o La date d'établissement des états de synthèse est mentionnée dans l'état des
informations complémentaires.
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 33
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 19
o Si, en raison de situations spécifiques à l'entreprise, l'application d'une
prescription comptable de la présente loi ne permet pas de donner une image
fidèle de l'actif et du passif, de la situation financière ou des résultats, il peut
y être dérogé ; cette dérogation est mentionnée à l'état des informations
complémentaires et dûment motivée, avec l'indication de son influence sur
l'actif, le passif, la situation financière et les résultats de l'entreprise.
o Le changement de la date de clôture doit être dûment motivé dans l'état des
informations complémentaires.
Article 20
o Lorsque les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont
réunies, l'assujetti peut établir ses états de synthèse selon des méthodes
différentes de celles prescrites par la présente loi.
o Dans de tels cas, il doit indiquer dans l'état des informations
complémentaires les méthodes qu'il a retenues.
Article 21
o Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaire annuel est
inférieur ou égal à dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispensées de
l'établissement de l'état des soldes de gestion, du tableau de financement et
de l'état des informations complémentaires.
o Les personnes visées à l'alinéa ci-dessus sont autorisées à établir le bilan et le
compte de produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modèle
simplifié tel qu'annexé à la présente loi.
Article 22
o Les documents comptables sont établis en monnaie nationale.
o Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant
dix ans.
o Les documents comptables relatifs à l'enregistrement des opérations et à
l'inventaire sont établis et tenus sans blanc ni altération d'aucune sorte.
Article 23
o L'administration fiscale peut rejeter les comptabilités qui ne sont pas tenues
dans les formes prescrites par la présente loi et les tableaux y annexés.
Article 24
o Les experts-comptables, comptables agréés et autres personnes faisant
profession de tenir la comptabilité des personnes assujetties à la présente loi
sont tenus de se conformer aux dispositions de la présente loi et de son
annexe pour la tenue de la comptabilité des entreprises dont ils sont chargés.
Partie I :
Norme générale comptable NGC
Partie II :
Plan comptable général des entreprises PCGE
1- Continuité d'exploitation
3- Coût historique
5- Prudence
6- Clarté
7- Importance significative
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 44
Principe de Continuité d'exploitation :
2° Année Grande Ecole
comptable :
• Le principe de sincérité
Continuité d'exploitation
1 - Selon ce principe,
principe l'entreprise doit établir ses états de synthèse dans la
perspective d'une poursuite normale de ses activités.
En l'absence d'indication contraire, l’entreprise est censée établir ses états de
synthèse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de
réduire sensiblement l'étendue de ses activités.
En conséquence,
quence les principes de permanence des méthodes, du coût historique
et de spécialisation des exercices sont remis en cause.
q Rentabilité
fabrication
Titres de participation • Valeur de réalisation qui peut être inférieure à la valeur d'usage
Dettes • Passif devra tenir compte de tous les coûts jusqu'à la cessation
• Rupture de contrats en cours entraîne des pénalités : crédit bail,..
• Subvention d'équipement à rapporter au résultat
• Indemnités de licenciement à provisionner
• Frais de liquidation et de fermeture à provisionner
q Evaluation des stocks : Evaluation des sorties de stock au coût moyen pondéré
ou, premier entré-premier sorti
Coût historique
1 - En vertu de ce principe,
principe la valeur d'entrée d'un élément inscrite en
comptabilité pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la
date d'entrée reste intangible quelle que soit l'évolution ultérieure du
pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'élément, sous
réserve de l'application du principe de prudence.
2 - Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis et les
charges au fur et à mesure qu'elles sont engagées, sans tenir compte des
dates de leur encaissement ou de leur paiement.
Prudence
1 - En vertu de ce principe,
principe les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner
un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice
doivent être prises en considération dans le calcul du résultat de cet
exercice.
2 - En application de ce principe,
principe les produits ne sont pris en compte que s'ils
sont certains et définitivement acquis à l'entreprise ; en revanche, les
charges sont à prendre en compte dès lors qu'elles sont probables.
Clarté
q Les opérations et les informations doivent être inscrites dans les comptes sous
la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination et sans compensation entre
elles ;
q Les éléments des états de synthèse doivent être inscrits dans les postes
adéquats sans aucune compensation entre ces postes.
2. En application de ce principe,
principe l'entreprise doit organiser sa comptabilité,
enregistrer ses opérations, préparer et présenter ses états de synthèse
conformément aux prescriptions du CGNC.
3. Les méthodes utilisées doivent être clairement indiquées notamment dans les
cas où elles relèvent d'options autorisées par le CGNC ou dans ceux où elles
constituent des dérogations à caractère exceptionnel.
4. A titre exceptionnel,
exceptionnel des opérations de même nature réalisées en un même lieu,
le même jour, peuvent être regroupées en vue de leur enregistrement selon
les modalités prévues par le CGNC
Importance significative
1. Selon ce principe,
principe les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont
l'importance peut affecter les évaluations et les décisions.
d'importance significative.
• D’user d'approximations dans les évaluations lorsque les écarts ne sont pas
significatifs
• De regrouper des informations sur les états de synthèse lorsque les détails
par poste ne sont pas pertinents
5- Prudence Article 16
6- Clarté Article 15
• Avis n°
n° 1 et n°
n° 2 relatifs aux modalité
modalités d'application de la loi n°
n° 9/88 relative aux obligations comptables des commerç
commerçants : adopté
adoptés le 26 /07/1993
• Plan comptable des OPCVM : adopté
adopté le 27/7/95 et mis en vigueur par arrêté
arrêté du Ministre des Finances n°n° 2172-
2172-95 du 21/08/95.
• Avis sur les liasses comptables en matiè
matière d'Impôt sur les Socié
Sociétés et d'Impôt Gé
Général sur le Revenu : adopté
adopté le 11/12/1995.
• Avis sur les conditions d'agré
d'agrément des socié
sociétés exploitant des centres de gestion de comptabilité
comptabilité agréé
agrééss institué
institués par la loi n°
n° 57/90 : adopté
adopté le 11/12/1995 et mis en vigueur par le dé décret n° n°
2-96-
96-333 du 31/10/1997.
• Plan comptable des Assurances : adopté
adopté le 11/12/95 et mis en vigueur par arrêté
arrêté du Ministre des Finances n°n° 840-
840-96 du 8/05/96.
• Plan comptable des Etablissements de Cré Crédit : adopté
adopté le 15/07/1999 et mis en vigueur par arrêté
arrêté du Ministre des Finances n° n° 1331-
1331-99 du 23/08/1999.
• Projet de loi et de mé
méthodologie relatives aux comptes consolidé
consolidés : adopté
adopté le 15/07/1999.
• Réévaluation
éévaluation libre des bilans : projet adopté
adopté le 15/07/1999 et mis en vigueur par le dé décret n°
n° 2-99-
99-1014 du 4/05/2000.
• Plan comptable de l'Etat : adopté
adopté le 17/01/2001
• Normes comptables applicables à la Titrisation des Cré Créances Hypothé
Hypothécaires : adopté
adoptées le 17 janvier 2001 et mises en vigueur par arrêtéarrêté du Ministre chargé
chargé des Finances n°n° 351-
351-01 du 9
février 2001.
• Plan comptable des Coopé
Coopératives : adopté
adopté le 17 janvier 2001 et mis en vigueur par arrêté
arrêté du Ministre des Finances n°n° 441-
441-01 du 26 féfévrier 2001 .
• Avis n°
n°3 relatif au plan comptable du Secteur Immobilier : adopté
adopté le 11 mars 2003.
• Plan comptable des Associations : adopté
adopté le 11 mars 2003 .
• Loi n°
n° 44-
44-03 complé
complétant la loi n°
n° 9-88 relative aux obligations comptables des commerç
commerçants (comptabilité
(comptabilité Super-
Super-Simplifié
Simplifiée) : adopté
adoptée le 11 mars 2003 et publié
publiée au Bulletin Officiel n°
n° 54 04
du 16 mars 2006.
• Plan comptable des Offices Ré Régionaux de Mise en Valeur Agricole (ORMVA) : adoptéadopté le 26 mai 2005.
• Plan comptable des Associations de Micro-
Micro-Cré
Crédit : adopté
adopté le 26 mai 2005 et mis en vigueur par arrêté
arrêté du Ministre des Finances et de la Privatisation n°n°1672-
1672-07 du 25 juillet publié
publiéau BO n° n° du
20/09/2007.
• Plan comptable des Assurances 2005: adopté adopté le 26 mai 2005, mis en vigueur par arrêté
arrêté du Ministre des Finances et de la Privatisation n° n° 1493-
1493-05 du 20 octobre 2005 et publié
publié au Bulletin
Officiel n°
n° 5378 du 15 dédécembre 2005.
• Règles comptables applicables aux opé opérations de pension effectué
effectuées par les Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobiliè
Mobilières : adopté
adoptées le 26 mai 2005.
• Avis n°
n°4 relatif aux Normes comptables applicables aux concessions de servicesservices publics : adopté
adoptée le 26/05/2005.
• Avis n°
n° 5 relatif aux comptes consolidé
consolidés : adopté
adopté le 26/05/2005
• Loi n°
n° 38-
38-05 sur les Comptes Consolidé
Consolidés des Etablissements et Entreprises Publics: publié
publiée au Bulletin Officiel du 16 mars 2006.
• Plan comptable des Partis Politiques : adopté
adopté par la 10è
10ème AP, ré
réunie le 23 mars 2007.
• Plan comptable de Bank Al- Al-Maghrib : adopté
adopté par la XIè
XIème AP ré
réunie le 10 mai 2007.
• Plan comptable des Socié
Sociétés de Bourse : adopté
adopté par la 11è
11ème AP, réréunie le 10 mai 2007.
• Avis n°
n°6 relatif au plan comptable des Caisses de Retraite : adopté
adopté par la 11è
11ème AP, ré
réunie le 10 mai 2007.
• Plan comptable des Socié
Sociétés Mutualistes : adopté
adopté par la 11è
11ème AP, ré
réunie le 10 mai 2007 .
• Plan comptable des Etablissements de Cré Crédit pour la transposition, au secteur bancaire, des normes comptables
comptables internationales IAS/IFRS pour les comptes consolidé
consolidés: adopté
adopté par la 11è
11ème
AP, ré
réunie le 10 mai 2007.
2007.
• Plan comptable de l’É
l’État
tat : adopté
adopté par la 12è
12ème AP ré
réunie le 16 dé
décembre 2008
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 76
Règles d’évaluation comptables
2° Année Grande Ecole
q Amortissements
q Provisions
Origine du fondement
Soubassement
des méthodes d’évaluation comptables
Loi
comptable
Méthodes d'évaluation :
Principes d'évaluation :
Dérogations :
q Des dérogations aux principes d'évaluation sont admises dans des cas
exceptionnels
q Ces dérogations doivent être signalées dans l'ETIC et dûment motivées avec
résultats
Notion de la valeur
Notion de la valeur :
q Valeur d’acquisition : coût d’acquisition d’un actif, d’une immobilisation
corporelle ou incorporelle, des stock ou des titres.
q Valeur ajoutée : montant net sur lequel est calculée la TVA
q Valeur amortissable : valeur brute ou d’origine
q Valeur d’apport : valeur indiquée dans le traité d’apport dans le cas d’opérations
telle que la fusion ou l’apport partiel d’actif
q Valeur d’échange : valeur utilisée lors de l’échange d’un actif non monétaire
contre un autre actif non monétaire ou la combinaison d’un actif non monétaire
avec un actif monétaire
q Valeur économique : élément générant une ressource que l’entité contrôle du
fait d’événements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs
Notion de la valeur :
q Valeur d’entrée : valeur à laquelle un actif ou un passif est comptabilisé à
l’origine
q Valeur d’équivalence : valeur à laquelle peuvent être évalues des titres d’une
société contrôlée de manière exclusive égale à la quote-part des capitaux
propres correspondant aux titres, augmentée de l’écart d’acquisition rattaché à
ces titres
q Valeur d’inventaire : valeur estimée à la clôture d’un exercice
q Valeur nominale : valeur sur laquelle se calcule l’intérêt d’une obligation ou qui
correspond à une quote-part de capital pour une action
q Valeur de remboursement : valeur à laquelle est remboursée une obligation ou
d’une action
q Valeur de réévaluation : valeur estimée au moment d’une réévaluation
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 89
Règles d’évaluation comptables :
2° Année Grande Ecole
q L'inventaire annuel
3 -La valeur à l'arrêté des comptes est la VCN et égale selon le cas :
q À la valeur d'entrée s'il s'agit d'un bien non amortissable, ou le cas échéant à
la valeur d'inventaire si elle est inférieure à la première.
t1 t2 t3
Valeur à Valeur à
Valeur à
l’entrée l’inventaire
l’arrêté des
comptes
t1 t2 t3
Valeur à Valeur à
Valeur à
l’entrée l’inventaire
l’arrêté des
Valorisation des biens : comptes
Acquis à titre onéreux Coût d’acquisition
Produits par l’entreprise Coût de production
Reçus à titre gratuit Valeur actuelle
Reçus en apport en nature Valeur de l’acte d’apport
Reçus par voie d’échange Valeur actuelle (la plus sûre de deux)
Reçus à l’aide d’une subvention d’équipement Coût d’acquisition ou de production
t1 t2 t3
Valeur à Valeur à
Valeur à
l’entrée l’inventaire
l’arrêté des
comptes
q Valorisation des titres :
Acquis à titre onéreux Prix d’achat
Reçus par voie d’échange Valeur actuelle (la plus sûre de deux)
t1 t2 t3
Valeur à Valeur à
Valeur à
l’entrée l’inventaire
l’arrêté des
comptes
q Valorisation des créances, disponibles et dettes :
En monnaie nationale Valeur nominale
En monnaie étrangère Contre-valeur en monnaie nationale au
cours du jour d’entrée
t1 t2 t3
Valeur à Valeur à
Valeur à
l’entrée l’inventaire
l’arrêté des
Valorisation des stocks : comptes
t1 t2 t3
t1 t2 t3
t1 t2 t3
t1 t2 t3
Amortissements
Les amortissements
• l'amortissement linéaire
• l'amortissement dégressif
Les amortissements
L'amortissement linéaire :
non-valeurs)
L'amortissement dégressif :
L'amortissement dégressif :
o Taux dégressif = taux linéaire x coefficient :
• 1,5 si la durée de vie est de 3 ou 4 ans
• 2 si elle est de 5 ou 6 ans
• 3 si elle excède 6 ans
Provisions
Les provisions :
Les provisions :
CGNC distingue
trois types de provisions