Vous êtes sur la page 1sur 236

Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado

1. DEFINICIÓN
La Cuenta 18 “Servicios y otros contratados por anticipado” agrupa las subcuentas que representan los servicios
contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de
un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a
continuación en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:

PCGR PCGE

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS


38 CARGAS DIFERIDAS
POR ANTICIPADO

381 Intereses por devengar 181 Costos financieros

382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros

383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres

184 Primas pagadas por opciones

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


En relación a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe utilizarse la
subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos.

Así tenemos que en la primera subcuenta, únicamente deben registrarse los costos financieros (intereses,
comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos,
montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como “Gastos contratados por anticipado”; en tanto que
en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por
pagar, aún no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros,
pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

CASO Nº 1: SEGUROS
Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año.

SOLUCIÓN:
1 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO Nº 2: ALQUILERES
Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. El período de arrendamiento es
de un año.

SOLUCIÓN:
2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.

CASO Nº 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS


Se suscribe un contrato para la adquisición de un vehículo por un valor de S/. 56,000 más IGV, el cual
incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año.

Se estima que el valor del vehículo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000.

SOLUCIÓN:
3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO Nº 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO


Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 más
IGV.

SOLUCIÓN:
4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales.

CASO Nº 5: PUBLICIDAD
Se contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV.

SOLUCIÓN:
5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales.

CASO Nº 6: SUSCRIPCIONES A REVISTAS


Se contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600 más IGV.

SOLUCIÓN:
6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.

Cuenta 19: Estimación de Cuentas de Cobranza


Dudosa
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones
de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las
que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General
Revisado (PCGR):

CUENTA 19
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

PCGR PCGE
191 Cuentas por cobrar comerciales –
192 Clientes
Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1912 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar comerciales -
192 Clientes
Relacionadas
1921 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1922 Letras por cobrar
193 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
1931 Personal

1932 Accionistas (o socios)

1933 Directores

1934 Gerentes

1938 Diversas

196 Cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Préstamos

1942 Reclamaciones a terceros

1943 Intereses, regalías y dividendos

1944 Depósitos otorgados en garantía

1945 Venta de activos inmovilizados

1946 Activos por instrumentos


financieros
1949 Otras cuentas por cobrar diversas
195 Cuentas por cobrar diversas –
196 Cuentas por cobrar diversas
Relacionadas
1951 Préstamos
1953 Intereses, regalías y dividendos
1954 Depósitos otorgados en garantía
1955 Venta de activos inmovilizados
1956 Activos por instrumentos
financieros
1959 Otras cuentas por cobrar diversas

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:

a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al Tipo de Cambio
aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando
las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de
incobrabilidad.

c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la cobranza dudosa,
generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay
necesidad de realizar esta reclasificación, pues recordemos que con la versión modificada de este plan, se han
eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el
caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación.

* IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la
versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: COBRANZA DUDOSA


Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisión de cobranza
dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la
empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS
Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable
cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de la cobranza dudosa.
Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de
nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 4: COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS A TERCEROS
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de
una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado.

SOLUCIÓN:
Cuenta 20: Mercaderías
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 20 “Mercaderías” agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser
destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.

2. NOMENCLATURA

PCGR PCGE

20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 En almacén 201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable

202 Mercaderías de extracción

203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas


2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


• Subcuenta 201 Mercaderías manufacturadas:
Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.

• Subcuenta 202 Mercaderías de extracción:


En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos para su
venta sin haber sido transformados.

• Subcuenta 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas:


Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.

• Subcuenta 204 Mercaderías inmuebles:


Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta.

• Subcuenta 208 Otras mercaderías:


Incluye las mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


a) ¿Cómo se registran?
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías
tengan su condición y ubicación actuales.

b) ¿Cómo se valoran inicialmente?


Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio
ponderado o costo identificado.

c) ¿Cómo se valoran al cierre del ejercicio?


Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición
o valor neto de realización, el menor.

La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o
recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías
en ambos casos, que se miden a su valor razonable.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS


Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario de S/. 1,000
más IGV.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN
Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera “SAN GABÁN” S.A.C. (mercaderías de extracción) para
su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS
“SUPERMERCADOS DEL PERÚ” S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/.
50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están exonerados del
IGV.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria “LOS ANDES” S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00, con
la finalidad de venderlo posteriormente.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS
Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000.00 más IGV a un
tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00.
SOLUCIÓN:
IMPORTANTE:
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se
controlarán en cuentas de orden deudoras.

En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros,
no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.

El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta,


conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.
Cuenta 21: Productos Terminados
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la
empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se
relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de estos
activos.

2. NOMENCLATURA
La cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:

CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS

PCGR PCGE
211 En almacén 211 Productos manufacturadas
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS


• 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación.

• 212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.

• 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido
algún proceso de cambio en la empresa.

• 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también
terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la
edificación.

• 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos
en la prestación del servicio concluido.

• 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las
subcuentas anteriores.

• 218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el valor de los
activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su
comercialización.
4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
• ¿Cómo se miden?
El ingreso de productos terminados (al almacén) se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios
para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos
terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado.

• Distribución de los Costos


Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por
separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y
racionales.

• Tratamiento de los servicios terminados


La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos
servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en
que se devengan.

• ¿Cómo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados?


El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta,
conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOS


Mediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la empresa “TEXTIL SAN JUAN” S.A.C.
remite los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales han significado un costo de S/.
52,000.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS


Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 más IGV. El costo de dichos productos es de
S/. 52,000.00

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: PRODUCTOS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria “PROGRESA” S.A.C. ha terminado la construcción de un edificio de 48
departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/. 2’500,000.00

SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS


La Agencia de Viajes “HOLA PERÚ” S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la finalidad de
elaborar 20 paquetes turísticos, los cuales serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/.
20,000.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS


Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No obstante, al efectuar el
análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS


Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones
jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/. 5,000.

SOLUCIÓN:
IMPORTANTE
Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el
Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la
disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable.

Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de
los hechos que generaron dicha pérdida.

Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios
obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de
producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.

Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:

CUENTA 22
PCGR PCGE

22 SUBPRODUCTOS, 22 SUBPRODUCTOS,
DESECHOS Y DESPERDICIOS DESECHOS Y DESPERDICIOS

211 En almacén 221 Subproductos

222 Desechos y desperdicios

IMPORTANTE
El PCGE permite que las empresas aperturen códigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se traten de 4, 5
ó más dígitos.
En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podría aperturar divisionarias
y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o desperdicio del que se trate.

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS


• Subcuenta 221 Subproductos:
En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la
producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales.

• Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios:


Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de
transformación.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


• Tratamiento contable del valor asignado
El monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de producción que
valoriza el proceso productivo en el cual se originan.

• ¿Cómo se miden?
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de
realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. Cuando su costo no puede ser
medido confiablemente, se miden al valor neto de realización.

• Método de valorización
La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS
Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes
costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:

Materia Prima S/. 40,000.00


Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. de Fabricación S/. 29,000.00
Total S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas
(subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.

SOLUCIÓN:
Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artículo, el monto con el que se incorporan los subproductos a la
contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan.
De ser así, tendríamos lo siguiente:

Materia Prima S/. 40,000.00


Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
Productos terminados S/. 85,000.00

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros
contables:

CASO Nº 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS


Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. efectúa la venta de los
retazos de telas (sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 más IGV a un tercero no vinculado
económicamente.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS
Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes
costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:

Materia Prima S/. 40,000.00


Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados), retazos de
telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente.

SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita)
del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Materia Prima S/. 40,000.00


Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
(-) Desechos (S/. 3,000.00)
Productos terminados S/. 82,000.00

Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados, realizamos los siguientes
registros contables:

CASO Nº 4: DEVOLUCIÓN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOS


Nuestro cliente “BLUE JEANS” S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/.
6,000.00 más IGV.

Para tal efecto, se emite la Nota de Crédito Nº 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue de S/.
2,500.00

SOLUCIÓN:
Cuenta 23: Productos en Proceso
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en
proceso de producción, a la fecha de los Estados Financieros.

2. NOMENCLATURA
A diferencia de la Cuenta 23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía
subcuentas, la Cuenta 23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podrían estar
en proceso de producción, según se trate de bienes manufacturados, agropecuarios y piscícolas, inmuebles o de
servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que en aplicación de la NIC 23, Costos por
Préstamos, son objeto de capitalización.

CUENTA 23
PRODUCTOS EN PROCESO

PCGR PCGE

231 Productos en proceso de manufactura

232 Productos extraídos en proceso de


transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable

234 Productos inmuebles en proceso

235 Existencias de servicios en proceso

237 Otros productos en proceso


238 Costos de financiación – Productos en
proceso

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS


• Subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura. Comprende aquellos productos que se encuentran
en proceso de manufactura.

• Subcuenta 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Incluye aquellos productos que
habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación.

• Subcuenta 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Esta subcuenta agrupa los Productos
de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.

• Subcuenta 234 Productos inmuebles en proceso. Incluye los Inmuebles que se encuentran en proceso de
construcción, cuando los mismos son destinados a la venta.

• Subcuenta 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos
involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.

• Subcuenta 237 Otros productos en proceso. Agrupan aquellos productos en etapa de transformación o
fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

• Subcuenta 238 Costos de Financiación – Productos en Proceso. Comprende los Costos de financiación
incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales
productos se transfieren a producción terminada.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


a) ¿Cómo se miden?
Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente relacionados
con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles.

En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y condición actual
de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medición a valor
razonable, se medirán al costo.

b) Medición de servicios en proceso


La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos
no devengados.
Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de servicios
terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas.

c) Medición de productos inmuebles en proceso


La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de obra, costos
indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminación
para ser vendida.

d) Costos de financiamiento
Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas
(existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238. En esos casos, debe tenerse en
cuenta lo siguiente:

• ¿A partir de qué momento se inicia la capitalización?


Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto
en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez,
todas y cada una de las siguientes condiciones:

i) Incurre en desembolsos en relación con el activo;


ii) Incurre en costos por préstamos; y
iii) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su
venta.

• ¿Cuándo finaliza la capitalización?


Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o
prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para
su venta.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO


Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000.00 para la fabricación de jeans
(productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, están en proceso.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO

Se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso reconocidos al
cierre del ejercicio anterior.
El valor de éstos suman S/. 80,000.00

SOLUCIÓN:
Cuenta 24: Materias Primas
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 24 Materias Primas agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en
los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos
últimos.

2. NOMENCLATURA
A diferencia de la Cuenta 24 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía
subcuentas, la Cuenta 24 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podrían
calificar como materias primas, las cuales han sido clasificadas según el destino que tendrán. Así tenemos.

CUENTA 24
MATERIAS PRIMAS

PCGR PCGE

241 Materias primas para productos


Manufacturados
242 Materias primas para productos
de extracción
243 Materias primas para productos
agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para
productos inmuebles

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS


• Subcuenta 241 Materias primas para productos manufacturados. Contiene los bienes adquiridos para su
posterior ingreso al proceso productivo.

• Subcuenta 242 Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos que sirven de
materia prima para su posterior transformación.

• Subcuenta 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Comprende los productos
agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados.

• Subcuenta 244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas necesarias para
la construcción de inmuebles.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES
Se adquiere materiales de construcción, para el conjunto habitacional que está construyendo la
empresa, por un monto de S/. 50,000.00 más IGV.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMAS

De los materiales adquiridos, se consumen S/. 35,000.00 en la ejecución de la obra.

SOLUCIÓN:
Cuenta 25: Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos agrupa las cuentas divisionarias que representan los
materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso
de fabricación.

Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

2. NOMENCLATURA

CUENTA 25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS

251 Materiales auxiliares


252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros suministros
253 Repuestos
IMPORTANTE
Debemos recordar que con el PCGR, los materiales auxiliares estaban clasificados en la Cuenta 24, en tanto que
los suministros estaban en la cuenta 26.

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


• Subcuenta 251 Materiales auxiliares:
Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.

• Subcuenta 252 Suministros: Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o
procesos complementarios, como el de mantenimiento.

• Subcuenta 253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o
máquinas en sustitución de otras semejantes.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye
todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual.

Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o
valor neto de realización, el más bajo.

Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que
el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales
auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo
de PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas), o promedio ponderado, o costo identificado.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOS
Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000.00 más
IGV.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS
Se consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la empresa.

SOLUCIÓN:
Cuenta 26: Envases y Embalajes
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 26 Envases y Embalajes agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentación y comercialización del producto.

2. NOMENCLATURA

CUENTA 26
ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases

262 Embalajes

IMPORTANTE
Con el PCGR, el registro de los Envases y Embalajes se efectuaba en la cuenta 25.

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


• Subcuenta 261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa.

• Subcuenta 262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al


momento de transportarlas o almacenarlas.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos necesarios para
darles su condición y ubicación actual.

Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de
realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo
de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.

Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo de los productos
terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la
medida adecuada de su valor neto realizable.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE ENVASES


Se adquieren envases por S/. 50,000.00 más IGV.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: CONSUMO DE LOS ENVASES


Se consume envases por un importe de S/. 25,000.00.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOS
Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de envases, algunos de ellos se encuentran en
mal estado. Éstos representan S/. 2,500.00.

SOLUCIÓN:

Cuenta 27: Activos No Corrientes Mantenidos para la


Venta
1. DEFINICIÓN
La cuenta 27 “Activos No Corrientes Mantenidos para la venta” agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación
se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que
deben cumplir los activos son:
 Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos
usuales y habituales para la venta de estos activos, y
 Su venta debe ser altamente probable.

2. NOMENCLATURA

CUENTA 27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
PCGE
271 Inversiones Inmobiliarias
2711 Terrenos
27111 Valor Razonable
27112 Costo
27113 Revaluación
2712 Edificaciones
27121 Valor Razonable
27122 Costo
27123 Revaluación
27124 Costos de Financiación
272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2721 Terrenos
27211 Valor Razonable
27212 Costo
27213 Revaluación
2722 Edificaciones
27221 Costo de Adquisición o Construcción
27222 Revaluación
27223 Costo de Financiación
2723 Maquinarias y Equipos de Explotación
27231 Costo de Adquisición o Construcción
27232 Revaluación
27233 Costo de Financiación
2724 Equipo de Transporte
27241 Costo
27242 Revaluación
2725 Muebles y Enseres
27251 Costo
27252 Revaluación
2726 Equipos Diversos
27261 Costo
27262 Revaluación
2727 Herramientas y Unidades de Reemplazo
27271 Costo
27272 Revaluación
273 Intangibles
2731 Concesiones, Licencias y Derechos
27311 Costo
27312 Revaluación
2732 Patentes y Propiedad Industrial
27321 Costo
27322 Revaluación
2733 Programas de Computadora (Software)
27331 Costo
27332 Revaluación
2734 Costos de Exploración y Desarrollo
27341 Costo
27342 Revaluación
2735 Fórmulas, Diseños y Prototipos
27351 Costo
27352 Revaluación
2736 Reservas de Recursos Extraíbles
27361 Costo
27362 Revaluación
2739 Otros Activos Intangibles
27391 Costo
27392 Revaluación
274 Activos Biológicos
2741 Activos Biológicos en Producción
27411 Valor Razonable
27412 Costo
27413 Costos de Financiación
2742 Activos Biológicos en Desarrollo
27421 Valor Razonable
27422 Costo
27423 Costos de Financiación
275 Depreciación Acumulada – Inversión Inmobiliaria
2752 Edificaciones
27521 Valor Razonable
27522 Costo
27523 Revaluación
276 Depreciación Acumulada – Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
2762 Edificaciones
27621 Costo de Adquisición o Construcción
27622 Revaluación
27623 Costo de Financiación
2763 Maquinarias y Equipos de Explotación
27631 Costo de Adquisición o Construcción
27632 Revaluación
27633 Costo de Financiación
2764 Equipo de Transporte
27641 Costo
27642 Revaluación
2765 Muebles y Enseres
27651 Costo
27652 Revaluación
2766 Equipos Diversos
27661 Costo
27662 Revaluación
2767 Herramientas y Unidades de Reemplazo
27671 Costo
27672 Revaluación
277 Amortización Acumulada – Intangibles
2771 Concesiones, Licencias y Derechos
27711 Costo
27712 Revaluación
2772 Patentes y Propiedad Industrial
27721 Costo
27722 Revaluación
2773 Programas de Computadora (Software)
27731 Costo
27732 Revaluación
2774 Costos de Exploración y Desarrollo
27741 Costo
27742 Revaluación
2775 Fórmulas, Diseños y Prototipos
27751 Costo
27752 Revaluación
2776 Reservas de Recursos Extraíbles
27761 Costo
27762 Revaluación
2779 Otros Activos Intangibles
27791 Costo
27792 Revaluación
278 Depreciación Acumulada – Activos Biológicos
2781 Activos Biológicos en Producción
27812 Costo
2782 Activos Biológicos en Desarrollo
27822 Costo
279 Desvalorización Acumulada
2791 Inversión Inmobiliaria
27911 Terrenos
27912 Edificaciones
2793 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
27931 Terrenos
27932 Edificaciones
27933 Maquinarias y Equipos de Explotación
27934 Equipo de Transporte
27935 Muebles y Enseres
27936 Equipos Diversos
27937 Herramientas y Unidades de Reemplazo
2794 Intangibles
27941 Concesiones, Licencias y Otros Derechos
27942 Patentes y Propiedad Industrial
27943 Programas de Computadora (software)
27944 Costos de Exploración y Desarrollo
27945 Fórmulas, Diseños y Prototipos
27946 Reservas de Recursos Extraíbles
2795 Activos Biológicos
27951 Activos Biológicos en Producción
27952 Activos Biológicos en Desarrollo

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


La cuenta 27 está compuesta por las siguientes subcuentas:

• Subcuenta 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31
que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.

• Subcuenta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la
cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido
realizar a través de su venta.

• Subcuenta 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la entidad
ha decidido realizar a través de su venta.

• Subcuenta 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la
entidad ha decidido realizar a través de su venta.

• Subcuenta 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria. Recibe por transferencia la


depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo en esa categoría de
activo.

• Subcuenta 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por transferencia la
depreciación acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el costo como para la
revaluación.

• Subcuenta 277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia la amortización


acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación.

• Subcuenta 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por transferencia la depreciación
acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.

• Subcuenta 279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de
activo inmovilizado transferido a esta cuenta.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


4.1 ¿Por qué nace la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para venta?
Como es de conocimiento público, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) contiene ciertos aspectos
novedosos, siendo uno de ellos, el relativo a la inclusión de diversas cuentas contables, cuyo motivo ha sido
fundamentalmente la aplicación de determinadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)1.
1
Cabe indicar que las NIIF comprenden las NIIF’s propiamente dichas, las NIC’s y sus interpretaciones: SIC’s y CINIIF’s.

Así, una de estas nuevas cuentas es la denominada cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la Venta, la
que ha sido incluida en razón de la aplicación de la NIIF 5 Activos No Corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas. Sobre el particular debe indicarse que tal como indica su nombre y de acuerdo a la
citada NIIF 5, en esta cuenta deben registrarse aquellos activos inmovilizados, cuya recuperación se espera realizar
fundamentalmente a través de su venta, en lugar de su uso continuo.

En ese sentido, la cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, se origina a efecto de registrar en
ella, precisamente estos bienes, es decir los activos inicialmente adquiridos para ser utilizados por la empresa en el
desarrollo de sus actividades, pero que posteriormente decide destinarlos a su venta en vez de ser utilizados por
ella misma.

Referencia: Párrafo 1 de la NIIF 5

4.2 ¿En qué casos un activo no corriente califica como mantenido para la venta?
La NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta, si su
importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.

Para efectuar dicha clasificación, la norma señala que el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales,
para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos,
y su venta debe ser altamente probable.

Agrega la norma que para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir los siguientes supuestos:
a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse
iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.
b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor
razonable actual.

c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año
siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:

• El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,

• Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el
activo.

d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos
en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.

Referencia: Párrafo 6, 7 y 8 de la NIIF 5

4.3 ¿Cuál es la valoración de un activo no corriente clasificado como mantenidos para la venta?
La NIIF 5 especifica de manera clara el valor que se le deberá otorgar a un activo mantenido para la venta. En
efecto, la citada NIIF especifica que una entidad valorará estos activos, al menor valor entre su importe en libros y
su valor razonable menos los costos de venta. Cabe indicar que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha
confirmado este criterio.

Referencia: Párrafo 15 de la NIIF 5

4.4 Un activo no corriente que califique como mantenido para la venta ¿es objeto de depreciación?
Un activo no corriente mantenido para la venta no será objeto de depreciación, mientras el mismo esté clasificado
como tal. Así lo señala el párrafo 26 de la NIIF 5 según el cual la entidad no depreciará el activo no corriente
mientras esté clasificado como mantenido para la venta.

Referencia: Párrafo 25 de la NIIF 5

4.5 ¿Qué sucede si un activo deja de ser calificado como un activo no corriente mantenido para la
venta?
Un aspecto importante a considerar en relación a los activos a los que estamos haciendo referencia, es qué pasa si
deja de cumplir las condiciones para que califique como un Activo No Corriente Mantenido parala Venta.

En ese supuesto, la NIIF 5 ha señalado que si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la venta,
pero deja de cumplir los criterios para que sea considerado como tal, dejará de clasificar los activos o grupos
enajenables de elementos como tales.
En tal caso, la entidad valorará el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al
menor de:

 Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado por
cualquier depreciación, amortización o revalorización que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera
clasificado como mantenido para la venta; y,

 Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo. Para estos efectos, la entidad
incluirá cualquier ajuste referido al importe en libros de un activo no corriente, que deje de estar
clasificado como mantenido para la venta, dentro de los resultados de las explotaciones que continúan, en
el ejercicio en que dejen de cumplirse los criterios para que sean calificados como mantenidos para la
venta. La entidad presentará ese ajuste en la misma partida del estado de resultados usado, para
presentar la pérdida o ganancia reconocida.

Referencia: Párrafo 26 27 y 28 de la NIIF 5

4.6 Presentación de un activo no corriente mantenido para la venta


Una entidad presentará en el Balance General 2, de forma separada del resto de los activos, los activos no
corrientes clasificados como mantenidos para la venta.
2
Debe tenerse presente que con la NIC 1 modificada a Mayo 2010, la denominación de este Estado Financiero es “Estado de
Situación Financiera”.

Referencia: Párrafo 38 de la NIIF 5

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA


La Gerencia General de la empresa “LOS REYES” S.R.L. ha decidido retirar de su local principal, una
maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recientemente.

Al respecto, nos consultan si dicho bien calificará como un activo no corriente mantenido para la
venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si enajenará el activo o si lo utilizará en la
sucursal de la empresa.

SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corriente como mantenido
para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en
lugar de por su uso continuado.
En tal sentido, señala la norma que para efectuar dicha clasificación, el activo debe estar disponible, en sus
condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la
venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendiéndose por ésta cuando se cumplan los
siguientes supuestos:

a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse
iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor
razonable actual.

c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año
siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:
• El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,

• Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender
el activo (o grupo enajenable de elementos).

d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos
en el plan o que el mismo vaya a ser retirado:
En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa “LOS REYES” S.R.L., consideramos que la
maquinaria a que hace referencia no calificaría como un Activo No Corriente Mantenido para la Venta, pues la
empresa no ha decidido aun el destino que tendrá dicho bien.

Por ello, creemos que el bien debería seguir formando parte del activo fijo de la empresa, debiéndose mostrar
como tal.

CASO Nº 2: CALIFICACIÓN DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA VENTA


Con fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. ha decidido poner
en venta un inmueble que se encontraba reconocido como Inversión Inmobiliaria. Se sabe que a esa
fecha el bien tiene un valor en libros de S/. 89,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación
acumulada S/. 11,000). Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE.
Considerar que el 40% del valor del inmueble corresponde al terreno y que la diferencia es
construcción.

SOLUCIÓN:
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. habría que partir de la
premisa que al 02.02.2011 el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo a lo siguiente:

RUBRO DETALLE PARCIAL TOTAL


31 Inversiones Inmobiliarias 100,000
311 Terrenos 40,000
3111 Urbanos
31112 Costo
312 Edificaciones 60,000
3121 Edificaciones
31212 Costo
39 Depreciación Amortización y Agotamiento (11,000)
acumulados3.
391 Depreciación acumulada
3911 Inversiones inmobiliarias
39111 Edificaciones – Costo de
adquisición o construcción
Neto 89,000

3
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo y con
posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos depreciación acumulada). En todo
caso, en este supuesto, se asume que la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C ha elegido el modelo del costo para medir
su inversión inmobiliaria.

En ese sentido, al calificar la inversión inmobiliaria como mantenida para la venta, se debería realizar el siguiente
registro contable:

ENFOQUE CONTABLE
CASO Nº 3: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE
El Contador de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. nos comenta que al 31.12.2010, el valor
razonable del inmueble reconocido como activo no corriente mantenido para la venta es de S/.
85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del tratamiento contable de esta situación.

SOLUCIÓN:
La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta, la empresa debería
valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta.

En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes deben registrarse en
las cuentas 66 Pérdidas por medición de activos no financieros al valor razonable o 76 Ganancias por medición de
activos no financieros al valor razonable, según corresponda.

De ser así, y tratándose del caso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. tenemos el siguiente
tratamiento contable.

Valor en libros del inmueble : S/. 100,000


(-) Depreciación acumulada : S/. 11,000
Valor neto : S/. 89,000
Valor Razonable : S/. 85,000
El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) : S/. 85,000
Perdida por medición de activos no Financieros al valor razonable : S/. 4,000
ENFOQUE CONTABLE

CASO Nº 4: CALIFICACIÓN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA


La empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas
maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una depreciación acumulada de S/.
52,000.

Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE.

SOLUCIÓN:
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L.” S.A.C. habría que
partir de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estaban valuadas de acuerdo a lo
siguiente:

RUBRO DETALLE TOTAL


33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o producción
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
39 Depreciación Amortización y Agotamiento (52,000)
acumulados4
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinarias y equipo – costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
Neto 48,000

4
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad,
aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluación. En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa
“INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activos fijos.

En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debería realizar el siguiente registro
contable:

CASO Nº 5: PRESENTACIÓN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE CLASIFICADO COMO MANTENIDO


PARALA VENTA
La empresa “TRES MUNDOS” S.R.L. ha clasificado una camioneta que usaba en sus operaciones como
un activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros (neto de depreciación) es de S/.
8,500. Sobre el particular, nos consultan cómo se debe mostrar ese activo en los Estados Financieros.
Considerar que el valor razonable menos los costos de venta es de S/. 9,500.

SOLUCIÓN:
Como se ha señalado anteriormente, la NIIF 5 prescribe que la entidad debe presentar en el Balance General5, de
forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta. En
ese caso, agrega la citada NIIF que el valor que se le deberá asignar debería ser el menor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los costos de venta.

En ese sentido, considerando que la empresa “TRES MUNDOS” S.R.L. debe mostrar en sus Estados Financieros,
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, los mismos deberían mostrarse dentro del rubro Activos
Corrientes, a su valor en libros, pues éste es menor que su valor razonable menos los costos de venta. Así:
5
Ver Nota de Pie de Página Nº 2.

6
Ver Nota de Pie de Página Nº 2.

Cuenta 28: Existencias por Recibir


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 28 “Existencias por Recibir” agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar
de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo,
mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.

2. NOMENCLATURA Y DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


La Cuenta 28 está compuesta por las siguientes subcuentas:

• 281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de
transformación.

• 284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de transformación.

• 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias
primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se
incorporan en aquel.

• 286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización de
productos.

3. ASPECTOS A CONSIDERAR
A efectos de reconocer y medir las existencias por recibir, deberíamos tener en cuenta lo siguiente:

• Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de
acuerdo con los términos del contrato o pedido.

• Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor.

• Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique que
excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.

IMPORTANTE
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 Anticipos otorgados - Terceros y 432 Anticipos
otorgados - Relacionadas. Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias ya pactados, tales
anticipos se reclasifican para efectos de presentación en los Estados Financieros en el rubro “Existencias por
recibir”.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: MERCADERÍAS EMBARCADAS


Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000, las cuales serán
embarcadas al país, en los próximos días.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS
Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes generales
están en la ciudad de Moquegua, y que serán remitidas a nuestro almacén de Lima, en una semana.

SOLUCIÓN:

Cuenta 29: Desvalorización de Existencias


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 29 Desvalorización de existencias agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorización de las existencias.

2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA

CUENTA 29
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
CTA. DETALLE
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
2912 Mercaderías de extracción
2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2914 Mercaderías inmuebles
2918 Otras mercaderías
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
2922 Productos de extracción terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiación – Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura
2942 Productos extraídos en proceso de transformación
2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiación – Productos en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados

2952 Materias primas para productos de extracción


2953 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderías
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalajes

3. ASPECTOS A CONSIDERAR
A efectos de reconocer y medir la desvalorización de existencias, deberíamos tener en cuenta lo siguiente:
• En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de
realización, el menor.

• Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden
valor, se reconoce esa desvalorización.

• La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en


daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio.

• El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a
través de la venta de la mercadería o producto terminado.

• En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos, para la
elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos
productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición
puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍAS


En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al cierre del ejercicio
se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado que el valor
neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es de S/. 91,500 (desvalorización de S/. 8,500).

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS


Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al efectuar el análisis
correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS
Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500.

SOLUCIÓN:

Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 30 Inversiones mobiliarias comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o
determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad,
de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:

a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con
cambios en los resultados (negociables);

b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y,

c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.

Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.

2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA
Esta cuenta contiene las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
CUENTA 30
INVERSIONES MOBILIARIAS
CTA. DETALLE
Inversiones a ser mantenidas hasta el
301
vencimiento
Instrumentos financieros representativos de
3011
deuda
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas
30114 Valores emitidos por otras entidades
Instrumentos financieros representativos de
302
derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente
Acciones representativas de capital social –
3022
Comunes
30221 Costo
30222 Valor razonable
30223 Participación patrimonial
Acciones representativas de capital social –
3023
Preferentes
30231 Costo
30232 Valor razonable
30233 Participación patrimonial
3024 Acciones de inversión
30241 Costo
30242 Valor razonable
30243 Participación patrimonial
Certificados de participación de fondos de
3025
inversión
30251 Costo
30252 Valor razonable
3026 Certificados de participación de fondos mutuos
30261 Costo
30262 Valor razonable
Participaciones en asociaciones en participación
3027
y consorcios
30271 Costo
30272 Valor razonable
30273 Participación patrimonial
3028 Otros títulos representativos de patrimonio
30281 Costo
30282 Valor razonable
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra
Inversiones a ser mantenidas hasta el
3081 vencimiento
– Acuerdo de compra
Instrumentos financieros representativos de
3082
derecho patrimonial – Acuerdo de compra

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


Las subcuentas incluidas en esta cuenta, contienen lo siguiente:
• 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda
adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas,
u otras entidades.

• 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones,


incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones
en participación, entre otros.
• 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser
mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando
son liquidados en una base convencional.

4. ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA


Los activos financieros se clasifican en las cuatro categorías siguientes:
a) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c) Préstamos y partidas por cobrar; y,
d) Activos financieros disponibles para la venta.

Los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados y los activos financieros disponibles para la venta se
registran en la cuenta 11 “Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta”. En todo caso, las inversiones
mantenidas hasta el vencimiento se registran en la cuenta 30 “Inversiones Mobiliarias”.
Respecto de los préstamos y partidas por cobrar, éstas se consignan en las cuentas 12, 13, 14, 16 ó 17, según
corresponda.

Referencia:
Párrafo 45 de la NIC 39.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
Se adquieren 200 bonos a 3 años, emitidos por el Tesoro de Estados Unidos a un valor de S/. 10,000 cada bono,
los cuales devengan un interés anual de S/. 1,000. Se sabe que la empresa tiene la intención así como la
capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.

SOLUCIÓN:
Considerado que los bonos que adquieren serán mantenidos hasta su vencimiento, los mismos se contabilizarán como
“Inversiones mantenidas hasta el vencimiento”, debiéndose realizar los siguientes registros contables:
CASO Nº 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO PATRIMONIAL
La empresa “IMPORTACIONES SANTA TERESA” S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de la empresa
“COMERCIALIZADORA DE ABARROTES” S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por cada acción. Nos piden ayuda
a efecto de registrar esta operación.
CASO Nº 3: PARTICIPACIÓN EN FONDOS MUTUOS
La empresa “LOS MERCADERES” S.A.C. ha decidido invertir S/. 200,000 en la adquisición de certificados de
participación en fondos mutuos.

Cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias


1. DEFINICIÓN
La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es
mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto
de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para,
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.

2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA
El detalle de esta cuenta está constituida por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
CUENTA 31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
CTA. DETALLE
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
31112 Costo
31113 Revaluación
3112 Rurales
31121 Valor razonable
31122 Costo
31123 Revaluación
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
31212 Costo
31213 Revaluación
Costos de financiación – Inversiones
31214
inmobiliarias

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


• 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a
terceros.

• 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o
mediante su incremento de valor.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE
La empresa “INVERSIONES INMOBILIARIAS” S.A.C. ha adquirido un inmueble para destinarlo al alquiler
de oficinas. El valor del inmueble es de S/. 250,000 de los cuales se asume que el valor del terreno es de
S/. 88,000 en tanto que el valor de la construcción es de S/. 162,000.
Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento
Financiero
1. DEFINICIÓN
La cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las subcuentas en las que se registra el
costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

2. NOMENCLATURA
321 Inversiones inmobiliarias
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y equipos de explotación
3224 Equipo de transporte
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


• Subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias:
Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

• Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en arrendamiento
financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.

4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

a) Definición
Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un “Contrato de Financiación de compra en locación”, mediante el
cual una empresa, denominada “Arrendataria” disfruta el uso de un bien de capital, adquirido previamente por una
empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta cesión, el Arrendatario debe pagar
cuotas periódicas al Arrendador, con la opción que al finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien
al segundo, a cambio de un valor residual.

b) Partes que intervienen


En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre sí. Éstos son:

• El Arrendador
El Arrendador (o locatario), es la persona jurídica autorizada por las leyes a efectuar operaciones de
arrendamiento financiero.
En nuestro país, el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 299 (29.07.1984) señala que el Arrendador tiene que ser
autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).

• El Arrendatario
El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero con la finalidad de gozar del
uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o jurídica.

• El Proveedor
El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el Arrendatario. Es importante
señalar que las características del bien son señaladas por el arrendatario y no por el arrendador.
5. CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO

• Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y
obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el
importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la
negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo.

• Medición posterior
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocerá por cada cuota devengada, gastos
financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reducción de la deuda reconocida contablemente. Asimismo,
podrá depreciar el activo.

Debe considerarse que la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil. Para estos efectos, el importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo
largo de su vida útil. La siguiente fórmula refleja este cálculo:

Importe Depreciable
Depreciación = -------------------------
Vida útil

En donde:

CONCEPTO DETALLE
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
IMPORTE
menos su valor residual
DEPRECIABLE
Es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de
VALOR deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya
RESIDUAL hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Es:
a) El periodo durante el cual se espera
utilizar el activo por parte de la
entidad; o
VIDA ÚTIL
b) El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido
en el importe en libros de otro activo.

Referencia:
Párrafo 50 de la NIC 16

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING


La empresa “INMOBILIARIA TACMEX” S.A.C. adquiere a través de un Contrato de Arrendamiento
Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y Construcción S/.
128,000), el cual será destinado a su arrendamiento. Se sabe que los intereses que se devengarán del
contrato serán de S/. 42,000 y que el plazo del contrato será de 36 meses.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
La empresa “AGROINDUSTRIA DEL SUR” S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero con
“AMERICA LEASING” S.A.C. para la adquisición de una máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/.
200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de S/.
38,000.

SOLUCIÓN:
Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes condiciones:
a) Son poseídos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y,
b) Se espera usar durante más de un período.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluación
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
33212 Revaluación
33213 Costo de financiación – Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisición o construcción
33222 Revaluación
33223 Costo de financiación – Almacenes
3323 Edificaciones para producción
33231 Costo de adquisición o construcción
33232 Revaluación
33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisición o construcción
33242 Revaluación
33243 Costo de financiación – Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
33312 Revaluación
33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluación
3342 Vehículos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluación
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluación
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluación
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
33612 Revaluación
3362 Equipo de comunicación
33621 Costo
33622 Revaluación
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluación
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluación
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluación
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluación
338 Unidades por recibir
3381 Maquinarias y equipos de explotación
3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptación de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversión inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias
33971 Costo de financiación – Edificaciones
3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiación – Edificaciones
33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
3399 Otros activos en curso

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


• Subcuenta 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.
• Subcuenta 332 Edificaciones: Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.
• Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotación: Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo.
• Subcuenta 334 Unidades de transporte: Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de
bienes o para uso del personal.
• Subcuenta 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos
empresariales, incluyendo el administrativo.
• Subcuenta 336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de
aquellos para el soporte administrativo.
• Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contiene herramientas de importancia material, y activos
cuyo propósito es sustituir a otros en uso.
• Subcuenta 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a
la entidad.
• Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de
construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la
cuenta 31.

4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA


A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:

• Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo


Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y,
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.

• Tratamiento de los inmuebles


Los terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso si hubieran sido
adquiridos de forma conjunta.

• Medición en el momento del reconocimiento inicial


En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medirá un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, por su
costo. El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.

• ¿Qué incluye el concepto “Costo”?


El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y
los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del
lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de
producción de inventarios durante tal periodo.

• Medición posterior al reconocimiento inicial


Una entidad medirá todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimiento inicial, al costo
menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

• Tratamiento de las mejoras


Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben añadirse al valor en
libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los
originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.

• Tratamiento de las reparaciones


Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento en que se incurren.

• Inmuebles destinados para la venta


Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán clasificados como existencias.

• Baja en libros
Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:
a) Cuando disponga de él, o,
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

En ese caso, la ganancia o pérdida por la baja en cuenta se reconocerá en el resultado del período en que el elemento
sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarán como ingresos ordinarios.

IMPORTANTE
A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse la divisionaria 4654
Inmuebles, maquinaria y equipo.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE


Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor del terreno
es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de S/. 670,000.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
“TEXTILES SAN MIGUEL” S.A.C adquiere una máquina remalladora por un valor de S/. 5,000 mas IGV.

SOLUCIÓN:
Cuenta 34: Intangibles
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no monetario y sin
sustancia o contenido físico. Un activo es identificable cuando:
a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado,
arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado;

b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

2. NOMENCLATURA
La cuenta materia de análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

341 Concesiones, licencias y otros derechos


3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluación
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluación
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluación
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluación
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluación
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
34312 Revaluación
344 Costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración
34411 Costo
34412 Revaluación
34413 Costo de financiación
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
34422 Revaluación
34423 Costo de financiación
345 Fórmulas, diseños y prototipos
3451 Fórmulas
34511 Costo
34512 Revaluación
3452 Diseños y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluación
346 Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
34611 Costo
34612 Revaluación
3462 Petróleo y gas
34621 Costo
34622 Revaluación
3463 Madera
34631 Costo
34632 Revaluación
3469 Otros recursos extraíbles
34691 Costo
34692 Revaluación
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo
34912 Revaluación

3. SUBCUENTAS
• Subcuenta 341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos
o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo
limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.

• Subcuenta 342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro de patentes y otros
activos de propiedad industrial.

• Subcuenta 343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en el desarrollo interno o costo de
adquisición de programas de procesamiento electrónico de datos.

• Subcuenta 344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que representan la búsqueda de reservas
de recursos naturales.

• Subcuenta 345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños y prototipos
obtenidos con nuevos conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables por la empresa, de los que se obtendrán
beneficios económicos futuros.

• Subcuenta 346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición de las reservas probadas de
recursos naturales extraíbles.

• Subcuenta 347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo de combinación de
negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.

• Subcuenta 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado en las
subcuentas anteriores.

4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA


Para el registro en esta cuenta se debe tomar en cuenta los siguientes criterios:

• Reconocimiento de activos intangibles


Una entidad reconocerá un activo intangible como activo si y sólo sí:
a) Sea probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad.

b) El costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad; y,

c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.

• Medición inicial
Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.

• ¿Qué conceptos incluye el costo?


El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
a) El precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después
de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y,

b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

• Medición posterior al reconocimiento inicial

Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por
deterioro de valor acumulada.

• Baja de activos
Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado del ejercicio:
a) En la disposición (venta); o,
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
IMPORTANTE
A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse la divisionaria 4655
Intangibles.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)


Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 más IGV

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE MARCAS


Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 más IGV.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO
Se ha incurrido en gastos de personal por S/. 200,000 para la exploración y el desarrollo de un proyecto minero,
de acuerdo a lo siguiente:
Costos de exploración 60%
Costos de desarrollo 40%

SOLUCIÓN:
Cuenta 35: Activos Biológicos*
1. DEFINICIÓN
La cuenta 35 Activos biológicos agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola,
pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos
biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para
convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

351 Activos biológicos en producción


3511 De origen animal
35111 Valor razonable
35112 Costo
35113 Costo de financiación
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
35123 Costo de financiación
352 Activos biológicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
35212 Costo
35213 Costo de financiación
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
35222 Costo
35223 Costo de financiación

3. SUBCUENTAS
• Subcuenta 351 Activos biológicos en producción: Incluye los activos de origen animal o vegetal que se encuentran
en etapa productiva.

• Subcuenta 352 Activos biológicos en desarrollo: Incluye los activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que
aún no alcanzaron su etapa productiva.

4. A TENER EN CUENTA
• Oportunidad para el Reconocimiento Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo
cuando:

a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;


b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y,

c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

• Valoración de los activos biológicos La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para los activos biológicos cuyo
valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

En todo caso, usará el modelo del costo para todos los demás activos biológicos.

• Medición – modelo del valor razonable


Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se
informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta
se reconocerán en resultados. Para estos efectos, deberá utilizarse la cuenta 66 o 76, Ganancia o Pérdida por medición
de activos no financieros al valor razonable.

Asimismo, los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se
medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el
costo a esa fecha.

En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo siguiente:


a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en su ubicación y
condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor
razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el
mercado en el que espera operar.

b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para determinar el valor
razonable, siempre que estuviesen disponibles:
i) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las
circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se informa;
ii) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y,
iii) Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos de envases estándar para la
exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.

c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados a) o b) pueden sugerir diferentes
conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. Una entidad considerará las
razones de esas diferencias, para llegar a la estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente
estrecho de estimaciones razonables.

d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, aún cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo
biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados
procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable.

• Medición – Modelo del Costo


La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo
desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor
acumulada.

Asimismo, la entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos biológicos, a su valor
razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN


Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales serán destinados a la reproducción.

SOLUCIÓN

CASO Nº 2: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO


Se adquiere un lechón de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su madurez, será
destinado a la reproducción.

SOLUCIÓN
CASO Nº 3: RECONOCIMIENTO DEL CRECIMIENTO DEL REPRODUCTOR
Se adquiere alimento balanceado por un valor de S/. 40,000 más IGV, el que es consumido íntegramente por el
lechón en crecimiento.

SOLUCIÓN
Cuenta 36: Deterioro del Valor de los Activos
1. DEFINICIÓN
La cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las subcuentas de medición de deterioro para los siguientes
activos (individualmente considerados o por grupos homogéneos):
• Inmuebles, maquinaria y equipo;
• Activos intangibles;
• Activos biológicos; e,
• Inversiones inmobiliarias y mobiliarias.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias


3611 Terrenos
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
36122 Edificaciones – Costo de financiación
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
36322 Edificaciones – Costo de financiación
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
36332 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de financiación
3634 Equipo de transporte
3635 Muebles y enseres
3636 Equipos diversos
3637 Herramientas y unidades de reemplazo
364 Desvalorización de intangibles
3641 Concesiones, licencias y otros derechos
3642 Patentes y propiedad industrial
3643 Programas de computadora (software)
3644 Costos de exploración y desarrollo
36441 Costo
36442 Costo de financiación
3645 Fórmulas, diseños y prototipos
3647 Plusvalía mercantil
3649 Otros activos intangibles
365 Desvalorización de activos biológicos
3651 Activos biológicos en producción
36511 Costo
36512 Costo de financiación
3652 Activos biológicos en desarrollo
36521 Costo
36522 Costo de financiación
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial
3. SUBCUENTAS
• Subcuenta 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los
activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su
registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.

• Subcuenta 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro
de los activos registrados en la cuenta 33.

• Subcuenta 364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos
registrados en la cuenta 34.

• Subcuenta 365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos
registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro acumulados.

• Subcuenta 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de pérdida de valor de los
instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo.

4. A TENER EN CUENTA

• Definición
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe
recuperable.

Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y se reconocerá una pérdida por deterioro del
valor de ese activo.

• Deterioro del valor de los inventarios


Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios.

La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de
venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad
reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa
reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
• Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de algún
activo (distintos de los inventarios). Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo.
En ese caso, se reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe
recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor, la cual se
reconocerá inmediatamente en resultados.

Para estos efectos, el importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de
venta y su valor en uso.

Cabe mencionar que no siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta
y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido
un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe.
Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable
menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia,
el caso de un activo que se mantiene para su disposición.

• Valor razonable menos costos de venta


El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de disposición.

• Valor en uso
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo
del valor presente involucra las siguientes fases:
a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su
disposición final; y,
b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS


El Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de los inmuebles que se posee y
que es destinado al alquiler, está deteriorado. De acuerdo a las estimaciones, el deterioro equivale a S/.
32,000.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: DESVALORIZACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


El Gerente de Producción ha informado que una máquina cortadora, de reciente adquisición, ha
colapsado. De acuerdo a las estimaciones realizadas, el valor del deterioro es de S/. 18,000.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
El Jefe de Control de Calidad ha informado que uno de los ganados reproductores de Clase I que se
posee, está sufriendo una enfermedad que merma considerablemente su producción. En ese sentido,
cuando dicho ganado se recupere, el mismo debería ser reclasificado a Clase II. Se sabe que este cambio
implica una desvalorización de S/. 5,600.

SOLUCIÓN:
Cuenta 37: Activo Diferido
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base
contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se
incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

371 Impuesto a la renta diferido


3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
1
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
1
En relación a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicación de la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo
Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a través de la cual se recoge la interpretación del CINIIF respecto a que la participación de los
trabajadores en las utilidades debe tratarse contablemente de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la
NIC 12 Impuesto a la Renta, las mismas no serán utilizables.

3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente:

• Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido.


Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera
recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en el futuro.

• Subcuenta 372 Participaciones de los trabajadores diferidas.


Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no
contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También
acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el
2
futuro .
2
Ídem.

• Subcuenta 373 Intereses diferidos.


Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aún no han devengado.
Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.

4. A TENER EN CUENTA
• Reconocimiento y Medición
Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable que la empresa disponga
de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles, y de las
pérdidas tributarias que se espera, razonablemente, compensar en ejercicios futuros.

• Medición Inicial y Posterior


La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento financiero.

• Tratamiento Contable
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido.

SUBCUENTA DETALLE
882 Impuesto a la Renta - Diferido Es el efecto de las diferencias temporales sobre
el Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre
el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en
ejercicios futuros.
• Presentación de Intereses Diferidos
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar
3
que los contienen .
3
Para mayor información acerca de la presentación de esta información, sugerimos revisar Informe Contable publicado en nuestra
edición de la I quincena de Octubre de 2010.

• Intereses Implícitos
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los intereses implícitos
incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la
Divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO


Con fecha 14.02.2010 la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. sufrió el robo de S/. 20,000 de sus instalaciones,
habiéndose contabilizado inmediatamente dicha pérdida como un gasto del ejercicio. No obstante, hasta el
31.12.2010, esta pérdida todavía no cumple con los requisitos para su deducción tributaria, por lo que será
adicionada a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Sobre el particular, nos piden
reconocer el efecto contable del citado gasto.

SOLUCIÓN:
Considerando lo expuesto por la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. al sufrir el robo del dinero (14.02.2010), ésta
efectuó el siguiente registro contable:

Este tratamiento es así, pues debe recordarse que el párrafo 97 del Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros señala que cuando se produce la pérdida de un activo, el mismo debe
reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio en que ocurrió tal pérdida.

Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deducción de este gasto está supeditado al
cumplimiento de ciertos requisitos. Así lo señala el inciso d) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
permite la deducción tributaria de las pérdidas extraordinarias como consecuencia de delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o por terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se cumpla con alguna de las siguientes condiciones:

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del Poder Judicial; o,

• Se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, es decir, que la denuncia policial realizada
por el hecho delictuoso sea archivada por la fiscalía.

En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la pérdida extraordinaria será
deducible. De lo contrario, el gasto no será deducible en el ejercicio de su registro, debiéndose adicionar a través de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, considerándose en ese caso como una diferencia temporal, pues en
el ejercicio en que se cumpla con alguna de las condiciones antes previstas, el gasto se deducirá, igualmente a través de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

En el caso expuesto por la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. al 31.12.2010 no se ha cumplido con alguna de las
condiciones para poder deducir la pérdida extraordinaria sufrida por el robo del dinero. Esto significa que para efectos del
cálculo del Impuesto a la Renta del ejercicio, la citada empresa deberá adicionar el monto de la pérdida, determinándose
el mismo en base a esa suma.

De acuerdo a lo anterior, esta diferencia no deducible tributariamente en el ejercicio 2010 será considerada como una
diferencia temporal, debiéndose realizar el siguiente procedimiento:

CÁLCULO CÁLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(+) Diferencia Temporal
Pérdida Extraordinaria No S/. 20,000 S/. 20,000
Deducible
Base de cálculo S/. 100,000 S/. 120,000
Impuesto a la Renta 30% S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 36,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 6,000
Renta Diferido

Como se observa de lo anterior, la adición de la pérdida extraordinaria que no cumple con las condiciones para su
deducción, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta calculado según las normas tributarias. Pero este
aumento es temporal, pues como se ha venido señalando, en el ejercicio en que se cumpla con las condiciones
previstas, el mismo será deducible, recuperándose de ese modo el monto adicional pagado inicialmente.

Bajo este contexto, el párrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como el párrafo 29.9 de la NIIF para las
4
PYMES establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido contablemente, como un activo diferido, supuesto
en el cual deberá efectuarse el siguiente registro:
4
Recuérdese que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligación pública de rendir cuentas, en tanto
que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de entidades.

Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente genera un activo por el
impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha señalado, en el ejercicio en que el mismo cumpla con las
condiciones para su deducción, este activo se revertirá.

IMPORTANTE
Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por:
• Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base de la renta neta.

• Impuesto a la Renta - Diferido: Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuesto a la Renta. Incluye
el efecto sobre el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en
ejercicios futuros.

CASO Nº 2: RECUPERACIÓN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO


Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la pérdida extraordinaria
cumple con las condiciones para su deducción tributaria, qué tratamiento deberá seguir la empresa “LOS
CAMIONEROS” S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta nueva situación.

SOLUCIÓN:
Asumiendo que la pérdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deducción, el procedimiento para
determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:

CÁLCULO CÁLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(-) Diferencia Temporal
Deducción de Pérdida (S/. 20,000) (S/. 20,000)
Extraordinaria
Base de cálculo S/. 100,000 S/. 80,000
Impuesto a la
S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000)
Renta (30%)
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 24,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 6,000
Renta Diferido
Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal se deduce.
Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también el Impuesto a la Renta. Esto es así, pues en ese
año se recupera tributariamente el gasto que no fue deducido en el año 2010. De ser así, en el registro contable del
2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010.
CASO Nº 3: IR DIFERIDO POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa “INVERSIONES LIMA” S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una pérdida tributaria de S/.
40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los efectos de la misma.

SOLUCIÓN:
En aplicación del párrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como del párrafo 29.9 de la NIIF para las PYMES, en
los casos en que se genere una pérdida tributaria, y se asuma que la misma se recuperará (compensará) en los
ejercicios siguientes, debe reconocerse un Activo por Impuesto a la Renta (Diferido), el cual, cuando se compense la
pérdida y se genere un ahorro en este impuesto, será revertido.

De ser así, y considerando lo que nos expone la empresa “INVERSIONES LIMA” S.A.C. ésta deberá por el ejercicio 2010
efectuar los siguientes registros contables:
Como se observa de lo anterior, la pérdida tributaria genera un activo diferido para la empresa. Esto se explica pues
cuando la empresa compense la pérdida, la misma le generará un ahorro por Impuesto a la Renta.

CASO Nº 4: COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS


Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que la empresa “INVERSIONES LIMA” S.A.C.
obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el año 2011, y logra compensar íntegramente las pérdidas tributarias del
año anterior, nos consultan, cómo debe tratarse contablemente esta nueva situación.

SOLUCIÓN:
Asumiendo que la pérdida tributaria generada en el 2010 se compensa completamente en el 2011, el procedimiento para
determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:

CÁLCULO CÁLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del
S/. 100,000 S/. 100,000
ejercicio
(-) Pérdidas
(S/. 40,000) (S/. 40,000)
compensables
Base de cálculo S/. 100,000 S/. 60,000
Impuesto a la
S/. 30,000 S/. 18,000 (S/. 12,000)
Renta 30%
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 18,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 12,000
Renta Diferido
Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal generada por la
pérdida tributaria se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también el Impuesto a la
Renta. De ser así, en el registro contable del Impuesto a la Renta de 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el
año 2010. Así:
CASO Nº 5: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLÍCITOS
La empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000 más IGV, otorgando
el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo normal para activos de estas
características es de 1 mes. De la evaluación realizada, se estima que dentro del valor del activo antes
mencionado, existe un interés implícito de S/. 8,000.

SOLUCIÓN:
Considerando lo dispuesto por el párrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, así como por el párrafo 17.13
de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo será el precio equivalente en
efectivo en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el pago se aplace más allá de los términos normales de
crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo
del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen.

De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe excluir del valor de
la transacción, el monto de los intereses que están implícitos en la misma, registrándose este último monto como
intereses, de acuerdo al devengo de las operaciones. De ser así, en el caso expuesto por la empresa “LOS
INTOCABLES” S.R.L. el registro contable a realizar será:
Cuenta 38: Otros Activos
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 38 Otros Activos agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no
están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las
obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

381 Bienes de arte y cultura


3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
3829 Otros

3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran esta cuenta es el siguiente:

• Subcuenta 381 Bienes de arte y cultura.


Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.

• Subcuenta 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la
subcuenta anterior.

4. A TENER EN CUENTA
• Reconocimiento inicial
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en el caso de
bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto.

• Costo de adquisición
El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con:
honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE BIENES DE ARTE Y CULTURA


Como parte de su política social, se adquiere un cuadro por un valor de S/. 200,000 el que será destinado al
museo que posee la empresa. Nos piden su contabilización.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE BIENES DIVERSOS
Como parte de su política social, la empresa “INVERSIONES SIGLO XXI” S.A.C. adquiere monedas del Siglo XV
para ser exhibidas en el museo que posee. El monto pagado es de S/. 18,000. Nos piden que realicemos la
contabilización.

SOLUCIÓN:
Cuenta 39: Depreciación, Amortización y Agotamiento
Acumulados
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados representa la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el
agotamiento de recursos naturales.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

391 Depreciación acumulada


3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
39112 Edificaciones – Revaluación
39113 Edificaciones – Costo de financiación
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias – Edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo – Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotación
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
39141 Edificaciones
39142 Maquinarias y equipos de explotación
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades de reemplazo
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación
39151 Edificaciones
39152 Maquinarias y equipos de explotación
3916 Activos biológicos en producción – Costo
39161 Activos biológicos de origen animal
39162 Activos biológicos de origen vegetal
3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación
39171 Activos biológicos de origen animal
39172 Activos biológicos de origen vegetal
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos
39212 Patentes y propiedad industrial
39213 Programas de computadora (software)
39214 Costos de exploración y desarrollo
39215 Fórmulas, diseños y prototipos
39219 Otros activos intangibles
3922 Intangibles – Revaluación
39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora (software)
39224 Costos de exploración y desarrollo
39225 Fórmulas, diseños y prototipos
39229 Otros activos intangibles
3923 Intangibles – Costos de financiación
39234 Costos de exploración y desarrollo
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles

3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que contiene esta cuenta, es el siguiente:

• Subcuenta 391 Depreciación acumulada


Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los
activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son llevados al costo. La
depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las Cuentas 31, 32, 33 y 35.

• Subcuenta 392 Amortización acumulada.


Incluye la amortización de activos intangibles.
La amortización corresponde a los activos reconocidos en la Cuenta 34, con excepción de la Subcuenta 346
Reservas de Recursos Extraíbles.

• Subcuenta 393 Agotamiento acumulado.


Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los
activos reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de Recursos Extraíbles .

4. A TENER EN CUENTA
• Definición de la Depreciación
La Depreciación puede ser definida como la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida útil.

Importe Depreciable
Depreciación = ---------------------------
Vida Útil

En donde:

Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido,


menos su valor residual.
IMPORTE
DEPRECIABLE
Es el importe estimado que la empresa podría obtener
actualmente por vender el activo, después de deducir los
VALOR costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera
RESIDUAL alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al
término de su vida útil.

Es:
• El período durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien,
VIDA ÚTIL
• El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:

Costo del Activo – Valor Residual


Depreciación = ---------------------------------------------
Vida Útil

Referencia:
Párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES

• ¿Cómo se reconoce la depreciación?


El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en
ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros
activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe
en libros.

Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de
transformación de los inventarios.

De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo
podrá incluirse en el costo de un activo intangible.

Referencia:
Párrafo 48 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.17 de la NIIF para las PYMES

• ¿Los terrenos se deprecian?


De manera general, los terrenos y los edificios son activos separables, debiéndose contabilizar de forma
separada, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por
tanto no se deprecian.

Referencia:
Párrafo 58 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.16 de la NIIF para las PYMES

• ¿Cuándo se inicia el cómputo de la depreciación?


La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.

Referencia:
Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES
• ¿Cuándo cesa la depreciación?
La depreciación de un activo cesará en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos
que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del
uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.

Referencia:
Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES

• Definición de la Amortización
La Amortización puede ser definida como la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible
a lo largo de su vida útil.

Importe Amortizable
Amortización = -----------------------------------
Vida Útil

En donde:

Es el costo de un activo intangible o el importe que lo haya


sustituido, menos su valor residual.
IMPORTE
AMORTIZABLE

Es el importe estimado que la empresa podría obtener


actualmente por vender el activo intangible, después de
deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya
VALOR RESIDUAL hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.

Es:
• El período durante el cual se espera utilizar el activo
intangible por parte de la entidad; o bien,
VIDA ÚTIL
• El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:

Costo del Activo – Valor Residual


Amortización = --------------------------------------------
Vida Útil

Referencia:
Párrafo 8 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES

• ¿Qué tipos de Intangibles se amortizan?


Sólo los intangibles de duración limitada se amortizan. Los intangibles de duración ilimitada no se amortizan.

Referencia:
Párrafo 107 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.19 de la NIIF para las PYMES

• ¿Cuándo se inicia de amortización?


La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en
la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

Referencia:
Párrafo 97 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES

• ¿Cuándo cesa la amortización?


La amortización cesará en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del activo intangibles.

Referencia:
Párrafo 97 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES

• ¿Dónde se reconoce la amortización?


Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios
económicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la producción de otros activos.
En estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de esos otros activos y se incluirá en su importe
en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción se
incorporará al importe en libros de los inventarios.

Referencia:
Párrafo 99 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES

APLICACION PRÁCTICA

CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO


El contador de la empresa “SISTEMAS LIMA” S.A.C. desea reconocer la depreciación del equipo de
transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el particular nos pide ayuda para
registrar contablemente la operación.

SOLUCIÓN:
A efecto de registrar la operación que nos comenta el contador de la empresa “SISTEMAS LIMA” S.A.C. cabe
realizar los siguientes registros contables:
CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA
El contador de la empresa “LOS RACIONALES” S.R.L. desea reconocer contablemente la amortización del
software que posee la empresa. Para estos efectos nos comentan que el valor del software es de S/.
100,000 y que el mismo tiene una vida útil de 5 años. Considerar que el valor residual es 0.

SOLUCIÓN:
Como hemos señalado en los puntos anteriores, la amortización de un activo intangible se determina aplicando la
siguiente fórmula:

Costo del Activo – Valor Residual


Amortización = --------------------------------------------
Vida Útil

De ser así, en el caso de la empresa “LOS RACIONALES” S.R.L. la amortización que deberá reconocer
contablemente será de S/. 20,000, la cual se determinó de la siguiente forma:

S/. 100,000 – S/. 0


Amortización = --------------------------------------------
5 Años

Amortización = S/. 20,000

Una vez determinado el monto de la amortización, éste se registrará de acuerdo a lo siguiente:


Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al
Sistema de Pensiones y de Salud por pagar
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar, agrupa las
subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por
cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.

También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias siguientes:

401 Gobierno Central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto Temporal a los Activos Netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al Patrimonio Vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:

• Subcuenta 401 Gobierno Central.


Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente retenedor.
• Subcuenta 402 Certificados tributarios.
Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.

• Subcuenta 403 Instituciones públicas.


Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de
seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la
empresa.

• Subcuenta 405 Gobiernos regionales.


Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el
momento, la ley no los ha establecido.

• Subcuenta 406 Gobiernos locales.


Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

• Subcuenta 407 Administradoras de fondos de pensiones.


Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al
sistema público de pensiones (ONP).

• Subcuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de salud.


Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).

• Subcuenta 409 Otros costos administrativos e intereses.


Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con
deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de
fraccionamiento.

4. A TENER EN CUENTA
• Reconocimiento y medición
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos
efectuados.

Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de
terceros, en las fechas de las transacciones.

• Presentación en los Estados Financieros


Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se
espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente, pues su presentación
corresponde al activo del balance general (Estado de Situación
Financiera).

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por cuenta propia se muestran en el activo.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS


La Junta General de Accionistas de la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C. ha acordado distribuir dividendos
por un monto de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos los casos son personas naturales. Sobre el
particular, nos piden registrar contablemente esta operación.

SOLUCIÓN:
A efectos de registrar contablemente la operación que nos comenta la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C., cabe
considerar en principio que la distribución de dividendos, está sujeta a una retención del 4.1%, la cual deberá declararse
y pagarse en el período en que alguna de las situaciones siguientes ocurra primero:
a) La fecha de adopción del acuerdo de distribución.
b) El pago en efectivo o en especie de los dividendos.

En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribución, la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C. deberá reconocer el
siguiente registro contable:
CASO Nº 2: RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
La empresa “LOS DIAMANTES” S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios Nº 001-502 del contador de la
empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual está sujeto a la retención del 10%. Nos piden ayuda a efectos de
registrar estas operaciones.

SOLUCIÓN:
Cuenta 41: Remuneraciones y Participaciones por
Pagar
1. DEFINICIÓN
La cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con
los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y beneficios sociales.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:
• Subcuenta 411 Remuneraciones por pagar.
Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los
trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.

• Subcuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.


Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores
por concepto de participaciones en las utilidades.

• Subcuenta 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar.


Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones de
jubilación.

• Subcuenta 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar.


Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales
como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.

4. A TENER EN CUENTA
• Reconocimiento inicial y posterior
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto o
largo plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo, el que normalmente es
su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado.

• Transacciones en Moneda Extranjera


Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se expresarán al tipo
de cambio venta de cierre a dicha fecha.

• ¿Cuándo estamos ante una Remuneración?


Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de subordinación de un trabajador hacia una
empresa.

• Tratamiento de las Participaciones a los Trabajadores por pagar


Las participaciones a los trabajadores deben reconocerse directamente como un gasto del ejercicio, dentro de la cuenta
62 Gastos de Personal, directores y gerentes, afectando al costo de producción, a los gastos administrativos o a los
gastos de venta, según corresponda.
• Compensación por Tiempo de Servicios
El reconocimiento de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) debe efectuarse a través de la cuenta 62 Gastos
de Personal, directores y gerentes, con abono a la cuenta 41 Remuneraciones
y participaciones por pagar. Este reconocimiento debe efectuarse de acuerdo al devengo de las obligaciones, ello de
manera independiente a si se depositan o no estas obligaciones.

IMPORTANTE
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la
cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: REMUNERACIONES POR PAGAR


Se reconocen sueldos brutos por S/. 10,000, los que están sujetos a los siguientes aportes y descuentos:

• Essalud S/. 900


• ONP S/. 1,000
• AFP S/. 300
• IR 5ª categoría S/. 800
• Adelanto Remuneraciones S/. 1,500

Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operación.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
El departamento de contabilidad de la empresa “LOS TRANSPORTISTAS” S.A.C. desea reconocer S/. 5,200 por la
CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Sobre el particular, nos piden registrar
contablemente esta operación.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR


Al cierre del año 2010, la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 500,000, estando obligada al pago de la
participación a los trabajadores de S/. 25,000 (5%).

SOLUCIÓN:
De acuerdo a la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) la participación en las
utilidades debe registrarse en resultados, como parte de los gastos del ejercicio. De ser así, el registro contable de esta
participación sería así:
1
Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos necesario
que para reconocer el pasivo generado por las participaciones a los trabajadores por pagar, se aperture la divisionaria
6216 para registrar éstas.

CASO Nº 4: GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS


La empresa “LOS CAMPEONES” S.A.C. ha decidido otorgar a sus trabajadores, una remuneración extraordinaria
de S/. 10,000 por haber cumplido con los objetivos del ejercicio 2010. Bajo ese contexto, nos piden contabilizar
esta operación.

SOLUCIÓN:
2
Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos necesario que para
reconocer el pasivo generado por las remuneraciones extraordinarias, se aperture la divisionaria 6221 para registrar éstas.

Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros agrupa las subcuentas que representan obligaciones que
contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
• Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o
servicios adquiridos.
• Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de
compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
• Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la
empresa.
 Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios
prestados en relación de independencia.

4. A TENER EN CUENTA
• Reconocimiento inicial y posterior
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos
efectuados, lo que es igual al costo amortizado.

• Operaciones en moneda extranjera


Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

• Tratamiento de los anticipos otorgados


Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben
reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde
de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como “Otras cuentas por cobrar” en el Estado de Situación
Financiera.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el arrendamiento de una maquinaria por S/. 5,000 más IGV, el cual es prestado por un
tercero, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: ANTICIPOS A PROVEEDORES
Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa. Posteriormente, se
realiza la adquisición de mercaderías manufacturadas por S/. 90,000 más IGV, imputándose el anticipo otorgado.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3
CASO N° 3: LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV, emitiéndose la respectiva factura, la cual es canjeada por una
letra por pagar a 60 días.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: HONORARIOS POR PAGAR


Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, el cual
está sujeto a la retención del 10% por Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:
Cuenta 43: Cuentas por Pagar Comerciales –
Relacionadas
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 43 “Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas” agrupa las subcuentas que representan obligaciones
que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.

Es importante señalar que cuando estas obligaciones se originen en terceros, la cuenta a utilizar será la 42 “Cuentas por
pagar comerciales – Terceros”.

2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA?


Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:
a) Cuando la contraparte califique como su Matriz
La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir las políticas
financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Para estos efectos, la normatividad contable presume que existe control cuando la matriz (controladora) posea, directa o
indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad. No obstante esto, debe
precisarse que esta presunción se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que
esta posesión no constituye control. También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de
voto de una entidad, pero tiene:
 Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores.
 Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición legal o estatutaria
o un acuerdo.
 Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno
equivalente, y la entidad esté controlada por éste; o,
 Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno
equivalente y la entidad esté controlada por éste.

b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria


Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.

c) Cuando la contraparte califique como su Asociada


Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni
constituye una participación en un negocio en conjunto. Para estos efectos, debe considerarse que Influencia
Significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a
tener control o el control conjunto de tales políticas La normatividad contable presume que existe Influencia Significativa,
si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de voto
en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

No obstante, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20% del
poder de voto en la asociada, se supone que no existe Influencia Significativa, a menos que pueda demostrarse
claramente que tal influencia existe.
3. ENTIDADES RELACIONADAS Y PARTES VINCULADAS ¿ES LO MISMO?
De manera general, se puede afirmar que las definiciones “Entidades Relacionadas” y “Partes Vinculadas” regulan
relaciones económicas. No obstante, debe considerarse que ambas han sido concebidas desde tópicos distintos.

Mientras que la primera tiene incidencia para efectos contables (por ejemplo, para la consolidación de los Estados
Financieros según la NIC 27), la segunda tiene consecuencias tributarias (por ejemplo, para las normas de Precios de
Transferencia).

4. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4311 No emitidas
43111 Matriz
43112 Subsidiarias
43113 Asociadas
43114 Sucursales
43115 Otros
4312 Emitidas
43121 Matriz
43122 Subsidiarias
43123 Asociadas
43124 Sucursales
43125 Otros
432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados
43211 Matriz
43212 Subsidiarias
43213 Asociadas
43214 Sucursales
43215 Otros
433 Letras por pagar
4331 Letras por pagar
43311 Matriz
43312 Subsidiarias
43313 Asociadas
43314 Sucursales
43315 Otros
434 Honorarios por pagar
4341 Honorarios por pagar
43411 Matriz
43412 Subsidiarias
43413 Asociadas
43414 Sucursales
43415 Otros

5. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
 Subcuenta 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o
servicios adquiridos.
 Subcuenta 432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores.
Es de naturaleza deudora.
 Subcuenta 433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la
empresa.
 Subcuenta 434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios
de empresas relacionadas.

6. A TENER EN CUENTA
• Reconocimiento inicial y posterior
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos
efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
• Operaciones en moneda extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Estados Financieros, se expresarán al
tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
• Tratamiento de los anticipos recibidos
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo.
Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el servicio de administración financiera que nos presta una empresa relacionada
(subsidiaria) por S/. 10,000 más IGV, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV a nuestra matriz, quien nos emite la respectiva factura, la cual es
canjeada con una letra por pagar a 60 días.

SOLUCIÓN:
Cuenta 44: Cuentas por Pagar a los Accionistas
(Socios), Directores y Gerentes
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 44 “Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes” agrupa las subcuentas que
representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UN ACCIONISTA, SOCIO, DIRECTOR O GERENTE?


A efectos de comprender el uso de esta cuenta, creemos conveniente tomar en consideración las siguientes
definiciones:

a) Accionista
Un accionista es aquella persona natural o jurídica que es propietaria de un número de acciones en una sociedad.
Tiene entre otros derechos:
• Percibir un dividendo en función de su participación y cuando así lo acuerde la sociedad.
• Percibir un porcentaje del valor de la sociedad, si ésta es liquidada.
• Vender sus acciones libremente en el mercado. Este derecho en ocasiones se ve limitado por los estatutos
de la sociedad.
• Votar en las Juntas Generales de Accionistas (JGA). Cabe recordar que normalmente una acción equivale
a un voto, pero el porcentaje puede variar en los estatutos.
• Conocer la gestión de la empresa, pudiendo de ser el caso, exigir una auditoría para toda la empresa.

Es importante mencionar que la calidad de accionista no es óbice para que éste pueda realizar préstamos a favor
de la empresa. De ser así, tanto el pasivo generado por los dividendos como los préstamos recibidos de los
accionistas deben ser registrados en la Cuenta 44 de PCGE “Cuenta por Pagar a los Accionistas (socios),
Directores y Gerentes“.

b) Director
La Ley General de Sociedades (LGS) contempla como uno de los Órganos de Administración de estas entidades,
al Directorio, el cual es definido como el órgano colegiado de gestión y representación de la sociedad. Este órgano
se encuentra compuesto por una pluralidad de miembros (como mínimo 3), denominados directores, los mismos
que son elegidos por el órgano de gobierno de la sociedad (Junta General de Accionistas).

El cargo de director es retribuido con una dieta, cuyo pago está supeditado a su asistencia a las sesiones de
directorio correspondientes. El monto de la dieta es establecido en los Estatutos. Si éste no prevé el monto de la
retribución, corresponde determinarlo a la Junta Obligatoria Anual.

Cabe mencionar que además de la dieta que le corresponda, no hay limitación para que el Director realice
préstamos a la empresa.
En ambos casos, el pasivo correspondiente deberá registrarse en la Cuenta 44 del PCGE.

c) Gerente
La Ley General de Sociedades (LGS) así como la Ley de la Empresa individual de Responsabilidad Limitada
(E.I.R.L.) le otorga al Gerente la calidad de administrador y representante de la Sociedad o de la E.I.R.L., según
corresponda.

A efectos de cumplir con sus funciones, el Gerente goza de las siguientes facultades:
• Celebrar y ejecutar actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto social.
• Representar judicial y extrajudicialmente a la empresa.
• Representar a la empresa, con las facultades generales y especiales previstas en el Código Procesal Civil.
• Cuidar de la contabilidad y formular las cuentas y los Estados Financieros.
• Dar cuenta de la marcha de la empresa.
• Expedir constancias y certificados respecto del contenido de los libros y registros de la empresa.
• Ejercer las demás atribuciones que se señalen.

Es importante mencionar que en contraprestación por sus funciones, la empresa le paga al Gerente una
remuneración, la cual debe registrase en la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar.

No obstante, si el mismo efectúa préstamos a favor de la empresa, éstos deberían registrarse en la Cuenta 44
“Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes”.
3. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

441 Accionistas (o socios)


4411 Préstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes

4. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
• Subcuenta 441 Accionistas (o socios):
• Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros.
• Subcuenta 442 Directores: Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.
• Subcuenta 443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las remuneraciones.

5. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el monto de la transacción, menos
los pagos efectuados.

b) Operaciones en Moneda extranjera


El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la fecha de
los Estados Financieros. Para estos efectos, se utilizará el TC Venta de cierre de la
Superintendencia de Banca y Seguros (Dólar Interbancario).

c) Retención del 4.1%


La distribución de dividendos a personas naturales domiciliadas y no domiciliadas, así como a personas jurídicas
no domiciliadas, está sujeta a una retención del 4.1%.

Esta retención deberá realizarse en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y
otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.

d) Tratamiento de las dietas


Las dietas califican como rentas de cuarta categoría para efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido,
deberán efectuarse las retenciones correspondientes.

IMPORTANTE
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las realizadas con
personas jurídicas se presentan en la Cuenta 47: “Cuentas por pagar diversas – Relacionadas”.

Aplicación práctica
Caso Nº 1: Distribución de dividendos
Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa (personas
naturales).
Solución:

Caso Nº 2: Dietas Directores


Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectuándoseles la
retención del Impuesto a la Renta Cuarta categoría.
Solución:
Caso Nº 3: Préstamos de Gerentes
El gerente de la empresa realiza un préstamo por S/. 60,000.
Solución:
(*) Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos necesario que
para la debida utilización de la Subcuenta 443 Gerentes, resulta conveniente aperturar la Divisionaria 4431 Préstamos a
efectos de controlar las diversas cuentas por pagar a los gerentes.

Cuenta 45: Obligaciones Financieras


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 45 “Obligaciones Financieras” agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de
financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de
instrumentos financieros de deuda.
También incluye las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas
con derivados financieros.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
4532 Bonos titulizados
4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados
45533 Papeles comerciales
45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras
45542 Papeles comerciales
45543 Bonos
45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
• Subcuenta 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades:
Incluye operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
• Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero:
Contiene préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los
activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).
• Subcuenta 453 Obligaciones emitidas:
Agrupa obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como papeles
comerciales y bonos corporativos.
• Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar:
Incluye obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la empresa
ha adquirido.
• Subcuenta 455 Costos de financiación por pagar:
Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con
las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y
costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.
• Subcuenta 456 Préstamos con compromisos de recompra:
Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambio valores en
garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.

4. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable,
que es generalmente igual al costo.

Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva.

b) Operaciones en Moneda Extranjera


Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Para estos efectos se utilizará el Tipo de cambio promedio ponderado venta cotización de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
IMPORTANTE
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden: subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
Se ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO


La empresa “AGROINDUSTRIA DEL OESTE” S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por una
máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los
intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: OBLIGACIONES EMITIDAS
Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han vendido totalmente.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR


El Banco de la Nación nos ha aceptado un pagaré a 120 días por S/. 100,000.
SOLUCIÓN:

Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas – Terceros (en


el pdf esta bien)
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 46 “Cuentas por Pagar Diversas – Terceros” agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a
terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.

IMPORTANTE
En esta cuenta también se registra el pasivo generado por la adquisición de activos de uso permanente, tales como
Inversiones Inmobiliarias, Intangibles, Inmuebles, maquinaria y equipo, entre otros similares.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados
46421 Cartera de negociación
46422 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
4652 Inversiones inmobiliarias
4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
4655 Intangibles
4656 Activos biológicos
467 Depósitos recibidos en garantía
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
4692 Donaciones condicionadas
4699 Otras cuentas por pagar

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

• Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros.


Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no
comerciales.

• Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros.


Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación,
en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la Subcuenta 563; también acumulan los pasivos financieros
por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidación.

• Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.


Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.

• Subcuenta 467 Depósitos recibidos en garantía.


Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía.

• Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas.


Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un periodo.

4. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento inicial y posterior
Las subcuentas que conforman esta cuenta se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo.
Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés
efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta,
los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.

b) Cuentas por pagar en moneda extranjera


Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

IMPORTANTE
Para estos efectos se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotización de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo con la publicación que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS).

c) Utilización de la Divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales


Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido
de manera anticipada a este momento, se deberá reconocer un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio
(subvención) en caso de incumplimiento. En este caso, se utilizará la divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales.
IMPORTANTE
Cuando se cumplan con las condiciones para la obtención del Subsidio gubernamental, se efectuará el cargo respectivo
con abono a la Divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA
Se va a arrendar un almacén de la empresa, recibiéndose un depósito en garantía de S/. 25,000 de parte del
arrendatario. Nos preguntan cómo registrar esta operación.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: RECLAMACIONES DE TERCEROS


Uno de los vehículos de la empresa ha chocado con otro, ocasionándole graves daños. Bajo esa perspectiva, y
considerando que se desea mantener una buena imagen, la empresa se ha comprometido a asumir los gastos que se
deriven del daño, los cuales se estiman en S/. 20,000 ¿cómo se registraría este pasivo?

SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA


Con fecha 14.06.2011 la empresa “TEXTILES SAN MIGUEL” S.A.C ha adquirido una máquina remalladora por un valor
de S/. 14,000 más IGV. Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 4: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE
El 20.06.2011 se ha adquirido un inmueble por US$ 100,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el
valor del terreno es de US$ 40,000 y el valor de la construcción es de US$ 60,000 ¿cómo se registra esta operación?
Considerar un Tipo de Cambio de S/. 2.80.

SOLUCIÓN:

Fecha: 14.06.2011
Activo: Inmueble
Valor Adquisición: US$ 100,000
TC: S/. 2.80
Valor en Nuevos Soles: S/. 280,000
CASO Nº 5: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO
Asumiendo que al 31 de Diciembre de 2011, la cuenta por pagar proveniente de la adquisición del inmueble, según el
caso anterior, se encuentra pendiente de pago ¿cómo se registraría el efecto de la diferencia de cambio si el Tipo de
Cambio de Cierre es S/. 3.00? Considerar que la cuenta por pagar se cancela el 20.01.2012.

SOLUCIÓN:

Fecha: 14.06.2011
Activo: Inmueble
Valor Adquisición: US$ 100,000
TC Inicial: S/. 2.80
Valor en Nuevos Soles: S/. 280,000
TC Cierre: S/. 3.00
Valor Cierre: S/. 300,000
Diferencia Cambio: S/. 20.000
Cuenta 47: Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 47 “Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas” agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor
de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones
financieras.

IMPORTANTE
En esta cuenta sólo se incluyen las transacciones realizadas con accionistas personas jurídicas. Las realizadas con
personas naturales se presentan en la Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes.

2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA*?


Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:
*
Para tener un concepto más amplio de entidades relacionadas, sugerimos revisar la sección “Práctica Contable” de
nuestra revista de la 2ª Quincena de Febrero de 2011.

a) Cuando la contraparte califique como su Matriz


La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir las políticas
financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria


Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.

c) Cuando la contraparte califique como su Asociada


Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni
constituye una participación en un negocio en conjunto. La normatividad contable presume que existe Influencia
Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través subsidiarias), el 20% o más del
poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

3. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

471 Préstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
4715 Otras
472 Costos de financiación
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
4725 Otras
473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
4735 Otras
474 Regalías
4741 Matriz
4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
4745 Otras
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
4755 Otras
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Inversiones mobiliarias
47711 Matriz
47712 Subsidiarias
47713 Asociadas
47714 Sucursales
47715 Otras
4772 Inversiones inmobiliarias
47721 Matriz
47722 Subsidiarias
47723 Asociadas
47724 Sucursales
47725 Otras
4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
47731 Matriz
47732 Subsidiarias
47733 Asociadas
47734 Sucursales
47735 Otras
4774 Inmuebles, maquinaria y equipo
47741 Matriz
47742 Subsidiarias
47743 Asociadas
47744 Sucursales
47745 Otras
4775 Intangibles
47751 Matriz
47752 Subsidiarias
47753 Asociadas
47754 Sucursales
47755 Otras
4776 Activos biológicos
47761 Matriz
47762 Subsidiarias
47763 Asociadas
47764 Sucursales
47765 Otras
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
47911 Matriz
47912 Subsidiarias
47913 Asociadas
47914 Sucursales
47915 Otras

4. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
• 471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
• 472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.
• 473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de
compras posteriores.
• 474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se
determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.
• 475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por
declaración de dividendos.
Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.
• 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados.
• 479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las
subcuentas precedentes.

5. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento inicial y posterior
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente
se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.

b) Cuentas por pagar en moneda extranjera


Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

IMPORTANTE
Para estos efectos, se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta Cotización de Oferta y Demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo con la publicación que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS).

c) Presentación en los Estados Financieros


Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del Estado de Flujos de Efectivo, en lo que
corresponde a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Recuérdese que los
pasivos de este tipo son clasificados como parte de las actividades de inversión.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA
Con fecha 14.07.2011 la empresa “AGROINDUSTRIA LIMA” S.A.C ha adquirido un inmueble de la empresa
“CONGLOMERADO LIMA” S.A.C. (matriz de la primera) por un valor de S/. 800,000. Se estima que el valor del terreno
es de S/. 300,000 y el valor de la construcción es de S/. 500,000. Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide
ayuda para registrar esta adquisición. Considerar que el inmueble será destinado al local administrativo de la empresa.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: PRÉSTAMOS DE LA MATRIZ


Se recibe un préstamo de nuestra matriz por S/. 50,000 ¿cómo se registraría esta operación?

SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: REGALÍAS POR PAGAR


Se reconocen y se pagan las regalías del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 más IGV, a nuestra matriz, por el uso de
una fórmula secreta. Nos piden ayuda a efectos de registrar esta operación.

SOLUCIÓN:
Cuenta 48: Provisiones
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y
oportunidad inciertos.

2. ¿QUÉ ES UNA PROVISIÓN?


Una Provisión es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a determinadas contingencias
que aún cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se espera que se realicen en un momento no muy
lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisión sólo deba ser reconocida en libros contables
cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:
a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos,
para pagar la obligación; y,
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.
IMPORTANTE
El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorización de existencias, la depreciación y en general, el deterioro
del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son sólo ajustes en el importe en libros de activos.

3. NOMENCLATURA
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías
489 Otras provisiones

4. SUBCUENTAS
• 481 Provisión para litigios: Comprende la estimación de la provisión en casos de litigios en curso.

• 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Es el importe estimado de los
costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se
encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo.

• 483 Provisión para reestructuraciones: Incluye la estimación de los costos que surgen de una
reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de
emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. En este caso, la
obligación implícita sólo se presenta si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha
producido una expectativa válida entre los afectados.

• 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente: Comprende las obligaciones legales,
contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio
ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.

• 485 Provisión para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los gastos en los que
la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.

• 486 Provisión para garantías: Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de
activos vendidos.

• 489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: VENTA CON GARANTÍA


Al momento de la venta, “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. otorga una garantía a los compradores de
sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparación o
reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan dentro de tres años, plazo que es contado a partir
de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (más probable que improbable) que
se producirán algunos reclamos relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían
llegar a S/. 10,000 por año. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder
a reconocer una provisión para cubrir los desembolsos por la garantía otorgada?

SOLUCIÓN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa ““FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. se
debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el plazo de garantía, es
preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisión. Así veamos lo
siguiente:

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER ANÁLISIS


UNA PROVISIÓN
En este caso, el hecho obligante es la venta del
Obligación actual resultante de un hecho
producto con una garantía, la cual da lugar a una
pasado obligante
obligación actual.
Flujo de salida de recursos que involucra En este caso, hay un flujo probable para liquidar
beneficios económicos, para liquidar la las garantías en su conjunto.
obligación
De la experiencia pasada, se estima que los
Estimación confiable de la obligación gastos podrían llegar a un monto determinado
confiablemente.

Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. debe reconocer
una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas
condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el
registro contable a realizar sería el siguiente:

CASO Nº 2: POLÍTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIÓN DE COMPRAS


“ALMACENES ESCALA” S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar las compras de
sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. Su política de reembolso es
ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el
presente año se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/.
5’000,000.
SOLUCIÓN:
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa “ALMACENES ESCALA” S.A.C. debe realizar o
no una provisión, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinará si debe o no
realizar una provisión.

REQUERIMIENTOS PARA ANÁLISIS


RECONOCER UNA PROVISIÓN
En este caso, el hecho obligante es la venta del
producto que da lugar a una obligación implícita
Obligación actual resultante de un hecho debido a que el comportamiento de la tienda ha
pasado obligante creado en los clientes una expectativa válida de
que ésta efectuará el reembolso de las compras
pertinentes.
En este caso, es probable que exista Flujo de
Flujo de salida de recursos que involucra
salida de recursos ya que existe una proporción
beneficios económicos, para liquidar la
de mercaderías que son devueltas para su
obligación
correspondiente reembolso.
De la experiencia pasada se puede efectuar una
Estimación confiable de la obligación estimación confiable, que pueda hacer frente a
la obligación.

Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista “ALMACENES ESCALA” S.A.C. reconocerá
una provisión, en base a la mejor estimación, para los costos de los reembolsos que podría efectuar. Cabe señalar
que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de S/. 5‟000,000).

CASO Nº 3: GARANTÍA SIMPLE


Durante el 2010, la empresa “SAN BENITO” S.A.C. garantizó a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE” S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 que ésta solicitó ante el Banco Conticash. Esta garantía se
produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena situación económica de la
prestataria en ese año.
Durante el año 2011, la situación financiera de “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. se deteriora y al 30
de Junio del mismo año, entra en un proceso de reestructuración empresarial. Al respecto, nos consultan,
si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisión por la asunción de dichas deudas. Asimismo,
si al 31 de Diciembre de 2011, debería efectuar dicha provisión?

SOLUCIÓN:
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasión de la elaboración de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizará si procede o no
efectuar una provisión por la garantía otorgada a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE” S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANÁLISIS
UNA PROVISIÓN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligación actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligación legal.
En este caso, no es probable que se produzca
un flujo de salida de beneficios al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre de 2010, pues la empresa
beneficios económicos, para liquidar la
“AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. no
obligación
tiene problemas para cancelar su deuda a la
entidad financiera.
Respecto de la estimación confiable de la
obligación, ésta cumple con el requisito puesto
Estimación confinable de la obligación
que el monto que no sea pagado, deberá ser
asumido por la empresa “SAN BENITO” S.A.C.

Del análisis efectuado por la empresa “SAN BENITO” S.A.C podemos observar que aún cuando existe una
obligación actual y una estimación confiable del monto que tendría que pagar por el no cumplimiento por parte de
la empresa “AGROINDUSTRIA DEL NORTE” S.R.L., no es probable que se produzca una salida de beneficios,
pues la situación financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocerá provisión
contable alguna.

b) Al 31 de Diciembre de 2011
Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del año
anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el análisis a efecto de determinar si se debe o no efectuar una
provisión.

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANÁLISIS
UNA PROVISIÓN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligación actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligación legal.
En este caso, es probable que, al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar la
beneficios económicos, para liquidar la
obligación, de un flujo de salida de recursos que
obligación
involucre beneficios económicos.
Respecto de la estimación confiable de la
obligación, ésta cumple con el requisito puesto
Estimación confinable de la obligación
que el monto que no sea pagado, deberá ser
asumido por la empresa “SAN BENITO” S.A.C.

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del ejercicio anterior, la empresa
“SAN BENITO” S.A.C deberá efectuar una provisión contable, pues a dicha fecha se cumplen con los tres
requisitos para reconocer la misma.
CASO Nº 4: CASO JUDICIAL
Después de una boda a fines del año 2011, murieron diez personas, posiblemente como resultado de un
envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. Al
respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daños y perjuicios; pero ésta
impugna su responsabilidad.
Hasta la fecha de la autorización para emitir los Estados Financieros por el año terminado el 31 de
diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolución del caso, es
probable que la empresa sea hallada responsable.

El monto de la indemnización solicitada por los agraviados equivale en total a S/. 200,000. Sobre el
particular, nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisión por la probabilidad de
la pérdida del proceso legal que implicaría el desembolso de dinero.

SOLUCIÓN:
A fin de determinar si la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. debe reconocer o no una provisión al 31 de
diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento. Así, veamos el
siguiente análisis:

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANÁLISIS
UNA PROVISIÓN
Obligación actual resultante de un hecho En este caso, en base a la evidencia disponible,
pasado obligante se considera que hay una obligación actual.
Flujo de salida de recursos que involucra En este caso, es probable que se requiera un
beneficios económicos, para liquidar la flujo de salida.
obligación

Del análisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. debe
reconocer una provisión puesto que se cumplen los tres requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han
sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la
indemnización que solicitan.
Cuenta 49: Pasivo Diferido
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables
(imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados*
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos

* A través de la Resolución Nº 046-2011-EF/94, el Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que la Participación de los
Trabajadores debe ser tratada como un costo o gasto del ejercicio (afectando a la cuenta 62 Gastos de Personal), y no debe generar
activos o pasivos diferidos. Por ello, esta subcuenta ha quedado inutilizable.

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

 491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto contable por impuesto
a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta
en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin
efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

 493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que
aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los
que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.

 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta se acumula el ingreso en
la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del
arrendamiento.
 495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos no devengados por subsidios
recibidos del Estado.

 496 Ingresos diferidos: Este código incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no
contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción,
los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.

 497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la
subcuenta 496.

4. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento de ingresos por subsidios
El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en
la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.

b) Tratamiento de los intereses diferidos


Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con la cuenta por cobrar
correspondiente; ello es así en tanto constituyen intereses no devengados.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO


Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehículo valorizado en S/.
250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida útil del bien será de 5 años, no obstante, la empresa ha
decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la depreciación contable y tributaria será:

DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015 TOTAL


Depreciación contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
Depreciación Tributaria 125,000 125,000 250,000
Deducción Tributaria (75,000) (75,000) (75,000)
Agregado Tributario 50,000 50,000 50,000 150,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2011.

SOLUCIÓN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situación para el año 2011, es preciso considerar el
siguiente cálculo:

CÁLCULO CÁLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 500,000 S/. 500,000
(-) Diferencia Temporal (S/. 75,000) (S/. 75,000)
Exceso Deprec. Deducible
Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000
Impuesto a la Renta S/. 150,000 S/. 127,500 (S/. 22,500)

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/. 150,000,
sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500, surgiendo una diferencia de
S/. 27,500.

Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciación que está deduciendo
tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros deberá cumplir con reintegrar.
De ser así, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debiéndose registrar en la subcuenta 491
Impuesto a la Renta Diferido.

CASO Nº 6: INTERESES IMPLÍCITOS


Se ha vendido una máquina por un valor de S/. 1’000,000 más IGV, otorgándose un plazo de 36 meses para su
pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operación existe un interés implícito de S/. 90,000.

SOLUCIÓN:
Los intereses implícitos son aquellos incluidos implícitamente en la operación. Esto significa que para efectos contables,
estos intereses sólo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para el pago de la obligación.

De ser así, en la operación planteada, se deberá separar el ingreso por la venta en sí, del monto que corresponda a los
intereses implícitos; éstos últimos deberán registrarse en la divisionaria 4932 Intereses no devengados en medición a
valor razonable.
IMPORTANTE
El monto abonado a la divisionaria 4932 se irá trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792 Intereses no
devengados en medición a valor razonable, durante el tiempo del crédito. Para tal efecto, se realizará el siguiente registro
contable:

Cuenta 50: Capital


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 50 Capital agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando
tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal (entiéndase, Registros Públicos).
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
501 Capital social
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en tesorería

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
• Subcuenta 501 Capital social: En esta subcuenta se acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas,
en efectivo o en especie.
• Subcuenta 502 Acciones en tesorería: Esta subcuenta incorpora las acciones o participaciones de propia emisión,
reaadquiridas por la empresa. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora.

4. A TENER EN CUENTA
• Valor del Capital
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el
importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable.

• Diferencias por recompra de acciones


Cuando exista una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o
entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisión, la que
se registra en la Cuenta 52 Capital Adicional.

• Códigos de las cuentas


Aún cuando el PCGE dispone de códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta, puede ser
conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionaria adicionales que permitan una
clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.

• ¿Pasivo o Patrimonio?
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos
saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones
preferentes. De existir este tipo de partidas, las mismas requieren ser reclasificadas para efectos de presentación de los
Estados Financieros. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán
reclasificados para efectos de presentación como gastos financieros.

• Aportes en moneda extranjera


En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias generadas
entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión, la que se
registra en la cuenta 52 Capital Adicional.

• Reconocimiento de los aumentos y reducciones de capital


El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen
en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente
(entiéndase, Registros Públicos). De ser así, los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales
incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la
cuenta
52 Capital Adicional.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: APORTES DE CAPITAL
El Sr. Juan Pérez conjuntamente con el Sr. Fernando Dávila han decidido constituir una sociedad anónima cuyo
capital social será de S/. 10,000, para lo cual cada uno se compromete a aportar S/. 5,000 en efectivo,
compromiso que se cristaliza con el depósito en efectivo en el Banco de la Nación.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: ACCIONES EN TESORERÍA
Se readquiere 2,000 acciones de la propia empresa. El valor de las acciones adquiridas es de S/. 50,000. Con
posterioridad se determinará el destino que tendrán estas acciones.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE
Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según
consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de
dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2011.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 4: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN
Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando
que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Se sabe que la regularización de la reducción del
capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 5: CAPITALIZACIONES DE RESERVAS
Con fecha 20.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido capitalizar las reservas legales acumuladas en
los años anteriores, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 250,000.
Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.10.2011.
SOLUCIÓN:
Cuenta 51: Acciones de Inversión
1. ¿CÓMO SURGEN LAS ACCIONES DE INVERSIÓN?
Las Acciones de Inversión (denominadas inicialmente acciones laborales y posteriormente acciones del trabajo), son
valores mobiliarios que fueron creadas en la década del 70 por el gobierno militar para dar participación a los
trabajadores en las utilidades de las empresas.

Este tipo particular de acciones cuenta con diversos derechos económicos o patrimoniales, entre los cuales podemos
mencionar:

 Participar en la distribución de dividendos de suscripción preferente.

 Mantener la proporción existente en la Cuenta de Acciones de inversión en caso de aumento de capital social
por nuevos aportes.

 Participar en la distribución del saldo del patrimonio resultante de la liquidación de la sociedad.

No obstante los derechos antes señalados, es importante mencionar que a diferencia de las acciones comunes, las
acciones de inversión no tienen derecho a voto.

Cabe señalar que en la actualidad, la Ley de Mercado de Valores establece una alternativa para la conversión de
acciones de inversión a otros tipos de valores. Así, la Tercera Disposición Final de la mencionada Ley establece que las
empresas emisoras de acciones de inversión podrán convenir libremente con sus tenedores, la redención o su
conversión en diversos valores.

2. DEFINICIÓN
Considerando el contexto anterior, y a fin de reflejar en el patrimonio de la empresa este tipo especial de acciones, el
Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha destinado la Cuenta 51 en la que no sólo registraremos aquellas acciones
de inversión formalizadas legalmente, sino también aquellas de propia emisión que han sido readquiridas.

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

• Subcuenta 511 Acciones de inversión:


Esta subcuenta comprende el valor nominal de las acciones de inversión.

• Subcuenta 512 Acciones de inversión en tesorería: En esta subcuenta se acumula acciones de inversión de propia
emisión, readquiridas por la entidad. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: ACCIONES DE INVERSIÓN EN TESORERÍA
Se readquiere 2,000 acciones de inversión emitidas por la empresa, a un valor de S/. 100 cada una. Sobre el particular,
nos piden la contabilización de esta adquisición.

SOLUCIÓN:

Nº VALOR VALOR
DETALLE
ACCIONES UNITARIO TOTAL
Acciones de Inversión 2,000 S/. 100 200,000

Cuenta 52: Capital Adicional


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 52 Capital Adicional agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes
y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:

521 Primas (descuento) de acciones


522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalización

No obstante los códigos previstos, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir
subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial; por ejemplo
acciones del tipo ordinario o preferente.

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
• Subcuenta 521 Primas (descuento) de acciones: Comprende la variación (exceso o defecto) entre el valor nominal
de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de
las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de
pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.

• Subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de
formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de
otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de
capitalización.

• Subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalización: Incluye las reducciones de capital que se
encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.

4. A TENER EN CUENTA
• Objeto de la cuenta
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos
tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley,
se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, los saldos no deben ser
transferidos a la Cuenta 50.

• ¿Pasivo o Patrimonio?
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de éstos
podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones
preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su presentación en el Estado de
Situación Financiera.

• Diferencias de cambio
La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, por suscripciones
pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los
resultados del período.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE
Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en
Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se
inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2011. Nos piden contabilizar esta operación.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN
Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando que se le
devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000.

Nos piden ayuda para contabilizar esta operación, considerando que la regularización de la reducción del capital se
inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: CAPITALIZACIÓN DE ACREENCIAS
Con fecha 10.07.2011, y a fin de reforzar su patrimonio, los accionistas de la empresa “INVERSIONES SANTA LUCÍA”
S.A.C. han decidido capitalizar la deuda que se mantenía con el Sr. Fernando Cáceres (accionista mayoritario de la
empresa), cuyo monto era de S/. 250,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros
Públicos el 04.10.2011. Sobre el particular, nos piden ayuda para registrar esta capitalización.

SOLUCIÓN:
Cuenta 57: Excedente de Revaluación
1. UBICACIÓN DE LA REVALUACIÓN DENTRO DE LA VALUACIÓN DE ACTIVOS
La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse inicialmente por su costo
de adquisición. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese momento, la entidad debe elegir entre seguir midiendo
dichos bienes a su costo o medirlos a su valor revaluado.

Considerando lo anteriormente señalado, podemos afirmar que la Revaluación es un proceso destinado a ajustar el valor
contable de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo a su valor revaluado (valor razonable). Este valor, que
puede ser mayor o menor a su valor contable, debe en todos los casos, estar sustentado con una tasación de profesional
independiente y competente.

2. PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR


A efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluación, el valor contable del activo
deberá llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste correspondiente.

En ese caso, la depreciación acumulada deberá ser tratada de alguna de las siguientes formas:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en
libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado.

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto
resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluación, éstas se tratan de la
siguiente forma:

 Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se
acumulará en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de Revaluación. Sin embargo, si con
posterioridad a este momento, se produjese una disminución en el valor del activo, ésta se afectará al Excedente
de Revaluación, en la medida en que existiera saldo acreedor en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se
explica porque el excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que
sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en que se
revalúa.

 Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se
reconocerá en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese un
incremento en el valor del activo, éste se reconocerá en el resultado del periodo. Esto es así, en la medida en
que es una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el
resultado del período.

SUPUESTOS EN UNA
SE AFECTA A:
REVALUACIÓN
• Si la revaluación incrementa el valor en libros.
• Si con posterioridad, se produjese una Excedente de Revaluación
disminución en el valor del activo.
• Si la revaluación reduce el valor en libros.
• Si con posterioridad, se produjese un Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos)
incremento en el valor del activo.

3. CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN


Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno de analizar el contenido
de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación. Así, y considerando el cuadro resumen anterior, podríamos mencionar que
en esta cuenta se incluyen las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias,
que han sido objeto de revaluación*.

* En la medida que la revaluación inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de lo contrario, los efectos de
la misma se incluyen en resultados.

Asimismo, comprende los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en
excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando
se aplica el método de participación patrimonial.

4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS
La Cuenta 57 Excedente de Revaluación está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
571 Excedente de revaluación
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación – Inv. en entidades relacionadas

En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente:

• Subcuenta 571 Excedente de revaluación:


En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y
equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye las
disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por
el mismo concepto.
• Subcuenta 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas:
Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en
entidades en las que se mantiene inversiones.

• Subcuenta 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas:


Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones
en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación
patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio
neto se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial).

5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA


Los incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluación se descuentan en el monto del
Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de este impuesto cuando se recupere este mayor valor.

6. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN


El Excedente de Revaluación de un activo podrá ser transferido directamente a la Cuenta 59 Resultados
Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas del mismo, lo que podría
suceder por:

• La venta del activo


• El uso por parte de la entidad.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: REVALUACIÓN CON REEXPRESIÓN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIÓN
Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorización del perito tasador,
los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/. 210,000, neto de una
depreciación acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento contable correspondiente,
considerando el método de la reexpresión proporcional de la depreciación.

SOLUCIÓN:
Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición así como la depreciación del bien
se ajustaría de acuerdo a lo siguiente:

VALOR VALOR
% % REAJUSTE
HISTÓRICO REVALUADO
Valor en libros 210,000 70% 800,000 70% 590,000
Depreciación acumulada
90,000 30% 342,857 30% 252,857

Costo Adquisición 300,000 100% 1‟142,857 100% 842,857

De ser así, los registros contables a realizar serían:


CASO Nº 2: REVALUACIÓN CON ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
La empresa “CELL PHONT” S.A.C. desea revaluar un vehículo de su propiedad cuyo valor en libros es de
S/. 4,000 (neto de una depreciación de S/. 16,000). De acuerdo al perito tasador, el bien está tasado en S/.
18,000. En relación a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar este mayor
valor, considerando el método de la eliminación de la depreciación.

SOLUCIÓN:
De acuerdo al método de la eliminación de la depreciación, el registro contable de la revaluación sería:

VALOR VALOR VALOR


DETALLE ELIMINACIÓN REAJUSTE
HISTÓRICO HISTÓRICO REVALUADO
Valor en libros 4,000 4,000 18,000 14,000
Depreciación
16,000 (16,000) 0 0 0
acumulada
Valor de
20,000 (16,000) 0 0 0
adquisición
Después de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000, no teniendo
depreciación acumulada alguna, pues ésta se ha eliminado con ocasión del registro de la revaluación.

En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generará una depreciación sobre el nuevo valor en libros del
activo.

No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluación, éste es sólo de S/. 9,800 (S/. 14,000 – S/.
4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuesto a la Renta Diferido.

Cuenta 58: Reservas

1. DEFINICIÓN
*
En opinión de Enrique ELÍAS LAROZA se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios o utilidades no
distribuidas, de cualquier clase que éstos sean, que quedan excluidos del reparto (como dividendos) y se afectan a un fin
futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez económica y financiera.
*
ELIAS LAROZA, ENRIQUE: Derecho Societario Peruano, Editora Normas Legales, Trujillo, Perú.

Precisamente, para registrar esta reclasificación de beneficios o utilidades, el Plan Contable General Empresarial
(PCGE), ha definido a la Cuenta 58 “Reservas”, cuenta en la se incluirán estas apropiaciones de utilidades, ya sea que
sean autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios).

2. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE REALIZAR RESERVAS?


Dentro de las razones por las cuales es conveniente realizar Reservas, podemos mencionar las siguientes:
 Aumentan los medios de acción de la entidad con miras a sus futuras necesidades, por ejemplo, planes de
expansión en el mercado, necesidades de capital de trabajo, aumento de liquidez de activo u otros similares.
 Respaldan el planeamiento de reinversiones o para adquirir bienes para la ampliación o diversificación de la
actividad social, que requieren generalmente el empleo de las utilidades de varios ejercicios.
 Compensan riesgos o pérdidas futuras que pueden vislumbrarse.
 Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad.
 Permiten asegurar el cumplimiento futuro de obligaciones contractuales que la sociedad ha asumido, para lo
cual se ha comprometido a reservar una parte determinada de los beneficios.

3. TIPOS DE RESERVAS
Las Reservas pueden ser muchas y variadas.
En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes:

a) Reservas por Reinversión:


Las Reservas por Reinversión son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley.
Éstas se registran en la subcuenta 581.

b) Reservas Legales:
Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley.
Se incluyen en la Subcuenta 582.

c) Reservas Contractuales
Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de cláusulas previstas en los contratos suscritos por la
empresa.
Se registran en la Subcuenta 583.

d) Reservas Estatuarias
Las Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmar que son casi
obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad así lo establecen. Este tipo particular de reservas se incluyen en la
Subcuenta 584.

e) Reservas Facultativas
En el caso de las Reservas Facultativas, éstas se forman no por una disposición de una ley, ni por una obligación que
consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas
(o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la Subcuenta 585.

f) Otras Reservas
En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en los puntos anteriores. Éstas se
contabilizan en la Subcuenta 589.

4. LAS RESERVAS LEGALES EN NUESTRO PÁIS


Como se ha señalado en el punto anterior, con excepción de las legales, todas las reservas tienen más o menos la
calidad de voluntarias, es decir que es una opción ya sea de la empresa o de sus propietarios.

Partiendo de esta premisa, debe recordarse que la diversa legislación comercial ha establecido determinadas reglas para
realizar las reservas legales, las cuales dependerán del tipo de entidad de la que se trate. Así tenemos por ejemplo:

a) Reservas Legales en las Sociedades Anónimas (S.A.)


De acuerdo al artículo 229º de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mínimo del diez por ciento (10%) de
la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta
que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva
legal.
Cabe agregar que la sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. Al efecto, la reposición
de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo.
En tal sentido, las sociedades anónimas deben cumplir con su obligación societaria, para cual deberán tener en cuenta
que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva legal, es la utilidad neta después de participaciones en las utilidades
(de corresponder) y del Impuesto a la Renta.

b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)


Tratándose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (también denominadas S.R.L.), es preciso recordar
que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento específico para estas sociedades, en relación a este tema.
No obstante consideramos que deberían regirse por el tratamiento que otorga la referida ley a las sociedades anónimas.

En tal sentido, estas entidades deberían detraer un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada
ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, para la reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte
del capital (20%).

c) Reservas Legales en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)


Tratándose de las Reservas Legales (Obligatorias) en las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL‟s), es pertinente recordar que el artículo 64º del Decreto Ley Nº 21621 establece que las EIRL‟s que
obtengan en el ejercicio económico beneficios líquidos, superiores al siete por ciento (7%) del importe del capital,
quedarán obligadas a detraer como mínimo un diez por ciento (10%) de esos beneficios, para constituir un fondo de
reserva legal hasta que alcance la quinta parte del capital.

Agrega el referido artículo que este fondo de reserva sólo podrá ser utilizado para cubrir el saldo deudor de la cuenta de
resultados en el mismo balance en que aparezca ese saldo deudor, y deberá ser repuesto cuando descienda del
indicado nivel.

Cabe precisar finalmente que para cumplir con su obligación legal, las EIRL‟s deberán tener en cuenta que el monto
sobre el cual deben efectuar la reserva es la utilidad neta después del Impuesto a la Renta.

d) Reservas legales en las empresas unipersonales


A diferencia de la regulación existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Anónimas y Sociedades de
Responsabilidad Limitada), así como para las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, para el caso de las
Empresas Unipersonales, no existe una regulación expresa para la formación de reservas legales.

No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efectúen Reservas Facultativas. En tal sentido,
consideramos que al igual que todas las empresas, es sugerible que estas entidades también formen fondos de
Reservas, pues ello ayudará a mejorar la situación patrimonial de las mismas.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: RESERVAS POR REINVERSIÓN


Al amparo del Decreto Legislativo Nº 882 “Ley de Promoción de la inversión en la Educación”, el Centro
Educativo “SAN GABRIEL” S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus utilidades en un Programa de
Reinversión en un plazo de 3 años.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: RESERVAS LEGALES


De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, se procede a realizar
la reserva legal del año 2010, por un monto de S/. 50,000.

SOLUCIÓN:

Cuenta 59: Resultados Acumulados


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 59 Resultados acumulados agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las
pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada subcuenta que conforma la Cuenta 59, es el siguiente:
 Subcuenta 591 Utilidades no distribuidas:
Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores y la
liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los
cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la
corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.
 Subcuenta 592 Pérdidas acumuladas:
Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye
los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los
originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.

4. REGISTRO DE INGRESOS Y GASTOS DE AÑOS ANTERIORES


Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen directamente los efectos financieros
que corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por cambios
de políticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Estos efectos se registran en las divisionarias 5912
Ingresos de años anteriores y 5922 Gastos de años anteriores.

En ese sentido, desde el punto de vista contable, tales errores y cambios en políticas contables, no requieren la
modificación de registros contables de años anteriores.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS


Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las utilidades netas de S/. 980,000 a su cuenta patrimonial. Nos
piden registrar este hecho.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: PÉRDIDAS ACUMULADAS
Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las pérdidas netas de S/. 760,000 a su cuenta patrimonial.
Registrar esta operación.

SOLUCIÓN:

Cuenta 60: Compras


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 60 Compras acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su
relación con el elemento 2 de Existencias.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
6012 Mercaderías de extracción
6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
6014 Mercaderías inmuebles
6018 Otras mercaderías
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
6022 Materias primas para productos de extracción
6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
6024 Materias primas para productos inmuebles
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
6033 Repuestos
604 Envases y embalajes
6041 Envases
6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas
60921 Transporte
60922 Seguros
60923 Derechos aduaneros
60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
60931 Transporte
60932 Seguros
60933 Derechos aduaneros
60934 Comisiones
60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
60941 Transporte
60942 Seguros
60943 Derechos aduaneros
60944 Comisiones
60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes

3. A TENER EN CUENTA
• Contenido de las subcuentas
Las Subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la Subcuenta 609 acumula todos los
costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.

• Dinámica contable
Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las
compras a las existencias del Elemento 2, a través de la Cuenta 61 Variación de existencias, de manera simultánea al
reconocimiento en esta cuenta.

• Objetivos de la dinámica contable


La Subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías, permiten,
conjuntamente con la Subcuenta 611 Variación de existencias – mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas
de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.

Por su parte, las Subcuentas 602 a 604, y la Divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las Subcuentas 612
a 614, acumular el valor agregado generado en el período (Cuenta 82).

• Bienes destinados al consumo inmediato


Esta cuenta también incluye las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán
parte de las existencias de la empresa; en este caso, la transferencia por destino se hará a través de la Subcuenta 791
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la
transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la Cuenta 72 Producción de
activo inmovilizado.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 más IGV.
Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderías desde el local del
vendedor hasta nuestro almacén, pagándose S/. 10,000 más IGV. Nos piden registrar estas operaciones.

SOLUCIÓN:
IMPORTANTE
Después de haber realizado estos registros, la cuenta 20 reflejará el costo de las mercancías:

DETALLE IMPORTE
Costo adquisición S/. 90,000
Transporte S/. 10,000
Total S/. 100,000

CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS


Se adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboración de productos manufacturados, por un valor
de S/. 60,000 más IGV. Nos piden el tratamiento contable de esta adquisición.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: MATERIALES AUXILIARES
La empresa textil “SANTA TERESA” S.R.L. adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo, por un valor
de S/. 5,000 más IGV ¿cuál es el tratamiento contable que corresponde?

SOLUCIÓN:
Cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 62 “Gastos de personal, directores y gerentes” agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a
que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y
previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician.

IMPORTANTE
En esta cuenta también se incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
625 Atención al personal
626 Gerentes
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud
6272 Régimen de pensiones
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS y otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI
628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post-empleo

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
 621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los
sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter
fijo.
 622 Otras remuneraciones: Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para
vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.
 623 Indemnizaciones al personal: Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las
remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.
 624 Capacitación: Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de
ella, en otras instituciones especializadas.
 625 Atención al personal: Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de festividades,
entre otros.
 626 Gerentes: Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia.
 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones: Contribuciones de la empresa establecidas por ley,
tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras
similares.
 628 Retribuciones al directorio: Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la
empresa.
 629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos por concepto de compensación por tiempo de servicios
de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo
laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: REMUNERACIONES POR PAGAR
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales están sujetos a los siguientes aportes y descuentos:
 Essalud S/. 900.00
 ONP S/. 1,000.00
 AFP S/. 300.00
 IR 5ª categoría S/. 800.00
 Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

¿Cómo se registra esta operación?


CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. ¿Cuál es el
tratamiento para reconocer este gasto?

SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: REMUNERACIONES AL DIRECTORIO


Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectuándoseles la
retención del Impuesto a la Renta Cuarta Categoría.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 4: DESARROLLO DE NUEVO PROTOTIPO
“CELLPHONE” S.A.C empresa dedicada al desarrollo y fabricación de celulares, ha desarrollado un nuevo
prototipo de estos productos. Se sabe que los desembolsos incurridos para el desarrollo de este producto son
básicamente remuneraciones por S/. 500,000.

SOLUCIÓN:
Cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros
1. DEFINICIÓN
La cuenta 63 “Gastos de servicios prestados por terceros” agrupa las subcuentas que representan los gastos de servicios
prestados por terceros a la empresa.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:

631 Transporte, correos y gastos de viaje


6311 Transporte
63111 De carga
63112 De pasajeros
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentación
6315 Otros gastos de viaje
632 Asesoría y consultoría
6321 Administrativa
6322 Legal y tributaria
6323 Auditoría y contable
6324 Mercadotecnia
6325 Medioambiental
6326 Investigación y desarrollo
6327 Producción
6329 Otros
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
6341 Inversión inmobiliaria
6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
6344 Intangibles
6345 Activos biológicos
635 Alquileres
6351 Terrenos
6352 Edificaciones
6353 Maquinarias y equipos de explotación
6354 Equipo de transporte
6356 Equipos diversos
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6362 Gas
6363 Agua
6364 Teléfono
6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad
6372 Publicaciones
6373 Relaciones públicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
 631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderías,
transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional
u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como
alojamiento, alimentación, entre otros.
 632 Asesoría y consultoría: Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en materia: administrativa; contable;
legal; notarial; planeamiento y producción; mercadotecnia; medioambiente, entre otros.
 633 Producción encargada a terceros: Comprende el servicio relacionado con la producción que se encarga a
terceros, a los cuales la empresa le proporciona los insumos.
 634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacionados con la conservación y mantenimiento de los bienes
(tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y repuestos
utilizados.
 635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si
corresponden al alquiler de un inmueble similar para uso de trabajadores, que constituya remuneración en
especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62.
 636 Servicios básicos: Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones.
 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas: Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálogos
impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.
 638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios prestados por contratistas.
 639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las
subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
4. A TENER EN CUENTA
• Primas de seguros
Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestión.

• Autoconstrucción de activos
Los servicios vinculados con la adquisición de inmuebles, maquinarias y equipo, así como de otros activos inmovilizados,
como los intangibles, biológicos, y de propiedad inmobiliaria, serán transferidos a las cuentas del activo correspondiente,
a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.

• Gastos bancarios
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones
financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que
corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista económico.

• Intereses de terceros
Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser registrados
en la cuenta 67 Gastos financieros.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: ARRENDAMIENTO DE MAQUINARIAS
La empresa “GRECIA” S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 más IGV. Sobre el particular,
nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que corresponda. Considerar que esta operación está
sujeta a detracción, y que el arrendador es un sujeto no vinculado con la empresa, quien emite y entrega el
respectivo comprobante de pago.

SOLUCIÓN:
Para efectos de registrar la operación que nos refiere, la empresa “GRECIA” S.R.L. es pertinente considerar que la
misma está sujeta a detracción, por lo que previamente deberíamos realizar los siguientes cálculos:

DETALLE IMPORTE
Valor del servicio S/. 3,000
IGV (18%) S/. 540
Importe de la Operación S/. 3,540
Detracción (12%) (S/. 425)
Neto a pagar S/. 3,115
CASO Nº 2: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
La empresa “ATENAS” S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV, el cual cubrirá el
período de un año. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable.

SOLUCIÓN:

Cuenta 64: Tributos


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 64 Tributos agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la
empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.

IMPORTANTE
De acuerdo a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, estos conceptos son definidos de la siguiente forma:
TIPO DE TRIBUTO DETALLE
IMPUESTO Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
CONTRIBUCIÓN Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o
de actividades estatales.
TASA Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que
se recibe por un servicio de origen contractual. Las
Tasas, entre otras, pueden ser:
• Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
• Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de
un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
• Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis, comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos
6414 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
6415 Regalías mineras
6416 Cánones
6419 Otros
642 Gobierno Regional
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuesto al Patrimonio Vehicular
6434 Licencia de funcionamiento
6439 Otros
644 Otros gastos por tributos
6441 Contribución al SENATI
6442 Contribución al SENCICO
6443 Otros

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

• 641 Gobierno Central


Esta subcuenta comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas (IGV), del Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) y del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) derivada de la compra de bienes y servicios,
que no puede ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) cuando no puede ser
acreditado contra el Impuesto a la Renta, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el Impuesto a los
Juegos de Casino y Tragamonedas.

• 642 Gobierno Regional


En esta subcuenta se incluyen los tributos que se establezcan, donde el perceptor sea el gobierno regional.

• 643 Gobierno Local


Incluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular, Arbitrios, Licencias
Municipales y otras tasas.
• 644 Otros gastos por tributos
Comprende cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las
contribuciones al SENCICO o al SENATI.

4. A TENER EN CUENTA
• Registro del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las
utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.

• Impuestos al consumo
Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de bienes y
servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser acreditada con el impuesto
facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto.

Tratándose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no gravadas con estos
impuestos, en donde es posible que una parte de éstos no pueda tomarse como crédito fiscal, en aplicación de la regla
de la prorrata.
En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crédito fiscal, no puede identificarse a una
adquisición en específica, el correspondiente monto deberá registrarse dentro de esta cuenta.

• Sanciones vinculadas con tributos


Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones
administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS
Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del año 2011 correspondiente a las oficinas administrativas
de la empresa.
El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda.

SOLUCIÓN
CASO Nº 2: IGV POR RETIRO DE BIENES
Con ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C. ha entregado
cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes.

El costo de adquisición de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendiéndose en S/. 120. Nos piden
reconocer contablemente la operación.

SOLUCIÓN:
Antes de desarrollar el tratamiento contable que le corresponde al caso planteado por la empresa
“COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C., partimos de la premisa que ésta se dedica a la compra venta de estos
bienes. De ser así y a efectos de un mejor entendimiento, mostraremos el proceso contable de la adquisición de los
productos entregados a los clientes:
Una vez visto esto, habría que indicar que el IGV grava entre otras operaciones, el Retiro de Bienes el cual comprende
de manera general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. En estos casos, la empresa que realiza el retiro deberá asumir el IGV
que corresponda a los bienes entregados, tomando como base de cálculo el valor al que la empresa vende los referidos
bienes, o en su defecto, considerará el valor de mercado.

De lo anterior, y considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa “COMERCIALIZADORA DEL
PISCO” S.A.C. deben ser tratados como Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sería el siguiente:

DETALLE IMPORTE
Valor de venta por unidad 120
Unidades entregadas 5
Valor de mercado del bien 600
IGV (18% de S/. 600) 108
IGV a pagar 108
Cuenta 69: Costo de Ventas
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 69 “Costo de ventas” agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al
giro del negocio, transferidos a título oneroso.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:

691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
6912 Mercaderías de extracción
69121 Terceros
69122 Relacionadas
6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderías inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas
6915 Otras mercaderías
69151 Terceros
69152 Relacionadas
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas
6922 Productos de extracción terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6925 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
69252 Relacionadas
6926 Costos de financiación – Productos terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
6927 Costos de producción no absorbido – Productos terminados
6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
6952 Productos terminados
6953 Subproductos, desechos y desperdicios
6954 Productos en proceso
6955 Materias primas
6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6957 Envases y embalajes
6958 Existencias por recibir

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

SUBCUENTAS DETALLE
691 Mercaderías Incluye el costo de las mercaderías vendidas o transferidas,
previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías.
692 Productos Comprende el costo de los productos terminados vendidos
terminados o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21
Productos terminados, excepto la subcuenta 215.
693 Subproductos, En esta subcuenta debe incluirse el costo de los
desechos y subproductos, desechos y desperdicios vendidos o
desperdicios transferidos, previamente reconocidos en la cuenta 22.
694 Servicios En la subcuenta 694 debe incluirse el costo de las
existencias de servicios prestados, previamente
reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios
terminados, o acumulado directamente en esta cuenta.
695 Gastos por En esta subcuenta debe registrarse
desvalorización la pérdida de valor de las existencias por:
de existencias • Medición a valor de realización;
• Por deterioro; y,
• Por diferencias de inventario.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS
La empresa “COMERCIAL TEXTIL” S.R.L. ha vendido jeans (mercaderías manufacturadas) por un valor de S/.
10,000 más IGV a un tercero no relacionado. Se sabe que el costo de las mercaderías vendidas es de S/. 6,500.
Sobre esta operación, nos piden ayuda para su registro.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
La empresa “INDUSTRIA DE LOS HILOS” S.A.C. dedicada a la fabricación de telas, ha vendido 1,200 metros de
estos productos (productos manufacturados) por un valor de S/. 6,000 más IGV a un tercero no relacionado con
la empresa. Sobre el particular, nos piden ayuda para su contabilización, considerando que el costo de los
bienes vendidos es de S/. 3,800.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: RECONOCIMIENTO DE LADESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Con fecha 31.07.2011, la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. dedicada a la comercialización de computadoras,
se ha percatado que 100 unidades de estos productos ya no se pueden vender, pues están en malas condiciones
debido a la inundación de uno de los almacenes de la empresa.

Estas mercaderías tenían un costo de S/. 20,000. Sobre el particular, nos piden determinar el tratamiento
contable y tributario de esta operación. Considerar que al cierre del ejercicio, la empresa decide destruir dichas
mercaderías, por lo que con fecha 30.12.2011 efectúa la destrucción de éstas, cumpliendo con las condiciones
previstas en la legislación tributaria.

SOLUCIÓN:
Como se recuerda, un desmedro representa la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. En ese sentido, considerando el caso expuesto por
la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. podríamos concluir que estamos ante un supuesto de este tipo.

Sobre el particular, el inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa para deducir
estas pérdidas, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o
Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a esta entidad en un plazo no menor de seis (6)
días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Agrega que dicha entidad
podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Como se observa de lo anterior, para efectos tributarios, la deducción tributaria de los desmedros está supeditada al
cumplimiento de las condiciones antes señaladas; de lo contrario, la deducción de la pérdida se trasladará al período en
que efectivamente se cumpla con las mismas.

Determinado el tratamiento tributario, verificaremos el tratamiento contable que le corresponde a esta pérdida. Así,
deberíamos partir de la idea que toda pérdida se reconoce en los Estados Financieros cuando ocurren. Cabe precisar
que ésta es independientemente de la oportunidad en que tributariamente se deduzcan.

Siendo esto así, tratándose del caso expuesto por la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. ésta debería realizar los
siguientes registros contables:

a) Por el reconocimiento de la pérdida (31.07.2011)

b) Por la destrucción de las computadoras (30.12.2011)


En la oportunidad que la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. efectúe la destrucción de los bienes (30.12.2011), deberá
realizar el siguiente registro contable:
Cuenta 72: Producción de activo inmovilizado
1. DEFINICIÓN

La cuenta 72 Producción de Activo Inmovilizado registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción
de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso.
Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a
los rubros de activo inmovilizado que corresponda.

IMPORTANTE

La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta a balancear las cargas en que se
han incurrido para su generación.

2. NOMENCLATURA

La cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

721 Inversiones inmobiliarias

7211 Edificaciones

722 Inmuebles, maquinaria y equipo

7221 Edificaciones

7222 Maquinarias y otros equipos de explotación

7223 Equipo de transporte

7224 Muebles y enseres

7225 Equipos diversos

723 Intangibles

7231 Programas de computadora (software)

7232 Costos de exploración y desarrollo

7233 Fórmulas, diseños y prototipos

724 Activos biológicos

7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal

7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal

725 Costos de financiación capitalizados


7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias

72511 Edificaciones

7252 Costos de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo

72521 Edificaciones

72522 Maquinarias y otros equipos de explotación

7253 Costos de financiación – Intangibles

7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo

72541 Activos biológicos de origen animal

72542 Activos biológicos de origen vegetal

3. SUBCUENTAS

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

SUBCUENTAS DETALLE
721 Inversiones inmobiliarias Comprende el costo incurrido en la
construcción de bienes que van a ser
destinados a la obtención de rentas, aumentar
el valor del capital, o ambas.
722 Inmuebles, maquinaria y equipo Comprende el costo incurrido por la empresa
en la construcción o fabricación de bienes
para su uso, que forman parte de inmuebles,
maquinaria y equipo.
723 Intangibles Comprende el costo incurrido en la producción
o desarrollo de bienes intangibles, para su
uso.
724 Activos biológicos Incluye el costo incurrido por la entidad en la
producción o desarrollo de activos biológicos.
725 Costos de financiación capitalizados Incluye el costo financiero incurrido en la
financiación de activo inmovilizado, que reúne
las condiciones para ser considerado como
“activo calificado”.

4. A TENER EN CUENTA – SUBCUENTA 722 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Como se ha señalado en el punto anterior, la subcuenta 722 Inmuebles, maquinaria y equipo incluye los costos incurridos
por la empresa cuando construya sus propios activos fijos. En ese sentido, y a efectos de utilizar correctamente esta
subcuenta, consideramos importante tener en cuenta lo siguiente:
• Costo de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende entre otros, todos los costos directamente
atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.

Referencia:

Párrafo 16 de la NIC 16

• Ejemplos de costos atribuibles directamente

Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a) Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que
procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de Inmuebles maquinaria y equipo;

b) Los costos de preparación del emplazamiento físico;

c) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

d) Los costos de instalación y montaje;

e) Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de
la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo
(tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y,

f) Los honorarios profesionales.

Referencia:

Párrafo 17 de la NIC 16

• Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Son ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, los
siguientes:

a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva;

b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y
promocionales);

c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela
(incluyendo los costos de formación del personal); y,

d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.


Referencia:

Párrafo 19 de la NIC 16

• ¿Cuándo termina el reconocimiento del costo de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo?

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo terminará
cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el
importe en libros del elemento correspondiente.

Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento de Inmuebles maquinaria y
equipo:

a) Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser
puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena;

b) Pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se
elaboran con el elemento; y,

c) Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.

Referencia:

Párrafo 20 de la NIC 16

• Tratamiento contable con el PCGE

A efectos de registrar la construcción o fabricación de activos fijos, se deberá cargar el monto invertido, a la
subdivisionaria que corresponda de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, abonándose a la respectiva divisionaria
de la subcuenta 722 Inmuebles, maquinaria y equipo.

5. A TENER EN CUENTA – SUBCUENTA 725 COSTOS DE FINANCIACIÓN CAPITALIZADOS

Considerando que la subcuenta 725 Costos de financiación capitalizados debe incluir el costo financiero incurrido en la
financiación de activos calificados, a continuación mostramos algunos criterios que deberán ser tomados en cuenta para
la utilización correcta de esta subcuenta:

• ¿Cuál es el tratamiento de los intereses?


Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo
calificado forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

Referencia:

Párrafo 1 de la NIC 23

• ¿Cuáles son los Costos por préstamos susceptibles de capitalización?

Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo
calificado, son aquellos costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en
el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina específicamente a la obtención de un
activo apto, los costos por préstamos relacionados con éste pueden ser fácilmente identificados.

Referencia:

Párrafo 10 de la NIC 23

• ¿Qué es un activo calificado?

Un activo calificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que está destinado o para la venta.

Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos:

a) Existencias;

b) Fábricas de manufactura;

c) Instalaciones de producción eléctrica;

d) Activos intangibles;

e) Propiedades de inversión

Referencia:

Párrafo 5 de la NIC 23

• ¿A partir de qué momento se inicia la capitalización?


Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo calificado en
la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y
cada una de las siguientes condiciones:

a) Incurre en desembolsos en relación con el activo;

b) Incurre en costos por préstamos; y,

c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta.

Referencia

Párrafo 17 de la NIC 23

• ¿Cuándo se suspende la capitalización?

Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido
el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.

Referencia:

Párrafo 20 de la NIC 23

• ¿Cuándo finaliza la capitalización?

Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente
todas las actividades necesarias para preparar al activo calificado para el uso al que va destinado o para su venta.

Referencia:

Párrafo 22 de la NIC 23

• Tratamiento con el PCGE

Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a
través de la subcuenta 725 la que no afecta la producción del ejercicio (cuenta 81), sino más bien el resultado antes de
participaciones e impuestos (cuenta 85).

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: CONSTRUCCIÓN DE NUEVO AMBIENTE

Se ha contratado a la empresa constructora “CONSTRUYE PERÚ” S.A.C. para que construya un baño en el tercer piso. El
valor del contrato es de S/. 10,000 más IGV. Nos piden ayuda para efectos de registrar esta operación.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: AUTOCONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES

La empresa “RACER” S.R.L. está construyendo un inmueble para que sea destinado a sus oficinas administrativas. Sobre
el particular, nos pide ayuda a efecto de contabilizar los desembolsos efectuados en la construcción de dicho activo,
considerando que ha realizado las siguientes operaciones:

a) Ha adquirido un terreno de 500 m2 a la empresa “INMOBILIARIA PÉREZ” S.A.C. por S/. 80,000.

b) Se pagó S/. 500 por el Impuesto a la Alcabala del terreno adquirido.

c) Ha pagado a la empresa “INGENIEROS CONTRATISTAS” S.A.C. S/. 5,000 más IGV por la elaboración de los
planos de construcción.

d) Ha adquirido materiales de construcción por un importe de S/. 60,000 más IGV

e) Ha contratado los servicios de diez (10) trabajadores a efecto que ejecuten la obra, a quienes se les ha abonado
la suma de S/. 10,000 mensuales. Se sabe que dichas personas han trabajado en la obra durante 4 meses.

f) Ha contratado a la empresa “PINTADOS DEL MILENIO” S.R.L. a efecto que realice el pintado del inmueble
construido.

a) Por este servicio, se ha pagado S/. 10,000 más IGV

g) Ha contratado a la empresa “CONSTRUCCIONES 2000” S.A.C. para que realice los demás acabados del inmueble.
Los servicios contratados suman S/. 20,000 más IGV.

SOLUCIÓN:

Tratándose del caso expuesto por la empresa “RACER” S.R.L. y a efecto de determinar el tratamiento contable que
corresponde, es necesario efectuar los siguientes registros contables:
e) Mano de Obra

COSTO DE LAS REMUNERACIONES


MESES
NOMBRES REMUNERACIÓN
REMUNERACIÓN NETO A
TRABAJADOS
Nº Y IMPUTABLE ONP SSP
MENSUAL PAGAR
EN EL
APELLIDOS AL PROYECTO
PROYECTO
Total S/. 10,000 4 S/. 40,000 S/.5,200 S/.34,800 S/.3,600

COSTO DE BENEFICIOS SOCIALES


NOMBRES REMUNERACIÓN
VACACIONES CTS GRATIFICACIONES TOTAL
Nº Y IMPUTABLE
8.33% 9.72% 16.67% BENEFICIOS
APELLIDOS AL PROYECTO

Total S/.40,000 3,332 3,888 6,668 13,888


h) Transferencia de la edificación a su cuenta patrimonial

Finalmente, una vez terminada la construcción del inmueble, el monto efectivamente invertido en dicha construcción se
traslada a su cuenta patrimonial, así:

COSTO DEL TERRENO


DETALLE IMPORTE
Terreno S/. 80,000
Impuesto Alcabala S/. 500
Total Costo del terreno S/. 90,500

De ser así, en libros contables, aparecerá un monto por terreno equivalente a S/. 90,500 y un monto equivalente a S/.
152,488 correspondiente a la edificación, monto este último sobre el cual se efectuará la depreciación.

COSTO DEL ACTIVO


CUENTA IMPORTE
331 Terreno

3311 Terrenos

33111 Costo S/. 90,500


332 Edificaciones

3321 Edificaciones Administrativas

33211 Costo de adquisición o construcción S/. 152,488

Total Costo del Activo S/. 242,988

Cuenta 77: Ingresos Financieros


1. DEFINICIÓN
La Cuenta 77 Ingresos Financieros agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de:
• La colocación de capitales;
• La diferencia en cambio a favor de la empresa;
• Los descuentos obtenidos por pronto pago; así como,
• La ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisonarias:
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en instituciones financieras
7722 Cuentas por cobrar comerciales
7723 Préstamos otorgados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
773 Dividendos
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
7771 Inversiones mantenidas para negociación
7772 Inversiones disponibles para la venta
7773 Otras
778 Participación en resultados de entidades relacionadas
7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial
7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

SUBCUENTAS DETALLE
771 Ganancia por instrumento Ganancias en operaciones de cobertura
financiero realizadas por la empresa
Derivado
Intereses que devengan los depósitos en cuentas en
instituciones financieras; las cuentas por cobrar
772 Rendimientos ganados
comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros
títulos.
Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en
valores representativos del patrimonio de otras empresas.
Incluye los dividendos derivados de las utilidades
773 Dividendos generadas por la empresa donde se mantiene la inversión
en fecha posterior a la adquisición.
En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su
adquisición, disminuirán el valor de la inversión.
774 Ingresos en operaciones de Incluye los rendimientos financieros y otros obtenidos en
factoraje operaciones de compra de cuentas por cobrar.
(factoring)
775 Descuentos obtenidos por Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus
pronto pago proveedores por el pago anticipado de sus cuentas
Ganancias por diferencia en cambio originadas por las
776 Diferencia en cambio
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medición de Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros
activos y pasivos financieros al primarios en comparación con su valor en libros a la fecha
valor razonable de los estados financieros.
Registra la ganancia en el valor de las inversiones en
subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con
778 Participación en los motivo del incremento del patrimonio neto de dichas
resultados de entidades subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o
relacionadas influencia significativa, respectivamente. Asimismo,
incluye la ganancia por el incremento de valor de las
participaciones en negocios conjuntos.
Ingresos de naturaleza financiera no incluidos en las
779 Otros ingresos financieros
subcuentas precedentes.

4. A TENER EN CUENTA
• Tratamiento tributario de los intereses
Los intereses provenientes de depósitos bancarios están gravados con el Impuesto a la Renta de tercera
categoría.

• Reconocimiento de dividendos
Los dividendos son las utilidades que las sociedades distribuyen entre sus socios, asociados o personas que las
integran. Sobre el particular, los ingresos por dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista siempre que:
a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y,
b) el importe de los ingresos pueda ser medido de forma fiable.
1
• ¿Qué es el Factoring ?
El Factoring (factoraje) es el contrato por el cual una parte, denominado „el factorado‟ se obliga a ceder los
créditos actuales o futuros que tenga sobre su clientela, y la otra parte, denominado „el factor‟, se obliga a
intentar su cobranza o a adquirirlos, anticipándole a aquél, una parte del cobro como precio por la cesión a
2
cambio de una comisión .
1
Para tener una mayor información acerca de este tipo de contratos, sugerimos revisar el Informe Contable publicado en nuestra
revista de la I quincena de Setiembre del 2010.
2
LÓPEZ RODRÍGUEZ, Carlos Eduardo: “Factoraje o Factoring”. Pág. Web: www.derechocomercial.edu.uy/Bol11Factoring.htm
. Montevideo, Uruguay 2003 (Ver acápite II).

• Reconocimiento de las ganancias por diferencias de cambio


Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a
tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo
o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan.

• Tratamiento tributario de las ganancias por diferencias de cambio


Las diferencias de cambio afectan directamente el resultado computable a efectos de determinar la renta neta.
Esto significa que las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para
la determinación de los pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta de tercera categoría, sino que se imputan
directamente a la renta neta.

• Ingresos financieros en medición a valor descontado


La divisionaria 7792 – Ingresos financieros en medición a valor descontado acumula los rendimientos financieros
en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente.
Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: RENDIMIENTOS GANADOS
El Banco de la Nación nos envía una Nota de Débito por los intereses generados por el depósito a plazo fijo que se
mantiene. El monto de los intereses es de S/. 900

SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO – CUENTA POR PAGAR
La empresa “ATM INVERSIONES” S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de una cuenta
por pagar, por S/. 100 la cual se generó de acuerdo a lo siguiente:

Cuenta por Valor Valor


Fecha TC
pagar en US$ en S/.
01.03.2012 Reconocimiento 1,000 2.70 2,700
01.05.2012 Cancelación 1,000 2.60 2,600
Diferencia de cambio 100
CASO Nº 3: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO – CUENTA POR COBRAR
La empresa “LIMA INVERSIONES” S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de una cuenta
por cobrar, por S/. 100 la cual se generó de acuerdo a lo siguiente:

Cuenta por Valor Valor


Fecha TC
pagar en US$ en S/.
28.12.2011 Reconocimiento 5,000 2.65 13,250
01.06.2012 Cobranza 5,000 2.67 13,250
Diferencia de cambio 100 100
Cuentas del Elemento 9: Contabilidad
Analítica de Explotación
1. DEFINICIÓN
Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y
los gastos por función.
Respecto de los primeros, podríamos afirmar que la acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y
servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así, las cuentas de
este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso
productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y
gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68
Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la
presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de
organismos supervisores, en los que les sea aplicable.

En todo caso, una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de
venta o comercialización.

Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:
• Investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles.
• Gestión medioambiental y
• Proyectos.

Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestión
medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras
categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa función.

2. NOMENCLATURA
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este
elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.

No obstante lo señalado, consideramos conveniente establecer a modo de ejemplo, un listado de códigos que podrían
servir de guía, el cual no es limitativo sino que podrá ser modificado, reestructurado y mejorado por cada empresa en
particular, de acuerdo a sus necesidades. Así tenemos:
90 Costo de Producción
901 Materia prima
9011 Producto “X”
9012 Productos “Y”
9013 Producto “Z”
902 Mano de obra
9021 Remuneraciones
9022 Otras remuneraciones
9023 Capacitación
9024 Seguridad y previsión social
9025 Beneficios sociales de los trabajadores
903 Gastos indirectos de fabricación
9031 Suministros
9032 Depreciación
9033 Otros
91 Costo de servicios
911 Mano de obra
9111 Remuneraciones
9112 Otras remuneraciones
9113 Capacitación
9114 Seguridad y previsión social
9115 Beneficios sociales de los trabajadores
912 Otros
9121 Suministros
9122 Depreciación
9123 Otros
94 Gastos Administrativos
941 Gastos de personal, directores y gerentes
9411 Remuneraciones
9412 Otras remuneraciones
9413 Indemnizaciones al personal
9414 Capacitación
9415 Atención al personal
9416 Gerentes
9417 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
9418 Retribuciones al directorio
9419 Beneficios sociales de los trabajadores
942 Gastos de servicios prestados por terceros
9421 Transporte, correos y gastos de viaje
9422 Asesoría y consultoría
9423 Mantenimiento y reparaciones
9424 Alquileres
9425 Servicios básicos
9426 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
9427 Servicios de contratistas
9428 Otros servicios prestados por terceros
943 Gastos por tributos
9431 Gobierno central
9432 Gobierno regional
9433 Gobierno local
9434 Otros gastos por tributos
944 Otros gastos de gestión
9441 Seguros
9442 Regalías
9443 Suscripciones
9444 Licencias y derechos de vigencia
9445 Suministros
9446 Otros gastos de gestión
945 Valuación y deterioro de activos y provisiones
9451 Depreciación
9452 Amortización de intangibles
9453 Valuación de activos
9454 Deterioro del valor de activos
9455 Provisiones
95 Gastos de ventas
951 Gastos de personal, directores y gerentes
9511 Remuneraciones
9512 Otras remuneraciones
9513 Indemnizaciones al personal
9514 Capacitación
9515 Atención al personal
9516 Gerentes
9517 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
9518 Retribuciones al directorio
9519 Beneficios sociales de los trabajadores
952 Gastos de servicios prestados por terceros
9521 Transporte, correos y gasto de viaje
9522 Asesoría y consultoría
9523 Mantenimiento y reparaciones
9524 Alquileres
9525 Servicios básicos
9526 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
9527 Servicios de contratistas
9528 Otros servicios prestados por terceros
953 Gastos por tributos
9531 Gobierno central
9532 Gobierno regional
9533 Gobierno local
9534 Otros gastos por tributos
954 Otros gastos de gestión
9541 Seguros
9542 Regalías
9543 Suscripciones
9544 Licencias y derechos de vigencia
9545 Suministros
9546 Otros gastos de gestión
955 Valuación y deterioro de activos y provisiones
9551 Depreciación
9552 Amortización de intangibles
9553 Valuación de activos
9554 Deterioro del valor de activos
9555 Provisiones

3. LAS CUENTAS 66 Y 67 ¿TIENEN DESTINO?


Los gastos acumulados en las cuentas:
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado
de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: COSTO DE SERVICIOS
La empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. ha recibido una Orden de Servicio del
Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calderas de un Hospital de su jurisdicción. El valor del
servicio es de S/. 50,000 más IGV.

En relación a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar contablemente tanto
el ingreso como los costos incurridos por este servicio. Considerar lo siguiente:
a) Se han adquirido suministros por S/. 15,000 más IGV.
b) Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000).
c) Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestación de servicios por S/. 10,000.
d) Las maquinarias y equipos utilizados en la prestación de los servicios tienen un valor de S/. 80,000 y una
vida útil de 10 años.

SOLUCIÓN:
A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos señala la empresa “MANTENIMIENTO Y
REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. es preciso considerar los siguientes registros contables:

a) Adquisición de suministros
La adquisición de los suministros se registra de la siguiente forma:

DETALLE IMPORTE
Valor de adquisición S/. 15,000
IGV (18%) S/. 2,700
Total S/. 17,700
b) Consumo de los suministros
El consumo de los suministros implica una disminución de la cuenta de existencias, por ello realizamos el siguiente
registro:

Kardex Suministros*
Movimientos en
Fecha Detalle
Nuevos Soles
Ingresos Salidas Saldo
20.04.2012 Compra 15,000 15,000
28.04.2012 Consumo 15,000 00

* Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en unidades.
c) Cargas del personal
Para realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo directamente vinculado con la prestación del
servicio, debemos considerar todos los beneficios que les corresponden a estas personas:
d) Reconocimiento de la depreciación
Para reconocer la depreciación que afectó la prestación del servicio, realizamos lo siguiente:

DETALLE IMPORTE
Valor de las Maquinarias y equipos S/. 80,000
Depreciación anual (vida útil 10 años) S/. 8,000
Depreciación mensual (S/. 8,000/12) S/. 667

e) Reconocimiento de la prestación de los servicios


Finalmente, reconocemos el ingreso por la prestación del servicio, para lo cual realizamos lo siguiente:
Como se observa de lo anterior, para la prestación del servicio de mantenimiento, la empresa “MANTENIMIENTO Y
REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos:

DETALLE IMPORTE
Consumo de los suministros 15,000
Sueldos y beneficios sociales 14,372
Depreciación de la maquinaria 667
Total Costo de Producción 30,039

CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE HONORARIOS PROFESIONALES


Se recibe y se paga el Recibo por Honorarios Nº 001-204 del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800,
efectuándose la retención correspondiente.

Nos piden ayuda para registrar esta operación.

SOLUCIÓN
CASOS PRÁCTICOS: Tratamiento Contable de los
Comodities
CASO Nº 1: MERCADERÍAS CON COTIZACIÓN INTERNACIONAL
“COMERCIAL SUGAR” S.A.C. es una empresa intermediadora en la compra venta de azúcar, la cual registra
a su valor razonable (cotización internacional) menos sus costos de venta. Sobre el particular, con fecha
15.12.2010 ha adquirido 100 TM de este bien a un valor de S/. 1,000 cada TM. En relación a esto, nos piden
que desarrollemos el tratamiento contable de esta adquisición.

Considerar que al 31.12.2010 el precio internacional de este bien ha aumentado hasta llegar a cotizarse en
S/. 1,050 por TM.

SOLUCIÓN:
Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados internacionales, y cuyos
valores varían de acuerdo a su cotización internacional.

Entre los ejemplos más comunes de comodities figuran el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, y otros de
similares características.

Sobre el particular, debe indicarse que el tratamiento contable que le corresponde a estos bienes, también está regulado
por la NIC 2 Existencias. Sin embargo, y sólo para efectos de su medición, el párrafo 3 de la referida NIC establece un
tratamiento particular para éstos, en tanto los mismos pertenezcan a intermediarios 1 y en tanto se midan al valor
razonable2 menos los costos de venta.

1 Aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros.

2 Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.
En efecto, de acuerdo al párrafo antes señalado, se ha prescrito que en el caso de que esas mercaderías se lleven al valor
razonable menos los costos de venta, los cambios en el importe de éstos se reconocerán en el resultado del periodo en
que se produzcan dichos cambios.

En ese sentido, a efectos de determinar el tratamiento contable que nos refiere la empresa “COMERCIAL SUGAR” S.A.C.,
debemos partir de la premisa que el azúcar es un bien que tiene cotización internacional.

Asimismo, debe tenerse presente que la empresa lleva sus inventarios al valor razonable menos sus costos de venta. De
ser así, y de acuerdo a lo señalado por la NIC 2, las variaciones en el valor razonable de estos bienes deben ser
reconocidas en libros.

Para estos efectos, debe precisarse que para reflejar esta variación, deberá utilizarse las divisionarias 6611 Mercaderías –
Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición de activos
no financieros al valor razonable, respectivamente del PCGE. En ambos casos, abonando o cargando a la subdivisionaria
20112 Valor Razonable, según corresponda.

Visto esto, a continuación mostramos el tratamiento contable que deberá seguir la empresa “COMERCIAL SUGAR” S.A.C.:

Variación en
Fecha de Valor razonable al
Detalle el valor
Adquisición cierre del ejercicio
razonable
Valor a la
fecha de S/. 1,000 S/. 1,050 S/. 50
adquisición
Nº de TM 100 S/. 100 100
Valor total de
S/.100,000 S/. 105,000 S/. 5,000
la adquisición

ENFOQUE CONTABLE
Como se desprende de lo anterior, al cierre del ejercicio, el valor del azúcar que se muestra en los Estados Financieros
será de S/. 105,000, de los cuales S/. 100,000 corresponde al costo de adquisición, en tanto que la diferencia (S/. 5,000),
corresponde a la variación al 31.12.2010 del valor razonable con respecto al costo de adquisición.

CASO Nº 2: VENTA DE COMODITIES


Asumiendo que con fecha 20.01.2011 el azúcar es vendida a un valor total de S/. 110,000, nos piden
determinar el tratamiento contable a seguir.

SOLUCIÓN:
Si el azúcar se vende, el tratamiento contable a seguir sería el siguiente:

Como se observa de lo anterior, además del reconocimiento de la venta, se reconoce la baja de los bienes, por el monto
total registrado, incluyendo la variación en el valor razonable.
CASOS PRÁCTICOS - Distribución de Utilidades
CASO N° 1: OBLIGACIÓN DE DISTRIBUIR UTILIDADES
Las empresas que realizan actividades generadoras de rentas de tercera categoría que cuentan con más de 20
trabajadores y han generado utilidades durante el ejercicio están obligadas a distribuir utilidades.

Antes de la distribución, se debe determinar el personal que tiene la calidad de trabajador, en vista que son ellos los que
tienen derecho a este beneficio. Definimos al trabajador como aquel que ha sido contratado directamente por la empresa,
con la finalidad de prestar sus servicios personalmente, a cambio de una remuneración, bajo relación de subordinación.

No tienen derecho a la participación en las utilidades, según el Decreto Legislativo N° 892:


 Los trabajadores de cooperativas
 Los trabajadores de empresas autogestionarias
 Los trabajadores de sociedades civiles
 Los beneficiarios de las modalidades formativas laborales
 Los trabajadores de empresas que no cuenten con más de 20 trabajadores, entre ellas, los trabajadores de
microempresas.

INFORMACIÓN:
La empresa de transporte “EL VELOZ”, durante el Período 2011 ha variado el número de sus trabajadores
reiteradamente, motivo por el cual quiere determinar si está obligada a distribuir utilidades. Para ello contamos con la
siguiente información:

PERÍODO Nº TRABAJADORES
Enero a 28 de Febrero 40
01 marzo al 18 de Mayo 26
19 de Mayo al 30 de Junio 20
01 Julio al 31 Julio 10
Agosto a Diciembre 12

Se quiere determinar:
a) El número promedio de trabajadores para el Período 2011.
b) Si la empresa está obligada a distribuir utilidades

Determinación de la obligación
Para establecer si la empresa “EL VELOZ” excede o no de 20 trabajadores se sumará el número que hubieran laborado
para ella cada mes del ejercicio y el resultado se divide entre doce. Cuando en un mes varíe, el número se tomará el
mayor.

Nº TRABAJ. DEL Nº TRABAJ. PARA


MES
MES PROM.
Ene. 40 40
Feb. 40 40
Mar. 26 26
Abr. 26 26
May. 26 y 20 26
Jun. 20 20
Jul. 10 10
Ago. 12 12
Sep. 12 12
Oct. 12 12
Nov. 12 12
Dic. 12 12
Promedio 20.7

Como el resultado es fracción se aplica el redondeo, de tal forma que se considera como 21 el número de trabajadores
en el Período 2011; por tanto, la empresa está obligada a distribuir utilidades a sus trabajadores.

CASO N° 2: EMPRESA QUE DESARROLLA MÁS DE UNA ACTIVIDAD


En caso que una empresa desarrolle más de una actividad (las comprendidas en el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº
892), el porcentaje de utilidades a distribuir será la que corresponde a la actividad principal, entendiéndose por ésta la
que generó mayores ingresos brutos en el respectivo ejercicio.

INFORMACIÓN:
• Actividades que realiza la empresa: Industria y Comercialización
• Ingresos brutos:

ACTIVIDADES INGRESOS 2011


Industria 230´438,368,00
Comercio al por mayor 25‟523,000.00

Según la información anterior, se quiere determinar el porcentaje de utilidades que debe distribuir la empresa.

SOLUCIÓN:
Determinación de la actividad principal y porcentaje de participación
La actividad principal de la empresa es la industria, por ser la que genera mayores ingresos brutos; por tanto, el
porcentaje a distribuir de las utilidades será 10%.

CASO N° 3: DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES INFORMACIÓN:


La empresa “DISTRIBUIDORA LOS ANDES”, con dirección fiscal en Jr. Los Quechuas Nº 586, realiza actividades
generadoras de rentas de tercera categoría y cuenta con un número de trabajadores que supera el exigido para realizar
la distribución de utilidades. Se cuenta con la siguiente información:

Ingreso Bruto S/. 122,524,000.00


Utilidad Contable 12,252,400.00
Adiciones (reparos) 930,902.00
Deducciones aceptables 39,542.00
Pérdidas ejercicios anteriores 71,233.00
Actividad Principal Industria
Porcentaje de participación 10%
Número de trabajadores 29
Jornada ordinaria 8 horas diarias y 48 horas semanales
Horario De lunes a sábado

Situación de los trabajadores al 31.12.2011:

TRABAJADOR Nº DE DÍAS EFECTIVOS LABORADOS


1 300
2 255
3 280
4 290
5 284
6 30
7 268
8 256
9 287
10 287
11 280
12 280
13 280
14 65
15 258
16 251
17 300
18 300
19 251
20 286
21 300
22 276
23 276
24 296
25 298
26 297
27 300
28 260
29 60
TOTAL 7,451

Remuneraciones Anuales pagadas a los trabajadores en el año 2011

GRATIFICACIONES
ASIGNACIÓN FIESTAS REMUNERACIÓN
TRABAJADOR BÁSICO
FAMILIAR * PATRIAS Y TOTAL
NAVIDAD
1 108,000.00 815.00 18,000.00 126,815.00
2 36,000.00 6,000.00 42,000.00
3 36,120.00 6,020.00 42,140.00
4 42,000.00 7,000.00 49,000.00
5 14,400.00 2,400.00 16,800.00
6 1,500.00 67.50 0.00 1,567.50
7 21,600.00 3,600.00 25,200.00
8 22,440.00 3,740.00 26,180.00
9 19,200.00 815.00 3,200.00 23,215.00
10 21,600.00 3,600.00 25,200.00
11 30,000.00 815.00 5,000.00 35,815.00
12 31,200.00 5,200.00 36,400.00
13 34,800.00 5,800.00 40,600.00
14 3,600.00 135.00 600.00 4,335.00
15 9,600.00 1,600.00 11,200.00
16 21,600.00 3,600.00 25,200.00
17 22,440.00 3,740.00 26,180.00
18 19,200.00 815.00 3,200.00 23,215.00
19 42,000.00 7,000.00 49,000.00
20 14,400.00 2,400.00 16,800.00
21 18,000.00 3,000.00 21,000.00
22 9,600.00 1,600.00 11,200.00
23 9,600.00 1,600.00 11,200.00
24 7,800.00 1,300.00 9,100.00
CASOS PRÁCTICOS: Cálculo del Depósito de la CTS -
Mayo 2012
I. RÉGIMEN GENERAL
CASO Nº 1: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA MENSUAL QUE LABORÓ TODO EL PERÍODO
COMPUTABLE

INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 10.05.2006
• Periodo por depositar CTS: 01.11.2011 al 30.04.2012
• Tiempo computable: 6 meses
• Remun. mensual al 30 de abril 2012:
Básico: S/. 3500.00
Asig. familiar 67.50
Alimentación principal 160.00
Asig. por educación 300.00
Movilidad supeditada a la 130.00
asistencia al centro de trabajo
• Gratificación Dic. 2011 3727.50
• Bonificación extraordinaria 9% 335.48 (Ley Nº 29351)

Determinar el monto de CTS a depositar por el Período Nov. 2011 - Abr. 2012.

SOLUCIÓN:
a) Remuneración computable
Conforme al artículo 6º del D.S. Nº 003-97-TR, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, constituye
remuneración para todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en
especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que sean de su libre disposición.

Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentación principal, como
desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa.

No constituye remuneración computable para efecto de cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad
social así como para ningún derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.

La misma norma en su artículo 7º señala que no constituyen remuneración para ningún efecto legal los conceptos
establecidos en los artículos 19º y 20º del D.S. Nº 001-97-TR.

De los conceptos percibidos por el trabajador, la asignación por educación y la movilidad supeditada a la
asistencia al centro de trabajo no son computables para la determinación de la CTS, por estar contemplados en el
artículo 19º del D.S. Nº 001-97-TR.

Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral, por lo que según
el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre
respectivo.

Finalmente, de acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31/12/2014
mediante Ley Nº 29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable.

Conforme a lo anterior tenemos que son computables para calcular la CTS:

Básico: S/. 3500.00


Asig. familiar 67.50
Alimentación principal 160.00
1/6 gratificación Dic. 2011 621.25
Total S/. 4348.75

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 6 meses completos tenemos que el monto a depositar es:
S/. 4 348,75 / 12 x 6 = S/. 2174.38

CASO Nº 2: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA MENSUAL QUE NO LABORÓ TODO EL PERIODO
COMPUTABLE

INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 10.12.2011
• Periodo por depositar CTS: 10.12.2011 al 30.04.2012
• Tiempo computable: 4 meses, 22 días
• Remun. mensual al 30 de abril 2012:
Básico: S/. 4000.00
Remuneración en especie 300.00
Gastos de representación 600.00
Movilidad de libre disposición 300.00

Determinar el monto de CTS a depositar por el periodo Nov. 2011 - Abr. 2012.

SOLUCIÓN:
a) Remuneración computable
Constituye remuneración computable la remuneración básica, la remuneración en especie y la movilidad de libre
disposición, conforme al artículo 6º del D.S. Nº 003-97-TR, Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

No es computable para la determinación de la CTS los Gastos de Representación, conforme al artículo 7º del D.S.
Nº 003-97-TR y 19º del D.S. Nº 001-97-TR. De lo anterior tenemos que son computables para calcular la CTS:
Básico: S/. 4000.00
Remuneración en especie 300.00
Movilidad de libre disposición 300.00
Total S/. 4600.00

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 4 meses y 22 días tenemos que el monto a depositar es:

Por los meses:


S/ 4 600,00 / 12 x 4 = S/. 1533.33

Por los días:


S/ 4600,00 / 360 x 22 = S/. 281.11
1814.44

CASO Nº 3: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN VARIABLE E IMPRECISA MENSUAL QUE LABORÓ


TODO EL PERÍODO COMPUTABLE

INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 01.02.2005
• Periodo por depositar CTS: 01.11.2011 al 30/04/2012
• Tiempo computable: 6 meses
• Remuneración:
Básico S/. 2500.00
Asignación familiar: 67.50
Comisiones:
Noviembre 460.00
Diciembre 450.00
Enero 420.00
Febrero 480.00
Marzo 525.00
Abril 330.00
Total S/. 2665.00
Horas extras:
Noviembre 220.00
Diciembre 200.00
Marzo 300.00
Total S/. 720.00
• Gratificación Navidad: 3200.00
• Bonificación 9% 288.00
extraordinaria (Ley Nº 29351)

Determinar el monto de la CTS a depositar.

SOLUCIÓN:
a) Remuneración computable
La remuneración básica y la asignación familiar son computables, así como las comisiones, por ser remuneración
principal, según el D.S. Nº 001-97-TR, para ello se considera el promedio de lo percibido en el periodo.

En el caso de las horas extras, por ser remuneraciones complementarias, deben cumplir la condición de haber
sido percibidas durante 3 o más meses en el semestre noviembre - abril, requisito que se verifica en este caso.

Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral, por lo que según
el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre
respectivo.

De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31/12/2014 mediante Ley Nº
29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable.

Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es:


Básico S/. 2500.00
Asignación familiar: 67.50
Promedio comisiones:
S/. 2665,00 / 6 444.17
Promedio de horas extras:
S/. 720,00 / 6 120.00
1/6 Gratificación Navidad: 533.33
3665.00

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 6 meses tenemos que el monto a depositar es:
Por los meses:
S/. 3665,00 /12 x 6 = S/. 1832.50

CASO Nº 4: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN VARIABLE E IMPRECISA MENSUAL QUE NO LABORÓ


TODO EL PERIODO COMPUTABLE

INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 06.01.2012
• Periodo por depositar CTS: 06.01.2012 al 30.04.2012
• Tiempo computable: 3 meses 26 días
• Remuneración:
Básico S/. 1800.00
Asignación familiar: 67.50
Refrigerio 88.00
(No es Rem. Principal)
Comisiones:
Enero 220.00
Febrero 430.00
Marzo 510.00
Abril 430.00
Total S/. 1370.00
Horas extras:
Febrero 140.00
Marzo 120.00
Abril 300.00
Total S/. 560.00

Determinar el monto de la CTS a depositar.


SOLUCIÓN:
a) Remuneración computable
La remuneración básica y la asignación familiar son computables, así como las comisiones por ser remuneración
principal, según el D.S. Nº 001-97-TR, para ello se consideran el promedio de lo percibido en el periodo. En este
caso el promedio se determina considerando el número de días laborados en el periodo computable (116 días).

En el caso de las horas extras, por ser remuneraciones complementarias, deben cumplir la condición de haber
sido percibidas durante 3 o más meses en el semestre noviembre - abril, requisito que se verifica en este caso. El
promedio se determina considerando el número de días laborados en el periodo computable (en este caso 116
días).

El refrigerio que no es remuneración principal no es computable. Si es computable la alimentación principal


(desayuno, refrigerio de mediodía cuando lo sustituya, y la cena o comida), conforme al artículo 12º del D.S. Nº
001-97-TR.

Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es:

Básico S/. 1800.00


Asignación familiar: 67.50
Prom. mensual comisiones:
S/. 1370,00 / 116 x 30 354.31
Prom. mensual horas extras:
S/. 560,00 / 116 x 30 144.83
2366.64

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 3 meses y 26 días, tenemos que el monto a depositar es:
Por los meses:
S/. 2366,64 / 12 x 3 = S/. 591.66

Por los días:


S/, 2366,64 / 360 x 26 = S/. 170.92
762.58

CASO Nº 5: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN A DESTAJO MENSUAL QUE LABORÓ TODO EL


PERIODO COMPUTABLE

INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 06.01.2007
• Periodo por depositar CTS: 01.11.2011 al 30.04.2012
• Tiempo computable: 6 meses
• Remun. Periodo Nov. 2011 - Abr. 2012:
Noviembre 2011 S/. 2200.00
Diciembre 2011 2220.00
Enero 2012 2300.00
Febrero 2012 2400.00
Marzo 2012 2500.00
Abril 2012 2350.00
Total S/. 13970.00
• Gratificación Navidad 2011: 2400.00
• Bonificación extraordinaria 9% 216.00
(Ley Nº 29351)

Determinar el monto de la CTS a depositar.

SOLUCIÓN:
a) Remuneración computable
Conforme al artículo 17º del D.S. Nº 001-97-TR, TUO de la Ley de CTS, también en el caso de trabajadores
destajeros, la remuneración computable se establece en base al promedio de lo percibido en el semestre
respectivo.

Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestrales, por lo que
según el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre
respectivo.

De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº
29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable.

Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es:

Prom. Rem. al destajo:


S/. 13970,00 / 6 = S/. 2328.33
1/6 de gratificación 400.00
Total S/. 2728.33

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 6 meses tenemos que el monto a depositar es:

Por los meses:


S/. 2728,33/ 12 x 6 = S/. 1364.17

CASO Nº 6: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA SEMANAL QUE LABORÓ TODO EL PERÍODO

INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 01.03.2009
• Periodo por depositar CTS: 01.11.2011 al 30.04.2012
• Tiempo computable: 6 meses
• Remun. básica diaria: S/. 60.00
• Asignación familiar: 67.50
• Prestaciones alimentarias 300.00
(suministro indirecto)
• Gratificación Navidad 2011: 1867.50
• Bonificación extraordinaria 9% 168.08
(Ley Nº 29351)

Determinar el monto de la CTS a depositar.

SOLUCIÓN:
a) Remuneración computable
La remuneración básica y la asignación familiar son computables para la determinación de la CTS, en tanto la
prestaciones alimentarias suministradas indirectamente no constituyen remuneración, conforme al artículo 3º de la
Ley Nº 28051.

Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral, por lo que según
el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre
respectivo.

De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº
29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable.

Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es:


Rem. básica:
S/. 60,00 x 30 = S/. 1800.00
Asignación familiar 67.50
1/6 de gratificación 311.25
Total S/. 2178.75

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 6 meses tenemos que el monto a depositar es:
Por los meses:
S/. 2178,75/ 12 x 6 = S/. 1089.38

CASO Nº 7: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN MENSUAL QUE LABORA MENOS DE UN MES


INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 03.04.2012
• Periodo por liquidar:
03.04.2012 al 30.04.2012
• Tiempo computable: 28 días
• Remun. básica: S/. 675.00
• Asignación familiar: 67.50

SOLUCIÓN:
Para tener derecho a la CTS, según el artículo 2º del D.S. Nº 001-97-TR, el trabajador debe contar por lo menos
con un mes de vínculo laboral. Entonces, en la primera quincena de mayo de 2012 no se efectúa el depósito. De
continuar el vínculo laboral los 28 días se acumulan para el depósito del semestre siguiente.

CASO Nº 8: TRABAJADOR QUE CESA ANTES DE LA FECHA DE DEPÓSITO

INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 21.10.2010
• Fecha de cese: 26.04.2012
• Periodo por liquidar: 01.11.2011 al 26.04.2012
• Tiempo computable: 5 meses, 26 días
• Remuneración:
Básico S/. 675.00
Asignación familiar 67.50
Asignación por educación 300.00
• Gratificación Fiestas Patrias 742.50

• Bonificación extraordinaria 9% 66.83


(Ley Nº 29351)

SOLUCIÓN:
a) Remuneración computable
Según el artículo 19º del D.S. Nº 001-97-TR la asignación por educación no es computable para el cálculo de la
CTS.

La asignación por educación se paga por gastos de educación del titular o sus hijos, el gasto debe ser justificado,
mediante boletas de pago o compra de artículos como utilides escolares, etc.
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral, por lo que según
el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre
respectivo.

De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº
29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable.

Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es:


Básico S/. 675.00
Asignación familiar 67.50
1/6 gratificación 123.75
Total S/. 866.25

b) CTS a Pagar
El vínculo laboral concluye el 26 de abril de 2012, por lo tanto su liquidación debe efectuarse a más tardar el 28 de
abril, el pago es en efectivo.
Por 5 meses:
S/. 866,25 / 12 X 5 = S/. 360.94

Por 26 días:
S/. 866,25 / 360 x 26 = 62.56
Total S/. 423.50

La CTS a pagar directamente es S/. 423,50, monto que debe abonarse dentro de las 48 horas, siguientes al
término del vínculo laboral.
2. REGÍMENES ESPECIALES
CASO Nº 1: TRABAJADOR DE UNA MICROEMPRESA
Las normas que regulan a la microempresa como son el TUO de la Ley de Promoción de la Competitividad,
Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, aprobado por D.S.
Nº 007-2008-TR y su Reglamento aprobado por D.S. Nº 008-2008-TR, no establecen el derecho de la CTS para
sus trabajadores.

CASO Nº 2: TRABAJADOR DE UNA PEQUEÑA EMPRESA CON REMUNERACIÓN VARIABLE MENSUAL


QUE LABORÓ TODO EL PERÍODO COMPUTABLE
El régimen especial de la pequeña empresa ha sido regulado por la Ley de Promoción de la Competitividad,
Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, aprobado por D.S.
Nº 007-2008-TR y su Reglamento el D.S. Nº D.S. Nº 008-2008-TR.

Las normas en mención establecen que los trabajadores de la pequeña empresa si tienen derecho a la CTS. En
este caso se les otorga el equivalente a 15 remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar
un máximo de 90 remuneraciones diarias, con arreglo al régimen común, es decir, supletoriamente se aplicará el
D.S. Nº 001-97-TR.

INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 26.04.2010
• Periodo por liquidar: 01.11.2011 al 30.04.2012
• Tiempo computable: 6 meses
• Remuneración:
Básico : S/. 675.00
Comisiones:
Noviembre 480.00
Diciembre 490.00
Enero 460.00
Febrero 470.00
Marzo 410.00
Abril 450.00
Total S/. 2760.00
• Gratificación Navidad 2011: S/. 600.00
• Bonificación extraordinaria 9% 54.00
(Ley Nº 29351)

Determinar el monto de la CTS a depositar.

SOLUCIÓN:
a) Remuneración computable
Las comisiones son computables para la determinación de la CTS por ser remuneración principal, conforme al
D.S. Nº 001-97-TR, para ello se considera el promedio de lo percibido en el periodo.
La gratificación por Navidad es remuneración de periodicidad semestral, por lo que según el artículo 18º del D.S.
Nº 001-97-TR es computable a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo.

De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº
29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable.

Si la remuneración computable para los trabajadores de una pequeña empresa es 15 remuneraciones diarias por
año laborado tenemos:
Básico S/. 675.00
Promedio comisiones:
S/. 2760,00 / 6 460.00
1/6 Gratificación Navidad: 100.00
1235.00

Luego el equivalente a 15 días de remuneración es:


S/. 1235.00 / 30 x 15 = S/. 617.50

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 6 meses tenemos que el monto a depositar es:
Por los meses:
S/. 617.500 / 12 x 6 = S/. 308.75

CASO Nº 3: TRABAJADOR DE UNA PEQUEÑA EMPRESA CON REMUNERACIÓN FIJA MENSUAL QUE NO
LABORÓ TODO EL PERIODO COMPUTABLE

INFORMACIÓN:
• Fecha de ingreso: 26.02.2012
• Periodo por liquidar: 26.02.2012 al 30.04.2012
• Tiempo computable: 2 meses y 4 días
• Remuneración:
Básico : S/. 675.00
Movilidad supeditada a la 130.00
asistencia al centro de trabajo
• Gratificación Navidad 2011: S/. 337.50
• Bonificación extraordinaria 9% 30.38
(Ley Nº 29351)

Determinar el monto de la CTS a depositar.

SOLUCIÓN:
a) Remuneración computable
El artículo 7º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado por D.S. Nº 003-97-TR señala que no
constituyen remuneración para ningún efecto legal los conceptos establecidos en los artículos 19º y 20º del D.S.
Nº 001-97-TR, entre ellos encontramos a la movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo.

La gratificación por Navidad es remuneración de periodicidad semestral, por lo que según el artículo 18º del D.S.
Nº 001-97-TR es computable a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo.

De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº
29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable.
Si la remuneración computable para los trabajadores de una pequeña empresa es 15 remuneraciones diarias por
año laborado tenemos:
Básico S/. 675.00
1/6 Gratificación Navidad: 56.25
Total S/. 731.25

Luego el equivalente a 15 días de remuneración es:


S/. 731.25 / 30 x 15 = S/. 365.63

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 2 meses y 4 días, tenemos que el monto a depositar es:
Por los meses:
S/. 365.63 / 12 x 2 = S/. 60.94

Por los días:


S/. 365.63 / 360 x 4 = 4.06
Total S/. 65.00

CASO Nº 4: TRABAJADOR A TIEMPO PARCIAL


El artículo 4º del D.S. Nº 001-97-TR señala que sólo están comprendidos en el beneficio de la compensación por
tiempo de servicios los trabajadores sujetos al régimen laboral común de la actividad privada que cumplan, cuando
menos en promedio, una jornada mínima diaria de cuatro horas.

Por su parte el artículo 3º del D.S. Nº 004-97-TR estipula que se considera cumplido el requisito de cuatro (4)
horas diarias, en los casos en que la jornada semanal del trabajador divida entre seis (6) o cinco (5) días, según
corresponda, resulte en promedio no menor de cuatro (4) horas diarias.

Si la jornada semanal es inferior a cinco (5) días, el requisito a que se refiere el párrafo anterior se considerará
cumplido cuando el trabajador labore veinte (20) horas a la semana, como mínimo.

Luego, si su trabajador es contratado por un jornada inferior a 4 horas en promedio diario no tendrá derecho a la
CTS.