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ETUDE DE CAS :

Les budgets et l’articulation budgétaire

DEFINITION : Les budgets représentent, selon le PCG, « la partie chiffrée de tous les éléments correspondant à un programme donné pour une
période donnée ».

ARTICULATION DU SYSTEME BUDGETAIRE : Elle se fait en suivant trois axes.

1. L’établissement des budgets :


- le budget des ventes
- le budget de production
- le budget des charges ( administration + distribution )
- le budget approvisionnement
- le budget des investissements
- le budget des ventes TVA
w
2. L’établissement des budgets trésorerie :
- le budget de trésorerie recettes
- le budget de trésorerie dépenses
- le budget général de trésorerie

3. L’établissement du compte de résultat prévisionnel et du bilan prévisionnel

LE CONTROLE BUDGETAIRE : Il compare la prévision et la réalité.


Il met en évidence les causes de disfonctionnement par le calcul des écarts.
Il a pour but de déclencher des actions correctives.

1
EXEMPLE

ETUDE DE CAS #2 LES BUDGETS

La société E6 fabrique un produit: le pluton. Son bilan au 31 décembre N-1 est résumé ci-après:

Actif Passif

Actif immobilisé Capitaux propres 600 000


Immobilisations 450 00 300 000
corporelles 0
Dettes :
-amortissement 150 00
0 Emprunts 300 000
Dettes d’exploitation
Actif circulant :
Fournisseurs 216 000
Stock et encours
120 000 Charges à payer 24 000
-MP
300 000 Dettes fiscales et
-Produits finis (500 à 600 sociales
unités) 240 000 10 000
-Etat, impôt sur les
Créances d’exploitation sociétés 13 140
(uniquement clients)
203140 -Etat, TVA à décaisser
Disponibilités

2
Total 1 163 1 163
140 140

Des différents budgets de l'entreprise pour le premier semestre N, on tire les renseignements suivants :

1 -Budget des investissements :


-Achat au comptant d'une machine: 120 000 € hors TVA en juin, TVA au taux normal.

2 -Budget des ventes :


Le prix de vente du produit est fixé à 900 € hors TVA au taux normal:
Janvier: 400 unités. Mars: 450 unités. Mai: 500 unités.
Février : 400 unités. Avril: 450 unités. Juin: 500 unités.

3 -Budget des achats (matières premières) :


Approvisionnement régulier à raison de 180 000 € hors TVA par mois (TVA au taux normal).

4 -Budget de production :
Production uniforme de 450 unités par mois :
-Matières premières utilisées : 192 000 € par mois.
-Main-d'oeuvre directe : 60 000 € par mois.
-Frais de fabrication 12 000 € par mois.
-Amortissements 6 000 € par mois.
TVA à 10% sur les frais de fabrication.

3
5 -Budget des charges :
Frais administratifs : 57000 € par mois, hors TVA (Taux moyen 8 %).

Frais commerciaux mensuels: 10 % des ventes hors TVA du mois (taux moyen 14 %).
6 -Renseignements complémentaires :
- La TVA est payée le 20 du mois.
-Le solde de I' I S est payé le 10 avril.
-Le premier acompte, 5 000 € est versé en mars.
-Le deuxième acompte, 6 000 € est versé en mai.
-Les fournisseurs sont réglés uniformément à 60 jours fin de mois.
-Les clients règlent 50 % à 30 jours et 50 % à 60 jours.
-Les charges administratives et les charges de production sont réglées le mois même où elles sont consommées.
-Les charges commerciales sont réglées dans le courant du mois suivant les ventes.
-L'emprunt est remboursé à raison de 50 000 € en mars dont 30 000 € d'intérêt.
- Les clients au bilan règlent 1/3 en janvier, et 2/3 en février.
-Les fournisseurs au bilan sont réglés 50% en janvier et 50% en février.
-Les charges à payer d’avances sont réglées le mois de de janvier.

Travail à faire :

1 Présenter l’ensemble des budgets-

2 -Budget résumé de trésorerie pour le premier semestre N.

3 -Bilan prévisionnel au 30 juin N.


4 -Compte résultat prévisionnel pour le premier semestre N..

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CORRIGE

Question 1 : Ensemble des budgets

● Budget des ventes


Il s’agit de la répartition des prévisions du chiffre d’affaire

Chiffre d’affaire (CA) = Quantité (Q)* Prix (P)

J F M A M J
Ventes 400 400 450 450 500 500
CA 360 360 405 405 450 450
000 000 000 000 000 000
TVA 70 560 70 560 79 380 79 380 88 200 88 200
(19,6%)
Total TTC 430 430 484 484 538 538
560 560 380 380 200 200

5
Prix = 900

● Budget de production
Ce budget est estimé grâce à l’objectif des ventes et à la capacité de l’entreprise

J F M A M J
Matières premières 192 192 192 192 192 192
utilisées 000 000 000 000 000 000
MOD utilisées 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000
Frais de fabrication 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000
Amortissements 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000
TVA (10%) 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200
Total TTC 271 271 271 271 271 271
200 200 200 200 200 200

NB : La TVA se calcule uniquement sur les frais de fabrication


Calcul de la TVA : 12 000*0,10 =1 200

● Le budget des charges

Ce budget comprend le budget administration ainsi que le budget distribution

Le budget administration

Frais administratifs : 57 000


Calcul de la TVA : 5700*0,08 = 4560

J F M A M J
Frais administratifs 57 57 57 57 57 57
HT 000 000 000 000 000 000

6
TVA (8%) 4 560 4 560 4 560 4 560 4 560 4 560
Total TTC 61 61 61 61 61 61
560 560 560 560 560 560

Le budget de distribution

J F M A M J
Frais 36 36 40 40 45 45
commerciaux 000 000 500 500 000 000
TVA (14%) 5 040 5 040 5 670 5 670 6 300 6 300
Total TTC 41 41 46 46 51 51
040 040 170 170 300 300

Les frais commerciaux s’élèvent à 10% des ventes HT du mois

Janvier : 360 000*0,10 = 36 000


Mars : 405 000*0,10 = 40 500
Mai :450 000*0,10 = 45 000

Calcul de la TVA : Janvier : 36 000*0,14 = 5 040


Mars : 40 500*0,14 = 5 670
Mai :45 000*0,14 = 6 300

● Budget approvisionnement

Il regroupe les achats de marchandises, les matières premières, les fournitures et les biens aux services sous-traités.

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J F M A M J
Achat de matières 180 180 180 180 180 180
premières 000 000 000 000 000 000
TVA ( 19,6%) 35 280 35 280 35 280 35 280 35 280 35 280
Total TTC 215 215 215 215 215 215
280 280 280 280 280 280

Les achats de matières premières s’élèvent à 180 000/ mois


Calcul de la TVA : 180 000*0,196 = 35 280

● Budget investissement

Il synthétise sur le court terme les décisions en matière d’acquisition, de cession ou de mise au rebut d’immobilisation dans le cadre des plans
opérationnels
La société E6 a acquis une machine pour un montant de 120 000 HT en juin

Juin
Achat de la 120
machine 000
TVA (19,6%) 23 520
Total TTC 143
520

Budget TVA

Ce budget permet de déterminer la TVA à décaisser.

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La TVA à décaisser correspond à la différence entre la TVA collectée et la TVA déductible

TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible

J F M A M J
TVA collectée ( TVA s/ventes) 70 70 560 79 79 88 200 88
560 380 380 200
TVA déductible (TVA s/achats)
Sur production -1 200 -1 200 -1 200 -1 200 -1 200 -1 200
Sur administration -4 560 -4 560 -4 560 -4 560 -4 560 -4 560
Sur distribution -5 040 -5 040 -5 670 -5 670 -6 300 -6 300
Sur approvisionnement -35 -35 -35 -35 -35 -35
280 280 280 280 280 280
Sur investissement -23
520
TVA à décaisser 24 24 480 32 32 40 860 17
480 670 670 340

Calcul de la TVA collectée et déductible: cf. les tableaux de budget concernés.

● Fiche de stock

Elle permet d’établir le bilan prévisionnel

Matières premières Production stockée


SI 120 000(bilan) 300 000(bilan)
Entrées 1 080 000 1 620 000
(180000*6) (270000*6)
Total 1 200 000 1 920 000
Sorties 1 152 000 1 620 000
(192000*6)
SF 48 000 300 000

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Variation des 72 000 0
stocks

Question 2 : Budget résumé de trésorerie pour le premier semestre N

Les budgets de trésorerie réalisent la synthèse des flux monétaires en confrontant l’ensemble des encaissements et des décaissements.
Ils permettent donc de suivre les dépenses et les recettes afin de prévoir les ajustements à opérer (financement de découvert placement de
liquidité).

▪ Budget de trésorerie recettes:

Janvier Février Mars Avril Mai Juin Report au


bilan
Créances au bilan
clients 80000 160000
Opération de la
période
Ventes de janvier 215280 215281
Ventes de février 215280 215281
Ventes de mars 242190 242190
Ventes d’avril 242190 242190
Ventes de mai 269100 269100
Ventes de juin 538200
Total recettes 80000 375280 430560 457470 484380 511290 807300

-Les clients au bilan 240000 payent 1/3 en janvier, et 2/3 en février.


-Les clients règlent 50% à 30 jours, et 50% à 60 jours.

▪ Budget de trésorerie dépenses :

10
Janvier Février Mars Avril Mai Juin Report au
bilan
Dettes au bilan
emprunt 50000 280000
fournisseur 108000 108000
TVA 13140
IS (Impot société en 10000
Avril)
Charges à payer 24000
Opérations sur la
période
approvisionnement 215280 215280 215280 215280 430560
(TTC)
frais de 13200 13200 13200 13200 13200 13200
production(TTC)
MOD (salaires) 60000 60000 60000 60000 60000 60000
administration (TTC) 61560 61560 61560 61560 61560 61560
investissement (TTC) 143520
Charges commerciales 41040 41040 46170 46170 51300 51300
(TTC)
TVA 24480 24480 32670 32670 40860 17340
IS 5000 6000
Total dépenses 279900 308280 470560 438880 434880 585720 779200
-emprunt de 300000 dont 50000 réglés en Mars.
-280000=300000-50000+30000(intérêts).
-fournisseurs au bilan réglés 50% en Janvier, et 50% en février (216000/2)
-IS réglé le 10 Avril (10000).
-fournisseurs réglés à 60 jours fin du mois, donc pas de règlement en janvier et février.
- charges commerciales réglées dans le courant du mois suivant, donc pas de règlement en janvier.
-IS : acomptes en mars et en mai, 5000 et 6000.

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▪ Budget général de trésorerie :

Janvier Février Mars Avril Mai Juin


Trésorerie recettes 80000 375280 430560 457470 484380 511290
-Trésorerie dépenses -279900 -308280 -470560 -438880 -434880 -585720
Variation mensuelle de -199900 67000 -40000 18590 49500 -74430
trésorerie
Trésorerie initiale 203140 3240 70240 30240 48830 98330
trésorerie finale 3240 70240 30240 48830 98330 23900

Trésorerie finale=variation finale de trésorerie+trésorerie initiale


Trésorerie finale n-1=trésorerie initiale n

EX : trésorerie finale janvier=trésorerie initiale février=3240

NB : trésorerie initiale de la première période de l’exercice=disponibilité (180000+23140)

Question 3 : Bilan prévisionnel au 30/06/N

Le bilan prévisionnel va récapituler à une date donnée l’ensemble des ressources prévisionnelles dont va disposer l’entreprise ainsi que la
manière dont elle va les utiliser.

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ACTIF PASSIF
Brut Amo & Prov Net Capitaux propres
Actif Immobilisé Capital 600000
Immo. 57000 186000 384000 Résultat N 195000
corporelles 0

Actif circulant Dettes


Stock MP 48000 48000 Emprunt 280000
Stock PI 30000 300000
0
Créances clients 80730 807300 Dettes exploitation
0
Créances IS 11000 11000 Fournisseur 430560
Disponibilités 23900 23900 Administration 0
Distribution 51300

Dette fiscale
TVA à décaisser 17340

TOTAL 157420 TOTAL 1574200


0

Question 4 : Compte de résultat prévisionnel au 30/06/N

Il enregistre les opérations prévisionnelles de l’entreprise en distinguant opérations d’exploitation et opération financières.

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CHARGES PRODUITS
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achat 1080000 Ventes de PF 2430000
Variation de stock MP 72000 Variation de stock PF 0
Personnel 360000
Fabrication 72000
Distribution
DAP 36000

Charges financières
Frais financiers 30000

RESULTAT 195000

TOTAL 2430000 TOTAL 2430000

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Partiel=Budgets (Volet I et II) et SR

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