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A) LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO EN LA

CONSTITUCION DE 1993
Justificación
La determinación de un ordenamiento en los poderes del Estado es de vital
importancia para el país, en el análisis de este trabajo, se investiga la facultad
del Instituto Nacional de Cultura para grabar el espectáculo públicos no
deportivos con excepción de espectáculos calificados como culturales. Ya que
de alguna manera podría estar afectando a los municipios en la recaudación de
tributos.

Análisis
La tributación en el amplio sentido del desarrollo económico, es un tema delicado
de evaluar, porque incluye no solo la necesidad del ingreso a las arcas del
estado, con la cual se pueden realizar diversos tipos de obras que generen
bienestar social. El impuesto municipal no es ajeno a la utilización de este tipo
de beneficio, puesto que es muy necesario para el desarrollo local.
Viene aquí la pregunta, si dichas municipalidades o al menos la gran mayoría de
ellas, cuentan con un sistema efectivo anticorrupción, y con el nivel de aplicación
del impuesto y gasto social eficiente. En sentido contrario, estos ingresos no
serían canalizados hacia un servicio social-local, sino tal vez sería manipulado
bajo intereses ajenos y personales.
Actividades exceptuadas del pago del impuesto establecido por el artículo
de la Ley de Tributación Municipal
Con respecto al pronunciamiento del Tribunal Constitucional, sobre la demanda
contra el artículo 54º del Decreto Legislativo Nº776, Ley de Tributación Municipal
modificada por Decreto Legislativo Nº 952, que graba a los espectáculo públicos
no deportivos con excepción de espectáculos calificados como culturales por el
Instituto Nacional de Cultura. En cuanto la demanda sustenta que el Instituto
Nacional de Cultura no está facultado para exonerar de impuestos, esto es,
otorgar beneficios tributarios, al determinar las entidades que serán afectadas al
pago del mencionado impuesto, pues dicha potestad no forma parte de sus
atribuciones.
La potestad tributaria de acuerdo al artículo 74 de la Constitución, se manifiesta
a través de los distintos niveles de gobierno, central, regional y local. Y los
principios señalados en ella, como limites informadores del ejercicio de la
potestad tributaria han querido proteger a las personas frente a la arbitrariedad
en la que puede incurrir el Estado cuando el poder tributario se realiza fuera del
marco constitucional establecido. Según el principio de supremacía de la
Constitución todos los poderes constituidos están por debajo de ella, cabe
señalar que la Constitución no es un mero documento político, sino también

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norma jurídica, lo cual implica que el ordenamiento jurídico nace y se fundamenta
en la Constitución y no en la ley.
Por ello, al igual que el Tribunal Constitucional, este grupo de trabajo, está de
acuerdo que la potestad tributaria del Estado, antes que someterse al principio
de legalidad, debe pasar por el principio de supremacía constitucional.

Conclusiones
 El principio de supremacía constitucional debe prevalecer frente al resto
de poderes constituidos en el Estado, y debe estar también por encima
del principio de legalidad.

B) EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y EL PRINCIPIO DE

RESERVA DE LEY
1. JUSTIFICACION
En la actualidad la Potestad Tributaria del Estado esta descrita en la
constitución política de 1993, esta potestad faculta al estado en crear,
modificar, derogar tributos con el objetivo de captar recursos con los que
pueda cumplir con los fines del estado y lograr la satisfacción de
necesidades públicas.
La constitución en el artículo 74 establece que los niveles de gobierno
regionales y locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley; es decir
que para el ejercicio de la potestad otorgada sea legítimo, a quien se le
otorgue Potestad Tributaria se encuentra obligado al cumplimiento de
estos límites (Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a los Derechos
Fundamentales de la Persona y No Confiscatoriedad)
2. ANALISIS
PRINCIPIOS DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LEY
El primer párrafo del artículo 74° de la Constitución establece que:
“los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro
de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. (...)”.
A criterio del Tribunal Constitucional no existe identidad entre el principio
de legalidad y el de reserva de ley.
Principio de legalidad: Se entiende como la subordinación de todos los
poderes públicos a leyes generales y abstractas que disciplinan su forma
de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de
legitimidad por jueces independientes.
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En el ámbito constitucional tributario, el principio quiere decir que el
ejercicio de la potestad tributaria está sometido en primera instancia a lo
que establece la constitución y después a las leyes de la materia (tratados,
normas y leyes). Por ello, no puede haber tributo sin un mandato
constitucional que así lo ordene.

Principio de reserva de ley: implica una determinación constitucional

que impone la regulación (creación, modificación y derogación) sólo por
ley.
En el ámbito constitucional tributario, el principio significa que el ámbito
de la regulación (creación, modificación, derogación o exoneración) de
tributos queda reservada para ser actuada únicamente mediante una ley
y está basada en “no taxation without representation”, que quiere decir “no
hay tributos sin representación” la creación de los tributos deben ser
aceptados por los representantes de quienes van a pagar, en el Perú
refiere que deben ser creados por los miembros del congreso dado que
son los representantes del pueblo, los mismos que traducen su
aceptación.

El principio de reserva de ley también, salvaguarda a los contribuyentes

frente a la posible arbitrariedad del Poder Ejecutivo en la imposición de
tributos.

(Art. 104) “El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de

legislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia específica y por
el plazo determinado establecidos en la ley autoritativa. …”

La Constitución en el art 74 faculta al Poder Legislativo, a los Gobiernos

regionales y Gobiernos locales de ejercer la potestad tributaria, también
en caso que el Congreso delegue facultades legislativas en materia
tributaria al Poder Ejecutivo prevé el poder tributario a su favor, caso en
el cual el ejercicio se realiza, únicamente, a través de un decreto
legislativo; sin embargo el ejercicio de la potestad tributaria por parte del
Poder Ejecutivo es una potestad derivada y extraordinaria en el que se
exige el cumplimiento estricto del principio de reserva de ley es decir se
debe respetar el aspecto formal del principio de reserva de ley y su
dimensión material; para ello debe estar sometido a los siguientes
controles:
1. Control de contenido, a fin de verificar su compatibilidad con las
expresas disposiciones de la ley autoritativa, asumiendo que existe
una presunción iuris tantum de constitucionalidad de dichos decretos;
2. Control de apreciación, para examinar si los alcances o la intensidad
del desarrollo normativo del decreto legislativo se enmarca en los
parámetros de la dirección política –tributaria que asume el Congreso
de la República en materia legislativa; y

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 3. Control de evidencia, para asegurar que dicho decreto legislativo no
sólo no sea violatorio de la Constitución por el fondo o por la forma,
sino que también no sea incompatible o no conforme con la misma.

El Tribunal Constitucional ha señalado (Expediente N.° 2762-2002-

AA/TC) que el principio de reserva de ley en materia tributaria es, una
reserva relativa (sólo determinados sectores o aspectos del campo
tributario se reservan en exclusiva a la ley), el último párrafo del artículo
79° de la Constitución, que está sujeto a una reserva absoluta de ley (ley
expresa).
(Art 79°)”…El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo. …
Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del país.”
El ejercicio de la potestad tributaria al principio de reserva de ley, debe
entenderse como norma relativa, pues la regulación tributaria puede
realizarse previa delegación de facultades, mediante decreto legislativo.
(Reserva de acto legislativo). En la creación del tributo, el principio
puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y
cuando, los parámetros estén claramente establecidos en la propia Ley o
norma con rango de Ley. En ningún caso, podrá aceptarse la entrega en
blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia. De este modo
para la regulación requiere la máxima observancia del principio que
comprende la alícuota, la descripción del hecho gravado (aspecto
material), el sujeto acreedor y deudor del tributo (aspecto personal), el
momento del nacimiento de la obligación tributaria (aspecto temporal), y
el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial), según ha señalado este
Tribunal (Expediente N.° 2762-2002- AA/TC y N.° 3303-2003-AA/TC).

En consecuencia, lo que se establece es que toda delegación de

facultades, para ser constitucionalmente legítima, deberá encontrarse
detallada en la norma legal que tiene la atribución originaria (decreto
legislativo), pues cuando no se establece todos los elementos y los límites
de la potestad tributaria derivada, se está frente a una delegación
incompleta o en blanco de las atribuciones que se quiere resguardar
mediante el principio de reserva de ley.

3. CONCLUSIONES

 Podemos entender que los principios constitucionales tributarios,

son reglas, que se encargan de limitar la potestad tributaria del
estado y por ende limita la participación del contribuyente en la
obligación tributaria, indicando que para que la potestad tributaria
sea legítima es necesario el respeto a los derechos fundamentales
de la persona.
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  El Principio de legalidad, se refiere sólo a límites, mientras que el
de Reserva implica exigencia reguladora
 El principio de legalidad, señala que la creación de normas
obedece al cumplimiento de facultades que ha establecido la
constitución política sobre su creación, esta creación de normas
tributaria son regidas a través de otorgamiento que emita el
congreso de la Republica o del que emita el poder ejecutivo. A
demás principalmente señala que el contribuyente puede cumplir
con su obligación tributaria solamente cuando esta se encuentre
prevista y regulada en la ley.
 El principio de reserva de ley dice que “No hay tributo sin ley”, este
principio establece que el poder tributario se reserva el derecho de
que solo por ley se puede crear, modificar un tributo; este principio
también puede otorgar ciertos beneficios con el fin de atraer la
inversión privada.

C) LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS Y EL PRINCIPIO DE

RESERVA DE LEY
1) JUSTIFICACION
Se justifica, ampara en el artículo 74 de la Constitución. Así como
promover el bienestar general que se fundamenta en la justicia y el
desarrollo integral y equilibrado de la Nación, esto según el Artículo 44 de
la Constitución

2) ANALISIS
Estos beneficios tributarios responden a políticas y objetivos concretos,
es decir justifican que se otorgue un trato excepcional a determinadas
actividades o grupos de personas

3) CONCLUSIONES
Debe realizarse no solo en observancia de los demás principios
constitucionales tributarios, sino también debe ser necesario , idóneo y
proporcional.