FACTORES DE TRIBUTACION

1 • FACTORES QUE DETERMINAN LA TRIBUTACION DE UNA RENTA

•
• JAIME GARCIA ESCOBAR
2 •
•
2 FACTORES DE TRIBUTACION
• ESTOS RESPONDEN A LA PREGUNTA EN CUANTO A ¿QUE RENTAS TRIBUTAN EN
CHILE? EL ART. 3 ESTABLECE:
• A) LAS RENTAS DE FUENTE CHILENA OBTENIDAS POR RESIDENTES O DOMICILIADOS
EN CHILE O EN EL EXTRANJERO, TRIBUTAN EN CHILE
• B) LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA, TRIBUTAN EN CHILE CUANDO EL
CONTRIBUYENTE ESTA DOMICILIADO O ES RESIDENTE EN CHILE
3 FACTORES DE TRIBUTACION
• POR LO TANTO, LOS FACTORES DE TRIBUTACION SON:
• A) RESIDENCIA O DOMICILIO
• B) LA FUENTE
• C) NACIONALIDAD (EN TONO MUY MENOR)
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• 1º FACTOR: RESIDENCIA O DOMICILIO
• DOMICILIO: CONCEPTO TRIBUTARIO (CODIGO) Y EN SUBSIDIO, EL CONCEPTO CIVIL
• RESIDENCIA: ART. 8 Nº 8 DEL CT.
• PARA EL SII, LOS 6 MESES DEBEN SER CONSECUTIVOS
• NORMA EXCEPCIONAL PARA EXTRANJEROS EN EL ART. 3 INC. 2º (NORMA QUE

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• NORMA EXCEPCIONAL PARA EXTRANJEROS EN EL ART. 3 INC. 2º (NORMA QUE

EXCEPCIONALMENTE TOMA EN CONSIDERACION LA NACIONALIDAD)
• ART. 4 DE LA LIR
•
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• 2º FACTOR: LA FUENTE
• ART. 10 BIEN O ACTIVIDAD QUE GENERE UNA RENTA
• LOS ADR SON CONSIDERADOS POR EL SII COMO BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR,
POR LO TANTO SU UTILIDAD SERA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
•
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• DE ACUERDO AL ART. 12, CUANDO DEBAN COMPUTARSE RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA, SE CONSIDERARAN LAS LIQUIDAS PERCIBIDAS, EXCLUYENDOSE
AQUELLAS DE QUE NO SE PUEDA DISPONER EN RAZON DE CASO FORTUITO O
FUERZA MAYOR O DE DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS DEL PAIS DE
ORIGEN.
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• EJEMPLOS DE RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA:
• 1) RENTA DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES SITUADOS EN EL EXTRANJE.
• 2) DIVIDENDO PROVENIENTE DE UNA SA CONSTITUIDA EN EL EXTRANJERO
• 3) HONORARIOS POR PRESTACION DE SERVICIOS EN EL EXTRANJERO
• 4) RENTAS PROVENIENTES DE UN PREDIO AGRICOLA UBICADO EN EL EXTRANJERO
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• GRAN EXCEPCION A ESTOS DOS FACTORES:
• ARTR. 59 Nº 2 DE LA LIR
• 3º FACTOR: LA NACIONALIDAD
• ART. 3 INCISO 2º
• ART. 61 RESPECTO DE LOS CHILENOS
• (Derogado por la ley Nº 20630, de 27.09.2010).-
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• SITUACIONES PARTICULARES:
• 1) SE ENTIENDEN SITUADAS EN CHILE LAS ACCIONES DE UNA SA CONSTITUIDA EN
CHILE. LA MISMA NORMA SE APLICA RESPECTO DE LOS DERECHOS SOCIALES ART. 11
INCI. 1º
• 2) EN LOS CREDITOS, LA FUENTE DE LOS INTERESES SE ENTENDERA SITUADA EN EL
DOMICILIO DEL DEUDOR, ART. 11 INCI. 2º
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• 3) ART. 11 INCI. 3º DE ACUERDO A ESTA NORMA LOS SIGUIENTES VALORES O
TITULOS, NO SE CONSIDERAN SITUADOS EN CHILE:
• A) VALORES EXTRANJEROS O CERTIFICADOS DE DEPOSITO DE VALORES EMITIDOS EN
EL PAIS Y QUE SEAN REPRESENTATIVOS DE LOS MISMOS, REFERIDOSEN EL TITULO

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EL PAIS Y QUE SEAN REPRESENTATIVOS DE LOS MISMOS, REFERIDOSEN EL TITULO

XXIV DE LA LEY 18.045, POR EMISORES CONSTITUIDOS FUERA DEL PAIS U
ORGANISMOS INTERN.
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• B) LAS CUOTAS DE FONDOS DE INVERSION INTERNACIONAL, REGIDOS POR LA LEY
Nº 18.815
• C) VALORES AUTORIZADOS POR LA SUPER., PARA TRANSARSE DE ACUERDO A LAS
NORMAS DEL TITULO XXIV DE LA LEY Nº 18.045, SIEMPRE QUE SEAN RESPALDADOS
EN AL MENOS UN 90% POR TITULOS, VALAORES O ACTIVOS EXTRANJEROS
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• 4) RENTAS QUE PROVENGAN DE COMUNIDAD HEREDITARIA, ART. 5
• REGLA GENERAL: TRIBUTAN LOS COMUNEROS EN PROPORCION A SU CUOTA EN EL
PATRIMONIO COMUN
• ¿Y SI NO ESTAN DETER. LAS CUOTAS?
• DURANTE LOS 3 PRIMEROS AÑOS DEL FALLECIMIENTO EL PATRIMONIO
HEREDITARIO SE CONSIDERA COMO LA CONTINUACION DE LA PERSONA DEL
CAUSANTE
13 FACTORES DE TRIBUTACION
• ¿Y SINO SE HA DETERMINADO EL IMPUESTO DE HERENCIAS?
• CIRCULAR Nº 4, DE 1995, TRANSCURRIDOS LOS 3 AÑOS DESDE LA APERTURA DE LA
SUCESION, LA CEDULA DEL RUT DEL CAUSANTE DEBE SER DEVUELTA AL SII, DENTRO
DEL TERMINO DE 2 MESES SIGUIENTES AL VENCIMIENTO DEL PLAZO Y SE DEBERA
SOLICITAR RUT PARA LA COMUNIDAD
14 FACTORES DE TRIBUTACION
• 5) ART. 6 COMUNIDAD CUYO ORIGEN NO ES LA SUCE. POR CAUSA DE MUERTE NI LA
DISOLUCION DE LA SOC. CONYUGAL
• 6) ART. 7
• TITULO FIDUCIARIO: GENERA RENTAS QUE OBTIENE UNA PERSONA CON EL CARGO
DE HACERLAS PASAR AL PATRIMONIO DE UN TERCERO, CUYA IDENTIFICACION
PARA EL SII ES DESCONOCIDA. ART. 28 DEL CT
15 MOMENTOS DE TRIBUTACION
• ART. 2, EN PRINCIPIO LAS RENTAS TRIBUTAN CUANDO ESTAN:
• A) DEVENGADAS: AQUELLA RESPECTO DE LA CUAL SE TIENE UN DERECHO
INDEPENDIENTE DE SU ACTUAL EXIGIBILIDAD
• B) PERCIBIDAS: AQUELLA QUE INGRESA MATERIALMENTE AL PATRIMONIO DE UNA
PERSONA. ¿COMO? PAGO, OTROS MODOS DE EXTINGUIR, ETC.
16 MOMENTOS DE TRIBUTACION
• C) ATRIBUIDAS. DEFINIDA EN EL ART. 2 COMO: “Aquella que, para efectos tributarios,
corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, al término del año comercial respectivo, atendido su
carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al
impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones del artículo 14, letra A) y

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impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones del artículo 14, letra A) y
demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha
empresa o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe
y así sucesivamente”.
17 MOMENTOS DE TRIBUTACION
• Leer artículo 15
• Circulares N° 17 de 1980 y N° 49 de 1996
18 MOMENTOS DE TRIBUTACION
• ¿PUEDE ESTAR UNA RENTA PERCIBIDA Y NO DEVENGADA?