Vous êtes sur la page 1sur 4

El muestreo de auditoría, tanto estadístico como no estadístico, es un proceso que

consiste en seleccionar un grupo de elementos (llamados muestra) de un grupo más


grande (llamado población o campo) y en utilizar las características de la muestra
para extraer inferencias sobre las inferencias exactas relativas a la población entera.
Se supone que la muestra permitirá a los auditores hacer inferencias exactas
relativas a la población.
En la norma internacional de auditoría (NIA 530), define de la siguiente manera el
muestreo en la auditoría:
"Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de
auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o
clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan
una oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la
evidencia de auditoría sobre alguna característica de las partidas Seleccionadas
para formar o ayudar en la formación de una conclusión Concerniente al universo
de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditoría puede usar un enfoque
estadístico o no estadístico".
Una parte esencial de esto es el riesgo muestral, es decir, el riesgo de que la
conclusión basada en la muestra no coincida con la conclusión a que se habría
llegado en caso de haber examinado todos los elementos de la población.
Este riesgo se aminora aumentando el tamaño de la muestra. En el extremo no se
corre ningún riesgo cuando se examina toda la población, pero costaría mucho
auditar grandes muestras o la población completa. Un elemento clave de un
muestreo eficiente es equilibrar los riesgos muestrales con el coto de muestras más
grande.
Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en cuenta
los siguientes aspectos:
1. Objetivo de la prueba
2. Definición de la población sujeta a muestreo
3. Unidad de muestreo
4. Selección de la muestra
5. Selección y medición estadística
6. Selección estadística
7. Errores y desviaciones
8. Riesgos de muestreo (precisión y confiabilidad)
9. Apreciación de resultados y evaluación de la muestra
En la NIA 530, especifica lo siguiente con relación al riesgo en el muestreo

El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor,


basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el
universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo
en el muestreo".

El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o mediante
técnicas de muestreo estadístico. El muestreo sobre la base de juicio personal es la
técnica tradicional denominada muestreo no aleatorio o no estadístico; en este caso
la selección y la amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en
ocasiones arbitraria. En el segundo caso la selección es aleatoria o al azar, con la
cual los resultados obtenidos permiten una mayor confianza, al considerarlos como
si hicieran referencia a todos los elementos que constituyen el universo o población
a investigar.
La muestra es no estadística (o evaluativa) cuando los auditores estiman el riesgo
muestral recurriendo al juicio profesional y no a técnicas estadísticas. Ellos no
significa que se trate de muestra seleccionadas, sin la debida diligencia. En efecto
las muestras estadísticas como las o estadísticas deben de escogerse de modo que
permitan al auditor extraer inferencias validas acerca de la población.
En el muestreo estadístico no hay manera de cuantificar el riesgo muestral, así
pues, el auditor quizás termine tomando muestras cada vez más grande y costosas
pero que se necesitan o sin darse cuenta aceptando un nivel de riesgo muestral
más alto del debido.
La utilización del muestreo estadístico está permitido por las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas han reconocido por algún tiempo la
aceptación y efectividad de las pruebas selectivas. En estas condiciones, el
muestreo estadístico simplemente proporciona un medio de selección de partidas
para algunas pruebas de auditoría y cuando el auditor considere deseable la
información para descubrir matemáticamente algunos de los resultados de la
prueba selectiva. En otras palabras, el muestreo estadístico provee asistencia en la
verificación selectiva, tanto en la elección de partidas como en la evaluación de los
resultados de la prueba
En tanto que las técnicas de muestreo estadístico son permitidas por las normas de
auditoría generalmente aceptadas, la selección de los métodos de verificación
selectiva se deja al juicio del auditor. Al poner en práctica esta selección, el auditor
necesita estudiar suficientemente el muestreo estadístico de manera que pueda
reconocer las áreas en las que esa técnica mejorará sus procedimientos de
auditoría y logrará economía de tiempo, recursos económicos y humanos
conservados, sin embargo, el usual grado de seguridad.

Según la NIA 530 en el muestro estadístico, significa cualquier enfoque al muestreo


que tenga las siguientes características:
a. selección al azar de una muestra; y

b. uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,


incluyendo medición de riesgos de muestreo.
c. Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera
un muestreo no estadístico.

El muestreo estadístico no elimina el juicio profesional en el proceso del muestro,


pero si permite a los auditores medir y controlar este tipo de riesgo. Por medio de
técnicas del muestreo estadístico, pueden especificar de antemano el riesgo que
querrán en los resultados muestrales y luego calcularán un tamaño que controle el
nivel deseado.
Como la técnica del muestreo estadístico se funda en las leyes de probabilidades,
estarán en condiciones de controlar el nivel del riesgo muestral al utilizar los
resultados muestrales.
El muestreo estadístico ayuda a los auditores a:
- Diseñar muestra eficiente
- Medir la eficiencia de la evidencia obtenida, y
- Evaluar objetivamente los resultados.
Una equivocación frecuente en el muestreo estadístico consiste en confundirlo con
el muestreo aleatorio. El muestreo aleatorio es un método que consiste en escoger
elementos para incluirlos en una muestra, y puede emplearse junto con el muestro
estadístico o no estadístico.
El concepto de muestra aleatoria requiere que quien escoge no influya ni vicie la
selección consciente o inconscientemente. Se requiere, algún tipo de proceso
imparcial para obtener una muestra verdaderamente aleatoria.
Unidad de muestreo
Es el elemento de la población, cuyas características se han de medir o contar con
el objeto e predecir acerca de las mismas para la población a la cual pertenece el
elemento. En una prueba la unidad de muestreo puede ser cualquier elemento, de
tal manera que el valor de todos los elementos corresponda al valor total de la
muestra que se va a auditar. Por ejemplo, si el auditor desea verificar a través de
confirmaciones de saldo total de las cuentas por cobrar, puede escoger como
unidad e muestreo cualquiera de las siguientes:
a.). La sucursal u oficina: Situación en la cual deberán verificarse las oficinas o
sucursales seleccionadas.
b). Los saldos totales de los clientes: Empleando el método requerido cuando de
hacer confirmaciones se trata.
c.). Las facturas pendientes de cobro: Procedimiento a optar cuando por cualquier
circunstancia no se puede obtener la confirmación del cliente.
d). Partidas individuales en las facturas pendientes de cobro: Situación que puede
ser apropiada en el caso de procedimientos de facturación demasiado complejos.
Métodos de muestreo
Las partidas integrantes de la muestra deben ser seleccionadas aleatoriamente de
manera que se pueda esperar que ésta sea representativa de la población. Esto es,
que no se debe esperar que las características de tal muestra difieran de las de la
población salvo por efecto de los riesgos de muestreo. A continuación se detallas
los métodos de muestreo más representativos, que de manera sistemática se
pueden ordenar de la siguiente forma:
1). Muestreo de criterio, subjetivo o no aleatorio
2). Muestreo aleatorio o al azar.
En muestreo aleatorio o al azar se clasifica en la siguiente forma:
a). Muestreo aleatorio simple
b). Muestreo pro fases
c). Muestreo por etapas
d). Muestreo aleatorio estratificado
e). Muestreo por conglomerados.