UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENC¡AS JURIDICAS Y SOCIAI.ES

CURSO DE DERECHO FINANC¡ERO
CATEDRATTCO Dr. HENRY ALMENGOR
GUATEMALA, FEBRERO DE 2019
DOCUMENTO No. I

El Derecho Financ¡ero, t¡ene la.f¡nal¡dad.de estudiar el aspecto juridico

de toda la act¡v¡ctad financiera
5:,;:iX1.".:::us
trea man¡festac¡ones oás¡ás il;;;;i. o¡ienc¡ón, iá á¡;;;;;;; y erosac¡ón

El iratad¡sta Myrbach Rheindfeld, gu¡en fue cons¡derado como el primer precursor

F¡nanciero. de esta c¡enc¡á iuridjca.',manif,eitó del Derecho
c;;,'¿;;;'ryn11 ogí oerecrio p,ruriL poÉit¡vo qué
t¡enen Por obieto la reglameniacion oe las t¡nánzás á.iáI'"ol"a¡r¡o.des púbt¡caB,; se cons¡dera como
su Precursor porque fue el creador de la obra básica del Derecho
rin.nóiii" luáJp-.-rüo . pr¡nc¡p¡os
del s¡glo xx y él fue el primero en señatar ta neces¡dad o" estuoiái'tá
estric{arrente juríd¡co, ind¡cando qu6 era n"."iar¡" á¡i"renc¡arro ñátJñi'iá"o" et punro
Derecho Privado; sostuvo ia neceiidad oe un oáé*,"'hnanciero del oeráct J-Áám¡iistrativo y det
que debía de ser caracterizado.como un oerectro corno rama jurfdica ¡ndepend¡ente,
fouli"o .ry"" relaciones jurfdicas é inst¡tuc¡ones
jurídicas debian ser extrañas al clerecho pr¡vaOo."- ---"--

ae
Toda soc¡edad está confomada d€ 4 clas6§ de estructurá:
A'- EcoNollilcA: se constituye.por las relaciones que se dan entre
partic¡pando ra industria, comdrció, en g€nerar todos los agentes económicos,
son los pfoduc'tores de b¡enes y señicios y qre éi""áor p.oouairo y ñnarr#;;; un pafs, que
tooo
Producto lntemo Bn¡to (plB). ¡n.r-.nte son ros que perm¡ten estabrecer er

B'- FINANCIERA: La estructura financiera es la ordenación ¡nst¡tuc¡onal

s¡rven los grupos públicoa para.aalisfa@r 1." nec..¡aáJáácobc.tivaa, de los medios de que se
recaudac¡ón; e¡ empreo de dichos med¡os y ra a.l árn"-áá iáJüriterios para ta
y iü¿il.;i"-nió'á"-lJI'"ig"r¡smos que
dichás acr¡vídades. En geneá p"e;;'¿;;'¡"s
""iruauá que rear¡zan ra actívicled'rinanc¡era
:::::tr der

c'- soclAL: Es la que determ¡na los rasgoE de las dos primeras estructuras
citadas, pues ctepende
del gJado de. desarrollo que tenga ta Éocieaad paá -q.ra puede detem¡nar et crec¡miento
económico y de "" ra estruc,tura f¡nanciera.
esa man€ra, establecer ra torma ó¡ñó se iegurará

D'- PoL¡TlcA: Esta e§ fundamental dentro de la regulación de la

pues paftl llevar a Gabo una conc¡€te activldad activ¡dad financiera dó un egtado,
poin¡á irt ,rn momento h¡stórico det€rm¡nado, se
requ¡ere de diseñar un proceso de ¡ngrésos
persegu¡dos; pero la misma deberá aáecuarsá i á"-iiá" puur¡""" ;É;ü;;n*roI-in"" porít¡cos
á ta e-st-ruau.a
estructura f¡nanc¡era poltica y económica crebe d; liist¡r un económica existente. D€ntro d6 la
equ¡ribrio permanente, pues caso
mor¡vo det sursimiento de srru." proLi"rn.i soc¡ates.comá;Jñ;á;;;;r"do
::'l}il¿l,#: " a través

3.- CARACTERES DEL DERECHO FINANCIERO.

sost¡ene Ramón vardés o" g:.:!1,.Or" pese a exist¡r grandes
embargo, algunos puntos de acuerdo, respe"to riáéiá"ño d¡screpanciás doctr¡nares existen s¡n
derecho f¡nanc¡ero podemos decir que hnrnciero. Asf dentro de los caracteres det
que oebe ub¡carse dentro der derecho
"; "n.;;;l;;;¡iL_
pÚblico' cualquiera que sea el.criterio qr.
rt¡i¡".'J..1 d¡st¡ngu¡r el derecho p¡jbl¡co det derecho
privado, no puede caber duda arguna aeiue "álá J¡"i¡pt¡[á'J. estudio pertenece at derecho púbtico.
Las normas f¡nanc¡eras no están destinadas a atender d¡rectamente las necesidades de los
particu¡ares, s¡no a normar el poder estatal de mando en el campo f¡nanciero, o lo que es lo mismo, a
proveer los recursos necesarios para satisfacer estas últ¡mas. En sogundo lugar, el derecho
financiero no es un derecho excepc¡onal, sino absolutamente normal. Pugliesé sostiene al respecto
que no es conceb¡ble uná ley más normal que aquella que regla la actuac¡ón del Estado procurando
los med¡os económ¡cos que en el pasado, en la actualidad y siempr€ serán ind¡spensables pará la
existencia de la organ¡zación pol¡t¡ca de la sociedad.

Se debe advert¡r s¡n embargo, que el derecho financiero no const¡tuye un sistema orgánico de
refac¡ones homogéneas, sino un conjunto de relaciones de d¡versa naturaleza, que solo t¡ene en
común el hecho de referirse a las múlt¡ples activ¡dades que el Estado desarrolla en el campo
financie;o; estás múltiples act¡v¡dades tienen su prop¡o ordenam¡ento jurídico, por lo que el s¡stema
orgán¡co lo constituyen nornas con carácter heterggéneo.
OERECFIO FINANCIERO COñ'O RAMA DEL DERECHO PÚBLICO.

El Derecho F¡nanc¡ero se considera una rama del Derecho Público, y es por el hecho de que es de
carácter coerc¡t¡vo la apl¡cac¡ón de sus normas, además, no existe en el Derecho Financiero una
libertad de ¡nt€rpretación si no que la ley debe ¡nterpretarse en un sent¡do l¡teral y además, no se
puede dar la manifestación de la voluntad de los sujetos que participan en las relac¡ones jurfdicaa
financieras.

Los tres fac'tores arriba indicados se apl¡can porque en el estado no se puede dar la l¡bertad de que
las partes, por nrot¡vos de ¡nterpretac¡ón de una de sus normas, deje dé recaudar determinada
cant¡dad de dinero, o en su caso, una malversación de uno de los recursos existentes, o más aún,
que por existir duda en el contenido de las normas presupuestar¡as estas ae vayan a apl¡car s¡n tomar
en cuenta el interés esencial pate lo cual fueron creadas.
E¡ Derecho F¡nanciero como una rama del Oerecho Público, es efectivamente d¡ferente a cualqu¡er
derecho que está conten¡do en el Derecho Privado y aún, cuando deja a loa sujetos que conforman la
soc¡edad para que cumplan con los ejerc¡c¡os de las norrnas, no les pefTn¡te la l¡bertad de que
manifiesten su voluntad y al estar estos suj€tos particulares en cualqu¡era de laa condiciones que la
ley financ¡era señalá, deben de cumpl¡r tal y como en la ley se regula.
En sfnteñsis el Oerecho Financiero presenta las siguientes caracterfsticas:
A.- Es un Derecho Público-
B.- Sus normas son de carácter heterogéneo-
C.- Regula el interés financ¡ero del Estado.
D.- Establece toda la estruc-tura para que el estado cumpla con sus f¡nes.
4.- CONTENIDO DEL DERECHO FINANC¡ERO.
Héctor V¡llegas, en su tratado de Derecho F¡nanc¡ero y Derecho Tr¡butarío, establece que son cinco
los aspectos que t¡ene como contenido el Derecho F¡nanciero y son los siguientes:
A.. LA REGULACIÓN JUR¡DICA DEL PRESUPUESTO.
El presupuesto, es según vefemos, un ¡nstrumento legal que calcula y autoriza los gastos y prevé los
ingresos para aolventarlos, detem¡nando las respectivas atr¡buciones de los órganos del Estado en lá
gestión f¡nanciera. Se habla incluso de un derecho presupuestario y este régimen ,¡uríd¡co se
complementa con el de la ejecuc¡ón de los gastos ptiblicos y su correspond¡ente control.
B.- LA REGULACIÓN JURíDrcA DEL TRIBUTO.
Las relac¡ones concern¡entes a la tr¡butación en genera!, integran un sector específico denominado
"derecho tributar¡o".

c.- LA RqGULAC|ÓN JURID|CA DEL PATRTMONTO DEL ESTADO.

La rlgulación juríd¡ca de la administración del Patrimon¡o del Estado o "gestión patrimon¡al". Debe
destácarse s¡n embargo, que la ¡nclus¡ón de este sector jurídico dentro del derecho f¡nanc¡ero es
d¡scut¡ble, puesto que para algunos autores la regulación jurfdica de la gest¡ón patr¡mon¡al no ¡ntegra
el derecho f¡nanc¡ero, sino aquella parte del derecho administrativo que disc¡plina la act¡vidad privada
de los entes públicos.
D.- LA REGULACIÓN JURIDIEO DEL CRE-DITO PUBLICO.

La regulación legal de todo lo atinente al créd¡to público, que está const¡tu¡da por todas aquellas
normas jurÍd¡cás que d¡sc¡plinan las múlt¡ples relaciones que surgen éntre el Estado y prestamistas
cuando el pr¡mero util¡"á los r€cursos provenientes del Crédito.

E.- LA REGULACIÓN JURíDICA DE LA IONEDA.

El conjunto de normas jurídico-económicas relac¡onadas con la moneda, que const¡tuye un derecho
monetar¡o de muy reciente elaboración.
Por su parte el tratadista Matus Benavente, señála que el contenido del Derecho Financ¡ero son los
s¡guientes:
A.-LA TEORIA FINANCIERA.
Cuyo estud¡o y conoc¡miento es ¡nd¡spensable para poder crear y mod¡ficar la norma financiera y aún
para apl¡carla.
B.-LA ORGAN¡ZACIÓN FTNANGÍERA DEL ESTADO.
Que es ¡a que estudia las bases constitucionales del Derecho F¡nanciero, así como las inst¡tuc¡ones
que ex¡sten para la percepción, adm¡n¡strac¡ón, empleo y f¡scal¡zác¡ón de los recursos púb¡¡cos.

C.- LASITELACIONES ENTRE EL ESTADO Y LOS SUJETOS PASIVOS DE LA RELACION

TRIBUTAR¡4.
Es por medio de la obllgación tributar¡a que se establecen vlnculos entre el estado y los
contribuyentes delim¡tándose claramente los derechos y obl¡gac¡ones del contribuyente frente al
estado y v¡@versa y regula el Derecho Financ¡ero, además las garantfas y procedim¡entos qu€
puedan o tienen derecho los contribuyentes frente al estado y viceversa.
D.-LAS RELACIONES QUE SE ORIGINAN ENTRE PARTICULARES DERIVADAS DE LOS
IMPUEST()S.

Estas relaciones entre los contribuyentes surgen generalmente de la leg¡slación f¡nanciera y tr¡butaria,
con el objeto de aségurarse el cumpl¡m¡€nto de la obligac¡ón tributaria y como consecuencia, se
genera la captación y recu6os.

BIBLIOGRAFIA
Carlos Giulani Fonrouge
Derecho Financ¡ero
Volumen I
4'.Edición.
Ed¡c¡ones de Palma Buerios Aires.

Héctor V¡llegas.
Curso de Finanzas Derecho F¡nsnc¡ero y Tr¡butario.
Tomo I
4¡. Ed¡ción.
Edicíones de Palma, Euenos Aires.
Mar¡ano Abad - Genardo Oiaz - P. Herrero - J. Méjica.
Notas de lntroducclón al Derccho F¡nanciero-
1§. Edición.
Editorial Tecnos, S.A.
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
Í:ACULTAD DE CIENCIAS JURID¡CAS Y SOCI.ALES
CURSO DE DERECHO FINANCIERO
CATEDRATICO: Dr. HENRY ALMENGOR
GUATEMALA, FERRERO DE 2OI9
DOCUMENTO No. 2
pEFrNrcrgNES DE DERECT{O F|NI\NCIERO Y SUS RAMAq

DERECHO FINANCIERO.

DEFINICION DE PUGLIESE:

"D¡scipl¡na gue t¡ene por objeto el estudio s¡sternát¡co clel conjunto de normas que rsglamentan la
recauctación Ia gestión y fa erogEcíón de los med¡os económicos que neces¡ta el Eatedo y los entes
públ¡cos para el desarrollo de sl¡s act¡vidaCes y el estud¡o de las relaciones jur¡d¡cae entr€ los poderes
y los órganos del Estado y entre los m¡smos c¡udadános, que derivan de la apl¡cac¡ón de esas
normas.
DEFINiCIGN ÓE SAIZ DE BUJANDA:
"D¡sciplina que tiene por objeto el estud¡o sistemático de las normas que regulan loa recuraos
económic,os que el Estado y lor demás entes públ¡cos puedén emplear para el cumplimi€nto de sus
fines, asf como el proced¡m¡ento jurfd¡co de percepc¡ón de los ¡ngresos y de ordenac¡ón de los gastos
y pagos que se destinan al cumplim¡ento de los servic¡os públ¡cos."

DEFINICION OE GIANNINI:

"Conjunto de normas que regulan la obtención, la gestión y el empleo de los med¡os económ¡cos
necesários para lÍ¡ vida de los entes públicos."

DEFINICION DE JUAN ERNESTO VASOUEZ:

"Conjunto de normas cientfficas y pos¡tivas referentes a la organ¡zación económica, a los gastos e

¡ngresos del Estado."

DEFINICION DE SERG]O FRANCISCO DE LA GARZA:

"Es el conjunto de normas jurfdicas que regulan lá ac'tividad financiera d€l Estado én sus lres
momentos, a saber: El es'üablec¡miento de sus b¡enes patrimon¡alea y de la erogación de los recursos
para los gastos públicos además de la obtenc¡óñ de las d¡versaa clases de recurBoe en la geet¡ón o
manejo de sus bienea patrimoniales, aal como laa relac¡onea jurid¡cas que en el ejercicio de d¡cha
act¡vided se establecen los d¡verEos órganos del Estado o entre d¡chos órganos y los part¡culáre§, ya
sean deudores o acreedores del Estado."
DEFINICION OE GUSTAVO INGRO§SO:

"Es el conjunto de normas jurld¡cas que regulan la act¡vidad dél Estado y de las ent¡dades menores
de derecho público considoradaa en la composición de los órganos que la ejercen, en el
ordenamiento formal de eus procod¡m¡entos o actoa en el contenido de las r€lac¡ones jurfd¡cas que
ella orig¡na."
OEFINIC¡ON DE ATHUS BENAVENTE:
"Es la disc¡plina que t¡ene por objeto el estudio sistemát¡co del conjunto de las normas que
reglamentan la recaudac¡ón, gestión y la erogac¡ón de los med¡os económ¡cos que necesita sl Estado
y los otros entes públicos para el desarrollo de sus activ¡dades y el estudio de las relac¡onea jurfd¡cas
entre los poderes y los órganos del Estado entre lo9 ciudadanos y el Estado y entr€ los m¡smos
ciudadanos que derívan de la áplícación de estas nomas."
DEFINICION DE ENCICLOPEDIA JURfDlCrq OMEBA:

"Es el derecho gue se propone el estudio del aspecto jurld¡co de la ac.tividad f¡nanciera del Estado en
sus múltiples nranifestac¡ones, ¡ncluso de las entidades aritárqu¡cas, por lo cual procede ubicarlo en el
 Derecho Público. Tamb¡én puede dec¡rse que es el conjunto de normas juríd¡cas que regulan la
actividad financiera del Estado en sus d¡ferentes aspectos."

I.- DERECHO TRIBUTARIO:

Carlos Giullian¡ Fonrouge establece que: "El derecho tributario o derecho f¡scal es la rama del
Derecho Financ¡ero que se propone estud¡ar el aspecto juridico de la tr¡butac¡ón, en sus diversas
manifestac¡ones: como actividad del Estado, en las relaciones de éste con los part¡oularea y en las
que se susc¡tan entre estos últimos."
Narciso Amoros d¡ce: "Es la rama del Derecho Prjblico que f¡ja y justifica los princ¡pios generales y
jurfdicos que existen y deben ex¡stir en las relac¡ones tr¡butar¡as haciendo pos¡ble su presenc¡a y
desarrollo posterior en los diversos tr¡butos que integran los sistemas f¡scales de cada pafs."
Héctor B. Villegas establece que: "Constituye un conjunto de normas juridicas dotadas de
homcgene¡dad, que func¡ona concatenando en un grupo orgán¡co y s¡ngularizado que a su vez está
unido a todo el s¡stema jurídico nacional."
Narc¡so Amoros dice que: "Es el coniunto dé pr¡nc¡p¡os necesar¡os para que el reparto del costo de los
servicios públicos, d¡v¡s¡bles o no, se efectúe con arreglo y conceptos de d€recho y técn¡ce jurídica."
Héctor B. V¡llegas establece que: "En sent¡do lato, es el conjunto de normas jurfdicas que se ref¡eren
a los tr¡butos, regulándolos en sus d¡stintos aspectos. Es en el que méd¡ante él tributo los ¡ntegrantes
del estado contribuyen al sostenim¡ento del gobierno en proporción a su respectiva cápacidad
económica, esto es, en cuanto sea posible, en proporc¡ón a los patr¡monios o rentas de que gozan
bajo la protecc¡ón de aquel estado."
Manuel de Juano ¡nd¡ca que: "Es aquella parte del Derecho F¡nanciero qu6 t¡ene por objeto, todo lo
concern¡ente a las nornras que d¡sc¡plinan la relac¡ón juríd¡ca pr¡nc¡pal y las accesor¡as provenientes
de los tributos, vale decir de este tipo de recursos der¡vados, entre los que se ofrecen al Eslado a f¡n
de que logre los medios pecuniarios necesarios para el desarrollo de sus ac'tividades."
Conjunto de normas jurfd¡cas que regulan las relac¡ones que se or¡g¡nan en la percepción de los
recursos inrposit¡vos, de las tasas y de los tributos espac¡ales.
2,- DEREC HO PRESUPUESTARIO.
Monacelli Gualterio dice que: "Es un conjunto de normas jurldicás que regulan o autorizan de
antemano los gastos prlblicos y establece un cálculo de loa recuraos con que habrán de ser pagados
en el ejerc¡c¡c financiero."
Giulliani Fonrouge establece: "Constituye una parte esencial del Dorecho Financiero, poco
desárrollado hasta el présente y que por las caraclerfsiicas espec¡ales de lá mater¡a que le sirve de
objeto, ofrece aspectos singulares. Se complementa con el rég¡'nen jurfd¡co de las inversiones y
gastos públicos y de su control."

Branly C. Mart¡nez R. establece: "Se entiende por Derecho Presupuestar¡o, la rama del Derecho
Financ¡ero que regula ¡os procedim¡entos y operac¡ones del presupuesto de ¡ngresos y egresos del
Estado, y a la responsabil¡dad de los funcionarios públicos en las acciones que realizan por tal
motivo."
Carlos M. G¡ull¡ani Fonrouge ¡ndica: 'Trata de la administrac¡ón del patrimonio del Estado,
conc¡b¡endo aÍ patrimonio en un sent¡do particular, diferente del que tiene en derecho c¡vil, más bien
aprox¡mándose al concepto económ¡co, esto es, como dqueza estática, en cuyo derredor se
desarrolla el flujo de la r¡queza de los serv¡c¡os públicos y de empresas estatales o con participac¡ón
oficial-"
Fonrouge establece: "Pafte de las cienc¡as del Derecho Financiero, poco desarrollado hasta el
presente y que por las cal'acterf sticas especiales de la materiá que le s¡rve de objeto, ofrece aspectos
s¡ngulares: se co'nplementa con el rég¡men jurídico de la inversión y gasto públ¡co."
Norberto Godoy ¡ndica: "Es la serie de normas que tienen sus componentes, conceptos é
¡nstituc¡ones que son cons¡deradas por el cie¡Te presupuestario o ciencia de las contabilidades
públ¡cas conro otros ¡a denominación, para facilitar a elecc¡ón de los med¡os técn¡cos que se tornan
necesar¡os para que el estado pueda alcanzar el cumpl¡miento de loa fin€s determ¡nadas por la
política f¡nanc¡era."
Hécior B. Villegas d¡ce: "Es el conjunto de gastos y recursos que son previstos generalmente para un
año, según un cuadro detallado qué t¡ene carácter obl¡gatorio."

Monacelli Gualterio ¡ndica: "Conjunto de normas jurídicas gue regulan o autorizan d€ antemano los
gastos púbiicos y eatablece un cálculo de los recursos con que habrán de ser pagados por un
ejerc¡cio f¡nanc¡ero."
3.- DERECHO FISCAL;
Raúl Rodríguez Lobato d¡ce: "Es el s¡stema de normas jurídicas que, de acuerdo con determ¡nados
princ¡p¡os comunes a todas ellas, regula el establecimiento, racaudación y control de los ingresos de
Derecho Público del Estado derivados del ejerc¡clo de su potestad tributar¡a, asl como las relaciones
entre el propio estado y los part¡culares cons¡derados en su cal¡dad de contr¡buyentes."

Raúl Rodríguez Lobato señala: "Conjunto de d¡sposic¡ones legales y de pr¡nc¡p¡os de Derecho Públ¡co
que regulan la actividad jurfdica del fisco."
Carlos lvl. Giullian¡ Fonrouge índica: "Según el tratad¡sta Carlos M. G¡u¡lían¡ Fonrouge en su l¡bro hace
el comentario que Derecho Tributar¡o y Dsrecho F¡scal son s¡nónimos, ya que los usa ¡nd¡stintamente
y explace que posiblemente la más correcta desde el punto de vista doctrinal, sea la primera que
mencionanlos -Derecho Tribt¡tário- pero no se ve inconven¡ente en segu¡r ut¡lizando el popular
Derecho F¡scal por estar en nuestras costumbr€s; que es la misma razón por la cuai lá doctrina
alemana presc¡nde del vocablo técn¡camente inobjetablé paia prefer¡r el tradic¡onal. Por tanto derecho
fiscal és la rama del Derecho Financ¡ero que se propone estudiar al aspecto jurfdico de la tr¡butac¡ón
en sus dive6as man¡festac¡onea: como ac'tiv¡dad del Estado, en las relac¡ones de éste con los
párticulares y en las que se suscitan entre estos últimos."

4.- DERECTIO PATRIIUONIAL DEL ESTADO.

Héctor V¡llegas Lara señala; "Es el coniunto de normas juríd¡cas que regulan los ¡ngresos gue el
Estado obt¡ene tanto de los bienes del domin¡o p(ibl¡co como de dom¡n¡o privedo."
Jorge Oiivcra Toro señala: "Es el conjunto de b¡enes, recursos é ¡nvers¡ones que dest¡na o afecta en
forma permanente a la prestac¡ón d¡recta o ¡nd¡recta de loa serv¡c¡os públ¡cos, da la realizac¡ón de sus
objetivos o formalidades de polltica soc¡al o económicá."

Carlos M. Giulliani indica: "Es fa r¡queza estática en cuyo derredor se desarrolla el flujo de la r¡queza
en mov¡miento."
Norberto Godoy señala: "Es el c¡n¡unto de bienes que comprenden todo lo ref€rente al tratam¡ento de
las t¡erras públicas y a las organ¡zacion€s y su func¡onamiento de la6 emp¡osas públicas a través de
las cuales se procur:¡ la satisfac-¡ón de c¡értas necesidades del s¡stema polftico en sl."
Jorge Mar¡o Cast¡llo González: "Es el conjunto de normas jurfd¡cas y adminlGtrat¡vas, por med¡o de las
cuabs los bienes del Estado c{¡md€n la func¡ón pare le cual ha s¡do destinado§, siendo estos bienes
los obtenidos a través de los recursos obtenidos por rned¡o de 106 ¡mpuestos tasas y Contr¡buc¡ones
Espec¡alés asl como aquellos b¡enes prop¡edad del Estado que no const¡tuyen d¡nero en efect¡vo."

5.- DERECHO MONETARIO

El Derecho Monetar¡o, está constitu¡do por el conjunto de normás económicas y jurídicas
relac¡onadas con la moneda c,omo instrumento de cambio y como elemento de las obl¡gac¡ones con
ella vinculadas espec¡almente en los €mprést¡tos ¡nternac¡onales.

Es la facultad de acuñar moneda o em¡t¡r b¡lletes, privativa hoy del gobiemo¡ pues en otros tiempos
tamb¡én era de los particulares o de los conces¡onarioa.
Norberto J. Godoy señala: "Mater¡a qué forma parte del Derecho Financiero y que es una serie de
normas juríd¡cas que se refienen a la moneda y qué encuentran su ubicac¡ón a nivel constitucional y
legal. A través de ellas se otorga la facultad a los estados nacionales para emit¡r moneda, la que
constituye un elemento necesario como ¡nstrumento de cambio tanto en el mercado interno como en
el mercado ¡nternac¡onal y que para fijar el valor de la m¡sma como tal."
NOTA: Para el estudio de estas def¡níciones, no es necesaria la memorización; sino ídenfificar los
elementos caracterf sticcs.
 UNIVERSIDAD OE SAN CARLOS DE GUATEMALA.
FACULTAD DE CIENCIAS JUdDICAS Y SOCIALES.
CURSO DE DERECHO FINANCIERO.
CATEDRATICO; DT. HENRY ALI¡IENGOR.
GUATE ALA, FEBRERO DE 2OIO.
DOCUiIENTO No, 3

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESfADO.

El estado realiza diversas actividades para cumplir con sus f¡nal¡dades esenc¡ales: por med¡o del poder
Ejecut¡t/o, realtza la acl¡vidad de los
para ello medios personales, mater¡ales .aervicios prlblicfls para la s€tisfac€¡ón ¿e neces¡aáoés socáles, utitizando
y jurld¡cos y asf lograr el cump!¡miento de sus fines.

Según lo d¡ce Benvénuto Gr¡zz¡ott¡, ls Activ¡dad Financlera €s la acción que et estádo desanolla, a efecto de
procurar§e los med¡os necesár¡o§ que requieren los gastos públicos, para itender las neceiiáa¿ei
colect¡vas y
en general para la sat¡sracc¡ón de sus fines, o sea que el estado tiene por motivación y por f¡n, la aatigfacc¡ón de
las necesidades sociales por medio de los serv¡cios públ¡cos. Actarán¿ose que al oeó¡i estaá'o,leoemos tomar
en su sentido amplio, abarcando igualmente el ente central como aqueltos'en quien€s ha deÍegado funoiones
(lnstituciones descenb-al¡zadas, désconc€ntrádas.)
El profesor mexicano Joaquln B. Ortega define la Actividad F¡nanc¡era diciendo que: "es ta actividÉd gue
desarrolh- el estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para lcs gastos pribticoe, desünactos a la
satisfacc¡ón de las necesidades públ¡cas y en general a la realización dé sus proó¡t¡s finls.,'

El- prcfesor uruguayo Valdés Costa la define como: "la ac{¡vidad del estado relac¡onada con la obtención,
admin¡strac¡ón y empleo de los recursos monetarios necesarios para aatisfacer necésidades poOticae.,'

El jurista Ítaliano Giannini oice: "que el estado cumple con la aotividad financiera para el patr¡monio,
para determinar y recaudar los tributos, para conservar, dest¡nar o invért¡r administrar
las sumas ingresadas;
d¡stingu¡éndose de todas las demás actividades en que no consl¡tuye un fin en st mijmá, á i." qr" no
at¡ende directamente la saüsfacc¡ón de una necesidad de la colectivided, sino que cümpb una "n función
INSTRUMEhITAL de fundamental ¡mportancia, s¡endo su normal desenvolvimiento uná condici¿n ind¡spensabte
para el desarrollo de todas las restantes adividades.

NATURALEZA DE LA ACTIVIDAO FINANCTERA DEL ESTADO.

Para poder déterm¡narla es necesario anal¡zar los cr¡ter¡oa unilaterales existentea.

EgoNÓ:lf ¡Cg:_Manifiestan que t¡ene una d¡mensión económica por cuanto qu6 ha de ocuparae d€ la obtenc¡ón
o inverslSn d€ los recursos de esla fndole, necesarios para el cunplim¡ento üe sus fines; ;ituación que condujo
en mucho§ casoa a hacer pensar que la c¡enc¡a f¡nanc¡era era una rama de la c¡encia económ¡ca: y ie atribuyén
naturaleza e@nÓm¡cá, considerando que todas las cuestiones fnanc¡€ras hallan su solt¡ción en uná Oé A
producciÓn, el consumo y acciÓñ cooperat¡va de producción de bienea púbiicos y en la aplicáción teorla
estricta de
leyes económ¡cas.
Po+!Trqo=: Sa¡nz de Bu¡enda, citando e s€ñala: "no puede ocuttáEe eate aspecto €n virtud que ta
activida<l ñnanc¡era conlituye una.paÍe lugJiese,
d€ la _artm¡n¡strac*5n lrtOtica y é5ta a su vez,'está integraAa óor et
conjunlo de ac{¡v¡dades y servicioa destinados al cumplimiento de los finéa de ut¡l¡dades geñerales; es eyiáente,
que sÓlo podrá tenerse un conoepüo pr€c¡so de ta áct¡viOaa ftnanciera, parüondo Oe üna nrc¡ón clara d6 la
org.anización y de bs fines estatal€s- Sosteni€ndo que la naturaleza es ioutica, poque es politico et agente,
polftico§ son los podéres de los q.u€ éste aparece invest¡do, polft¡cos son Émb¡en'eitoj m¡smds f¡nes, para
cuya
obtención aé d€sarrolla la activ¡dad fnanciere, argumentando que todos los princip¡os econOm¡cds, gt¡cós,
socialei, técn¡cos, jurfd¡cos, que 6l ente públ¡co util¡za en el desarrotto de su actividad financ¡€ra a pesar de la
particubr €ficacia que altemat¡vamente adqu¡eren, quedan s¡empre subord¡nados at principio
dom¡na y endereza toda la act¡v¡dad financiera del estaáo. iotttico que

§,-loa uibuloa
§99!9!9cfqq.wilfredo Pareto citando a Merselli, manifiesta: "eate aspsoto resutta det régimen
de y del gasto públbo, ejerce una deteminada ¡nfluenc¡a más o menos <iec¡siva, sobre los giupos
soc¡ales que operan d€ntro del 6stado. Loe finea polft¡cos de los ¡mpuestos aparec€n
y cond¡cionados por las apet€nc¡as y anhelos qu€ laten en los grupos socíales, quemuchai veóes insfrrabos
acttlan dentro d-e cada
organizac¡ón polft¡ca y la claso gob€manto define la polft¡ca a segu¡r, pero esta es próducto d6 su elecck n.

Jt BíPICO: Giannini indica: "este asp€cto resulta a part¡r del h€cho que ta actividad ñnanciera det estado se
9lcueñtra someüda al derecho; en v¡rtud de qu€ todas sus man¡festaciones encuentran en la ley su pr¡nc¡pal
d¡sc¡pl¡na, su base esencial puea es 6n está aciivilad dond€: r) ae adm¡nÉtra el O¡nero púorü, eiáineó que'es
sustraldo de la economla de los part¡culares para la sát¡sfacc¡ón de las necesidadeé prlbliás; b) porque la
enorme masa de r¡queza dest¡nada a elos fines, da or¡gen a un complejo de rebé¡ones cuyo ordenado
desenvolvim¡ento requ¡ere un sbtema de dispos¡c¡ones imperativas

co.!{cLU9lÓN: Serg¡o Franc¡sco de la Garza concluye: "se puede concluir dic¡endo que la naturaleza de la
act¡vidad financiera del estado, no pu€de @ns¡derarse un¡lateráh€nte, pues es una aaiúdad dom¡nada por un
ente que es Polftico, como lo es el caso del sujeto estado; los medircs qúe util¡za son econom¡coi, sus fines son
sociales, clementos que van mmplementados por €l aspecto jurfdico, fenóm€no inseparable en'un esrado d€
derecho-
G) FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

La act¡vidad f¡nanc¡era del estado tiene tres momentos fundamentales que son:

1.- Recaudación u obtención de recursos.

2.- Gestión o Adm¡nistrac¡ón de los recursos.
3.- Erogación o gasto de los Recursos.
I.- RECAUDACIÓN U OBTENC]ÓN DERECURSOS.

Es ¡a fase pr¡mordial, pues es la que fundaménta las demás; nace de la necesidad que t¡ene el Estado de
agenciarse de fondos para poder funcionar, esencialmente el Estádo puede obtongr fondos por m€d¡o de dos
grandes fuentes como lo es: a) cuando actúa €n uso d6 su facultad de IUS IMPERIUM, imponiendo a ta
soc¡edad tributos; b) por medio de la explotación de su prop¡o patrimonio o inst¡tuc¡onqs propias. Es pues el
estado facultado para buscar donde estime necesario ücs recursos indispensabl€s p6ra poder funcionar, Cabe
señalar además, que es una obl¡gación c¡udadana contr¡bu¡r a enierar recursos al eatado y asl lo preceptúa
nuestra leg¡slación en el arttculo l3S de la Constituc¡ón de la República; qus en su parte conducente
l¡teralmente d¡ce: "Son derechos y deberes de los Guatemaltecos... de contr¡buir a los gastos pr¡bl¡cos, en la
forma prescr¡ta por la ley..." El estado cuenta con órganos especfficos para tal función:
1.- Superintendenc¡adeAdmin¡strac¡ónTributaria.
2.- Bancos Privados.
3,- TesorerfaNac¡onal.
4.- Municipalidades.
5.- Ministerio de En€rgfa, M¡naa e H¡drocarburos.
6.- lnst¡tuto Guatemalteco de Turismo.

2.. GESNÓN O ADMINISTRACIóN DE LOS RECURSOS.

Esta fase consiste en la programac¡ón, distribución y manejo de los fondos del E6tado, los cuales ha adquirido
en su primera tase, aqu¡ se pract¡ca en forma ¡nseparable la contab¡lidad públ¡ca, por medio de la cual se
co¡ltrolará el buen manejo de los fondos públicos. Sé ha asegurado que el Estado no es experto administrador
de los recursos, pero esta situación depende esencialmente de la honestidad de los funcionarios y empleados
que ¡ntegran las inst¡tuciones del estado y de la pollt¡ca ñnanciera gue util¡cen los gobemantea.
Esta fase requ¡ere del traba¡o con¡unto de varias insutuc¡ones esteteles como aon:

a) Ministerio de Finanzas Pilblicas. b) Dirección de Contabilidad del Estado.

c) Secretarla de Planificación Económica. d) Dirección Técnica del Presupuesto.
3,- ERoGAC!óN o GAsTo:
Esta fase consisürá en el empleo de los fondos que el estado ha obten¡do en Ia pr¡mera fase y en la forma como
se gastarán, será de acuerdo a lo determinado en au segunda fase; determinación que se ha quedado
estableddo por med¡o de un PRESUPUESTO el cuál una vez aprobado tiene carác16r de ley. El gasto que
real¡za el estado debe estar orientado a setisfacer sus necesidades y las de la comunidad; pues dicho
Presupuesto ha sido creado con la or¡entac¡ón de sat¡stacc¡ón de neces¡dados sociala§. T¡ene eepec¡al
part¡cipación ell está fase la Contralor¡a de Cuentas que part¡c¡pa como el ente fiscal¡zador de tcs b¡enes del
es:ádo. El mal uso de ¡os fondos públ¡cos da lugar a la existenc¡a de delitos p€nabs.
En esta fase participan:

a) Dirección de Tesoreria Nacional b) Dirección de Contabilidad del Estado

c) Contraloría General de Cuentas d) Los Ministerios de Estado.
REcURsos PIJBLICoS:
El estado, como sujeto activo de la economia, realiza gastos con fines de ¡nterés generat, por lo tanto, debe
obtener ¡os reoursos ¡ndispensables para su suba¡stenc¡a.
Bielsa, citado por láanuel de Juano dice que: "Recurso Prrb¡ico, es todo caudal que al?uye a una entid€d púbt¡ca,
en virtud dei ejercic¡o financ¡ero de esta y que se dest¡na a la realizac¡ón de los fines de la m¡sma.
Manuel de Juano manif¡esta que:'Recursos Públicos son todas las cantidades de d¡nero o bienes que obtiene
el estado en prop¡edad, para emplearlos legltimamente en la m¡sma."

El profesor Gustavo lngrosso c¡tado por Giulianni Fonrouge los def¡ne como: "el dinero que llega a poder del
estado paia atender la neces¡dad f¡nanciera de los serv¡cios públicos_"

El Jurista Giullanni Fonrouge los define Domo: "las entradas que obtiene el estado, preferentemente en dinero.
para la atenc¡ón de las erogaciones deteminadas por ex¡genc¡as adm¡n¡strativas o de fndole económico social."
 ELEi'ENTOS DEL RECURSO PIiEL¡CO
Salvador Oria, en su tratado de Finanzas, d¡ce que para exist¡r el recurso público, se exigen los s¡guientes
elementos:

1.- El estado, como sujeto act¡vo de la economla pública.

2.- La riqueza que el estado recibe en forma coactiva (tributos).
3.- La autorizac¡ón para perc¡bir d¡cha r¡quozai (la ex¡stencla de una ley prev¡a).
4.- La apl¡cación del caudal o riqueza a los ñnes del estado o Eea a la satisfacc¡ón de neces¡dades
soc¡ales.

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS.

Ex¡ste en la doótr¡na una var¡edad de clas¡ficac¡ones del recurso público, por la m¡sma amplitud d€ la mate a
que tratamos, anal¡zaremos ún¡camente las clas¡ñcaciones de Guilianni Fonrouge, Héotor Villegas y Maurice
Duverger. la del primer autor, 6s la sigu¡ente:

Originarios
Según su fundarr,ento
juridico
Derivados
{
CLASIFICACIóN En especie
OBJETIVA
Según su naturaleza En servicio

{ dinerarios

Ordinarios
Según el carácter even-

RECURSOS PÚBL¡COS
i-
tual o permanente.

I Recurso proveniente
I oe b¡enes y activida-
I Extraordinarios

I oaa det Estado.

I
CLASIFICACIÓN { Recursos prove-
SUBJETIVA. I nientes del ejer-
I cicio de la sobe-
I rania o poder del
I tmperio del Estado.
L

SEGÚN sU FUNDA ENTo JUR¡DIGo.

A) OR'GINARIOS: Son los ingresos que tienen su or¡gen en el píopio paÍimon¡o del Estado, como
consecu€nciá de su exploüadón d¡rsota o indir€cta; o 364 los qu€ ti€n€ a travéa de gu prcp¡€ áctlvidad;
la cual puedé §6r €conóm¡r-, ¡ndustrial, turfstica, agrlcola, eb., nomalm€nte ésta act¡v¡ded está
regulada por noÍnas de d€recho privado; ejemplos: las tincas nac¡onalea, Empresas Eléctr¡cas, en el
pasado: AVIATECA Fegua, Bandeaa, etc. Son empr€sas que prestan o prestaron serv¡cios a la
comunidad y a la vez, deb€n genefar recursos del Estado, s¡empre que no Sean de serv¡c¡os prlblicos.

B) DERIVADOS: Son todos aquellos ¡ngresos que él Estado perc¡be de los part¡culares, son producto de la
ex¡stencia de leyes tributarias o fiscales, que el Estado ha impu€sto a los particulares para gravar su
economfa, sctuando al EsÉdo en su calk ad de IUS IMPERIUM, o sea el pod€r de ¡mper¡o de que está
dotado el Estado y el hecho de apoderarse de una parte de la economfa de los particulares, no le obliga
a d-.¡r una contraprestación a cambio, esta forma de obtener ingresos está regulada por normas legales
de derecho.

SEGÚN LA NATURALEZA oEL REcURso.

A) EN ESPECIE: Los recursos en especie corresponden a la pr¡mera época de la economla natural. Son
las regalfas, los d¡ezmos, o sea aquellas cosas que tionen un valor representat¡vo de dinero, pero que
no son d¡nero; esta forma de recursos funciono en el estado feudal, cuando el campesino y el s¡ervo de
la gleba trabajaba la Uerra y con parte de su cos€cha pegaba los tributos al señor Feudal.
 B) EN sERvlclos: los recursos en servicios son aquellos que el estado recibe a través de la prestación
de trabaio o serv¡c¡o, de parte d6 una porsona ind¡i¡duat olurdica, ¡gu"t áuá ál án-Ér]oi, esta ¡orma ¿e
recurso se daba en el €stado feudal, cuando el siervo de É gteua'pagábá
"l s;; tiiuJio-" iiriur¡anoo rái
t¡erras del señor Feudal o del rey. "n
En la actua¡idad' estas-form€s de obtener recursos por par'.e del estado han desparecido, porque
en contra de los pr¡nc¡pios contemporáneos del deéchd moderno. traoienuo ü¡;-p;;; van
efectivo (dinero). En Guatemala, la última forma de recurso de serv¡c¡o se o¡ó con la'r-ó at recurso en
v¡alidad, por dé serv¡cio.te
-frLstaoo
medio del Decreto cubernativo 1974, que se referfa ai ieñ¡ciá para et
manten¡miento de cam¡nos y er que no trabajaba dos semanas ar año, aeuiá
lágáiuná-murta.
c) EN DINERo: Es el recurso más ¡mportante que pose€ €l estado, pues para la real¡zación
de la actividad
financiera del estado' se requiore de dinero Ln áfeaivo pare cumpl¡r con los ñnes propuestos
que los recursos que debe obtener deben ser monetarb!. En oüatemata, iooóálJi -tñortos y de ahf,
los pagamos en dinéro, no existe el recurgo gn eEpec¡c o 3crvicio. existentes

SEGI,N SU CARACTER EVENTUAL O PERMANENTE:

A) oRDlNARlos: son todos los ¡ gresos que se perc¡ben regularmente, repitiéndose en cada ejerc¡c¡o
fisc€i riebiendo en un presupuesto b¡en éstablecido, cubrir elnteramenté ioá g-ásór ;rdi;arios qu! tiene
el estado y que se re.f¡6ren generalmente a los aervicios públicos. Son b;-¡n'g¿;;s el esta¿o va a
ñscar.siguiente por su mismr pefmanencia. Ejempro:-lmpuesiá;-ue-soure
:1111?1."1_:_r-"r^"]c¡cio ra Renta,
lmpuesto unrco sobre lnmuebles, lmpuesto de T¡mbre Fiscel y Pape, Seilaao eipecial para protocolo,
etc.

B) EXTRAoRDINARIoS: Son todos los ingresos que el €stado perc¡be, solo cuando c¡rcunstancias
anomlales lo colocán fr.ente a necesidades lmprevislas oe aniergencÉ, que iJ oUtigan a re¡¡tiz;¡Í
erogaciones extraordinarias_no conlempladas en'el Presupuesto puÜl¡co,qnuit ae añJó¡¿n; debiendo
el estado recurr¡r a la ¡mpo€ic¡ón de emergencias, ejemploi: casos oe guerra, épiJem¡a, cet¿strote, etc.
En Guátemal¡a, su más nefasta exper¡enc¡a en los últimé tiempos tue-el taénioto oe i,szo, y se creó
para contrarrestar esta emergenc¡a, los Bonos de le Reconstrucc¡ón.

RECURSOS PROVENIENTES DE BIENES Y ACTIVIDAOES DEL ESTADO.

El. estado.es una persona jurfd¡ca, titular de derechos sobre sus bienes, sean muebles o ¡nmuebles y por su
m¡sma calidad ejerce funciones o act¡vidades que le producen recurso8. El estado, al obtene; esta ctase de
ingresos, los c¿¡naliza al fondo común como resultado de las relaciones jurlctiás, qué necesariamente
acompañan a una actividad productiva, y que no puede ser apropiado por ninguna pársona, con ta sota
:Icepc,tón de.los fondos privativoa que lá misma ley determina, lor'e¡emptb: las rñuftas'que ae pagan en tos
tribunales de justicia. quedan lormando parte de los fondos de esÉ orgánisino. esta ciasméiioñ;óm-prende tos
ingresos ohenidos por el estado, por ejemplil: en arrendam¡ento de t¡;rras, exproücion áá ras ilncas nacionales,
serv¡cios de empresas @merc¡aleg, industriales, etc.

REcURsos PRoVENIENTES DEL EJERclclo DE LA SoBERAN¡A o pooER DE tttpERto DEL EsTADo.

Fs la principal fuente de ingresoa del estado y es cuando este actúa en su cal¡dad de J¡US lMpERlUN,
e:ol9r,nra.. de los particulares, cal¡dad que és ¡¡nlca y exclusiva det estado, poder imponer tos
.S_f."-"1.r9 -13
trlbu¡os a través de la divers¡dad de leyes tr¡butárias existentes. @nsiderando que están ¡nc¡ujdos en esta forma
de obtener ingresos por parte del estado, además de los tributos todas aqueltai formej én far Luares et estado
actúe imooniendo su voluntad sobre ra econom¡a de los particularea. Ejemplos de estos sán:
1.- Los tributos; 2.- Potestad de emisión de billete; 3.- Monopolios fiscales
 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEñ,IIILA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
CURSO DE DERECHO FINANCIERO
CATEDRATICO Dr. HENRY ALMENGOR
GUATEIIIALA, FEBRERO DE 20I9.
DOCUMENTO No.4

.EL PODER FINANCIERO'

1.. CONCEPTO DE PODER FINANCIERO.
l.l.- Concepto y Cáracter¡st¡cas
Previamente para una aproximación al concepto de poder f¡nanciero, acudiremos á la noción general
de poder elaboráda por la teor[a polít¡ca y entre otros, definida por Femández Miranda co=mo "la
capacidad del sujetc titular de añedir consecuenclas dañosas o út¡tes a las conductas de los demás', y
que, tradic¡onalmente, ha ven¡do l¡gado á la ¡dea de soberanfá pollt¡ca o más precisamente, ál
concepto de soberanía .iuridic,a del Estado. Lo que s¡gn¡fica, que los entes a los que la Ccnst¡tuc¡ón
atribuye el ejercic¡o de la soberanfa, se encuentran en una situac¡ón jurídica de poder y que como
contenido de esa s¡tuación jurldica de poder. d¡chos entes tienen úna serie dé pos¡6ili¿ades da
actuación reapecto a ciertas mater¡as, asi la f¡nanciera. Por tanto, el poder l¡nanc¡ero seria en
principio la man¡festación en lo que se refiere a la activ¡dad f¡nanciera de ese poder estatal o públ¡co,
or¡g¡nar¡o o pdmario.

El autor Luis Maria Cazorla Prieto, en su obra manifiesta que el Poder Financiero en sentido estricto,
es la facultad reconocida a.favor de ciertos órganos que conforman el aparato público y qué
Part¡cipan en el estable:imiento o aprobación de los ¡ngresos y los gastos púUiéos. Estima este autor
que el Poder F¡nanc¡ero no se encuentra formulado en forma concreta en n¡nguna norma de derecho
pos¡tivo y por lo tanto, es la participación de d¡stintos factores la que noJ lbva a establecer su
ex¡stencia. Pará que se lleve a cabo la act¡vidad financ¡ero, es nec€sario que se den conex¡onea de
natr¡raleza jurldicá, económica y pofít¡ca, n€c€sarias en la ac{uación de los ioderes públ¡cos a la hora
de áprober ingresos y gástos; lá acción combinadá de todos estos factores, da como resultado uná
categorfa jurídica de marcado carácler ¡deal, como es el caso del Podor F¡nanciero. Es entonces el
Poder Financiero, en un sentido estr¡cto el poder sobre el gasto prlblico, facultad que tienen loa entes
públ¡cos de aprobar los gastos ptibl¡cos y tamb¡én es et ljerciéio que tienen los entes públ¡cos de
poder crear los mecan¡smos ne@sarios para obtener los ingresos en gen6ral, ne@sar¡o para que el
Estado pueda cumplil con sus tines.

E¡ Poder. financiero se des¡gna como la capacidad jurfdica del Estedo para regular el ¡ngreso y el
ga§to p.ib¡ico. Algunos autores denom¡nan genéricamente poder tribr¡tario al pdpio poder tinanciero
esto es, identif¡can a é§te con ta potestad para el esrablecim¡ento de ingiresbs ir¡butar¡os; para
nosotros. el poder tributario no es s¡no una parte del concepto más amplio de poder financiero.
Desde el punto de vista doctr¡nal es ya clásica la definición de poder financiero de Mayer, como
aquells 'fuer¿a públ¡ca dirigidá hacia las rentas del Estado'. En la doctrina española, - Sa¡nz de
Bujanda concibe a aquel como "la facultad de que gozan los entes públicos de orgánizar su sistema
de ingresos y gastos": y Ferreiro Lapalza lo identif¡ca con el poder soberano eñ lo referente a la
actividad fnanc¡era. Para Cortés Domfngu€z, el poder financiero puede ser definido como el poder de
establecer un sistema de ¡ngresos y gastos capaces de asegurai los fin€s del Eatado y en fiñ, Martín
Queralt, lo cons¡dera como "el haz de facultades o poteetaáes de gu€ gozan los entás tenitoriales,
representativos de intereses pr¡marios, para establecer un sistema de ingresos y gastos."
2.. SU FUNDATUENIO Y LIMITES,
De conform¡dad con lo que hemos explicado, este poder que t¡ene el estado se base en el ejercic¡o de
su soberanía estatal y es de esa foma en que puede d¡sponer del ingreso y del gasto prlblico, pero
esta situaciórr s¡empre se va ¡nflu¡da por factores de lndole económico, locial y polliico.
S¡n embargo, basados en ¡a ex¡stenc¡a de un estado de derecho y bás¡camente en un estado
constituc¡oná1, toda la act¡v¡dad f¡nanc¡era del estado está somet¡da a un estado de derecho y la
atribuc¡ón del poder f¡nanciero de carácter ¡lim¡tado es inexistente, pu€s debe de ejercitarse dentro de
un marco legalmente establec¡do y que le es vedado traspasar. Este poder finantiero se ve ¡nflu¡do
por factores algunos ¡nternos y olros externos, los pr¡meros son inherentos al propio ojércic¡o del
poder y r'to son más que la aplicación de 106 principios y leye6 financieras existentes dentro del
territorio, m¡entras que los segundos surgen de la ex¡stenc¡a de Trátados y Convón¡os lnternac¡onales
suscr¡tos por el Estado, relat¡vos a la act¡v¡dad financiera del Estado.

Derivado de lo anter¡or, podemo3 citar la Constitución de la Repúbl¡ca, en su articulo 171 donde habla
de la atribución del Congreso y en las l¡terales P,C,D,H,I,L, sé ref¡ere e loa distintos asp€ctos
relacionados con la Actividad F¡nanciera del Estado en los cuales el Congreso partic¡pa y
especialmente la l¡teral L que se ref¡ere a la ratificac¡ón de los Tratados y Conven¡os lnternácionales
qué obligan financ¡eramenté el Estado, además se señala en la Const¡tuc¡ón del añÍculo 237 a1243 al
régimen f¡nanc¡ero del Estado guatemalteco dcrlde ae regulan aituacioneE referentes el presupuesto
pútrlico, al principio de legalidad, a las situaciones que tengan que ver con la inversión y el gasto,
princ¡p¡os de la capacidad de pago y a la obligac¡ón que existe de que ae rindan cuentaa por parte del
ejecut¡vo al Congreso de la República al final de cada ejercicio fiscal; independientemente de estos
artículos se pueden menc¡onar todas las demás leyes que tienen que ver con la actividad f¡nanciera
del Estado, como las que son objeto de estudio de €ste s€mestre, señalados en €l programa, las
leyes tributarias y presupuestarias ex¡stentes, entte otras.

En suma, el poder f¡nanciero no es más que la cepacidad const¡tuc¡onalmente atribu¡da a

determinados entes pollt¡cos, en que se estructura el Estado, representat¡vos de ¡ntereses pr¡marios
de la comunidad polftica, para disciplinar un s¡stema d6 ¡ngresos y gastos en orden al cumplim¡ento y
satisfacc¡ón de fines públicos. D¡cho poder, cuyo fundamento se encuentfa en el propio Estado- El
ejercicio de competencias para aprobar los Presupuestos, para organizar los recursos precisos para
atender d¡chas necesidades, siil más límites en su eiercicio gu6 los derivados de la prop¡a
Const¡tuciótr, as¡ como de los pr¡nc¡pios generales que ¡nforrnan la ef¡cac¡a y extens¡ón de la ley.

BIBLIOGRAFIA
Luis Mar¡a Cazorla Prieto.
Derecho F¡nanc¡ero y Tr¡butar¡o,
3'. Edic¡ón.
Ed¡terial Aranzád¡.
Mariano Abad - G. Díaz - P -. Herrero y J. Meiica
Notas de lntroducc¡ón al Derecho Financ¡ero
Editorial Tecnos, S.A.
Madr¡d España.
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEiiALA
FACULTAD DE CIENCIAS JURíDICAS Y SOCIALES
CURSO DE DERECHO FINANCIERO
CATEDRÁTICO DT. HENRY AL$ENGOR
GUATEMALA, FEBRERO DE 20I9.
DOCUIIIENTO No. 5

"LOS TRIBUTOS'
Como oportunamente se explicó, los tr¡butos son una institución que tuv¡éron su nacimiento en el
estado feudal, aún cuando existen rud¡mentos de tributos en el Estado antiguo como es el caso Ce los
tributos ex¡stentes en Egipto, en el tiempo de los potolomeos; en Grecia en e! tiempo de Per¡cles y en
Roma durante el t¡empo del empBrador Jul¡o Cesar. En la actualidad, loa tributos han cobrado mucho
augé y se cons¡derá que ellos son la base fundamental de los ingreaos cDn que cuenta un Estado; por
lo que es ¡nconceb¡ble bajo cualgu¡er punto de vista que un Estado pueda v¡vir sin la existencia de los
tr¡butos, pues son la pr¡nc¡pal fuente dé recursos que utiliza para la diversidad de gastos que enfrenta.
l.- NOCIÓN GENERAL:-La caracterización jurfdica del tr¡buto en af mismos es independ¡ente de sus
espec¡es (¡mpuestos, tasás, contr¡buc¡ones especiáles), €s ¡mpoñanto establecer los elem6ntos
comunes a todas las espec¡es, asl como sus notas especff¡cas que lo d¡ferenc¡an de otros ¡ngresos
públ¡cos.

ll.- DEFINICIóN: Son "las prestac¡ones en d¡nero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
¡mper¡o en virtud de una ley y pára cubrir los gastos que le demanda el cumplim¡ento de sus f¡nes."

III.. GARACTERíSTICAS DE LOS TRIBUTOS.

A.- PRESrACIONES EN DINERO: Es una caracleríst¡ca de nuestra eoonomia monetar¡a que las
prestaciones sean en dine!'o, aunque no es forzoso que asi suceda. Así por ejemplo, 6n Méx¡co y
Brasil, sus cód¡gos tributarios admiten que la prestac¡ón tributaria sea en especie y no altera la
estructura jurídica básicá del tributo. Es suf¡c¡ente que la prestación sea 'pecun¡ariamente valuable",
para que constituya un tr¡buto, s¡empre que concuran los otros elementos caracterizantes y s¡empre
que la leg¡slación de determ¡nado páfs no d¡sponga lo contrario. En el caso de la legislación
guatemalteca, la forma de obtener los tributos es exclusivamente 6n d¡nero, pues no tenemos
explotación de metales preciosos como los países ya menc¡onados.

B.- EXIGIBILIDAD EN EJERCICIO DEL PODER DE lü Elemento suatancial del tr¡buto es la

coacción, o sea, la facultad de "compelei' al pago de la prestac¡ón requerida y que el Esiado ejerce
en virtud de su poder de imperio (potestad tributaria). La coacc¡ón se manif¡éGta €spec¡almente en la
presc¡ndencia de la voluntad del obligado en cuanto e la creación del tributo que le será exig¡ble. La
"bilateralidad" de los negocios jurídicos es Bu$tituida por la "unilateralidad" en cuanto a la génesis de
la obl¡gación. Prec¡samente el Poder Tributar¡o, es el IUS IMPERIUM con el cual está investido el
Estado, con el cual puede en foma un¡lateral, gravar la economía de los particulares.
C.- EN VIRTUD DE UNA LEY: No hay tributo s¡n ley previa qu€ lo establezca, lo cual s¡gn¡f¡cá un
límite formal a la coacc¡ón. El hecho de estar conten¡do el tributo en ley Eign¡f¡ce someteflo al pr¡nc¡p¡o
de legal¡dad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege". Cuando se aplica este
elementos, es cuando realmonte se €stá ut¡l¡zando el poder tributario del Estado, puea cuando va a
crear norrnas tributarias, si bien es cierto, llama a los dist¡ntos sectores para consensuar, f¡nalmente
las disposiciones legales las crea conforme a los ¡ntereses del estado, generalmente orientados a
mejorar la recaudación.
En la leg¡slac¡ón Guatemalteca, esta caracterfst¡ca está preceptuada én el artículo 239 en el que se
faculta especialnrente al Congreso de la República para decretar los ¡mpuestos, los que arb¡trios y
contr¡buc¡ones especiales, denom¡nándolo con"¡o Princ¡pio de Legalidad. Es de hacer notar que la
actual Const¡tuc¡ón difiere de lo anteríor, pues la presente deja por fuera la obl¡gac¡ón que en la
anterior tenía el congreso qe decretar las tasas, esta laguna que ha dejado la ley superior, ha
perm¡tido que nuevamente las muniopalidad, a través de lás corporac¡ones mun¡c¡pales, en lugar de
crear arb¡tr¡os como lo hacia anles, s¡gan creando las mismas figuras pero con el nombÍe de tasas.
D.- PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE DEiiANDA EL CUiIIPLIMIENTO DE SUS F¡NES: el objetivo
del tributo es fiscal, es decir que su cobro t¡ene su razón de ser en laa necesidádes de obtener
ingresos para cubrir los gastos que le demande [a sat¡sfacc¡ón de las necasidedes públ¡cas. Pero este
objetivo, puede o no ser el ún¡co. El tr¡buto puede perseguir tamb¡én fines extra f¡acales, o sea, ajenog
a la obtenc¡ón de ¡ngresos. Asl vemos los casos de tr¡butos aduanercs protectores de impuestos con
fines de desaliento o incent¡vo a deteim¡nadas activ¡dades privadas- Eiemplo: cuando se subieron los
aranceles para los productos derivados de la leche en el t¡empo del presidente Arzú.
Sin embargo, este objetivo extrafiscal ad¡c¡onal no const¡tuye la esenc¡a jurfd¡ca do la ¡n8t¡tuc¡ón del
tributo, s¡no la utilización para obj€tivos económ¡oo-aociales de una herramienta de intervension¡smo.
El Estado puede ¡nterr'enir activamente en la economia nac¡onal orientándola en v¡rtuC de medidas
tributarias y es lóg¡co que aÉí lo haga sl de ello se generan beneficios a la comunidad organ¡zada.
t\r.- cLAstFtcactót{ DE Los TRtBuTos.

i- Reales
Directos
Personales

l
lmpuestos
[-o",o=
lndirectos
l.on"r*o
I
I
Judiciales
Clasificación de Tasas
Los Tributos
i
{ Administrativos

Contribuciones Por seguridad social

I
Especiales Por gastos
I Por Mejora.
L {
BIBLIOGRAFIA. Utilizada para fines exclusivamente docentes.
Héctor Villegas, curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Torno l, Ediciones de Palma.
Emesto Flores Zavala. Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas.
UNIVERSIDAD DE SAN C/TRLOS DE GUATEiiALA
FACULTAD DE GIENCIAS JUR¡DICAS YSOC¡ALES
CURSO DE DERECHO FINANCIERO
CATEDRÁTICO OT. HENRY ALUENGOR
GUATEIIIALA, FEBRERO DE 2OI9
oOCUMENTO No. 6
PODERTRIEUTAEIA

r.- DEFtNtCfONES.

Respecto a las defin¡ciones doctr¡nales del Poder Tr¡butario, tienen en común la réferencia al
establec¡rniento y exig¡bil¡dad de ¡os tr¡butos. G¡uliani Fonrouge lo define como "la facultad o la
posibilidad jurfd¡ca del Estado de 6xig¡r contr¡buciones con reapeclo a Personas c bienes que se
hallan en su jurisdicción"; y para el tratadista Micheli será tanto "e¡ poder normat¡vo tributar¡o como el
poder de la Administrac¡ón ilamada a determ¡nar y apl¡car d¡chas normas.' También el tratad¡sta
Berliri define la potestad tributaria como "el poder de establecer impuestos o prohibic¡ones de
naturaleza fiscal, ea dec¡r, el poder de dic{ar normas juridicas de las cualea naoen, o puede naoer, a
cargo de detem¡nados ¡nd¡viduos o de determinadas cetegorlas de ¡ndiúduo§, la obligación de pagar
un impuesto o de respetar un lfmite tributario"; y segu¡damente, aclara que: "La Potestad tributaria en
cuanto potestad jurldica se manmesta en aclos jurldicos que pueden ser muy diversos, tanto Por su
naturaleza (leg¡slatívos y adm¡n¡strativos) como por su coritenido: establedm¡ento y supresión de
impuestos, prórrogas de térm¡nos, concesión de exencione§, supresión de la obl¡gac¡ón de pago,
interpretación de normas vigentes, etc.'
La doc.trina españo¡a, que se manmesta por med¡o de V¡cente Arche y Cortés Domínguez, consideran
el Poder Tr¡butario como "la facuftad de establecer tributos, manifestación en el terreno financiero del
poder legislativo".
II.- CARACTERíSTICAS,

D¡stintos autores, al referirse al tema del Poder Tributario señalan diferentes caracterfst¡cas p€ro
consideramos que las reportadas por el profesor Carlos G¡ul¡ani Fonrouge son laa que engloban la
total¡dad de s¡tuac¡ones que respeclo al Derecho Tr¡butaío ex¡sten; s¡endo las s¡gu¡entes:

A.- ÁBsrRAcro.

Menciona este autor que tratadistas ital¡anos dicen gue el Poder Tributario puede ser ábstrac,to y
concreto, para é1, el últ¡mo es consecuenc¡a del primero, pu6a para que so material¡ce este mandato
del Estado en una act¡vidad, es neoesario que se haga mediante la ActMdad F¡nanciera del Esiado;
mot¡vo por el cual no compart€ esta s¡tuac¡ón y señala qu6 el Poder Tr¡brrtario ea esencialmente
abstracto, pues para su existencia y plena vigenc¡a, el Estado no neces¡ta que se materialice sino que
ex¡sta con la misma existencia del Estado.
El.. PERMANENTE.
Este autor señala, que el Poder Tributario es connatural del Estado y deriva d€ la prop¡a soberanla y
puedé desaparecer únrcament€ deseparec¡endo el prop¡o Estado, mot¡vo Por el cual no 8e Pu€de
decir que el Pod6r Tributario del Estado es prescript¡ble, en v¡rtud de qu€ mientras exista el Estado,
éste siempre estará en la facuftad de ejercitar este poder, creando obligac¡ones a los contribuyentes.

C.- IRRENUNCIABLE.

Siendo un atributo del Estado este poder, el Estado no puede renunciar a la exastencia del mismo, no.
puede desprenderse de é1, manifestando adenrás el profesor Giuliani Fonrouge que es un atributo
esenc¡al, s¡n ¡o cual no podrá subsist¡r.
 D.. INDELEGABLE.

Ningún Estado puede desprenderse en este

autor, sería transfer¡bre a un tercero, . qri.¡ derecho en forma absoruta totaf, pues como señara eate
ná r"-*.É"po"o" ejercitar dicha iacurtad, pues
Tr¡butar¡o tiene un carácrer irimitado ¿;ñü;;;'liT"¡,r¡ er poder
t actuares soc¡edades, er ún¡co rím¡te
ra existenáa a. i" r"v, este er medio p.,;r;;t
;::.",1Í?.';"J:,[?1i' "" "i""áá ;;;aniñesta d¡cho

E.- TERRITORIALTDAD

Esia característ¡ca surge como consecuencia

y del alcance que ras m¡smas tienen y ; .r del anál¡s¡s gue se ha rea¡izado de les leyes tr¡butariás
ñ;ñ;;;;lo
Tributario, pero este no puede reuasai lJs li-ii."'á" -"-, qe que er Estado manífiásta su poder
que están conformedos oofíticamentc. por gstááái tl-itoriatidad. En_el csso de aque¡oa países
v-te¿eÉc¡ones, como ef c€so de tuerii"o y Estádos
unidos, ra expresión teriitoriar.se entiánde .; ;; J";i¡d;:mpr¡o,
federat manifestará su Doder tributal,S; ñrér;; o asa que cada gob¡emo estatar o
la competencia que se ies ha asgnado. É;E; y su arcance será dentro de sus rím¡tes de