UNIVERSIDAD PANAMERICANA

Facultad de Ciencias Económicas

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría

Riesgo en la aplicación y medición de los gastos deducibles del ISR en

empresas comerciales en Guatemala
(Artículo científico-Trabajo de graduación)

Jacqueline Ruby López Mejía

Guatemala, agosto de 2018

Riesgo en la aplicación y medición de los gastos deducibles del ISR en
empresas comerciales en Guatemala
(Artículo científico-Trabajo de graduación)

Jacqueline Ruby López Mejía

Lic. Byron Rene González Alvarez (Asesor)

Lic. Emerson Corrales (Revisor)

Guatemala, agosto de 2018

 AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD PANAMERICA

M. Th. Mynor Augusto Herrera Lemus

Rector

Dra. Alba Aracely Rodríguez de González

Vicerrectora Académica

M. A. César Augusto Custodio Cóbar

Vicerrector Administrativo

EMBA. Adolfo Noguera Bosque

Secretario General

AUTORIDADES FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

M.A. Ronaldo Antonio Girón Díaz

Decano

Licda. Nancy Gabriela Lam de León

Coordinadora
 Guatemala, 07 de agosto de 2018

Señores
Facultad de Ciencias Económicas
Presente

Por este medio doy fe que soy autora del Artículo Científico, titulado “Riesgo en la aplicación y
medición de los gastos deducibles del ISR en empresas comerciales en Guatemala” y
confirmo que respete los derechos de autor de las fuentes consultadas y consigné las citas
correspondientes.

Acepto la responsabilidad como autora del contenido de este Artículo científico y para efectos
legales soy la única responsable de su contenido.

Atentamente,

Jacqueline Ruby López Mejía

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría
Carné No: 201300872
Orden de impresión
Dictamen del Asesor
Dictamen de Revisor
 Dedicatoria

Dios Por ser mi creador, mi guía y por permitirme concluir esta meta.

A mi papá Por ser mi apoyo y acompañarme en cada etapa este caminar,

gracias por haber sacrificado tus horas de descanso, tus paseos,
siempre por estar al pendiente de mí.
A mi mamá Gracias por estar siempre a mi lado, por recibirme siempre con los
brazos abiertos, por apoyarme en cada momento, y por pensar
siempre en mí.
A mi abuelita Mamá Carmen, por darme siempre palabras de aliento, por siempre
estar al pendiente de mis estudios, de cada una de las actividades
que realizo, gracias por ser nuestro pilar.
A mis hermanas Lisla, Milagro, Luz, gracias por estar siempre a mi lado, por
apoyarme cuando más lo necesitaba.
A mis sobrinos Jeshua y Matías son el motivo principal de querer superarme, los
amo y quiero ser para ustedes un buen ejemplo.
A mi familia Tíos (as), Primos (as), gracias por estar siempre conmigo, por todos
los buenos momentos que hemos pasado y porque en los malos
hemos estado juntos.
A mis amigas Carmen, Tesalia, Karla, Madeline, Patty, gracias por su ayuda
incondicional, por todo su apoyo y por todo el tiempo que han
estado conmigo.
A la universidad Por abrirme las puertas y permitir que cumpliera con una de mis
metas, gracias por ser mi casa de estudio.
A mi tutor Gracias por su apoyo y por la paciencia que tuvo conmigo, por sus
consejos y compartir conmigo sus experiencias.
A mis catedráticos Gracias por compartir su conocimiento, por la paciencia y entrega.
 Contenido
Página
Abstract i
Introducción ii
1. Metodología
1.1. Planteamiento del problema 1
1.2. Pregunta de investigación 1
1.3. Objetivos de investigación 2
1.3.1. Objetivo general
1.3.2. Objetivos específicos
1.4. Definir el tipo de investigación 2
1.4.1. Investigación descriptiva
1.5. Sujeto de investigación 2
1.6. Alcance de la investigación 3
1.6.1. Temporal
1.6.2. Geográfico
1.7. Definición de la muestra 3
1.7.1. Empleo muestra finita o infinita
1.8. Definición de los instrumentos de investigación 4
1.9. Recolección de datos 5
1.10 Procesamiento y análisis de datos 5
2. Resultados
2.1. Presentación de resultados 6
3. Discusión y conclusiones
3.1. Extrapolación 16
3.2. Hallazgos y análisis general 19
3.3. Conclusiones 21
4. Referencias
5. Anexos
 Abstract

Se realizó una investigación de tipo descriptiva, en la cual se procuró que los profesionales
lograran identificar los riesgos que podrían surgir en la aplicación y medición de los gastos
deducibles del Impuesto Sobre la Renta en empresas comerciales guatemaltecas.

La investigación realizada y el análisis correspondiente revelaron que en la actualidad existe poca

bibliografía referente a la presente investigación. Para este estudio se debió abordar directamente
la ley y reglamento que regulan el impuesto y las opiniones de profesionales expertos en temas
tributarios (que generalmente son Contadores Públicos y Auditores, así como Abogados).

Por lo anterior, es de suma importancia que los contribuyentes, así como los Contadores,
Auditores y Asesores Tributarios, conozcan a profundidad los gastos que la ley y su reglamento
consideran como gasto deducible, con el objeto de evitar contingencias fiscales en deterioro de su
patrimonio y por las contingencias que puede derivar la práctica incorrecta.

i
 Introducción

Es de gran importancia que todas las personas conozcan y comprendan el alcance de las
situaciones más comunes que se establecen en la Ley de Actualización Tributaria, relacionados a
las deducciones de gastos al Impuesto Sobre la Renta. Para la realización de esta investigación, se
efectuaron diversos procedimientos que se encuentran contenidos en los capítulos siguientes de la
investigación, detallados de la siguiente forma:

En el capítulo primero, se encuentra la metodología de la investigación a, en la cual está la

interrogante que llevó a la realización de la investigación, los objetivos que se quieren lograr, el
instrumento que se utilizó para la investigación fue una encuesta a profesionales de Contaduría
Pública y Auditoria, para que indiquen cuál es el proceder de ellos al momento de medir y aplicar
los gastos que son deducibles en las empresas que ellos representan.

Seguidamente en el capítulo segundo se presentan los resultados obtenidos de las encuestas

realizadas, la cuales se realizaron de forma personal y fueron respondidas por cincuenta y cuatro
profesionales.

Por último está el tercer capítulo en donde se realiza la comparación entre los documentos
encontrados relacionados a los gastos deducibles del Impuesto Sobre la Renta y los resultados
obtenidos por medio de la encuesta realizada.

ii
 Capítulo 1
Metodología
1.1 Planteamiento del problema
En el territorio guatemalteco se encuentran inscritas diversas empresas comerciales, de las cuales
algunas para efectos de pago del Impuesto Sobre la Renta –ISR-, están registradas bajo el
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Estas empresas están obligadas a
realizar el pago del ISR, de forma trimestral.

De acuerdo a lo que establece el artículo 19 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto

número 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala: “Los contribuyentes que se
inscriban al Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, deben determinar su
renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos
deducibles de conformidad con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la generación
de rentas exentas.”
Los gastos deducibles son concesiones que el estado ha otorgado a los contribuyentes, estos
gastos deben ser restados de los ingresos y cumplir con los requerimientos establecidos en el
decreto antes citado. La aplicación incorrecta de los costos y gastos deducibles en el pago del
ISR, ha ocasionado que las empresas comerciales enfrenten contingencias fiscales que luego se
traducen en reparos por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria, en su calidad
de ente fiscalizador del estado guatemalteco.

1.2 Pregunta de investigación

¿Cuál es la aplicación correcta de los gastos deducibles al Impuesto Sobre la Renta, y que permita
reducir el riesgo de contingencias fiscales y con ello evitar reparos fiscales por parte de la
Superintendencia de Administración Tributaria?

1
1.3Objetivos de investigación
1.3.1 Objetivo general
Determinar el tratamiento adecuado de los gastos deducibles al Impuesto Sobre la Renta por parte
de las empresas comerciales en Guatemala, con el fin de evitar reparos fiscales, a través del
conocimiento de los riesgos en que se incurre, al no tener claros los costos y gastos que son
considerados deducibles según el decreto vigente, y la correcta aplicación y medición de los
mismos.

1.3.2 Objetivos específicos

1. Analizar el alcance y los efectos que implica la determinación correcta e incorrecta de los
gastos deducibles que indica el Libro I del Decreto Numero 10-2012 y como deben ser
soportados, para que se puedan deducir del ISR.
2. Determinar y medir los riesgos que corren las empresas comerciales, en la aplicación y
medición de los gastos que son deducibles al ISR.
3. Identificar cuáles son las multas que deben pagar los contribuyentes y qué delitos se podrían
cometer por el cálculo incorrecto y presentación de información errónea, en los gastos
deducibles.

1.4 Definición del tipo de investigación

1.4.1 Investigación descriptiva
La investigación que se realizó es de tipo descriptiva, tomando en cuenta que se buscaba describir
los riesgos que corren las empresas comerciales al no aplicar de forma adecuada la deducción de
los costos y gastos en el pago del Impuesto Sobre la Renta.

1.5 Sujeto de investigación

La población estuvo conformada por los gerentes y contadores generales de empresas
comerciales, que se encuentran inscritas en el régimen sobre las utilidades de actividades
lucrativas.
2
1.6 Alcance de la investigación
1.6.1 Temporal
La investigación se realizó en el periodo comprendido del 27 de noviembre de 2017 al 24 de
febrero de 2018, durante este periodo se llevó a cabo la recopilación de datos, así como la
presentación, discusión y análisis de los resultados obtenidos de la investigación.

1.6.2 Geográfico
Se realizó la investigación únicamente en el Municipio de Guatemala, Departamento de
Guatemala.

1.7 Definición de la muestra

Para la realización de la investigación se debió seleccionar una muestra que estuviera acorde a los
resultados que se deseaban obtener. Para el efecto era importante definir que es muestra: “es un
subgrupo de la población de interés sobre el cual se recolectan los datos, y que tiene que definirse
o delimitarse de ante mano con precisión, este deberá ser representativo de dicha población”
(Hernández, Fernández, y Baptista, 2014, p.173).

3
1.7.1 Empleo muestra finita
Matriz de Tamaños Muestrales para diversos margenes de error y niveles de
confianza, al estimar una proporción en poblaciones Finitas
N [tamaño del
3,000 Escriba aquí el tamaño del universo
universo]

p [probabilidad de Escriba aquí el valor de p

0.5
ocurrencia]
Fórmula empleada
Nivel de z (1-
Confianza (alfa)
1-alfa/2
alfa/2) Z (1-
a )
2
no 2
90% 0.05 1.64 n= donde: no= p*(1-p)*
95% 0.025 1.96 no d
97% 0.015 2.17 1+
N
99% 0.005 2.58

Matriz de Tamaños muestrales para un universo de 3000 con una p de 0.5

Nivel de d [error máximo de estimación]
Confianza 10.0% 9.0% 8.0% 7.0% 6.0% 5.0% 4.0% 3.0% 2.0% 1.0%
90% 66 81 102 131 176 247 369 598 1,077 2,074
95% 93 114 143 184 245 341 500 787 1,334 2,286
97% 113 139 173 222 295 407 591 911 1,486 2,391
99% 158 192 239 305 401 545 772 1,144 1,743 2,542

Para la obtención de un dato exacto y fidedigno del tamaño del universo, se envió correo a la
Unidad de Información Pública de la Superintendencia de Administración Tributaria, solicitando
el dato de cuántas empresas comerciales se encuentran inscritas y activas, en el Régimen sobre
las Utilidades de Actividades Lucrativas. Siendo su respuesta que el tamaño del universo es de
3,000 empresas comerciales. Dato que se toma como base para el cálculo de la muestra. Por lo
tanto, si el tamaño del universo es de 3,000 empresas comercial, la muestra debería ser de 341
empresas ya que el error muestral corresponde al 5% y el nivel de confianza deseado es del 95%.
Lo cual indicaba que se ejecutarían los instrumentos de investigación a 341 empresas
comerciales, que serían de utilidad para cumplir con los objetivos de la investigación.

1.8 Definición de los instrumentos de investigación

Para la realización de la investigación, se utilizó la encuesta, la cual se les trasladó a los
contadores generales de las empresas comerciales, para así obtener información clara y precisa de
los riesgos que ellos conocen, acerca de la aplicación incorrecta de los costos y gastos deducibles,
del Impuesto Sobre la Renta. Además de saber hasta qué punto conocen la correcta aplicación de
los costos y gastos deducibles, del Impuesto Sobre la Renta.
Ver anexo 1.
4
1.9 Recolección de datos
a. Para recabar los datos, se utilizó la aplicación de google encuestas, ya que por este medio era
más factible que la población respondiera desde su oficina la encuesta realizada. Dicha
encuesta se envió vía correo electrónico. Para lo cual se solicitó la dirección de correo
electrónico, con anticipación, de la persona que apoyarían en esta actividad.
b. Otro de los procedimientos que se utilizó fue la encuesta de forma personal, para lo cual se
concretó una cita en horario y fecha conveniente tanto para el encuestado como el estudiante.
De esta manera se podría obtener un contacto directo con los contadores de cada una de las
empresas seleccionadas.

1.10 Procesamiento y análisis

Con la información obtenida de las encuestas, se tabularon los resultados para conseguir de forma
estructurada las gráficas para un mejor entendimiento, siguiendo con el análisis e interpretación
de los datos obtenidos en las mismas, el cual sería de ayuda para arribar las conclusiones de esta
investigación, las encuestas se realizaron para que los profesionales compartieran sus
experiencias y conocimientos con el estudiante.

5
 Capítulo 2
Resultados
2.1 Presentación de resultados
Para obtener información acerca del tema investigado, se realizó trabajo de campo sobre el tema
Riesgos en la aplicación y medición de los gastos deducibles del Impuesto Sobre la Renta en
empresas comerciales en Guatemala. Para lo cual se realizó una encuesta, a cincuenta y cuatro
Contadores Públicos y Auditores, los cuales laboran en diversas empresas comerciales en el
Departamento de Guatemala. Los resultados obtenidos se presentan a continuación

Gráfica No. 1
¿Conoce la diferencia entre los gastos deducibles y los gastos no deducibles?

No
11%

Si
89%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
De acuerdo a los profesionales encuestados un 89% conoce cuál es la diferencia entre los gastos
deducibles y los no deducibles, y un 11% desconoce dicha diferencia. Lo cual nos indica que en
su mayoría los profesionales si conocen las diferencias entre dichos gastos y que probablemente
logran identificar en su empresa cuáles son los gastos que si pueden deducir del Impuesto Sobre
la Renta.
6
 Gráfica No. 2
¿Qué conocimiento posee sobre los gastos deducibles?

Mucho
Conocimiento
100%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
La totalidad de los profesionales encuestados indicaron que poseen mucho conocimiento de los
gastos deducibles. Dato que servirá de ayuda para los siguientes cuestionamientos.

7
 Gráfica No. 3
¿Cuál es el régimen del ISR que toma como deducción los gastos?

Régimen de
actividades
lucrativas
4%

Régimen sobre
las utilidades de
actividades
lucrativas
96%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
Según la encuesta realizada a los profesionales en un 96% tienen claro que el régimen del
Impuesto Sobre la Renta que toma una deducción de gastos, es el Régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas, y en su minoría siendo el 4% indicaron que es el Régimen de actividades
lucrativas.

8
 Gráfica No. 4
¿Cuánto es el porcentaje de deducción máxima por viáticos de la renta bruta?

Cinco
7%

Tres
93%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
De conformidad con el Libro I del Decreto Numero 10-2012, artículo 21 numeral 24, dentro de
los gastos deducibles del Impuesto Sobre la Renta, se encuentran los viáticos, pero este no debe
exceder del 3% de la deducción a la renta bruta de la empresa, el 93% de los profesionales
encuestados indicaron y confirmaron que si es el 3% la deducción máxima y el restante que
corresponde al 7% indicaron que era el 5%.

9
 Gráfica No. 5
¿Es un gasto deducible aquel que derivado de reserva para indemnizaciones supera el 8.33% de
las remuneraciones anuales?

Si
33%

No
67%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
Es importante que los profesionales conozcan los porcentajes establecidos en Ley, para poder
deducir ciertos gastos. En la encuesta realizada, los profesionales indicaron en un 67% que el
porcentaje de la reserva para indemnizaciones no puede exceder del 8.33%, ya que este es el
porcentaje máximo establecido en la ley. El 33% de los profesionales indicó que si es deducible
el gasto derivado de reserva para indemnizaciones si este supera el 8.33%. Lo cual nos indica que
en cierta parte de los profesionales no tienen certeza y conocimiento de cuál es el porcentaje
correcto.

10
 Gráfica No. 6
¿Cuánto es el porcentaje de la deducción máxima por honorarios desde el exterior de la renta
bruta?

Diez
8%
Tres
22%

Cinco
70%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
Según la pregunta formulada en la encuesta en la cual se indican diversos porcentajes para la
deducción máxima que corresponde a los honorarios recibidos del exterior, el 70% de los
profesionales acertó en que el porcentaje establecido en la Ley es el 5%, un 8% indicaron que era
un 10% y el resto correspondiente al 22% manifestaron que era el 3%.

11
 Gráfica No. 7
¿Cuál es el porcentaje de la deducción máxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de
sociedades civiles y mercantiles, cónyuges o parientes sobre la renta bruta?

Quince
4%
Cinco
18%

Diez
78%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
Conforme a la encuesta realizada, el 78% de los profesionales indican que el 10% es la deducción
máxima de sueldos pagados a los socios, el 18% indicó que es el 5% y siendo en su minoría el
4% respondió que es el 15%. Siendo el porcentaje establecido en la Ley el porcentaje máximo de
la deducción correspondiente a este rubro es el 10%.

12
 Gráfica No. 8
¿Dentro de su empresa han tenido contingencias fiscales a causa de una mala aplicación de los
gastos deducibles?

Si
22%

No
78%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
Los profesionales indicaron en un 22% que si han tenido contingencias fiscales dentro de su
empresa y un 78% indicaron que no. Esto se debe a que no han calculado y soportado cada uno
de los gastos que tomaron como deducibles en la presentación del Impuesto Sobre la Renta.

13
 Gráfica No. 9
¿Existe alguna multa para el cálculo incorrecto de los gastos deducibles?

Si
7%

No
93%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
Los datos obtenidos de la encuesta, indica que el 93% de los profesionales confirmaron que no
hay multa establecida por el cálculo incorrecto de los gastos deducibles y el 7% indicaron que sí.
Tomando en consideración que en el Libro 1 del Decreto Numero 10-2012, no indica si se debe
pagar multa por el cálculo incorrecto.

14
 Gráfica No. 10
¿Los cheques se pueden utilizar como comprobantes de los gastos deducibles?

Si
4%

No
96%

Fuente: elaboración propia 2018

Análisis:
De la encuesta realizada a los profesionales se obtuvo el dato que el 96% indicó que no se pueden
utilizar los cheques como gastos deducibles y el 4% respondieron que sí. Con respecto a la
experiencia de los profesionales estos indicaron que los cheques solo se pueden tomar como
soporte del pago realizado de los gastos que genera la empresa.

15
 Capítulo 3
Discusión y conclusiones
3.1 Extrapolación
Para los profesionales encuestados es necesario conocer y comprender el alcance que tienen las
condiciones que establece el libro I de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto número 10-
2012, del Congreso de la República de Guatemala, en relación a la deducción de los gastos.

Luego de los resultados obtenidos en la encuesta realizada, se logró comprender que los
profesionales tenían conocimiento relacionados a los gastos que pueden deducir del Impuesto
Sobre la Renta. Dicho conocimiento ha sido obtenido por medio de la actualización tributaria que
ha tenido cada uno y la experiencia de llevar varios años trabajando para cada una de las
entidades que representan.

Es importante que los profesionales en contaduría pública y auditoria, así como los peritos
contadores, puedan distinguir entre los gastos que son deducibles y cuales no lo son, tomando en
cuenta la actividad económica de la entidad en la que laboran. Ya que teniendo clara la
diferencia, evitan registrar gastos donde no corresponden y así podrá prevenir contingencias
fiscales por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria, debido al registro
incorrecto de costos y gastos.

Los gastos que se pueden considerar deducibles son aquellos que cumplen con los requisitos
establecidos en el artículo 21 de la Ley de Actualización Tributaria, decreto número 10-2012, del
Congreso de la República de Guatemala, que indica que los mismos deben de ser útiles para la
generación de ingresos de la empresa, estar debidamente documentados y cumplir con los
requisitos que establece el artículo 22 de dicha ley

Se entiende como deducción, “la cantidad que se resta para fijar el valor pecuniario, esto es, las
cantidades que se restan para fijar el valor pecuniario que es la base del tributo, su finalidad es
graduar la cuantía del tributo a pagar” (Rodríguez Lobato, Raúl, 2016, p. 124).
16
Los profesionales encuestados indicaron que son los contribuyentes que se encuentran inscritos
en el Régimen Sobre las Utilidades de actividades lucrativas, los que tienen derecho a deducir los
gastos que genera su empresa, considerando que no todos los gastos pueden ser registrados como
deducibles, debido que deben cumplir con los requisitos que establece el artículo 21 la Ley de
Actualización Tributaria, Decreto número 10-2012, del Congreso de la República de Guatemala.

Para poder determinar si son gastos deducibles, en la actualidad las empresas realizan ciertos
procedimientos, tales como comprobar el origen del gasto, realiza registros contables, realiza el
pago por medio de cheque, efectivo o transferencia bancaria, para que este gasto quede
debidamente soportado y si procede, según el régimen en el que se encuentra inscrito el
proveedor, le realiza la retención del Impuesto Sobre la Renta.

Para que sea un gasto deducible, este debe ser un gasto que se haya realizado dentro el periodo
fiscal que se está presentando, el cual estaría reflejado en la contabilidad de la empresa, el pago
se debe realizar en el periodo en que se está adquiriendo el gasto, debe estar justificado y este
debe tener relación a los ingresos que se generan en la empresa.

Se debe tomar en consideración la actividad económica de la empresa, para así determinar si es

gasto deducible. Tomando como ejemplo, una empresa que se dedica a prestar servicios de
asesoría legal, puede deducir los gastos por concepto del pago de la nómina de empleados, las
cuotas del seguro social, las compras por suministros de limpieza y cafetería y otros, pero no
podría reconocer gastos en relación a la producción o distribución de productos de manufactura,
ya que no se encuentran registrados en la actividad económica de producción de productos y este
gasto no conserva la fuente generadora de la renta gravada de la empresa.

En la actualidad existen varios procesos legales en diferentes empresas, debido a que han
aplicado la deducción de gastos que no correspondían, por lo cual la Superintendencia de
Administración Tributaria ha solicitado la información pertinente y necesaria para determinar si

17
los gastos se toman como deducibles o no. Para fallar ya sea a favor de la empresa o a favor de la
Superintendencia de Administración Tributaria, los empresarios deben presentar la
documentación y los registros contables de cada gasto realizado y justificar por qué los tomaron
como gastos deducibles. Asimismo la Superintendencia de Administración Tributaria debe
presentar su opinión y razones por las cuales indican que son gastos no deducibles. Respetando
los principios constitucionales del debido proceso y legítima defensa, contemplado en el artículo
12 de la Constitución Política de la República, así como lo dispuesto en el artículo 8 de la
Convención Americana Sobre Derechos Humanos, Pacto de San José, los cuales estipulan que
ninguna persona podrá ser condenada, sin antes haber sido citada, oída, y vencida en proceso
legal, ante juez competente y preestablecido.

En caso de que los gastos estén mal registrados o no cumplen con los requisitos indicados en el
artículo 22 la Ley de Actualización Tributaria, decreto número 10-2012, del Congreso de la
República de Guatemala, la Superintendencia de Administración Tributaría procederá a solicitar
el pago por la diferencia que genera el registro incorrecto de los gastos y se debe rectificar la
presentación del impuesto al que le corresponde. Dentro de los riesgos que corre la empresa por
determinar de manera incorrecta la obligación tributaria, la Superintendencia de Administración
Tributaria estaría penalizando a la empresa como lo indica el artículo 71 del Código Tributario,
Decreto número 6-91, del Congreso de la República de Guatemala.

La defraudación tributaria “es el delito cometido por una persona, cuando omite en forma parcial
o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio fiscal, con engaño o
aprovechando errores.” (Alvarado y López, 2014, p.275). En el artículo 358ª del Código Penal
Guatemalteco, Decreto número 17-73 del Congreso de la Republica, se encuentra tipificado el
delito de defraudación tributaria, delito que han cometido diversas empresas en los últimos años,
esto para poder disminuir el pago del Impuesto Sobre la Renta que deben de realizar

18
3.2 Hallazgos y análisis general
Al momento de realizar la presente investigación se encontraba vigente la Ley de Actualización
Tributaria, Decreto número 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala, que establece
cuales son los gastos deducibles del Impuesto Sobre la Renta, así como lo diversos
requerimientos que deben cumplir para que sean aceptados por la Administración Tributaria,
como gastos deducibles a la renta afecta.

Los gastos deducibles generales se pueden encontrar detallados en el artículo 2, de la Ley de

Actualización Tributaria, decreto número 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala.
En el cual indica que “se consideran costos y gastos deducibles, siempre que sean útiles,
necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas
gravas.” En ese artículo se enlistan los gastos que se deben considerar como deducibles a la renta
afecta.

El detalle proporcionado en el artículo la Ley de Actualización Tributaria, Decreto Numero 10-

2012, del Congreso de la República de Guatemala, en relación a los gastos deducibles, son gastos
que no van dirigidos a una actividad económica en especial, ya que va dirigido a los
contribuyente que estén registrados bajo este régimen. Se debe determinar que gastos se aplican
en cada una de las empresas, ya que no serían los mismos gastos deducibles para una empresa
que se dedica a la distribución de cosméticos como los gastos que serían deducibles para una
empresa que se dedica a la distribución de combustible. Los peritos contadores y los contadores
públicos y auditores, deben analizar y establecer los gastos que pueden considerarse deducibles
del Impuesto Sobre la Renta de conformidad con la ley, en las empresas que asesoran o para las
cuales prestan sus servicios.

19
Dentro de los errores cometidos por algunos de los profesionales indicados en el párrafo anterior,
es que consideran como gastos deducibles, facturas que se encuentran a nombre de la entidad
para la que laboran y se han cancelado con cheque, transferencia o efectivo que sale de los fondos
de la entidad sin tomar en cuenta que esta transacción debe cumplir con los requisitos solicitados
en el artículo 22 la Ley de Actualización Tributaria, decreto número 10-2012, del Congreso de la
República de Guatemala. Para que un gasto sea tomado como deducible. Dentro de los
requerimientos se encuentran: “Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para
producir o generar la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y para
aquellos obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados”.

Se debe de tomar en consideración las limitaciones a la deducibilidad de algunos gastos, ya que la

Ley de Actualización Tributaria fija montos y porcentajes máximos anuales. Entre los cuales se
pueden encontrar, los honorarios por servicios prestados desde el exterior, los cuales no debe de
exceder del 5% de la renta bruta según lo citado en el artículo 21, numeral 23 la Ley de
Actualización Tributaria, decreto número 10-2012, del Congreso de la República de Guatemala,
otro de los gastos que se encuentra con límites en su deducción, son los viáticos ya sea dentro o
fuera del país, no puede exceder del 3% de la renta buta, según lo citado en el artículo 21,
numeral 24 de dicha ley.

La aplicación correcta de los gastos deducibles, consiste en registrar solamente los gastos que son
útiles y necesarios para poder generar los ingresos de una empresa. Cumpliendo con los
requerimientos indicados en el artículo 22 del Libro 1 de la Ley de Actualización Tributaria,
decreto número 10-2012, del Congreso de la República de Guatemala, en el cual indica que
deben ser útiles, necesarios pertinentes e indispensables. Así mismo la empresa en su calidad de
agente retenedor, debe efectuar las retenciones que correspondan a los contribuyentes y
empleados que están sujetos a retención definitiva, de conformidad con lo que para el efecto
indica el artículo 42 de la ley en mención.

20
3.3 Conclusiones
La aplicación correcta de los gastos deducibles en una empresa comercial, consiste en registrar de
forma adecuado los gastos que son destinados a la producción y conservación de la fuente
productora de la renta gravada. Estos gastos deben cumplir con los documentos y medios de
respaldo, para que puedan ser deducibles, los documentos de respaldo deben estar autorizados por
la Superintendencia de Administración Tributaria.

Para poder determinar los gastos deducibles es importante tomar en cuenta que un gasto realizado
por una entidad debe ser necesario para sufragar las operaciones de esta misma. El profesional
debe evaluar los requerimientos solicitados por la ley para que estos gastos sean reconocidos
como deducibles, ya que estos en algún momento pueden llegar a ser cuestionados en revisión
por la Superintendencia de Administración Tributaria.

Los riesgos que corren las empresas comerciales en la aplicación y medición de los gastos
deducibles son los siguientes: Por el cálculo incorrecto de gastos deducibles o soporte inadecuado
se estaría cometiendo omisión del pago del tributo, la Superintendencia de Administración
Tributaria estaría penalizando a la empresa con una multa del 100% del tributo omitido. Si fuera
el caso que una empresa este registrando un gasto que no tenga su debido soporte, o que el gasto
este soportado por un documento falso, el contribuyente o empresa estaría incurriendo en el delito
de defraudación tributaria. Delito que se encuentra tipificado dentro de la legislación
Guatemalteca, la sanción que será aplicada al contribuyente, equivale a prisión que será
determinada por un juez y multa equivalente al impuesto omitido

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 Referencias
Bibliográficas
1. Alvarado J. & López O. (2014). Derecho Tributario y Legislación Fiscal. Guatemala:
Serviprensa, S.A.

2. Hernández R, Fernández C, & Baptista M (2014). Metodología de la Investigación.

México: Mc Graw Hill.
3. Rodríguez Lobato, Raúl. (2016). Derecho Fiscal (3ª. Ed). México. Oxford University
Press

Legislación
4. Asamblea Nacional Constituyente. Constitución Política de la República de
Guatemala.
5. Convención Americana sobre Derechos Humanos, Pacto de San José
6. Congreso de la República de Guatemala. Código Tributario Guatemalteco. Decreto
Número 6-91.
7. Congreso de la República de Guatemala. Código de Comercio de Guatemala. Decreto
Número 2-70.
8. Congreso de la República de Guatemala. Código Penal de Guatemala. Decreto Número
17-73.
9. Congreso de la República de Guatemala. Ley de Actualización Tributaria. Decreto
Número 10-2012
Anexos
 Anexo 1
Encuesta, Riesgo en la aplicación y medición de los gastos deducibles del ISR en empresas
comerciales en Guatemala

Los siguientes cuestionamientos, han sido planteados con la finalidad de conocer las opiniones de
los profesionales sobre la aplicación y medición de los gastos deducibles del ISR.

Instrucciones: Favor de marcar con una X la respuesta que considere es la correcta.

1. ¿Conoce la diferencia entre los gastos deducibles y los gastos no deducibles?

□ Si
□ No
2. ¿Qué conocimiento posee sobre los gastos deducibles?

□ Mucho
□ Poco
□ Ninguno
3. ¿Cuál es el régimen del ISR que toma como deducción los gastos?

□ Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas

□ Régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
□ Régimen de actividades lucrativas
4. ¿Cuánto es la deducción máxima por viáticos de la renta bruta?

□ 10%
□ 3%
□ 5%
5. ¿Es un gasto deducible aquel que derivado de reserva para indemnizaciones supera el 8.33% de
las remuneraciones anuales?

□ Si
□ No
6. ¿Cuánto es la deducción máxima por honorarios desde el exterior de la renta bruta?

□ 10%
□ 3%
□ 5%
7. ¿Cuál es la deducción máxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades
civiles y mercantiles, cónyuges o parientes?

□ 15%
□ 10%
□ 5%
8. ¿Dentro de su empresa han tenido contingencias fiscales a causa de un mal tratamiento de los
gastos deducibles?

□ Si
□ No

9. ¿Existe alguna multa para el cálculo incorrecto de los gastos deducibles?

□ Si
□ No
10- ¿Los cheques se pueden utilizar como comprobantes de los gastos deducibles?

□ Si
□ No