Brindamos servicios legales integrales

bajo estándares internacionales.

DIPLOMADO DE
ESPECIALIZACIÓN EN
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
Dr. Raúl Odría
Abogado por la Universidad de Lima
Máster en Derecho Administrativo y
Tributario por la Universidad
Complutense de Madrid
Asociado Activo IPDT
1
MODULO III:

DERECHO TRIBUTARIO
INTERNACIONAL

Brindamos servicios legales integrales

bajo estándares internacionales. 2
 LA ELUSIÓN TRIBUTARIA

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bajo estándares internacionales. 3
NORMA VIII TÍTULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO ANTES DE LA
MODIFICACIÓN REALIZADA CON EL D.L. N° 1121 DEL 18 DE JULIO DE 2012

“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho.

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho

imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse

sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley.”
4
MODIFICACIÓN REALIZADA CON EL D.L. N° 1121 DEL 18 DE JULIO DE 2012

Se extrae el párrafo de la NORMA VIII, relacionada a la interpretación

económica de los actos y se crea la novedosa NORMA XVI - CLÁUSULA
ANTIELUSIVA:
“NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN (1)

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT

tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios. (se extrajo párrafo de antigua Norma VIII. Interpretación
económica.)

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria -
SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin
perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente. (facultades de la SUNAT en caso de detectar elusión)
5

“…
Cuando se evite total o parcialmente la
realización del hecho imponible o se
reduzca la base imponible o la deuda
tributaria, o se obtengan saldos o créditos a
favor, pérdidas tributarias o créditos por
tributos mediante actos respecto de los que
se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por
la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta
sean artificiosos o impropios para la
consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos
jurídicos o económicos, distintos del ahorro
o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido
con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o
propios, ejecutando lo señalado en el
segundo párrafo, según sea el caso.
… sanciones.
Ley General Tributaria Española
Artículo 15. Conflicto en la aplicación de la norma
tributaria.
1. Se entenderá que existe conflicto en la
aplicación de la norma tributaria cuando se
evite total o parcialmente la realización del
hecho imponible o se minore la base o la
deuda tributaria mediante actos o negocios en
los que concurran las siguientes
circunstancias:
a) Que, individualmente considerados o en su
conjunto, sean notoriamente artificiosos o
impropios para la consecución del resultado
obtenido.
b) Que de su utilización no resulten efectos
jurídicos o económicos relevantes, distintos
del ahorro fiscal y de los efectos que se
hubieran obtenido con los actos o negocios
usuales o propios.
…
3. En las liquidaciones que se realicen como
resultado de lo dispuesto en este artículo se
exigirá el tributo aplicando la norma que
hubiera correspondido a los actos o negocios
usuales o propios o eliminando las ventajas
fiscales obtenidas, y se liquidarán intereses de
demora, sin que proceda la imposición de
6
- En consecuencia, de acuerdo a la Norma XVI, la
SUNAT podrá desconocer los efectos tributarios en
la realización de actos jurpidicos en los que se
presenten de manera concurrente la calidad de
artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido y cuando generen una ventaja
que reduzca la obligación tributaria. -

7
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
“
SIMULACIÓN (3)

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a

favor del exportador, el reintegro tributario, recuperación
anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal,
restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
(define créditos tributarios que SUNAT podrá desconocer en
caso de elusión)

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo

dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se
aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los
actos efectivamente realizados.” (precisa consecuencias en
actos simulados (diferentes a actos elusivos?), que deben ser
identificados y calificados previamente como tales por la
SUNAT) 8
Hasta este punto resulta necesario precisar algunos
significados:
¿Qué es el Planeamiento Tributario (PT)?
El Planeamiento Tributario (PT) es un conjunto coordinado
de comportamientos orientados a optimizar la carga
fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para
gozar de algún beneficio tributario. El planeamiento
supone no haber realizado el hecho a planear.
¿Cuáles son las formas de llevarlo a cabo?
A) Economía de opción (lícita)
B) Fraude a la ley (ilícita)
C) Simulación relativa o absoluta (ilícita)
D) Conductas delictivas (ilícita)
El PT no supone, necesariamente, un comportamiento
ilícito.
9
¿Qué es elusión?
No hay un concepto uniforme. En la doctrina se usa para
referirse a:

- Economías de opción
- Ahorros patológicos (simulación y fraude a la
ley)
- Delitos tributarios o evasión

¿Permite el combate contra las economías de opción?

Si se interpreta elusión en el sentido amplio sí. No

obstante ello, tal interpretación convertiría a la norma en
inconstitucional.

10
ELUSIÓN NO ES DEFRAUDACIÓN O EVASIÓN

La novedosa Norma XVI busca desarrollar, por primera vez en la

legislación peruana, una cláusula anti elusiva con la cual combatir
la elusión tributaria.

La persona que desarrolla un acto o negocio conoce que los

aspectos característicos de la operación lo convierten en un
hecho imponible y, consecuentemente, sus resultados se
encuentran gravados tributariamente (norma defraudada); esta
misma persona ha decidido realizar un acto diferente pero con
idénticas consecuencias, cuyos aspectos característicos son
disímiles a su primera opción y, consecuentemente, sus
resultados no se encuentran gravados tributariamente o son
gravados en menor proporción (norma de cobertura). La
conducta descrita se encuentra calificada por la doctrina como
elusiva por “fraude de ley”.

11
Sin embargo…
Tampoco existe hasta la fecha en el
ordenamiento jurídico nacional,
ninguna definición o precisión de
lo que efectivamente debemos
entender como conducta elusiva,
fraude de ley y actos artificioso o
impropios. Este vacío, también
convertiría en inaplicable la
presente cláusula anti elusiva.

12
“Art. 74° de la Constitución: PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Los tributos se crean, modifican, derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso
de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas
dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo
puede tener efecto confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener materia tributaria (…).
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación
de lo que establece el presente artículo”

13
Reserva de Ley: regulación de aspectos tributarios únicamente
por Ley y no vía reglamento.

Legalidad: uso del instrumento legal permitido

en el ámbito de una determinada
competencia.
Seguridad Jurídica: (Principio de
Razonabilidad – No Arbitrariedad) respeto
sistemático de la legislación pre existente en
cualquier acto y/o decisión de la
Administración Pública (Tributaria).
14
15
MODIFICACIÓN REALIZADA CON EL ARTÍCLO 8° DE LA
LEY N° 30230 PUBLICADA EL 12 DE JULIO DE 2014

“Se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presente

Norma XVI, con excepción de lo dispuesto en su primer y
último párrafo, a los actos, hechos y situaciones producidas
con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo 1121. Asimismo, para los actos, hechos y
situaciones producidas desde la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo 1121, suspéndase la aplicación de la
presente Norma XVI, con excepción de lo dispuesto en su
primer y último párrafos, hasta que el Poder Ejecutivo,
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, establezca los parámetros de
fondo y forma que se encuentran dentro del ámbito de
aplicación esta Norma.”

16
La Doble Imposición.
Convenios para evitar la doble
tributación.
Establecimiento Permanente.
Paraísos Fiscales.

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Concepto:
 Conjunto de normas jurídicas
aplicables cuando existen
hechos imponibles
potencialmente alcanzables por
2 o más ordenamientos jurídicos
o entes supra nacionales que
entran en colisión con ocasión
del ejercicio de su respectiva
potestad tributaria.

18
¿Por qué se produce el conflicto?
1. Movilización de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalización)
3. Desarrollo de fenómenos de
integración.

19
 FUENTES

Convenios Doctrina/
Internacionales OMC Jurisprudencia
Costumbre Organismo Internacional
Internacional Mundial de
Ej. Incoterms Comercio

20
 Cuando 2 ó más ordenamientos jurídicos
gravan una misma actividad económica en un
mismo período tributario, respecto de un
mismo deudor tributario y con un mismo
tributo.

IMPORTANTE:¡¡ Más de una norma

no debe incidir en un mismo hecho
económico¡¡¡

21
 ¿Cuándo nos encontramos ante un supuesto
de Doble Imposición?
1. Identidad del sujeto pasivo.
2. Identidad del hecho generador-imponible
(actividad económica).
3. Identidad temporal (un mismo período
tributario)
4. Identidad de forma tributaria (Tributo
aplicable)

22
LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIÓN
RADICA EN LA EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIÓN IMPOSITIVA
DISTINTOS.

23
1. VINCULACIÓN POR EL
DOMICILIO-RESIDENCIA:
(ESTATUS JURÍDICO)
Están GRAVADOS la
totalidad de rentas
obtenidas por los
contribuyentes
Domiciliados en el Perú.
(Renta Mundial)
3.NACIONALIDAD/
CIUDADANÍA:
Están GRAVADOS todas
las rentas que perciben los
nacionales/ciudadanos de un Estado. sede de dirección efectiva se
2. VINCULACIÓN POR
LA FUENTE
Los contribuyentes No
Domiciliados en el Perú, tributarán
por sus rentas de fuente peruana.
Ej: Sucursal en el Perú de
empresa constituida en el
extranjero
4. LUGAR DE CONSTITUCIÒN/ SEDE
DE DIRECCIÓN EFECTIVA:
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
El Estado gravará las rentas de todas las
personas jurídicas constituidas o cuya
encuentren
en su territorio.
24
 Tributa en el Perú:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)

Contribuyente domiciliado en el
Perú

Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)

25
 Tributa en el Perú:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)

Contribuyente No domiciliado en el
Perú

Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)

26
 LA DOBLE IMPOSICIÓN
EJEMPLO:

Chileno Actividad Comercial

(territorio peruano)

I. Renta

PERÚ CHILE
(fuente) (nacionalidad)

27
1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a
la imposición en dos o más jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta,
ganancia o patrimonio.

2. Es un obstáculo para el desarrollo

comercial internacional (encarece las
inversiones).

28
En general son aplicables varias medidas:

UNILATERALES: Incluso dentro de la

normativa interna de normas que eviten o
mitiguen la doble imposición Tributaria.
BILATERALES: Acuerdos entre Estados.
MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo
por varios Estados encaminados a evitar la
doble Imposición Internacional.

29
1. IMPUTACIÓN:
 El Estado de residencia
somete a gravamen todas
las rentas de la persona,
incluidas las que obtiene
en el extranjero.
 Tiene en cuenta los
tributos que el residente ha
pagado en el país donde ha
invertido, permitiéndole
que se los deduzca o los
reste de los tributos a
pagar en su país.
 Sólo elimina parcialmente
la doble imposición.
2. EXENCIÓN:
• El Estado de residencia
permite que no se
incluyan las rentas
obtenidas en el
extranjero.
• La inversión realizada
tributa sólo en el Estado
donde se hace la
inversión.
• Es más ventajoso para el
contribuyente.
30
31
 Definición:
Se trata de acuerdos
bilaterales o multilaterales,
que tiene como tarea
primordial buscar y adoptar
criterios tributarios
uniformes , que eviten la
interferencia de los poderes
tributarios de los diferentes
Estados; y por ende la doble
imposición tributaria.

32
 CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN:

DESVENTAJAS
1. Seguridad Jurídica. 1. Renuncia parcial al
2. Garantías a la Poder Tributario sobre
Inversión. determinadas rentas.
3. Evita la 2. Disminuye la
discriminación. recaudación.
4. Herramienta para las
administraciones
tributarias para evitar
la evasión fiscal
mediante el
intercambio de
información.

33
Definición Genérica:
“Sucursal, sede de dirección, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalación,
almacén, tienda, establecimiento, obra de construcción”
Modelo OCDE: (Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico)
Numeral 1º de su artículo 5º, define al EP como “un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”
Modelo ONU:
“En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los centros
administrativos y a las obras y proyectos de instalación”
Modelo Pacto Andino:
“Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no interesa de
que éste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en el Estado de fuente de
la misma.

En la Legislación Peruana:
• D. Leg. Nº 774 – Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 179-2004-EF – TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 122-94-EF – Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta.

34
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. Nº 122-94-EF

Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Son de aplicación las siguientes normas para la determinación de la
existencia de establecimientos permanentes:

Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:

a) Lugar fijo de negocios de una empresa
b) Centros Administrativos
c) Las Oficinas
d) Las Fábricas
e) Los Talleres
f) Los lugares de extracción de Recursos Naturales
g) Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para
la exploración o explotación de recursos naturales
35
Constituye EP (RIR. D.S. Nº 122-94-EF)

- Se considera que existe establecimiento permanente

cuando el lugar fijo de negocio está en el país por un
período superior a 6 meses

Ventajas de un EP (RIR. D.S. Nº 122-94-EF)

- Es considerado como domiciliado para efectos tributarios.

- Tributa sólo por rentas de fuente peruana (3ra categoría)

36
37
Países, islas o enclaves geográficos que, mediante
regímenes jurídicos opacos y reglamentaciones fiscales
muy laxas, ofrecen exenciones y beneficios atractivos
para el capital y la actividad financiera de no residentes.

La expresión de “paraíso fiscal”, se utiliza para identificar

aquellos territorios que establecen ventajas fiscales con la
finalidad de atraer divisa extranjera y favorecer la
economía nacional.

38/32
La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos
de las cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.

La no exigencia de actividad real a personas físicas

o jurídicas, domiciliadas en su territorio.

Existencia de un régimen tributario particular para no

residentes.

Baja o nula tributación.

Existencia de una red de comunicaciones que favorezca

el movimiento de bienes y personas, así como
infraestructura jurídica y fiscal.

39
¿Qué entender por paraísos fiscales?
Principales características de los paraísos fiscales

Nula o baja fiscalidad.

Esquizofrenia Fiscal.
Generación de asimetría informativa.
Flexible legislación mercantil y financiera.
Estabilidad Política.
Estabilidad cambiaria y monetaria.
Accesibilidad.
Buen Soporte financiero.

40
Definición según la legislación peruana
Definición reglamentaria: Listadepaísesyterritoriosconsideradosdebajao nulaimposición(
incorporada por el Decreto Supremo No. 45-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001).
43 Países o Territorios

Alderney Bahamas Dominica Islas Caimán Jersey Maldivas Samoa

Occidental

Andorra Bahrain Guernsey Islas Cook Labuán Mónaco San Cristóbal

y Nevis

Anguila Barbados Gibraltar Islas Marshall Liberia Monserrat San Vicente y

las Granadinas

Antigua y Belice Granada Islas Turcas y Liechtenstein Nauru Santa Lucía

Barbuda Caícos

Antillas Bermuda Hong Kong Islas Vírgenes Luxemburgo Niue Seychelles

Neerlandesas Británicas

Aruba Chipre Isla de Man Islas Vírgenes Madeira Panamá Tonga

de Estados
Unidos de Vanuatu
América

Países y territorios no considerados en la lista OCDE

Países inicialmente considerados por OCDE: Uruguay, Costa Rica, Filipinas, Malasia
41
 Los paraísos fiscales fomentan la evasión
de impuestos

Los paraísos fiscales generan pobreza

en los países en desarrollo

Los paraísos fiscales son refugio para

el blanqueo de capitales y la financiación
del terrorismo

OJO: No necesariamente un Paraíso Fiscal fomenta evasión o lavado de

activos, sino que es un atractivo de inversión para el empresario.

42
1.-Existen paraísos fiscales que dan preferencia a la presencia de
personas naturales siendo atraídas por:
Andorra
Campione
Mónaco
2.- Paraísos fiscales que acogen a las personas jurídicas:
Jersey
Liechtenstein
Nauru
3.- Paraísos fiscales denominados mixtos:
Bahamas
Islas Caimán

43
 BEPS

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 LAS DEFINICIONES BASICAS
• OCDE / “OECD” : Organización para la Cooperación y
Desarrollo Económico (Organization of Economic and
Commercial Development): 34 Estados miembros y 12 Adherentes
(Perú es adherente)
• G20 (G8): Grupo de Principales Paises Industrializados
• CFC’s: Transparencia Fiscal Internacional (“Controlled
Foreign Companies”)
• FATCA: Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas
Extranjeras (“Foreign Account Tax Compliance Act”)
• IGAs; Acuerdos Intergubernamentales (InterGovernment
Agreements)
• BEPS: Erosión (disminución) de la Base Imponible (Base Erosion) y
Transferencia de Base de las Utilidades (Profit Shifting)
• Búsqueda de TDIs - (Treaty Shoping) y
• Doble No Imposición:
• TIEA: Tratados de Intercambio de Información (Tax
Information Exchange Agreements) 45
 EL ENCARGO

En el año 2013 el G8 y el G20

encargó a la OECD realizar los
estudios y proponer las acciones
para que sus miembros puedan
combatir la Ersosión de la Base
Imponible y el Traslado de
Beneficios
46
 EL CAMBIO

“Los abogados deben tener en cuenta que

debido a nuestro trabajo cambiará el
planeamiento tributario de ahora en adelante
en todo el mundo”

(5 Octubre 2015. Pascal Saint-Amans, Director del Centro de Política y Administración

Tributaria de la OECD, encargado de la elaboración de las propuestas BEPS)

“Lawyers need to pay attention because our work

is going to change tax planning across the world,”

47
 EL CAMBIO
“Luego de 2 años aqui estamos en
la misma fecha en la cual los
Ministros de Economía de los paises
miembros y adherentes de la OECD
aprobarán en Lima, Perú el paquete
de acciones del Proyecto BEPS”
(Vienna, 8 octubre 2015. Conferencia del Comite Tributario del IBA. Raffaele Ruso, Jefe del
Proyecto BEPS, Asesor del Centro de Política y Administración Tributaria de la OECD,)

“After 2 years here we are were the Ministers of Economy of the OECD members
and adherents will approve today in Lima, Perú the BEPS Project”.”

48
 EL CAMBIO

“Un planeamiento tributario

conservador será la mejor
recomendación a los clientes”
(Paris, 5 Octubre 2015. Pascal Saint-Amans, Director del Centro de Política y
Administración Tributaria de la OECD, encargado de la elaboración de las propuestas
BEPS)

“Conservative tax planning will be the best advice for clients.”

49
EL PROPOSITO PRINCIPAL

EL TEMA CENTRAL

EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL

INTERNACIONAL
(Principalmente de Multinacionales)

50
ACTIVIDADADES DEL PERU
EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL
ACTIVIDADES
LOCALES
- Principio de Causalidad
- Límites de Deducción
- Valor de Mercado
- ITF
- Subcapitalización
- Regla General
Antielusiva (Norma VIII y
XVI)
- Transferencia Indirecta
de Acciones
ACTIVIDADES
MULTINACIONALES
- Tratados de Doble Imposición.
- Sub-capitalización
- Paraísos tributarios
- Precios de Transferencia
- CFCs
- TIEAs (solo con USA)
- FATCA (IGAs) (Pendinente)
- BEPS (Pendinente)
51
 LA EJECUCIÓN DEL ENCARGO
OECD
Planes de Acciones (15)
(1 Julio 2013)
Reportes Finales (13)
(1, 5 y 8 Oct y / Nov)
1. Acuerdos Hybridos.
2. Aspectos Tributarios de la
Economía Digital
3. Reglas efectivas sobre CFCs
4. Limites a la Deducción de
Intereses y otros Pagos de
Naturaleza Financiera
5. Practicas Tributarias Dañosas
(Trasnparencia y Sunstancia)
Final Reports (13)
(1, 5 y 8 Oct y / Nov)
1. Neutralising the Effects of Hybrid
Mismatch Arrangements.
2. Addressing the Tax Challenges of the
Digital Economy
3. Designing Effective Controlled Foreign
Company Rules (CFCs)
4. Limiting Base Erosion Involving Interest
Deductions and Other Financial
Payments
5. Countering Harmful Tax Practices More
Effectively, Taking into Account
Transparency and Substance
52
 LA EJECUCIÓN DEL ENCARGO
Reportes Finales (13)
(1, 5 y 8 Oct y / Nov)
6. Uso Indebido de Tratados
Tributarios
7. Elusión de las Reglas para
Establecimientos Permanentes
8. Precios de Transferencia y
Creación de Valor
9. Medición y control de BEPS
10.Divulgación Obligatoria de
Información
11.Documentos en Precios del
Transferencia y reporte de
Información Pais por Pais
12.Efectivos Mecanismos de
Solución de Conflictos
13.Acuerdos Multilaterals sobre
Tratados Tributarios
Final Resports (13)
(1, 5 y 8 Oct y / Nov)
6. Preventing the Granting of Treaty
Benefits in Inappropriate
Circumstances
7. Preventing the Artificial Avoidance
of Permanent Establishment
Status
8. Aligning Transfer Pricing
Outcomes with Value Creation
9. Measuring and Monitoring BEPS
10.Mandatory Disclosure Rules
11.Transfer Pricing Documentation
and Country-by-Country
Reporting
12.Making Dispute Resolution
Mechanisms More Effective
13.Developing a Multilateral
Instrument to Modify Bilateral Tax
Treaties 53
 BEPS ¿Que es?

CONSITUYE UN CONJUNTO DE PROPUESTAS DE

ACCIONES ARMONIZADAS QUE LOS ESTADOS
PUEDEN ADOPTAR PARA:

EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL

INTERNACIONAL

POR LAS EMPRESAS O PERSONAS

QUE OBTIENEN BENEFICIOS EN DISTINTOS PAISES

54
 LA LUCHA

BEPS esta destinado a combatir

estrategias tributarias que permiten la
explotación de vacios y disparidad entre
las normas tributarias de los paises,
cuyo uso permite la transferencia artificial
(sin razonabilidad) de beneficios o utilidades
a jurisdicciones de nula o baja imposición,
que le permiten a las empresas el no pago o
el pago diminuto de impuestos.

55
 BEPS: Acciones
- Estandares para Evitar e Uso Indebido de
Tratados de Doble Imposición o Treaty Shopping
- Evitar la Doble No Imposición
- Neutralizar el uso de estructuras o acuerdos
corporativas internacionales (hibdridos) sin
ningún propósito de neogociosl con la finalidad
de generar deducciones o créditos tributarios.
- Herramientas a las Administraciones Tributarias
que obliguen a las multinacionales a reportar sus
resultados en cada país en el que operan.
- Reglas de Intercambio de Información
- Reconocimiento de una Economía Digital
- Mejora de las Normas sobre Precios de
Transferencia 56
 BEPS ¿Como se logra?

ARMONIZANDO LAS NORMAS

ANTIELUSIÓN
ENTRE LOS PAISES.

CON LA FINALIDAD QUE LOS BENEFICIOS

EMPRESARIALES OBTENIDOS TRIBUTEN EN CADA
PAIS DONDE SE DESARROLLA LA ACTIVIDAD QUE
LAS ORIGINA
57
 BEPS: Principos Básicos

- TRANSPARENCIA
- RAZONABILIDAD
- LUGAR EFECTIVO DE LOS
NEGOCIOS
- RECONOCIMIENTO DE LA NUEVA
ERA BASADA EN UNA ECONOMÍA
DIGITAL

58
 LOS MENSAJES FINALES

“Debemos asegurarnos que los

esquemas de planeamiento
tributario de los 1990s e inicios de
los 2000 queden atrás”
(Pascal Saint-Amans, Director del Centro de Política y Administración Tributaria
de la OECD, encargado de la elaboración de las propuestas BEPS)

“We need to make sure that tax planning as it was

implemented in the 1990s or early 2000s
has come to an end,”
59
 LOS MENSAJES FINALES

“El planeamiento tributario debe

ser una actividad marginal de la
empresa y no el centro de su
modelo de negocios”
(Pascal Saint-Amans, Director del Centro de Política y Administración Tributaria
de la OECD, encargado de la elaboración de las propuestas BEPS)

“Tax planning should be on the margins of

company activity – not at the core of the business model.”

60
 LO BUENO PARA PERU

Los negocios y empresas

multinacionales deberán tributar en
el Perú por los ingresos y
actividades desarrolladas
efectivamente en el Perú, evitándo
que tales empresas generen
estructuras que permitan disminuir
la base imponible de los tributos y
trasladar sus beneficios al exterior
61
LO BUENO PARA LA PROFESIÓN

La mayor parte de los

ingresos tributarán en el
lugar donde se generan los
beneficios, la necesidad de la
asesoría local será mayor

62
 LA NECESIDAD

“SOFISTICACION INTERNACIONAL”

a) Instruir de manera “constante” a los funcionarios

de la Administración Tributaria en Tributación
Internacional;

b) Crear la Especialidad en Tributación

Internacional (Educación y Práctica)

63
 LO MALO PARA PERU

ADOPCION INADECUADA DE BEPS

SOFISTICACIÓN INADECUADA E INOPORTUNA

CARENCIA DE CONFIDENCIALIDAD DE
INFORMACIÓN

EXAGERADA CRIMINALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN EN

UN SISTEMA JUDICIAL INSEGURO

64
INGRESO DEL PERU A LA OCDE

Brindamos servicios legales integrales

bajo estándares internacionales. 65
66
67
68
69
LEYES DE DESARROLLO Y EJECUCIÓN
OBJETIVO DE LAS MODIFICACIONES

Adecuar legislación nacional a los

estándares y recomendaciones
LEY 30506 internacionales de la OCDE sobre
(Delegación) intercambio de información para
fines tributarios, entre otros.

70
El estándar internacional
5
Estándar internacional actual - Common Reporting
Standard (CRS) (13.02.2014)
Antes Hoy
2002
• Intercambio “previa solicitud”
• Información previsiblemente
relevante para la aplicación de
los CDIs y normativa interna del
Estado requirente.
• No se tiene en cuenta el interés
tributario doméstico.
• El Estado requirente deberá
adoptar “medidas pertinentes”.
• Se resguardan derechos, siempre
que, no obstruyan I/I.
2014
• Intercambio “automático” mediante
el cual las jurisdicciones obtendrán
información de sus entidades
financieras.
• Se define la información financiera
que se reportará incluyendo
ingresos por inversiones, saldos de
cuenta, producto de venta de
activos financieros.
• Se incluyen las instituciones
financieras que deben reportar:
bancos, custodios, compañías de
seguros, vehículos, brokers.
71
¿Cómo introducir el I/I en el Perú?

1. Fines constitucionalmente
Reservas protegidos

STC 00004-2004-AI/TC; 00009-2014-PI/TC; 2838-2009-PHD/TC; y, 06089-2006-AA/TC

Difícilmente tratándose de un componente económico, la develación pública afecta excesivamente e irreparable
aflicción al individuo
Sería un obstáculo irrazonable
Legislación y propia constitución ya prevé otras restricciones (afectación sirva a fines constitucionalmente legítimos)
Reservas no son absolutas (superar el test de proporcionalidad y razonabilidad) 72
¿Cómo introducir el I/I en el Perú?
7

1. Necesidad de contar con cláusulas de intercambio de

información mediante la celebración de Convenios
Internacionales (CDI, AIIT, IGA)
Se requiere aprobación expresa del Congreso de la República
2. Necesidad de leyes de desarrollo constitucional y de
ejecución
•
Por soberanía se requerían medidas legislativas de ejecución
•
Que establezcan restricciones a las reservas bancaria y tributaria; y,
•
Que otorguen facultades a la Administración Tributaria para que
puedan cumplir con las modalidades de intercambio de información
(tradicionales y no tradicionales)

73
 PRINCIPALES MODIFICACIONES
ÁMBITO DE APLICACIÓN (1)

Aspectos Hasta 2016 A partir del 2017

+ “normativa” de Asistencia Administrativa Mutua

(AAM) (actuaciones y procedimientos). ¿Qué
normativa?

1.1 Debe entenderse aquella que forma parte de

Se amplía Relaciones nuestro ordenamiento jurídico, es decir, la
ámbito de jurídicas
regulación sobre I/I establecida en los
aplicación del originadas por
Convenios Internacionales y considerando la
Código los tributos legislación nacional recientemente modificada.
Tributario peruanos
1.2 No podemos entender que nos referimos a
otros instrumentos (acuerdos de intercambio) o
modelos internacionales que no formen parte
del ordenamiento jurídico.
74
¿IGA SUSCRITO POR EL PERÚ?
11

La Exposición de Motivos del D.

Leg Nº 1313 indica:
“(…) en mayo de 2014 Perú alcanzó
un Acuerdo Firme(Agreement in
Substance - AS) del IGA con el Tesoro
Americano, con el cual se evitó la
aplicación de sanciones a las
instituciones financieras peruanas. En
tal sentido, se requiere efectuar las
modificaciones planteadas a efectos de
reportarde forma automática
información financiera al IRS”.
La web del Departamento del
Tesoro de Estados Unidos incluye
al Perú entre los países que
tienen(no firmado) un IGA
conforme al Modelo 1.
https://wwwtreasury.gov/resource-center/tax-
25/01/2017
policy/treaties/Pages/FATCA.aspx 75
LA AMNISTÍA TRIBUTARIA EN EL
PERÚ

Brindamos servicios legales integrales

bajo estándares internacionales. 76
¿QUIÉNES SE PUEDEN ACOGER?

Personas
naturales

Sociedades
conyugales

Sucesiones
indivisas

DOMICILIADOS SEGÚN LA LEY DEL IR

77
¿CUÁLES SON LOS EFECTOS DE ACOGERSE?

 Consideran cumplidas TODAS las obligaciones

tributarias del IR. Perdón de Multas e Intereses.

 NO procede denuncia penal por:

 Delitos Tributarios
 Delitos Aduaneros
 Lavado de Activos por esos delitos como fuente

 Reconocimiento del costo computable de los bienes

y/o derechos.

 Posibilidad de inicio de revisión por parte de SUNAT.

78
 ¿BAJO QUE SISTEMA ME PUEDO
AGOGER?
Renta Gravada con el IR –
Ingresos Netos (acreditando
costo computable) – SE
NECESITA ACREDITAR
PROCEDENCIA DE LA
RENTA

Rentas NO Patrimonio (IPNJ) –

declaradas Presunción – NO SE
NECESITA ACREDITAR
PROCEDENCIA DE LA
RENTA
79
 ¿QUÉ PUEDO ACOGER COMO RENTAS?

Rentas en • Obtenidas dentro o fuera

del país al 31.12.2015.
Dinero
• A nombre de: interpósita
Renta en persona, sociedad o
entidad, o transferido a un
Bienes trust o fideicomiso vigente
al 31.12.2015.
Rentas
• Ingresos en moneda
Derechos extranjera se usará el Tipo
de Cambio al 31.12.2015

80
 ¿QUÉ PUEDO ACOGER COMO IPNJ?

• Situados dentro o fuera

Dinero del país al 31.12.2015.

• A nombre de: interpósita

persona, sociedad o
Bienes entidad, o transferido a un
trust o fideicomiso vigente
al 31.12.2015.
Derechos
• Ingresos en moneda
extranjera se usará el Tipo
de Cambio al 31.12.2015

81
 ¿CUÁLES SON LAS TASAS APLICABLES?

7% 10%
Sólo Dinero Dinero, Bienes,
Derechos

Repatriado Invertido No
En el País
repatriado
- REPATRIACIÓN: El dinero debe remitirse
desde sistema financiero del exterior,
entre el 26.03.2017 y la fecha de
acogimiento.

- INVERSIÓN: 3 meses consecutivos desde

el acogimiento.

82
¿COMO LO INVIERTO EN EL PERÚ?

 Servicios financieros en el Perú.

 Valores mobiliarios inscritos en el Registro
Público del Mercado de Valores del Perú.
 Letras, bonos y otros títulos emitidos por
la República del Perú.
 Compra de Bienes Inmuebles.
 Certificados de depósito emitidos por el
BCR.
 Instrumentos representativos de deuda de
sujetos domiciliados (oferta privada).
83
 ¿CÓMO ME ACOJO Y QUÉ SUCEDE?

Hasta el 29.12.2017

 Presentación de la DDJJ (por ser publicada el 03 de julio

de 2017).

 Aprobación automática (sujeta a REVISIÓN posterior).

 Acreditar pago total del Impuesto.

84
84
 REVISIÓN Y FISCALIZACIÓN

 RENTAS DECLARADAS

 RENTAS NO DECLARADAS ACOGIDAS AL REGIMEN

 RENTAS NO DECLARADAS NO ACOGIDAS AL REGIMEN

85
85
REVISIÓN DE DOCUMENTOS DURANTE EL 2018

SUNAT, discrecionalmente, sólo podrá solicitar información

durante el ejercicio 2018.

SUNAT podrá revisar el sustento de las rentas no declaradas

y el cumplimiento de los requisitos de acogimiento.

SUNAT podrá solicitar únicamente los documentos

precisados en el Reglamento.

Respecto al IPNJ, no se necesita presentar ningún

documento que acredite procedencia.

86
 OTROS TEMAS DE INTERÉS

SUNAT impedida de
divulgar información
obtenida en el
Régimen, salvo
orden judicial
Reserva
tributaria
SUNAT obligada a
crear un equipo
especializado e
IMPORTANTE individualizado

Web de
Consultas
87
TEMAS PENALES Y LAVADO DE ACTIVOS

Medidas antilavado de activos

Aplicación de las normas de prevención

y combate de terrorismo o crimen
organizado, de defraudación tributaria y
aduanera, y otros delitos.

IPNJ: NO SE REQUIERE ACREDITAR

LA “PROCEDENCIA” DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL

88
 ¿QUÉ ES ESTO?

¿REPATRIACIÓN? ¿AMNISTÍA?
¿IMPUESTO?

EL OBJETO DE LA LEY ES
GRAVAR RENTAS NO
DECLARADAS,
PERO SU TEXTO
ESTA BAJO
CRITERIOS DE
PATRIMONIO
89
 ¿PORQUE DEBEN ACOGERSE?
1990------------------------2018

AEOI – TIEA
54 (1990) Directi
países va EU
(2017/1 (2003)
8)

BEPS FATCA
(2013/1 (2010)
5)

CFCs IGAs
(2013/1 (2012)
5) CRS
(2013/1
4)
 PANORAMA MUNDIAL – AEOI – 54 PAISES –
ACUERDO MULTILATERAL DE INTERCAMBIO
AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN

91
PANORAMA MUNDIAL – Perú se adhiere a la Convención
sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Tributaria
(CAAMMT) en el marco del Foro Global sobre la
Transparencia y el Intercambio de Información con fines
fiscales que promueve la OCDE a la que pertenecen 113
países tales como Estados Unidos, Argentina, Colombia,
México, España, Portugal, Italia y Francia, entre otros. El
convenio comprende el intercambio de información tributaria
país con país, sobre ganancias de capital, intereses y
regalías, respecto de los ciudadanos peruanos en el exterior,
así como de los residentes del exterior en el país, ya sea de
manera automática o a solicitud.

92
 ¿PORQUE DEBEN ACOGERSE?
1990------------------------2018
Paraisos CFCs
Tributarios AEOI – TIEA
54 (1990) Directi Compliance
países va EU Bancario
(2017/1 (2003)
8)

BEPS FATCA
(2013/1 (2010)
5)

CFCs IGAs
Interpretación (2013/1 (2012) Mayor
Económica 5) CRS Fiscalización
(2013/1
TIA 4) IGAs
¿POR QUÉ DEBEN ACOGERSE?

Altos Costos de
Regularización Voluntaria o
Sanciones Tributarias
EVITAR
Delitos (Tributarios y lavado
de Activos)

PLANEAMIENTOTRIBUTARIO
LOGRAR Intereses Alquileres
Ganancias
Regalías de Capital 94
 ANTECEDENTES REGIONALES
MONTOS IMPUESTOS
PAÍS TASAS PERIODO
ACOGIDOS RECABADOS
Mas de US 305.000 =
5% Agosto 2016
ARGENTIN US $120,000
Mas de US 800.000 = - Marzo US $5.300 MM
A MM
10% en 2016 o 15% 2017
en 2017
En 2016 = 30%
BRAZIL 2016-2017 US $54,000 MM US $15.700 MM
En 2017 = 35%

CHILE 8% 2015 US $15,000 MM US $1.600 MM

En 2016 = 11,5%
COLOMBIA 2016-2017 -
En 2017 = 13%
Repatriación = 7%
PERÚ Sin Repatriación = 2017 US $3,000 MM
10% 95
¿CUALES SON LOS REALES COSTOS ECONOMICOS DE
LA AMNISTÍA?

 Pago de la Tasa del Impuesto (10% o

7%), variará si hay repatriación o no o
si es sobre Rentas o sobre IPNJ
 Pago del Impuesto a la Renta
adicional por la Rectificación de la
DDJJ el 2016 (impuesto omitido,
multas e intereses)
 Asesoría Legal y Contable
 Comisiones Bancarias
 Ganancia de Capital en el exterior en
caso de transferir bienes

96
 CONFIANZA Y SEGURIDAD
(TRUST AND SECURITY)

MUCHAS GRACIAS!

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