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agraves de detonadores de costos por actividades . un detonador de costos por actividades ( o cost driver )
es una medida cuantitativa de lo que se invierte de un determinado recurso en una actividad. Estos cost
drivers requieren , aparte de los tradicionales en función de horas de MOD o de horas- maquina , el uso
de medidas para asignar costos por tirada , mantenimiento de producto o mantenimiento de clientes , a
cada producto o cliente .
Existen tres tipos de cost driver en ABC , de cuerdo con la función a ala cual se asigna el costo de la
actividades al producto o al cliente .
Dado que en una empresa puede haber un numero enorme de actividades. Lo recomendable es encontrar
un conjunto de actividades cuyos costos varíen en función a una misma base. Para que un grupo de
actividades pueda formar entre si un conjunto de actividades homogéneas, se requiere que:
Una vez determinadas cuales actividades pueden ser unidas en un conjunto de actividades homogéneas, se
procede a obtener una tasa para ese conjunto para, posteriormente, asignar el costo de tales actividades al
producto o servicio.
a) Nivel unitario. Las actividades se desempeñan cada vez que se produce una unidad.
b) Nivel de tirada. Las actividades se consumen cada vez que se lleva a cabo una tirada de producción.
c) Nivel de producto. Las actividades que se realizan para fabricar un producto en lo particular.
d) Nivel fabrica. Las actividades que se efectúan para posibilitar los procesos de fabricación en general.
La meta del ABC no es prorratear costos comunes (materia prima, mano de obra) a los productos, sino
medir y luego asignar un costo a todos los recursos utilizados por las actividades de soporte a la producción
de bienes y servicios a los clientes de la empresa.
Por otro lado, lo que busca un sistema de ABC no es tener el sistema de costeo mas exacto, sino una que
equilibre el costo ocasionado por las estimaciones incorrectas en la medición de los costos.
Por ello, es muy importante analizar el costo real de dichas funciones, procesos y actividades a fin de:
Apoyar el diseño de una estructura organizacional , que es definida por su localización, línea de
productos , etc.
En el proceso de diseñar, producir ,vender, y entregar, se cruza la estructura organizacional .
Un proceso consta de actividades realizadas por la organización.
Las actividades consumen actividades .
Se costea el producto.
En las siguientes paginas se presentan 2 ejemplos par analizar los efectos del costeo tradicional sobre el
costo de los productos y el sistema de costeo con base en actividades . otra ves de estos ejemplos se vera
como el enfoque de asignación causa – efecto del sistema de costeo con base en actividades permite
determinar un costo mas certero y útil para la toma de decisiones.
3.- ejemplos que comparan los efectos del costeo tradicional y del costeo basado en actividades en el costo
de los productos :
La compañía otro canuto , s.a ., fabrica zapatos . su director , el ingeniero Joaquín soto , esta interesado en
analizar los diferentes sistemas de costeo durante el mes de diciembre . se proporciona la siguiente
información :
La compañía realiza dos corrida de zapatos . asigna sus gastos indirectos de fabricación mediante una tasa
predeterminada con base en horas de mana de obra (MOD) , a razón de s/ 1.00 por zapato . las gastos
indirectos de fabricación reales fueron de s/ 10000 durante el mes.
Costeo tradicional
Si la empresa emplea mano de obra de forma intensiva , se debe seleccionar como denominador el nivel
de horas de mano de obra :
Corrida tradicional
1 s/ 1 zapato
2 s/ 1 / zapato
si la empresa costeara con un enfoque de costeo por actividades y base de asignación estuviera
determinado en función de un costo generador (cost driver ) respecto a la actividad de preparación de la
maquinaria :
S/5000
10000
S/5000
Ejemplo 2
La compañía Ibarra Vargas sky, s. a ., fabrica dos perfumes , uno para dama y otro para caballero . tiene ds
departamentos productivos : mesclado y envasado . el área de mesclado es responsable e analizar y medir
los ingredientes , y el área envasado, de llenar y empacar los perfumes . el volumen del perfume de
mujeres es de 5 veces mayor que el de hombres .para los fines de este ejemplo se consideran 4 actividades
relacionadas con los costos indirectos :preparación del equipo y arranque de cada corrida , manejo de los
productos , suministro de energía e inspección . cada caja de 24 perfumes es inspeccionada después de
que sale del departamento de llenado ;también se inspecciona cada botella de manera individual ; los
costos indirectos son asignados con base en el numero de corridas manejada en cada departamento . los
costos de manejo o maniobras de materiales se asignan según el numero de movimientos efectuados
hechos en cada departamento . los costos de energía son asignados en relación con la preparación de las
horas maquina utilizadas en cada departamento , y los costos de inspección son asignados en proporción
a las horas directas usadas en cada departamento .
departamento de departamento de
mezclado envasado total
horas mano de obra directa:
damas 20000 60000 80000
caballeros 4000 16000 20000
24000 76000 100000
horas maquina:
damas 30000 10000 40000
caballeros 8000 2000 10000
38000 12000 50000
Costeo tradicional
A continuación se vera la diferencia al utilizar tasa departamentales de acuerdo con la base empleada en
cada uno de los departamentos . para ellos es necesario suponer que en el departamento de mezclado es
importante el uso intensivo del equipo y la maquinaria , por lo que para obtener la tasa se debería usar
horas – maquina , diferencia del departamento de envasado , donde la mano de obra directa es relevante ,
por lo que la base será horas de mano de obra directa.
Así, el calculo de tasas de costos indirectos departamentales utilizando estas bases será :
mezclado envasado
s/277000/38000=s/77,29 243000/76000=3,197
tasa de costos indirectos: por hrs - maq por hrs MOD
damas caballeros
costo primo 500000 100000
costos indirectos:
(3,197*60000hr-MOD)+(7,289*30000hr-
maq 410490
(3,197*16000 hrs-MOD)+(7,289*8000 hrs-
maq 109464
costo total 910490 209464
Si se comparan estos costos unitarios con los calculados con base a una tasa global , surge una diferencia
debido a la consolidación en el nivel departamental . al tener un conjunto de departamentos se aconseja
calcular tasas globales para evitar una gran diversidad de tasas , es necesario suponer que el arranque y la
energía son actividades relacionadas , lo mismo que el manejo de materiales y la inspección , por lo que las
tasa globales quedarían así:
Para el primer conjunto se utiliza el numero de corridas como costo generador que este mas ligado a estos
dos costos, mientras que para el segundo conjunto serán horas mano de obra directa :
Si se desea calcular el costo de cada perfume utilizando estas tasas y las actividades que están ligadas a
cada conjunto de costos indirectos, quedaría:
damas caballeros
costo primo 500000 100000
costos indirectos:
primer conjunto:
8610*12 corridas 103320
8610*24 corridas 206640
segundo conjunto
2,10*80000 horas 168000
2,10*20000horas 42000
771320 348640
A continuación se muestra una síntesis de los diferentes costos unitarios bajo los diferentes esquemas que
se han utilizado para determinar los costos unitarios de los perfumes de damas y caballeros:
Como se puede apreciar , los costos unitarios son muy diferentes cuando se utilizan los sistemas de costeo
tradicional o un generador de costos significativo relacionado co el comportamiento de los costos
indirectos , lo cual permite conocer si algún producto – como en este caso- esta subsidiando a otro .
El perfume de caballero esta siendo subsidiado por el de dama . habrá que analizar bien esta circunstancia
y tomar la decisión estratégica que mas convenga .
D.-COMO EVITAR QUE FALLEN LOS PROGRAMAS DE REDUCCION DE COSTOS USANDO EL COSTEO
BASADO EN ACTIVIDADES
Muchas empresas implantan programas de reducción de costos basados en mediadas que lejos de ayudar
a la organización le ocasionan problemas, dado que presentan algunas debilidades . en este apartado s e
trataran las debilidades que a nuestro juicio son las mas comunes dentro de los programas de reducción
de costos . También veremos como el costeo basado en actividades puede evitar que fallen dichos
programas.
dichos programas presentan algunas debilidades , entre las que se pueden enumerara las siguientes:
Al implantar el costeo basado en actividades como herramienta para reducir costos la empresa puede:
De esta manera se logra colocar a la organización en una posición ventajosa , ya que le otorga una ventaja
competitiva .
La metodología que se propone para evitar que fallen los programas de reducciones de costos es la
siguiente:
El esquema de costeo por actividades permite comprender el costo de las actividades que afectan en
forma mas relevante los productos y procesos . este es el primer paso para una empresa que se
encuentra en un proceso de mejora .
Una ves reconocidas la actividades necesarias para la elaboración de los productos y evaluado
cuantitativamente cada uno de los departamentos de la empresa , se pueden implantar las siguientes
medidas :
a) identificar las actividades que los clientes no visualizan como un beneficio para ellos ( en
ocasiones saben que se agrega costo pero no valor para ellos .
b) eliminar en orden de relevancia las actividades que no agregan valor
c) hacer conocer al personal la interrelación de disminuir costos , mejorara la calidad y servir a los
clientes .
d) destacar que la calidad es la mayor prioridad .
e) estimular al personal que permaneció en la organización . en muchos de los casos se busca una
menor cantidad de personal pero mayor calidad del mismo.
Una ves eliminadas las tareas que no agregan valor , es conveniente formalizar un programa de orden y
limpieza , el cual es la base para lograr un ambiente que facilite efectuar mejoras . en el área operativa ,
por ejemplo, mantener el almacén de herramientas ordenado redunda en un menor tiempo para localizar
un articulo . en el área administrativa es igualmente importante que exista orden y limpieza , lo que implica
desechar reportes y ya no aplicables , tener documentos correctamente clasificados para su rápida
localización y tener sobre el escritorio , como máximo , los asuntos del día . para este tipo de programas es
aconsejable mediante la comunicación formal del programa y la formación de grupos de mejora en las
diferentes áreas organizacionales .
PASO 4 establecer una cadena cliente –proveedor interna
Si se analiza una organización se puede percibir que sus integrantes son clientes y proveedores de algo o
de alguien , por ejemplo , un departamento de análisis financiero no puede cumplir sus funciones si
contabilidad o tesorería no entrega a tiempo la información ; de esta manera , el departamento de análisis
financiero es el cliente interno de los departamentos mencionados .
Al estudiar las demandas de cada cliente y los productos que entregan los proveedores internos o
externos a la empresa s, todos los miembros de la organización serán responsables de satisfacer con
calidad las necesidades de sus clientes y , por lo mismo, tendrán el derecho de exigir calidad a sus
proveedores directos.
Comúnmente se dice que lo que no se mide no se mejora ; por lo tanto , es necesario contar con un
sistema que mida los avances del programa de reducción de costos y que cuantifique el efecto en las
cadenas de clientes y proveedores internos . en lo relativo a la comparación de empresas mexicanas con
estándares internacionales , es necesario considerar la infraestructura que ofrece cada país ; de lo
contrario , fijar metas de empresas filiales en el extranjero podría estar fuera de la realidad en algunos
casos ser poco ambiciosas en otros . es necesario estar consientes de que existen medidas correctivas
adecuadas para cierto tipo de empresas ; sin embargo , en otras organizaciones no seria la opción
adecuada imitar las acciones que han sido exitosas en otros ambientes , pues es posible que se requiera
de una estrategia y reestructuración de acuerdo con las necesidades especificas de la organización .
para logra la mejora d una organización es indispensable contar con información de las actividades
realizadas y el costo de las mismas , lo cual permite efectuar un análisis para establecer prioridades en
los esfuerzos que deben realizarse . el costeo con base en actividades mediante sus generadores de costo
ayuda a identificar oportunidades de mejora . en este apartado se comentara en detalle como las
actividades y sus costos generadores proporcionan información indispensable para administrar un
negocio.
A fin de lograr el mejoramiento continuo , se debe estar informado de las actividades realizadas y el costeo
de las mismas . dicha información debe ser relevante y proporcionad a tiempo . sin embargo , tener
información sobre el costo de las actividades es solo una parte ; la tras e sutilizar dicha información a fin
de identificar las estrategias apropiadas para lograr la mejora de la organización .
La administración con base en actividades con base en las actividades tiene dos tipos objetivos
principales:
Es importante mencionar que identificar las necesidades del cliente es un punto , pero mas importante
es satisfacerlas en un costo optimo , para lo cual se requiere:
Eliminar las actividades que no son apreciadas por el cliente o que no son esenciales para la
marcha de la organizaron
Seleccionar la actividad de menor precio que pueda reducir costos , siempre y un do se trate de
actividades relacionaos con los precios , servicios o productos
Reducir el tiempo y esfuerzos necesarios para desempeñar una actividad.
La administración debe tomar una decisión inteligente sobre que hacer con lo recursos sobrantes después
de eliminar actividades innecesarias , por ejemplo :
a) Si un cliente tiene necesidad únicas , se requiere llevar acabo actividades especificas para ese
cliente .
b) Si los clientes tienen necesidades comunes, es un desperdicio no satisfacer esas necesidades con
las mismas actividades.
3.- Recomendaciones para que el costeo con base en actividades sea un detonador del proceso de
mejoramiento .
La razón principal del costeo por actividades así como de las diferencias tecnológicas referentes a la
reingeniería , es ayudar al mejoramiento continuo . para que el costeo basado en actividades cumpla con
su cometido se recomienda :
Identificar las actividades innecesaria , esto es , aquella que no son apreciadas por los clientes o
no son esenciales para ala marcha de la organización
Analizar las actividades significativas , que son las que proporcionan las mas grandes oportunidades
de mejora.
Comparar una actividad con una similar de otra área de la organización
Hay que tener en cuenta que si una actividad agrega valor , ello n significa que sea eficiente o que su
producto sea de buena calidad .
En este modulo ese relevante recordar el concepto de costo directo , definido como el costo variable de
los productos . este costo incluye los insumos , servicios y gastos variables en función de los productos
manufacturados o comprados .
Este modulo ya ha sido ampliamente analizado en los apartados anteriores , por lo que solo
comentaremos los principales beneficios que proporcionan.
Permite tener una visión estratégico y global de las incidencias de la s actividades de cada tipo
de producto
Ayuda a tomar medidas con respecto al precio o rediseño d la cadena de valor de los productos
Facilita detectar las mejoras de los métodos de trabajo de la áreas de la empresa , pasando de
un análisis de costos ( materiales , mano de obra , gastos indirectos) a un análisis de costos
basado en alas actividades que agregan o no valor
Permite evaluar cuantitativamente cada uno de los departamentos que integran la organización
para promover la mejora continua y comparar su competitividad con los bienes y servicios
obtenidos externamente
Este modulo es importante porque facilita ala toma de decisiones acerca de las líneas o los productos que
deben mantenerse o mantenerse o eliminarse así como el análisis de cuales clientes deben conservarse o
perderse o que rutas o zonas deben permanecer o desaparecer. Hoy en día esta serie de decisiones son
fundamentales para que una empresa
Permite conocer la rentabilidad real UAFIR (utilidad ante de financieros e impuestos sobre la renta)
y de la UDEFO( utilidad después de financieros d operación )considerando lo siguientes precios:
por productos fabricados y comercializados por la empresa por presentación , por la familia de
productos , por marca , pro categoría , por grupo, por unidad de negocio , por cliente , por paisaje y
centro de distribución y vendedor
Genera un sistema con el que se puede tener una visión estratégica y detallada d la rentabilidad de
cada producto . cliente , punto de venta , tipo de canal de distribución , y medio de comercialización
y otros puntos de vista para la empresa
Facilita la identificación de causas de alta o baja rentabilidad y permite llanear de negociación o de
costos para la mejora .
Ayuda a promover las líneas de productos y de clientes mayor rentabilidad y a cuestionar a los no
rentables
Alto
Medio
Desarrollo
Ba Jo
En este modulo los siguientes conceptos son muy importantes para entender los beneficios que brinda su
utilización :
Valor : es el motivo que atrae a las personas hacia aquellos productos o servicios que satisfacen sus
necesidades . la fuerza del valor depende de necesidades , utilidades y cotos que varían de una persona
a otra , o de un momento a otro .
Cadena de valor : es el uso explicito , formal y consistente de la información de costos y de valor en el desarrollo
de estrategias encaminadas al logro de una ventaja competitiva sostenible par la empresa .
Esto se realiza después de detectar los procesos de la empresa a otra ves de los cuales se hace llegar un
satisfactorio a los clientes .
Generador de valor ( valué driver s) : son los disparadores del valor de cada proceso de la organización ,
independientemente del valor que se asignan a los productos , cumplimiento de especificaciones y
cumplimiento en fecha de entrega del producto . la teoría del valor así como sus fundamentos son
estudiados con mayor profundidad en el capitulo siguiente .
Costo de calidad : es el costo en el que se incurre por no hacer las cosas bien en la primera ocasión .
Permite tener una visión del costo de no hacer la cosas bien ala primera ves
Facilita la identificación de causas y disminuye los costos por r fallas en todas las secciones de la
empresa .
Ayuda a analizar tendencias de los costos de prevención , evaluación , fallas interna , fallas
externas en la empresa.
Este modulo integra una serie de indicadores que cada organización debe seleccionar de tal manera que
se propicie el mejoramiento continuo .
Permite detectar áreas de mejor en los procesos , productos y actividades realizadas e la empresa
Ayuda a establecer acciones para aprovechar las áreas de oportunidad detectada .
Permite medir el avance de las acciones inmediatas y estructurales acordadas a cada rea de la
organización .
Propicia el mejoramiento del servicio al cliente interno y externo .
Fomenta el establecimiento de compromisos del personal para mejorar el desempeño de sus
funciones .
Como se menciona en el capitulo 1 , una e la principales estrategias para lograr una ventaja competitiva
es el liderazgo en costos ; sin embargo hablar d e liderazgo en costos trae consigo una de la preguntas mas
comunes de los administradores : ¿Cómo deben ser asiganados los costosa cada unidad producida ?
La asignación de los costos ha sido desde la revolución industrial uno de los principales restos de los
administradores y contadores de las empresas . con el paso del tiempo , nuevas propuesta para cotear los
productos han sido estudiadas e implantadas , sin embargo podemos encontrar tres etapas principal en lo
que l calculo de los costos de producción se refiere .
Con la revolución industrial en su apogeo , las empresa comenzaron a utilizar métodos ingenieriles para el
calculo de los costos de producción . motivados por las idas del Taylor acerca de la eficacia y la eficiencia d e
la producción , se popularizaron estudios d tiempo y movimientos , adema e análisis estadísticos para
determinar cuanto debería costar cada producto . estos costos “ ideales” dieron pie a toda una
metodología de asignaciones costos que con l paso del tiempo se denomino “ costeo estándar” . con
ventajas , el costeo estándar es una herramienta útil para plantear, tomar decisiones y controlar , pues
permite estimar la estructura de costo de una empresa a diferentes niveles de producción . sin embargo , y
como se ha comentado a lo largo de este capitulo , una de las grandes interrogantes del sistema de costos
arbitrarias ( generalmente basados en horas- maquina u horas- hombre) limita en cierta medida la utilidad
de este método .
A pesar de que la idea de un costeo que considerara para efectos e la toma de decisiones solo los costos
variables fue manejada desde la década de 1930 , no fue sino hasta mediados de los 50 cuando se
popularizado el sistema de costeo directo frente al absorbente . bajo el sistema de costeo directo solamente
se consideran como parte del costo del producto aquellas erogaciones que pudieran identificare
directamente con dicho producto . nuevamente , al igual que en el costeo estándar el costeo n ofrece una
solución clara al problema de la distribución de costos fijos de producción ; sin embargo el costeo directo se
popularizo como herramienta primordial en la toma de decisiones cuantitativa va de las empresas.
Este sistema será analizado con mayor detalle en los capítulos 5 , 6,8 de este libro .
Como se ha discutido a lo largo de este capitulo , el costeo basado en actividades ( o ( ABC ,por sus siglas en
ingles ) ha sido desde la ultima década del siglo 20 una de las herramientas contemporáneas mas útiles para
las empresa , no solo como una fuente lógica acerca de la asignación de estos sino también como un
complemento de análisis de cadena de valor , que era analizado en el próximo capitulo . lo tres enfoques
mencionados anteriormente no son excluyentes el uno del otro . ninguno ellos ha perdido validez ; pr el
contrario se han complementado conforme nuevas tecnología y herramientas han sido desarrolladas
4.- cuarta etapa: nuevas realidades en los negocios . costeo basado en metas
Una de las ultimas herramientas en cuanto al calculo de los costos se denomina costeo basado en metas
( target costing) , nacida en Japón a finales de los ochenta y que en los ultimas fechas ha adquirid
relevancia en diferentes compañías de todo el mundo . empresas como honda , Ford e Intel han recurrido
a esta tecnología como herramienta para enfrentar a sus competidores dados las características de alta
competencia de sus mercados . tradicionalmente , cuando empres desea lanzar un producto comienza con
su diseño , luego determina cuanto costaría producirlo ,para después determinar el precio de venta en
funciones del margen de utilidad deseado ( como se ve en la figura 3-5 ) . este proceso , sin embargo , o
puede aplicarse.