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ÍNDICE
Índice………..……………………………………………………………….. Pág. 1
Introducción……………………………………………………………….. Pág. 2
objetivos……………………………………………………………………… Pág. 3
Procedimientos de la Auditoría………………………………….. Pág. 4
o Procedimientos de la auditoria…………………….. Pág. 4
o Clases de Procedimientos……………………………. Pág. 5
Procedimientos de cump0limiento………….. Pág. 5
Procedimientos sustantivo……………………… Pág. 5
Procedimientos de detalle……………………….. Pág. 6
Procedimientos de revisión analítica………… Pág. 7
Actividades…………………………………………… Pág. 7
Diseño de los procedimientos de revisión
Analítica………………………………………………… Pág. 8
Tipos de Procedimientos………………………….. Pág. 9
Inspección…………………………………………. Pág. 9
Observación………………………………………. Pág. 9
Indagación………………………………………… Pág.10
Confirmación…………………………………….. Pág.10
Técnicas de la auditoría………………….…………………………… Pág.11
o Concepto…………………………………………………….. Pág.11
o Clasificación………………………………………………… Pág.11
Técnicas de verificación ocular…………………. Pág.11
Técnicas de verificación oral……………………… Pág.12
Técnicas de verificación escrita…………………. Pág.12
Técnicas de verificación documental…………. Pág.13
Técnicas de verificación física…………………… Pág.14
Técnicas de investigación policial…………….. Pág.14
Utilización del poder de citar a comparecer. Pág.15
Pruebas de la auditoría……………………………………………… Pág.16
Fases de la Auditoría…….………………………………………….. Pág.32
Recomendaciones. ……………………………………………………….. Pág.41
Conclusiones………………………………………………………………… Pág.42
Bibliografía…………………………………………………………………. Pág.43
Anexos………………………………………………………………………… Pág.44
INTRODUCCIÓN
Este trabajo pretende lograr que el alumno asimile los conocimientos teóricos
aprendidos en clase y poder desarrollar temas que son de gran importancia para
nuestra carrera, en esta oportunidad el tema titulado “Técnicas,
Procedimientos y Fases de la Auditoría” abarca de manera general
Por medio de dicha visión crearemos las bases para un análisis y estudio de la
Auditoría como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y
fraudes en las empresas y diferentes entes económicos donde en un futuro
laboremos como Contadores Públicos y Auditores.
OBJETIVOS
I. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
A. Concepto
D. Clases de Procedimiento
1) Procedimiento de cumplimiento
2) Procedimiento sustantivo
Los procedimientos sustantivos de auditoría deben aplicarse para todas las ase-
veraciones importantes, el objetivo del auditor durante las pruebas sustantivas es
detectar cifras erróneas materiales, que pueden haber incurrido y no haber sido
detectadas por los controles de la entidad y corregidas, el auditor debe ejecutar:
3) Procedimientos de detalle
5) Actividades
Las fluctuaciones en los saldos de las cuentas, son diferentes entre los montos
registrados y conocimientos de la entidad por lo tanto las fluctuaciones se
refieren a las diferencias entre montos del presente año e información del año
anterior, por lo que el auditor deberá seleccionar las diferencias más
significativas según criterio.
Para realizar el diseño de los procesos de revisión analítica deben considerar los
siguientes aspectos:
- Definir los saldos de las cuentas que serán revisados, por lo general se
deberá poner énfasis en las cuentas por cobrar, cargas diferidas (anticipo
concedidos), inmuebles, maquinarias y equipo, construcciones en curso,
etc.
- Definir los objetivos de los procedimientos de revisión analítica en
relación a su aseveración en vista que éste es el nivel en el cual se
acumula más evidencia.
- Establecer los procedimientos de revisión analítica que resulten lo más
apropiados con respecto a las aseveraciones.
- Analizar los datos de las cuentas escogidas para su análisis y revisión.
Comprender los montos o relaciones identificadas por la revisión, los
cuales deben estar documentados.
- Obtener explicaciones de las variaciones más significativas producto del
análisis y revisión de los datos.
- Evaluar los resultados obtenidos, significa preparar la conclusión del
trabajo realizado como consecuencia de la revisión analítica.
7) Tipos de Procedimiento
a) Inspección
b) Observación
c) Indagación
d) Confirmación
A. Concepto
B. Clasificación
a) Observación
Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones de la entidad.
b) Comparación
a) Indagación
b) Entrevista
c) Encuestas
a) Análisis
c) Tabulación
d) Conciliación
a) Computación o Cálculo
operación. Ejemplo: verificación del cálculo de las depreciaciones, CTS, cálculo de los
intereses y moras en cuentas por cobrar, etc.
b) Rastreo
c) Revisión Selectiva
Consiste en el examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que confor-
man un universo homogéneo en ciertas áreas o documentos elaborados, con fines
de separar mentalmente asuntos que no son normales.
a) Inspección
Es el examen físico y ocular de los activos, de los documentos que sustentan las
operaciones, la ejecución de obras y otros, con el objeto de establecer su existencia
y autenticidad, la aplicación de ésta técnica es de mucha utilidad especialmente en
cuanto a la constatación de efectivo, valores, existencias, activo fijo y otros
equivalentes, generalmente se acostumbra a calificarla como una técnica
combinada, dado que su aplicación utiliza la indagación, observación, comparación,
rastreo, tabulación y comprobación.
El examen tipo policial de fraudes, robos y otros delitos esta en conflicto directo, con
los objetivos positivos del auditor al insistir en mejorar las operaciones de la entidad,
pero a veces no puede ser evitado. Aun cuando existan en los países cursos
especiales de policía dedicados a esta actividad, el auditor a menudo colabora con
ellos en los aspectos relacionados con su examen.
El poder de citar a comparecer está cuidadosamente resguardado por las cortes judi-
ciales aunque ha sido delegada a ciertas entidades administrativas con autoridad
casi judicial. Las disposiciones legales de cada país determinan si los auditores
internos o externos tienen dicho poder y como pueden obtener colaboración al
aplicarlo cuando es necesario.
A. Concepto
Existencia.- Los EE.FF. afirman que existen archivos activos y pasivos a la fecha
de balance general y que las cuentas del estado de resultados y flujos de efectivo
representan las transacciones qué ocurrieron durante un período contable.
Integridad.- Los EE.FF. afirman que los activos y pasivos están presentados
íntegramente, que no existen activos y pasivos y operaciones que no se
encuentren registrados.
Veracidad.- Los EE.FF. afirman que los pasivos representan apropiadamente los
derechos y las obligaciones son verdaderas.
B. Finalidad de la Prueba
D. Clases de Pruebas
1) Pruebas sustantivas
a) Pruebas analíticas sustantivas
b) Pruebas de detalles
2) Pruebas de controles
3) Pruebas de cumplimiento
4) Pruebas de saldos y transacciones
5) Pruebas de materialidad
1) Pruebas Sustantivas
1.1 Concepto
Por ejemplo, para comprobar la propiedad de los activos fijos, el .auditor deberá
examinar la documentación que sustente dichos activos tales como: títulos de
propiedad, inscripción en registros públicos, certificado de gravámenes,
comprobantes de pagos que acrediten los gastos de conservación y
mantenimiento, etc.
La NIA 330 Procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados señala que
los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar
imprecisiones significativas en el nivel de aseveraciones e incluyen pruebas de
los detalles de los diferentes tipos de transacciones de saldos de cuentas y
revelaciones de información.
1.3 Ejemplos:
- Determinar las variaciones entre los precios y los bienes en las órdenes de
compra, los precios pagados y los bienes recibidos.
- Establecer las diferencias entre las fechas de recepción programadas y las fechas
de recepción reales.
a.1 Concepto
a.2 Ejemplo:
Ejemplo:
b) Pruebas de Detalle
b.1 Concepto
b.2 ejemplos:
Por otro lado, los factores a considerar para la aplicación de las pruebas de detalle
incluyen evaluar:
- Verificar que las órdenes de compra hayan sido autorizadas por funciones
responsables y que hayan sido originados de un proceso de selección a
menos que sean compras de menor cuantía.
- Determinar las variaciones entre los precios de mercado, los precios en
las órdenes de compra.
- Establecer las diferencias entre las fechas de recepción establecidas en
cláusulas contractuales y las fechas de recepción reales.
- Identificar las órdenes de compra duplicadas, o los gastos sin órdenes de
compra (fondo para pagos en efectivo, caja chica, etc.)
- Determinar la correlación entre las órdenes de compra y los pedidos
comprobantes de salida.
- Analizar las entregas parciales de bienes y verificar.
2) Pruebas de Control
2.1 Concepto
2.2 Finalidad
Están diseñadas para obtener cierta seguridad de que se cumplen los procedi-
mientos establecidos de control interno, en los cuales quiere basarse el auditor.
Las pruebas de cumplimiento se suelen llevar a cabo como parte del estudio y
evaluación del sistema de control interno - contable.
Por lo tanto, el auditor debe diseñar pruebas de cumplimiento para detectar las
desviaciones respecto a los procedimientos de control interno establecidos y para
decidir si el grado de tales desviaciones es significativo respecto a la fiabilidad
prevista.
La NÍA 330 «Procedimientos del auditor frente a riesgos evaluados» señala que
se requiere que el auditor ejecute pruebas de control cuando la evaluación de
riesgo incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o
cuando los procedimientos sustantivos independientes no brindan suficiente
evidencia apropiada en el nivel de aseveración.
Antes de realizar las pruebas de controles, el auditor debe ejecutar una o más
pruebas para asegurar que los controles están funcionando, estas pruebas son
diseñadas para confirmar la comprensión del auditor sobre los controles, las
pruebas se ejecutan aplicando las técnicas de observación, inspección,
entrevistas, indagación, etc. Generalmente, las pruebas de controles se inician
entrevistando a los funcionarios o empleados que tienen a su cargo los
procedimientos de control, examinar algunos documentos e informes utilizados
2.6 Conclusión
3) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Para ello, el auditor debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que
persiguen las exigencias de la norma, por ejemplo, normas de austeridad y
racionalización de los gastos, limites en las adquisiciones respecto a los montos y su
clasificación en los diferentes procesos de selección, normas específicas para cada
sistema administrativo (tesorería, abastecimientos, control patrimonial, directivas
3.3 Recomendaciones
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no está
cumpliendo con las normas legales y reglamentarias y se encuentra en situaciones
de riesgo jurídico.
Ejemplo:
Pago de dietas Ley Nº 27867 La ley ORG. Señala que los Monto de dieta
consejos regionales tienen
Gobierno Regionales LOGR Art. 19 derecho a percibir dietas y son El monto de la
fijadas por el consejo regional dieta por el
dentro del primer trimestre de periodo mensual
cada ejercicio anual de de sesiones no
acuerdo a su capacidad puede exceder de
económica una y media (1.5
de la UIT)
Se abona por cada
sesión efectiva y
asistida
Pago de dieta con otras Ley Nº 28175 Las personas al servicio del Monto de dieta
entidades ley Marco del estado y que en representación
empleo público del mismo y forma en parte de Es fijada por el
Art. 3 directorios no podrán recibir directorio
dietas en mas de una entidad
4.1 concepto
Las pruebas de saldos generalmente representan la etapa final que conduce a emitir
opinión sobre los EE.FE examinados, por lo tanto el auditor debe obtener evidencia
de auditoría suficiente y competente mediante la aplicación de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que el permitan llegar a conclusiones razonables en las
cuales basan su opinión.
En base al libro mayor, seleccione los meses de mayor movimiento, así como,
las operaciones de mayor magnitud del año bajo revisión, y efectúe los
siguientes procedimientos.
5) Pruebas de Materialidad
5.1 Concepto
- Materialidad en la Revelación.
Es el procedimiento para determinar, si una partida debe ser informada o
presentada separadamente en los EE.FF. en las notas y anexos a los
estados financieros.
- Materialidad en el Informe.
Es el procedimiento para determinar si una opinión no calificada puede
ser emitida en la fase del informe, el auditor considera si las
aseveraciones erróneas no ajustadas son materiales cuantitativamente o
cualitativamente.
4 FASES DE LA AUDITORÍA
Planeación
Ejecución
Informe
A. Fase de Planeación.
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar
alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su
organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos que
le permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que se llevará a efecto.
Elementos Principales:
e) Análisis Causa-Efecto.
f) Árbol de Objetivos.
g) Árbol de Problemas
Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué
se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la
gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los
estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se
cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados
sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van
a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una
parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos
Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)
Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede
ser de un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años.
Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa
detallado de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen.
B. Fase Ejecución.
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros
para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los
resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el
trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas
o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe
de auditoría.
Pruebas de Control
Pruebas Analíticas
Pruebas Sustantivas
- Las pruebas sustantivas.- son las que se aplican a cada cuenta en particular en
busca de evidencias comprobatorias. Por ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulación de saldos de los clientes, etc.
b. Técnicas de Muestreo.
Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos
o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes yse van a examinar
100 de ellos. Se introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se sacan
100. Los 100 escogidos serán los clientes revisados.
Ejemplo:
Se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de
ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 números de la lista con
intervalos de 50. Los clientes a examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15
y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y
116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así sucesivamente hasta completar los
100 de la muestra.
Ejemplo:
Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: Del 1 al
200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000. Se puede
escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de estas revisar
las que resulten seleccionadas al azar.
c. Evidencia de Auditoria
Se llama evidencia de auditoría a " Cualquier información que utiliza el auditor para
determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido". La Evidencia para que tenga valor de
prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.
Tipos de Evidencias:
d. Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los
documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria, estos archivos
se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente está conformado
por todos los documentos que tienen el carácter de permanencia en la empresa, es
decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias
futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo, informe de
auditorías anteriores, etc.
El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor va
utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe
previo y final.
En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la
Referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas.
e. Hallazgos
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y
los auditores, es decir:
a) Comunicaciones de la Entidad
Carta de Representación
Reporte a partes externas
Memorando de requerimientos
Comunicación de hallazgos
Informe de control interno
Informe Especial
Dictamen
Informe Largo
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser
constructivo y oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca
alrededor de la auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier
documentación relativa a algún hecho encontrado.
RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFÍA
pacífico.
Normaechea.
Álvarez I.
ANEXOS