Licenciatura en Finanzas y

Contaduría Pública

Contabilidad I

M. En A. L.C.P. Ericka Nava Acosta

 UNIDAD 2
2.1 Estructura general de la cuenta
2.2 Reglas de la partida doble
2.3 Balanza de comprobación
2.4 Ejercicios prácticos
 2.1. ESTRUCTURA GENERAL DE LA CUENTA

 2.1.1. Concepto y Elementos

 Cuenta: Es el registro donde se controlan ordenadamente
las variaciones o alteraciones que producen las
operaciones en los diferentes elementos o conceptos del
activo, del pasivo y del capital contable de la entidad.

 Nombre de la cuenta. El nombre que se asigne a la cuenta

debe dar una idea clara y precisa del concepto o elemento
que controla.

 Clasificación de las cuentas. Las cuentas se clasifican en

tres grupos, que son:
 Cuentas del Activo
 Cuentas del Pasivo
 Cuentas del Capital
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS:
 Cuentas del activo.
Son las que controlan o verifican las alteraciones que
generan las operaciones realizadas en los diferentes
recursos que integran el activo de la entidad.

 Cuentas del pasivo.

Son las que controlan las variaciones que producen las
operaciones efectuadas en las distintas obligaciones que
forman el pasivo de la empresa.

 Cuentas del capital.

Son las que verifican las alteraciones que generen las
operaciones realizadas en los diferentes ingresos, costos y
gastos que constituyen la utilidad neta obtenida por la
entidad o, en su caso, la pérdida neta.
 Terminología:
 Los términos contables con que se denominan las columnas, los registros y
los movimientos que en ellas se realizan son los siguientes:
 Debe. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.
 Haber. Es la columna que se encuentra en la parte derecha.

 Cargar o debitar. Es anotar una cantidad en él debe de una cuenta.

 Abonar o acreditar. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.
 Movimiento deudor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de
una cuenta.
 Movimiento acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los
abonos de una cuenta.
 Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos
clases de saldos:
 Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor
es mayor que el acreedor.
 Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento
acreedor es mayor que el deudor.
 Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus
movimientos son iguales.
 Reglas del cargo y del abono.
 1. Las cuentas del activo empiezan con un cargo, aumentan
cargándolas, disminuyen abonándolas, y su saldo es deudor.
 2. Las cuentas del pasivo empiezan con un abono, aumentan
abonándolas, disminuyen cargándolas, y su saldo es acreedor.
 3. La cuenta del capital empieza con un abono, aumenta
abonándola, disminuye cargándola, y su saldo por lo regular es
acreedor.
4. Las cuentas del capital o de resultados: gastos de venta y
gastos de administración, siempre se cargan, y por tanto su saldo
es deudor.
 5. Las cuentas de capital o de resultados: gastos y productos
financieros y otros gastos y productos, se pueden cargar o abonar
y, por tanto, su saldo podrá ser deudor o acreedor.
REGLAS DEL CARGO Y EL ABONO
 2.2. REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE

 La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos

y abonos, los efectos que producen las operaciones en los
diferentes elementos del balance, de tal manera que
siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del
pasivo con el capital.
 Igualdad numérica entre los movimientos.
 Como los efectos qué producen las operaciones se
registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica
del balance, es natural que la suma de los cargos y de los
abonos de cada asiento sea la misma. Por lo tanto, si los
movimientos de las cuentas están formados con los cargos
y abonos que han recibido y estos están compensados, es
lógico que también la suma de los movimientos deudores
de las cuentas sea igual a la suma de los movimientos
acreedores de todas las cuentas.
2.3. BALANZA DE COMPROBACIÓN
 Esta balanza se elabora con objeto de verificar si todos los
cargos abonos de los asientos del diario han sido
registrados en las cuentas del mayor correspondientes,
respetando los principios de la partida doble. La balanza de
comprobación se debe hacer en el momento que sea
necesario.
 La balanza de comprobación debe contener los siguientes
datos:
1. Nombre, razón o denominación social de la entidad.
2. Nombre del documento, o sea, balanza de comprobación.
3. Folio del mayor de cada cuenta.
4. Nombre de las cuentas
5. Movimientos deudor y acreedor de las cuentas.
6. Saldo deudor y acreedor de las cuentas.

En la balanza de comprobación deben aparecer los

movimientos de las cuentas que están saldadas.
ELEMENTOS DE LA BALANZA DE COMPROBACION
2.4. EJERCICIOS PRÁCTICOS
OTRO EJEMPLO
UNIDAD 3 ESTADOS FINANCIEROS

3.1 Concepto, elementos y clasificación

3.2 Objetivo de los Estados Financieros
3.3 Estado de Resultados
3.3.1 Concepto, elementos
3.3.2 Presentación
3.4 Estado de Situación Financiera
3.4.1 Concepto, elementos
3.4.2 Formas de presentación
3.5 Concepto del Estado de Cambios en la Situación
Financiera
3.6 Concepto del Estado de Variación del Capital Contable
3.7 Ejercicios prácticos del Estado de Resultados
 3.1. CONCEPTO, ELEMENTOS Y CLASIFICACIÓN

 La NIF A-3 define los estados financieros en los siguientes

términos:
 Los estados financieros son la manifestación fundamental de la
información financiera; son la representación estructurada de la
situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha
determinada o por un periodo definido. Su propósito general es
proveer información de una entidad acerca de su posición
financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su
capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes,
que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de sus
decisiones económicas. Los estados financieros también muestran
los resultados del manejo de los recursos encomendados a a
administración de la entidad, por lo que para satisfacer ese
objetivo deben proveer información sobre la evolución de:
 Los estados financieros proveen información sobre:

 a) Los activos
 b) Los pasivos
 c) El capital contable o patrimonio contable
 d) Los ingresos y costos o gastos
 e) Los cambios en el capital contable o patrimonio
contable
 f) Los flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en
la situación financiera
 Esta información asociada con la provista en las
notas a los estados financieros, asiste al usuario de
los estados financieros para anticipar las necesidades
o generación de flujos de efectivo futuros de la
entidad, en particular, sobre su periodicidad y
certidumbre.
 Las notas a los estados financieros son parte integrante de
ellos, su finalidad es complementarlos con información
relevante. La información que complementa los estados
financieros de la entidad se puede presentar en el cuerpo o
al pie de los mismos o en páginas por separado. De
conformidad con la NIF A-3, que los estados financieros
comunican información de las entidades relativa a:

 a) Su situación financiera
 b) Su actividad operativa
 c) Sus flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en su
situación financiera
 d) Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y
viabilidad.
 3.2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 Los objetivos de los estados financieros se derivan

principalmente de las necesidades del usuario general, las
cuales a su vez dependen significativamente de la
naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación
que dicho usuario tenga con esta. Por consiguiente,
considerando las necesidades comunes del usuario general,
los estados financieros deben ser útiles para:

 a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos

a las entidades.

 b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los

proveedores y acreedores que esperan una retribución
justa por la asignación de recursos o créditos.

 c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos

o ingresos por sus actividades operativas
 3.2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 d) Distinguir el origen y las características de los recursos

financieros de la entidad, así como el rendimiento de los mismos.

 e) Formarse un juicio de como se ha manejado la entidad y

evaluar la gestión de la administración, a través de un diagnóstico
integral que permita conocer la rentabilidad, solvencia y
capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de
cómo y en qué medida ha venido cumpliendo sus objetivos.

 f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de

crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo, su
productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones,
el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el
capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar
operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su
responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
 Por consiguiente, en especial se aduce que
los estados financieros de un entidad
satisfacen al usuario general, si estos
proveen elementos de juicio, entre otros
aspectos, respecto a su nivel o grado de:
 • Solvencia (estabilidad financiera)
 • Liquidez
 • Rentabilidad
 • Eficiencia operativa
 • Riesgo financiero
• Solvencia (estabilidad financiera)
Liquidez y Rentabilidad
Solvencia o estabilidad financiera
sirve al usuario para examinar la estructura de capital contable en una mezcla de
recursos financieros y habilidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y
sus obligaciones de inversión.

La Liquidez
sirve al usuario para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para
satisfacer sus compromisos de efectivo a corto plazo.

La Eficiencia Operativa
servirá para evaluar los niveles de producción o rendimientos generados por los
activos utilizados por la entidad.

El Riesgo financiero
servirá al usuario para evaluar la ocurrencia de algún evento que cambie las
circunstancias actuales o esperadas de la situación de la empresa y que, de
ocurrir pueda originar pérdidas o utilidades atribuibles a cambios en el valor del
activo o pasivo, y por ende, cambios en los efectos económicos.

La Rentabilidad
sirve al usuario para valuar la utilidad neta o cambios en los activos netos de la
entidad, en relación a sus ingresos, capital contable o patrimonio y activos
 3.3. ESTADO DE RESULTADOS

 La contabilidad financiera debe presentar

información que permita a los propietarios
conocer los montos de las utilidades o de las
perdidas obtenidas como resultado de sus
operaciones devengadas durante un periodo
contable. De ahí la necesidad de elaborar un
nuevo estado financiero, el estado de
resultados.
 Con la entrada en vigor de la NIF B-3 “Estado de
Resultados”, se presenta una serie de cambios en su
elaboración.

 a) La clasificación de los ingresos, costos y gastos

presentan un nuevo enfoque basado en la NIF A-5
“Elementos básicos de los estados financieros”, por lo que
se clasifica en conceptos ordinarios y no ordinarios.

 b) Para su presentación, se establece que en primer lugar

deberán mostrarse las partidas ordinarias y posteriormente
las extraordinarias. Respecto a las partidas ordinarias
requiere que cuando menos se presenten los renglones o
niveles: utilidad o perdida antes de impuestos a la utilidad,
utilidad o perdida antes de las operaciones discontinuadas,
en caso de existir y la utilidad o pérdida neta.
 c) No prohíben la presentación de la utilidad
de operación, aun cuando no lo requiere.

 d) Los costos y gastos se clasifican o

presentan: por función, por naturaleza y
combinados.

 e) La participación a los trabajadores en las

utilidades (PTU) deja de reconocerse como
un impuesto a la utilidad, debiendo ahora
presentarse como un gasto ordinario.
 3.3.1. Concepto, elementos
 Según la NIF B-3 (Estado de Resultados) no define este
estado financiero: El estado de Resultados debe mostrar la
información relativa a las operaciones de una entidad
lucrativa, mediante un adecuado enfrentamiento de los
ingresos con los costos y gastos relativos, para así
determinar la utilidad o pérdida del periodo, la cual forma
parte del capital ganado de dichas entidades.

 La NIF A-5 “elementos básicos de los estados financieros”,

define los elementos integrantes del estado de resultados
de las entidades lucrativas y del estado de actividades de
las entidades no lucrativas.
 3.3.1. Concepto, elementos
 Utilidad Neta
 Es el valor residual de los ingresos de una entidad
lucrativa después de haber disminuido sus costos y
gastos relativos reconocidos en el estado de
resultados, cuando los ingresos sean superiores a los
costos y gastos durante un periodo contable.

 Pérdida Neta Es el valor residual de los ingresos de

una entidad lucrativa después de haber disminuido
sus costos y gastos relativos reconocidos en el
estado de resultados, cuando los costos y gastos
sean superiores a los ingresos durante un periodo
contable.
 3.3.1. Concepto, elementos
 Ingresos
 De conformidad con la NIF A-5 “elementos básicos de los estados
financieros”: Ingresos, son el incremento de los activos o el decremento de
los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto
favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el
patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.

 Tipos de ingreso A pesar de que las entidades pueden recibir una amplia
variedad de ingresos, se clasifican en dos grupos:

 Ingresos ordinarios. Son los que se derivan de transacciones,

transformaciones internas y otros eventos usuales, es decir, que son propios
del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

 Ingresos no ordinarios. Son los que se derivan de transacciones,

transformaciones interna y de otros eventos inusuales, es decir, que no son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Una ganancia es un
ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe de conocerse deducido de
sus costos y gastos relativos.
 3.3.1. Concepto, elementos
 Costos y gastos.
 Los costos y gastos son decrementos de los activos o
incrementos de los pasivos de una entidad, durante un
periodo contable, con la intención de generar ingresos y
con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta, o en
su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.

 Se dice que el costo es un egreso que representa el valor

de los recursos que se entregan o prometan entregar para
la realización de actividades que generan un ingreso; se
identifica como generador directo de ingresos y, por tanto,
este teóricamente recuperable a través de éste.
 3.3.1. Concepto, elementos
 El costo corresponde a una disminución acumulada de los
beneficios económicos futuros fundadamente esperados
por una entidad durante el periodo contable, y provoca un
efecto desfavorable sobre su utilidad neta; también
representa una disminución de activo o un incremento de
pasivo y, en consecuencia, una diminución del capital o
patrimonio contable.

 Por su parte, un gasto es un egreso que no se identifica de

manera directa como ingreso, aunque coadyuva a la
generación de éste. El gasto corresponde a un disminución
acumulada de los beneficios económicos futuros
fundadamente esperados de una entidad durante el
periodo contable, y provoca un efecto desfavorable en su
utilidad neta; también representa una disminución de
activo o un incremento de pasivo y, en consecuencia, una
disminución del capital contable o patrimonio.
 3.3.1. Concepto, elementos
 Clasificación de los costos y gastos por función.

 Cuando a entidad clasifica sus costos y gastos por

función, inicialmente y de conformidad con el
postulado de asociación de costos y gastos con
ingresos, se enfrentan los ingresos por venta o
prestación de servicios y su costo correspondiente,
con lo que se obtiene una primera utilidad, llamada
utilidad bruta.
 3.3.2 Presentación.
El estado de resultados, como
cualquier otro estado financiero se
integra de tres partes:

a) Encabezado
b) Cuerpo
c) Pie
 Encabezado. En esta parte se debe anotar el nombre, razón o
denominación social de la entidad; la mención de que se trata de
un estado de resultado o de pérdidas o ganancias (uno de los dos),
y el periodo contable o ejercicio al que se refiere, normalmente
expresado con palabras “del…al”.
 Cuerpo. Aquí se anota de manera clara y comprensible los ingresos
enfrentados con sus costos y gastos, así como la utilidad o pérdida
neta resultante, teniendo en cuenta que debemos anotar en primer
lugar los ingresos, costos y gastos ordinarios y después los no
ordinarios. En relación con el uso de las columnas, al igual que en
el balance, no hay una regla fija. Aun cuando tradicionalmente se
han empleado un concepto y cuatro columnas, lo importante es
que los datos se presenten con claridad y en forma fácil de
entender, en cumplimiento de la característica cualitativa de
información suficiente en la presentación del estado y las
recomendaciones que se dieron; respecto de los encabezados,
subrayado, uso del signo de pesos y corte, son aplicables los que
se dieron en relación con el balance general.
 Pie. Esta parte se designa a anotar los nombres puestos y firmas
de quienes lo autorizaron y elaboraron, y las notas al mismo
tiempo o la mención de que las notas que se acompañan son parte
integrante del estado financiero.
 3.4. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

3.4.1. Concepto, elementos

 Es un estado financiero que muestra información relativa a los
recursos y sus fuentes a una fecha determinada.

 Debido a que debe prepararse para una fecha determinada, se dice

que el balance general es una fotografía de la empresa, aun
cuando los datos que contiene pueden cambiar al día siguiente sin
que una apariencia se hubieren realizado otras transacciones.
Estas circunstancias se deben a ciertos eventos, económicos o de
otro tipo, hacen que los valores del activo, pasivo o capital
contable sufran cambios o modificaciones. En tres estas
circunstancias se pueden mencionar, por ejemplo, los efectos de la
inflación, las variaciones del tipo de cambio en la conversión de la
moneda, la merma por volatilización o evaporación de algunas
mercancías, los pagos y cobros anticipados que se devengan, la
depreciación y amortización, así como el deterioro de algunos
activos y otros más.
 Análisis del Balance General
 El análisis de la definición propuesta y el
conocimiento del postulado de dualidad económica
permite hacer las siguientes observaciones sobre el
balance general:

 1. El activo, es decir, los recursos de que dispone la

entidad para la realización de sus fines.

 2. El pasivo y el capital contable, es decir, las fuentes

de dichos recursos que son la especificación de los
derechos que sobre ellos existen, considerados en su
conjunto.

 3. Todos ellos son presentados a una fecha

determinada.
 Elementos del balance general
 a) Activo Circulante.
 Activos circulantes son aquellos cuyo beneficio económico
futuro fundadamente esperado se lograra dentro del
próximo año natural a partir de la fecha del balance
general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo
normal de operaciones de la entidad.
 b) Activo no circulante.
 Activo no circulante es aquel cuya disposición se llevara a
cabo después del próximo año natural a partir de la fecha
del balance general o dentro de un plazo mayor al del
próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.
 c) Pasivo a corto plazo.
 El pasivo a corto plazo es aquel cuya exigencia se dará
dentro del próximo año natural a partir de la fecha del
balance genera, o bien, dentro de un plazo no mayor al
próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.
 d) Pasivo a largo plazo.
 El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos
cuyo vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal
de las operaciones, si éste es mayor.

 e) Capital contribuido.
 Está conformado por las aportaciones de los propietarios
de la entidad.

 f) Capital ganado (déficit).

 Está conformado por las utilidades y pérdidas integrales
acumuladas, así como por las reservas creadas por los
propietarios de la entidad.
 3.4.2. Formas de presentación
El balance general se debe elaborar
con los saldos de las cuentas del
activo, pasivo y capital contable que
se obtengan al finalizar el periodo
contable o ejercicio. En su confección
material se utiliza una serie de
columnas para mostrar debidamente
valuadas y presentadas las cuentas
del activo, pasivo y capital contable.
 El estado de situación financiera, como cualquier otro
estado, se debe integrar por tres partes: encabezado, con
la indicación del nombre, razón o denominación social de la
entidad, la designación de balance general y la fecha a la
cual se formula (que se expresa con “al “ es decir, “estado
de situación financiera al”); el cuerpo, conformado por las
cuentas de activo, pasivo y capital contable correctamente
presentada (según las reglas de presentación) y
correctamente valuadas de conformidad con las reglas de
valuación, y el pie, en donde se colocan las firmas de la
personas que intervienen en su elaboración y autorización,
y aquellas que, a juicio de los interesados deban firmarlos;
además, cuando corresponda, la leyenda de que las notas
que se acompañan son parte integrante del estado (deben
presentarse en hoja por separado).
 Formas de presentación.
 Este estado financiero puede presentarse de varias maneras, a
saber:
 1) En forma de reporte
 2) En forma de cuenta

 En forma de reporte.
 Esta forma de presentar el balance corresponde a lo que se conoce
como fórmula del capital A-P=C, donde se presentaran las cuentas
de manera vertical en una sola hoja, de tal forma que resten del
importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el
capital contable.
 En forma de cuenta.
 Este forma de presentación obedece a la formula A=P+C, la cual se
conoce también como fórmula del balance. Este tipo de
presentación nos permite apreciar de una manera más objetiva la
dualidad económica de la empresa, ya que en la parte izquierda
aparecerán las aplicaciones de los recursos de que dispone la
entidad (activo), y en la parte derecha las fuentes tanto externas
como internas de dichos recursos (pasivo y capital contable), cuya
suma es igual a la suma del activo.
 3.5 CONCEPTO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN
FINANCIERA

 3.5 CONCEPTO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN

FINANCIERA (FLUJO DE EFECTIVO)
 El estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que
muestra las fuentes y aplicaciones de efectivo de la entidad en el
periodo, las cuales son clasificadas en actividades de operación, de
inversión y financiamiento.

 La NIF B-2 señala que las entidades deben clasificar y presentar

los flujos de efectivo, según su naturaleza, en:
 a) Actividades de operación
 b) Actividades de inversión
 c) Actividades de financiamiento

 Con lo cual el usuario puede evaluar la relación de cada una de

estas actividades, su impacto en la situación financiera de la
entidad y el resultado final en el incremento o disminución del
efectivo y equivalentes de efectivo.
 3.6. CONCEPTO DEL ESTADO DE VARIACIÓN DEL CAPITAL
CONTABLE

 Según la NIF A-1, es un estado financiero que muestra los

cambios en el capital contable. En el caso de entidades no
lucrativas, esos cambios se presentan en el estado de
actividades. El estado de variaciones en el capital contable
muestra los cambios en la inversión de los propietarios
durante el periodo.

 Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la

entidad, registran el importe de los recursos de que podrán
disponer en un momento dado, así como el
comportamiento de la administración en el logro de sus
objetivos, ya que también se presentan las cuentas de
utilidades o perdidas tanto del ejercicio como de ejercicios
anteriores, así como los movimientos efectuados en esas
cuentas de capital.