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CODE GENERAL DES IMPOTS

Mis à jour au 1er janvier 2019

Edition officielle
(Direction Générale des Impôts)
Site web : www.impots.cm
N° gratuit : 82 00 (à partir d’un poste fixe ou d’un CT-phone).
TABLE DES MATIERES

LIVRE PRELIMINAIRE : DISPOSITIONS GENERALES ………...…..…………….……….. XIX

LIVRE PREMIER : IMPOTS ET TAXES …………………………………………..…………... 1

TITRE I : IMPOTS DIRECTS ………………………………………………………….………… 3

CHAPITRE I : IMPOTS SUR LES SOCIETES ………………………………………………… 3


Section I : Généralités………………………………………………………...……………………. 3
Section II : Champ d’application de l’Impôt ……………………………………..………………. 3
Section III : Bénéfice Imposable ………………………………………...………………………… 5
Section IV : Lieu d’imposition ………………………………………………..…………………… 18
Section V : Période d’imposition ……………………………………………..……………………. 18
Section VI : Calcul de l’impôt ……………………………………………...…………………….. 18
Section VII : Obligations des personnes imposables ……………………………….…………… 19
Section VIII : Etablissement de l’impôt ………………………………..………………………… 20
Section IX : Paiement de l’impôt ………………………………...……..……………………….. 20
Section X : Obligations des contribuables ………………………………...…………………….. 23

CHAPITRE II : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ............ 24

Section I : Dispositions générales ………………………………..……………….………………. 24


Sous section I : Personnes imposables ……………...……………………………………………. 24
Sous section II : Exemptions…………………………………...……….………………………… 25
Sous section III : Lieu d’imposition …..……………………...…………….............................. 25
Section II : Détermination de l’assiette de l’impôt sur le revenu des personnes physiques 25
Sous section I : Des traitements, salaires pensions et rentes viagères….............................. 26
Sous section II : Des revenus des capitaux mobiliers ……………...……..…………………….. 27
Sous section III : Des revenues fonciers …………………………………..…………………….. 31
Sous section IV : Des bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux ............................... 32
Sous section V : des bénéfices agricoles …………………………….…………………………… 34
Sous section VI : Des bénéfices des professions non commerciales ………………………….. 34
Sous section VII : Des dispositions communes aux bénéfices artisanaux, industriels et commer-
ciaux, aux bénéfices agricoles et aux bénéfices non commerciaux …………………. 35
Sous section VIII : Taxation d’après les signes extérieurs de richesse………………………… 36
Sous section IX : Fait générateur et exigibilité .………………………..................................... 39
Section III : Calcul de l’impôt ………………………………………………..…………………. 39
Section IV : Obligations comptables …………………………………………….………………... 40
Section V : Obligations déclaratives ……………………………...………………………………. 40
Section VI : Modalités de perception ……………………………………..…….………………. 41
Sous section I : Traitements, salaires, pensions et rentes viagères …..………………………. 41

Code Général des Impôts – Edition 2019


II
Sous section II : Revenus de capitaux mobiliers……………………….………………………… 42
Sous section III : Revenus fonciers …………………………………….…...................................... 43
Sous section IV : Bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux, bénéfices agricoles et béné-
fices non commerciaux ………………………………………………………………………... 43

CHAPITRE III : DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A L’IMPOT SUR 45


LES SOCIETES ET A L’IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES
Section I : Régimes d’imposition ………………………………………..…………...……………. 45
Section II : Départ du Cameroun ……………………………….……………………………….. 47
Section III : Lieu d’imposition ……………………………………………...…………………….. 47
Section IV : Obligations des chefs d’entreprises et des sociétés de personnes ………….......... 48
Section V : Mesures incitatives ……………………………….……………………...……………. 49

TITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ET AUX 64


DROITS D’ACCISES

CHAPITRE I : CHAMP D’APPLICATION…………………………………………..…..…….. 64

Section I : Personnes imposables ou assujetties……………………….…………………………… 64


Section II : Opérations imposables………………………………………....………………………. 64
Section III : Exonérations…………...…………………..………………..………………………… 66
Section IV : Territorialité…………………………………….……...……………………………… 68
Section V : Droit d’accises……………………………………..…………………………………… 68

CHAPITRE II : MODALITES DE CALCUL ……………………….…………………………... 69


Section I : Modalités d’imposition ………………………………………………….……………… 69
Section II : Fait générateur et exigibilité…………………………………………………………… 69
Section III : Liquidation ……………………………………………………….……………………. 70

CHAPITRE III : MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS…....................…... 78


Section I : Perception ……………………………………………….……………………………….. 78
Section II : Obligations des redevables………………………………..…………………………… 81

ANNEXES DU TITRE II……………………………………..……………………………………. 83

TITRE III : FISCALITE LOCALE ……………………………………………………………… 91

TITRE IV : IMPOTS ET TAXES DIVERS …………………….……………………………... 91

CHAPITRE I : TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT…………. 91

Section I : Dispositions communes…………..........................................………………………… 91

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III
Section II : Dispositions spécifiques aux casinos ..........................................………….……….. 91
Section III : Dispositions spécifiques aux jeux de divertissement et machines à sous….………….. 93

CHAPITRE II : TAXE DE SEJOUR………………………….………...………………….......... 94

CHAPITRE III : TAXE SPÉCIALE SUR LE REVENU …………………………….…………. 95

TITRE V : FISCALITÉS SPÉCIFIQUES ….………………………………….………………... 98

CHAPITRE I : TAXE SPÉCIALE SUR LES PRODUITS PÉTROLIERS …………….……... 98

CHAPITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES A LA FISCALITE MINIERE …….………... 100

CHAPITRE III : FISCALITÉS FORESTIÈRE ………………………………….……………… 101


Section I Taxe d’abattage………………………………………………………..………………….. 101
Section II : Redevance forestière annuelle .............................................…………… …............. 101
Section III : Surtaxe à l’exportation et taxe d’entrée usine ………………………..………………. 102
Section IV : Cautionnement …..………………………………........…………….………………….. 103
Section V : Autres droits et taxes……………………………………………………………….......... 103

CHAPITRE IV : REGIME FISCALE DES CONCESSIONS DE SERVICES


PUBLICS ………………………………….……….…………………………… 105
Section I : Dispositions générales……………………………………….…..……………………….. 105
Section II : Régime des produits imposables.………………..……..……….……………………….. 105
Section III : Règles spécifiques aux charges………………………….…….…………………........ 106

CHAPITRE V : REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS ……….. …... 108


Section I : Règles générales……..………………………………….….……………………….......... 108
Section II : Régime de la zone franche …………….………………………..………………………. 108

TITRE VI : ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE ..……………………........... 110

SOUS-TITRE I : LÉGISLATION HARMONISÉE EN ZONE CEMAC ……………...……… 110

CHAPITRE I : DROITS D’ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION ……………… 110


Section I : Généralités……………….………………………………………………………………. 110
Section II : Dispositions dépendantes et indépendantes…………………………………………… 110
Section III : Enregistrement sur minutes, brevets, originaux ou sur déclaration ……….............. 111
Section IV : Minimum de perception ……..………………………………..…….……………....... 111

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IV
Section V : Mutation simultanée des meubles et immeubles : prix unique ……………………..... 111
Section VI : Dispositions communes………………………………………..….………………....... 111

112
CHAPITRE II : DÉLAIS D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET DÉCLARATIONS ……

CHAPITRE III : VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS PROPORTION-
NELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS …………...................................................... 114

Section I : Baux et locations……………………………………..….…………………………....... 114


Section II : Contrats de mariage ……………………………………………………………..…….. 114
Section III : Créances…………………………………………….………………..………………… 114
Section IV : Délivrance de legs……..……………………………………….……………………… 114
Section V : Jugements……..……………..…………………………….…………………………… 115
Section VI : Mainlevées d’hypothèques ..………………….……… …………….……………….. 115
Section VII : Marchés……………….……………………………….……………………………… 115
Section VIII : Partages..……………….… ………………………………………………………… 115
Section IX : Prorogations de délais…….……………………………….…..………………………. 115
Section X : Quittances…………….…………...…………………………….………………………. 115
Section XI : Rentes….……………….………………………………………………………………. 115
Section XII : Sociétés.………………………………...……………………….…… ………………. 116
Section XIII : Transmission à titre onéreux de biens meubles et immeubles …………..…………… 116
Section XIV : Acte translatif de fonds de commerce et marchandises neuves …...…….………… 116
Section XV : Transmission entre vifs à titre gratuit et mutation par décès .............…………….. 117
Section XVI : Déduction des dettes…………………………………………………………………. 117
Section XVII : Valeur de la nue-propriété et l’usufruit ….…………………...………….............. 118

CHAPITRE IV : BUREAU OÙ LES ACTES ET MUTATIONS DOIVENT ÊTRE ENREGIS-


TRÉS ………………………….………………………………………………………………... 119
CHAPITRE V : PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES ACQUITTER
……………………..…………………………………………………………………………………. 120
Section I : Paiement des droits avant enregistrement ........................……………………………. 120
Section II : Obligation de paiement ………………………..……………….……………………… 120
Section III : Contribution au paiement …………………….………………………..……………… 121
Section IV : Fractionnement de droits ..…..………………………..…… ………………………… 121

CHAPITRE VI : SANCTIONS …………………………………………………………………… 123


Section I : Défaut d’enregistrement des actes et déclarations dans les délais………....…………. 123
Section II : Omissions ………………………………...………….….………………...……………. 123
Section III : Insuffisances …………………………………………………………………………… 124

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V
Section IV : Dissimulation ……..…..………….…………….....…………………………………… 124
Section V : Préemption ………………………………………….…….................………………… 125
Section VI : Remise des pénalités …….………………….….……………………………………… 125

CHAPITRE VII : DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS ….…………………….………… 125


Section I : Droits acquis .................................................................. ……..…………………….. 125
Section II : Prescription …………………………………………………….…………………........ 126

CHAPITRE VIII : ACTES À ENREGISTRER EN DÉBET .......……………….……………… 126

CHAPITRE IX : ACTES A ENREGISTRER GRATIS ……..……………….………….……… 127

CHAPITRE X : ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITÉ ……………….…………………… 128

CHAPITRE XI : FIXATION DES DROITS ………………….…………….…………………… 129

Section I : Droit proportionnel …………………………………….…………….………………… 130


Section II : Droit de titre ……………………………….….…...……………………...……………. 131
Section III : Droits dégressifs ……………………………..………………………………………… 131
Section IV : Droits progressifs ..……..………….…….… …...……………………………………. 132
Section V : Droits fixes ………………………………………………………...……………………. 132

CHAPITRE XII : OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS, DES


JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS ET DES PEINES QUI SANC-
TIONNENT L’INOBSERVATION DE CES OBLIGATIONS …………...….................. 134
Section I : Actes en conséquence et actes produits en justice ........................................…………… 134
Section II : Assistance judiciaire, dépens, transmission de l’exécutoire au Receveur……………… 138
Section III : Droit de communication.………………………………......………………..……………. 138
Section IV : Répertoires de notaires, huissiers, greffiers, secrétaires, commissaires-priseurs et cour-
tiers de commerce ………………………...……………….…………………………………… 139
Section V : Ventes publiques de meubles ..…………………………………….…………………… 141
Section VI : Obligations spéciales concernant les mutations par décès et forme des déclara-
tions…………………………………………………………………………….…………………….. 142
Section VII : Immeubles : obligations des acquéreurs, des notaires et des conservateurs des hypo-
thèques et propriété foncière ………………………………………………………………………... 143
Section VIII : Notice de décès ..……………………………..……………….……………………... 143
Section IX : Inscriptions nominatives de rentes sur un Etat-membre de la communauté et titres nomina-
tifs ou à ordre provenant du titulaire décédé-transfert……….………..………………....... 144

Section X : Police d’assurance contre l’incendie souscrite par des personnes décédées…………… 144
Section XI : Avis à donner par les assureurs………………………………….…….………………. 145
Section XII : Obligations des dépositaires ou débiteurs des sommes dues à raison du décès.…….. 145

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VI
Section XIII : Obligations des receveurs…………………………………………….…................... 146
Section XIV : Remises ou modération de pénalités et amendes …………….…..….……………… 147

CHAPITRE XIII : RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX ...……………….…………….. 147


Section I : Recouvrement .................…………………………...……….…………..…………….. 147
Section II : Action des parties et instances ...………………….…………………………………… 147

CHAPITRE XIV : TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE ………………….……….. 148


Section I : Dispositions générales………………………………………………...……………….. 148
Section II : Timbre de dimension ………….………………….…………………..…...………….. 148
Section III : Timbres de délivrances de certains documents et divers …………...………………. 154
Section IV : Timbre en débet …..……..……….……………...……….………………………….. 156
Section V : Exemptions générales…………………………….……….……....………………….. 156
Section VI: Dispositions diverses……………………………………………...………………….. 158

CHAPITRE XV : CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES ET BIENS SANS MAÎTRE


………………………….................................................................................................. 162
Section I : Dispositions générales………………………………………………...……………….. 162
Section II : Ouverture de la succession vacante...……………….………………..…...……………. 164
Section III : Gestion des successions vacantes et biens sans maître...…………...……………….. 165
Section IV : Fin de la curatelle..……..……….……………......………………………………….. 167
Section V : Enregistrement du timbre et frais de procédure……………………………………….. 170

SOUS-TITRE II : LÉGISLATION NON HARMONISÉE EN ZONE CEMAC …….……….. 171

CHAPITRE I : TARIFS DES DROITS D’ENREGISTREMENT..…………..………………… 171


Section I : Droits proportionnels..…………………..……………………………...………………. 171
Section II : Droits dégressifs et droits progressifs…….…………...………………..…...…………. 172
Section III : Droits fixes…………………………………………………….……....……..………………… 173
Section IV : Exonérations et exemptions……….………………...………………………………… 174
Section V : Evaluation administrative……………………..……...……………………………….. 175

CHAPITRE II : TARIFS DES DROITS DE TIMBRE …………………….…..…………....... 176


Section I : Timbre de dimension ....………………………………………….…...………………… 176
Section II : Timbre spécial à certains documents et divers ..……………………..…...………… 176

CHAPITRE III : OBLIGATIONS ET SANCTIONS……………...……………..…………… 181


Section I : Délais, lieu d’enregistrement et sanctions…........……………………………………. 181
Section II : Frais funéraires………………………………………………….……………........... 181

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VII
Section III : Prescription …………..…………………………………………………..…………. 182
Section IV : Droit de communication …....……………………...……………………………….. 182
Section V : Rémunération des curateurs et des comptables publics ………….…….……………. 182
Section VI : Réparation des immeubles par le curateur..…………………..……….…………….. 183
Section VII : Remise des titres et biens à l’Etat ……………..…………………………………….. 183
Section VIII : Curatelles de faible valeur…………………...……………………………………… 183
Section IX : Amende contre le curateur…..……………………...………………………………… 183
Section X : Remise, modération et majoration des pénalités de retard et amendes ………………. 184

SOUS-TITRE III : CODE NON HARMONISÉ EN ZONE CEMAC ………………………… 185


CHAPITRE I : TAXE SPÉCIALE SUR LES SOCIÉTÉS ..……………….……….………….. 185
Section I : Cessions d’actions et parts soumises au droit de mutation ...…………...……………… 185
Section II : Prescriptions diverses ……………….…….…...……...……………..…...…………….. 186

CHAPITRE II : TAXE FONCIÈRE SUR LES PROPRIÉTÉS IMMOBILIÈRES……………


187
Section I : Champ d’application ………………..……………..........……………………………… 187
Section II : Exonérations….…………….…….…………………………………………................. 187
Section III : Fait générateur..………..……………...………………………………..…………….. 188
Section IV : Détermination de l’assiette ....………….……………...……………………………… 188
Section V : Lieu d’imposition ……………….………………………...……….…………………… 188
Section VI : Obligations spécifiques …………..…………....………………………………………. 188
Section VII : Dispositions diverses……………………..…………………………………………… 189

CHAPITRE III : TIMBRE GRADUÉ ……………………..…………..…………….…………… 189


Section I : Règles générales …………………………………...........………………………………. 189
Section II : Assiette et tarif.……………………………………...………………………................... 190
Section III : Mode de perception …..………………………...……………………………..……………….. 190

CHAPITRE IV : TIMBRE SUR LA PUBLICITÉ ………..…………….………….……………. 190


Section I : Généralités …………………..……………………..........………………………………. 190
Section II : Tarifs………………………….........................................……………………………… 191
Section III : Mode de perception ….…………………………….………………………................... 191
Section IV : Pénalités ..………………………...………………………...…………..………………. 194

CHAPITRE V : DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES ………………...………… 195

CHAPITRE VI : EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE ………….…..…………… 197

CHAPITRE VII : DROIT DE TIMBRE D’AÉROPORT ……………………….……………… 198

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VIII
CHAPITRE VIII : TAXE À L’ESSIEU ……………………………………..…………………… 198

LIVRE DEUXIÈME : LIVRE DES PROCÉDURES FISCALES ……………………………… 206

SOUS-TITRE I : ASSIETTE DE L’IMPOT …………….……………………..………………… 207

CHAPITRE UNIQUE : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ……………...…………… 207


Section I : Obligations déclaratives ………………….......................……………………………… 207
Sous-section I : Principe général …………………………………………………………………… 207
Sous-section II : Mise en demeure de déclarer…………………………………….………………………. 209
Section II : Obligations et délais de conservation des documents ..……………...……………………. 209
Section III : Obligations de paiement de l’impôt.……………………..……………..……………… 210
Section IV : Obligations administratives ....…….………………......………………………………. 211

SOUS-TITRE II : CONTROLE DE L’IMPOT ……………………..…………………………… 212

CHAPITRE I : DROIT DE CONTROLE ……………………...………………………………… 212


Section I : Dispositions générales ….………………………....………….…………………………. 212
Section II : Dispositions particulières en matière de TVA ……………….......………….................. 212
Section III : Modalités d’exercice du droit de contrôle ….……………....…………….................... 212
Sous-section I : Vérification sur place ……………………………………...………………………. 212
Sous-section II : Contrôles sur pièces ………...…………………………………………………….. 216
Sous-section III : Demandes d’éclaircissements et de justifications ……………………………….. 216
Section IV : Procédures de redressement ……....……………...………...…………………………. 217
Sous-section I : Procédure de redressement contradictoire ..……………………………………… 217
Sous-section II : Procédure de taxation d’office ….………………………….……………………. 218
Sous-section III : Procédure de l’abus de droit ..…………………………..………………………. 219
Section V : Limites du droit de contrôle .....…….…………………...……………………………… 219

CHAPITRE II : DROIT DE COMMUNICATION ..………………….………………………… 221


Section I : Personnes soumises au droit de communication .......………………...………………… 221
Section II : Portée et limite du secret professionnel opposable à l’administration fiscale………… 222
Section III : Modalités particulières d’exercice du droit de communication ……………………........ 223

CHAPITRE III : DROIT D’ENQUETE, DE CONSTATATION DES STOCKS ET DE VI-


SITE……………………………………………………………………………………………… 223

SOUS-TITRE III : RECOUVREMENT DE L’IMPOT ...…………….…………………….. 226

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IX
CHAPITRE I : MODALITÉS DE RECOUVREMENT.……………….……..………………. 226
Section I : Compétence en matière de recouvrement …………...…......………………………… 226
Section II : Avis de mise en recouvrement …………………………...………………….............. 226

CHAPITRE II : POURSUITES ………………………....………………...……………………… 227


Section I : Poursuites de droit commun …………………….............………………………………. 227
Sous-section I : Mise en demeure valant commandement de payer ………………………………… 227
Sous-section II : Saisie ……………………………………..……………………………………….. 227
Sous-section III : Vente …………………....……………….………………………………………. 228
Section II : Mesures particulières de poursuites ……………..……....………………….................. 229
Sous-section I : Avis à tiers détenteur…………………………………….…….…………………… 229
Sous-section II : Contrainte extérieure ……………………….……………………………………. 230
Sous-section III : Blocage des comptes bancaires …………………………………………………. 230
Sous-section IV : Fermeture de l’établissement ……………………….....………………………… 230
Sous-section V : Mise en fourrière d’un véhicule………………………………………………….. 231
Sous-section VI : Exclusion des marchés publics …………………….……………………………. 231

CHAPITRE III : GARANTIES DE RECOUVREMENT …………………….………………… 232


Section I : Privilège du trésor…………………………….....................……………………………. 232
Section II : Hypothèque légale ……………………...…………...…...………………….................. 232
Section III : Solidarité de paiement ……………….….……………....………………….................. 233
Section IV : Prescription …………..……………...…....…………...………………………………. 233
Section V : Admission en non-valeur des côtes irrécouvrables .................………………………….. 234

CHAPITRE IV : L’ATTESTATION DE NON REDEVANCE ………………………………… 235

SOUS-TITRE IV : SANCTIONS ...………………….…………………………….……………… 236

CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES …………………………..…………………………… 236


Section I : Pénalités d’assiette ………………...………...…………....……………………………. 236
Sous-section I : Insuffisance de déclaration ….……………….……………….…………………… 236
Sous-section II : Absence de déclaration …….……………….…………………………………….. 236
Sous-section III : Absence d’indication du numéro identifiant unique ……….……………………. 237
Sous-section IV : Absence de facture ou fausse facture ….........................………………………… 237
Section II : Sanctions particulières …………...………………….......………………….................. 238
Section III : Pénalités de recouvrement ……………….….……….....…………………................... 238
Sous-section I : Défaut ou retard de paiement .………………….…………….…………………. 238

CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES ……………..……………………………………….. 239


Section I : Peines principales ……………………...…………..........…………………………….. 239

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X
Section II : Peines complémentaires …………...……………….…....…………………................ 240
Section III : Dépôt de plaintes…….…………………….….………....…………………............... 240

SOUS-TITRE V : CONTENTIEUX DE L’IMPOT ….……………….………….……………. 241

CHAPITRE I : JURIDICTION CONTENTIEUSE ……..………………….………………….. 241


Section I : Recours préalable devant l’administration fiscale ………………….………................ 241
Sous-section I : Généralités ……………….………………………………..….………………….. 241
Sous-section II : Réclamations …….………………………………………………………………. 241
Sous-section III : Sursis de paiement …………………………...……………….………………… 242
Sous-section IV : Décision de l’administration ………..........................………………………….. 243
Sous-section V : Forme et délai de la décision de l’administration ………………………………… 243
Section II : Transactions ……………………...…………..………....………….………................. 244
Section III : Procédure devant la juridiction administrative …………….…..…………………… 244
Sous-section I : Délai de présentation de la requête ...……………….…….….………………….. 244
Sous-section II : Forme de la requête ….………………………………….………………………. 245
Sous-section III : Expertise …………………………………………………..….………………… 246
Sous-section IV : Décision du tribunal administratif …….....…………………………………….. 247

CHAPITRE II : JURIDICTION GRACIEUSE ……………..……..………………………….. 247


Section I : Compétence de la juridiction gracieuse …………………….....................…................. 247
Section II : Demandes des contribuables ….....………………….…………..……....…………….. 248
Sous-section I : Forme de la demande ..………….………….……..…….…….………………….. 248
Sous-section II : Décision de l’administration …………………………………………………….. 248

LIVRE TROISIÈME : FISCALITE LOCALE …..……..…………………….……………….. 252

TITRE PREMIER : DES DISPOSITIONS GENERALES.………………..…………………… 253

CHAPITRE UNIQUE………………………….…..……..……………..………………………… 253

TITRE II : DES IMPOTS COMMUNAUX …………………………....………………………… 254

CHAPITRE I : DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES ………………..…………………. 254


Section I : Des dispositions générales……….…………………………………..……….................. 254
Section II : Des exemptions et des exonérations………………………………………….................. 255
Sous-section I : Des exemptions ……..………………….………..…………….…………………… 255
Sous-section II : De l’exonération temporaire ……………………………………………………… 256
Section III : Des tarifs …………………………………..………………………………................... 256
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XI
Section IV : Des dispositions particulières ……....………………...………………………………. 257
Section V : De la personnalité de la patente …………………..........……………………………… 258
Section VI : De l’annualité de la patente ……...……………….……....……………….................. 258
Section VII : Des obligations des redevables ...…………………........………………….................. 259
Section VIII : De l’émission et du paiement de la patente.……...………….…… ………………… 259
Section IX : Des pénalités……………………...…………………....…..………………................... 260

Annexes du Chapitre I ……………………………………………………..……..………………... 262


Tableau des activités soumises de plein droit à la contribution des patentes…………………… 262

CHAPITRE II : DE LA CONTRIBUTION DES LICENCES …………………..……………… 265


Section I : Des dispositions générales ………….............……………………………….................. 265
Section II : Des tarifs de la contribution des licences …………....……………...…………………. 266

CHAPITRE III : DE L’IMPOT LIBERATOIRE …………………….…….…………………… 267

CHAPITRE IV: DE LA TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES….. 272

CHAPITRE V: DES DROITS DE MUTATION D’IMMEUBLES ………………..…………… 272

CHAPITRE VI: DE LA TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT……. 273

CHAPITRE VII: DU DROIT DE TIMBRE AUTOMOBILE ………………………..………… 273

CHAPITRE VIII: DE LA REDEVANCE FORESTIERE ANNUELLE …………..…………... 273

CHAPITRE IX : DE LA TAXE DE SEJOUR …………………………………………………… 273

TITRE III : DES CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX ET CONSULAIRES......... 274

TITRE IV : DES TAXES COMMUNALES …………...……………………...…………………. 275

CHAPITRE I: DE LA TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL ....................………………… 275

CHAPITRE II: DES AUTRES TAXES COMMUNALES ………......................………..……… 276


Section I : Des généralités sur les taxes communales ……………..……………………................... 276
Section II : De la taxe d’abattage du bétail …….…………………....…………………................... 276
Section III : De la taxe communale sur le bétail …..….….…………..………………….................. 277
Sous-section I : Du champ d’application ….…………………..…...………….…………………… 277
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XII
Sous-section II : Des exemptions …………………..………..……………………………………… 277
Sous-section III : De l’assiette, des taux et du paiement ..…………………...…………………….. 277
Sous-section IV : Des pénalités …………………………………………………………………….. 278
Section IV : De la taxe sur les armes à feu …….……...………...……………….…………………. 278
Sous-section I : Du champ d’application ….…………………………..……….…………………… 278
Sous-section II : Des exemptions …………………….……………………………………………… 278
Sous-section III : De la liquidation et du paiement …………………….…………………………… 278
Sous-section IV : Des pénalités ……………………………………………………………………… 278
Section V : De la taxe d’hygiène et de salubrité …………..……......………………………………. 279
Section VI : Des droits de fourrière …………..……...……………....………………….................. 279
Section VII : Des droits de places sur les marchés ...…………..……………………….................. 280
Sous-section I : Des droits fixes ………………..………...…………………….…………………… 280
Sous-section II : Des droits journaliers ……..………………….………………………………….. 281
Section VIII : Des droits sur le permis de bâtir ou d’implanter…………..…………….................. 282

Section IX : Des droits d’occupation temporaire de la voie publique …………………................... 282


Section X : De la taxe de stationnement ……………….……………………………….................... 283
Section XI : Des droits d’occupation des parcs de stationnement …………..…………................... 284
Section XII : Du ticket de quai …………………….………………...………………….................... 284
Section XIII : De la taxe sur les spectacles ..………………………...………………….................... 285
Section XIV : Des droits de stade ..………...………………………...………………….................... 285

Section XV : De la taxe sur la publicité …...………………………...…………………..................... 286


Section XVI : Du droit de timbre communal ……...………………...………………….................... 286
Section XVII : De la redevance pour la dégradation de la chaussée ………..…………................... 286
Section XVIII : De la taxe communale de transit ou de transhumance ……………..…..................... 287
Section XIX : De la taxe sur le transport des produits de carrières ..……….…………..................... 288
Section XX : Des droits d’occupation des parkings …………..………..………………..................... 288
Section XXI : De la taxe sur les produits de récupération ………………..…………….................... 289

TITRE V : DES DISPOSITIONS PARTICULIERES APPLICABLES AUX COMMUNAUTES


URBAINES ………………………………………..…………………………………….. 290

CHAPITRE UNIQUE : DE LA REPARTITION DES IMPOTS ET TAXES ENTRE LES


COMMUNAUTES URBAINES ET LES COMMUNES D’ARRONDISSEMENT…………… 290

TITRE VI : DES RECETTES FISCALES D’INTER-COMMUNALITE ET DE PEREQUATION


…………..…………..………………………..………………………………………… 292

TITRE VII: DES IMPOTS ET TAXES DES REGIONS …………..…………...………………. 293

TITRE VIII: DES PROCEDURES FISCALES SPECIFIQUES AUX IMPOTS LOCAUX … 294

Code Général des Impôts – Edition 2019


XIII
CHAPITRE I: DES DISPOSITIONS GENERALES ……………..……..…....…………………. 294

CHAPITRE II: DES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ...………………….………… 294


Section I : De l’obligation d’immatriculation préalable ………….…………………….................... 294
Section II : De l’obligation de déclaration …….…………….……....…………………................... 294

CHAPITRE III: DE L’EMISSION DES IMPOTS LOCAUX ….....…………….……………… 294

CHAPITRE IV: DU RECOUVREMENT DES IMPOTS LOCAUX …………………...……… 295


Section I : Du recouvrement amiable …………………..........……………………..……………….. 295
Section II : Du recouvrement forcé ……………...……...…………....…………………................... 296
Section III : Du contrôle ………………………………..….………....…………………................... 297
Section IV : De la prescription …..…………………..……………...………………………………. 297

CHAPITRE V: DU CONTENTIEUX DES IMPOTS LOCAUX …………………..…....……… 298


Section I : De la juridiction contentieuse ……………………….........……………..………………. 298
Section II : De la juridiction gracieuse …………………..…..........………………..………………. 299

CHAPITRE VI: DU REGIME DES SANCTIONS ……………….………………...…....……… 299

TITRE IX : DES DISPOSITIONS DIVERSES TRANSITOIRES ET FINALES……………... 300

ANNEXE 1: PARTIE LEGISLATIVE …………………………………...................…....………. 304

Loi N° 77-10 du 13 juillet 1977 portant institution d’une contribution au Crédit Foncier…………. 305

Loi N° 83/001 du 29 Juin 1983 portant loi de finances de la République Unie du Cameroun pour
l’exercice 1983/1984 ……………………………………………………………………… 309

Loi N° 84/002 du 30 Juin 1984 portant loi de finances de la République Unie du Cameroun pour
l’exercice 1984/1985 ……………………………………………………………………… ……….. 314

Loi N° 85/01 du 29 Juin 1985 portant loi de finances de la République Unie du Cameroun pour
l’exercice 1985/1986 ……………………………………………………………………………….. 323

Loi N° 86/01 du 1er Juillet 1986 portant loi de finances de la République du Cameroun pour l’exercice
1986/1987 …………………………………………………………………………… ….. 329

Loi N° 88/005 du 29 Juin 1988 portant loi de finances de la République du Cameroun pour l’exercice
1988/1989 ……………………………………………………………………………….. 331

Ordonnance N° 89/004 du 12 décembre 1989 portant institution d’une redevance audiovisuelle 333

Code Général des Impôts – Edition 2019


XIV
Loi N° 90/050 du 19 décembre 1990 modifiant la loi n°77/10 du 13 juillet 1977 portant institution
d’une contribution au Crédit Foncier et fixant la part de cette contribution destinée au Fonds national de
l’emploi…………………………………………………………..…………………………… 336

Loi N° 96/08 du 1er Juillet 1996 portant loi de finances de la République du Cameroun pour l’exercice
1996/1997 ………………………………………………………………………………… 339

Loi N° 2001/01 du 18 décembre 2001 portant réaménagement des procédures de recouvrement des
cotisations sociales ……………………………………….……..……..……………………………. 344

Loi N° 2004/026 du 30 décembre 2004 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 2005 ………………………………….………………………………………………….. 345

Loi N° 2005/008 du 19 décembre 2005 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 2006 ……………………………………………………………………………………….. 347

Loi N° 2008/009 du 16 juillet 2008 fixant le régime fiscal, financier et comptable applicable aux con-
trats de partenariat ………………………………..…………………………………………….. 348

Loi N° 2009/018 du 15 décembre 2009 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 2010 (Autres dispositions fiscales et financières) …………………………..…. ……….. 353

Loi N° 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations à l’investissement privé en République du Ca-
meroun………………………………………………………………………….………………… 355

Loi N° 2013/011 du 16 décembre 2013 régissant les zones économiques au Cameroun …………...
369

Ordonnance N° 2014/001 du 07 juillet 2014 portant réduction de la taxe spéciale sur les produits pétro-
liers (TSPP) et de certaines taxes dues par les transporteurs de personnes et de marchandises 381

Ordonnance N° 2015/002 du 02 juin 2015 modifiant et complétant certaines dispositions de la loi N°


2002/003 du 19 avril 2002 portant code général des Impôts ……………………………. 383

Loi N° 2015/011 du 16 juillet 2015 portant ratification de l’ordonnance n° 2015/002 du 02 juin 2015
modifiant et complétant certaines dispositions de la loi n° 2002/003 du 19 avril 2002 portant code 385
général des Impôts………………………………………..……….………………

Loi N° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant régime financier de l’Etat et des autres entités pu-
bliques………………….........................................................................................................................
386
Loi N° 2018/022 du 11 décembre 2018 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 2019………………………………………………….………….…………………………..
425

ANNEXE 2 : PARTIE REGLEMENTAIRE .............................................................................. 453

DECRETS ………………………………………………………………...………………………… 454

Décret N° 97/283/PM du 30 juillet 1997 fixant les modalités d’application de certaines dispositions de
la loi N° 97/14 du 18 juillet 1997 portant loi de finances de la République du Cameroun pour l’exercice
1997/1998…………………………………………………..………………………………
455
Décret N° 98/009/PM du 23 janvier 1998 fixant l’assiette et les modalités de recouvrement des droits,

Code Général des Impôts – Edition 2019


XV
redevances et taxes relatifs à l’activité forestière ……………………………….………… 462

Décret N° 98/265/PM du 12 août 1998 fixant les taux de bénéfice net des contribuables relevant du
régime simplifié d’imposition…………………………………………………………………………. 468

Décret N° 2000/961/PM du 08 décembre 2000 fixant l’assiette ainsi que les modalités de recouvrement
et de contrôle des taxes applicables aux productions animales et halieutiques ……………. 469

Décret N° 2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalités de réévaluation des immobilisations
amortissables et non amortissables des entreprises …………...…………………………………… 473

Décret N° 2011/1137/PM du 12 mai 2011 modifiant et complétant certaines dispositions du décret N°


2000/002/PM du 06 janvier 2000 portant organisation des activités des centres de gestion et fixant les
avantages fiscaux des adhérents des centres de gestion agréés, et ses modificatifs subséquents
…………………………………………………….………………………………………… 481

Décret N° 2011/1731/PM du 1er juillet 2011 fixant les modalités de centralisation, de répartition et de
reversement du produit des impôts communaux soumis à péréquation…………………… 483

Décret N° 2011/1732/PM du 18 juillet 2011 portant organisation et fonctionnement du comité national


des finances locales …………………………………………………………………………….. 488

Décret N° 2013/299 du 09 septembre 2013 portant création, organisation et fonctionnement du comité


paritaire de suivi de la stabilité des incitations à l’investissement privé au Cameroun …….
494
Décret N° 2013/298 du 09 septembre 2013 portant création, organisation et fonctionnement du comité
de contrôle de l’effectivité des investissements ……………………………………. 498

Décret N° 2014/1881/PM du 04 Juillet 2014 fixant les modalités d’évaluation administrative des im-
meubles en matière fiscale …………………………………………………………………………. 501

Décret N° 2014/609 du 31 décembre 2014 Portant Ratification de la Convention entre le gouvernement


de la république du Cameroun et le gouvernement du Royaume du Maroc, tendant à éviter la double
imposition et à prévenir l’évasion fiscale en matière d’impôt sur le revenu ………………. 506

Décret N° 2015/2517/PM du 16 juillet 2015 fixant les modalités d’application de la loi N° 017/2001 du
18 décembre 2001 portant réaménagement des procédures de recouvrement des créances des cotisations
sociales ………………………………………………………...……................................ 507
Décret N°2016 /072 du 15 février 2016 fixant les taux des cotisations sociales et la rémunération
applicables dans les branches des prestations familiales, d’assurances pensions de vieillesse,
d’invalidité et de décès, des accidents du travail et des maladies professionnelles gérées par la Caisse
Nationale de Prévoyance Sociale………………. 527

Décret N° 2018/3633/ PM du 0 9 mai 2018 modifiant et complétant certaines dispositions du décret N°


2011/1731/PM du 18 juillet 2011 fixant les modalités de centralisation, de répartition et de reversement
du produit des impôts communaux soumis à péréqua-
tion.………………………………………………………...……............. 533

ARRETES…………………………………………………………….…………………
537
Arrêté N° 0000402/MINFI du 17 Novembre 2013 portant organisation du Centre des Impôts des
Moyennes Entreprises…………………………………………………………….………………… 538

Arrêté N° 00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 novembre 2013 précisant les modalités de mise en œuvre


Code Général des Impôts – Edition 2019
XVI
des avantages fiscaux et douaniers de la loi n° 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations à 545
l’investissement privé en République du Cameroun ………………………………………

Arrêté N° 00000313/MINFI du 24 Juin 2014 portant organisation des Centres Divisionnaires des Im-
pôts ……………………………..……………………………………………………………….... 558
Arrêté N° 004263/MINMIDT DU 03 Juillet 2014 fixant la composition du dossier d’agrément aux
avantages prévus par la loi n°2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations à l’investissement privé
en République du Cameroun ………………...……………………………………………… 565
Arrêté N° 00000331/MINFI/SG/DGI/DGD du 17 Juillet 2014 modifiant et complétant certaines dispo-
sitions de l’arrêté N°00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 Novembre 2013 précisant les modalités de
mise en œuvre des avantages fiscaux et douaniers de la loi N° 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les
incitations à l’investissement privé en République du Cameroun ………………………..
568
Arrêté conjoint N° 0000017/MINFI/MINCOMMERCE du 12 février 2015 fixant les modalités de mise
en œuvre des droits d’accises sur les boissons alcoolisées ………….…………………… 572

Arrêté N° 000509/MINFI/DGI/LRI/L du 04 juillet 2016 portant délimitation des zones économique-


574
ment sinistrées ……………………………………………………………………………………..

Arrêté N° 000002/MINFI/SG/DGI du 05 Janvier 2017 fixant la liste des grandes entreprises habilitées à
appliquer un abattement de 50 % sur la base de calcul du précompte sur achats de leurs distributeurs 576
adhérant aux centres de gestion agréés ………………………………………………………..

Arrêté N° 00000006/MINFI/DGI du 21 janvier 2019 fixant la liste des sociétés privées, des entreprises
publiques, des établissements publics et des collectivités territoriales décentralisées, tenus d’opérer la
retenue à la source de la taxe sur la valeur ajoutée et de l’acompte de l’impôt sur le revenu au titre de
l’exercice 2019………………………………………………………………
578

Décision N° 0000127/MINFI/DGI/LRI/L du 12 février 2016 fixant la liste des primes à caractère statu-
610
taires exclues du champ d’application de la retenue de l’IRPP au titre des RNC ……………………..

CIRCULAIRES ET INSTRUCTIONS …………………………………………..……………….. 613

Circulaire N° 002/CAB/PM du 24 octobre 2003 relative à la signature des conventions, accords et


614
protocoles d’accord par les chefs de départements ministériels ……………..………………….

Circulaire N° 002/C/MINEPAT/DGEP/DPI du 29 décembre 2008 fixant les modalités et procédure de


mobilisation des fonds de contrepartie de toutes natures relatives aux projets à financement conjoint 616
…………………………………………………………………………………………………….

Instruction interministérielle N° 0060/MINFI/DIPLM du 28/03/2010 relative à l’application des privi-


lèges diplomatiques en matières fiscale et douanière ………………………...………………… 622

Circulaire conjointe N° 0002335/MINATD/MINFI du 20 octobre 2010 Précisant les modalités


d’application de la loi n°2009/19 du 15 décembre 2009 portant fiscalité locale ………...……..... 633

Circulaire N° 002/MINFI/CAB du 31 janvier 2012 précisant les modalités d’application du décret


n°2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalités de réévaluation des immobilisations amortis-
sables et non amortissables des entreprises ……………………..…………………………………..
690
Circulaire N° 008/MINFI/DGI/LC/L du 02 mars 2012 précisant les modalités d’application de l’article
Code Général des Impôts – Edition 2019
XVII
92 bis du Code Général des Impôts ………………………………….…………………….
713

Circulaire N° 006/MINFI/SG/DGI/DER du 28 Avril 2014 précisant les critères de rattachement des


contribuables aux unités de gestion de la Direction Générale des Impôts …………………………… 717

Circulaire N°00000661 MINFI/DGI/DGTCFM du 03 décembre 2014 précisant les modalités


d’apurement des restes à recouvrer (RAR) …………………………………………………………… 720

Circulaire conjointe N° 00000369/MINFI/MINCOMMERCE du 08 septembre 2015 portant classifica-


tion de certaines boissons alcoolisées soumises aux droits d’accises spécifiques …………….. 733

Circulaire N° 0004119/MINFI/DGI du 18 juillet 2016 précisant les modalités de gestion des machines à
timbrer ………………………..……………………………………………………………… 735

Circulaire conjointe N°027/MINFI/SG/DGI/DGTCFM du 05 décembre 2016 précisant les modalités


de passation technique de service au sein des Recettes des Impôts ……………………………… 742

Circulaire N°006150/MINFI/DGI/LRI/L du 07 décembre 2016 précisant les modalités d’application de


la réforme du mode de collecte des droits de timbre automobile …………………………………. 764

Circulaire N°002/MINFI/DGI/DC/CCX du 16 décembre 2017 précisant les modalités de mise en œuvre


de la procédure de taxation d’office …………………………………………………………… 775

Circulaire n°0006/MINFI/DGI/LRI/L du 10 mai 2017 précisant les modalités d’application de la ré-


forme des procédures d’enregistrement des mutations de véhicules d’occasion …………………… 782

Circulaire n°019/MINFI/DGI/LRI/L du 16 avril 2018 précisant les le champ d’application de la solida-


rité de paiement prévue par les dispositions de l’article 247 bis (5) du Code Général des Impôts
………………………………………………………………………………………………….. 791

Circulaire conjointe N° 041/MINFI/SG/DGI/DGD du 18 septembre 2018 Précisant les modalités


d’application de l’exécution de la contrainte extérieure au Receveur des Douanes
………………………………………..……………….. 792
Déclaration récapitulative de la dépense fiscale …………………………………………….………. 801
Procès-verbal de constatation et de validation des stocks avariés ……………...………………… 803
Procès-verbal de constatation physique des stocks ……………………………..…………………. 804
Procès-verbal de carence ………………………………………………………….…………….……. 805
Procès-verbal de fin de contrôle sur place …………………..……………………………………… 807
Note explicative de l’utilisation du barème de l’IRPP ……………………………………………. 808

Code Général des Impôts – Edition 2019


XVIII
LIVRE PRELIMINAIRE

DISPOSITIONS GENERALES

Article premier.-

(1) La présente loi porte Code Général des Impôts.

(2) Le livre premier traite de différents types d’impôts (Articles 2 à 613).

(3) Le livre deuxième régit les procédures fiscales (Articles L1 à L146).

(4) Le livre troisième traite de la fiscalité locale (Articles C 1er à C 149)

(5) L’article 614 porte sur les dispositions finales.

(6) Pour le présent Code, au lieu de :

- Directeur des Impôts, lire Directeur Général des Impôts ;

- Direction des Impôts, lire Direction Générale des Impôts ;

- Centre Principal des Impôts, lire Centre Régional des Impôts ;

- Chef de Centre Principal des Impôts, lire Chef de Centre Régional

des Impôts ;

- Acte Uniforme sur le droit comptable OHADA, lire Acte Uniforme


OHADA relatif au Droit Comptable et à l’Information Financière
(AUDCIF).

Code Général des Impôts – Edition 2019


XIX
Code Général des Impôts – Edition 2019
XX
LIVRE PREMIER

IMPOTS ET TAXES

Code Général des Impôts – Edition 2019


XXI
Code Général des Impôts – Edition 2019
XXII
TITRE I
IMPOTS DIRECTS

CHAPITRE I
IMPOT SUR LES SOCIETES

SECTION I 2) Les sociétés civiles


GENERALITES a) même lorsqu’elles ne revêtent pas
l’une des formes visées au paragraphe
Article 2.- Il est établi un impôt sur 1, les sociétés civiles qui se livrent à
l’ensemble des bénéfices ou revenus une exploitation ou à des opérations de
réalisés par les sociétés et autres per- nature commerciale, industrielle, arti-
sonnes morales. sanale ou agricole, notamment :
Cet impôt est désigné sous le nom • lorsqu’elles se livrent à des opéra-
d’impôt sur les sociétés. tions d'intermédiaire pour l’achat ou
SECTION II la vente d'immeubles ou de fonds de
CHAMP D’APPLICATION commerce, d’actions ou parts de so-
DE L’IMPOT ciétés immobilières ou lorsqu'elles
achètent habituellement en leur nom
Article 3.- Sous réserve des disposi- les mêmes biens en vue de les re-
tions de l’Article 4 ci-dessous et des vendre ;
régimes fiscaux particuliers, sont pas-
• lorsqu’elles procèdent au lotissement
sibles de l’impôt sur les sociétés :
et à la vente, après exécution des
1) Les sociétés par actions, même uni- travaux d'aménagement et de viabili-
personnelles, les sociétés à responsabi- té de terrains acquis à titre onéreux ;
lité limitée (SARL), même uniperson-
• lorsqu’elles donnent en location un
nelles, les sociétés de fait, les sociétés
établissement commercial ou indus-
coopératives et les établissements ou
triel muni du mobilier et du matériel
organismes publics :
nécessaire à son exploitation, que la
• quel que soit leur objet, les sociétés location comprenne ou non tout ou
anonymes, même unipersonnelles, partie des éléments incorporels du
les sociétés à responsabilité limitée, fonds de commerce ou d'industrie ;
même unipersonnelles, les sociétés • lorsqu’elles louent ou sous-louent en
de fait, les sociétés coopératives et meublé tout ou partie des immeubles
leurs unions ; leur appartenant ou qu’elles exploi-
• les établissements publics, les orga- tent ;
nismes d'État jouissant de b) les sociétés civiles qui comprennent
l’autonomie financière et toutes parmi leurs membres une ou plusieurs
autres personnes morales se livrant sociétés de capitaux ou qui ont opté
à une exploitation ou à des opéra- pour ce régime d’imposition ;
tions à caractère lucratif.

Code Général des Impôts – Edition 2019


3
c) les sociétés civiles ayant opté pour disposent ainsi que de toute autre acti-
l’impôt sur les sociétés dans les condi- vité à but lucratif ; ces dispositions
tions fixées pour les sociétés de per- s’appliquent aux sociétés, associations
sonnes. et organismes visés à l’Article 4 ; ces
3) Les sociétés de personnes ayant opté revenus et activités doivent faire l’objet
pour l’impôt sur les sociétés : d’une comptabilité séparée, tenue selon
les règles et procédures du droit com-
• les sociétés en nom collectif ;
mercial.
• les sociétés en commandite simple ;
• les sociétés en participation ; 5) Les établissements de microfi-
nances quelles que soient leur forme
• les syndicats financiers.
juridique et leur nature.
Cette option est irrévocable et ne peut
Article 4.- Sont exonérés de l’impôt sur
être exercée par les sociétés de fait ou
les sociétés :
les sociétés de personnes issues de la
transformation antérieure de sociétés 1) les sociétés coopératives de produc-
de capitaux. Pour être valable, l'option tion, transformation, conservation et
doit être signée par tous les associés et vente des produits agricoles, de
notifiée à l'inspecteur du lieu d'imposi- l’élevage, et leurs unions fonctionnant
tion dans les trois mois du début de conformément aux dispositions légales
l'exercice fiscal ; à défaut d'option, qui les régissent, sauf pour les opéra-
l'impôt sur les sociétés s'applique à la tions ci-après désignées :
part de bénéfices correspondant aux • ventes effectuées dans un magasin
droits : de détail distinct de leur établisse-
• des commanditaires dans les sociétés ment principal ;
en commandite simple ; • opérations de transformation portant
• des associés non indéfiniment res- sur les produits ou sous-produits
ponsables ou dont les noms et autres que ceux destinés à l'alimen-
adresses n'ont pas été communiqués tation de l'homme et des animaux ou
à l'Administration dans les sociétés pouvant être utilisés à titre de ma-
en nom collectif, les sociétés en par- tières premières dans l'agriculture,
ticipation et les syndicats financiers. l’élevage ou l'industrie ;
4) Les établissements publics et col- • opérations effectuées par les sociétés
lectivités territoriales décentralisées : coopératives ou unions susvisées
les établissements publics autres que avec des non sociétaires.
les établissements scientifiques, 2) Les syndicats agricoles, pastoraux,
d’enseignement et d’assistance, ainsi et les coopératives d’approvisionne-
que les associations et collectivités ment et d’achat fonctionnant confor-
territoriales décentralisées non sou- mément aux dispositions qui les régis-
mises à l’impôt sur les sociétés en vertu sent.
d’une autre disposition, à raison de la 3) Les caisses de crédit agricole mu-
location de leurs immeubles bâtis et tuel.
non bâtis, des revenus de capitaux mo-
biliers non soumis à l’impôt sur le re- 4) Les sociétés et unions de sociétés de
venu des valeurs mobilières dont ils secours mutuel.
Code Général des Impôts – Edition 2019
4
5) Les bénéfices réalisés par les asso- SECTION III
ciations sans but lucratif organisant, BENEFICE IMPOSABLE
avec le concours des communes ou des Article 5.- Les bénéfices passibles de
organismes publics locaux, des foires, l’impôt sur les sociétés sont déterminés
expositions, réunions sportives et en tenant compte uniquement des béné-
autres manifestations publiques corres- fices obtenus dans les entreprises ex-
pondant à l’objet défini par leurs statuts ploitées ou sur les opérations réalisées
et présentant un intérêt économique et au Cameroun, sous réserve des disposi-
social certain. tions des conventions
6) Les collectivités territoriales décen- internationales.
tralisées ainsi que leurs régies de ser- Article 5 bis.- (1) Sont réputées ex-
vices publics. ploitées au Cameroun :
7) Les sociétés ou organismes recon- - les entreprises dont le siège social
nus d’utilité publique chargés du déve- ou le lieu de direction effective est
loppement rural. situé au Cameroun ;
8) Les offices publics d’habitation à - les entreprises qui ont au Cameroun
bon marché. un établissement permanent ;
9) Les clubs et cercles privés pour - les entreprises qui disposent au Ca-
leurs activités à but non lucratif. meroun d’un représentant dépen-
10) Les établissements privés dant.
d’enseignement lorsqu’ils ne poursui- (2) Le bénéfice des entreprises ne rem-
vent pas un but lucratif. Cette exonéra- plissant pas les conditions visées à
tion s’applique également dans les l’alinéa 1 ci-dessus est imposable au
mêmes conditions en matière de béné- Cameroun dès lors qu’elles y réalisent
fices industriels et commerciaux. des activités formant un cycle commer-
11) La Caisse Nationale de Pré- cial complet.
voyance Sociale pour la partie des bé- Article 6.- (1) Le bénéfice imposable
néfices provenant des cotisations sur est le bénéfice net déterminé d’après
salaires. les résultats d’ensemble des opérations
12) Les sociétés d’investissement à de toute nature effectuées par les entre-
capital variable, les fonds communs de prises au cours de la période servant de
placement et les fonds communs de base à l’impôt, y compris notamment
créances pour les bénéfices réalisés les cessions d’éléments quelconques de
dans le cadre de leur objet légal. l’actif soit en cours, soit en fin
13) Les groupements d’intérêt écono- d’exploitation.
mique, pour la quote-part de leur béné- (2) Le bénéfice net est constitué par la
fice distribuée à leurs membres per- différence entre les valeurs de l’actif
sonnes physiques. net à la clôture et à l’ouverture de la
14) Les établissements publics admi- période dont les résultats doivent servir
nistratifs hospitaliers. de base à l’impôt, diminuée des sup-
pléments d’apports et augmentée des
prélèvements effectués au cours de

Code Général des Impôts – Edition 2019


5
cette période par les associés. L’actif avantages en nature et remboursements
net s’entend de l’excédent des valeurs de frais.
d’actif sur le total formé au passif par Toutefois, sont déductibles dans la
les créances des tiers, les amortisse- limite de 15 % du salaire de base et à
ments et les provisions justifiées. l’exclusion des autres cotisations so-
(3) Les stocks sont évalués au coût ciales, les seules cotisations patronales
réel d’acquisition ou de production du versées à l’étranger en vue de la consti-
bien. Si la valeur d’inventaire est infé- tution de la retraite d’un expatrié ayant
rieure à la valeur d’entrée, la déprécia- un caractère obligatoire.
tion est constatée par le biais de la pro- b) Les jetons de présence alloués aux
vision pour dépréciation de stocks. Les membres du Conseil d’Adminis-
travaux en cours sont évalués au coût tration ne sont déductibles que pour
réel. autant qu’ils représentent la rému-
Article 7.- Le bénéfice net imposable nération du travail effectué.
est établi sous déduction de toutes c) Les allocations forfaitaires qu’une
charges nécessitées directement par société attribue à ses dirigeants ou
l’exercice de l’activité imposable au aux cadres de son entreprise pour
Cameroun, notamment : frais de représentation et de dépla-
A - Frais généraux cement sont exclues de ses charges
déductibles pour l’assiette de
Les frais généraux de toutes natures, l’impôt lorsque, parmi ces charges,
les dépenses de personnel et de main- figurent les frais habituels de cette
d’œuvre, les dépenses relatives aux nature remboursés aux intéressés.
locaux, matériels et mobiliers, les frais Sont réintégrées aux résultats de
divers et exceptionnels, les primes l’exploitation, les sommes versées aux
d’assurance, les libéralités, dons et dirigeants ou aux cadres d’une société
subventions ; à titre d’indemnité de frais d’emploi ou
Toutefois, les charges ci-après sont de service et ne correspondant pas à
traitées de la manière suivante : une charge réelle de la fonction exer-
cée. Pour l’application de cette disposi-
1. Rémunérations et prestations
tion, les dirigeants s’entendent, dans
diverses
les sociétés de personnes et les sociétés
a) Les rémunérations allouées à un en participation, des associés en nom et
salarié ne sont admises en déduction des membres desdites sociétés.
des résultats que dans la mesure où, Sont également exclues des charges
n’étant pas excessives par rapport déductibles, que ce soit sous la forme
au service rendu, elles correspon- d’allocations forfaitaires ou de rem-
dent à un travail effectif et sont con- boursement de frais, les dépenses et
formes aux normes convention- charges de toute nature ayant trait à
nelles. l’exercice de la chasse, de la pêche
Cette disposition s’applique à toutes les sportive, à l’utilisation de bateaux de
rémunérations directes et indirectes, y plaisance, d’avions de tourisme ou de
compris les indemnités, allocations, résidences d’agrément.
Code Général des Impôts – Edition 2019
6
d) Sous réserve des Conventions inter- dessins et modèles en cours de vali-
nationales, sont admises comme dité dans la limite globale de 2,5%
charges, à condition qu’ils ne soient du bénéfice imposable avant déduc-
pas exagérés : tion des frais en cause. Cette limita-
• les frais généraux de siège pour la tion ne s’applique pas aux sommes
part incombant aux opérations faites versées aux entreprises ne partici-
au Cameroun et les rémunérations pant pas directement ou indirecte-
de certains services effectifs (études, ment à la gestion ou au capital
assistance technique, financière ou d’une entreprise camerounaise.
comptable) rendus aux entreprises Toutefois, lorsqu’elles profitent à une
camerounaises par les personnes entreprise située hors de la Commu-
physiques ou morales étrangères ou nauté Économique et Monétaire de
camerounaises. l’Afrique Centrale (CEMAC) et parti-
cipant directement ou indirectement à
En aucun cas, il ne sera accepté à ce la gestion ou au capital d’une entre-
titre une somme supérieure à 5 % du prise camerounaise, elles sont considé-
bénéfice imposable avant déduction des rées comme distribution des bénéfices.
frais en cause.
A l’occasion de congés de leurs asso-
En cas de déficit, cette disposition ciés salariés de l’entreprise, les sociétés
s’applique sur les résultats du dernier sont admises à porter en déduction de
exercice bénéficiaire non prescrit. leur bénéfice, à condition que le
Cette limitation ne s’applique pas sur voyage ait été effectué, les frais de
les frais d’assistance technique et transport aller et retour desdits asso-
d’études relatives au montage d’usine. ciés, de leurs épouses et de leurs en-
La limitation prévue ci-dessus est fixée fants à charge.
à 2,5 % du chiffre d’affaires pour les En aucun cas, ces charges ne peuvent
entreprises des travaux publics et à 7,5 donner lieu à des dotations à un compte
% du chiffre d’affaires pour les bu- de provisions.
reaux d’études fonctionnant confor- 2. Dépenses locatives
mément à la réglementation relative
Le montant des locations concédées à
aux bureaux d’études et d’ingénieurs-
une société est admis dans les charges à
conseils.
la seule condition qu’il ne présente
• Les commissions ou courtages por- aucune exagération par rapport aux
tant sur les marchandises achetées locations habituellement pratiquées
pour le compte des entreprises si- pour les immeubles ou installations
tuées au Cameroun, dans la limite similaires.
de 5 % du chiffre des achats profite- Cependant, lorsqu’un associé détient au
ront aux entreprises camerounaises. moins 10 % des parts ou des actions
Ces commissions doivent faire d’une société, le produit des locations
l’objet d’une facture régulière jointe autres que celles des immeubles con-
à celle des fournisseurs. sentis à cette société ne peut être admis
• Les sommes versées pour dans les charges de l’entreprise.
l’utilisation des brevets, marques,
Code Général des Impôts – Edition 2019
7
Pour l’application de cette disposition, locales au profit du personnel et de
les parts ou actions détenues en toute leurs époux et enfants à charge lors-
propriété ou en usufruit par le conjoint, que ne figurent pas dans les charges
ascendant ou descendant de l’associé, déductibles les remboursements de
sont réputées appartenir à ce dernier. frais au profit des mêmes personnes.
3. Impôts, taxes et amendes Par contre, ne sont pas admises en dé-
duction du bénéfice imposable, les
Seuls sont déductibles les impôts pro-
sommes constituées par l’entreprise en
fessionnels mis en recouvrement au
vue de sa propre assurance.
cours de l’exercice et qui sont bien à la
charge de l’entreprise pour la part in- • les primes versées par l’entreprise
combant aux opérations faites au Ca- aux compagnies d’assurance locales
meroun. dans le cadre de contrats relatifs aux
indemnités de fin de carrière.
L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur
le revenu des personnes physiques ne 5. Libéralités, dons et subventions
sont pas admis dans les charges déduc- Les libéralités, dons et subventions ne
tibles pour l’établissement de l’impôt. constituent pas des charges déductibles
Les dégrèvements accordés sur les du bénéfice imposable.
impôts déductibles entrent dans les
Cependant, les versements à des orga-
recettes de l’exercice au cours duquel
nismes de recherche et de développe-
l’entreprise est avisée de leur ordon-
ment et à des œuvres ou organismes
nancement.
d’intérêt général à caractère philan-
Ne sont pas admises en déduction des thropique, éducatif, sportif, scienti-
bénéfices soumis à l’impôt : les tran- fique, social et familial, à condition que
sactions, amendes, confiscations, péna- ceux-ci soient situés au Cameroun, sont
lités de toute nature mises à la charge admis en déduction dès lors qu’ils sont
des contrevenants aux dispositions justifiés et dans la limite de 0,5 % du
légales, économiques et fiscales. chiffre d’affaires de l’exercice.
4. Primes d’assurance Les dons et subventions alloués aux
Sont déductibles des bénéfices impo- clubs participant aux compétitions
sables et pour la part incombant aux nationales officielles d’élite, ou aux
opérations faites au Cameroun : organismes agréés en charge de
l’organisation des compétitions spor-
• les primes d’assurance contractées tives officielles, sont admis en déduc-
au profit de l’entreprise, si la réali- tion dès lors qu’ils sont justifiés et dans
sation du risque couvert entraîne, di- la limite de 5 % du chiffre d’affaires de
rectement et par elle-même, une di- l’exercice.
minution de l’actif net ;
Toutefois, sont totalement admis en
• les primes d’assurance constituant déduction dès lors qu’ils sont justifiés,
par elles-mêmes une charge les versements effectués :
d’exploitation ;
- à l’Etat ou aux collectivités territo-
• les primes d’assurance maladie ver- riales décentralisées en vue de
sées aux compagnies d’assurances l’acquisition des antirétroviraux
Code Général des Impôts – Edition 2019
8
dans le cadre du traitement du C - Pertes proprement dites
VIH/SIDA ;
Sont déductibles du bénéfice :
- à des organismes de recherche et
développement agréés et domiciliés - les pertes proprement dites constatées
au Cameroun et intervenant dans le sur des éléments de l’actif immobili-
domaine de l’agriculture, de la santé sé ou réalisable, à l’exception des
et de l’élevage. pertes consécutives à un détourne-
ment commis par un associé ou un
De même, les dons faits à l’occasion dirigeant de l’entreprise, ou lorsque
des calamités sont déductibles dans les celui-ci est imputable à une négli-
formes et les conditions fixées par arrê- gence des dirigeants ;
té du ministre chargé des finances.
- les pertes relatives aux créances irré-
B - Charges financières couvrables ayant fait l’objet
Les intérêts servis aux associés à raison d’épuisement de l’ensemble des
des sommes qu’ils laissent ou mettent à voies et moyens de recouvrement
la disposition de la société en sus de amiable ou forcé prévus par l’Acte
leurs parts de capital, quelle que soit la Uniforme OHADA portant Organisa-
forme de la société, sont admis dans la tion des Procédures Simplifiées de
limite de ceux calculés au taux des Recouvrement et des Voies
avances de la Banque Centrale majorés d’exécution ;
de deux points. - les pertes relatives aux avaries dû-
Toutefois, cette déduction n’est pos- ment constatées et validées en pré-
sible, en ce qui concerne les associés sence d’un agent des impôts ayant au
qui possèdent directement ou indirec- moins le grade d’Inspecteur dans les
tement 25% au moins du capital ou des conditions définies au Livre des Pro-
droits de vote de la société, que dans la cédures Fiscales.
mesure où : D- Amortissements
- les sommes mises à disposition Les amortissements réellement comp-
n’excèdent pas, pour l’ensemble des-
tabilisés sur la base de la durée pro-
dits associés, une fois et demie le
bable d’usage telle qu’elle ressort des
montant des capitaux propres. Dans
normes accusées par chaque nature
le cas contraire, les intérêts afférents
d’exploitation, y compris ceux qui au-
à la fraction excédentaire ne sont pas
raient été antérieurement différés en
déductibles ;
période déficitaire sans que les taux
- les intérêts servis auxdits associés puissent être supérieurs à ceux fixés ci-
n’excèdent pas 25% du résultat avant dessous.
impôt sur les sociétés et avant déduc-
tion desdits intérêts et des amortis- Petit matériel et outillage
sements pris en compte pour la dé- Le seuil du petit matériel et outillage
termination de ce même résultat. devant être inscrit à l’actif du bilan est
Dans le cas contraire, la fraction ex- fixé à cinq cent (500 000) F CFA.
cédentaire des intérêts n’est pas dé-
ductible.
Code Général des Impôts – Edition 2019
9
Constructions

Bâtiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, hangars : 5%

Cabines de transformations : 5%

Installations de chute d’eau, barrage : 5%

Usine : 5%

Maisons d’habitation : 5%

Fours à chaux, plâtre : 10 %

Fours électriques : 10 %

Bâtiments démontables ou provisoires : 20 %

Matériel et outillage fixe

Chaudières à vapeur : 10 %

Cuve en ciment : 5%

Lignes de transport d’énergie électrique :

- en matériaux définitifs : 15 %

- en matériaux provisoires : 20 %

Machines à papier et à coton : 10 %

Matériel de raffinage de pétrole (reforming, visbreaking) :

- Matériel de distillation : 10 %

- Presses hydrauliques : 10 %

Presses compresseurs : 10 %

Moteurs à huile lourde : 10 %

Réservoirs à pétrole : 10 %

Transformateurs lourds de forte puissance : 10 %

Turbines et machines à vapeur : 10 %

Code Général des Impôts – Edition 2019


10
Matériel mobile

Pétrins mécaniques, malaxeurs : 15 %

Excavateurs : 15 %

Foudre cuves de brasserie, de distillation ou de vérification : 10 %

Appareil à découper le bois : 20 %

Appareil d’épuration, de tirage : 10 %

Appareil de laminage, d’essorage : 10 %

Machine outils légers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses : 20 %

Matériels d’usine y compris machines-outils : 20 %

Marteaux, pneumatiques : 20 %

Perforatrices : 20 %

Outillage à main dit petit outillage : 100 %

Matériel de transport

Charrettes : 25 %

Matériel naval et aérien : 20 %

Fûts de transport (bière, vin) : 20 %

Fûts de transport métalliques : 20 %

Containers : 25 %

Matériel automobile

Léger utilisé en ville : 25 %

Léger de location ou auto-école : 33 ,33 %

Lourd ou utilisé en brousse : 33 ,33 %

Tracteurs : 20 %

Tracteurs utilisés par les forestiers : 33 ,33 %

Code Général des Impôts – Edition 2019


11
Matériel de manutention portuaire

Véhicules élévateurs : 20 %
Grosses grues : 10 %
Grues automotrices : 10 %

Voies de chemin de fer

Traverses bois : 6,67 %


Rail : 5 %
Bi block : 5%
Aciers : 5 %
Ballast : 10 %
Plate-forme : 5%
Voies de chemin de fer mises en concession : 1 %
Wagons de transport : 5 %

Ouvrages d’art

Buses - dalots - talus - OA en terre : 6,67 %


Ponts, tunnels – viaducs : 5%
Passages à niveaux : 5%
Ouvrages d’art mis en concession : 2%

Locomotives

Acquisitions neuves ou moins de 10 ans : 5%


Réhabilitation :
Corps de la locomotive : 5%
Moteurs diesel : 5%
Moteurs de traction : 5%
Révision générale locomotives CC : 8,33 %
Révision générale locomotives BB : 12,50 %
Révision limitée locomotives CC : 16,67 %
Révision limitée locomotives BB : 25 %
Autorails d’occasion : 10 %
Engins de voie : 5%

Code Général des Impôts – Edition 2019


12
Autres matériels utilisés dans le cadre de l’activité ferroviaire

Radios et modems : 15 %

Antennes, faisceaux et signalisation passages à niveau : 20 %

Matériels de télécommunications et de signalisation mis en concession 5%

Voitures de transport des voyageurs : 5%

Wagons de transport des marchandises 5%

Mobiliers, agencements et installations

Agencements, aménagements, installations : 10 %

Mobilier de bureau ou autre : 10 %

Matériel informatique : 25 %

Matériel reprographique : 33,33 %

Amortissements spéciaux

Armement de pêche :

Navires de pêche : 15 %

Hôtels, cafés, restaurants

Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine : 50 %

Lingerie : 33,33 %

Argenterie : 20 %

Aménagements décoratifs : 20 %

Tapis : 25 %

Rideaux, tentures : 25 %

Fourneaux de cuisine : 20 %

Code Général des Impôts – Edition 2019


13
Matières plastiques (moulage)

Moules : 33,33 %

Préchauffeurs ou étuves : 20 %

Pastilleuses : 20 %

Presses à injection : 20 %

Machines à former par le vide : machines à métalliser : 20 %

Machines à souder et à découper : 20 %

Presses à compression : 10 %

Machines à gélifier, à boudiner : 20 %

Presses à transfert : 10 %

Matériels soumis à l’action des produits chimiques

Lessiveuses, diffuseurs : 20 %

Appareils de récupération des produits 20 %

Appareils de blanchissement : 20 %

Appareils de cuisson : 20 %

Code Général des Impôts – Edition 2019


14
E - Provisions F- Créances et dettes libellées en
devises
Les provisions constituées en vue de
faire face à des pertes ou charges net- Les pertes de change ne peuvent don-
tement précisées et que les événe- ner lieu à constitution des provisions
ments en cours rendent probables, à déductibles.
condition qu’elles aient été effective- Toutefois, les écarts de conversion des
ment constatées dans les écritures de devises ainsi que les créances et dettes
l’exercice. libellées en monnaies étrangères par
Pour les établissements de crédit, à rapport aux montants initialement
l’exception des provisions pour comptabilisés sont évalués à la clôture
créances douteuses dont la dotation est de chaque exercice en fonction du
facultative, la déduction des provi- cours de change et pris en compte
sions pour créances et engagements pour la détermination du résultat im-
douteux est étalée sur : posable de l’exercice.
- deux ans lorsqu’il s’agit des Les écarts de conversion constatés sur
créances et engagements douteux les dettes de moins d’un an libellées
dont les risques ne sont couverts en devises sont déductibles pour la
ni par des garanties réelles, ni détermination du résultat imposable
par la garantie de l’Etat. Dans ce du même exercice.
cas, la déduction ne peut être supé- Par contre, les écarts de conversion
rieure à 50 % des créances et enga- constatés sur les dettes à long terme
gements douteux par année ; libellées en devises sont déductibles à
- trois ans lorsqu’il s’agit des la cadence du remboursement effectif.
créances et engagements douteux Il en va de même pour les créances à
dont les risques sont couverts par court et long terme.
les garanties réelles. Dans ce cas,
la déduction ne peut être supé- Article 8.- Supprimé.
rieure à : Article 8 bis.- (1) Les charges visées à
25 % pour la première année, l’article 7 ci-dessus de valeur égale ou
supérieure à cinq cent mille (500 000)
50 % pour la deuxième année et, F CFA ne sont pas admises en déduc-
25 % pour la troisième année. tion lorsqu’elles sont payées en es-
Le sort de ces provisions doit être pèces.
définitivement déterminé à l’issue de (2) Sont également non déductibles :
la troisième année de leur constitution, - les charges justifiées par des fac-
exclusion faite de celles se rapportant tures ne comprenant pas de Numé-
aux créances et engagements douteux ro d’Identifiant Unique, à
pendants devant les tribunaux. l’exception des factures des four-
En aucun cas, il ne sera constitué de nisseurs étrangers ;
provisions pour des charges qui sont - les charges relatives aux ré-
par nature prises en compte l’année de munérations de toutes natures
leur ordonnancement.

Code Général des Impôts – Edition 2019


15
versées aux professionnels libéraux même unipersonnelles, sont exonérées
exerçant en violation de la régle- de l’impôt frappant les bénéfices réali-
mentation en vigueur régissant sés par ces sociétés, à condition que la
leurs professions respectives. société absorbante ou nouvelle ait son
siège social au Cameroun ou dans un
Article 8 ter (nouveau).- (1) Les
autre Etat de la CEMAC.
charges et rémunérations de toutes
natures, comptabilisées par une per- Le même régime est applicable lors-
sonne physique ou morale domiciliée qu’une société anonyme, ou une so-
ou établie au Cameroun et liées aux ciété à responsabilité limitée apporte
transactions avec des personnes phy- l’intégralité de son actif à deux ou
siques ou morales domiciliées ou éta- plusieurs sociétés constituées à cette
blies dans un territoire ou un Etat fin - cas de scission - ou une partie de
considéré comme un paradis fiscal, ne ses éléments d’actif à une société
sont pas déductibles pour la détermi- constituée sous l’une de ces formes -
nation de l’impôt sur les sociétés ou cas d’apport partiel - à condition que :
de l’impôt sur le revenu des personnes • la ou les sociétés bénéficiaires de
physiques au Cameroun. l'apport aient leur siège social au
(2) Toutefois, les achats de biens et de Cameroun ou dans un autre Etat de
marchandises nécessaires à la CEMAC ;
l’exploitation acquis dans leur pays de • les apports résultant de ces conven-
production et ayant été soumis aux tions prennent effet à la même date
droits de douanes, ainsi que les rému- pour les différentes sociétés qui en
nérations des prestations de services y sont bénéficiaires et entraînent dès
relatives sont déductibles. leur réalisation, en cas de fusion ou
(3) Est considéré comme un paradis de scission, la dissolution immé-
fiscal, un Etat ou un territoire dont le diate de la société apporteuse.
taux de l’impôt sur le revenu des per- Toutefois, l’application des disposi-
sonnes physiques ou morales est infé- tions du présent article est subordon-
rieur au tiers de celui pratiqué au Ca- née à l’obligation constatée dans l’acte
meroun, ou un Etat ou un territoire de fusion ou d’apport de calculer, en
considéré comme non coopératif en ce qui concerne les éléments autres
matière de transparence et d’échanges que les marchandises comprises dans
d’informations à des fins fiscales par l’apport, les amortissements annuels à
les organisations financières interna- prélever sur les bénéfices, ainsi que
tionales. les plus-values ultérieures résultant de
la réalisation de ces éléments d’après
Article 9.- Les plus-values, autres que
le prix de revient qu’ils comportaient
celles réalisées sur les marchandises
pour les sociétés fusionnées ou les
résultant de l’attribution gratuite
sociétés apporteuses, déduction faite
d’actions, de parts bénéficiaires, de
des amortissements déjà réalisés par
parts sociales ou d’obligations, à la
elles.
suite de la fusion des sociétés ano-
nymes, même unipersonnelles, des Cette obligation incombe dans le cas
sociétés à responsabilité limitée, visé à l’alinéa (1) ci-dessus à la socié-
té absorbante ou nouvelle et, dans le
Code Général des Impôts – Edition 2019
16
cas visé à l’alinéa (2) soit respective- lement opérée, l’excédent du déficit
ment aux sociétés bénéficiaires des est reporté successivement sur les
apports proportionnellement à la va- exercices suivants jusqu’au quatrième
leur des éléments d’actif qui leur sont exercice qui suit l’exercice déficitaire.
attribués, soit à la société bénéficiaire
Article 13.- Lorsqu’une société par
de l’apport.
actions ou à responsabilité limitée
Article 10.- Par dérogation aux dispo- possède soit des actions nominatives
sitions de l’Article 6 (1) du présent d’une société par actions, soit des
Code, et dans le cas de cession totale parts d’intérêts d’une société à respon-
ou partielle, de transfert ou de cessa- sabilité limitée, les produits nets des
tion de l’exercice de la profession, les actions ou des parts d’intérêts de la
plus-values nettes, c’est-à-dire celles seconde société touchés par la pre-
obtenues après imputation, le cas mière au cours de l’exercice, sont
échéant, des moins-values réalisées à retranchés du bénéfice net total de
l’occasion de cession des éléments de celle-ci, défalcation faite d’une quote-
l’actif immobilisé, et les indemnités part de frais et charges.
reçues en contrepartie de la cessation Cette quote-part est fixée à 10 % du
de l’exercice de la profession ou de montant desdits produits.
transfert de la clientèle, sont imposées
Toutefois, cette disposition n’est ap-
comme suit :
plicable qu’à condition :
- pour la moitié de leur montant lors- - que les actions ou parts d’intérêts
que la cession, le transfert ou la possédées par la société-mère re-
cessation interviennent moins de présentent au moins 25 % du capi-
cinq ans après la création, l’achat tal de la société filiale ;
du fonds de commerce ou de la
clientèle ; - que les sociétés-mères et leurs
filiales aient leur siège social dans
- pour le tiers de leur montant dans le un État de la CEMAC ;
cas contraire.
- que les actions ou parts d’intérêts
Article 11.- En ce qui concerne les attribuées à l’émission soient tou-
sociétés coopératives de consomma- jours restées inscrites au nom de la
tion, les bonis provenant des opéra- société participante ou, s’il ne
tions faites avec les associés et distri- s’agit pas de titres souscrits lors de
bués à ces derniers au prorata de la leur émission, que celle-ci prenne
commande de chacun d’eux, sont l’engagement de les conserver
admis en déduction du bénéfice. pendant deux années consécutives
Article 12.- En cas de déficit subi au moins sous la forme nomina-
pendant un exercice, ce déficit est tive.
considéré comme une charge de La rupture de cet engagement est
l’exercice suivant et déduit du béné- sanctionnée par l’imposition des reve-
fice réalisé pendant ledit exercice. Si nus indûment exonérés sans préjudice
ce bénéfice n’est pas suffisant pour des pénalités applicables pour insuffi-
que la déduction puisse être intégra- sance de déclaration.

Code Général des Impôts – Edition 2019


17
Sont exclus de la déduction prévue ci- SECTION V
dessus, en ce qui concerne les établis- PERIODE D’IMPOSITION
sements de banque ou de crédit ainsi
Article 15.- L’impôt sur les sociétés
que les entreprises de placement ou de
est assis sur les bénéfices obtenus sur
gestion des valeurs mobilières, tous
une période de 12 mois correspondant
arrérages, intérêts ou autres produits
à l’exercice budgétaire.
exonérés de l’impôt sur le revenu des
capitaux mobiliers. Toutefois, les entreprises qui com-
mencent leur activité au cours des 6
SECTION IV mois qui précèdent la date de clôture
LIEU D’IMPOSITION obligatoire peuvent arrêter leur pre-
Article 14.- L’impôt sur les sociétés mier bilan à la fin de l’exercice budgé-
est établi sous une cote unique au nom taire suivant celui au cours duquel a
de la personne morale ou association commencé leur activité.
pour l’ensemble de ses activités impo- Article 16.- Lorsqu’il est dressé des
sables au Cameroun, au siège de la bilans successifs au cours d’une même
direction de ses entreprises ou à défaut année fiscale, les résultats en sont
au lieu de son principal établissement. totalisés pour l’assiette de l’impôt dû
Toutefois, pour certaines entreprises, au titre de l’année budgétaire suivante.
la déclaration et le paiement sont ef-
fectués auprès de la structure chargée SECTION VI
par voie réglementaire de leur gestion. CALCUL DE L’IMPOT
En ce qui concerne les personnes mo- Article 17.- (1) Le taux de l’impôt est
rales situées hors du Cameroun et fixé à 30 %.
ayant des liens de filiation ou
(2) Toutefois, pour les entreprises
d’interdépendance avec d’autres per-
bénéficiant d’un régime fiscal déroga-
sonnes morales ou entreprises instal-
toire ou d’un régime fiscal incitatif
lées au Cameroun, le lieu d’imposition
particulier, le taux applicable demeure
sera le même que celui des personnes
celui en vigueur au 1er janvier 2014.
morales ou entreprises avec lesquelles
elles ont ces liens. Ces dernières sont (3) Pour le calcul de l’impôt, toute
solidairement responsables du paie- fraction du bénéfice imposable infé-
ment de l’impôt dû par les personnes rieure à F CFA 1 000 est négligée.
morales situées hors du Cameroun. (4) Lorsqu’une société a encaissé des
Dans les cas visés au paragraphe 3 de revenus de capitaux mobiliers ou une
l’article 3 du présent Code, l’impôt est plus-value sur cession d’immeuble
établi au nom de la société ou du gé- soumis au prélèvement libératoire de
rant connu des tiers et au siège de la 5% prévu à l’article 90 du CGI,
direction de l’exploitation commune, l’impôt ainsi calculé est diminué par
ou du principal établissement. voie d’imputation de l’impôt déjà
supporté à raison de ces revenus. Ce
régime n’est pas applicable aux socié-
tés visées à l’article 13 ci-dessus.

Code Général des Impôts – Edition 2019


18
SECTION VII cié d’une exonération, d’une prise en
OBLIGATIONS DES PERSONNES charge, d’une réduction d’impôt ou de
IMPOSABLES toute autre mesure d’allègement fis-
cal, assortie des impôts et taxes théo-
Article 18.- (1) Pour l’assiette du
riques correspondant auxdites opéra-
présent impôt, les contribuables sont
tions.
tenus de souscrire une déclaration des
résultats obtenus dans leur exploita- (5) Les entreprises communiquent
tion au cours de la période servant de dans le même délai le récapitulatif de
base à l’impôt au plus tard le 15 mars. l’ensemble des mouvements de stocks
Ladite déclaration est présentée con- de l’exercice concerné, accompagné
formément au système comptable du logiciel de gestion desdits stocks.
OHADA. Pour les comptabilités informatisées,
le récapitulatif des mouvements de
(2) Les redevables doivent, en outre,
stocks doit être produit sous forme
fournir obligatoirement les documents
dématérialisée.
établis, conformément au plan comp-
table OHADA. (6) Demeurent également soumises à
ces obligations, les personnes morales
(3) Les entreprises qui relèvent de la
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les
Direction chargée de la gestion des
sociétés ou qui en sont exonérées.
grandes entreprises doivent également
déposer, dans le même délai, sur un Article 18 bis (nouveau).- (1) Les
imprimé fourni par l’Administration, sociétés anonymes doivent également
le relevé des participations qu’elles tenir un registre des titres nominatifs
détiennent dans d’autres sociétés lors- qu’elles émettent. Le registre est tenu
que ces participations excèdent 25 % et mis à jour par chaque société ou par
de leur capital social. Elles doivent chaque personne habilitée à cet effet.
également y joindre une documenta- (2) Le registre côté et paraphé par le
tion permettant de justifier leur poli- greffe du tribunal du lieu de situation
tique de prix de transfert pratiquée de l’entreprise contient les mentions
dans le cadre des transactions de toute ci-après :
nature réalisées avec des entités qui
les contrôlent ou qui sont sous leur - les opérations relatives aux opéra-
contrôle, qu’elles soient situées au tions de transfert, de conversion, de
Cameroun ou à l’étranger. Pour nantissement et de séquestre des
l’application de cette disposition, la titres ;
notion de contrôle et la documentation - la date de l’opération ;
relative à la politique de prix de trans- - les noms, prénoms et domicile de
fert doivent s’entendre au sens de l’ancien et du nouveau titulaire des
l’article L 19 bis du Livre des Procé- titres, en cas de transfert ;
dures Fiscales.
- les noms, prénoms et domicile du
(4) Les entreprises agréées à un ré- titulaire des titres, en cas de conver-
gime fiscal dérogatoire ou spécial sion des titres au porteur en titres
souscrivent dans le même délai, une nominatifs.
déclaration récapitulative des opéra-
tions pour lesquelles elles ont bénéfi-
Code Général des Impôts – Edition 2019
19
(3) En cas de transfert, le nom de l’Administration fiscale que si elle fait
l’ancien titulaire des titres peut être ressortir les bénéfices réalisés par
remplacé par un numéro d’ordre per- cette succursale ou cette agence.
mettant de retrouver ce nom dans les A défaut d’éléments précis pour dé-
registres. Toutes les écritures conte- terminer les bénéfices de ces sortes
nues dans les registres doivent être d’entreprises ou pour opérer les re-
signées par le représentant légal de la dressements prévus par le présent
société ou son délégué. article, les profits imposables sont
(4) En cas d’émission de titres au déterminés par comparaison avec ceux
porteur, les sociétés commerciales des entreprises similaires exploitées
sont astreintes aux obligations prévues normalement.
par l’acte uniforme OHADA relatif au Article 20.- En ce qui concerne les
droit des sociétés commerciales et au opérations d’exportation et les activi-
groupement d’intérêt économique. tés assimilées, le chiffre d’affaires
minimum à retenir pour la détermina-
SECTION VIII
tion du résultat imposable est consti-
ETABLISSEMENT DE
tué par la valeur FOB des marchan-
L’IMPOT
dises.
Article 19.- Pour l’établissement de
SECTION IX
l’impôt sur les sociétés dû par les
PAIEMENT DE L’IMPOT
entreprises qui sont sous la dépen-
dance ou qui possèdent le contrôle Article 21.- (1) L’impôt sur les socié-
d’entreprises situées hors du Came- tés est acquitté spontanément par le
roun, les bénéfices indirectement contribuable au plus tard le 15 du
transférés à ces dernières soit par voie mois suivant d’après les modalités ci-
de majoration ou de diminution des après :
prix d’achat ou de vente, soit par tout
autre moyen, sont incorporés aux ré- a. Pour les personnes assujetties au
sultats accusés par les comptabilités. régime du réel, un acompte repré-
sentant 2% du chiffre d’affaires ré-
Il est procédé de même à l’égard des alisé au cours de chaque mois est
entreprises qui sont sous la dépen- payé au plus tard le 15 du mois
dance d’une entreprise ou d’un groupe suivant. Cet acompte est majoré de
possédant également le contrôle 10% au titre des centimes addi-
d’entreprises situées hors du Came- tionnels communaux ;
roun. La condition de dépendance ou
b. Pour les entreprises de production
de contrôle n'est pas exigée lorsque le
relevant du secteur de la minoterie,
transfert s'effectue avec des entre-
un acompte représentant 2% du
prises établies dans un Etat étranger
chiffre d’affaires réalisé après
ou dans un territoire considéré comme
abattement de 50%. Cet acompte
un paradis fiscal au sens de l’article 8
est majoré de 10% au titre des cen-
ter (nouveau).
times additionnels communaux ;
La comptabilité d’une succursale ou
c. Pour les entreprises assujetties au
d’une agence d’une entreprise située
régime du réel et relevant des sec-
hors du Cameroun n’est opposable à
Code Général des Impôts – Edition 2019
20
teurs à marge administrée, un les entreprises forestières lorsqu’en
acompte représentant 14% de la plus, elles ne justifient pas d’une
marge brute est payé au plus tard autorisation d’exploitation dûment
le 15 du mois suivant. Cet acompte délivrée par l’autorité compétente.
est majoré de 10% au titre des cen- (2) L’acompte visé à l’alinéa (1) ci-
times additionnels communaux. dessus est retenu à la source par les
Sont considérés comme secteurs à comptables publics et assimilés lors
marge administrée au sens du présent du règlement des factures payées sur
article, les secteurs de la distribution le budget de l’État, des collectivités
ci-après : territoriales décentralisées, des établis-
- produits pétroliers et gaz do- sements publics administratifs, des
mestique; sociétés partiellement ou totalement à
capital public, des entreprises du sec-
- produits de la minoterie ;
teur privé dont les listes sont fixées
- produits pharmaceutiques ; par voie réglementaire.
- produits de la presse. Nonobstant les dispositions de l’alinéa
Les contribuables relevant des sec- 1er ci-dessus, le taux de la retenue
teurs à marge administrée peuvent représentant l’acompte de l’impôt sur
toutefois opter pour le régime de droit les sociétés est fixé à 5 % majoré de
commun lorsque celui-ci leur est plus 10 % au titre des CAC, sans considé-
favorable. Ils doivent à cet effet en ration du régime d’imposition du
informer leur Centre des Impôts de prestataire pour les factures relatives à
rattachement par simple lettre au plus la commande publique de montant
tard le 31 janvier. Dans ce cas, inférieur à F CFA cinq millions.
l’acompte est calculé au taux de 2,2% Pour les entreprises forestières, il est
appliqué au chiffre d’affaires. retenu à la source lors du règlement
L’option est irrévocable jusqu’à la fin des factures d’achat du bois en
de l’exercice. grumes ou débités.
L’administration fiscale procède en L’impôt retenu est reversé au Rece-
tant que de besoin aux contrôles et veur des impôts dans les mêmes con-
vérifications de l’effectivité des ditions que les impôts à versements
marges pratiquées. spontanés.
d. Pour les personnes assujetties au (3) Donnent lieu à perception d’un
régime simplifie, un acompte re- précompte :
présentant 5% du chiffre d’affaires
réalisé au cours de chaque mois, et - les importations effectuées par les
payé au plus tard le 15 du mois commerçants, y compris ceux rele-
suivant. Cet acompte est également vant de l’impôt libératoire ;
majoré de 10% au titre des cen- - les achats effectués par des com-
times additionnels communaux. merçants auprès des industriels,
e. Pour les entreprises ne relevant pas agriculteurs, importateurs, gros-
du fichier d’un centre des impôts, sistes, demi-grossistes, exploitants
le taux de l’acompte est fixe à forestiers ;
10%. Ce taux est porté à 20% pour
Code Général des Impôts – Edition 2019
21
- les achats de produits pétroliers par pas du fichier d’un centre des im-
les exploitants de stations-services pôts ;
et les achats de produits de base par - 10% du montant des opérations
les exportateurs ; pour les contribuables relevant du
- les opérations réalisées par les en- régime de l’impôt libératoire et ef-
treprises non détentrices de la carte fectuant des importations ;
de contribuable. - 5% du montant des opérations ef-
Ne donnent pas lieu à perception d’un fectuées, pour les commerçants re-
précompte : levant du régime simplifié ;
- les importations effectuées par les - 5% du montant des opérations, pour
contribuables relevant des unités de les contribuables relevant de
gestion spécialisées de la Direction l’Impôt Libératoire ;
Générale des Impôts ; - 2% du montant des opérations, pour
- les achats effectués par l’État, les les commerçants relevant du régime
communes et les personnes domici- du réel.
liées à l’étranger auprès des indus- La base du précompte est constituée
triels, agriculteurs, importateurs, pour les importations, par la valeur en
grossistes, demi-grossistes, exploi- douane des marchandises. Il est perçu
tants forestiers ; ainsi qu’il suit :
- les achats effectués par les indus- - en ce qui concerne les importations,
triels immatriculés et soumis au ré- par le service des douanes, dans les
gime du réel pour les besoins de mêmes conditions que les droits de
leur exploitation ; douanes ;
- les achats locaux des produits - dans les autres cas, par le fournis-
pétroliers effectués par les mar- seur ou l’acheteur de marchandises
keters inscrits au fichier des con- sous douane, qui doit en effectuer le
tribuables actifs de la direction en versement dans les quinze (15)
charge des grandes entreprises. premiers jours du mois qui suit ce-
Le taux du précompte est de : lui au cours duquel les opérations
- 15% du montant des opérations, ont été réalisées.
pour les contribuables ne relevant Le précompte n’est pas récupérable
pas du fichier d’un centre des im- sur le prix. Il est calculé sans majora-
pôts et effectuant des opérations tion des centimes additionnels com-
d’importation. Ce taux est porté à munaux.
20% lorsque ce contribuable pro- Pour les personnes assujetties à
cède à des ventes sous douane ; l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt
- 14% sur la marge brute pour l’achat sur le revenu des personnes physiques
des produits à prix administrés vi- (IRPP), la somme précomptée consti-
sés à l’alinéa 1. c. ci-dessus ; tue un acompte à faire valoir sur les
- 10% du montant des opérations acomptes mensuels ou trimestriels.
pour les contribuables ne relevant (4) Les trop perçus font l’objet d’une
imputation sur les acomptes futurs. En

Code Général des Impôts – Edition 2019


22
cas de cessation d’activités, ils sont
remboursés.

SECTION X
OBLIGATIONS DES Ce minimum de perception est majoré
CONTRIBUABLES de 10 % au titre des centimes addi-
tionnels communaux.
Article 22.- (1) Pour le reversement de Ce montant constitue le minimum de
l’impôt collecté, les industriels, impor- perception au titre de l’impôt sur les
tateurs, grossistes, demi-grossistes et sociétés.
exploitants forestiers doivent : Toutefois, en ce qui concerne les con-
- tenir un registre des achats et un tribuables relevant du régime simpli-
registre des ventes ou des docu- fié, ce taux est porté à 5%.
ments en tenant lieu ; Article 23.- La base de référence pour
- effectuer des reversements à l’aide le calcul du minimum de perception
d’un carnet à souches délivré par est constituée par le chiffre d’affaires
l’Administration fiscale ; global réalisé au cours de l’exercice
- adresser au service des impôts en précédent.
même temps que leur propre décla- La base ainsi obtenue est arrondie au
ration des revenus, la déclaration millier de F CFA inférieur.
des ventes par client à l’exception Par chiffre d’affaires global, il faut
des ventes au détail. entendre le chiffre d’affaires brut hors
En vue de déduire le précompte payé taxe réalisé sur toutes les opérations
au moment des achats, les contri- entrant directement dans le cadre des
buables sont tenus de joindre à leur activités de la société.
déclaration la liste nominative des Pour les entreprises relevant des acti-
fournisseurs, comportant le montant vités à marge administrée telle que
des achats et celui de l’impôt retenu à définie à l’article 21 ci-dessus, la base
la source. de référence pour le calcul du mi-
(2) Le montant de l’impôt dû par nimum de perception est constituée
chaque société ou collectivité ne peut par la marge brute, les gratifications et
être inférieur à celui qui résulterait de les commissions de toute nature re-
l’application du taux de 2 % ou 14% çues.
à la base de référence telle que définie
à l’Article 23 ci-après.

Code Général des Impôts – Edition 2019


23
CHAPITRE II
IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

SECTION I b) celles qui exercent au Cameroun


DISPOSITIONS GENERALES une activité professionnelle sala-
riée ou non, à moins qu’elles ne
Article 24.- (1) Il est établi un Impôt justifient que cette activité y est
sur le Revenu des Personnes Phy- exercée à titre accessoire ;
siques assis sur le revenu global net
réalisé. c) celles qui ont au Cameroun le
centre de leurs intérêts écono-
(2) Sont constitutifs de revenus au miques.
sens de l’alinéa 1 ci-dessus les reve-
nus catégoriels ci-après : - Sont également considérés comme
ayant leur domicile fiscal au Came-
• les traitements, salaires, pensions, et roun, les fonctionnaires ou agents de
rentes viagères ; l’État exerçant leurs fonctions dans un
• les revenus de capitaux mobiliers ; pays étranger et qui ne sont pas sou-
• les revenus fonciers ; mis à l’impôt dans ce pays.
• les bénéfices des activités artisa- - Les personnes dont le domicile
nales, industrielles et commerciales ; fiscal est situé hors du Cameroun, sont
passibles de l’Impôt sur le Revenu des
• les bénéfices des exploitations agri- Personnes Physiques quant à leurs
coles ; gains de source camerounaise.
• les bénéfices des professions non - Sont également passibles de
commerciales et assimilées. l’Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques, les personnes de nationali-
SOUS-SECTION I té camerounaise ou étrangère ayant ou
PERSONNES IMPOSABLES non leur domicile fiscal au Cameroun
Article 25.- Sous réserve des disposi- qui recueillent des bénéfices ou reve-
tions des Conventions internationales nus dont l’imposition est attribuée au
et de celles de l’Article 27 ci-après, Cameroun par une Convention inter-
l’Impôt sur le Revenu des Personnes nationale relative à l’élimination de la
Physiques est dû par toute personne double imposition.
physique ayant au Cameroun son do- - Les personnels des organisations
micile fiscal. internationales et des missions diplo-
- Sont considérées comme ayant au matiques et consulaires recrutés loca-
Cameroun un domicile fiscal : lement ou non et n’ayant pas la qualité
a) les personnes qui ont au Cameroun d’agent diplomatique au sens des con-
leur foyer ou le lieu de leur séjour ventions internationales demeurent
principal ; assujettis de plein droit à l’Impôt sur
le Revenu des Personnes Physiques au
Cameroun.

Code Général des Impôts – Edition 2019


24
Article 26.- Les associés des sociétés établi qu’ils sont soumis à l’Impôt sur
en nom collectif et les commandités le Revenu dans leur pays d’origine ;
des sociétés en commandite simple (4) les personnes physiques, exclusi-
n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les vement pour leurs activités soumises à
sociétés sont personnellement soumis l’impôt libératoire.
à l’Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques pour la part des bénéfices SOUS-SECTION III
sociaux correspondant à leurs droits LIEU D’IMPOSITION
dans la société.
Il en est de même des membres des Article 28.- Si le contribuable a une
sociétés civiles (personnes physiques), résidence unique au Cameroun,
des sociétés en participation et des l’impôt est établi au lieu de cette rési-
sociétés de fait non passibles de dence.
l’Impôt sur les sociétés. S’il possède plusieurs résidences au
Cameroun, il est assujetti à l’impôt au
SOUS-SECTION II lieu où il est réputé posséder sa rési-
EXEMPTIONS dence principale.
Article 27.- Sont affranchis de l’Impôt Les personnes domiciliées à
sur le Revenu des Personnes Phy- l’étranger, les fonctionnaires et agents
siques : de l’État exerçant leurs fonctions dans
un pays étranger sont, lorsqu’ils sont
(1) le chef de mission diplomatique,
redevables de l’Impôt sur le Revenu
les consuls, les agents des missions
des Personnes Physiques et lorsqu’ils
diplomatiques et consulaires de natio-
ne possèdent pas de résidence au Ca-
nalité étrangère titulaires d’une carte
meroun, imposables, les premières au
diplomatique délivrée par le Ministère
lieu de leurs principaux intérêts au
des Relations Extérieures, mais seu-
Cameroun, et les seconds au siège du
lement dans la mesure où les pays que
ces missions diplomatiques et consu- service qui les administre.
laires représentent accordent des
SECTION II
avantages analogues aux agents di-
DETERMINATION DE
plomatiques et consulaires camerou-
L’ASSIETTE DE L’IMPOT SUR
nais ;
LE REVENU DES PERSONNES
(2) les membres du personnel des PHYSIQUES
organisations internationales de statut
diplomatique, mais seulement dans la Article 29.- L’assiette de l’Impôt sur
mesure où la Convention le Revenu des Personnes Physiques
d’Établissement ou l’Accord de Siège est déterminée pour chaque type de
de ces organisations internationales revenus nets catégoriels dont dispose
prévoit explicitement cette franchise ; le contribuable au titre d’une année
(3) les personnels administratifs et d’imposition, après abattement d’un
techniques des missions diploma- montant forfaitaire de 500 000 F CFA
tiques, postes consulaires et organisa- en ce qui concerne les traitements et
tions internationales dès lors qu’il est salaires.

Code Général des Impôts – Edition 2019


25
Les revenus nets catégoriels sont dé- victimes d’accidents du travail ou à
terminés par les dispositions qui sui- leurs ayants droit ;
vent. 5) les rentes viagères servies en re-
SOUS-SECTION I présentation de dommages-intérêts en
DES TRAITEMENTS, SALAIRES, vertu d’une condamnation prononcée
PENSIONS ET RENTES judiciairement pour la réparation d’un
VIAGERES préjudice corporel ayant entraîné pour
la victime une incapacité permanente
I - REVENUS IMPOSABLES totale l’obligeant à avoir recours à
l’assistance d’une tierce personne
Article 30.- Sont imposables, les re- pour effectuer les actes ordinaires de
venus provenant des traitements, des la vie ;
salaires, indemnités, émoluments, des
pensions et rentes viagères, et les 6) le complément forfaitaire de solde
gains réalisés par les producteurs servi aux fonctionnaires ;
d’assurance, les voyageurs représen- 7) les pensions pour blessures et inva-
tants placiers, lorsque l’activité rétri- lidité accordées aux hommes qui ont
buée s’exerce au Cameroun. servi aux forces armées ;
Les pensions et rentes viagères sont 8) les bourses d’études ;
réputées perçues au Cameroun lorsque
9) le capital reçu à titre de pension ou
le débiteur y est établi. d’indemnité pour décès ou en com-
pensation consolidée pour décès ou
II – EXONERATIONS
blessures ;
Article 31.- Sont affranchis de l’impôt 10) les majorations de salaires résul-
: tant de l’application de l’index de
correction servi aux fonctionnaires et
1) les allocations spéciales destinées à
agents de l’État des missions diploma-
couvrir les frais inhérents à la fonction
tiques et consulaires en poste à
ou à l’emploi, dans la mesure où elles
sont effectivement utilisées confor- l’étranger ;
mément à leur objet et ne sont pas 11) les gratifications allouées aux
exagérées ; travailleurs à l’occasion de la remise
des médailles du travail par le minis-
2) les allocations ou avantages à ca-
tère chargé du Travail ;
ractère familial ;
12) la quote-part de l’indemnité de
3) les allocations, indemnités et pres-
licenciement versée à titre de dom-
tations servies sous quelque forme
mages-intérêts en vertu de la législa-
que ce soit par l’État, les Collectivités
tion sociale, à l’exception des sommes
et Établissements publics en vertu des
destinées à couvrir le préjudice relatif
lois et décrets d’assistance et
à la perte du salaire.
d’assurance ;
4) les indemnités temporaires, presta-
tions et rentes viagères servies aux

Code Général des Impôts – Edition 2019


26
III - DETERMINATION DE LA SOUS-SECTION II
BASE D’IMPOSITION DES REVENUS DECAPITAUX
MOBILIERS
Article 32.- Pour la détermination de
la base d’imposition, il est tenu I - REVENUS IMPOSABLES
compte du montant brut des traite-
ments, indemnités, émoluments, sa- Article 35.- Sont imposables au titre
laires, pensions et rentes viagères ainsi des revenus de capitaux mobiliers :
que de tous les avantages en nature ou a) les produits des actions, parts de
en argent accordés aux intéressés. capital et revenus assimilés ;
Article 33.- (1) L’estimation des avan- b) les revenus des obligations ;
tages en nature est faite selon le ba-
rème ci-après, appliqué au salaire brut c) les revenus des créances, dépôts,
taxable : cautionnements et comptes cou-
rants ;
- logement 15% ;
d) les gains réalisés à l’occasion de la
- électricité 4%; cession d’actions, d’obligations et
- eau 2%; autres parts de capital.
- par domestique 5%;
A - Produits des actions, parts de
- par véhicule 10 % ;
capital et revenus assimilés
- nourriture 10 %.
Article 36.- Sont considérés comme
(2) Toute indemnité en argent repré- revenus distribués, tous les bénéfices
sentative d’avantages en nature doit qui ne demeurent pas investis dans
être comprise dans la base l’entreprise, notamment :
d’imposition dans la limite des taux 1) tous les produits ou bénéfices qui
prévus ci-dessus, sauf disposition ex- ne sont pas mis en réserve ou incorpo-
presse les exonérant. rés au capital. Les bénéfices et ré-
Article 34.- Le montant net du revenu serves capitalisés étant eux-mêmes
imposable est déterminé en déduisant imposables lorsqu’ils sont remboursés
du montant brut des sommes payées et aux associés, par voie de réduction du
des avantages en nature ou en argent capital ;
accordés, les frais professionnels cal- 2) toutes les sommes ou valeurs mises
culés forfaitairement au taux de 30 %, à la disposition des associés action-
ainsi que les cotisations versées à naires, ou porteurs de parts et non
l’Etat, à la Caisse Nationale de Pré- prélevées sur les bénéfices, notam-
voyance Sociale (CNPS) au titre de la ment :
retraite obligatoire. a) sauf preuve contraire, les sommes
mises à la disposition des associés
directement ou par personnes ou
sociétés interposées à titre
d’avances, de prêts ou d’acomptes

Code Général des Impôts – Edition 2019


27
lorsque ces sommes sont rembour- pent à l’imposition dans la catégorie
sées à la personne morale, elles des revenus de capitaux mobiliers :
viennent en déduction des revenus 1) les répartitions présentant pour les
imposables pour la période associés ou actionnaires le caractère
d’imposition au cours de laquelle de remboursement d’apports ou de
le remboursement est effective- primes d’émission. Toutefois, une
ment intervenu ; répartition n’est réputée présenter ce
b) les sommes ou valeurs attribuées caractère que si tous les bénéfices et
aux porteurs de parts bénéficiaires les réserves, autres que la réserve lé-
ou de fondateur au titre de rachat gale, ont été auparavant répartis.
de ces parts, pour la partie excé- Ne sont pas considérés comme des
dant leur valeur initiale ; apports pour l’application de la pré-
c) les rémunérations et avantages sente disposition :
occultes ; a) les réserves incorporées au capital ;
d) les rémunérations et avantages b) les sommes incorporées au capital
divers alloués aux associés des so- ou aux réserves (primes de fusion)
ciétés anonymes ou à responsabili- à l’occasion d’une fusion de socié-
té limitée, et réintégrés dans les tés ;
bénéfices dans les conditions pré-
vues à l’Article 6 ci-dessus. 2) les amortissements de tout ou par-
tie de leur capital, parts d’intérêts ou
e) le remboursement des sommes de commandite effectués par les so-
mises à la disposition de ciétés concessionnaires de l’État, des
l’entreprise par un associé ou gé- communes ou autres collectivités pu-
rant, au titre d’avances ou de prêts, bliques lorsque ces amortissements
lorsque l’apport ou l’avance con- sont justifiés par la caducité de tout ou
senti à la société a été effectué en partie de l’actif social, notamment par
espèces ; dépérissement progressif ou par
3) les rémunérations allouées aux l’obligation de remise de la conces-
membres des Conseils d’Adminis- sion à l’autorité concédante ;
tration des sociétés anonymes, à 3) les remboursements consécutifs à
l’exclusion des salaires et des rede- la liquidation de la société et portant
vances de propriété industrielle. sur le capital amorti, à concurrence de
Sous réserve des Conventions interna- la fraction ayant, lors de
tionales, les bénéfices des sociétés l’amortissement, supporté au Came-
n’ayant pas leur domicile ou leur siège roun l’Impôt sur le Revenu des Per-
social au Cameroun, sont réputés dis- sonnes Physiques ;
tribués au titre de chaque exercice à
4) les sommes mises à la disposition
des personnes n’ayant pas leur domi-
des associés dès lors qu’elles consti-
cile ou siège social au Cameroun.
tuent la rémunération d’un prêt, d’un
Article 36 bis.- Supprimé. service ou d’une fonction et qu’elles
sont valablement comprises dans les
Article 37.- Ne sont pas considérées
charges déductibles pour l’assiette de
comme revenus distribués et échap-
l’Impôt sur les sociétés ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


28
5) les sommes attribuées aux rem- qu’elle aurait supporté dans l’État
boursements des actionnaires pour le d’imposition de la société mère ;
rachat de leurs titres par une société 4) que les actions ou parts d’intérêts
d’investissement. attribuées à l’émission soient toujours
Article 38.- En cas de fusion de socié- restées inscrites au nom de la société
tés, les attributions gratuites d’actions participante, ou, s’il ne s’agit pas de
ou parts de capital de la société absor- titres souscrits lors de leur émission,
bante ou nouvelle aux membres de la que celle-ci prenne l’engagement de
société absorbée ne sont pas considé- les conserver pendant deux années
rées comme des attributions impo- consécutives au moins sous la forme
sables au regard de l’Article 36 alinéa nominative.
(2-b) du présent Code, si la société La rupture de cet engagement est
absorbante ou nouvelle a son siège sanctionnée par l’imposition des reve-
social au Cameroun. nus indûment exonérés sans préjudice
Article 39.- Lorsqu’une société par des pénalités applicables pour insuffi-
actions ou à responsabilité limitée sance de déclaration.
possède soit des actions nominatives
B - Revenus des obligations
d’une société par actions, soit des
parts d’intérêts d’une société à respon-
Article 40.- Sont considérés comme
sabilité limitée, l’Impôt sur le Revenu
revenus des obligations au sens des
des Personnes Physiques est liquidé
présentes dispositions :
sur l’intégralité des dividendes et
autres produits distribués ; mais, dans 1) les intérêts, arrérages et tous autres
la mesure où les sommes distribuées produits des obligations, effets publics
au titre d’un exercice correspondent et tous autres titres d’emprunt négo-
aux produits desdites participations ciables, émis par les communes et les
encaissés au cours d’un même exer- établissements publics camerounais,
cice, l’impôt que ces produits ont les associations de toutes natures et
supporté est imputé sur le montant de les sociétés, compagnies et entreprises
l’impôt dont la société susvisée est quelconques, financières, indus-
redevable. trielles, commerciales ou civiles ca-
Le bénéfice des dispositions qui pré- merounaises ;
cèdent est accordé à condition : 2) les produits, lots et primes de rem-
1) que les actions ou parts d’intérêts boursement payés aux porteurs des
possédées par la société mère repré- obligations émises au Cameroun.
sentent au moins 25 % du capital de la Les revenus des obligations sont
société filiale ; taxables tant à l’Impôt sur le Revenu
2) que les sociétés-mères et leurs des Personnes Physiques que, le cas
filiales aient leur siège social au Ca- échéant, à l’Impôt sur les sociétés.
meroun ou dans un État de la CE- C - Revenus de créances, dépôts et
MAC ; cautionnements
3) que le montant de l’impôt supporté Article 41.- Sont considérés comme
par la société filiale soit égal à celui revenus de capitaux mobiliers appar-
Code Général des Impôts – Edition 2019
29
tenant à cette catégorie, lorsqu’ils ne lement, le capital d’une société de
figurent pas dans les recettes prove- droit camerounais.
nant de l’exercice d’une profession L’impôt doit être acquitté avant la
industrielle, commerciale, non com- formalité de l’enregistrement à l’aide
merciale, artisanale ou agricole, ou d’un imprimé fourni par l’Adminis-
d’une exploitation minière, les inté- tration.
rêts, arrérages et tous autres produits :
1) des créances hypothécaires, privi- II - EXONERATIONS
légiées ou chirographaires, à l’exclu-
sion de celles représentées par des Article 43.- Sont affranchis de l’Impôt
obligations, effets publics et autres sur le Revenu des Personnes Phy-
titres d’emprunt négociables entrant siques :
dans les dispositions de l’Article 40 - les intérêts des titres d’emprunts
du présent Code ; négociables émis par l’État, et les
2) des dépôts de sommes d’argent à collectivités territoriales décentrali-
vue ou échéance fixe, quel que soit le sées ;
dépositaire et quelle que soit - les intérêts des comptes d’épargne
l’affectation du dépôt ; pour les placements ne dépassant
3) des cautionnements en numéraire ; pas 10 millions de F CFA ;
4) des comptes courants. - les intérêts rémunérant les emprunts
extérieurs d’une durée au moins
D - Gains sur cession d’actions, égale à sept (07) ans ;
d’obligations et autres parts de
capital - les intérêts des comptes d’épargne
logement ;
Article 42.- Sont imposables au titre - les intérêts de bons de caisse ;
des revenus de capitaux mobiliers, les - les plus-values nettes globales vi-
plus-values nettes globales réalisées sées à l’Article 42 du présent Code,
au Cameroun ou à l’étranger, à dès lors que leur montant est infé-
l’occasion des cessions, même indi- rieur ou égal à 500 000 F CFA.
rectes, d’actions, d’obligations et
autres parts de capital d’entreprises de III - DETERMINATION DE LA
droit camerounais, y compris les BASE D’IMPOSITION
droits portant sur les ressources natu-
relles, effectuées par les particuliers et Article 44.- Le revenu imposable est
les personnes morales. déterminé :
Les cessions indirectes d’actions, de 1) pour les produits des actions, parts
parts et d’obligations d’entreprises de de capital et revenus assimilés, par le
droit camerounais comprennent no- montant brut des dividendes versés ;
tamment toute cession réalisée au
Cameroun ou à l’étranger, entre deux 2) pour les obligations, effets publics
sociétés étrangères appartenant au et emprunts, par l’intérêt ou le revenu
même périmètre de consolidation distribué durant l’exercice ;
lorsque l’une des entités de ce péri- 3) pour les primes de remboursement,
mètre possède, entièrement ou partiel- par la différence entre la somme rem-
Code Général des Impôts – Edition 2019
30
boursée et le taux d’émission des em- des sommes que, directement ou par
prunts ; l’entremise d’un tiers, ces sociétés ou
4) pour les revenus des créances, personnes morales ont versées au
dépôts et cautionnements, par le mon- cours de la période retenue pour
tant brut des intérêts, arrérages et tous l’établissement de l’Impôt sur les
autres produits des valeurs désignées sociétés à des personnes dont elles ne
à l’Article 41 du présent Code ; révèlent pas l’identité.
5) pour les cessions d’actions, Ces revenus sont taxés à l’Impôt sur le
d’obligations et autres parts de capital, Revenu des Personnes Physiques au
taux le plus élevé.
par la plus-value nette globale résul-
tant de la compensation effectuée Les impositions sont assorties d’une
entre les plus ou moins-values réali- pénalité de 100 % non susceptible de
sées au cours de l’exercice sur chaque transaction.
catégorie de titres détenus par le con- L’application de l’Impôt sur le Revenu
tribuable. des Personnes Physiques auxdites
sociétés ou personnes morales ne met
6) Pour les revenus des cessions indi-
pas obstacle à l’imposition des
rectes visés à l’article 42 ci-dessus,
sommes visées ci-dessus au nom de
par la plus-value réalisée sur la ces-
leurs bénéficiaires, lorsque ceux-ci
sion de la participation de l’entité
peuvent être identifiés par
étrangère au capital de la société ca-
l’administration.
merounaise.
La plus ou moins-value de chaque SOUS-SECTION III
opération de cession, effectuée au DES REVENUS FONCIERS
cours de l’exercice, s’obtient par dif-
férence entre le prix de cession des I - REVENUS IMPOSABLES
titres concernés et leur prix d’achat ou
leur valeur d’attribution en cas Article 46.- Sont compris dans la
d’acquisition de ces titres lors de la catégorie des revenus fonciers, lors-
constitution d’une société ou de qu’ils ne sont pas inclus dans les béné-
l’augmentation de son capital. fices d’une entreprise industrielle,
En cas de moins-value nette globale commerciale ou artisanale, d’une ex-
constatée au cours d’un exercice, cette ploitation agricole ou d’une profession
dernière est reportable sur les plus- non commerciale :
values nettes globales éventuelles des 1) les revenus provenant de la loca-
quatre exercices suivants. tion des immeubles bâtis et non bâtis
sis au Cameroun ;
IV - REMUNERATIONS
2) les plus-values réalisées sur les
OCCULTES
immeubles bâtis ou non bâtis acquis à
Article 45.- Les sociétés et autres titre onéreux ou gratuit ;
personnes morales passibles de 3) les parts d’intérêts des membres
l’Impôt sur les sociétés sont assujetties des sociétés civiles immobilières
à l’Impôt sur le Revenu des Personnes n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les
Physiques à raison du montant global sociétés.
Code Général des Impôts – Edition 2019
31
II - EXONERATIONS celle déclarée dans l’acte par les par-
ties.
Article 47.- Ne sont pas soumis à Pour la détermination de la base im-
l’Impôt sur le Revenu des Personnes posable de la plus-value, il est tenu
Physiques, les revenus des immeubles compte, au titre des charges déduc-
appartenant à l’État et aux collectivi- tibles :
tés territoriales décentralisées. - soit d’un abattement forfaitaire de
30% pour les personnes non as-
III - DETERMINATION DE LA
treintes à la tenue d’une comptabili-
BASE D’IMPOSITION
té ;
Article 48.- (1) Le revenu net impo- - soit des frais réels afférents à la
sable est égal à la différence entre le dernière mutation à l’exclusion des
montant du revenu brut effectivement droits d’enregistrement, lorsqu’il
encaissé et le total des charges de la s’agit de personnes astreintes à la
propriété, admises en déduction. tenue d’une comptabilité.
(2) Les charges de la propriété, dé- Article 49.- Dans l’hypothèse où la
ductibles pour la détermination du détermination de la base imposable
revenu net sont fixées forfaitairement telle que définie à l’Article 48 ci-
à 30 % du revenu brut, sauf justifica- dessus aboutit à la constatation d’un
tion des frais réels exposés. déficit, celui-ci est imputable sur les
(3) La plus-value imposable visée à revenus fonciers des quatre exercices
l’Article 46, alinéa (2), du présent suivants.
Code est égale à la différence entre le
prix déclaré par les parties et la valeur SOUS-SECTION IV
du bien à la dernière mutation. La DES BENEFICES ARTISANAUX,
INDUSTRIELS ET
valeur du bien à la dernière mutation
comprend, le cas échéant, les frais de COMMERCIAUX
construction et/ou de transformation
I - REVENUS IMPOSABLES
de l’immeuble dûment justifiés.
Pour la détermination de la base impo- Article 50.- Sont considérés comme
sable de la plus-value, il est tenu bénéfices industriels et commerciaux
compte, comme charges déductibles : pour l’application de l’Impôt sur le
- des frais réels afférents à la dernière Revenu des Personnes Physiques, les
mutation, lorsque celle-ci avait été bénéfices réalisés par des personnes
faite à titre onéreux ; physiques dans des entreprises exploi-
- des frais réels afférents à la dernière tées au Cameroun et provenant de
mutation, non compris les droits l’exercice d’une profession commer-
d’enregistrement, lorsque cette mu- ciale, industrielle, artisanale ou d’une
tation a été faite à titre gratuit. exploitation minière ou forestière.
Il en est de même des bénéfices réali-
(4) Lorsque la dernière mutation s’est sés par :
faite par voie d’immatriculation di-
recte, la valeur servant de base pour la - les concessionnaires des mines et
détermination de la plus-value est des carrières ;
Code Général des Impôts – Edition 2019
32
- les amodiataires et sous- II - DETERMINATION DE LA
amodiataires des concessions mi- BASE D’IMPOSITION
nières ; Article 52 (nouveau).- (1) Le béné-
- les titulaires des permis fice imposable des contribuables sou-
d’exploitation des mines et des car- mis au régime simplifié prévu à
rières ; l’Article 93 quater ci-dessous, dont le
- les explorateurs des mines de pé- chiffre d’affaires est égal ou supérieur
trole et de gaz combustible ; à 10 millions et inférieur à 30 mil-
lions, est constitué par le résultat
- les mandataires ou agents commer- d’exploitation découlant de leur
ciaux non-salariés. comptabilité tenue selon le système
Article 51.- Présentent également le minimal de trésorerie.
caractère de bénéfices industriels et Lorsque le chiffre d’affaires desdits
commerciaux, les bénéfices réalisés contribuables est égal ou supérieur à
par les personnes physiques ci-après : 30 millions et inférieur à 50 millions,
- les personnes se livrant à des opéra- le bénéfice imposable est constitué
tions d’intermédiaires pour l’achat par l’excédent brut des recettes sur
ou la vente des immeubles ou de les dépenses nécessaires à
fonds de commerce ou qui, habi- l’exploitation, déterminé selon le sys-
tuellement, achètent en leur nom les tème allégé.
mêmes biens en vue de les reven- En cas d’absence de déclaration ou de
dre ; comptabilité, l’assiette de l’impôt est
- les personnes qui procèdent au lo- déterminée par application au chiffre
tissement et à la vente après exécu- d’affaires reconstitué par
tion des travaux d’aménagement et l’Administration selon les éléments
de viabilité, de terrains leur appar- réels en sa possession, du taux de
tenant. bénéfice fixé par décret.
- les personnes qui donnent en loca- (2) Le bénéfice imposable des con-
tion un établissement commercial tribuables soumis au régime simplifié
ou industriel muni du mobilier et du est constitué par l’excédent brut des
matériel nécessaire à son exploita- recettes sur les dépenses nécessaires à
tion, que la location comprenne ou l’exploitation.
non tout ou partie des éléments in- (3) Les frais professionnels déduc-
corporels du fonds de commerce ou tibles pour la détermination du revenu
d’industrie ; net des mandataires ou agents com-
- les personnes qui louent ou sous- merciaux non salariés sont fixés for-
louent en meublé tout ou partie des faitairement à 30 % du revenu brut,
immeubles leur appartenant ; sauf justification des frais réels expo-
sés.
- les personnes qui, à titre principal
ou accessoire, exploitent les jeux de
hasard et de divertissement.

Code Général des Impôts – Edition 2019


33
SOUS-SECTION V comme revenus assimilés aux béné-
DES BENEFICES AGRICOLES fices non commerciaux, les bénéfices
des professions libérales, des charges
I- REVENUS IMPOSABLES et offices dont les titulaires n’ont pas
la qualité de commerçants, les revenus
Article 53.- Sont considérés comme non salariaux des sportifs et artistes et
bénéfices de l’exploitation agricole les bénéfices de toutes opérations,
pour l’application de l’Impôt sur le exploitations lucratives et sources de
Revenu des Personnes Physiques, les profits ne se rattachant pas à une autre
revenus réalisés soit par les fermiers, catégorie de bénéfices ou revenus.
métayers, colons partiaires, soit par les
propriétaires exploitant eux-mêmes. (2) Ces bénéfices comprennent no-
tamment :
II- DETERMINATION DE LA a) les produits des opérations de
BASE D’IMPOSITION bourse effectués par des particu-
liers ;
Article 54.- Supprimé.
b) les produits de droits d’auteurs
Article 55.- Le bénéfice des exploi- perçus par les écrivains ou compo-
tants agricoles soumis au régime sim- siteurs et par leurs héritiers ou lé-
plifié est constitué par l’excédent des gataires ;
recettes provenant de la culture, de c) les produits perçus par les inven-
l’élevage et des autres produits sur les
teurs au titre soit de la concession
dépenses nécessitées par l’exploitation de licences d’exploitation de leurs
au cours de l’exercice.
brevets, soit de la cession ou con-
Il est, en outre, tenu compte pour cette cession de marques de fabrique ou
détermination d’une part, de la pro- formules de fabrication ;
duction stockée à la clôture de
d) les rémunérations allouées aux
l’exercice et, d’autre part, des amortis-
membres des Conseils d’Adminis-
sements des éléments de l’actif immo-
tration des établissements publics,
bilisé, dans les conditions fixées à
des entreprises du secteur public
l’Article 7-D du présent Code.
et parapublic à quelque titre que ce
Les règles d’imposition des plus- soit ;
values prévues aux articles 8 à 10 du
présent Code sont également appli- e) les allocations de toute nature,
cables. telles que les primes, gratifications,
indemnités et perdiem alloués en
SOUS-SECTION VI marge des salaires par les entités
DES BENEFICES DES PROFES- publiques et parapubliques, à
SIONS NON COMMERCIALES l’exception des primes à caractère
statutaire qui relèvent de la catégo-
I - REVENUS IMPOSABLES rie des traitements et salaires, et
des paiements effectués à titre de
Article 56.- (1) Sont considérés remboursement de frais dont la
comme provenant de l’exercice d’une liste est arrêtée par décision du
profession non commerciale ou Ministre en charge des Finances ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


34
f) les sommes, primes, allocations ou Article 58.- Supprimé.
rémunérations de toute nature ver-
Article 59.- En ce qui concerne la
sées aux sportifs et artistes quel
production littéraire, scientifique et
que soit leur domicile fiscal.
artistique dont les revenus ne sont pas
(3) Les greffiers et autres titulaires recueillis annuellement, le bénéfice
de charges sont passibles de l’Impôt imposable peut, à la demande des
sur le Revenu des Personnes Phy- intéressés, être déterminé en retran-
siques des professions non commer- chant de la moyenne des recettes de
ciales, suivant les règles applicables l’année de l’imposition et des deux
aux bénéfices des charges et offices, années précédentes, la moyenne des
d’après le montant de leur bénéfice dépenses de ces mêmes années.
net déterminé sous déduction des trai- Les contribuables qui adoptent ce
tements et indemnités qui leur sont mode d’évaluation pour une année
alloués et qui sont rangés dans la ca- quelconque ne peuvent revenir sur
tégorie des traitements et salaires. leur option pour les années suivantes
et sont obligatoirement soumis au
II - DETERMINATION DE LA
régime du réel en ce qui concerne les
BASE D’IMPOSITION
bénéfices provenant de leur produc-
tion littéraire, scientifique ou artis-
Article 57.- A l’exception des profes-
tique.
sions libérales, le bénéfice des contri-
buables soumis au régime simplifié est
SOUS-SECTION VII
constitué par l’excédent des recettes
DES DISPOSITIONS COMMUNES
sur les dépenses nécessitées par
AUX BENEFICES ARTISANAUX,
l’exercice de la profession. Toutefois,
INDUSTRIELS ET
en ce qui concerne les rémunérations
COMMERCIAUX,
pour frais d’études, de consultation ou
AUX BENEFICES AGRICOLES
d’assistance payées aux personnes
ET AUX BENEFICES NON
domiciliées à l’étranger, elles ne sont
COMMERCIAUX
déductibles que dans la limite de 15 %
du chiffre d’affaires. I-DES REGIMES D’IMPOSITION
Sous réserve des dispositions de
l’Article 8 du présent Code, il est tenu A - PRINCIPE GENERAL
compte des gains ou des pertes prove-
nant soit de la réalisation des éléments Article 60.- Supprimé.
d’actif affectés à l’exercice de la pro-
fession, soit des cessions de charges Article 61.- Supprimé.
ou d’offices, ainsi que de toutes les Article 62.- Supprimé.
indemnités reçues en contrepartie de
la cessation de l’exercice de la profes- Article 63.- Supprimé.
sion ou du transfert de la clientèle. Article 64.- Supprimé.
Article 64 bis.- Supprimé.

Code Général des Impôts – Edition 2019


35
II- DETERMINATION DU BENE- SOUS-SECTION VIII
FICE DES CONTRIBUABLES TAXATION D’APRES LES
SOUMIS AU REGIME DU SIGNES EXTERIEURS DE
REEL RICHESSE

Article 65.- Supprimé. Article 66.- Est taxé d’office à l’Impôt


sur le Revenu des Personnes Phy-
Article 65 bis.- Lorsque, au cours siques d’après les signes extérieurs de
d’une année fiscale, un contribuable a richesse, tout contribuable dont les
réalisé un revenu qui, par sa nature, dépenses personnelles ostensibles et
n’est pas susceptible d’être mis à sa notoires sont supérieures aux revenus
disposition annuellement et que le qu’il déclare ou tout contribuable, qui,
montant de ce revenu exceptionnel dans les mêmes conditions, n’a pas
dépasse la moyenne des revenus nets souscrit de déclaration.
sur la base desquels ce contribuable a Le revenu global imposable est déter-
été soumis à l’Impôt sur le Revenu miné en appliquant à certains éléments
des Personnes Physiques au titre des de train de vie, le barème ci-dessous.
trois dernières années, l’impôt dû par En cas de contestation, la charge de la
l’intéressé est calculé en ajoutant le preuve incombe à l’Administration.
quart du revenu exceptionnel net à son
Les autres dépenses d’entretien non
revenu net global imposable et en
comprises dans ce barème sont prises
multipliant par quatre la cotisation
en compte pour leur montant réel. La
supplémentaire ainsi obtenue.
différence entre l’évaluation des élé-
L’employeur est tenu de transmettre à ments de train de vie d’un contri-
titre déclaratif à son centre des impôts buable et les revenus qu’il déclare est
de rattachement l’ensemble des élé- établie lorsque la somme forfaitaire
ments ayant servi de base de liquida- résultant de l’application des disposi-
tion de l’impôt sur le revenu excep- tions prévues aux paragraphes précé-
tionnel. Ces éléments doivent être dents excède d’au moins 40 % le re-
annexés à la déclaration souscrite par venu net déclaré au cours de l’un des
l’employeur au titre du mois de paie- deux derniers exercices.
ment du revenu exceptionnel.
Pour l’application des dispositions qui
La disposition ci-dessus ne s’applique précèdent, la valeur locative est dé-
qu’aux seuls revenus exceptionnels ou terminée soit au moyen de baux écrits
différés imposés d’après le barème dûment enregistrés, soit par comparai-
progressif prévu à l’Article 69 du pré- son de locaux dont le loyer aura été
sent Code. régulièrement constaté ou notoirement
connu.

Code Général des Impôts – Edition 2019


36
Lorsque le contribuable dispose simul- prennent également ceux de son con-
tanément d’au moins quatre éléments joint ou de ses ascendants ou descen-
caractéristiques de train de vie, le dants directs lorsque ces derniers ne
revenu forfaitaire correspondant à ces déclarent pas de revenus propres.
éléments est majoré de 25 %. Toutefois, lorsque le revenu ainsi
En cas d’évaluation du revenu brut à constitué provient en totalité ou en
travers les consommations d’eau, partie du fait que le contribuable a
d’électricité et de téléphone, le contri- disposé des revenus expressément
buable est autorisé à faire état de ses exonérés de l’Impôt sur le Revenu des
charges déductibles. Personnes Physiques par une disposi-
Les éléments dont il est fait état pour tion particulière, l’intéressé peut, à
la détermination de la base condition d’en apporter la preuve,
d’imposition d’un contribuable com- obtenir la déduction desdits revenus
exonérés.

Code Général des Impôts – Edition 2019


37
BAREME DE DETERMINATION DES REVENUS FORFAITAIRES
SELON LES ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
REVENU FORFAITAIRE
ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
CORRESPONDANT
1) Valeur locative de la résidence principale hormis
le cas de logement de fonction, déduction faite de
celle s’appliquant aux locaux ayant un caractère 2 fois la valeur locative réelle.
professionnel :
2) Valeur locative des résidences secondaires au
Cameroun et hors du Cameroun : 2 fois la valeur locative réelle.
3) Employés de maison et autres employés pour
300 000 francs,
chaque personne âgée de moins de 60 ans :
4) Voitures automobiles destinées au transport des
personnes.
Par cheval-vapeur de la puissance de la voiture :

a) lorsque celle-ci est égale ou inférieure à 6 Cv, 180 000 francs,


b) lorsque celle-ci est comprise entre 7 et 10 Cv, 360 000 francs,
c) lorsque celle-ci est comprise entre 11 et 15 540 000 francs,
Cv, 720 000 francs
d) lorsque celle-ci est supérieure à 15 Cv. Abattement de 1/3 pour les voitures âgées
Dans tous les cas : de 5 à 10 ans et 2/3 pour celles âgées de
plus de 10 ans.
5) Yachts ou bateaux de plaisance jaugeant au
moins 3 tonneaux de jauge internationale :
Pour chaque tonneau : 1 000 000 de francs.
5 fois le prix du titre de transport par
6) Voyage d’agrément ou tourisme à l’étranger :
voyage.
7) Piscine : 500 000 francs.
8) Avion de tourisme, par Cv de la puissance de
500 000 francs.
l’avion :
9) Consommation d’eau, d’électricité et de télé-
5 % du revenu brut.
phone :

Code Général des Impôts – Edition 2019


38
SOUS-SECTION IX De 0 à 2 000 000 .................. 10%
FAIT GENERATEUR ET
De 2 000 001 à 3 000 000... 15 %
EXIGIBILITE
De 3 000 001 à 5 000 000... 25 %
Article 67.- Chaque contribuable est
imposable à l’Impôt sur le Revenu des Plus de 5 000 000 ................. 35 %
Personnes Physiques à raison de ses (2) Pour les contribuables qui réalisent
revenus personnels acquis. Est consi- les bénéfices industriels et commer-
déré comme revenu acquis, le revenu ciaux, les bénéfices non commer-
dont le bénéficiaire peut se prévaloir ciaux visés à l’article 56 (2) a, b, c, les
d’un droit certain même si le fait qui bénéfices agricoles, les revenus fon-
le rend disponible ne s’est pas encore ciers, l’impôt est calculé par applica-
produit. tion du taux prévu à l’article 17 du
Article 68.- (1) L’exigibilité de présent code.
l’Impôt sur le Revenu des Personnes L’impôt ainsi calculé ne peut être
Physiques en matière de traitements, inférieur à 2 % du chiffre d’affaires
salaires, pensions et rentes viagères, réalisé au cours de l’exercice, majoré
de revenus de capitaux mobiliers, de de 10 % au titre des centimes addi-
bénéfices non commerciaux pour les tionnels communaux.
contribuables relevant du régime sim- Le minimum de perception sus visé
plifié d’imposition, ainsi que pour les est porté pour les contribuables rele-
revenus fonciers, intervient au mo- vant du régime simplifié à 5%.
ment de la mise à disposition.
Article 70.- (1) Pour le cas spéci-
(2) L’exigibilité de l’Impôt sur le Re- fique des revenus des capitaux mobi-
venu des Personnes Physiques en liers, il est appliqué un taux libéra-
matière des bénéfices industriels et toire de 15 % sur le revenu impo-
commerciaux, des bénéfices agricoles, sable.
et des bénéfices non commerciaux
(2) Toutefois, ce taux est de 10 % pour
pour les contribuables relevant du
les revenus et bénéfices non commer-
régime du réel intervient lors de la
ciaux visés à l’article 56 (2) d, e, f.
réalisation du fait générateur.
Article 71.- L’impôt calculé et le mi-
SECTION III nimum de perception prévus aux Ar-
CALCUL DE L’IMPOT ticles 69 et 70 ci-dessus sont majorés
de 10 % au titre des centimes addi-
Article 69.- (1) Sous réserve des con- tionnels communaux.
ventions internationales, l’Impôt sur le
Article 72.- L’impôt dû par les trans-
Revenu des Personnes Physiques ap-
porteurs soumis au régime simplifié,
plicable aux salariés est calculé par
pour chaque véhicule, est égal au
application du barème ci-après sur le
quart du montant prévu à la limite
revenu net des traitements, salaires,
supérieure de la Catégorie C de
pensions, rentes viagères :
l’impôt libératoire multiplié par le
nombre de places.

Code Général des Impôts – Edition 2019


39
L’impôt ainsi calculé est libératoire du crire, au plus tard le 15 mars de
paiement de l’Impôt sur le Revenu des chaque année au Centre des Impôts du
Personnes physiques et de la Taxe sur lieu d’imposition, une déclaration
la Valeur Ajoutée. détaillée des revenus dont il a disposé
Ces transporteurs demeurent toutefois au cours de l’année fiscale écoulée sur
assujettis à la contribution des pa- un imprimé fourni par l’Adminis-
tentes. tration. Il en est accusé réception.
Pour les exploitations individuelles
SECTION IV relevant des unités de gestion spéciali-
OBLIGATIONS COMPTABLES sées, leurs déclarations sont souscrites
auprès desdites structures.
Article 73.- (1) Les contribuables Lorsqu’une exploitation individuelle
soumis au régime simplifié, et justi- ne relève pas d’une unité de gestion
fiant d’un chiffre d’affaires égal ou spécialisée mais dispose de plusieurs
supérieur à 10 millions et inférieur à établissements répartis sur le territoire
30 millions doivent tenir leur compta- de plusieurs centres des impôts, outre
bilité conformément au système mi- ses déclarations mensuelles auprès de
nimal de trésorerie prévu par l’Acte chacun desdits centres, celle-ci sous-
Uniforme OHADA relatif au Droit crit obligatoirement auprès du centre
Comptable et à l’Information Finan- des impôts du ressort de son principal
cière. établissement une déclaration récapi-
(2) Les contribuables relevant du tulative faisant ressortir son Chiffre
régime simplifié, et justifiant d’un d’affaires par établissement.
chiffre d’affaires égal ou supérieur à La déclaration récapitulative annuelle
30 millions et inférieur à 50 millions, donne lieu le cas échéant à des régula-
doivent tenir leur comptabilité con- risations.
formément au système allégé prévu
Pour les exploitations individuelles
par l’Acte Uniforme OHADA relatif
figurant sur la liste de «grandes entre-
au Droit Comptable et à l’Information
prises», la déclaration susvisée est
Financière.
souscrite auprès de la structure char-
(3) Les contribuables soumis au ré- gée de la gestion de cette catégorie
gime réel doivent tenir leur comptabi- d’entreprises.
lité, conformément au système normal Toutefois, les contribuables ne jouis-
prévu par l’Acte Uniforme OHADA sant que des traitements, salaires,
relatif au Droit Comptable et à pensions, rentes viagères et/ou des
l’Information Financière et respectant revenus des capitaux mobiliers sont
les prescriptions de l’Article 19 du dispensés de l’obligation déclarative
présent Code. prévue ci-dessus, dès lors que l’impôt
a été retenu à la source.
SECTION V
OBLIGATIONS DECLARATIVES Article 75.- Pour les couples mariés
sous le régime de la communauté des
Article 74.- Tout contribuable assujet- biens et bénéficiant de revenus fon-
ti à l’Impôt sur le Revenu des Per- ciers, lesdits revenus peuvent, au
sonnes Physiques est tenu de sous-
Code Général des Impôts – Edition 2019
40
choix des contribuables, être déclarés Les personnes ou sociétés soumises
par l’un ou l’autre des époux. aux prescriptions du présent Article et
qui ne s’y conforment pas ou qui por-
Article 76.- La déclaration visée à
tent sciemment des renseignements
l’Article 74 ci-dessus doit être accom-
inexacts sur les relevés fournis par
pagnée, le cas échéant, du moyen de
elles à l’administration sont passibles
paiement correspondant.
des sanctions prévues par le Livre des
Article 77.- En matière de revenus Procédures Fiscales.
fonciers, si la déclaration annuelle fait Article 79.- Toute personne, société
apparaître un crédit d’impôt, ce crédit ou association recevant habituellement
peut donner lieu à compensation. en dépôt des valeurs mobilières, est
Article 78.- En matière de revenus de tenue d’adresser au Directeur Général
capitaux mobiliers, toute personne ou des Impôts ou à défaut au Chef de
société qui fait profession de payer Centre des Impôts territorialement
des intérêts, dividendes revenus ou compétent, les avis d’ouverture et de
autres produits de valeurs mobilières clôture de tout compte de dépôt de
ou dont la profession comporte, à titre titres, valeurs ou espèces, compte
accessoire, des opérations de cette courant et autres.
nature, ne peut effectuer de ce chef Les contrevenants aux dispositions du
aucun paiement ni ouvrir aucun présent Article sont passibles des
compte sans exiger du requérant la sanctions prévues à l’Article L104 du
justification de son identité, Livre des Procédures Fiscales.
l’indication de son domicile réel et
son Numéro d’Identifiant Unique. SECTION VI
Elle est en outre tenue de remettre au MODALITES DE PERCEPTION
Directeur Général des Impôts ou à
défaut au Chef de Centre des Impôts Article 80.- L’Impôt sur le Revenu
territorialement compétent dans le des Personnes Physiques est dû en fin
courant du mois qui suit celui de la d’exercice dans les conditions prévues
mise en distribution, le relevé des à l’Article 74 ci-dessus.
sommes payées par elle sous quelque Toutefois, il est acquitté sous déduc-
forme que ce soit. Ce relevé indique, tion des acomptes et retenues à la
pour chaque requérant, ses noms, source opérés au cours de l’exercice,
prénoms, son domicile réel et le mon- suivant les modalités déterminées aux
tant net des sommes par lui touchées Articles 81 et suivants.
ou la valeur de l’avantage en nature
dont il a bénéficié. SOUS-SECTION I
Les mêmes obligations incombent aux TRAITEMENTS, SALAIRES,
collectivités pour les dividendes et PENSIONS ET RENTES
intérêts de leurs propres actions, parts VIAGERES
ou obligations qu’elles payent à des Article 81.- L’impôt dû par les sala-
personnes ou sociétés autres que celles riés du secteur public et du secteur
qui sont chargées du service de leur privé déterminé conformément aux
coupon. dispositions des Articles 30 et suivants
Code Général des Impôts – Edition 2019
41
du présent Code est retenu à la source SOUS-SECTION II
par l’employeur lors de chaque paie- REVENUS DES CAPITAUX
ment des sommes imposables. Men- MOBILIERS
tion en est faite sur la fiche de paie
remise au salarié. Article 85.- (1) L’Impôt sur le Revenu
Toutefois, les employeurs sont dispen- des Personnes Physiques, au titre des
sés de l’exécution des retenues sur les revenus des capitaux mobiliers déter-
salaires de leurs employés percevant minés, conformément aux dispositions
moins de 62 000 F CFA brut par mois. de l’article 69 du présent Code, est
retenu à la source par la personne qui
Article 82.- L’impôt sur le revenu des effectue le paiement des produits visés
personnes physiques retenu à la source aux articles 35 et suivants du présent
selon les modalités visées à l’Article Code.
81 alinéa 1 ci-dessus, doit être reversé
Il est reversé à la Recette des Impôts
au plus tard le 15 du mois suivant à la
du lieu du siège social de la personne
Recette des Impôts du siège de
qui a effectué la retenue dans les 15
l’établissement de l’employeur.
jours qui suivent la date de mise en
Toutefois, les revenus n’ayant pas fait paiement de ces produits.
l’objet desdites retenues doivent être
En tout état de cause, et conformément
déclarés et l’impôt acquitté au plus
aux dispositions de l’Article 146 de
tard le 15 mars de chaque année, au-
l’Acte Uniforme OHADA, relatif au
près du Centre des Impôts de ratta-
droit des sociétés et des GIE, les divi-
chement sur un imprimé fourni par
dendes mis en distribution par
l’administration fiscale.
l’Assemblée Générale sont réputés
Article 83.- Chaque versement est mis à la disposition des bénéficiaires,
effectué à l’aide d’un bulletin de ver- dans un délai de neuf (09) mois après
sement tiré du Document la clôture de l’exercice, sauf prolonga-
d’Information sur le Personnel Em- tion accordée par le Président du tri-
ployé (DIPE), fourni par bunal territorialement compétent.
l’Administration. (2) Demeurent soumis à la retenue à la
Article 84.- Les employeurs relevant source de l’Impôt sur le Revenu des
d’une unité de gestion spécialisée et Personnes Physiques, au titre des re-
exploitant plusieurs établissements venus des capitaux mobiliers, les dis-
sont tenus d’effectuer les versements tributions et autres produits visés ci-
des impôts retenus sur les salaires dessus lorsqu’ils profitent aux sociétés
de l’ensemble de leurs employés exonérées de l’impôt sur les sociétés,
exclusivement à la caisse du Rece- à l’exception des dividendes perçus
veur des Impôts de leur centre de par les Sociétés d’Investissement.
rattachement. Article 86.- L’Impôt sur le Revenu
des Personnes Physiques, au titre des
revenus des capitaux mobiliers de
source étrangère perçus par les per-
sonnes physiques ou morales ayant
leur domicile, résidence habituelle ou

Code Général des Impôts – Edition 2019


42
siège au Cameroun, est retenu à la acompte d’Impôt sur le Revenu des
source par la personne qui effectue le Personnes Physiques fixé à 5% du
paiement au Cameroun. loyer effectivement perçu.
Dans l’hypothèse où le paiement de Article 90.- Les plus-values visées à
ces produits a lieu à l’étranger, le bé- l’Article 46 alinéa 2 font l’objet d’un
néficiaire doit les faire figurer sur la prélèvement libératoire au taux de
déclaration annuelle prévue à l’Article 5%, effectué par le notaire, pour le
74 du présent Code et acquitter spon- compte du vendeur. L’impôt doit être
tanément l’impôt correspondant. reversé avant la formalité de
l’enregistrement à l’aide d’un impri-
SOUS-SECTION III mé fourni par l’Administration ou par
REVENUS FONCIERS télé déclaration.
Article 87.- Sont soumis à une retenue SOUS-SECTION IV
à la source de 15 %, les revenus fon- BENEFICES ARTISANAUX,
ciers bruts déterminés, conformément INDUSTRIELS ET
aux dispositions de l’Article 48 du COMMERCIAUX, BENEFICES
présent Code. AGRICOLES ET BENEFICES
La retenue à la source est exclusive- NON COMMERCIAUX
ment effectuée par les Administrations
et Établissements publics, les per- Article 91.- L’Impôt sur le Revenu
sonnes morales et les entreprises indi- des Personnes Physiques est acquitté
viduelles soumises au régime du réel spontanément par le contribuable, à la
et au régime simplifié. Recette des impôts territorialement
compétente à l’aide d’imprimés spé-
Les loyers versés aux entreprises du
ciaux fournis par l’Administration, de
régime du réel et relevant exclusive-
la manière suivante :
ment des unités de gestion spécialisées
ne subissent pas ladite retenue. 1) Régime simplifié
Un acompte représentant 5 % du
Article 88.- La retenue est effectuée
chiffre d’affaires réalisé au cours de
par la personne qui paie les loyers, à
chaque mois est payé au plus tard le
charge pour elle d’en reverser le mon-
15 du mois suivant. Cet acompte est
tant au Centre des Impôts du lieu de
également majoré de 10 % au titre des
situation de l’immeuble, à l’aide d’un
centimes additionnels communaux.
carnet à souche délivré par
l’Administration, au plus tard le 15 du 2) Régime réel
mois qui suit le paiement effectif du Un acompte égal à 2% du chiffre
loyer. d’affaires réalisé au cours du mois est
payé, au plus tard le 15 du mois sui-
Article 89.- Les contribuables bénéfi-
vant, sur la base d’un imprimé fourni
ciaires des revenus fonciers ne subis-
par l’Administration qui en accuse
sant pas la retenue à la source prévue
réception.
à l’Article 87 ci-dessus, sont tenus de
payer sur déclaration, au plus tard le Toutefois, pour les entreprises assujet-
15 du mois qui suit la fin de chaque ties au régime du réel relevant des
trimestre de l’exercice fiscal, un secteurs à marge administrée, le

Code Général des Impôts – Edition 2019


43
chiffre d’affaires servant de base au factures relatives à la commande pu-
calcul de l’acompte de l’impôt sur les blique de montant inférieur à F CFA
sociétés est déterminé tel que prévu cinq millions.
par les dispositions de l’article 21 ci- Article 92 bis.- Un acompte de 5% est
dessus. retenu à la source par l’État, les col-
L’acompte prévu aux alinéas (1) et (2) lectivités territoriales décentralisées,
ci-dessus est majoré de 10 % au titre les établissements publics administra-
des centimes additionnels commu- tifs, les sociétés partiellement ou en-
naux. tièrement à capital public et les entre-
L’impôt annuel définitif dû est dimi- prises privées, sur les honoraires, les
nué du montant des acomptes payés commissions et les émoluments versés
au cours de l’exercice. Le solde est aux professionnels libéraux, quels que
acquitté spontanément en un verse- soient leur forme juridique ou régime
ment unique, au plus tard le 15 mars, à d’imposition.
l’aide de la déclaration prévue à Pour l’application de la retenue visée
l’Article 74 du présent Code. ci-dessus, la liste des professions libé-
Les trop-perçus font l’objet d’une rales est fixée par voie réglementaire.
imputation sur les acomptes futurs. En La retenue visée ci-dessus s’applique
cas de cessation d’activité, ils sont également aux rémunérations des
remboursés. prestations occasionnelles ou non
Les dispositions prévues à l’Article 21 payées aux personnes physiques ou
du présent Code, et relatives au pré- morales domiciliées au Cameroun et
compte sur achat, sont également ap- relevant du régime simplifié et du
plicables à l’Impôt sur le Revenu des régime de l’impôt libératoire.
Personnes Physiques.
Article 92 ter (nouveau).- L’impôt
Article 92.- Les acomptes visés à dû conformément aux dispositions de
l’article 91 ci-dessus sont retenus à la l’article 56 (2) d, e, f est retenu à la
source par les comptables publics et source par l’entité qui procède au
assimilés lors du règlement des fac- paiement. Les sommes ainsi retenues
tures payées sur le budget de l’État, sont reversées au plus tard le 15 du
des collectivités territoriales décentra- mois suivant à la Recette des Im-
lisées, des Établissements Publics pôts territorialement compétente.
Administratifs, des sociétés partielle-
Article 93.- L’impôt dû par les trans-
ment ou entièrement à capital public,
porteurs est acquitté dans les quinze
ainsi que des entreprises du secteur
(15) jours qui suivent la fin de chaque
privé dont les listes sont fixées par
trimestre à l’aide d’une fiche compre-
voie réglementaire.
nant les noms, prénoms, adresse du
Nonobstant les dispositions de l’article contribuable.
91 ci-dessus, le taux de la retenue au
Article 93 bis.- (1) L’impôt dû par les
titre de l’acompte de l’impôt sur le
mandataires ou agents commerciaux
revenu des personnes physiques est
non-salariés y compris ceux du secteur
fixé à 5 % majoré de 10 % au titre des
des assurances est retenu à la source
CAC, sans considération du régime
au taux libératoire de 10 % du mon-
d’imposition du prestataire pour les
Code Général des Impôts – Edition 2019
44
tant des rémunérations qui leur sont treprises de jeux de hasard et de diver-
versées après déduction des frais tissement visés aux articles 93 septies
professionnels prévus à l’article 34 et 93 octies du présent code.
du présent Code. L’impôt ainsi calculé est majoré de
(2) Nonobstant les dispositions de 10% au titre des centimes additionnels
l’alinéa (1) ci-dessus, l’impôt dû par communaux.
les bénéficiaires de rémunérations
dans le cadre de la vente directe par
réseau, est retenu à la source au taux
libératoire de 10 % du montant des-
dites rémunérations.

CHAPITRE III
DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A L’IMPOT
SUR LES SOCIETES ET A L’IMPOT SUR
LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

SECTION I 3) Relèvent du régime réel, les entre-


REGIMES D’IMPOSITION prises individuelles et les personnes
morales qui réalisent un chiffre
Article 93 ter.- Les personnes phy- d’affaires annuel hors taxes égal ou
siques ou morales sont imposables supérieur à 50 millions de F CFA.
suivant les régimes ci-après, détermi- 4) Pour la détermination du régime
né en fonction du chiffre d’affaires d’imposition de l’exploitation indivi-
réalisé : duelle ci-dessus visée, il est tenu
- Régime de l’impôt libératoire ; compte de l’ensemble des revenus
- Régime simplifié ; tirés de ses différents établissements.
- Régime réel. Article 93 quinquies.- Les entreprises
Article 93 quater.- (1) Relèvent du dont le chiffre d’affaires passe en des-
régime de l’impôt libératoire, à sous des limites visées à l’article 93
l’exception des exploitants forestiers, quater ci-dessus sont maintenues dans
et des professions libérales, les entre- leur régime initial pendant une période
prises individuelles qui réalisent un de deux ans.
chiffre d’affaires annuel inférieur à 10
millions. EXCEPTIONS
(2) Relèvent du régime simplifié, les
Article 93 sexies.- Le bénéfice des
entreprises individuelles et les per-
sociétés visées à l’Article 26 est dé-
sonnes morales qui réalisent un
terminé, dans tous les cas, dans les
chiffre d’affaires annuel égal ou supé-
conditions prévues pour les entre-
rieur à dix (10) millions et inférieur à
prises individuelles et les personnes
cinquante (50), à l’exception des
morales imposables d’après le régime
transporteurs de personnes et des en-
Code Général des Impôts – Edition 2019
45
réel tel que prévu aux articles 93 ter et (2) Relèvent du régime réel, les per-
93 quater, à l’exception des sociétés sonnes physiques et morales exploi-
civiles immobilières pour leurs reve- tant des baby-foot dont le nombre de
nus fonciers lorsqu’elles n’ont pas machines est supérieur à 25, de flip-
opté pour l’Impôt sur les Sociétés. pers et jeux vidéo dont le nombre de
Les associés ou participants de ces machines est supérieur à 15, ainsi que
sociétés sont censés avoir acquis la celles exploitant des machines à sous
disposition de leur part des bénéfices à dont le nombre est supérieur à 10.
la clôture de l’exercice comptable de Article 93 nonies.- Le bénéfice impo-
la société. sable des personnes physiques sou-
Article 93 septies.- Régimes spéci- mises au régime réel ainsi que celui
fiques des transporteurs interurbains des personnes morales relevant du
de personnes. régime simplifié est déterminé comme
en matière d’Impôt sur les Sociétés.
(1) Nonobstant les dispositions des
articles 93 ter et 93 quater, relèvent CESSION, CESSATION OU
du régime simplifié les personnes DECES
physiques et morales effectuant le
transport interurbain de personnes par Article 94.- La cession, la cessation
minibus et cars de moins de 50 places ou le décès entraînent l’exigibilité
et exploitant au plus 05 véhicules. immédiate des impôts dus.
Article 95.- Dans le délai de trente
(2) Sont soumis au régime réel, les
jours de la cession ou cessation, le
personnes physiques et morales réali-
contribuable doit souscrire la déclara-
sant les opérations suivantes :
tion des revenus imposables jusqu’au
- le transport interurbain de personnes jour de la cession ou cessation en
par minibus et cars de moins de 50 indiquant la date effective de celle-ci
places et exploitant plus de cinq vé- et les nom (s), prénom(s), raison so-
hicules ; ciale et adresse du cessionnaire.
- le transport interurbain de personnes En cas de décès, la déclaration doit
par cars d’au moins 50 places, quel être souscrite par les ayants droit dans
que soit le nombre de véhicules ex- le délai de six mois à compter de la
ploités. date de décès.
Article 93 octies.- Régimes spéci- Article 96.- Hormis les délais spé-
fiques des entreprises de jeux de ha- ciaux prévus à l’Article 95 ci-dessus,
sard et divertissement. toutes les dispositions relatives aux
(1) Relèvent du régime simplifié, les obligations du contribuable, à la pro-
personnes physiques et morales ex- cédure d’imposition et aux pénalités,
ploitant des baby-foot dont le nombre sont applicables en cas de cessation,
de machines est compris entre 10 et cession ou décès.
25, des flippers et jeux vidéo dont le Dans tous les cas, la déclaration doit
nombre de machines est compris entre être accompagnée du paiement des
5 et 15, ainsi que celles exploitant des droits correspondants.
machines à sous dont le nombre est
compris entre 3 et 10.
Code Général des Impôts – Edition 2019
46
Article 97.- En cas de décès, le mon- Cette déclaration doit être souscrite au
tant total des impositions émises en plus tard dans les trente jours qui pré-
vertu de l’Article 94 du présent Code, cèdent la demande de passeport ou de
ne peut excéder les trois quarts de visa de sortie. Elle entraîne en prin-
l’actif net successoral avant paiement cipe imposition immédiate.
des droits de mutation par décès. Le passeport ou le visa de sortie ne
Les impositions ainsi établies et toutes peuvent être délivrés que sur présenta-
autres impositions dues par les héri- tion d’un certificat établi par le Centre
tiers du défunt constituent une charge des Impôts compétent du lieu de rési-
de l’actif successoral. Elles ne sont dence du contribuable.
pas admises en déduction du revenu Tout passeport ou visa de sortie déli-
des héritiers pour l’établissement de vré en violation de cette disposition
l’Impôt sur le Revenu des Personnes engage la responsabilité solidaire de
Physiques dont ces derniers sont pas- son auteur avec le contribuable inté-
sibles. ressé pour le paiement des impôts
Article 98.- La continuation par ses dont le recouvrement est différé ou
héritiers en ligne directe, ou son con- compromis, sans préjudice des sanc-
joint, de l’activité précédemment tions disciplinaires pour manquement
exercée par un contribuable décédé est aux obligations professionnelles.
considérée comme n’entraînant pas Toutefois, le certificat de départ visé
réalisation de plus-value, à condition ci-dessus n’est pas exigé des salariés
que soient conservées par le ou les de nationalité camerounaise effectuant
nouveaux exploitants toutes les éva- de déplacements temporaires à
luations d’éléments d’actif figurant au l’étranger.
dernier bilan dressé par le défunt.
La constitution par le conjoint ou les SECTION III
héritiers d’une société de personnes ne LIEU D’IMPOSITION
met pas obstacle à l’application de la Article 100.- A défaut de déclaration
disposition ci-dessus. régulièrement souscrite par le rede-
Il en est de même, en cas de constitu- vable, toute imposition peut être assise
tion d’une société à responsabilité en un lieu présumé valable par le ser-
limitée, à condition que les statuts vice des impôts.
prévoient la non-cessibilité des parts à En cas de déplacement, soit de la rési-
des tiers étrangers à la succession. dence, soit du lieu du principal éta-
blissement, les cotisations qui restent
SECTION II dues au titre de l’Impôt sur les Socié-
DEPART DU CAMEROUN tés et de l’Impôt sur le Revenu des
Personnes Physiques, tant pour
Article 99.- Nul ne peut quitter le
l’année au cours de laquelle le chan-
territoire camerounais sans avoir au
gement s’est produit que pour les an-
préalable souscrit la déclaration des
nées antérieures non atteintes par la
revenus acquis jusqu’à la date de dé-
part.

Code Général des Impôts – Edition 2019


47
prescription, peuvent valablement être - les sommes versées détaillées par
établies au lieu qui correspond à la nature, selon les indications données
nouvelle situation. par le formulaire délivré par
l’administration des impôts ;
SECTION IV - la période à laquelle s’appliquent les
OBLIGATIONS DES CHEFS
paiements.
D’ENTREPRISES ET DES SO-
CIETES DE PERSONNES Article 103.- Toute infraction aux
dispositions des Articles 101 et 102 du
Article 101.- Avant le 15 mars de présent Code donne lieu à la percep-
chaque année ou un mois avant le tion d’une amende de 5 000 F CFA
départ du Cameroun de son personnel par omission ou inexactitude, par bé-
salarié, tout chef d’entreprise est tenu néficiaire et par mois de retard. Cette
de produire, sous forme de bulletin amende est mise en recouvrement
individuel par bénéficiaire dont le dans les mêmes formes que les im-
modèle est fourni par les services des pôts, objet des chapitres ci-dessus.
impôts, la déclaration des sommes ci- En outre, après une mise en demeure
après versées au cours de l’année fis- de déclarer conformément aux dispo-
cale écoulée : sitions du Livre des Procédures Fis-
a) appointements et leurs accessoires cales, l’absence de déclaration des
de toutes sortes versés à chacun sommes visées à l’Article 101 entraîne
des membres de son personnel sa- la perte du droit de les porter en
larié ; charges pour la détermination du ré-
b) sommes diverses dépassant deux sultat de l’entreprise.
cent cinquante mille (250 000) F Article 104.- Toutes les dispositions
CFA versées à des tiers à titre de définies ci-avant en matière d’Impôt
commissions, courtage, ristournes, sur les sociétés et d’Impôt sur le Re-
honoraires, loyers, vacations, venu des Personnes Physiques sont
droits d’auteurs ou d’inventeurs et également applicables aux entreprises
autres rémunérations occasion- ayant leur siège social à l’étranger
nelles ou non ; pour les activités déployées au Came-
c) le listing des achats par fournisseur roun.
avec mention de leur numéro Article 104 bis.- (1) L’Impôt sur le
d’identification et le montant des
Revenu des Personnes Physiques dû
achats de l’exercice. par les associés de sociétés de per-
Article 102.- La déclaration prévue à sonnes et, d’une manière générale, par
l’Article 101 ci-dessus doit mention- les associés des personnes morales
ner : fiscalement transparentes, à
- les nom (s), prénom (s), raison so- l’exception des sociétés de personnes
ciale et adresse de la partie ver- ayant opté pour l’Impôt sur les socié-
sante ; tés, est retenu à la source et reversé
par la société ayant réalisé lesdits
- les nom (s), prénom (s), raison so-
revenus selon le barème de l’Impôt
ciale, numéro d’identifiant unique et
sur le Revenu des Personnes Phy-
adresse du bénéficiaire ;
Code Général des Impôts – Edition 2019
48
siques prévu à l’article 69 du présent trées dont la délimitation est faite par
Code. voie réglementaire.
(2) Pour l’application de la présente Article 106 (nouveau).- Pour le béné-
disposition, l’exigibilité est détermi- fice des avantages prévus à l’article
née selon la catégorie des revenus 105 ci-dessus, les entreprises trans-
réalisés, tels que visés aux articles 80 mettent à l’administration fiscale à
et suivants du présent Code. titre déclaratif, la liste des personnes
recrutées assortie des justificatifs pro-
Article 104 ter.- Les gestionnaires de
bants.
trusts ou fiducies étrangers domiciliés
au Cameroun doivent également dé- Article 106.- Supprimé
poser, dans le délai prévu à l’article
B –MESURES RELATIVES A LA
101 ci-dessus, tous les renseignements
PROMOTION DU SECTEUR
relatifs à l’identité des personnes liées
BOURSIER
auxdits trusts ou fiducies, ainsi qu’aux
avoirs desdits trusts ou fiducies. Article 108.- (1) Les sociétés qui
procèdent à l’admission de leurs ac-
SECTION V tions ordinaires à la cote de la bourse
MESURES INCITATIVES du Cameroun bénéficient de
l’application des taux réduits d’Impôt
A- MESURES RELATIVES A LA
sur les Sociétés suivants :
PROMOTION DE L’EMPLOI
JEUNE a) 20 % pendant trois (3) ans, pour les
augmentations de capital représen-
Article 105 (nouveau).- Les entre- tant au moins 20 % du capital so-
prises relevant du régime du réel qui cial ;
recrutent dans le cadre d’un contrat à b) 25 % pendant trois ans, pour les
durée indéterminée ou déterminée cessions d’actions représentant au
pour un premier emploi, ou d’un stage moins 20 % du capital social ;
pratique pré-emploi, des jeunes di- c) 28 % pendant trois (3) ans à partir
plômés camerounais âgés de moins de de la date d’admission pour les
35 ans, sont exemptes des charges augmentations ou cessions en deçà
fiscale et patronale sur les salaires du seuil de 20 % du capital social.
versés à ces jeunes, à l’exception des
charges sociales. (2) Toutefois, dans le cas où le taux
d’augmentation ou de cession de 20 %
Sont éligibles à cette exemption les
de titres cotés n’est pas atteint lors de
seules entreprises relevant du régime
la première introduction en bourse,
du réel et ne bénéficiant pas d’un ré-
mais au cours de la période de trois
gime fiscal dérogatoire ou d’un ré-
(3) ans, les réductions visées à l’alinéa
gime fiscal incitatif particulier.
(1) a et b ci-avant s’appliquent pour la
La présente mesure s’applique à durée résiduelle de ladite période.
compter du 1er janvier 2016 et est
(3) Cette réduction est accordée aux
valable pour une période de trois (03)
sociétés dont l’admission à la cote de
ans. Cette période est portée à cinq (5)
la bourse intervient dans un délai de
ans lorsque le recrutement intervient
dans des zones économiquement sinis-
Code Général des Impôts – Edition 2019
49
trois (03) ans à compter du 1er janvier Article 111.- (1) Par dérogation aux
2016. dispositions de l’Article 70 du présent
Code, le taux d’imposition des divi-
Article 109.- Les sociétés qui émet-
dendes et intérêts des obligations à
tent des titres sur le marché obligataire
moins de cinq (5) ans de maturité ainsi
de la bourse du Cameroun bénéficient
que les autres rémunérations prove-
de l’application d’un taux réduit
nant des valeurs mobilières des per-
d’Impôt sur les sociétés de 25% pen-
sonnes physiques ou morales, admises
dant trois (3) ans à compter de l’année
à la cote de la bourse du Cameroun,
d’émission.
est fixé à 10 %.
Cette réduction est accordée aux so-
Ce taux est fixé à 5 % pour les rému-
ciétés dont l’émission à la cote de la
nérations des obligations des sociétés
bourse intervient dans un délai de trois
privées ou publiques à échéance de
(3) ans à compter du 1er janvier 2017.
cinq (5) ans ou plus.
Article 109 bis.- Les sociétés qui sont (2) Toutefois, sont exonérés de
réputées faire appel public à l’épargne l’Impôt sur les Sociétés, de l’Impôt
conformément aux dispositions de sur le Revenu des Capitaux Mobiliers
l’Acte uniforme de l’OHADA relatif ou de tout autre prélèvement de même
aux sociétés commerciales et les nature, les produits ci-dessous :
Groupements d’intérêt économique, et
a) les intérêts des obligations de
qui consentent à admettre et échanger
l’État ;
tout ou partie de leurs titres de capi-
taux et de créance à la cote de la b) les intérêts des obligations des
bourse des valeurs mobilières du Ca- collectivités territoriales décentra-
meroun, bénéficient de l’application lisées ;
d’un taux réduit d’impôt sur les socié- c) les plus-values nettes réalisées par
tés de 30 % pendant trois (03) ans, à des personnes physiques ou mo-
compter de la date d’admission des rales sur le marché des valeurs
titres. mobilières du Cameroun.
Article 110.- La radiation des actions Pour l’application de cette disposition,
des sociétés visées aux Articles 108 et la plus-value s’entend du prix de ces-
109 ci-dessus, dans un délai de quatre sion diminué du prix d’acquisition et
(4) ans à compter de la date des frais de gestion des titres cédés.
d’admission, entraîne la déchéance de Article 112.- Les conventions et actes
l’application du taux réduit d’Impôt portant cession des titres cotés sur le
sur les sociétés et le rappel des droits marché des valeurs mobilières sont
antérieurement exonérés, majoré des exonérés des droits d’enregistrement.
pénalités prévues par la législation
fiscale en vigueur.

Code Général des Impôts – Edition 2019


50
C- REGIME FISCAL DE LA Article 116 (nouveau).- (1) Le ré-
COMMANDE PUBLIQUE gime fiscal défini à l’article 115
nouveau ci-dessus s’applique à
I - REGIME FISCAL DES toutes les conventions de finance-
MARCHES SUR FINANCE- ment conclues à partir du 1er jan-
MENT PROPRE vier 2019.
Article 113 (nouveau).- (1) Les mar- (2) Les projets en cours
chés publics sont conclus toutes taxes d’exécution continuent, le cas
comprises. échéant, à faire l’objet d’une prise
en charge de la taxe sur la valeur
(2) Ils sont soumis aux impôts, droits ajoutée sur la base des dispositions
et taxes prévus par la législation en en vigueur au moment de la conclu-
vigueur à la date de leur conclusion, sion de leur convention de finance-
notamment la taxe sur la valeur ajou- ment.
tée (TVA) et les droits
d’enregistrement. (3) La somme des prises en charge
(3) En aucun cas, les marchés entiè- sollicitées ne peut être supérieure à
rement financés sur ressources celle qui résulterait de l’application du
propres de l’État ne feront l’objet taux légal de la TVA au montant du
d’une exonération de droits et taxes marché.
ou d’une prise en charge desdits droits Article 116 (nouveau) bis.- Suppri-
et taxes par l’État. mé.
Article 114 (nouveau).- Le maître Article 116 (nouveau) ter.- Suppri-
d’ouvrage est tenu de prévoir dans son mé.
budget les crédits destinés à couvrir
les droits et taxes qu’il est appelé à III- MODALITES DE COLLECTE
supporter dans le cadre des marchés DES IMPOTS ET TAXES
publics, conformément aux disposi- SUR LA DEPENSE PU-
tions de l’article 113 ci-dessus. BLIQUE

II- REGIME FISCAL DES 1. Procédure ordinaire


MARCHES PUBLICS A d’exécution de la dépense
FINANCEMENT EXTE-
RIEUR OU CONJOINT Article 116 ter.- (1) Tout ordonna-
Article 115 (nouveau).- (1) Les droits teur d’une dépense publique est tenu
et taxes liés aux marchés à finance- de procéder à l’engagement budgé-
ment extérieur ou conjoint sont à la taire des impôts et taxes dus en même
charge de l’adjudicataire. temps que la prestation elle-même, y
compris sur les avances de démarrage.
(2) Les conventions de finance-
ment, y compris pour les marchés (2) Les impôts et taxes engagés con-
publics à financement extérieur ou formément aux dispositions de
conjoint, doivent impérativement l’alinéa 1 ci-dessus, sont collectés par
être conclues toutes taxes com- voie de retenue à la source opérée par
prises. le comptable public lors du règlement
Code Général des Impôts – Edition 2019
51
des factures y compris des avances de auprès de leur centre des impôts de
démarrage, payées sur le budget de rattachement au plus tard le 15 du
l’Etat, des collectivités territoriales mois suivant la retenue à la source.
décentralisées et des établissements Article 116 quinquies.- Sont égale-
publics. ment tenus de procéder aux retenues à
la source d’impôts et taxes, les orga-
2. Procédures exceptionnelles nismes ou entreprises publics effec-
d’exécution de la dépense tuant des paiements pour le compte de
l’Etat.
Article 116 quater.- (1) Les impôts et
taxes dus sur les dépenses exécutées 3. Obligations des régisseurs et
suivant les procédures de caisse des billeteurs des fonds
d’avance, d’avances de trésorerie, de
déblocage de fonds, de travaux en Article 116 sexies.- (1) Tout billeteur
régie, d’interventions directes, de ou régisseur de derniers publics est
travaux exécutés à travers des orga- tenu de se déclarer auprès du centre
nismes de missions de l’Etat et les des impôts en charge de la gestion des
comptes d’affectation spéciale sont dossiers fiscaux des administrations et
collectés par voie de retenue à la organismes publics dans un délai de
source opérée lors de la mise à dispo- 15 jours à compter de la date de sa
sition des fonds. désignation.
Dans le cas particulier de la mise à (2) Les billeteurs et les régisseurs des
disposition des fonds, le mandatement fonds sont tenus de déposer auprès de
au profit de l’ordonnateur est exclusi- leur centre des impôts de rattachement
vement limité à la partie hors taxes. au plus tard le 15 du mois suivant la
Les montants correspondants aux fin de chaque trimestre, un état détail-
impôts et taxes sont retenus à la lé des dépenses payées sur les fonds
source par le comptable public. reçus ainsi que les impôts et taxes
(2) Les impôts et taxes dus à retenus à la source lors de la mise à
l’occasion des procédures exception- disposition desdits fonds et ceux éven-
nelles d’exécution de la dépense sont tuellement retenus et reversés par eux-
liquidés sur la base des mémoires de mêmes à titre de régularisation.
dépenses. Ils donnent lieu à des régu- (3) Les fonds en espèces détenus par
larisations par le billeteur ou le régis- les billeteurs et autres régisseurs au
seur des fonds au terme de l’exécution titre d’impôts et taxes sont obligatoi-
effective des dépenses. Ces régularisa- rement reversés auprès des guichets
tions peuvent donner lieu au reverse- des banques au nom du Receveur des
ment d’impôts et taxes complémen- impôts du centre de rattachement.
taires en cas d’insuffisance de la rete- Contrôle des impôts et taxes sur la
nue à la source initiale effectuée par le dépense publique
comptable public.
(3) Les impôts et taxes retenus à la Article 116 septies.- Les services
source à titre de régularisation doivent fiscaux procèdent au contrôle du re-
être déclarés et reversés par les bille- versement des impôts et taxes dus à
teurs et régisseurs des deniers publics
Code Général des Impôts – Edition 2019
52
l’occasion de l’exécution des dé- (3) Les droits d’adhésion aux CGA
penses effectuées sur le budget de sont librement fixés par les promo-
l’Etat, des collectivités territoriales teurs à l’intérieur d’une fourchette
décentralisées et des établissements allant de F CFA 25 000 à F CFA
publics. 50 000 par an.
(4) Les cotisations annuelles sont
4. Régime fiscal de la commande librement fixées par les promoteurs à
publique exécutée par un l’intérieur d’une fourchette allant de :
groupement d’entreprises - F CFA 50 000 à F CFA 150 000
par an pour les contribuables du
Article 116 octies.- Dans le cas spéci- régime simplifié ;
fique de l’exécution d’une commande - F CFA 50 000 à F CFA 250 000
publique par un groupement par an pour les contribuables du
d’entreprises, le régime fiscal appli- régime du réel.
cable varie selon qu’il s’agit d’un
groupement conjoint ou solidaire. D. MESURES RELATIVES A LA
Lorsque le groupement est dit soli- PROMOTION DES CENTRES
daire, le régime fiscal applicable au DE GESTION AGREES
marché est celui de l’entreprise chef
de file du groupement. Article 119.- (1) Les adhérents aux
Pour le groupement dit conjoint, centres de gestion agréés bénéficient
chaque membre est assujetti à l’impôt des mesures ci-après :
suivant le régime fiscal correspondant - abattement de 50% du bénéfice
à sa situation. fiscal déclaré sans que l’impôt dû
soit inférieur au minimum de per-
Article 117.- Sont assimilées aux
ception prévu par le présent Code ;
dispositions du Code Général des
Impôts, les dispositions fiscales con- - abattement de 50% sur la base de
tenues dans les codes minier, gazier et calcul du précompte sur achats des
pétrolier, ainsi que les dispositions distributeurs, lorsque ces achats
fiscales relatives aux contrats de par- sont effectués auprès de certaines
tenariat public-privé. grandes entreprises dont la liste est
fixée par arrêté du Ministre chargé
Article 118.- (1) Les Centres de Ges- des Finances. Le précompte acquit-
tion Agréés apportent une assistance té dans ce cas constitue le mini-
en matière de gestion et encadrent les mum de perception prévu par le
adhérents dans l’accomplissement de présent code ;
leurs obligations fiscales. - dispense de contrôles fiscaux sur
(2) Peuvent être adhérents aux place pour la période non prescrite
Centres de Gestion Agréés, les per- pour toute adhésion effectuée avant
sonnes physiques ou morales réalisant le 31 décembre 2016 ;
un chiffre d’affaires annuel hors taxes - application des pénalités de bonne
inférieur ou égal à cent (100) millions foi pour les contrôles fiscaux cou-
de F CFA. vrant la période postérieure à
l’adhésion au CGA.
Code Général des Impôts – Edition 2019
53
(2) L’adhérent perd le droit aux avan- - dispense du paiement de la taxe
tages prévus à l’alinéa 1ercidessus sur la propriété foncière sur les
lorsque sa déclaration des résultats ou immeubles affectés à leurs acti-
des revenus n’est pas souscrite dans vités lorsque ceux-ci leur ap-
les délais. partiennent en pleine propriété ;
(3) Les promoteurs des centres de - exonération de l’impôt sur les
gestion agréés justifiant d’au moins sociétés et de l’impôt sur les
cent (100) adhérents actifs bénéficient bénéfices industriels et com-
des avantages ci-après : merciaux, lorsqu’ils ne pour-
- abattement de 50% de l’impôt sur suivent pas un brut lucratif.
les sociétés ou de l’impôt sur le re- • en leur qualité de redevables lé-
venu des personnes physiques pour gaux :
la part de leurs revenus tirés des - dispense de l’obligation de collecte
activités des CGA sans que l’impôt de la TVA sur tous les services of-
dû soit inférieur au minimum de ferts par ces établissements, qu’ils
perception prévu par le présent se rapportent directement à leur ac-
code ; tivité principale d’enseignement ou
- exemption des charges fiscales et de fourniture des soins, ou qu’ils
patronales sur les salaires versés leur soient accessoires à l’instar de
aux personnels employés des la restauration, de la distribution
CGA. des fournitures, manuels scolaires
et des tenues, du transport scolaire,
(4) Les promoteurs des centres de
de la vente des consommables mé-
gestion agréés sont tenus d’annexer à
dicaux et des produits pharmaceu-
leurs déclarations mensuelles, la liste
tiques ;
à jour de leurs adhérents.
- obligation de retenue à la source et
E. MESURES RELATIVES A LA de reversement de l’Impôt sur le
PROMOTION DE L’EDUCA- Revenu des Personnes Physiques
TION, DE LA FORMATION des personnes qu’ils emploient
PROFESSIONNELLE ET DE d’après le barème des retenues sa-
LA SANTE lariales ;
- obligation de retenue à la source et
Article 120.- Sans préjudice des dis- de reversement de l’impôt sur les
positions des articles 4 (10) et 128 (5) revenus fonciers lorsqu’ils sont lo-
du présent Code, les établissements cataires des immeubles affectés à
privés d’enseignement, de formation leurs activités.
et de santé, laïcs ou confessionnels,
dûment agréés par l’autorité compé- F. MESURES RELATIVES A LA
tente, sont soumis au régime fiscal ci- REHABILITATION DES
après : ZONES SINISTREES
• en leur qualité de redevables réels :
1. Mesures de promotion de nou-
- dispense du paiement de la con-
veaux investissements dans les
tribution des patentes ;
zones économiquement sinistrées
Code Général des Impôts – Edition 2019
54
Article 121.- (1) Les entreprises qui fices se rapportant à ces investisse-
réalisent des investissements nou- ments nouveaux. L’entreprise doit
veaux dans une zone économiquement dans ce cas tenir une comptabilité
sinistrée sont exonérées des impôts et distincte.
taxes ci-après : (4) Le bénéfice de ce régime est su-
- au titre de la phase bordonné à la validation préalable par
d’installation qui ne peut excéder l’Administration fiscale des investis-
trois ans : sements nouveaux projetés.
• exonération de la contribution (5) Sur la base de la réalisation effec-
des patentes ; tive du plan d’investissement,
• exonération de la TVA sur les l’administration fiscale délivre obliga-
acquisitions de biens et services ; toirement au terme de chaque exercice
fiscal un quitus pour la reconduction
• exonération des droits
des avantages fiscaux sus visés.
d’enregistrement sur les muta-
tions immobilières afférentes à la (6) En cas de non-respect du pro-
mise en place du projet ; gramme d’investissement validé,
l’entreprise perd le bénéfice des avan-
• exonération de la taxe sur la pro-
tages fiscaux concédés et est tenue de
priété foncière sur les immeubles
reverser les impôts et taxes non payés
affectés au projet.
sans préjudice des pénalités et intérêts
- au titre des sept premières années de retard.
d’exploitation :
(7) Les zones sinistrées sont précisées
• exonération de la contribution par un texte réglementaire.
des patentes ;
• exonération de l’IS et du mini- 2. Mesures de soutien à la relance
mum de perception ; de l’outil de production des entre-
• dispense des charges fiscales et prises dans les zones économique-
patronales sur les salaires versés ment sinistrées.
au personnel employé.
Article 121 bis.- (1) Les entreprises
(2) Pour bénéficier des avantages qui réalisent des investissements
fiscaux visés à l’alinéa 1 ci-dessus, les visant la reconstitution de leur outil
investissements doivent remplir les de production dans une zone éco-
critères alternatifs ci-après : nomiquement sinistrée, bénéficient
- induire la création d’au moins dix d’un crédit d’impôt de 30% des
(10) emplois directs ; dépenses engagées. Il est plafonné à
- utiliser la matière première pro- cent (100) millions F CFA et est
duite dans ladite zone, le cas imputable dans la limite de trois
échéant ; exercices clos suivant celui au titre
(3) Lorsque les investissements nou- duquel les dépenses ont été enga-
veaux sont réalisés par une entreprise gées.
ancienne, les exonérations prévues à (2) Les dépenses ouvrant droit au
l’alinéa 1er ci-dessus s’appliquent bénéfice du crédit d’impôt sont
exclusivement aux opérations et béné- celles qui concourent directement à

Code Général des Impôts – Edition 2019


55
la réhabilitation de l’outil de pro- H. MESURES RELATIVES A
duction ou à son renforcement. LA PROMOTION DES MA-
(3) Les dépenses ayant donné lieu à TERIAUX ET MATIERES
la constatation d’un crédit d’impôt PREMIERES LOCAUX
sont préalablement soumises à la
validation de l’Administration Fis- a. Des matériaux de construction
cale.
Article 123.- Les établissements pu-
G. MESURES RELATIVES A
blics de promotion des matériaux
LA PROMOTION DU SEC-
locaux de construction bénéficient des
TEUR AGRICOLE
avantages fiscaux ci-après :
Article 122.- Les entreprises ayant - exonération de la TVA sur l’achat
pour activités l’agriculture, l’élevage des équipements et matériels de
et la pêche, bénéficient des avantages fabrication des matériaux locaux
fiscaux ci-après : de construction ainsi que sur la
- dispense des charges fiscales et vente des produits fabriqués à base
patronales sur les salaires versés de ces matériaux ;
aux ouvriers agricoles saisonniers - soumission à l’Impôt sur les Socié-
par les exploitants individuels ; tés au taux réduit de 20% ;
- exonération de la TVA sur l’achat - application d’un abattement de
des pesticides, des engrais et des 50% sur la base de l’acompte men-
intrants utilisés par les produc- suel d’Impôt sur les Sociétés.
teurs, ainsi que des équipements et
matériels de l’agriculture, de b. Des boissons
l’élevage et de la pêche figurant à
l’annexe du présent titre ; Article 124.- (1) Les boissons nou-
- exonération des droits velles produites et conditionnées ex-
d’enregistrement des mutations de clusivement à partir de la matière
terrains affectés à l’agriculture, à première locale, sauf indisponibilité
l’élevage et à la pêche ; absolue d’un ingrédient sur le marché
local, sont passibles uniquement du
- exonération des droits droit d’accises ad valorem à
d’enregistrement des conventions l’exclusion du droit d’accises spéci-
de prêts destinées au financement fique visé à l’article 142 (8) 1. Dans
des activités agricoles, de l’élevage ce cas, pour le calcul du droit
et à la pêche ; d’accises ad valorem, il n’est procédé
- exonération de la taxe foncière des à aucun abattement.
propriétés appartenant aux entre- Dans tous les cas, le pourcentage de la
prises agricoles, d’élevage et de matière première issue de l’agriculture
pêche, et affectés à ces activités, à locale ne peut être inférieur à 40% des
l’exclusion des constructions à composants utilisés et les emballages
usage de bureau. servant de conditionnement, lorsqu’ils

Code Général des Impôts – Edition 2019


56
sont non retournables, doivent néces- - les dons et libéralités effectués au
sairement être recyclés au Cameroun. profit des chercheurs indépen-
dants ;
(2) Les boissons nouvelles - les dépenses liées à l’acquisition
s’entendent de celles mises sur le des droits d’exploitation des inven-
marché à compter du 1er janvier 2017. tions des chercheurs camerounais ;
I. MESURES RELATIVES A LA - les dépenses exposées pour la réa-
PROMOTION DE lisation des opérations de re-
cherche et d’innovation confiées à
L’INNOVATION
des organismes de recherche pu-
blic ou privé, des établissements
Article 124 bis.- Les entreprises rele- d’enseignement supérieur ou à des
vant du régime du réel peuvent béné- chercheurs indépendants agréés
ficier d’un crédit d’impôt au titre des par le ministère en charge de la re-
dépenses de recherche et d’innovation cherche. Le taux du crédit d'impôt
qu’elles exposent. est de 15% des dépenses de re-
Les dépenses de recherche et cherche et d’innovation ci-dessus.
d’innovation ouvrant droit au crédit
d’impôt sont : Il est plafonné à cinquante (50) mil-
lions F CFA et est imputable dans la
- les dotations aux amortissements
limite de trois exercices clos suivant
des immobilisations acquises à
celui au titre duquel les dépenses ont
l’état neuf et affectées aux opéra-
été engagées.
tions de recherche scientifique et
technique ;
- les dépenses de personnel affé-
rentes aux chercheurs et techni-
ciens de recherche directement et
exclusivement affectés à ces opéra-
tions ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


57
ANNEXE DU TITRE I
LISTE DES EQUIPEMENTS ET MATERIELS DE L’AGRICULTURE, DE
L’ELEVAGE ET DE LA PECHE EXONERES DE LA TVA
I. LES SEMENCES
Position tarifaire Identification du Produit
1) Semences végétales
120911 00 000 à 120999 00 000 Semences
070110 00 000 Semences de pommes de terre
060210 00 000 Boutures non racinées et greffons
Arbres, arbustes, arbrisseaux et buissons, à fruits comes-
060220 00 000
tibles, greffés ou non
060230 00 000 Rhododendrons et azalées, greffés ou non
060240 00 000 Rosiers, greffés ou non
Autres plantes vivantes (et leurs racines), autres boutures;
060290 00 000
blanc de champignons
070110 00 000 Pommes de terre de semence, à l'état frais ou réfrigéré
Haricots des espèces vigna Mungo (L.) Hepper ou vigna
071331 00 100
radiata (L.)..., secs, de semence
080270 10 000 Semence de Noix de cola (Cola spp.)
090111 11 000 Semence de café Arabica
090111 21000 Semence de café Robusta
090111 31 000 Semence de café Excelsa
090111 41 000 Semence de café Libéria
090111 51 000 Semence de café Indénié
100111 00 000 Semence de Froment (blé) dur
100191 00 000 Semence de Méteils
100210 00 000 Semence de Seigle
100310 00 000 Semence d’Orge
100410 00 000 Semence d’Avoine
100510 00 000 Semence de Maïs

Code Général des Impôts – Edition 2019


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100610 10 000 Semence de Riz en paille (riz paddy)
100710 00 000 Semence de Sorgho à grains
100810 10 000 Semence de Sarrasin
100821 00 000 Semence de Millet
100830 10 000 Semence d’Alpiste
120100 10 000 Semence de Fèves de soja
120230 00 000 Semence d’Arachides
120721 00 000 Semence de Graines de coton
120910 00 000 Graines de betteraves à sucre à ensemencer
120921 00 000 Graines de luzerne à ensemencer
120922 00 000 Graines de trèfle (Trifolium spp.) à ensemencer
120929 00 000 Autres graines fourragères à ensemencer
120930 00 000 Graines des plantes herbacées utilisées principalement pour leurs fleurs
120991 00 000 Graines de légumes à ensemencer
120999 00 000 Autres graines, fruits et spores, à ensemencer
120923 00 000 Graines de fétuque à ensemencer
Graines de pâturin des prés du Kentucky (Poa pratensis L.), à ensemen-
120924 00 000
cer
Graines de ray grass (Lolium multiflorum Lam., Lolium perenne L.), à
120925 00 000
ensemencer
120710 10 000 Noix et amandes de palmiste à ensemencer
120720 10 000 Graines de coton
2) Semences animales

010121 00 000 Chevaux vivants, reproducteurs de race pure


010130 10 000 Anes vivants, reproducteurs de race pure

010221 00 000 Bovins domestiques vivants, reproducteurs de race pure

010310 00 000 Animaux vivants de l'espèce porcine, reproducteurs de race pure


010231 00 000 Buffles vivants, reproducteurs de race pure
010290 10 000 Autres animaux vivants de l'espèce bovine, reproducteurs de race pure
010310 00 000 Animaux vivants de l'espèce porcine, reproducteurs de race pure
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids n'excédant
010511 00 000
pas 185 g
Canards/oies/dindons/dindes/pintades vivants, domestiques, d'un poids
010599 00 000
>185 g

Code Général des Impôts – Edition 2018


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II. LES ENGRAIS
Arséniates de plomb pour l'agriculture et l'horticulture en fûts
284290 10 000
ou contenants + de 1kg
310100 10 000 à 3105590 Engrais
00 000

III. LES PESTICIDES


271012 60 000 Huile dite agricole ou de plantation, utilisée comme fongicide
280200 11 000 Soufre sublimé à usage agricole
Herbicides, Insecticides, nématoïdes et fongicides à usage
3808
agricole

IV. LES MATERIELS, ENGINS ET EQUIPEMENTS


DE PREPARATION DU SOL ET DE CULTURE
Position tarifaire Indentification du matériel
270300 00 000 Tourbes (y compris la tourbe pour litière) (milieux de culture)
843210 00 000 Charrues
843221 00 000 Herses à disque (pulvérisateur)
Scarificateurs, cultivateurs, extirpateurs, houes, sarcleurs, bineuses
843229 00 000
et autres herses
843230 00 000 Semoirs, plantoirs et repiques
Autres machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou sylvi-
843280 00 000
coles, pour le travail du sol ou pour la culture.
Parties de machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou
843290 00 000
sylvicoles
Autres machines et appareils pour la récolte des produits agricoles,
843359 00 000
y compris les presses à paille ou à fourrage
870110 00 000 Motoculteurs
Tracteurs agricole à roues (sauf chariots-tracteurs du 87.09), à
870190 11 000
moteur à explosion ou à combustion interne
Remorques et semi-remorques autochargeuses ou autodéchar-
871620 00 000
geuses, pour usages agricoles
V. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE PLANTATION
820110 00 000 à Petits matériels agricoles
820190 00 000
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides ou
842481 10 000
en poudre, à moteur, pour l’agriculture ou l’horticulture
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides ou
842481 90 000
en poudre, mécaniques, pour l’agriculture ou l’horticulture

Code Général des Impôts – Edition 2019


60
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières
842489 10 000
liquides ou en poudre, à moteur
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières
842489 90 000
liquides ou en poudre, mécaniques
842490 00 000 Parties d’appareils ou de dispositifs du n° 8424
843240 00 000 Epandeurs de fumiers et distributeurs d’engrais
constructions préfabriquées (Ombrières et structures d’ombrières
940600 00 000
uniquement)
VI. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE TRANSFORMATION
843320 00 000 Matériels de récolte et de battage (faucheuse y compris les barres
de coude à monter sur tracteur)
843359 00 000 Autres machines et appareils pour la récolte des produits agricoles,
y compris les presses à paille ou à fourrage
843680 00 000 Autres machines et appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la
sylviculture, ou l’apiculture y compris les germoirs comportant des
dispositifs mécaniques ou thermiques
843699 00 000 Parties de machines pour l’agriculture, l’horticulture, la sylvicul-
ture ou l’apiculture
843710 10 000 Machines pour le triage des grains
843710 90 000 Machines pour le nettoyage, le triage ou le criblage des légumes
secs

VII. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS D’IRRIGATION


Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides
842481 10 000 en poudre, à moteur pour l’agriculture ou l’horticulture (Réseaux
d’irrigation)
842490 00 000 Parties du réseau d’irrigation
841381 00 000 Pompes pour liquide (motopompes)
841391 00 000 Parties de pompes pour liquide

VIII. LES MATERIELS D’EMBALLAGE ET D’HAUBANAGE


390110 00 000 Polyéthylène d'une densité inférieure à 0.94, sous formes primaires
390210 00 000 Polypropylène, sous formes primaires
Autres plaques, ... non alvéolaires, non renforcées,..., en polymères
392010 00 000
de l'éthylène (Rubans et gaine en plastique)
Autres plaques, feuilles, non alvéolaires, non renforcés ..., en poly-
392020 00 000
mères du propylène (sangles)

Code Général des Impôts – Edition 2019


61
392021 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en polymères de l'éthylène
392329 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en autres matières plastiques
Autres bonbonnes, bouteilles, flacons et articles similaires en ma-
392330 90 000
tières plastiques
Bouchons, couvercles, capsules et autres dispositifs de fermeture,
392350 00 000
en matières plastiques
481910 00 000 Boîtes et caisses en papier ou carton ondulé
Etiquettes de tous genres, sur autres supports, en papier ou carton,
482110 90 000
imprimées
Fils à coudre de filaments synthétiques, même conditionnés pour la
540110 00 000
vente au détail
Autres ficelles, corde & cordage polyéthylène/polypropylène,
560749 90 000
tressés ou non…caoutchouc/plastique
Sacs & sachets emballage, en matière textile synth/art de
650533 00 000
lames/simil polyéthyl/polypropylène
Autres sacs et sachets d'emballage, en matières textiles synthé-
630539 00 000
tiques ou artificielles
732690 90 000 Autres ouvrages en fer ou acier (agrafes à sangle)
Parties reconnaissables comme étant destinées aux autres ma-
843139 00 000 chines/appareils du n° 84.28
(Accessoires d’haubanage)

IX. LES PETITS MATERIELS ET EQUIPEMENTS AGRICOLES ET


D’ELEVAGE
392310 00 000 Boîtes, caisses, casiers et articles similaires en matières plastiques
481920 00 000 à Boîtes, cartonnages et sacs pour emballage et conditionnement des
481960 00 000 œufs et poulets
842790 00 000 Chariots-gerbeurs
843120 00 000 Parties de machines ou appareils du 8427
843360 00 000 Parties reconnaissables comme étant destinées aux chariots-gerbeurs
Machines pour nettoyage/triage des œufs/fruits/autres produits agri-
843360 00 000
coles sauf machines & appareils du n°84.37
843390 00 000 Parties de machines, appareils et engins du 84 33
843410 00 000 Machines à traire
843420 00 000 Machines et appareils de laiterie
843490 00 000 Parties des machines à traire et des machines et appareils de laiterie
Machines et appareils pour la préparation des aliments ou provendes
843610 00 000
pour animaux

Code Général des Impôts – Edition 2019


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843621 00 000 Couveuses et éleveuses pour l’aviculture
843629 00 000 Autres machines et appareils pour l’aviculture
Autres machines & appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la
843680 00 000 sylviculture, l’apiculture, germoirs mécano-thermique (batterie de
ponte)
Parties des machines ou d’appareils d'aviculture, couveuses & éle-
843691 00 000
veuses
Parties des machines et appareils pour l'agriculture, l’horticulture, la
843699 00 000
sylviculture ou l’apiculture
843850 00 000 Machines et appareils pour le travail des viandes
Autres instruments & appareils pour médecine, chirurgie, art den-
901890 00 000 taire, vétérinaires, appareils électro médicaux (Matériels et réactifs de
laboratoire vétérinaire)

X. PETITS MATERIELS DE PECHE


291511 00 000 Acide formique
Autres hormones..., leurs dérivés..., y compris les polypeptides à
293790 00 000
chaîne modifiée (Hormone pituitaire de carpe)
540211 10 000 Fils de pêche d'aramides, à haute ténacité de nylon/autres polya-
mides, non conditionné pour la vente au détail (Fils de pêche)
Autres fils à pêche, à haute ténacité nylon ou d'autres polyamides,
540219 10 000
ncvd
540220 10 000 Fils à pêche à haute ténacité de polyesters, ncvd
Fils à pêche simple d'autres nylon/polyamides, sans torsion ou
540245 10 000
d'une torsion <= 50 tr/m, ncvd
Fils à pêche simples, polyesters, partiellement orientés, à torsion
540246 10 000
<= 50 tr/m, ncvd
Autres fils simples, à pêche, sans torsion/torsion <= 50 tours par
540249 00 000
mètre, ncvd
Fils à pêche >= 67 décitex, grande dimension coupe transversale
540419 10 000
<= 1 mm
Ficelles, cordes & cordages d'autres fibres synthétiques, tressés ou
560750 10 000
non, en caoutchouc, en plastique, pour pêche
Filets confectionnés pour la pêche, en matière textile synthétiques
560811 00 000
ou artificielles
560790 10 000 Autres ficelles, cordes & cordages, tressés ou non, même impré-
gnés, enduits en caoutchouc, en plastique, pour pêche
78 04 11 00 00 Feuille à plomb
950710 00 000 Cannes à pêche
950720 00 000 Hameçons, même montés sur avançons
950740 00 000 Moulinets pour la pêche
Autres articles pour pêche; épuisettes; leurres (sauf n°92.08/97.05)
950790 00 000
& articles de chasse similaires (Filets épuisettes)

Code Général des Impôts – Edition 2019


63
TITRE II
DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE ET AUX DROITS D’ACCISES

CHAPITRE I
CHAMP D’APPLICATION

SECTION I compris les activités extractives, agri-


PERSONNES IMPOSABLES OU coles, agro-industrielles, forestières,
ASSUJETTIES artisanales, et celles des professions
libérales ou assimilées.
Article 125.- (1) Sont assujetties à la
Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) les Article 127.- Sont imposables les
personnes physiques ou morales, y opérations ci-après :
compris les collectivités territoriales 1) les livraisons de biens et les livrai-
décentralisées et les organismes de sons à soi-même :
droit public, qui réalisent à titre habi- a) la livraison de biens consiste en un
tuel ou occasionnel et d’une manière transfert du pouvoir de disposer
indépendante, des opérations impo- d’un bien meuble corporel comme
sables entrant dans le champ propriétaire, même si ce transfert
d’application de ladite taxe telles est opéré en vertu d’une réquisi-
qu’elles sont énoncées ci-après. tion de l’autorité publique ;
(2) Les personnes visées à l’alinéa (l) l’échange, l’apport en société, la
ci-dessus sont assujetties à la Taxe sur vente à tempérament sont assimi-
la Valeur Ajoutée, quels que soient lés à des livraisons de biens ;
leur statut juridique, leur situation au b) par livraison à soi-même de biens,
regard des autres impôts, la forme ou il faut entendre les opérations que
la nature de leurs interventions. les assujettis réalisent soit pour les
(3) Supprimé. besoins de leur entreprise, soit
pour d’autres besoins dans le cadre
SECTION II de l’exploitation, à l’exclusion tou-
OPERATIONS IMPOSABLES tefois des prélèvements opérés
pour les besoins normaux du chef
Article 126.- (1) Seules les opérations
d’une entreprise individuelle, et
accomplies dans le cadre d’une activi-
des livraisons à soi-même par tout
té économique effectuée à titre oné-
particulier pour ses besoins
reux sont assujetties à la Taxe sur la
propres, et par tout groupement
Valeur Ajoutée.
pour les besoins personnels de ses
(2) Les activités économiques membres, lorsque ces livraisons
s’entendent de toutes les activités de portent sur des locaux qui servent
production, d’importation, de presta- à l’habitation principale ;
tion de services et de distribution, y

Code Général des Impôts – Edition 2019


64
2) les prestations de services à des - les personnes qui procèdent habi-
tiers et les prestations de services à tuellement à l’achat en leur nom,
soi-même : d’immeubles ou de fonds de com-
a) les prestations de services à des merce, d’actions ou parts de socié-
tiers s’entendent de toutes les acti- tés immobilières, en vue de la re-
vités qui relèvent du louage vente ;
d’industrie ou du contrat - les personnes qui se livrent habi-
d’entreprise par lequel une per- tuellement au lotissement et à la
sonne s’oblige à exécuter un tra- vente, après exécution des travaux
vail quelconque moyennant rému- d’aménagement et de viabilité de
nération et, d’une façon générale, terrains acquis à titre onéreux ;
de toutes les opérations autres que
- les personnes qui se livrent habi-
les livraisons de biens meubles
tuellement à la mise en location
corporels ;
des établissements commerciaux
b) les prestations de services à soi- ou industriels munis du mobilier et
même s’entendent des services que du matériel nécessaires à leur ex-
les assujettis réalisent, soit pour les ploitation, que la location com-
besoins de leur entreprise, soit prenne ou non tout ou partie des
pour d’autres besoins dans le cadre éléments incorporels du fonds de
normal de leur activité ; commerce ou d’industrie ;
3) les opérations d’importation de - les personnes qui louent ou sous-
marchandises ; louent en meublé des locaux à
4) les travaux immobiliers ; usage d’habitation leur appartenant
5) les opérations immobilières de ou qu’elles exploitent.
toutes natures réalisées par les profes- 6) les ventes d’articles et matériels
sionnels de l’immobilier. Sont consi- d’occasion faites par les profession-
dérés comme professionnels de nels ;
l’immobilier : 7) les cessions d’immobilisations
- les promoteurs institutionnels ; corporelles non comprises dans la liste
- les personnes agréées à la profes- des biens exonérés visés à l’Article
sion de promoteur immobilier dans 241 du Code des Douanes ;
les conditions fixées par la législa- 8) les opérations réalisées par les
tion en vigueur ; entreprises agréées au régime de la
- les personnes qui se livrent habi- Zone Franche ;
tuellement à des opérations 9) les ventes de produits pétroliers
d’intermédiation pour l’achat ou la importés ou produits au Cameroun ;
vente d’immeubles ou de fonds de
commerce, d’actions ou parts de 10) les jeux de hasard et de divertis-
sociétés immobilières ; sement ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


65
11) les opérations de leasing et de d) les opérations de transit inter-états
crédit-bail avec ou sans option et les services y afférents, confor-
d’achat ; mément aux dispositions des ar-
12) les subventions à caractère com- ticles 158 et suivants du Code des
mercial, quelle qu’en soit la nature, Douanes de la CEMAC ;
perçues par les assujettis à raison de 3) l’importation ou la vente par l’Etat
leur activité imposable ; des timbres fiscaux et postaux et de
13) les remises de prêts et les aban- papiers timbrés ;
dons de créances à caractère commer-
cial ; 4) les sommes versées par le Trésor à
la Banque Centrale chargée du privi-
14) les commissions perçues par les lège de l’émission, ainsi que les pro-
agences de voyage à l’occasion des
ventes de titres de transport pour les duits des opérations de cette Banque,
vols intérieurs. génératrice de l’émission des billets ;
5) les frais de scolarité et de pension
SECTION III perçus dans le cadre normal de
EXONERATIONS l’activité des établissements
Article 128.- Sont exonérés de la d’enseignement scolaire et/ ou univer-
Taxe sur la Valeur Ajoutée : sitaire régulièrement autorisés, selon
le cas, par le ministre chargé de
1) les opérations suivantes, dès lors
l’Éducation nationale ou le ministre
qu’elles sont soumises aux droits
chargé de l’Enseignement supérieur ;
d’enregistrement :
6) les biens de première nécessité
a) les opérations immobilières de
figurant à l’annexe 1, notamment :
toutes natures réalisées par des
non-professionnels ; • les pesticides, les engrais et leurs
b) les mutations de droits réels im- intrants, ainsi que les autres in-
mobiliers et les mutations de trants agricoles, de l’élevage et de
fonds de commerce soumises au la pêche utilisés par les produc-
droit de mutation ou à une im- teurs ;
position équivalente ; • la viande bovine, à l’exception de
2) les opérations liées au trafic inter- la viande importée ;
national concernant : • les produits pharmaceutiques,
a) les navires ou bateaux utilisés pour leurs intrants ainsi que les ma-
l’exercice d’une activité indus- tériels et équipements des indus-
trielle ou commerciale en haute tries pharmaceutiques.
mer ; 7) Les opérations de crédit-bail réali-
b) les bateaux de sauvetage et sées par les établissements de crédit
d’assistance ; au profit des crédits-preneurs en vue
de l’acquisition des équipements agri-
c) les aéronefs et les navires pour
coles spécialisés, destinés à
leurs opérations d’entretien et
l’agriculture, à l’élevage et à la pêche
d’avitaillement ;
;
Code Général des Impôts – Edition 2019
66
8) les ventes de produits pétroliers consulaires étrangères et des organisa-
destinés à l’avitaillement des aéronefs tions internationales, selon les modali-
des sociétés ayant leur siège social au tés fixées par voie réglementaire ;
Cameroun ; 17) les matériels et équipements
9) les consommations d’eau et d’exploitation des énergies solaire et
d’électricité des ménages lorsque éolienne ;
celles-ci ne dépassent pas : 18) les intérêts rémunérant les prêts
• 20 m3 par mois pour l’eau ; immobiliers contractés par les per-
• 220 kw par mois pour l’électricité. sonnes physiques à l’occasion de
l’acquisition des logements sociaux,
10) les opérations de composition,
sous réserve qu’il s’agisse de la pre-
d’impression, d’importation et de
mière maison d’habitation et ce, sur la
vente des journaux et périodiques à
base d’un quitus délivré par
l’exclusion des recettes de publicité,
l’Administration fiscale ;
les intrants et les biens d’équipement
destinés à ces opérations, acquis par 19) la vente de logements sociaux
les sociétés de presse ou d’édition de aux personnes physiques à l’occasion
journaux et périodiques. de l’acquisition de leur première mai-
son d’habitation, sous réserve du qui-
La liste de ces intrants et biens
tus de l’administration fiscale ;
d’équipement est déterminée par le
ministre en charge des Finances après 20) les prestations de services factu-
concertation avec les ministères con- rées par les promoteurs aux adhérents
cernés ; des CGA ;
11) les importations de biens exoné- 21) les matériels et équipements
rés dans le cadre de l’Article 241 du spécialisés pour les personnes handi-
Code des Douanes de la CEMAC ; capées dont la liste est fixée par voie
réglementaire ;
12) les examens, consultations, soins,
hospitalisation, travaux d’analyse et 22) le transport public urbain de
de biologie médicales et les fourni- masse par bus ;
tures de prothèses effectuées dans les
23) les prestations afférentes au ser-
formations sanitaires ;
vice postal universel effectuées par les
13) Supprimé. concessionnaires du service postal
14) Supprimé. dans les conditions fixées par la ré-
glementation en vigueur ;
15) les matériels servant à la lutte
contre le VIH/SIDA, dans les condi- 24) les intérêts des titres d’emprunt
tions fixées par voie réglementaire ; négociables émis par l’État et les col-
16) sous réserve de réciprocité, lectivités territoriales décentralisées ;
d’accord de siège et de quotas fixés 25) les intérêts rémunérant les prêts
par les autorités camerounaises, les d’une valeur inférieure à F CFA deux
biens et services destinés à l’usage (2) millions accordés par les établis-
officiel des missions diplomatiques ou
Code Général des Impôts – Edition 2019
67
sements de micro-finance de première (4) Les commissions sont réputées
catégorie à leurs membres. perçues au Cameroun à l’occasion des
ventes de titres de transport par les
Article 128 bis.- Nonobstant les dis-
agences de voyage ou les entreprises
positions de l’article 128 ci-dessus,
ayant une activité de cette nature,
certaines opérations peuvent être assu-
quels que soient la destination ou le
jetties à la Taxe sur la Valeur Ajoutée
mode de transport ou le siège de la
sur option. Il en est ainsi notamment
société de transport.
des opérations de transport public
urbain de masse par bus. Article 130.- (1) La Taxe sur la Va-
leur Ajoutée est établie au lieu de la
SECTION IV prestation ou de l’utilisation du ser-
TERRITORIALITE vice, de la production ou de la pre-
mière mise à la consommation.
Article 129.- (1) Sont soumises à la Lorsque ce lieu est différent du siège
Taxe sur la Valeur Ajoutée, les opéra- social ou du principal établissement,
tions réalisées au Cameroun, non le redevable est tenu de désigner à
comprises dans la liste des exonéra- l’Administration fiscale, audit lieu, un
tions prévues à l’Article 128 ci- représentant solvable accrédité, rési-
dessus, même lorsque le domicile ou dant sur le territoire du Cameroun qui
le siège social du redevable réel est est solidairement responsable, avec
situé en dehors des limites territoriales lui, du paiement de la Taxe sur la
du Cameroun. Valeur Ajoutée.
(2) Une opération est réputée réalisée (2) En cas de non-désignation d’un
au Cameroun : représentant, la Taxe sur la Valeur
a) s’il s’agit d’une vente, lorsque Ajoutée et, le cas échéant, les pénali-
celle-ci est faite aux conditions de tés y afférentes sont payées par la
livraison de la marchandise au personne cliente pour le compte de la
Cameroun ; personne n’ayant pas au Cameroun un
b) s’il s’agit des autres opérations, établissement stable ou une installa-
lorsque le service rendu, le droit tion professionnelle permanente.
cédé ou l’objet loué, sont utilisés
ou exploités au Cameroun. SECTION V
DROIT D’ACCISES
(3) Par exception, en ce qui concerne
Article 131.- Il est institué un droit
uniquement les transports inter-
d’accises, applicable aux produits
CEMAC, les opérations sont réputées
retenus à l’annexe n° II, dont les mo-
faites au Cameroun si le transporteur
dalités d’application figurent aux ar-
y est domicilié ou y a fixé son siège
ticles suivants.
social, même lorsque le principal de
l’opération s’effectue dans un autre
Etat membre.

Code Général des Impôts – Edition 2019


68
CHAPITRE II
MODALITES DE CALCUL

SECTION I
MODALITES D’IMPOSITION
e) l’acte de mutation ou de transfert
Article 132 (nouveau).- Seules sont de propriété, pour les opérations
soumises à la Taxe sur la Valeur immobilières réalisées par les
Ajoutée (TVA) les personnes phy- promoteurs immobiliers ;
siques et morales imposables selon le
f) l’acte de mutation, de jouissance
régime réel tel que défini à l’article 93
ou l’entrée en jouissance, pour les
quater ci-dessus.
locations de terrains non aménagés
ou de locaux nus effectuées par
SECTION II
des professionnels de l’immobilier.
FAIT GENERATEUR ET EXIGI-
BILITE (2) Par dérogation aux dispositions de
l’alinéa (1) ci-dessus, le fait généra-
A - FAIT GENERATEUR teur est constitué par :
a) la première utilisation s’agissant
Article 133.- (1) Le fait générateur de des livraisons à soi-même ;
la Taxe sur la Valeur Ajoutée et du b) les débits pour les entrepreneurs
Droit d’accises s’entend comme des travaux immobiliers qui optent
l’événement par lequel sont réalisées expressément pour ce régime.
les conditions légales nécessaires pour
l’exigibilité de l’impôt. (3) En ce qui concerne le Droit
d’accises, il est constitué par :
En ce qui concerne la Taxe sur la
Valeur Ajoutée, il est constitué par : a) la livraison des biens et marchan-
dises faite par le producteur ou son
a) la livraison des biens et marchan- distributeur ou par le grossiste,
dises s’agissant des ventes, des s’agissant des ventes et des
échanges et des travaux à façon ; échanges ;
b) l’exécution des services et travaux b) la mise à la consommation
ou des tranches de services et tra- s’agissant des importations.
vaux, en ce qui concerne les pres-
tations de services et les travaux B - EXIGIBILITE
immobiliers ;
Article 134.- (1) L’exigibilité de la
c) l’encaissement du prix pour les Taxe sur la Valeur Ajoutée et du Droit
autres opérations imposables ; d’accises s’entend comme le droit que
d) l’introduction des biens et mar- les services chargés du recouvrement
chandises sur le territoire, telle que de ladite taxe peuvent faire valoir à un
définie dans le Code des Douanes moment donné auprès du redevable,
de la CEMAC, en ce qui concerne pour en obtenir le paiement. Elle in-
les importations ; tervient pour :
a) les livraisons de biens, lors de la
réalisation du fait générateur ;
Code Général des Impôts – Edition 2019
69
b) l’encaissement du prix, des SECTION III
acomptes ou avances y compris les LIQUIDATION
avances de démarrage s’agissant
des prestations de services et des A - BASE D’IMPOSITION
travaux immobiliers, les opérations
concourant à l’habitat social et à Article 135.- (1) La base d’imposition
l’aménagement des zones indus- à la Taxe sur la Valeur Ajoutée et au
trielles ainsi que des tranches de Droit d’Accises, s’agissant des livrai-
services et travaux, y compris pour sons de biens et des prestations de
les fournisseurs de l’État, des ad- services effectuées sur le territoire
ministrations publiques dotées national, est constituée :
d’un budget annexe, des établisse- a) pour les livraisons de biens, par
ments et entreprises publics et des toutes sommes ou valeurs, par tous
collectivités territoriales décentra- avantages, biens ou services reçus
lisées ; ou à recevoir, en contrepartie de la
c) les mutations de propriété livraison.
d’immeubles, à la date de mutation Pour le cas spécifique des livrai-
ou du transfert de propriété ; sons de boissons, la base
Toutefois, en ce qui concerne les lo- d’imposition au droit d’accises
cations ventes effectuées dans le est constituée par le prix de
cadre de l’habitat social par les pro- vente conseillé par les entre-
moteurs immobiliers, les mutations de prises de production, déduction
jouissance de terrains non aménagés faite des droits d’accises et de la
et de locaux nus effectuées par les TVA ;
professionnels de l’immobilier, b) pour les prestations de services,
l’exigibilité intervient à la date de par toutes les sommes et tous les
chaque échéance ; avantages reçus et, le cas échéant,
d) les importations ou l’introduction par la valeur des biens consomp-
des biens et marchandises sur le tibles pour l’exécution des services
territoire camerounais, au moment ;
de l’enregistrement de la déclara- c) pour les échanges, par la valeur
tion de mise à la consommation des produits reçus en paiement du
des biens ; bien livré, augmentée, le cas
e) les opérations de crédit à la con- échéant, du montant de la soulte ;
sommation ou de crédit-bail réali- d) pour les travaux immobiliers, par
sées par les établissements finan- le montant des marchés, mémoires
ciers, à l’échéance des intérêts ou ou factures.
des loyers. e) pour les opérations de leasing ou
(2) Toute Taxe sur la Valeur Ajoutée de crédit-bail avec ou sans option
facturée doit être reversée. d’achat, par le montant des loyers
facturés par les sociétés de crédit-
bail et, en fin de contrat, par le prix
Code Général des Impôts – Edition 2019
70
de cession convenu au contrat leur montant exact à l’acquéreur des
lorsque l’option d’achat est levée biens ou au client ;
par le preneur ou par le prix de 4) les encaissements qui ne sont pas
cession en cas de vente à un tiers ; la contrepartie d’une affaire, tels que
f) pour les opérations réalisées par les intérêts moratoires et les indemni-
les entreprises de jeux de hasard et tés de contrat.
de divertissement, par le produit
Article 137 bis (nouveau).- (1) Les
intégral de ce jeu.
distributions gratuites de biens effec-
(2) La base d’imposition des livrai- tuées dans le cadre de la publicité ou
sons à soi-même est constituée par : de la promotion commerciale visées à
a) le prix d’achat hors taxes des biens l’article 137 (2) du présent code sont
achetés et utilisés en l’état ; exclues de la base d’imposition aux
b) le coût de revient des biens ex- droits d’accises dans la limite de 3%
traits, fabriqués ou transformés. du volume global de la production de
l’entreprise.
(3) Supprimé.
(2) Les distributions excédentaires
Article 136.- Sont inclus dans la base sont soumises aux droits d’accises,
imposable définie à l’Article 135 ci- déductibles du bénéfice imposable
dessus : pour le calcul de l’impôt sur les socié-
1) les frais accessoires aux livraisons tés.
de biens et services facturés au client ; Article 137 ter (nouveau).- Pour le
2) les impôts, droits et taxes, à calcul des droits d’accises, les casses,
l’exclusion de la Taxe sur la Valeur dans la limite de 1% du volume global
Ajoutée ; de la production de l’entreprise, sont
3) les compléments de prix acquittés exclues de la base d’imposition.
à des titres divers par l’acquéreur des Article 138.- (1) La base imposable,
biens ou le client. en ce qui concerne les importations,
Article 137.- Sont exclus de la base est obtenue en ajoutant à la valeur
imposable définie à l’Article 135 ci- imposable telle qu’elle est définie par
dessus : les articles 23 à 26 du Code des
Douanes de la CEMAC, le montant
1) les escomptes de caisse, les re- du droit de douane et du Droit
mises, rabais et ristournes, à condition d’accises.
qu’ils figurent sur une facture initiale
ou sur une facture rectificative ; Pour l’introduction sur le territoire
d’un Etat membre, elle est constituée
2) les distributions gratuites de biens par la valeur sortie-usine, à
dans le cadre de la publicité ou de la l’exclusion des frais d’approche.
promotion commerciale ;
(2) La base imposable au droit
3) les débours qui ne sont que des d’accises en ce qui concerne les im-
remboursements de frais facturés pour portations, est établie en ajoutant à la
valeur imposable telle qu’elle est dé-
Code Général des Impôts – Edition 2019
71
finie par les articles 23 à 26 du Code fique, les sociétés d’économie mixte,
des Douanes de la CEMAC le mon- les collectivités territoriales décentra-
tant des droits de douane. lisées et organismes de droit public
Pour l’introduction sur le territoire, de jouissant ou non de la personnalité
biens et de marchandises en prove- juridique et de l’autonomie financière.
nance d’un Etat membre de la (3) Les modalités de perception de la
CEMAC, elle est constituée par la Taxe sur la Valeur Ajoutée et, le cas
valeur sortie usine à l’exclusion des échéant, du Droit d’accises des mar-
frais d’approche. chés visés aux alinéas (1) et (2) du
Article 139.- (1) Les sommes perçues présent article sont fixées par décret.
par l’assujetti à titre de consignation Article 140 bis (nouveau).- Les pré-
lors de la livraison d’emballages ré- lèvements effectués à la porte au titre
cupérables et réutilisables non identi- des droits d’accises donnent lieu à
fiables, sont comprises dans la base l’occasion des reventes sur le terri-
imposable à la Taxe sur la Valeur toire national à des régularisations par
Ajoutée, mais non au Droit d’accises, l’administration fiscale, conformé-
telle que cette base est définie à ment aux dispositions combinées des
l’article 135 ci-dessus. articles 135 et 142 du présent Code.
(2) Elles sont exclues de la base
Article 141.- Pour le calcul de la Taxe
imposable lorsque les emballages sont
sur la Valeur Ajoutée ou du Droit
récupérables, réutilisables et identi-
d’accises, la base imposable est ar-
fiables.
rondie au millier de F CFA inférieur.
(3) Lorsque, au terme des délais en
usage dans la profession, les embal- Article 141 bis (nouveau).- Pour le
lages ainsi consignés ne sont pas ren- cas spécifique des boissons ci-après
dus, la Taxe sur la Valeur Ajoutée est listées, la base d’imposition au droit
due au prix de cession. d’accises est déterminée après appli-
cation d’un abattement de :
Article 140.- (1) L’assiette de la Taxe
- 25% pour les boissons gazeuses ;
sur la Valeur Ajoutée et, le cas
échéant, du Droit d’accises des mar- - 10% pour les bières titrant un de-
chés publics financés, soit par le bud- gré d’alcool inférieur ou égal à 5,5.
get de l’Etat, soit par des prêts ou par
des subventions, quelle que soit B - TAUX
l’origine, est constituée par le montant
du marché toutes taxes comprises, à Article 142.- (1) Les taux de la Taxe
l’exclusion de la Taxe sur la Valeur sur la Valeur Ajoutée et du Droit
Ajoutée et du Droit d’accises. d’accises sont fixés de la manière
suivante :
(2) Les dispositions de l’alinéa (1)
s’appliquent également aux marchés a) Taxe sur la Valeur Ajoutée :
concernant les établissements publics Taux général ……………..……17,5 %
à caractère industriel et commercial Taux zéro ………………………... 0 %
ou administratif, culturel ou scienti-
Code Général des Impôts – Edition 2019
72
b) Droit d’accises : pneumatiques d’occasion des po-
Taux général …………………….25 % sitions tarifaires 4012.20.00.100 à
4012.20.00.900.
Taux moyen ………………….. 12,5 %
b) Le taux réduit du droit
Taux réduit ………….………....... 5%
d’accises s’applique aux jeux de
Taux super réduit ………………...2 % hasard et de divertissement non
assujettis à la taxe spéciale sur les
(2) Les taux sont applicables aussi
jeux de hasard et de divertisse-
bien pour les biens et/ou services
ment visée à l’article 206 et sui-
produits localement que pour les biens
vants du présent Code, sur le
importés. Les centimes additionnels
chiffre d’affaires réalisé.
communaux inclus au taux général
c) Le taux super réduit
s’appliquent aux biens et/ou services
s’applique sur le chiffre d’affaires
locaux et aux biens importés.
hors taxes des entreprises de com-
(3) Le taux général de la TVA munication, de téléphonie mobile et
s’applique à toutes les opérations de services internet.
non soumises au taux zéro.
(7) Pour le cas spécifique des tabacs,
(4) Le taux zéro s’applique aux ex- le montant du Droit d’accises résul-
portations de produits taxables. tant de l’application du taux de 25 %
(5) Le taux général du Droit visé à l’alinéa (1) b ci-dessus, ne peut
d’accises s’applique aux biens et ser- être inférieur à 5 000 F CFA pour
vices figurant à l’annexe II du Titre I 1000 tiges de cigarettes, s’agissant
du présent Code, autres que ceux des produits finis de tabac impor-
soumis aux taux moyen, réduit et tés.
super réduit.
(8) (nouveau) Pour le cas spécifique
(6) a) Le taux moyen du Droit des boissons alcoolisées, le montant
d’accises s’applique aux : du droit d’accises résultant de
- véhicules de tourisme d’une cy- l’application du taux de 25% visé à
lindrée inférieure ou égale à l’alinéa (1) b ci-dessus est majoré
2 500 cm3, de plus de 10 ans à 15 d’un droit spécifique.
ans d’âge ; Le montant des droits d’accises addi-
- véhicules de tourisme d’une cy- tionnels résultant de l’application du
lindrée supérieure à 2 500 cm3, système de taxation spécifique est de :
de 1 à 15 ans d’âge ; - 75 F CFA pour toutes les bières de
- autres véhicules utilitaires, véhi- 65 centilitres et 37,5 F CFA pour
cules de transport en commun, les bières de 33 centilitres ;
remorques, tracteurs à - pour les vins, spiritueux, whis-
l’exclusion de ceux agricoles kies et champagnes produits lo-
quelle que soit la cylindrée, de calement :
plus de 15 ans à 25 ans d’âge ; o 2 F CFA par centilitre pour
- articles de friperie de la position les spiritueux dits alcools
tarifaire 6309.00.00.000 et les mix ;
Code Général des Impôts – Edition 2019
73
o 2 F CFA par centilitre pour de la valeur du produit, pour tous
les vins ; les autres produits.
o 8 F CFA par centilitre pour (10) Supprimé.
les whiskies ;
(11) Pour le cas spécifique des bois-
o 25 F CFA par centilitre pour sons gazeuses, sodas et autres bois-
les champagnes ; sons sucrées importés, outre le droit
- pour les vins, spiritueux, whis- d’accises visé à l’alinéa (1) b ci-
kies et champagnes de gamme dessus, il est appliqué un droit
inférieure importés : d’accises spécifique au tarif de 2,5 F
o 3 F CFA par centilitre pour CFA par centilitre.
les spiritueux dits alcools
mix ; C - DEDUCTIONS
o 3 F CFA par centilitre pour Article 143.- (1) La Taxe sur la Va-
les vins ; leur Ajoutée ayant frappé en amont le
o 10 F CFA par centilitre pour prix d’une opération imposable est
les whiskies ; déductible de la taxe applicable à cette
o 30 F CFA par centilitre pour opération, pour les assujettis immatri-
les champagnes ; culés et soumis au régime du réel
- pour les vins, spiritueux, whis- selon les modalités ci-après.
kies et champagnes de gamme a) La Taxe sur la Valeur Ajoutée qui
supérieure importés : a grevé les éléments du prix d’une
o 6 F CFA par centilitre pour opération imposable est déductible
les spiritueux dits alcools au cours du mois auquel elle se
mix ; rapporte.
o 6 F CFA par centilitre pour b) Pour être déductible, la Taxe sur la
les vins ; Valeur Ajoutée doit figurer :
o 20 F CFA par centilitre pour • sur une facture dûment délivrée
les whiskies ; par un fournisseur immatriculé
et soumis au régime du réel et
o 60 F CFA par centilitre pour mentionnant son numéro
les champagnes. d’identifiant unique. Toutefois,
(9) Pour le cas spécifique des embal- en ce qui concerne les fournis-
lages non retournables, il est appliqué seurs étrangers, ces conditions
un droit d’accises spécifique selon les ne sont pas exigées ;
tarifs ci-après : • en cas d’importation, sur la dé-
- 15 F CFA par unité d’emballage claration de mise à la consom-
non retournable pour les boissons mation (D3, D43, T6 bis) ;
alcooliques et gazeuses ; • en cas de livraison à soi-même,
- 5 F CFA par unité d’emballage sur une déclaration spéciale
non retournable, plafonné à 10%

Code Général des Impôts – Edition 2019


74
souscrite par le redevable lui- e) La Taxe sur la Valeur Ajoutée
même ; grevant les biens utilisés par le
• en cas de retenue à la source, concessionnaire, mais appartenant
sur une attestation de retenue à l’autorité concédante.
à la source. (4) Les exportations de produits
c) Le droit à déduction prend nais- ouvrent droit à déduction et, éventuel-
sance dès lors que l’exigibilité est lement, à un crédit de taxe si ces pro-
intervenue chez le fournisseur. duits ont subi la Taxe sur la Valeur
Ajoutée en amont. Il en est de même
d) Pour les opérations taxables d’une des prestations de services qui se rat-
valeur au moins égale à cent mille tachent directement aux produits ex-
(100 000) F CFA, le droit à dé- portés, et qui sont fournies lors du
duction n’est autorisé qu’à condi- processus de fabrication, de transfor-
tion que lesdites opérations n’aient mation ou du conditionnement desdits
pas été payées en espèces. produits, ainsi que des opérations de
(2) Le droit à déduction est exercé, transport et de transit qui y sont liées.
jusqu’à la fin du deuxième exercice Les déductions ne sont définitivement
fiscal qui suit celui au cours duquel la acquises que lorsque la preuve de
Taxe sur la Valeur Ajoutée est deve- l’effectivité de l’exportation est ap-
nue exigible. portée, ainsi que celle du reversement
(3) La déduction concerne la Taxe de la Taxe sur la Valeur Ajoutée en
sur la Valeur Ajoutée ayant grevé : amont.
a) les matières premières et fourni- La Taxe sur la Valeur Ajoutée retenue
tures nécessaires liées à à la source ouvre droit à déduction sur
l’exploitation qui s’intègrent dans présentation de l’attestation de rete-
le processus de production de nue à la source délivrée par l’entité
biens et services. habilitée à procéder à la retenue à la
source des impôts et taxes.
b) Les services qui ont effectivement
concouru à cette production, à (5) Supprimé.
condition que les prestataires de Article 144.- N’ouvre pas droit à
services soient eux-mêmes des as- déduction la taxe ayant grevé :
sujettis immatriculés, relevant du (1) Les dépenses de logement,
régime du réel. d’hébergement, de restauration, de
c) Les achats de biens et marchan- réception, de spectacles, et de location
dises nécessaires et liés à de véhicule de tourisme et de trans-
l’exploitation. port de personnes.
d) Les biens d’équipement néces- L’exclusion ci-dessus ne concerne pas
saires, liés à l’exploitation, à les dépenses supportées, au titre de
l’exclusion des véhicules de tou- leur activité imposable, par les profes-
risme, ainsi que leurs pièces de re- sionnels du tourisme, de la restaura-
change, et les frais de réparation y tion, du spectacle et les concession-
afférents. naires automobiles.
Code Général des Impôts – Edition 2019
75
(2) Les importations de biens liées à ventes ou des services qui sont par la
l’exploitation, non utilisés et réexpor- suite résiliés, annulés ou qui restent
tés en l’état. impayés, peut être récupérée par voie
(3) Les biens et services acquis par d’imputation sur l’impôt dû pour les
l’entreprise, mais utilisés par des tiers, opérations faites ultérieurement.
les dirigeants ou le personnel de Pour les opérations annulées ou rési-
l’entreprise. liées, la récupération de la taxe acquit-
(4) Les services afférents à des biens tée est subordonnée à l’établissement
exclus du droit à déduction. et à l’envoi au client d’une facture
nouvelle en remplacement de la fac-
Article 145.- Lorsqu’un bien ayant ture initiale.
fait l’objet d’une déduction, au titre
Pour les opérations impayées, lorsque
des immobilisations, ne fait plus par-
la créance est réellement et définiti-
tie des actifs de l’entreprise par voie
vement irrécouvrable, la rectification
de cession avant la fin de la quatrième
de la facture consiste dans l’envoi
année à compter de son acquisition, et
d’un duplicata de la facture initiale
que cette cession n’est pas soumise à
avec les indications réglementaires
la Taxe sur la Valeur Ajoutée pour
surchargées de la mention «facture
une raison quelconque, l’assujetti est
demeurée impayée pour la somme
redevable d’une fraction de la taxe
de..., prix hors TVA et pour la somme
antérieurement déduite. Cette fraction
de... TVA correspondante qui peut
est égale au montant de la déduction,
faire l’objet d’une déduction».
diminuée d’un cinquième par année
ou fraction d’année depuis Article 147. Pour les assujettis qui ne
l’acquisition. réalisent pas exclusivement des opéra-
Le reversement de la Taxe sur la Va- tions ouvrant droit à déduction, la
leur Ajoutée, initialement déduite, est déduction s’opère par application
intégralement exigé en ce qui con- d’un prorata. Ce prorata s’applique
cerne les services et biens ne consti- tant aux immobilisations qu’aux biens
tuant pas des immobilisations lorsque et services. Il est calculé à partir de la
ceux-ci ont été utilisés à des opéra- fraction de chiffre d’affaires afférente
tions non soumises à la Taxe sur la aux opérations imposables.
Valeur Ajoutée. Cette fraction est le rapport entre :
Le reversement intégral de la Taxe sur • au numérateur, le montant des re-
la Valeur Ajoutée initialement déduite cettes afférentes à des opérations
est également exigé lorsque les ser- soumises à la Taxe sur la Valeur
vices et biens concernés ont fait Ajoutée, y compris les expor-
l’objet de détournement ou de fraude tations ;
imputable directement ou indirecte- • au dénominateur, le montant des
ment à un associé ou à un dirigeant de recettes de toute nature réalisées par
l’entreprise. l’assujetti.
Article 146.- La Taxe sur la Valeur
Ajoutée acquittée à l’occasion des
Code Général des Impôts – Edition 2019
76
Toutefois, pour le cas spécifique des Tout contribuable ne réalisant pas
transporteurs réalisant les opérations exclusivement des opérations taxables
de transit inter -Etat et les services y est tenu de déposer une déclaration
afférents dans la zone CEMAC, le faisant apparaître le calcul du prorata
chiffre d’affaires spécifique à ces applicable à ces activités.
opérations figure à la fois au numéra-
Article 148.- Il peut être tenu compte
teur et au dénominateur.
des secteurs distincts d’activités, lors-
Figurent également au numérateur, qu’un assujetti exerce des activités qui
lorsqu’elles portent sur des biens ne sont pas soumises à des disposi-
taxables par nature : tions identiques au regard de la Taxe
- les opérations visées à l’Article 128 sur la Valeur Ajoutée. Cette option est
(16) du Code général des impôts ; cependant subordonnée à la condition
- les opérations dispensées de TVA de la tenue de la comptabilité séparée
dans le cadre des Conventions par- par secteur d’activités et la Taxe sur la
ticulières signées avec l’État. Valeur Ajoutée est intégralement
déductible ou non selon les secteurs
Le prorata ainsi défini est déterminé d’activités.
provisoirement en fonction des re-
Le non-respect de cette condition
cettes et produits réalisés l’année pré-
remet en cause l’option, et le prorata
cédente ou, pour les nouveaux assujet- est applicable de plein droit.
tis, en fonction des recettes et produits
prévisionnels de l’année en cours.
Le montant du prorata définitif est
arrêté au plus tard le 31 mars de
chaque année. Les déductions opérées
sont régularisées en conséquence dans
le même délai. La déduction ne peut
être acquise qu’après vérification du
prorata de déduction.
Le prorata prévisionnel ne peut être
accepté pour les entreprises existantes
que sur justification du prorata défini-
tif de l’exercice antérieur lui servant
de base ou, pour les entreprises nou-
velles, sur les éléments de comptabili-
té prévisionnelle. Les variations à la
baisse ou à la hausse entre le prorata
provisoire et le prorata définitif font
l’objet d’un complément de Taxe sur
la Valeur Ajoutée ou d’une déduction
complémentaire. Dans l’hypothèse où
le pro rata devient inférieur à 10 %,
aucune déduction n’est admise.
Code Général des Impôts – Edition 2019
77
CHAPITRE III
MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS

SECTION I Nonobstant les dispositions des ar-


PERCEPTION ticles 93 quater et 132 du présent
Code, la retenue à la source de la TVA
Article 149.- (1) Le montant de la est opérée pour tous les fournisseurs
Taxe sur la Valeur Ajoutée est payé des entités publiques visées au présent
directement et spontanément par le alinéa, sans considération du régime
redevable au moment du dépôt de la d’imposition.
déclaration à la caisse du Receveur Toutefois, le Ministre chargé des Fi-
des Impôts dont dépend son siège nances peut, en tant que de besoin,
social, son principal établissement ou dispenser certaines entreprises poten-
le responsable accrédité par lui. Tou- tiellement en situation de crédit struc-
tefois, pour les entreprises relevant turel, de la retenue à la source susvi-
d’une unité de gestion spécialisée, la sée.
déclaration et le paiement sont effec- (3) Les crédits d’impôt générés par
tués auprès de celle-ci. le mécanisme des déductions sont
Ces paiements sont transférés à un imputables sur la Taxe sur la Valeur
compte ouvert à la Banque des États Ajoutée due pour les périodes ulté-
de l’Afrique Centrale (BEAC) dont le rieures jusqu’à épuisement, sans limi-
solde net est viré au trésor public. Les tation de délai.
modalités de fonctionnement de ce L’administration fiscale peut à tout
compte font l’objet d’une convention moment procéder à un contrôle de
entre l’autorité monétaire et la BEAC. validation d’un crédit de TVA ex-
(2) Pour les fournisseurs de l’État, des posé par un assujetti.
Collectivités Territoriales Décentrali- Pour les activités de commerce gé-
sées, des Établissements Publics Ad- néral, qui par leur nature, ne sont
ministratifs et des sociétés partielle- pas susceptibles de générer un cré-
ment ou entièrement à capital public, dit structurel de Taxe sur la Valeur
et de certaines entreprises du secteur Ajoutée, tout report de crédit sur
privé dont les listes sont fixées par les déclarations ultérieures, n’est
voie réglementaire, la Taxe sur la admis au-delà d’une période de
Valeur Ajoutée est retenue à la trois (03) mois qu’au terme de sa
source lors du règlement des factures validation préalable par les services
et reversée à la recette des impôts ou, compétents de l’administration
à défaut, au poste comptable territo- fiscale.
rialement compétent dans les mêmes (4) Aucune demande de rembourse-
conditions et délais appliqués aux ment ou de compensation de la taxe
autres transactions. Ces retenues con- sur la valeur ajoutée ne peut être in-
cernent aussi bien les factures initiales troduite sur la base de factures payées
que les factures d’avoir relatives aux en espèces.
réductions commerciales.

Code Général des Impôts – Edition 2019


78
Les crédits de TVA non imputables Les exportateurs sont tenus d’annexer
sont sur demande des intéressés et sur à leur déclaration les références doua-
autorisation expresse du Directeur nières des exportations effectuées,
Général des Impôts, compensés pour l’attestation d’exportation effective
le paiement de la TVA, des droits délivrée par l’administration en
d’accises, ainsi que des droits de charge des Douanes, ainsi que celle
douane, à condition que les opérateurs du rapatriement des fonds délivrée par
économiques concernés justifient l’administration en charge du Trésor
d’une activité non interrompue depuis sur les ventes à l’exportation dont le
plus de deux ans, au moment de la remboursement est demandé ;
requête et qu’ils ne soient pas en • à la fin de chaque trimestre, aux
cours de vérification partielle ou gé- missions diplomatiques ou consu-
nérale de comptabilité. (M.L.F. 2012) laires, sous réserve d’accord formel
Les crédits de Taxe sur la Valeur de réciprocité, lorsque celles-ci ont
Ajoutée peuvent faire l’objet de com- acquitté au préalable la taxe ;
pensation et éventuellement de rem- • à la fin de chaque trimestre, aux
boursement à condition que leurs missions diplomatiques ou consu-
bénéficiaires ne soient pas débiteurs laires et aux organisations interna-
des impôts et taxes compensables, de tionales, sous réserve d’accord for-
quelque nature que ce soit, et que ces mel de réciprocité ou d’accord de
crédits soient justifiés. siège, lorsque celles-ci ont acquitté
Ils sont remboursables : au préalable la taxe ;
• dans un délai de trois mois aux en- • à la fin de l’exercice, aux orga-
treprises en situation de crédit struc- nismes sans but lucratif et reconnus
turel du fait des retenues à la d’utilité publique dont la gestion est
source ; bénévole et désintéressée au profit
• dans un délai de trois mois à comp- de toute personne, lorsque leurs
ter du dépôt de la demande, aux in- opérations présentent un caractère
dustriels, marketers et établisse- social, sportif, culturel, religieux,
ments de crédit-bail lorsque ceux-ci éducatif, ou philanthropique con-
renoncent au mécanisme de forme à leur objet. L’organisme doit
l’imputation ; être agréé par l’autorité compétente
• aux exportateurs, dans un délai de ; chaque opération doit faire l’objet
deux mois à compter de la date de du visa préalable du Directeur Gé-
dépôt de la demande de rembour- néral des Impôts.
sement. Les demandes de compensation ou de
Toutefois, le montant du crédit de remboursement sont accompagnées
TVA à rembourser est limité au mon- d’une attestation de non redevance.
tant de TVA calculé par application
du taux général en vigueur au montant Article 149 bis.- (1) Sont recevables,
des exportations réalisées. les demandes de remboursement des
crédits de TVA éligibles, assorties des

Code Général des Impôts – Edition 2019


79
pièces justificatives, introduites par remis en cause à l’occasion d’un
voie électronique auprès des services contrôle fiscal.
fiscaux compétents. Sont considérées comme entreprises à
(2) Les remboursements des crédits de risque moyen, celles remplissant à la
TVA se font dans les délais visés à date d’introduction de leur demande,
l’article 149 ci-dessus et selon les les critères cumulatifs ci-après :
modalités ci-après : - appartenir au portefeuille de la Di-
a. pour les entreprises à risque faible, rection des grandes entreprises ou
le remboursement s’effectue des Centres des impôts de
automatiquement sans que ne soit moyennes entreprises ;
mise en œuvre une procédure de - ne pas avoir d’arriérés fiscaux ou
contrôle de validation préalable ; disposer d’un sursis de paiement ;
b. pour les entreprises à
- avoir régulièrement bénéficié de
risque moyen, le remboursement
remboursements de crédits de TVA
s’effectue au terme d’une procé-
au cours d’un exercice fiscal clos
dure de contrôle de validation des
non remis en cause à l’occasion
crédits ;
d’un contrôle fiscal.
c. pour les entreprises à risque élevé,
Sont considérées comme entreprises à
le remboursement ne peut interve-
risque élevé, celles n’appartenant à
nir qu’au terme d’une procédure
aucune des catégories ci-dessus.
de vérification générale de comp-
tabilité qui doit intervenir dans un Article 149 ter.- (1) Les entreprises à
délai d’un mois après risque faible ayant bénéficié d’un
l’introduction de la demande de remboursement automatique font
remboursement. l’objet d’un contrôle a posteriori de
(3) Au sens des dispositions de validation de leurs crédits.
l’alinéa 2 ci-dessus, sont considérées (2) Les entreprises à risque moyen
comme entreprises à risque faible, ayant bénéficié de remboursement
celles remplissant à la date après contrôle de validation font
d’introduction de leur demande, les l’objet d’une vérification générale de
critères cumulatifs ci-après : comptabilité suivant les règles défi-
- appartenir au portefeuille de la Di- nies par le Livre des Procédures Fis-
rection des grandes entreprises ; cales.
(3) Sans préjudice du déclassement
- ne pas avoir d’arriérés fiscaux y
des contribuables visés, les redresse-
compris dans le cadre d’un conten-
ments fiscaux en matière de TVA
tieux fiscal ;
effectués à l’occasion des contrôles a
- avoir régulièrement bénéficié de posteriori des contribuables à risque
remboursements de crédits de taxe faible ayant bénéficié de rembourse-
sur la valeur ajoutée au cours des ments de crédits sans contrôles préa-
trois (03) derniers exercices non lables donnent lieu à l’application des
pénalités de 150% majorées des inté-
Code Général des Impôts – Edition 2019
80
rêts de retard sans plafonnement et - le montant total toutes taxes com-
sans possibilité de remise gracieuse. prises dû par le client ;
(4) Les redressements fiscaux en ma- - la mention «Exonérée» ou «prise
tière de TVA effectués à l’occasion en charge État» le cas échéant, par
d’une vérification générale de comp- produit.
tabilité des contribuables à risque
moyen ayant bénéficié de rembour- Article 151.- (1) Toute personne utili-
sements de crédits après contrôle de sant à titre habituel ou occasionnel,
validation, donnent lieu à pour les opérations effectuées au Ca-
l’application des pénalités de 100% meroun, les services d’une entreprise
majorées des intérêts de retard sans n’ayant au Cameroun ni siège social,
plafonnement. ni établissement fixe ou une base fixe
d’affaires, est tenue d’en faire la dé-
SECTION II claration dans les quinze (15) jours
OBLIGATIONS DES ouvrables de la conclusion de toute
REDEVABLES convention verbale ou écrite la liant à
cette entreprise.
Article 150.- Les assujettis à la Taxe (2) Elle doit préciser dans cette décla-
sur la Valeur Ajoutée doivent : ration le nom du responsable solvable
1) être immatriculés ; accrédité auprès de l’Administration
fiscale par cette entreprise étrangère.
2) supprimé ; Faute d’une telle déclaration, elle est
3) supprimé ; solidairement responsable du paie-
4) tenir une comptabilité conformé- ment de la Taxe sur la Valeur Ajou-
ment au système normal prévu par le tée, éventuellement due à l’occasion
droit comptable OHADA ; de la convention en cause.
5) délivrer à leurs clients des factures Article 152.- La Taxe sur la Valeur
mentionnant obligatoirement les élé- Ajoutée et le Droit d’accises sont
ments suivants : liquidés au vu des déclarations dont le
- le numéro d’identifiant unique du modèle est fourni par l’Administration
fournisseur et du client ; fiscale, de la manière suivante :
- la date de la facturation, le nom, la 1) Supprimé.
raison sociale, l’adresse complète 2) Les redevables soumis au régime
et le numéro du registre de com- du réel sont tenus de souscrire leur
merce du fournisseur ; déclaration dans les 15 jours de
- l’identité complète du client ; chaque mois suivant celui au cours
duquel les opérations ont été réalisées.
- la nature, l’objet et le détail de la
transaction ; 3) Les déclarations doivent être dépo-
sées au Centre des Impôts territoria-
- le prix hors taxe ; lement compétent et être accompa-
- le taux et le montant de la taxe gnées des moyens de paiement cor-
correspondante ; respondant aux montants liquidés.
Code Général des Impôts – Edition 2019
81
Cependant, les grandes entreprises Article 153.- Les dispositions fiscales
doivent souscrire leurs déclarations et douanières contenues dans les con-
auprès de la Direction des grandes ventions d’établissement conclues
entreprises. avec l’État antérieurement à la date de
4) Toutes les déclarations souscrites promulgation de la loi n°98/009 du 1er
doivent être datées et signées par le juillet 1998 portant Loi de Finances
contribuable ou son représentant fis- de la République du Cameroun pour
cal dûment mandaté. l’exercice 1998/1999, en son Article
huitième relatif à la Taxe sur la Va-
5) Lorsque, au cours du mois ou du leur Ajoutée et au Droit d’Accises
trimestre, aucune opération taxable restent en vigueur, sauf modification
n’a été réalisée, une déclaration doit résultant de l’accord entre l’Etat et les
néanmoins être souscrite, comportant sociétés signataires.
la mention NEANT sur la ligne «opé-
rations taxables».

Code Général des Impôts – Edition 2019


82
ANNEXES DU TITRE II
ANNEXE I : LISTE DES BIENS DE PREMIERE NECESSITE EXONERES
DE TVA

TARIF Libellé
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids n'excédant pas
010511 00 000
185 g
010594 00 000 Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids excédant 185 g
030211
à 00 000 Poissons
030569
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ni édulcorés, d'1 teneur en
040110 00 000
poids de matières grasses < =1%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ou édulcorés, teneur en
040120 00 000
poids de matières grasses >1% et <=6%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ni édulcorés, teneur en
040140 00 000
poids de matières grasses >6% et <=10%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ou édulcorés, teneur en
040150 00 000
poids de matières grasses >10%
Lait et crème de lait, concentrés ou additionnés de sucres ou d’autres édul-
040210 00 000 corants, en poudre, en granulé, ou sous d’autres formes solides, teneur en
poids de matières grasses <=1,5%
Lait/crème lait, concentrés, non sucrés ni édulcorés, en poudre, en granulés
040221 00 000
ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de matières grasses >1,5%
Autres lait/crème de lait, concentrés, sucrés ou édulcorés, en poudre, en
040229 00 000 granulés ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de matières
grasses >1,5%
Autres lait et crème de lait, concentrés, sans addition de sucre ou d'autres
040291 00 000
édulcorants
Autres lait et crème de lait, concentrés, contenant moins de 40% de sucre
040299 00 100
ou d'autres édulcorants
Œufs de volailles de l’espèce Gallus domesticus fertilisés destinés à
040711 00 000
l’incubation
040719 00 000 Œufs d’autres oiseaux, fertilisés destinés à l’incubation
100110 00 000 Froment (blé) dur
100119 00 000 Autres froments (blé) dur
100590 00 000 Autres maïs
100610 10 000 Riz en paille (riz paddy), de semence
100610 90 000 Autres riz en paille (riz paddy)
100620 00 000 Riz décortiqué (riz cargo ou riz brun)
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, conditionné pour la vente
100630 10 000
au détail
100630 90 100 Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, en emb. exc. 1kg mais
Code Général des Impôts – Edition 2019
83
n'exc. pas 5kg

100630 90 900 Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, autrement présenté
100640 00 000 Riz en brisures
110100 10 000 Farine de froment (blé)
110100 20 000 Farine de méteil
Préparations pour alim. enfants, cvd, base farine, semoule, amidon,..., sans
190110 11 000
cacao, ndca
190510 00 000 Pain croustillant dit "knäckebrot", même additionné de cacao
190590 90 000 Autres produits du N°1905 (pain ordinaire, pain complet)
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets, de viandes/abats, im-
230110 00 000
propres à l'alimentation humaine ; cretons
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets de poissons/crustacés,
230120 00 000
impropres à l'alimentation humaine
230220 00 000 Sons, remoulages et autres résidus de riz
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés… des traitements du
230230 00 000
froment
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés…traitements d'autres
230240 00 000
céréales
230250 00 000 Sons, remoulages et autres résidus,… des traitements de légumineuses
Tourteaux et autres résidus solides, même broyés..., de l'extraction de
230400 00 000
l'huile de soja
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction graisse/huile de graines
230620 00 000
de lin
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction de graisse/huile graines
230630 00 000
de tournesol
Tourteaux & autres résidus..., graines de navette/colza, à faible teneur en
230641 00 000
acide érucique
Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graines de navette ou de
230649 00 000
colza
Tourteaux et autres résidus solides,...de graisse ou huile de noix de coco ou
230650 00 000
de coprah
230690 10 000 Tourteaux et autres résidus solides, ... de graisse ou huile de germes de maïs
230690 90 000 Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graisses ou huiles végétales
Préparations alimentaires de provenderie, d'une concentration égale ou
230990 10 000
supérieure à 2%
230990 90 000 Autres préparations alimentaires de provenderie
250100 90 100 Sels bruts en vrac
270900 10 000 Huiles brutes de pétrole
271012 23 000 Pétrole lampant

Code Général des Impôts – Edition 2019


84
271113 00 000 Butanes liquéfiés
293712 00 000 Insuline naturelle ou reproduite par synthèse et ses sels
293920 00 900 Quinine et ses sels
Pénicillines et leurs dérivés, à structure d'acide pénicillinique; sels de ces
294110 00 000
produits
294120 00 000 Streptomycines et leurs dérivés; sels de ces produits
294130 00 000 Tétracyclines et leurs dérivés; sels de ces produits
294140 00 000 Chloramphénicol et ses dérivés; sels de ces produits
294150 00 000 Erythromycine et ses dérivés; sels de ces produits
294190 00 000 Autres antibiotiques
3001 à
Produits pharmaceutiques
3006
3101 à
Divers engrais
3105
Cires pour art dentaire sous toutes formes; autres compositions pour art
340700 10 000
dentaire, à base de plâtre
Plaques & films plans, photographiques, sensibilisés, non impressionnés,
370110 00 000
pour rayon X
Pellicules photographiques sensibilisés en rouleaux; pellicules photogra-
370210 00 000
phiques à développement pour rayons X
Marchandises constitués chimiquement définies comme mentionnées dans
380850 00 000
Note 1 de sous-position Chap 38
Insecticides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien sous forme
380891 10 100
d'articles agricoles
Autres insecticides et produits similaires à l'état de préparation, à usage
380891 90 100
agricole
Fongicides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien sous forme
380892 10 100
d'articles agricoles
Autres fongicides et produits similaires à l'état de préparations, à usage
380892 90 100
agricole
Herbicides, inhibiteurs de germination, cvd ou en emballage <= 1kg, ou
380893 10 000
sous forme d'art.
Autres herbicides, inhibiteur germination, régulateur de croissance pour
380893 90 000
plantes &similaires à l'état de préparations
Désinfectants et similaires cvd ou en emballages<= 1 kg, ou bien sous
380894 10 000
forme d'articles
380894 90 000 Autres désinfectants et produits similaires à l'état de préparations
3822 00 000 Réactifs de diagnostics ou de laboratoire
401410 00 000 Préservatifs
401490 00 000 Autres articles d'hygiène ou de pharmacie (+tétines), en caoutchouc vulca-

Code Général des Impôts – Edition 2019


85
nisé non durci…

Gants, mitaines et moufles en caoutchouc vulcanisé non durci, pour chirur-


401511 00 000
gie
480100 00 000 Papier journal, en rouleaux ou en feuilles
Papiers, cartons, dont +10% en pds fibres obtenus mécaniquement ou chi-
480269 10 000
mico-mécanique, pour journaux …
490110 10 000 Livres et brochures scolaires, en feuillets isolés, même pliés
Autres livres, brochures et imprimés similaires, en feuillets isolés, même
490110 90 000
pliés
490191 00 000 Dictionnaires et encyclopédies, même en fascicules
Livres et brochures scolaires présentés autrement qu'en feuillets isolés,
490199 10 000
même pliés
490199 90 000 Autres livres, brochures et imprimés similaires
630493 00 100 Moustiquaires, en fibres synthétiques
630499 00 100 Moustiquaires, en d'autres matières textiles
Verres de lunetterie médicale, bombés, cintrés, creusés..., non travaillés
701510 00 000
optiquement
Verrerie de labo, d'hygiène/pharmacie, même graduée/jaugée, en
701710 00 000
quartz/autres silices fondus
Verrerie de lab. d'hygiène ou pharmacie en autre verre d'un conditionne-
701720 00 000
ment <5x10-6 K entre 0°C et 300°C
Autre verrerie de laboratoire, d'hygiène ou de pharmacie, même graduée ou
701790 00 000
jaugée
Stérilisateurs médico-chirurgicaux ou de laboratoires, ..., sauf fours et
841920 00 000
...n°8514
Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides, sans mécanisme de
871310 00 000
propulsion
Fauteuils roulants & autres véhicules pour invalides, avec moteur/autres
871390 00 000
mécanismes de propulsion
Parties et accessoires de fauteuils roulants ou d'autres véhicules pour inva-
871420 00 000
lides
901180 00 000 Microscope
901811 00 000 Electrocardiographes
902212 00 000 Appareils de tomographie pilotés par une machine automatique de TI
902213 00 000 Appareils à rayons X, pour l'art dentaire, + app radiophoto/radiothérapie
Appareils à rayon X, pour usages médico/chirurgico/vétérin, + app radio-
902214 00 000
photo/radiothérapie
Appareils à rayons X, pour d'autres usages, + appareils de radiophotogra-
902219 00 000
phie/radiothérapie
902221 00 000 Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, à usage médi-

Code Général des Impôts – Edition 2019


86
cal/chirurgical/dentaire/vétérinaire,…

Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, pour d'autres usages, + app de


902229 00 000
radiophoto/radiothérapie
902230 00 000 Tubes à rayons X, d'examen ou de traitement
Autres dispo générateurs rayons X/tension, pupitre de cde...; parties & acc
902290 00 000
app&dispo du 90.22
940210 10 000 Fauteuils de dentistes, et leurs parties
Mobilier pour la médecine/chirurgie/art dentaire/vétérinaire ; parties de ces
940290 00 000
articles

Code Général des Impôts – Edition 2019


87
ANNEXE II

LISTE DES PRODUITS SOUMIS AUX DROITS D’ACCISES

N° du tarif Désignation tarifaire

2009 Jus de fruits naturels

2201 à 2202 Boissons gazeuses, eaux minérales importées

2203 00 00 Bières de malt

2204 Vins de raisins frais... toute la position tarifaire

2205 Vermouths et autres vins de raisins frais

2206 00 00 Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par exemple)

2208 20 00 à 2208 90 92 Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. à l’exception


de :2208 90 10 «alcool éthylique non dénaturé...»

2402 Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succédanées de


tabacs

2403 99 10 Tabac à mâcher et à priser

2403 99 90 Autres tabacs fabriqués

16022010 Foie gras

16043000 Caviar et ses succédanés

03021200 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube frais ou


réfrigérés

03021900 Autres saumons

03031900 Autres saumons du Pacifique congelés

03032200 Saumons de l’Atlantique congelés


03054100 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube séchés,
salés ou en saumure
7101 10 00 à 7105 90 00 Perles fines, pierres précieuses

7106 10 00 à 7112 90 00 Métaux précieux


7113 11 00 à 7117 90 00 Bijouteries
8703239100 à 8703249001 et Véhicules de tourisme à moteur à explosion d’une cylindrée
8703329100 à 8703339001 supérieure ou égale à 2000 cm3

Code Général des Impôts – Edition 2019


88
Les communications téléphoniques mobiles et services Internet.

870321 à 870324
Véhicules de tourisme à moteur à explosion âgés de plus de dix
870331 à 870333
(10) ans
870390
870120
870190
870421 à 870423 Véhicules utilitaires et tracteurs routiers âgés de plus de quinze
870431 à 870432 (15) ans à l’exclusion des tracteurs agricoles
870490
870210 à 870290
030390 00000 foies, œufs et laitances de poissons du n° 03.03, congelés
foies, œufs et laitances de poissons, séchés, fumés, salés ou en
030520 00000
saumure
Emballages non retournables
Les jeux de hasard et de divertissements y compris les loteries et
les jeux de paris mutuels ou simples paris
6309.00.00.000 Articles de friperie
4012.20.00.100 à
Pneumatiques d’occasion
4012.20.00.900
9614.00.000
2403.11.00.000
Pipes et leurs parties, les tabacs et préparations pour pipes
2403.19.90.000
3824.90.00.000
Parfums et cosmétiques
Véhicules de tourisme d’une cylindrée inférieure ou égale à
2 500 cm3, de plus de 10 ans à 15 ans d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée supérieure à 2 500
cm3, de 1 à 15 ans d’âge
Autres véhicules utilitaires, véhicules de transport en com-
mun, remorques, tracteurs à l’exclusion de ceux agricoles
quelle que soit la cylindrée, de plus de 15 à 25 ans d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée inférieure ou égale à
2 500 cm3, de plus de 15 ans d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée supérieure à 2 500
cm3, de plus de 15 ans d’âge
Autre véhicules utilitaires, véhicules de transport en commun,
remorques, tracteurs à l’exclusion de ceux agricoles quelle
que soit la cylindrée, de plus de 25 ans d’âge

Code Général des Impôts – Edition 2019


89
Code Général des Impôts – Edition 2019
90
TITRE III
FISCALITE LOCALE
DE L’ARTICLE 154 à L’ARTICLE 205 (bis) :
Renvoyés au Livre troisième portant fiscalité locale.

TITRE IV
IMPOTS ET TAXES DIVERS

CHAPITRE I
TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT

SECTION I
à deux tableaux à banque limitée,
DISPOSITIONS COMMUNES
l’écarté, le baccara ;
Article 206.- Il est institué une taxe - américain, le baccara à 2 tableaux à
sur les produits des jeux de hasard et banque ouverte et tout autre jeu de
de divertissement au profit des Com- même nature ;
munes, quelles que soient la nature et
l’activité de l’entreprise qui les réalise. - les machines à sous ou appareils
dont le fonctionnement nécessite
Article 207.- Est assujettie à la taxe l’introduction d’une pièce de mon-
toute personne physique ou morale qui naie ou d’un jeton destinés ou non
exploite sur le territoire national, à à procurer au joueur la chance d’un
titre principal ou accessoire, les jeux gain ;
qui, sous quelque dénomination que ce
soit :
- les jeux organisés via la téléphonie
mobile.
- sont fondés sur l’espérance d’un
gain en nature ou en argent suscep- SECTION II
tible d’être acquis par la voie du sort DISPOSITIONS SPECIFIQUES
ou d’une autre façon ; AUX CASINOS
- sont destinés à procurer un simple
divertissement. Article 209.- Le produit des jeux est
constitué :
Article 208.- Entrent dans le champ
d’application des présentes disposi- - pour les jeux de contrepartie : par la
tions les jeux suivants : différence entre le montant de
l’encaisse en fin de partie et celui de
- jeux de hasard, de contrepartie tels la mise initiale ;
que la boule, le 23, les roulettes,
les 30 et 40, le black jack, les craps - pour les jeux de cercle : par le mon-
et tout autre jeu de même nature ; tant intégral de la cagnotte.
- jeux dits «de cercle» tels que le Article 210.- (1) L’assiette du prélè-
baccara, chemin de fer, le baccara vement est constituée par l’ensemble
des produits bruts des jeux, y compris
les recettes accessoires, conformes aux
éléments d’une comptabilité particu-
Code Général des Impôts – Edition 2019
91
lière obligatoirement tenue par d’inspecteur et dûment mandatés ac-
l’exploitant par nature de jeu. cèdent librement dans les salles de
(2) Les modalités de tenue de la comp- jeux et peuvent contrôler les recettes à
tabilité visée à l’alinéa 1 ci-dessus tout moment durant les heures
sont précisées par voie réglementaire. d’ouverture.
Article 214.- Tout versement tardif ou
Article 211.-La taxe sur les jeux de
le non-versement de la taxe est sanc-
hasard et de divertissement est liqui-
tionné par les dispositions du Livre
dée au taux de 15% applicable au
des Procédures Fiscales.
chiffre d’affaires réalisé au cours de la
période d’imposition, et déterminé En cas de mise en service de nouveaux
conformément à l’Article 210 ci- appareils en cours d’exercice,
dessus. l’exploitant est tenu de souscrire une
déclaration complémentaire et de
La taxe sur les jeux de hasard et de
s’acquitter des droits dans les 30 jours
divertissement constitue une charge
qui suivent l’événement.
déductible pour la détermination du
résultat imposable. Elle n’est pas ex- Article 215.- Sur présentation d’une
clusive de toute autre taxe prévue au quittance, le service des impôts com-
titre du cahier des charges qui fixe les pétent délivre, pour chaque appareil
obligations de l’exploitant envers la ou machine, une vignette correspon-
Commune sur le territoire de laquelle dant à sa catégorie. Cette vignette doit
il exerce son activité. être affichée sur l’appareil ou la ma-
chine de façon visible.
Article 212.- Toute personne assujet-
tie à la taxe est tenue de souscrire une Le défaut d’affichage est sanctionné
déclaration au service des impôts terri- par une amende de 25 000 F CFA par
torialement compétent, conformément appareil.
aux dispositions prévues à l’Article L1 L’affichage d’une vignette d’une caté-
du Livre des Procédures Fiscales. gorie inférieure à celle normalement
Le paiement de la taxe est effectué exigible donne lieu au rappel du com-
dans les 15 jours qui suivent le mois plément de droits. Il est sanctionné par
de réalisation des opérations taxables une amende égale à 50 % des droits.
à l’aide d’un imprimé spécial dispo- L’affichage d’une fausse vignette
nible dans les services fiscaux. dûment constatée par procès- verbal
Article 213.- A défaut de siège social donne lieu au rappel du droit en prin-
situé sur le territoire national, le rede- cipal. Il est sanctionné par une amende
vable exploitant des jeux est tenu de égale au double du droit précité sans
constituer une caution bancaire dont le préjudice des poursuites pénales sus-
montant est fixé par le Ministre chargé ceptibles d’être engagées à l’encontre
des Finances. de l’exploitant.
Le contrôle du prélèvement est assuré
par le service des impôts. A cet effet,
les agents ayant au moins le grade
Code Général des Impôts – Edition 2019
92
SECTION III Le paiement de la taxe est effectué au
DISPOSITIONS SPECIFIQUES plus tard le 31 mars de la même année.
AUX JEUX DE
Article 219.- Il est établi pour chaque
DIVERTISSEMENT ET
appareil un titre portant
MACHINES A SOUS l’identification de l’appareil. Ce titre
doit être affiché sur l’appareil corres-
Article 216.- L’exploitation à but
pondant et être mentionné sur toutes
lucratif des machines à sous et appa-
les déclarations de versement.
reils visés à l’Article 208 du présent
Code, donne lieu au paiement d’une Le défaut d’affichage est sanctionné
taxe annuelle forfaitaire non exclusive par une amende de 25 000 F CFA par
du paiement des autres impôts no- appareil.
tamment l’impôt sur le revenu et la
TVA. Elle constitue une charge dé- Article 220.- Le paiement tardif et le
ductible pour la détermination du ré- défaut total ou partiel de paiement sont
sultat imposable. sanctionnés conformément aux dispo-
sitions du Livre des Procédures Fis-
Article 217.- La taxe est liquidée de la
cales.
manière suivante, quel que soit le ré-
gime d’imposition : Tout changement intervenu dans
l’exploitation des appareils ou ma-
•1ère catégorie = baby-foot : 20 000 F
chines tel que cession, mise au rebut,
CFA par appareil et par an ; transfert, doit faire l’objet d’une décla-
• 2ecatégorie = flippers et jeux Vidéo ration au service des impôts territoria-
40 000 F CFA par an et par appareil ; lement compétent, dans les 15 jours de
• 3e catégorie = machines à sous : 100 l’événement.
000 F CFA par machine et par an. Le défaut de déclaration est sanctionné
Article 218.- Toute personne assujet- par une amende de 25 000 F CFA par
tie à la taxe est tenue de souscrire appareil.
entre le 1er janvier et le 31 mars une
déclaration au service des impôts du
lieu d’exploitation des machines ; le
service liquide les droits dus.

Code Général des Impôts – Edition 2019


93
CHAPITRE II
TAXE DE SEJOUR

Article 221.- Il est institué une taxe de - hôtels de 3 étoiles : F CFA 3 000
séjour assise sur les nuitées passées par nuitée ;
dans les établissements d’hébergement - établissements meublés et autres
classés ou non. gîtes : F CFA 2 000 par nuitée ;
La taxe de séjour est due par la per- - hôtels de 2 étoiles : F CFA 1 000
sonne hébergée et est collectée par par nuitée ;
l’établissement d’hébergement, à sa-
- hôtels de 1 étoile et autres établis-
voir les hôtels, motels, auberges et les
sements d’hébergement non classés
résidences-hôtels meublés.
: F CFA 500 par nuitée.
La taxe de séjour est reversée men-
suellement, au plus tard le 15 pour les Article 223.- Le produit de la taxe de
opérations effectuées au cours du mois séjour est affecté ainsi qu’il suit :
précédent, auprès du centre des impôts - Etat : 80%
gestionnaire de l’établissement - Commune du lieu de situation de
d’hébergement. l’établissement d’hébergement :
Article 222.- Le tarif de la taxe de 20%.
séjour est fixé ainsi qu’il suit : Article 224.- Les procédures de con-
- hôtels de 5 étoiles : F CFA 5 000 trôle, de recouvrement et de conten-
par nuitée ; tieux de la taxe de séjour sont celles
prévues par le Livre de Procédures
- hôtels de 4 étoiles : F CFA 4 000
Fiscales.
par nuitée ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


94
CHAPITRE III
TAXE SPECIALE SUR LE REVENU

- des rémunérations de toutes natures


Article 225.- Sous réserve des con- dans le cadre de la commande pu-
ventions fiscales internationales, il est blique à l’exception de celle relative
institué une taxe spéciale sur les reve- aux médicaments et consommables
nus servis aux personnes morales ou médicaux, lorsque l’adjudicataire
physiques domiciliées hors du Came- n’est pas domicilié au Cameroun ;
roun, par des entreprises ou établisse-
ments situés au Cameroun, l’Etat ou - des rémunérations versées pour
les collectivités territoriales décentra- l’usage ou la concession de l’usage
lisées au titre: des logiciels, entendus comme ap-
plications et programmes informa-
- des droits d’auteurs concernant tiques relatifs à l’exploitation ou au
toutes les œuvres du domaine lit- fonctionnement de l’entreprise ;
téraire ou artistique quels qu’en
- de la vente ou de la location de
soient le mode, la valeur, le genre
licence d’exploitation de brevets,
ou la destination de l’expression,
marques de fabrique, procédés et
notamment les œuvres littéraires, les
formules secrets ;
compositions musicales avec ou
sans paroles, les œuvres drama- - de la location ou du droit
tiques, dramatico-musicales, choré- d’utilisation des films cinématogra-
graphiques, pantomimiques créées phiques, des émissions ou des films
pour la scène, les œuvres audiovi- de télévision ;
suelles, les œuvres de dessin, de - des rémunérations pour fournitures
peinture, de lithographie, de gravure d’informations concernant les expé-
à l’eau forte ou sur le bois et œuvres riences d’ordre industriel commer-
du même gendre, les sculptures, cial ou scientifique ainsi que pour la
bas-reliefs et mosaïques de toutes location d’équipements industriels,
sortes, les œuvres d’architecture, commerciaux ou scientifiques ;
aussi bien les dessins et maquettes - des rémunérations pour études,
que la construction elle-même, les consultations, assistance technique,
tapisseries et les objets créés par les financière ou comptable ;
métiers artistiques et les arts appli-
- des rémunérations versées aux
qués, aussi bien le croquis ou le mo-
entreprises effectuant des travaux
dèle que l’œuvre elle-même, les
de forage, de recherche ou
cartes ainsi que les dessins et repro-
d’assistance pour le compte des
ductions graphiques et plastiques de
compagnies pétrolières et de ma-
nature scientifique ou technique, les
nière générale les prestations ponc-
œuvres photographiques auxquelles
tuelles de toutes natures lorsque ces
sont assimilées les œuvres expri-
entreprises renoncent à l’imposition
mées par un procédé analogue à la
d’après la déclaration, conformé-
photographie ;
Code Général des Impôts – Edition 2019
95
ment aux dispositions de l’article 18 nais par ses clients et le montant net
du présent Code. Celles-ci doivent à lui reverser.
au préalable obtenir à cet effet une
Article 225 ter.- (1) Sous réserve des
autorisation du Directeur Général
conventions fiscales internationales,
des Impôts ;
les taux de la Taxe Spéciale sur les
- des prestations audiovisuelles à revenus sont fixés ainsi qu’il suit :
contenu numérique ; - taux général : 15%
- des rémunérations des prestations - taux moyen : 10%
d’assistance, de location
d’équipement et de matériel et de
- taux réduit : 5%
toutes prestations de services ren- - taux super réduit : 2%
dues aux compagnies pétrolières y (2) Le taux général de TSR s’applique
compris pendant les phases de re- à toutes les rémunérations soumises à
cherche et de développement ; cet impôt.
- d’une manière générale, des Le taux moyen de TSR s’applique aux
sommes versées à l’étranger, en rémunérations des prestations maté-
rémunération des prestations de rielles ponctuelles versées aux entre-
toute nature fournies ou utilisées au prises non domiciliées ayant renoncé
Cameroun. à l’imposition d’après la déclaration.
Article 225 bis (nouveau).- (1) Le taux réduit de TSR s’applique aux
L’admission d’une entreprise à la :
Taxe Spéciale sur le Revenu libéra- - rémunérations dans le cadre de la
toire ne la dispense pas des obliga- commande publique dont les adju-
tions : dicataires ne sont pas domiciliés au
- de paiement des impôts autres que Cameroun ;
l’impôt sur les sociétés dont elle est - rémunérations versées à l’étranger
le redevable réel ; pour la fourniture de l’accès aux
- de retenue à la source des impôts prestations audiovisuelles à conte-
droits et taxes dont elle n’est que le nu numérique ;
redevable légal. - rémunérations des prestations de
(2) L’entreprise admise au régime de toutes natures fournies aux compa-
la Taxe Spéciale sur le Revenu libéra- gnies pétrolières lors des phases de
toire doit en outre : recherche et de développement.
- tenir une documentation probante Le taux super réduit de TSR
permettant de retracer l’assiette des s’applique aux :
impôts dus ;
- faire apparaître obligatoirement sur - rémunérations versées par les
toutes ses factures le montant brut sociétés de transport maritime
des opérations, la Taxe Spéciale sur de droit camerounais pour la lo-
le Revenu à retenir à la source et à cation et l’affrètement des na-
reverser au Trésor Public camerou- vires ;
Code Général des Impôts – Edition 2019
96
- rémunérations versées par les Article 227.- La base d’imposition est
sociétés de transport maritime constituée par le montant brut des
de droit camerounais pour la lo- redevances et autres rémunérations
cation d’espaces sur les navires visées ci-dessus. Par montant brut, il
étrangers ; faut entendre les rémunérations de
toute nature, Taxe Spéciale sur le Re-
- rémunérations versées par les venu incluse.
sociétés de transport maritime
de droit camerounais au titre des Article 228.- Le prélèvement sur les
commissions servies aux agents redevances et autres rémunérations
portuaires à l’étranger. doit être retenu par le débiteur des
sommes imposables, à charge pour lui
Article 226.- Pour être imposables, les d’en verser le produit au Trésor pu-
produits ci-dessus doivent avoir été blic. Le versement de cet impôt doit
soit payés par les entreprises ou éta- s’effectuer au plus tard le 15 du mois
blissements situés au Cameroun, par suivant le fait générateur auprès de la
l’Etat ou des collectivités territoriales Recette des Impôts compétente.
décentralisées à des personnes n’ayant
ni établissement stable ni une base Les sanctions pour insuffisance ou
fixe au Cameroun, soit comptabilisés absence de déclaration et pour retard
comme charges déductibles pour la de versement sont celles prévues par
détermination des résultats de la partie le Livre des Procédures Fiscales. Les
versante. Au cas où leur déduction dispositions de ce Livre règlent aussi
comme charge n’est pas admise, ils les modalités de recouvrement des
sont considérés comme distributions majorations et les procédures conten-
de bénéfice et suivent le sort de celles- tieuses.
ci sur le plan fiscal.

Code Général des Impôts – Edition 2019


97
TITRE V
FISCALITES SPECIFIQUES

CHAPITRE I
TAXE SPECIALE SUR LES PRODUITS PETROLIERS

Article 229.- (1) Il est institué une Article 232.- Le fait générateur de la
taxe spéciale sur les ventes des pro- Taxe Spéciale sur les Produits Pétro-
duits pétroliers ci-après : liers est constitué par :
- l’essence super ; - l’enlèvement des produits taxables à
- le gasoil. la Société Camerounaise des Dépôts
Pétroliers (SCDP) ;
(2) Demeure également soumise à la
taxe spéciale sur les ventes des pro- - la livraison par la Société Nationale
duits pétroliers, l’utilisation desdits de Raffinage (SONARA) des pro-
produits par les industries de raffinage duits taxables ne transitant pas par
et les entreprises de dépôts pétroliers, les entrepôts de la SCDP ;
dans le cadre de leur exploitation, - l’introduction des produits taxables
pour leurs propres besoins ou pour sur le territoire, telle que définie par
d’autres besoins. le Code des Douanes de la CEMAC,
Article 230.- La Taxe Spéciale sur les en ce qui concerne les importations ;
Produits Pétroliers est due par les - la première utilisation de produits
compagnies pétrolières, distributrices pétroliers lorsqu’il s’agit des livrai-
des produits taxables. sons à soi-même.
Article 230 bis.- Sont exonérés de la Article 233 (nouveau).- La Taxe Spé-
Taxe Spéciale sur les Produits Pétro- ciale sur les Produits Pétroliers est
liers, sous réserve d’accord formel de retenue à la source par la SCDP lors
réciprocité ou d’accord de siège, les de l’enlèvement par les compagnies
missions diplomatiques ou consu- distributrices, et par la SONARA pour
laires, les organisations internationales ses livraisons aux personnes morales
et leurs personnels de rang diploma- ou physiques autres que les compa-
tique, dans la limite des quotas prévus gnies distributrices.
par voie réglementaire. (MLF. 2011)
Article 234 (nouveau).- Le produit de
Article 231 (nouveau).- Les taux de la la Taxe Spéciale sur les Produits Pé-
Taxe Spéciale sur les Produits Pétro- troliers est partiellement affecté au
liers sont les suivants : Fonds Routier conformément au pla-
fond annuel arrêté par la Loi des Fi-
- 110 F CFA à prélever sur le litre de
nances.
super ;
Article 235 (nouveau).- La taxe spé-
- 65 F CFA à prélever sur le litre de
ciale sur les produits pétroliers collec-
gasoil.
Code Général des Impôts – Edition officielle 2019
98
tée par la SCDP ou par la SONARA suellement au plus tard le vingt (20)
est reversée auprès du Receveur des pour les opérations réalisées au cours
impôts compétent. du mois précédent au vu de la déclara-
tion du redevable.
Article 236.- La quote-part du produit
de la Taxe Spéciale sur les Produits (2) Supprimé.
Pétroliers affectée au Fonds Routier
(3) Supprimé.
est reversée par le Trésor public dans
le compte spécial intitulé «Fonds Rou- (4) Supprimé.
tier», ouvert à la Banque des Etats de Article 238.- Les sanctions et le con-
l’Afrique Centrale (BEAC). tentieux relatifs à la Taxe Spéciale sur
Article 237.- La Taxe Spéciale sur les les Produits Pétroliers sont régis par
Produits Pétroliers collectée par la les dispositions prévues par le Livre
SCDP ou la SONARA est virée men- des Procédures Fiscales.

Code Général des Impôts – Edition 2019


99
CHAPITRE II
DISPOSITIONS RELATIVES A LA FISCALITE MINIERE

Article 239 (nouveau).- L’assiette, le En cas de non-paiement dans les délais


recouvrement et le contrôle des impôts, prescrits, l’Administration fiscale, sur
taxes et redevances du secteur minier la base de la superficie contenue dans le
relèvent de la compétence de titre détenu, constate la créance de
l’Administration fiscale. l’État et initie les poursuites conformé-
ment aux dispositions du Livre des
Article 239 bis.- Les taux des droits,
Procédures Fiscales.
taxes et redevances minières sont ceux
fixés par le Code minier. (3) Les services du Ministère en
charge des mines sont tenus de mettre à
Article 239 ter.- (1) Les droits fixes la disposition des services de
pour attribution, renouvellement ou l’administration fiscale au plus tard le
transfert de tous les titres miniers, la 05 de chaque mois les quantités de
redevance superficiaire annuelle, la taxe minerais extraits mensuellement par
ad valorem, la taxe à l’extraction des chaque entreprise minière.
produits de carrière et la redevance sur
la production des eaux de source, des (4) Les sanctions en cas de non-
eaux minérales et des eaux thermo mi- respect des obligations de déclaration et
nérales sont payés uniquement auprès de paiement de la taxe à l’extraction
du Receveur des Impôts compétent. des produits de carrière, de la rede-
vance superficiaire annuelle, de la taxe
Toutefois, la taxe ad valorem sur les
ad valorem et de la redevance sur la
substances minérales et l’impôt sur les
production des eaux sont celles prévues
sociétés dus par les entreprises enga-
par le Livre des Procédures Fiscales.
gées dans l’artisanat minier peu ou
semi-mécanisé, peuvent être collectés Article 239 quater.- (1) Nul n’est auto-
en nature par prélèvement sur la pro- risé à exporter les produits de
duction brute desdites entreprises. Un l’exploitation minière ou à obtenir re-
arrêté du Ministre chargé des finances nouvellement ou transfert d’un titre
fixe les modalités de comptabilisation minier s’il ne justifie au préalable du
des prélèvements en nature. paiement des droits et taxes prévus par
(2) La redevance superficiaire an- la législation en vigueur.
nuelle due par les détenteurs de titres (2) Le respect des obligations de paie-
miniers est payée dans les soixante (60) ment visé à l’alinéa (1) ci-dessus est
jours francs à compter de la date de constaté par une attestation de non re-
l’état de liquidation établi par les ser- devance en cours de validité.
vices compétents de l’administration
Article 239 quinquies.- Le produit de
chargée des mines pour la première
la taxe ad valorem y compris sur les
année. A compter de la deuxième an-
eaux de source, les eaux minérales et
née, la redevance superficiaire annuelle
les eaux thermo minérales et de la taxe
est payée spontanément par le contri-
à l’extraction des substances de car-
buable au plus tard le 31 janvier.
Code Général des Impôts – Edition 2019
100
rières sont reparties et affectées ainsi l’Administration fiscale avec l’appui du
qu’il suit : ministère en charge des mines, confor-
- 25 % au titre de droit de compensa- mément aux règles du livre des procé-
tion des populations affectées par dures fiscales.
cette activité au bénéfice de la com- Article 239 septies.- Les règles appli-
mune territorialement compétente ; cables en matière de contentieux de la
- 10 % au titre des frais d’assiette, de fiscalité minière sont celles fixées par le
recouvrement et d’appui au suivi et au Livre des Procédures Fiscales.
contrôle techniques des activités con- Article 240 (nouveau).- Lorsque le
cernées reparti à raison de 50 % pour titre minier n’est pas exploité par le
l’Administration fiscale et 50 % pour titulaire du permis d’exploitation, la
celle en charge des mines ; redevance superficiaire annuelle est
- 65 % au profit du trésor public. solidairement due par le titulaire du
permis d’exploitation et l’exploitant
Article 239 sexies.- Le contrôle des effectif.
impôts et taxes miniers est assuré par

CHAPITRE III
FISCALITE FORESTIERE

Article 241.- En application des dispo- Le défaut d’acquittement de la taxe


sitions de la Loi 94/01 du 20 janvier d’abattage due entraîne la suspension
1994 portant régime des forêts, de la des exportations de l’exploitant en
faune et de la pêche, le taux ou, selon le cause.
cas, le montant des taxes, droits et re- Les modalités d’assiette, de collecte et
devances forestières sont déterminés de recouvrement ainsi que de contrôle
selon les dispositions des articles ci- de cette taxe sont précisées par décret.
après.
Article 242 bis.- La déclaration de la
SECTION I taxe d’abattage doit être accompa-
TAXE D’ABATTAGE gnée des DF 10 correspondants.

Article 242.- La taxe d’abattage est SECTION II


calculée sur la base de la valeur FOB REDEVANCE FORESTIERE
des grumes provenant des titres ANNUELLE
d’exploitation de toute nature, y com-
pris des forêts communales et commu- Article 243.- (1) La redevance fores-
nautaires. Son taux est de 4%. tière annuelle est assise sur la superficie
des titres d’exploitation forestière de
toutes natures y compris les ventes de
coupe octroyées sur les sites affectés à
Code Général des Impôts – Edition 2019
101
des projets de développement spéci- par voie réglementaire.
fiques, et constituée du prix plancher et (2) La quote-part centralisée par le
de l’offre financière. FEICOM est répartie aux communes
Le prix plancher est fixé ainsi qu’il d’arrondissement et aux communes.
suit : (3) Les communautés urbaines ne sont
- Ventes de coupe : 2 500 F CFA/ha pas éligibles à la répartition du produit
- Concessions : 1 000 F CFA/ha de la redevance forestière annuelle.
La redevance forestière est acquittée en
trois (3) versements d’égal montant, SECTION III
aux dates limites ci-après : SURTAXE A L’EXPORTATION ET
TAXE D’ENTREE USINE
- 15 mars pour le premier versement ;
Article 244.- Il est institué une surtaxe
- 15 juin pour le second ; à l’exportation en remplacement de la
- 15 septembre pour le troisième. surtaxe progressive pour l’exportation
Lorsque la première attribution d’un de certaines essences en grumes, dans
titre d’exploitation forestière intervient les conditions prévues par la loi fores-
après le 30 juin, la Redevance Fores- tière.
tière annuelle est liquidée au prorata A - SURTAXE AL’EXPORTATION
temporis, et est acquittée dans les qua-
rante- cinq (45) jours suivant la date de Les taux de la surtaxe à l’exportation
dépôt de la caution de garantie. sont fixés comme suit :
Le produit de la redevance forestière - Ayous ……… 5 000 F CFA/m3 ;
annuelle est réparti de la manière sui- - Essences de promotion de première
vante : catégorie autres que l’Ayous………
- Etat : ………………………50 % 4 000 F CFA/m3 ;
- Communes : …………50%, dont : - Essences de promotion de deuxième
• appui au recouvrement : 10 % des catégorie 1 000 F CFA/m3.
50 %, soit 5 % ; Ces taux peuvent constituer les taux
• centralisation au FEICOM : 36 %
plancher d’une procédure compétitive
pour l’attribution de quotas en volume
des 50 %, soit 18 % ;
pour l’exportation de certaines essences
• communes de localisation du titre
autorisées.
d’exploitation forestière : 54% des
50% restant, soit 27 %. Les modalités d’application de ces dis-
positions sont fixées par voie réglemen-
Le quart (6,75%) de la quote-part de la taire.
commune de localisation est exclusi-
vement affecté aux projets de dévelop- B – TAXE DE REGENERATION
pement portés par les populations rive-
raines. Article 244 bis.- Les taux de la taxe de
Les modalités de contrôle et de recou- régénération sur les produits forestiers
vrement de cette redevance sont fixées
Code Général des Impôts – Edition 2019
102
non ligneux et les produits spéciaux Toutefois, les impôts, droits et taxes
sont fixés ainsi qu’il suit : demeurent exigibles jusqu’à la décision
- bois d’Ebène (diospyroscrassiflora des instances compétentes.
hier) : 100 F CFA/Kg Son montant est égal à une fois celui de
- écorce de Pygeum (prunus africa- la redevance forestière annuelle pour le
na) : 25 F CFA/Kg titre concerné.
- autres produits : 10 F CFA/kg. Des mainlevées totales ou partielles
selon le cas, sont prononcées à due
SECTION IV concurrence des tranches de redevance
CAUTIONNEMENT forestière acquittée.
Il est reconstitué chaque année, dans le
Article 245.- (1) Il est institué un cau- même délai, à compter du premier jour
tionnement bancaire couvrant aussi de l’exercice fiscal concerné.
bien les obligations fiscales et environ-
nementales, prescrites par les lois et Toutefois, si en cours d’exercice la
caution est partiellement ou entièrement
règlements en vigueur, que les obliga-
tions prévues dans les cahiers de réalisée, l’exploitant est tenu de la re-
constituer dans un délai de trente (30)
charges et les plans d’aménagement.
jours à compter de la date de notifica-
Le cautionnement est constitué auprès tion de la réalisation de la caution sous
d’une banque de premier ordre agréée peine de suspension du titre
par l’Autorité Monétaire, dans un délai d’exploitation en cause. Si la caution
de quarante-cinq (45) jours à compter n’est pas reconstituée dans un délai de
de la date de notification de sa sélection trente (30) jours après la suspension du
pour la vente de coupe, ou de l’accord titre, celui-ci est alors annulé d’office.
de l’Administration pour les conces-
sions, ou à compter du premier jour de Conformément à l’article 69 de la loi n°
l’exercice fiscal pour les anciens titres. 94/01 du 20 janvier 1994 portant ré-
gime des forêts, de la faune et de la
Dès le 1er juillet 2000, tous les titres pêche, le cautionnement est constitué
d’exploitation forestière, valides ou en par un reversement au Trésor public.
cours d’attribution, sont soumis à la
formalité du cautionnement. Toutefois, il peut être constitué sous la
forme d’une garantie accordée par une
Toutefois, sont exemptées du paiement banque de droit camerounais agréée par
de la caution, sous réserve de la satis- l’Autorité monétaire.
faction de leurs obligations fiscales
attestée par le Directeur Général des (2) Les modalités d’application du pré-
Impôts, les entreprises relevant des sent article sont fixées par voie régle-
unités de gestion spécialisées. mentaire.
Le défaut de production de la caution
SECTION V
dans le délai imparti entraîne des sanc-
AUTRES DROITS ET TAXES
tions allant de la suspension au retrait
du titre. Article 246.- (1) La taxe de transfert est
fixée à 100 F CFA par hectare.
Code Général des Impôts – Edition 2019
103
(2) Le prix de vente des produits fores- ligneux, spéciaux et médicinaux s’il ne
tiers est fixé comme suit : justifie au préalable du paiement de
a) Pour les permis de coupe d’arbres, l’ensemble des droits et taxes dus dans
le prix est fixé sur la valeur FOB par le cadre de l’exploitation de ces pro-
essence. duits. Il s’agit notamment :
b) Pour les perches, le prix est fixé • des impôts et taxes de droit commun
comme suit : y compris ceux pour lesquels
l’exploitant n’est que redevable lé-
- moins de 10 cm3 : 10 F CFA par gal ;
perche ;
• des taxes forestières internes, no-
- de 10 cm3 à 20 cm3 : 30 F CFA tamment la redevance forestière an-
par perche ;
nuelle, la taxe d’abattage, la surtaxe à
- plus de 20 cm3 : 50 F CFA par l’exportation et la taxe de régénéra-
perche. tion ;
c) Pour les bois de service (poteaux), le • de la taxe de régénération pour les
prix est fixé comme suit : produits forestiers non ligneux, spé-
- moins de 30 cm3 : 2 000 F CFA ; ciaux et médicinaux.
- de 30 cm3 à 40 cm3 : 3 000 F CFA (2) Supprimé.
; (3) Les taxes visées à l’alinéa 1 ci-
- de 40 cm3 à 50 cm3 :4 000 F CFA ; dessus, lorsqu’elles ne sont pas acquit-
- plus de 50 cm3 : 5 000 F CFA. tées spontanément, sont majorées d’une
pénalité de 400 %, et recouvrées, le cas
d) Pour les bois de chauffage, le prix échéant avant l’exportation des produits
est fixé comme suit : concernés par des entreprises collec-
- stère de bois : 65 F CFA ; trices dont la liste est arrêtée par le
- stère en régie : 650 F CFA. ministre en charge des Finances.
e) Pour les produits forestiers secon- (4) Dans tous les cas, l’exportation des
daires et les essences spéciales, le produits suscités ne peut être autorisée
prix est fixé à 10 F CFA par kilo- que sur présentation d’une attestation
gramme. de non redevance dûment délivrée par
f) Pour les billes échouées, le prix est l’Administration fiscale.
fixé sur la base de la valeur FOB de (5) L’entreprise exportatrice est soli-
chaque essence. dairement responsable du paiement des
Article 247.- L’assiette et les modalités impôts, droits et taxes éventuellement
de contrôle et de recouvrement des dus par le titulaire du titre forestier dont
redevances, taxes, surtaxes, prix et cau- sont issus les produits visés à l’alinéa
tionnement prévus ci-dessus sont fixées 1er ci-dessus.
par voie réglementaire.
Article 247 bis.- (1) Nul n’est autorisé
à exporter les bois transformés, les
grumes et les produits forestiers non
Code Général des Impôts – Edition 2019
104
CHAPITRE IV
REGIME FISCAL DES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS

SECTION I ne constituent un produit imposable


DISPOSITIONS GENERALES que dans la mesure où elles ne corres-
Article 248.- Le présent chapitre fixe le pondent pas à un remboursement de
régime fiscal des concessions de ser- frais ou d’investissement.
vices publics. Article 252.- (1) Les subventions
A ce titre, il détermine les règles fis- d’équilibre, ainsi que les subventions
cales et comptables particulières aux- d’exploitation et de fonds de roulement,
quelles sont assujetties les entreprises sont imposables dans les conditions de
concessionnaires de services publics ou droit commun.
d’infrastructures publiques. (2) Les subventions d’équipement non
Article 249.- Les entreprises conces- renouvelables versées au titre d’un bien
sionnaires sont, sous réserve des dispo- non renouvelable sont sans effet sur le
sitions du présent chapitre et de celles résultat imposable de l’entreprise con-
prévues dans les cahiers des charges, cessionnaire.
soumises aux règles fiscales de droit (3) Les subventions d’équipement non
commun. renouvelables versées au titre d’un bien
Article 250.- (1) L’évaluation des pro- renouvelable, et dont la durée de vie
duits imposables et la déduction des technique nécessite qu’il soit renouvelé
charges d’exploitation s’opèrent con- au moins une fois pendant la durée de
formément au plan comptable des con- la concession, n’entrent pas dans les
cessions de services publics. produits imposables. Elles sont affec-
tées de façon linéaire sur
(2) Le plan comptable visé à l’alinéa 1 l’amortissement de caducité.
ci-dessus est arrêté par voie réglemen-
taire. (4) Les subventions d’équipement
renouvelables sont imposables par frac-
SECTION II tions égales, sur la durée
REGIME DES PRODUITS d’amortissement du bien qu’elles ont
IMPOSABLES financé, et dans les mêmes conditions,
Article 251.- Les indemnités de rupture pour ce qui concerne le dernier bien
du fait du concédant, versées par ce renouvelé, sur la durée de concession
dernier à l’entreprise concessionnaire, restant à couvrir.

Code Général des Impôts – Edition 2019


105
SECTION III Le dossier est soumis à
REGLES SPECIFIQUES AUX l’Administration des impôts qui dispose
CHARGES d’un délai d’un (1) mois pour se pro-
noncer. Passé ce délai, l’accord est
Article 253.- (1) Les charges éligibles réputé avoir été donné.
peuvent être transférées provisoirement (6) En aucun cas, l’amortissement des
dans un compte de frais immobilisés à charges provisoirement immobilisées
concurrence de l’excédent si, au cours ne peut bénéficier du régime fiscal des
des trois (3) premiers exercices, elles amortissements réputés différés en pé-
excèdent la production vendue. riode déficitaire.
(2) La nature et la liste des frais éli- Article 254.- (1) L’entreprise conces-
gibles à ce régime sont définies dans le sionnaire est soumise à toutes les dispo-
cahier des charges de la concession ou sitions du droit commun, relatives aux
tout autre document négocié d’accord amortissements des biens amortis-
parties. sables.
(3) L’accord sur les charges éligibles (2) Nonobstant les dispositions de
est soumis à l’agrément de l’alinéa (1) ci-dessus, elle ne peut pas-
l’Administration des impôts qui dispose ser en charges déductibles la déprécia-
d’un délai d’un (1) mois à compter de tion du dernier bien renouvelable de-
la réception de la demande d’aval pour vant revenir gratuitement en fin de con-
se prononcer. Passé ce délai, l’accord cession à l’autorité concédante.
est réputé avoir été donné.
(3) Les amortissements ultérieurs,
(4) A partir du quatrième exercice, les pratiqués sur des biens renouvelables
charges éligibles immobilisées peuvent, rétrocédés à titre gratuit à l’autorité
en application des dispositions des ali- concédante, ne sont pas admis parmi
néas (1), (2) et (3) ci-dessus, être impu- ses charges déductibles.
tées à titre d’amortissement sur les six
(4) L’entreprise concessionnaire peut
(06) exercices suivants. amortir, sur une durée de quinze (15)
(5) Pendant la durée de la concession, ans ou sur la durée de la concession si
si le concessionnaire est amené à réali- elle est inférieure à quinze (15) ans, le
ser un nouveau programme droit d’entrée éventuellement versé à
d’investissements ou de restructuration l’autorité concédante.
impliquant des dépenses importantes, il
peut de nouveau bénéficier de ce ré- Article 255.- (1) Outre l’amortissement
gime sur présentation d’un dossier pour dépréciation, l’entreprise conces-
comportant les accords passés entre lui sionnaire peut déduire de ses bénéfices
et l’autorité concédante et définissant, imposables un amortissement de cadu-
de manière détaillée, la nature et le cité au titre des biens amortissables
montant des investissements, ainsi que renouvelables mis en concession par le
les dépenses retenues pour être éli- concessionnaire et devant revenir gra-
gibles. tuitement à l’autorité concédante en fin
de concession.

Code Général des Impôts – Edition 2019


106
(2) L’amortissement de caducité se - la redevance pour occupation du do-
calcule sur la valeur d’acquisition ou le maine public et toutes autres rede-
prix de revient du premier bien acquis vances ou loyers servis à l’autorité
ou construit devant être renouvelé. concédante ;
(3) Il est pratiqué sous forme de dota- - les sommes versées au titre de la lo-
tion linéaire pendant toute la durée de cation de biens meubles et im-
la concession. meubles.
(4) Le régime de l’amortissement (2) Toutefois, les restrictions visées à
réputé différé en période déficitaire l’article 7 A 2 du présent Code ne
applicable en matière d’amortissement s’appliquent pas si le propriétaire des
pour dépréciation visé à l’Article 254 biens est associé de l’entreprise conces-
ci-dessus s’applique également à sionnaire et a donné lesdits biens en
l’amortissement de caducité. location à cette dernière.
(5) Toutefois, la caducité desdites
(3) Les indemnités de rupture dues à
provisions ne s’exerce que dans la li-
l’autorité concédante par le conces-
mite de la différence entre, d’une part,
sionnaire ne sont admises en charge
le coût estimé de remplacement du bien
déductible chez cette dernière que dans
à la clôture de l’exercice de dotation et,
la mesure où elles ne revêtent pas le
d’autre part, son prix de revient affecté
caractère de dommages-intérêts.
d’un coefficient progressif.
Article 258.- Supprimé.
Article 256.- (1) Les provisions comp-
tabilisées, au titre du renouvellement Article 259.- L’entreprise concession-
des biens renouvelables constituées par naire est autorisée à utiliser le droit à
l’entreprise concessionnaire, sont ad- déduction de la taxe sur la valeur ajou-
mises parmi les charges déductibles des tée sur les immobilisations appartenant
bénéfices imposables, sans qu’il soit à l’autorité concédante, mais consti-
nécessaire de les rapporter au résultat tuées et financées par l’entreprise con-
lors de la réalisation du renouvellement cessionnaire et devant revenir en fin de
du bien concerné. concession à l’autorité concédante.
(2) Toutefois, le montant de la provi- Article 260.- Les contrats de conces-
sion déductible ne peut excéder l’écart sion de services publics sont enregistrés
entre, d’une part, le coût estimé de gratis, mais soumis au timbre gradué.
remplacement du bien à la clôture de
Article 261.- Les modalités d’appli-
l’exercice de dotation et, d’autre part, le
cation du régime fiscal des concessions
prix de revient du bien majoré des pro-
de service public sont fixées, en tant
visions pratiquées jusqu’à cette date.
que de besoin, par voie réglementaire.
Article 257.- (1) Sont également ad-
mises parmi les charges déductibles :

Code Général des Impôts – Edition 2019


107
CHAPITRE V
REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS

SECTION I • 25 % des dépenses d’investissement


REGLES GENERALES de l’exercice.
En cas de changement des règles
Article 262.- Supprimé.
d’assiette de l’impôt sur les bénéfices
SECTION II industriels et commerciaux, les nou-
REGIME DE LA ZONE FRANCHE velles dispositions ne s’appliquent aux
entreprises agréées que si elles leur sont
Article 263.- (1) Les personnes phy- plus favorables.
siques ou morales qui exercent leur (2) Les déficits subis au cours de la
activité sous le régime de la Zone période d’exonération visée ci-dessus, à
Franche tel qu’il est fixé par l’alinéa (1), sont considérés comme
l’Ordonnance 90/001 du 29 janvier charges des exercices suivants et dé-
1990 bénéficient des avantages fiscaux duits des bénéfices réalisés pendant
ci-après : lesdits exercices sans limitation de dé-
lai de report.
- exonération totale, pendant les dix
premières années de leur exploita- Les entreprises de la Zone Franche ne
tion, des impôts et taxes directes en sont pas assujetties à l’obligation de
vigueur ou à créer ainsi que des réinvestir la réserve spéciale de rééva-
droits d’enregistrement et de timbre luation des immobilisations prescrites
de quelque nature que ce soit ; par les lois et règlements en vigueur.
Toute vente de propriété immobilière,
- à partir de la onzième année
au sein de la Zone Franche, est exoné-
d’exploitation, les entreprises
rée des droits de mutation.
agréées continuent à bénéficier des
avantages prévus à l’alinéa précé- Tout achat ou vente de devises par une
dent, sauf en ce qui concerne l’impôt entreprise de la Zone Franche est exo-
sur les bénéfices industriels et com- néré de toute taxe sur le transfert de
merciaux auquel elles sont soumises devises.
au taux global de 15 %. (3) Conformément aux dispositions de
Le bénéfice fiscal déterminé en applica- l’Article 127 (8) du présent Code, les
tion des dispositions du présent Code opérations réalisées par les entreprises
s’obtient après imputation d’une somme agréées au régime de la Zone Franche
égale à : sont soumises à la Taxe sur la Valeur
Ajoutée.
• 25 % de la masse salariale versée
aux salariés de nationalité camerou- (4) Le régime applicable à la Zone
naise au cours de l’exercice ; Franche est applicable au Point Franc
Industriel.

Code Général des Impôts – Edition 2019


108
(5) Outre les exonérations douanières actuels et futurs. Les voitures de tou-
définies par les dispositions de risme et le carburant entrant dans la
l’Ordonnance n° 90/001 du 29 janvier Zone ne bénéficient pas de cette
1990, toutes les importations d’une exemption.
entreprise de la Zone Franche, y com- (6) Outre les exonérations douanières
pris les biens d’équipement, le mobilier définies par l’Ordonnance précitée,
de bureau, le matériel de bureau, les toutes les exportations d’une entreprise
matériaux de construction, les outils, de la Zone Franche sont exonérées de
les pièces détachées, les matières pre- tous impôts, droits et taxes directs et/ou
mières, les produits intermédiaires, les indirects, actuels et futurs à l’exception
biens de consommation, sont exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée appli-
de tous impôts, droits et taxes directs cable au taux de zéro pour cent.

Code Général des Impôts – Edition 2019


109
TITRE VI
ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE

SOUS-TITRE I
LEGISLATION HARMONISEE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I
DROITS D’ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION

SECTION I pour les transmissions de propriété,


GENERALITES d’usufruit ou de jouissance de bien
meubles ou immeubles soit entre vifs,
Article 264.- Les droits d’enregistre- soit par décès, les obligations, libéra-
ment sont perçus d’après les bases et tions, condamnations attributions, col-
suivant les règles fixées par les articles locations ou liquidations de sommes et
ci-après. valeurs.
Article 265.- Les droits d’enregistre- Les droits sont assis sur les sommes et
ment sont fixes ou proportionnels, pro- valeurs arrondies au millier de F CFA
gressifs ou dégressifs suivant la nature supérieur.
des actes et mutations qui y sont assu- Ils sont perçus aux taux prévus par les
jettis. articles 339 et suivants du présent Code.
La perception des droits est réglée
d’après la forme extérieure des actes ou SECTION II
la substance de leurs dispositions, sans DISPOSITIONS DEPENDANTES
égard ni à leur validité, ni aux causes ET INDEPENDANTES
quelconques de résolution, ou
d’annulations ultérieures, sauf les ex- Article 268.- Lorsque, dans un acte
ceptions prévues par le présent Code. quelconque soit civil, soit judiciaire ou
extrajudiciaire, il y a plusieurs disposi-
Article 266.- Le droit fixe s’applique tions indépendantes ou ne dérivant pas
aux actes qui ne contiennent ni obliga- nécessairement les unes des autres, il
tions, ni condamnation de sommes et est dû pour chacune d’elles et selon son
valeurs, ni libérations, ni transmission espèce un droit particulier
de propriété, d’usufruit ou de jouis- d’enregistrement. Il est dû également
sance de biens meubles ou immeubles plusieurs droits lorsqu’une seule dispo-
et, d’une façon générale, à tous autres sition concerne plusieurs personnes
actes, même exempts de ayant des intérêts distincts et indépen-
l’enregistrement, qui sont présentés dants les uns des autres.
volontairement à la formalité. Lorsqu’un acte renferme plusieurs dis-
Article 267.- Les droits proportionnels, positions dépendantes tarifées diffé-
progressifs ou dégressifs sont établis remment, la disposition qui sert de base

Code Général des Impôts – Edition 2019


110
à la perception est celle qui donne lieu SECTION IV
au droit le plus élevé. MINIMUM DE PERCEPTION
Cependant, dans les cas de transmission Article 272.- Il ne pourra être perçu
de biens, la quittance donnée ou moins de 2000 F CFA pour
l’obligation consentie par le même acte, l’enregistrement des actes et mutations
pour tout ou partie du prix entre les dont les sommes et valeurs ne produi-
contractants, ne peut être sujette à un raient pas 2000 F CFA de droit propor-
droit particulier d’enregistrement. tionnel, progressif ou dégressif.
Article 269.- Sont affranchies de la Toutefois, le minimum à percevoir pour
pluralité des droits adoptés par l’article les jugements et pour les arrêts est fixé
qui précède, les dispositions indépen- par chaque État de la CEMAC.
dantes et non sujettes au droit propor-
tionnel. SECTION V
MUTATION SIMULTANEE DES
Lorsqu’un acte contient plusieurs dis- MEUBLES ET IMMEUBLES :
positions indépendantes donnant ouver- PRIX UNIQUE
ture, les unes au droit proportionnel, les
autres à un droit fixe, il n’est rien perçu Article 273.- Lorsqu’un acte translatif
sur ces dernières dispositions, sauf ap- de propriété ou d’usufruit comprend des
plication du droit fixe le plus élevé meubles et des immeubles, le droit
comme minimum de perception si le d’enregistrement est perçu sur la totalité
montant des droits proportionnels exi- du prix, aux taux réglés pour les im-
gibles est inférieur. meubles, à moins qu’il ne soit stipulé
un prix particulier pour les objets et que
SECTION III ceux-ci ne soient désignés et estimés,
ENREGISTREMENT SUR Article par Article, dans le contrat.
MINUTES, BREVETS,
ORIGINAUX OU SUR SECTION VI
DECLARATION DISPOSITIONS COMMUNES

Article 270.- Les actes sous seing pri- Article 274.- Dans les délais fixés par
vé, les actes administratifs, les actes les Articles 276 à 279 ci-dessous pour
notariés, judiciaires ou extrajudiciaires l’enregistrement des actes et des décla-
ainsi que les déclarations sont enregis- rations, le jour de la date de l’acte, de la
trés sur les minutes, brevets ou origi- mutation ou celui de l’ouverture de la
naux. succession ne sera point compté. Les
mois du délai se comptant de quantième
Article 271.- Il n’est dû aucun droit
en quantième sans tenir compte du
d’enregistrement pour les extraits, co-
nombre de jours.
pies ou expéditions des actes qui doi-
vent être enregistrés sur les minutes ou Article 275.- Les centres des impôts
originaux. sont ouverts au public aux heures ou-

Code Général des Impôts – Edition 2019


111
vrables dans chaque État tous les jours, sont prorogés jusqu’au premier jour
à l’exception des dimanches et des ouvrable qui suit, lorsque le dernier
jours réputés fériés par les lois natio- jour du délai expire un des jours de
nales. fermeture légale.
Les délais fixés par le présent Code

CHAPITRE II
DELAIS D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET DECLARATIONS

Article 276.- Les délais pour faire en- (2) De un (01) mois à trois (03) mois à
registrer les actes sont déterminés compter de leur date pour les actes sous
comme suit : seing privé constatant des conventions
synallagmatiques en particulier des
(1) de 15 jours à (1) mois à compter
baux, sous-locations, leurs cessions,
de leur date pour :
résiliations, subrogations, ventes,
a) les actes des notaires, greffiers, échanges, marchés, partages, constitu-
huissiers, commissaires-priseurs, tions, prorogations et dissolutions des
leurs suppléants ainsi que les actes sociétés, transmissions et créances,
de tous les agents ayant le pouvoir contrats d’assurance.
de faire des exploits et procès-
(3) Six (06) mois à compter de leur
verbaux y compris les transactions,
date pour les actes authentiques ou sous
soumissions en matière administra-
seing privé passés hors d’un État de la
tive, tenant lieu ou non de procès-
CEMAC et qui portent mutation de
verbaux ;
propriété, d’usufruit ou de jouissance
b) les actes judiciaires ; d’immeubles ou de fonds de commerce
c) les actes administratifs constatant situés dans cet État ou constitution de
des conventions entre l’État ou les sociétés ayant leur siège social dans cet
personnes morales de l’État et les État.
particuliers, notamment les acquisi- (4) De trois (03) à six (06) mois à
tions, ventes, baux, marchés, cau- compter du décès du testateur pour les
tionnements, concessions. Les actes testaments déposés ou non chez un
et procès-verbaux de prises de na- notaire, à la diligence des héritiers,
vires ou bien de navires faits par les donataires, légataires ou exécuteurs
officiers d’administration de la ma- testamentaires.
rine.
Toutefois, pour les actes dont la validité
Ce délai peut être porté à 3 mois lors- est subordonnée à la signature ou
qu’il n’existe pas de Centre des Impôts l’acceptation de l’Administration, les
à la résidence des officiers publics ou délais ci-dessus ne courent qu’à partir
ministériels ou des fonctionnaires ré- du jour où le redevable est avisé de
dacteurs. cette signature ou approbation ; la

Code Général des Impôts – Edition 2019


112
preuve de cette date incombe aux débi- - les nom(s), prénom(s), professions
teurs. des divers locataires ayant occupé
Article 277.- (1) A défaut de Conven- l’immeuble pendant la période
tions écrites les constatant, les muta- d’imposition, la consistance des lo-
tions entre vifs ainsi que les proroga- caux loués à chacun d’eux ;
tions conventionnelles ou légales de - le montant pour chaque locataire, des
propriétés, de jouissance de biens im- loyers, charges comprises, pendant la
meubles et de fonds de commerce font période envisagée ;
l’objet de déclarations détaillées et - le point de départ de chaque location
estimatives qui sont déposées au Centre et sa durée ;
des Impôts compétent dans les trois - le montant total des loyers, charges
(03) premiers mois de l’exercice fiscal comprises, pour l’ensemble des loca-
en vigueur dans chaque Etat. taires pendant la période
(2) Les déclarations s’appliquent à la d’imposition.
période courue du premier au dernier (6) Le déclarant est tenu au paiement
jour de l’exercice fiscal précédent. des droits exigibles, sauf son recours
(3) Les déclarations sont souscrites contre le preneur. Néanmoins, les par-
par la personne qui est propriétaire ou ties restent solidaires pour le recouvre-
usufruitière de l’immeuble loué au ment du droit simple et, le cas échéant,
premier jour du délai fixé ci-dessus des pénalités.
quelles que soient les mutations de Article 278.- Les prescriptions de
propriété intervenues en cours d’année. l’article qui précède ne sont pas appli-
(4) En cas de sous-location, une décla- cables aux locations verbales d’un im-
ration est, en outre, souscrite par cha- meuble à usage d’habitation dont le
cun des sous-bailleurs, locataires prin- loyer n’excède pas 120 000 F CFA l’an.
cipaux ou cessionnaires. Article 279.- Les mutations par décès
(5) Chaque immeuble fait l’objet pour les biens meubles et immeubles
d’une déclaration particulière qui men- situés dans un Etat, et pour les biens
tionne obligatoirement : meubles incorporels situés à l’étranger
lorsque le domicile du de cujus est situé
- les nom(s), prénom(s), domiciles et
dans cet Etat, doivent faire l’objet d’une
professions des propriétaires ou usu-
déclaration détaillée et estimative au
fruitiers de l’immeuble pendant la pé-
Centre des Impôts compétent dans un
riode d’imposition ;
délai d’un an à compter de l’ouverture
de la succession.

Code Général des Impôts – Edition 2019


113
CHAPITRE III
VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS
PROPORTIONNELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS

Article 280.- La valeur de la propriété, contrat ou au début de chaque période


de la jouissance et l’usufruit des biens déterminée par une estimation des par-
de toute nature ou les sommes servant ties.
d’assiette à l’impôt sont déterminées,
pour la liquidation et le paiement des SECTION II
droits proportionnels, progressifs ou CONTRATS DE MARIAGE
dégressifs, ainsi qu’il suit :
Article 282.- Pour les contrats de ma-
SECTION I riage, le droit est liquidé sur le montant
BAUX ET LOCATIONS net des apports personnels des futurs
époux.
Article 281.- Pour les baux, les sous-
baux, cessions et rétrocessions, proro- SECTION III
gations de baux de biens meubles, CREANCES
fonds de commerce et immeubles, la
valeur servant d’assiette à l’impôt est Article 283.- Pour les créances à terme,
déterminée par le prix annuel exprimé, leurs cessions, transports et actes obli-
en y ajoutant les charges imposées au gatoires, la valeur est déterminée par le
preneur et incombant normalement au capital exprimé dans l’acte qui en fait
bailleur. l’objet.
Pour les baux à durée limitée, notam- SECTION IV
ment les constitutions d’emphytéose, la DELIVRANCES DE LEGS
valeur est déterminée par le montant
cumulé des annuités stipulées en y Article 284.- Pour les délivrances de
ajoutant les charges imposées au pre- legs, le droit est liquidé sur le montant
neur. des sommes ou valeurs des objets lé-
Pour les baux à rentes perpétuelles et gués.
ceux dont la durée est illimitée, la va- Article 285.- Pour la liquidation et le
leur est déterminée par un capital formé paiement des droits sur les échanges de
de vingt (20) fois la rente ou le prix biens meubles et immeubles quelle que
annuel augmenté des charges. soit leur nature, ces biens sont estimés
Pour les baux à vie, la valeur est déter- d’après leur valeur vénale réelle à la
minée par le capital formé de 10 fois le date de transmission, d’après la déclara-
prix annuel augmenté des charges. tion estimative des parties ou par une
Si le prix du bail est stipulé payable en expertise. Si les biens sont d’inégales
nature ou sur la base de cours de cer- valeurs, le droit d’échange est liquidé
tains produits, le droit est liquidé sur la plus faible, le droit de mutation
d’après la valeur des produits au jour du est exigible sur la différence.

Code Général des Impôts – Edition 2019


114
Si dans les cinq années qui auront suivi dé sur le montant des sommes faisant
l’acte d’échange d’immeubles, les biens l’objet de la mainlevée.
transmis font l’objet d’une adjudication
soit par autorité, soit volontairement SECTION VII
avec admission des étrangers, les droits MARCHES
exigibles ne pourront être calculés sur
une somme inférieure au prix de Article 289.- Pour les marchés et trai-
l’adjudication en y ajoutant toutes les tés, la valeur est déterminée par le prix
charges du capital, à moins qu’il ne soit exprimé ou l’évaluation qui est faite des
justifié que la consistance des im- objets qui en sont susceptibles.
meubles a subi, dans l’intervalle, des
transformations susceptibles d’en modi- SECTION VIII
fier la valeur. PARTAGES

SECTION V Article 290.- Pour les partages de biens


JUGEMENTS meubles et immeubles entre coproprié-
taires, cohéritiers, coassociés et, de
Article 286.- Pour les actes et juge- façon générale, à quelque titre que ce
ments définitifs portant condamnation, soit, le droit est liquidé sur le montant
collocation, liquidation ou transmission, de l’actif net partagé.
la valeur est déterminée par le montant
des condamnations.
SECTION IX
Il y a constitution de rente ou recon-
PROROGATIONS DE DELAIS
naissance de droit à pension quel-
conque, sur un capital formé de dix fois Article 291.- Pour la prorogation de
le montant annuel desdites rentes ou délais purs et simples, le droit est liqui-
pensions. dé sur le montant de la créance dont le
SECTION VI terme d’exigibilité est prorogé.
MAINLEVEES D’HYPOTHEQUES
SECTION X
Article 287.- Pour les actes de consen- QUITTANCES
tement à mainlevées totales ou par-
tielles d’hypothèques terrestres, mari- Article 292.- Pour les quittances et tous
times, fluviales ou sur les aéronefs, le autres actes de libération, la valeur est
droit est liquidé sur le montant des déterminée par le total des sommes ou
sommes faisant l’objet de la mainlevée. capitaux dont le débiteur se trouve libé-
ré.
Article 288.- Pour les actes de consen-
tement à mainlevée totaux ou partiels SECTION XI
d’inscription de la créance du vendeur RENTES
ou du créancier gagiste, en matière de
vente ou de nantissement de fonds de Article 293.- Pour les constitutions de
commerce, le droit est également liqui- rentes soit perpétuelles, soit viagères ou

Code Général des Impôts – Edition 2019


115
de pension à titre onéreux, leurs ces- d’apport est perçu sur l’actif net de la
sions, amortissements ou rachats, la société, déduction faite des réserves
valeur servant d’assiette à l’impôt est incorporées.
déterminée par le prix stipulé ou à dé- Les réserves ainsi incorporées sont
faut de prix ou lorsque ce prix est infé- soumises au droit d’augmentation de
rieur sur un capital formé de dix (10) capital.
fois au moins le montant desdites rentes
ou pensions. SECTION XIII
Lorsque l’amortissement, le rachat ou le TRANSMISSION A TITRE ONE-
transfert d’une rente ou pension consti- REUX DE BIENS MEUBLES ET
tuée à titre gratuit est effectué moyen- IMMEUBLES
nant l’abandon d’un capital supérieur à
celui formé d’au moins dix (10) fois la Article 295.- Pour les ventes ou toutes
rente ou la pension, un supplément de transmissions à titre onéreux de pro-
droits de donation est exigible sur la priété ou d’usufruit de biens meubles
différence entre ce capital et la valeur ou immeubles, la valeur servant
imposée lors de la constitution. d’assiette à l’impôt est déterminée par
Les rentes et pensions stipulées, le prix exprimé dans l’acte, augmenté
payables en nature ou sur la base du des charges et indemnités, au profit du
cours de certains produits, seront éva- cédant, ou par l’estimation des parties si
luées aux mêmes capitaux d’après une la valeur réelle est supérieure en cas de
déclaration estimative de la valeur des besoin, ou par voie d’expertise dans les
produits à la date de l’acte. cas autorisés par le présent acte.

SECTION XII SECTION XIV


SOCIETES ACTE TRANSLATIF DE FONDS
DE COMMERCE ET MARCHAN-
Article 294.- Pour les actes de forma- DISES NEUVES
tion, de prorogation et d’augmentation
de capital de sociétés, qui ne contien- Article 296.- Pour les mutations de
nent ni obligation, ni libération, ni propriété à titre onéreux de fonds de
transmission de biens meubles ou im- commerce ou de clientèle, le droit est
meubles entre les associés ou autres perçu sur le prix de vente de la clientèle
personnes, le droit est liquidé sur le ou des divers éléments composant le
montant total des apports mobiliers et fonds de commerce, augmenté des
immobiliers, déduction faite du passif ; charges.
au jour de la prorogation, le droit est Les marchandises neuves, cédées dans
liquidé sur l’actif net de la société, y le même acte que le fonds de commerce
compris les réserves et les provisions. dont elles dépendent, bénéficient du
En cas de prorogation de société et tarif qui leur est propre à condition
d’augmentation de capital concomitante qu’elles soient détaillées et estimées,
par incorporation de réserves, le droit article par article.

Code Général des Impôts – Edition 2019


116
SECTION XV cas de besoin, ces sommes ou valeurs
TRANSMISSIONS ENTRE VIFS A peuvent être déterminées par voie
TITRE GRATUIT ET MUTATIONS d’expertise.
PAR DECES
SECTION XVI
Article 297.- Pour les transmissions DEDUCTION DES DETTES
entre vifs à titre gratuit et pour les mu-
tations de biens par décès, le droit est Article 299.- Pour la liquidation et le
liquidé d’après une estimation par les paiement des droits de mutation par
parties ou par voie d’expert insérée à décès, sont déduits :
l’acte ou à la déclaration de la valeur (1) les dettes à la charge du défunt
des biens transmis au jour de la muta- dont l’existence, au jour de l’ouverture
tion. de la succession est justifiée par des
Toutefois, si dans les cinq années qui titres susceptibles de faire preuve en
auront précédé ou suivi soit l’acte de justice contre le de cujus ;
donation, soit le point de départ du (2) les frais de dernière maladie et les
délai pour souscrire la déclaration de frais funéraires dans une limite fixée
succession, les immeubles transmis ont par les textes en vigueur dans chaque
fait l’objet d’une adjudication soit par État.
autorité de justice, soit volontaire, avec
admission des étrangers, les droits exi- Les héritiers doivent produire toutes
gibles ne pourront être calculés sur une pièces justificatives à l’appui.
somme inférieure au prix de Toute dette au sujet de laquelle l’agent
l’adjudication, en y ajoutant toutes les de l’Administration a jugé les justifica-
charges en capital, à moins qu’il ne soit tions insuffisantes, n’est pas retranchée
justifié que la consistance des im- de l’actif de la succession pour la per-
meubles a subi, dans l’intervalle, des ception du droit, sauf aux parties à se
transformations susceptibles d’en modi- pourvoir en restitution s’il y a lieu, dans
fier la valeur. les cinq (05) années à compter du jour
Dans le cas de mutation par décès, la de la déclaration.
valeur des meubles meublants ne peut Article 300.- Ne sont pas déductibles
être inférieure à 5 % de l’ensemble des les dettes consenties par le défunt au
autres biens composant l’actif de suc- profit de ses héritiers ou de personnes
cession. interposées. Sont réputées personnes
Article 298.- Lorsque les sommes ou interposées, les personnes ainsi dési-
valeurs devant servir à l’assiette de gnées au terme des dispositions perti-
l’impôt ne sont pas déterminées dans nentes des législations en vigueur dans
les actes ou jugements, les parties sont chaque État.
tenues d’y suppléer par une déclaration Néanmoins, lorsque la dette ainsi con-
estimative et détaillée, souscrite, certi- sentie est constatée par acte authentique
fiée et signée au pied de l’acte ou re- ou par acte sous seing privé ayant date
mise au greffier pour les jugements. En certaine avant l’ouverture de la succes-

Code Général des Impôts – Edition 2019


117
sion, autrement que par le décès d’une (1) pour les transmissions à titre oné-
des parties contractantes, les héritiers, reux de biens autres que créances,
donataires et légataires, et les personnes rentes ou pensions, par le prix exprimé,
réputées interposées ont le droit de en y ajoutant toutes les charges en capi-
prouver la sincérité de cette dette et son tal ;
existence au jour de l’ouverture de la (2) pour les apports en mariage, les
succession, auquel cas ladite dette de- délivrances de legs, ainsi que pour les
vient déductible. transmissions entre vifs à titre gratuit
ou celles qui s’opèrent par décès des
SECTION XVII mêmes biens, par une évaluation de la
VALEUR DE LA NUE-PROPRIETE manière suivante :
ET L’USUFRUIT

Article 301.- La valeur de la nue-


propriété et de l’usufruit des biens
meubles et immeubles est déterminée,
pour la liquidation et le paiement des
droits, en fonction de l’âge de
l’usufruitier ainsi qu’il suit :

Valeur de l’usufruit
Valeur de la nue-propriété par
par rapport à la
Age de l’usufruitier rapport à la valeur de la pleine
valeur de la pleine
propriété
propriété
Moins de 20 ans 7/10 3 / 10
De 20 à 30 ans 6/10 4 / 10
De 30 à 40 ans 5/10 5 / 10
De 40 à 50 ans 4/10 6 / 10

De 50 à 60 ans 3/10 7 / 10
De 60 à 70 ans 2/10 8 / 10
Au-delà de 70 ans 1/10 9 / 10

Pour déterminer la valeur de la nue- payé en moins si le droit acquitté par lui
propriété, il n’est tenu compte que des avait été calculé d’après l’âge de
usufruits ouverts au jour de la mutation l’usufruitier éventuel.
de cette nue-propriété. Toutefois, dans L’action en restitution ouverte au profit
le cas d’usufruits successifs, l’usufruit du nu-propriétaire se prescrit selon les
éventuel venant à s’ouvrir, le nu- délais en vigueur dans chaque Etat à
propriétaire aura droit à la restitution compter du jour du décès du précédent
d’une somme égale à ce qu’il aurait usufruitier.

Code Général des Impôts – Edition 2019


118
L’usufruit constitué pour une durée fixe l’amortissement de ces rentes ou pen-
est estimé aux 2/10 de la valeur de la sions, par une quotité de la valeur de la
propriété entière pour chaque période propriété entière, établie suivant les
de dix ans de la durée de l’usufruit, règles indiquées au paragraphe précé-
sans fraction et sans égard à l’âge de dent, d’après le capital déterminé par
l’usufruitier. l’Article 293 du présent Code.
Pour les créances à terme, les rentes Il n’est rien dû par la réunion de
perpétuelles ou non perpétuelles et les l’usufruit à la propriété lorsque cette
mentions créées ou transmises à réunion a lieu par le décès de
quelque titre que ce soit, et pour l’usufruitier ou l’expiration du temps
fixé pour la période de l’usufruit.

CHAPITRE IV
BUREAUX OU LES ACTES ET MUTATIONS
DOIVENT ETRE ENREGISTRES

Article 302.- (1) Les notaires, les huis- duquel ils exercent leurs fonctions, ou
siers et tous autres agents ayant le pou- au Centre des Impôts territorialement
voir de faire des exploits, procès- compétent.
verbaux ou rapports, doivent faire enre- Article 303.- Les actes sous seing privé
gistrer leurs actes soit au Centre des contenant des mutations de propriété ou
Impôts de leur résidence, soit à celui où de jouissance de biens immobiliers,
ils les auront faits, soit au Centre des ainsi que les déclarations de mutations
Impôts dans le ressort duquel ils exer- verbales de fonds de commerce ou de
cent leurs fonctions, soit au Centre des clientèle, et les déclarations de cession
Impôts du lieu de situation des biens et verbales d’un droit à bail ou du béné-
droits visés à l’Article 303 ci-dessous. fice d’une promesse de bail portant sur
(2) Les greffiers et les secrétaires des tout ou partie d’un immeuble, doivent
Administrations publiques et munici- être enregistrés au Centre des Impôts
pales font enregistrer les actes qu’ils territorialement compétent ; tous les
sont tenus de soumettre à la formalité, autres actes sont valablement présentés
au centre des Impôts dans le ressort à la formalité dans tous les Centres des
Impôts indistinctement.

Code Général des Impôts – Edition 2019


119
CHAPITRE V
PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES ACQUITTER

SECTION I au rabais ou sur soumission passés


PAIEMENT DES DROITS AVANT entre les autorités administratives, les
ENREGISTREMENT établissements publics, les missions de
développement, les sociétés d’Etat et
Article 304.- Les droits des actes et les particuliers, est toujours à la charge
ceux des mutations sont payés avant de ces derniers et doit être acquitté par
l’enregistrement aux taux et quotités eux.
fixés par le présent Code. Nul ne peut (5) Par les parties et solidairement
en atténuer ni différer le paiement sous entre elles pour les actes sous seing
prétexte de contestation sur la quotité ni privé, et ceux passés hors d’un Etat de
pour quelque motif que ce soit sans en la Communauté, qu’elles ont à faire
devenir personnellement responsable enregistrer, pour les ordonnances sur
sauf à se pourvoir en restitution s’il y a requêtes ou mémoires, et les certificats
lieu. qui leur sont immédiatement délivrés
par les juges, et pour les actes et déci-
SECTION II sions qu’elles obtiennent des arbitres si
OBLIGATION DE PAIEMENT ceux-ci ne les ont pas fait enregistrer.
Article 305.- Les droits des actes à (6) Et par les héritiers, donataires ou
enregistrer sont acquittés, à savoir : légataires, leurs tuteurs et curateurs et
les exécuteurs testamentaires pour les
(1) par les notaires, pour les actes
testaments et autres actes de libéralité à
passés devant eux ;
cause de mort, ainsi que pour les décla-
(2) par les huissiers et autres agents rations de mutation par décès.
ayant pouvoir de faire des exploits et
Article 306.- Les greffiers ne seront
procès-verbaux, pour ceux de leur mi-
tenus personnellement de l’acquitte-
nistère ;
ment des droits que dans les cas prévus
(3) par les greffiers, pour les actes et par l’Article 316 ci-après. Ils continuent
jugements passés et reçus au greffe, de jouir de la faculté accordée par
sauf le cas prévu par l’Article 317 l’Article 317 ci-après pour les juge-
ci-après ; ments et actes énoncés.
(4) par les secrétaires des Administra- Article 307.- Les parties sont solidaires
tions qui sont soumis à la formalité de vis-à-vis du Trésor pour le paiement des
l’enregistrement, sauf aussi le cas prévu droits simples, amendes et droits en sus
par l’Article 309 ci-après. exigibles sur les jugements ou arrêts.
Toutefois, le droit d’enregistrement des Toutefois, le demandeur est seul débi-
marchés de toute nature, aux enchères, teur de l’impôt si le jugement ou arrêt le
déboute de sa demande.

Code Général des Impôts – Edition 2019


120
Sont également seules débitrices des SECTION IV
droits, les parties condamnées aux dé- FRACTIONNEMENT DE DROITS
pens lorsque le jugement ou l’arrêt
alloue une indemnité ou des dom- A - BAUX DE MEUBLES,
mages-intérêts en matière d’accidents D’IMMEUBLES ET MARCHES
ou une pension ou une rente en toute
autre matière. Article 312.- (1) Le droit sur les actes
portant mutation de jouissance de biens
SECTION III
immeubles est exigible lors de
CONTRIBUTION AU
l’enregistrement ou de la déclaration de
PAIEMENT
ces actes.
Article 308.- Les officiers publics qui, (2) Toutefois, le montant du droit est
aux termes de l’article 305 ci-dessus, fractionné :
auraient fait, pour les parties, l’avance
des droits d’enregistrement, pourront en - s’il s’agit d’un bail à durée limitée, à
poursuivre le paiement conformément l’exception d’un bail emphytéotique,
aux dispositions légales relatives au en autant de paiements qu’il y a de
recouvrement des frais dus aux no- périodes triennales dans la durée du
taires, avoués et huissiers. bail ;
Article 309.- Les droits des actes civils - s’il s’agit d’un bail à périodes, en
et judiciaires portant obligation, libéra- autant de paiement que le bail com-
tion ou transmission de propriété ou porte de périodes.
d’usufruit de meubles ou immeubles (3) Le paiement des droits afférents à
seront supportés par les débiteurs et la première période de bail est seul
nouveaux possesseurs, et ceux de tous acquitté lors de l’enregistrement de
les autres actes le seront par les parties l’acte et celui afférent aux périodes
auxquelles les actes profiteront lorsque, suivantes est payé suivant le tarif en
dans ces divers cas, il n’a pas été stipulé vigueur au commencement de la nou-
de dispositions contraires dans les velle période à la diligence du proprié-
actes, sauf application des dispositions taire et du locataire sous la peine édic-
de l’article 305, paragraphe 4, ci-dessus tée à l’Article 320 ci-dessous.
s’agissant des marchés. (4) Le droit sur les locations verbales
Article 310.- En matière de baux et des biens immeubles est acquitté,
locations quelconques, bailleur et pre- chaque année, par la personne tenue
neur sont, nonobstant toute clause con- d’effectuer le dépôt de la déclaration
traire, solidaires pour les droits simples prévue par l’Article 277 du présent
et le cas échéant pour les pénalités. Code et, lors de ce dépôt, il est perçu
pour l’ensemble des locations com-
Article 311.- Les droits et déclarations
prises dans la déclaration au tarif en
de mutations par décès seront payés par
vigueur au 1er jour de la période
les héritiers donataires ou légataires.
d’imposition.
Les cohéritiers sont solidaires.

Code Général des Impôts – Edition 2019


121
Article 313.- Exception faite des baux Tout paiement hors délai de l’une ou
emphytéotiques et des marchés dont les l’autre des fractions entraîne
bénéficiaires ne sont pas domiciliés l’exigibilité du double de cette fraction,
dans l’État intéressé, le fractionnement soit un droit en sus et le paiement de la
des droits d’enregistrement est appli- fraction restant due.
cable aux baux de meubles et aux mar- Dans le cas où une société bénéficiant
chés dans les conditions prévues à du fractionnement transfère son siège
l’Article 312 ci-dessus. hors de la Communauté, la totalité des
droits restants dus est immédiatement
B - SOCIETES exigible.
Article 314.- Pour les actes portant C - MUTATION PAR DECES
formation, prorogation, fusion ou aug- Article 315.- Sur demande de tout léga-
mentation de capital d’une société, le taire ou donataire ou de l’un quel-
montant du droit peut être fractionné et conque des cohéritiers solidaires, le
payé comme suit : le tiers lors du dépôt montant des droits de mutations par
de l’acte à la formalité, le paiement de décès peut être versé par versements
chacun des deux autres tiers, semes- égaux dont le 1er a eu lieu au plus tard
triellement dans le mois qui suit un mois après la date de la décision
l’expiration du délai. Le paiement diffé- autorisant le fractionnement de ces
ré ne peut être accordé que si la de- droits, sans que le paiement pour solde
mande est accompagnée de la caution puisse intervenir plus de trois (03) mois
d’un établissement bancaire ayant son après l’expiration du délai pour sous-
siège dans l’Etat du Centre des Impôts crire la déclaration de succession. Le
compétent. bénéfice de ces dispositions est limité à
Les sommes dont le paiement est frac- la partie des droits que les liquidités de
tionné sont augmentées d’un intérêt de l’actif héréditaire ne permettent pas de
6 % par mois ou fraction de mois à régler immédiatement. Recevable que si
compter du jour où la formalité est elle est accompagnée d’une déclaration
devenue exigible, conformément aux de succession complète et régulière et si
dispositions de l’alinéa ci-après. les redevables fournissent les garanties
suffisantes.

Code Général des Impôts – Edition 2019


122
CHAPITRE VI
SANCTIONS

SECTION I au paiement d’un droit en sus égal au


DEFAUT D’ENREGISTREMENT droit simple.
DES ACTES ET DECLARATIONS
DANS LES DELAIS Article 320.- En ce qui concerne les
actes et mutations visés aux Articles
Article 316.- Les notaires, huissiers et 312, 313 et 315 du présent Code, le
autres agents ayant pouvoir de faire des paiement des droits afférents a lieu aux
exploits ou procès-verbaux, les greffiers périodes autres que la première dans le
et secrétaires d’Administration qui par délai fixé auxdits articles, à peine pour
leur négligence n’ont pas fait enregis- les parties et solidairement entre elles
trer leurs actes ou jugements dans les d’un droit en sus égal au droit simple.
délais paient, personnellement, outre les
droits simples et pour ces droits seule- Article 321. - En cas de contravention
ment, sans recours contre les parties, aux dispositions de l’Article 276, para-
une amende égale au montant des droits graphe 2, du présent Code relatif à
l’enregistrement, dans un délai déter-
simples.
miné des actes sous seing privé consta-
Article 317.- Lorsque les parties n’ont tant des conventions synallagmatiques,
pas consigné les droits entre leurs les parties sont tenues solidairement
mains dans les délais, les greffiers et entre elles, nonobstant toute stipulation
secrétaires peuvent s’affranchir des contraire, au paiement d’un droit en sus
droits simples et en sus, en déposant les égal au droit simple.
actes et jugements au Centre des
Article 322.- Les héritiers donataires,
Impôts compétent le jour qui suit
légataires qui n’ont pas fait dans les
l’expiration des délais.
délais prescrits la déclaration des biens
Article 318.- Les testaments non enre- à eux transmis par décès, paient une
gistrés dans le délai sont soumis au amende égale à 50 % du droit dû pour
double droit d’enregistrement. la mutation. Si le retard excède un an,
Article 319.- A défaut d’enregistrement un droit en sus est dû.
ou de paiement des droits établis par
l’Administration dans les délais fixés SECTION II
par les articles 276 et 277 du présent OMISSIONS
Code, sur les actes et mutations visés
dans lesdits articles, l’ancien et le nou- Article 323.- La peine, pour omissions
veau possesseur, le bailleur et le pre- qui seront reconnues avoir été faites
neur sont tenus solidairement, nonobs- dans les déclarations de biens transmis
tant toute stipulation contraire, par décès, sera égale à un droit en sus

Code Général des Impôts – Edition 2019


123
SECTION III moins le prix ou l’estimation portée au
INSUFFISANCES contrat.
Article 324.- Si le prix ou l’estimation Article 326.- Si l’insuffisance reconnue
ayant servi de base à la perception du amiablement ou révélée par l’expertise
droit proportionnel, progressif ou dé- est égale ou supérieure au huitième du
gressif paraît inférieur à la valeur vé- prix de la valeur déclarée, les parties
nale des biens immeubles, fonds de acquittent solidairement, à savoir :
commerce ou de navires, ou des aéro- 1) le droit simple sur le complément
nefs transmis en propriété, en usufruit d’estimation ;
ou en jouissance, l’Administration peut 2) un demi droit en sus si l’insuffisance
requérir l’expertise en vue de fixer la est reconnue amiablement avant la
valeur taxable. signification de la requête en exper-
Article 325.- (1) Lorsque l’accord sur tise ;
l’estimation ne s’est pas fait à 3) un droit en sus si l’insuffisance est
1’amiable, la demande en expertise est reconnue après signification de la
faite par simple requête du Tribunal requête en expertise, mais avant le
Civil dans le ressort duquel les biens dépôt au greffe du Tribunal du rap-
sont situés ou immatriculés s’il s’agit de port de l’expert ;
navires, de bateaux ou d’aéronefs. 4) un double droit en sus dans le cas
(2) Cette requête est présentée dans contraire ;
les trois (3) ans à compter du jour de 5) les frais d’expertise.
l’enregistrement de l’acte ou de la dé-
Aucune pénalité n’est encourue et les
claration. Le délai est réduit à un (1) an
frais de l’expertise restent à la charge
en matière de vente de fonds de com-
de l’Administration, lorsque l’insuf-
merce. L’expertise est donnée dans les
fisance est inférieure au huitième du
dix (10) jours de la demande. En cas de
prix exprimé ou de la valeur déclarée.
refus par la partie de nommer son ex-
pert et après sommation de le faire, il
SECTION IV
lui en est donné un d’office par le Tri-
DISSIMULATION
bunal. Les experts, en cas de partage,
appellent un tiers expert ; à défaut, le
Article 327.- Toute dissimulation dans
Tribunal y pourvoit. le prix de vente d’un immeuble ou
(3) Le procès-verbal d’expertise doit d’une cession de fonds de commerce ou
être rapporté au plus tard dans les trois de clientèle et dans la soulte d’un
(3) mois qui suivent la remise faite aux échange ou d’un partage est punie
experts de l’ordonnance du Tribunal ou d’une amende égale à la moitié de la
dans les trois (3) mois après la désigna- somme dissimulée. Cette amende est
tion du tiers expert. payée solidairement par les parties, sauf
(4) Les frais d’expertise sont à la à la répartir entre elles par parts égales.
charge des parties, mais seulement La dissimulation peut être établie par
lorsque l’évaluation excède le 1/8 au
Code Général des Impôts – Edition 2019
124
tous les moyens de preuve admis par le substituer à l’acquéreur d’un bien ou au
droit commun. bénéficiaire du droit à un bail si elle le
Article 328.- Lorsqu’il est constaté juge utile, et si elle estime le prix porté
l’existence d’une contre-lettre sous à l’acte insuffisant. La préemption se
signature privée relative aux dissimula- fait de plein droit après simple notifica-
tions visées à l’Article 327 ci-dessus, et tion par acte d’huissier.
qui a pour objet une augmentation du L’Administration doit alors rembourser
prix stipulé dans un acte public ou dans à l’acquéreur le montant du prix porté à
un acte sous signature privée, précé- l’acte augmenté de 10 %.
demment enregistré, il y a lieu d’exiger,
à titre d’amende, une somme triple du SECTION VI
droit qui doit être perçu sur les sommes REMISE DES PENALITES
et valeurs ainsi stipulées.
Article 331.- La remise gracieuse des
Article 329.- Lorsqu’il est amiablement amendes et pénalités peut être accordée
reconnu ou judiciairement établi que le sur demande dûment timbrée et après
véritable caractère des stipulations d’un paiement des droits simples, par le Chef
contrat ou d’une convention a été dis- de Centre des Impôts, son supérieur
simulé, sous l’apparence de stipulation hiérarchique, l’inspecteur vérificateur,
donnant ouverture à des droits moins le Directeur ou le Ministre compétent
élevés, il est dû un double droit en sus. suivant les quotités déterminées par des
Cette pénalité est due solidairement par textes nationaux.
toutes les parties contractantes.

SECTION V
PREEMPTION

Article 330.- L’Administration a la


faculté, dans le délai de 6 mois, de se

CHAPITRE VII
DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS

SECTION I pour cause de lésion ou d’annulation


DROITS ACQUIS d’une vente pour cause de vice caché et
au surplus dans tous les cas où il y a
Article 332.- (1) La restitution des
lieu à annulation les droits perçus sur
droits d’enregistrement indûment ou
l’acte annulé, résolu ou rescindé, ne
irrégulièrement perçus sur les actes ou
sont restituables que si l’annulation, la
contrats ultérieurement révoqués ou
résolution ou la rescision ont été pro-
résolus par application des dispositions
noncées par un jugement ou un arrêt
du Code civil en vigueur dans chaque
passé en force de chose jugée.
Etat, en cas de rescision d’un contrat

Code Général des Impôts – Edition 2019


125
(2) Les erreurs de liquidation dûment de l’enregistrement d’un acte ou autre
constatées par le service donnent lieu document ou d’une déclaration qui
à restitution d’office à concurrence révèle suffisamment l’exigibilité de
des droits indûment ou irrégulière- ces droits, sans qu’il soit nécessaire de
ment perçus. recourir à des recherches ultérieures ;
Article 333.- Les héritiers ou léga- (2) après dix (10) ou trente (30) ans,
taires seront admis dans le délai de selon les États, à compter du décès
cinq ans à compter du jour de la décla- pour les transmissions par décès non
ration, à réclamer sous les justificatifs déclarées et du jour de
prescrits, la déduction des dettes éta- l’enregistrement pour les droits des
blies par les opérations de faillite ou actes enregistrés en débet.
de liquidation judiciaire ou par le rè- Les prescriptions seront interrompues
glement définitif de la distribution par par les demandes signifiées, par le
contribution postérieure à la déclara- versement d’un acompte ou par le
tion, et à obtenir le remboursement dépôt d’une pétition en remise de
des droits qu’ils auraient payés en pénalité, par la notification de l’Avis
trop. de Mise en recouvrement.

SECTION II Article 335.- L’action en restitution


PRESCRIPTION s’éteint suivant les délais de prescrip-
tion en vigueur dans chaque Etat à
Article 334.- Il y a prescription pour la partir du paiement des droits simples,
demande des droits : des droits en sus et des amendes. Les
prescriptions sont interrompues par les
(1) après le dernier jour du délai de demandes signifiées et enregistrées
cinq (05) ans réglementaire dans avant l’expiration des délais, à la Di-
chaque État pour la prescription des rection Générale des Impôts.
créances de l’État à compter du jour

CHAPITRE VIII
ACTES A ENREGISTRER EN DEBET

Article 336.- En dehors des actes dési- sont recouvrés contre la partie condam-
gnés par la loi, les actes énumérés à née ;
l’article ci-après sont seuls enregistrés (2) tous actes de procédure devant la
en débet : juridiction de simple police correction-
(1) tous actes de procédure et pièces nelle et criminelle, toutes pièces pro-
produites dans les instances engagées à duites devant ces juridictions, lorsqu’il
la requête de toute Administration pu- n’y a pas de partie civile en cause. Les
blique contre les particuliers. Les droits droits sont recouvrés contre la partie
condamnée aux dépens ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


126
(3) tous actes de procédure dans les dont l’actif, déjà réalisé, est encore
instances introduites par les assistés insuffisant ;
judiciaires. Les droits sont recouvrés (5) tous actes, mémoires et jugements
contre la partie non assistée au cas où en matière de contentieux administratif.
elle est condamnée aux dépens ; Les droits sont recouvrés contre la par-
(4) les premiers actes conservatoires tie condamnée aux dépens.
intéressant des successions vacantes

CHAPITRE IX
ACTES A ENREGISTRER GRATIS

Article 337.- Sont enregistrés gratis : gratis ne peut être accordé aux orga-
1) généralement tous les actes dont nismes visés au précédent paragraphe
l’enregistrement est à la charge de qu’après agrément du ministre compé-
l’État, d’une personne morale publique tent de chaque État ;
de l’État, des organisations internatio- 4) les actes et décisions judiciaires et
nales, sous réserve de dispositions con- extrajudiciaires rendus en vertu ou pour
traires de l’accord de siège avec un État l’application de la réglementation du
de la Communauté, de la Banque des travail, ou en matière d’allocations
États de l’Afrique Centrale ; familiales, et les actes de procédure de
2) tous les actes dont les droits sont à reconnaissance des enfants naturels ;
la charge des sociétés de prévoyance, 5) les jugements rendus, sur les procé-
de secours et de prêts mutuels agricoles dures engagées à la requête du minis-
ou des organismes coopératifs qui y tère public en matière d’état civil ;
sont affiliés, n’emportant pas mutation 6) les prestations de serment des ma-
de propriété ou de jouissance ; gistrats, fonctionnaires et agents de
3) les actes de mutation de jouissance l’État ou des collectivités territoriales
ou de propriété en général tous les actes décentralisées locales;
passés entre les particuliers ou sociétés 7) les conventions passées entre l’État
et les organismes publics ou privés dont et les entreprises privées, en application
le but est d’édifier et de mettre à la des dispositions de la loi portant Code
disposition soit de leurs adhérents, soit des investissements ou autres régimes
aux personnes étrangères à ceux-ci de privilégiés ;
condition modeste des habitations à
bon marché ou à loyer modéré ; toute- 8) les ordonnances et jugements
d’immatriculation en matière de la pro-
fois, le bénéfice de l’enregistrement
priété foncière.

Code Général des Impôts – Edition 2019


127
CHAPITRE X
ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITE

Article 338.- Sont exempts de la for- 8) les actes rédigés en exécution des
malité : lois relatives aux faillites et liquidations
judiciaires, à l’exception des actes de
1) les actes des organisations profes- cession d’actif en cas de faillite et du
sionnelles légalement constituées qui jugement qui déclare la faillite ou la
ont prévu dans leurs statuts les secours liquidation judiciaire, ou de celui qui
mutuels entre leurs membres adhérents fixe la date de cessation de paiements ;
;
9) les contrats de certificats de travail
2) les jugements des Tribunaux coutu- ainsi que tous les actes concernant les
miers, à l’exception de ceux compor- conventions collectives ne contenant ni
tant transmission de propriété, mutation, ni quittance, tous contrats,
d’usufruit ou de jouissance de biens quittances et pièces quelconques déli-
immeubles ou constitutions de droits vrés par les employeurs et les orga-
réels immobiliers ; nismes d’assurances pour l’exécution
3) les actes de l’autorité publique ayant des textes relatifs à la prévention des
le caractère législatif ou réglementaire accidents de travail et des maladies
et toutes pièces et registres tenus pour professionnelles ;
le fonctionnement des services publics ; 10) les certificats de vie et autres
4) les actes de poursuites ayant pour pièces ne comportant pas mutation de
objet le recouvrement des impôts ou jouissance ou de propriété, produits aux
taxes dus, redevances, produits dus au comptables publics par les titulaires de
budget de l’État ou des collectivités rentes ou pensions pour l’obtention des
territoriales décentralisées locales ainsi allocations familiales ;
que les reçus et quittances correspon- 11) les actes et jugements en matière
dants ; d’état civil ;
5) les actes et pièces établis pour indi- 12) les extraits de registres de l’état
gents lorsque l’indigence est dûment civil, les actes de notoriété, de consen-
constatée par un certificat de tement, de publication, les délibérations
l’Administration de la résidence des de Conseil de famille, les certificats de
parties ; libération de service militaire, les dis-
6) les procès-verbaux de cote et pa- penses pour cause de parenté,
raphe des livres de commerce, quelle d’alliance ou d’âge ;
que soit la forme ; 13) les actes et pièces ayant pour objet
7) les actes, procès-verbaux et juge- le recouvrement des impôts, amendes
ments faits en matière civile dans le cas pécuniaires et condamnations et, géné-
où le ministère public agit d’office dans ralement, toutes les sommes dont le
l’intérêt de la loi et pour assurer son recouvrement est confié aux services
exécution, notamment en matière d’état du Trésor ;
civil ;
Code Général des Impôts – Edition 2019
128
14) les rôles d’équipage et les enga- 20) les quittances de contributions,
gements des matelots et gens de mer de droits, créances, revenus, produits et
la marine marchande, les actes et juge- redevances aux Administrations pu-
ments faits en exécution de la loi sur le bliques et municipales :
recrutement de l’armée ; - les ordonnances de décharge ou de
15) les actes, jugements et certificats réduction, remise, ou modération
faits en vertu des textes relatifs au ser- d’imposition, les quittances et les ex-
vice de l’assistance médicale ; traits correspondants ;
16) les actes de la procédure d’avocat- - les récépissés portant quitus délivrés
défenseur devant les Tribunaux de aux comptables publics.
Première instance, ainsi que les exploits 21) tous les actes, décisions et formali-
et significations de ces mêmes actes ; tés, en matière de saisie-attribution
17) les actes de la procédure relative des salaires et traitements des fonc-
aux inscriptions sur les listes électo- tionnaires, militaires et autres salariés ;
rales ainsi qu’aux réclamations et au 22) tous les actes concernant la cura-
recours tant contre ces inscriptions que telle des successions vacantes et biens
contre les opérations électorales ; sans maître ;
18) les imprimés, écrits et actes de 23) les actes, pièces, écrits de toute
toutes espèces nécessaires pour le ser- nature concernant la caisse de sécurité
vice des caisses d’épargne et des sociale, dans la limite des opérations
chèques ; les certificats de propriété et concourant à la réalisation de son objet
actes de notoriété et autres pièces par social ;
les caisses d’épargne ou les centres de
24) les actes établis par les Ambas-
chèques postaux pour effectuer le rem-
sades ou Consulats étrangers à la
boursement, le transfert ou le renouvel-
CEMAC sous réserve de réciprocité.
lement des livrets ou des comptes ap-
partenant aux décédés ou déclarés ab-
sents ;
19) les extraits n° 3 du casier judi-
ciaire ;
CHAPITRE XI
FIXATION DES DROITS

Article 339.- Les droits à percevoir 1) taux élevé ;


pour l’enregistrement des actes et muta-
2) taux intermédiaire ;
tions sont fixés par des textes nationaux
selon la nature du taux auquel ils se 3) taux moyen ;
rapportent conformément à la classifica- 4) taux réduit ;
tion suivante : 5) taux super réduit.

Code Général des Impôts – Edition 2019


129
SECTION I qu’il soit stipulé pour elles un prix par-
DROITS PROPORTIONNELS ticulier et qu’elles soient désignées et
estimées, article par article, dans le
Article 340.- Sont soumis au taux éle- contrat ou dans la déclaration ;
vé :
2) les baux, sous-baux, cessions de
1) les ventes d’immeubles, de gré à baux, leurs prorogations et les locations
gré, judiciaires ou par adjudication ; verbales à durée limitée d’immeubles à
2) les licitations d’immeubles ; usage professionnel, industriel ou
3) les résolutions de ces ventes ; commercial, ainsi que les locations
consenties aux sociétés et aux entre-
4) les concessions des terres doma- prises en vue de loger leurs personnels
niales ; et cadres.
5) les retraits de rémérés, en matière
Article 342.- Sont soumis au taux
immobilière exercée après le délai ;
moyen :
6) les soultes ou retours d’échanges et
1) les baux, les sous-baux, cessions de
de partage d’immeubles ;
baux, leurs prorogations et les locations
7) les échanges d’immeubles ; verbales d’immeubles et de meubles
8) les jugements rendus en matière tels que les navires, gros matériels,
réelle immobilière ; engins lourds à durée limitée ;
9) les constitutions de rentes ou de 2) les ventes de gré à gré ou judiciaires
pensions moyennant l’abandon ou par adjudication d’objets mobiliers ;
d’immeuble ; 3) les licitations de biens meubles ;
10) les baux à rente perpétuelle de 4) les constitutions de rentes ou de
biens immeubles, ceux à vie et ceux pension moyennant l’abandon de biens
dont la durée est illimitée ; meubles ;
11) et en général, tous actes portant 5) les transferts, délégations, cessions
mutations de biens et droits immobi- de droits mobiliers corporels ou incor-
liers. porels autres que les cessions de
Article 341.- Sont soumis au taux élevé créances ;
ou au taux intermédiaire : 6) les échanges de meubles ;
1) les mutations à titre onéreux de 7) les soultes ou retours d’échanges et
fonds de commerce ou de clientèle : le de partage de meubles ;
droit est perçu sur le prix de vente de
8) les baux de meubles à durée perpé-
l’achalandage, de la cession du droit au
tuelle, à vie ou à durée illimitée ;
bail et des objets mobiliers et autres
servant à l’exploitation du fonds, à la 9) les jugements contradictoires et par
seule exception des marchandises défaut en matière de police ordinaire,
neuves garnissant le fonds ; les mar- de police correctionnelle, ou en matière
chandises ne sont assujetties qu’à un criminelle, portant condamnation, col-
taux réduit ou super-réduit à condition location ou liquidation ou obligations

Code Général des Impôts – Edition 2019


130
de sommes et, valeurs mobilières et 1) les délivrances de legs ;
d’intérêts entre particuliers et, plus 2) les prises d’hypothèques sur crédits-
généralement, tous jugements ou or- habitat ;
donnances de référés déclaratifs de
droits ou de biens ; 3) les partages purs et simples de biens
meubles et immeubles ;
10) les marchés et commandes publics
de montant inférieur à 5 millions, payés 4) les mainlevées d’hypothèques ;
sur le budget de l’État, des collectivités 5) les quittances et autres actes portant
territoriales décentralisées et des éta- libération de sommes et valeurs ;
blissements publics, ainsi que les mar- 6) les contrats de mariage qui ne con-
chés passés par les sociétés à capital tiennent aucun avantage particulier
public et les sociétés d’économie mixte pour l’un des époux et tous actes et
ou sur financement extérieur. écrits constatant la nature, la consis-
Article 343.- Sont soumis au taux tance ou la valeur des biens appartenant
réduit : aux futurs époux ;
1) les occupations du domaine public ; 7) les cautionnements des sommes et
objets mobiliers, les garanties mobi-
2) les cessions d’actions, de parts et
lières, les indemnités de même nature,
d’obligations de sociétés commerciales
les affectations à titre de nantissement,
ou civiles n’ayant pas leur siège social
les actes d’aval et les gages mobiliers
dans un pays de la CEMAC dès lors
quelconques.
qu’il en est fait usage ou qu’ils em-
portent des conséquences dans un
SECTION II
pays de la CEMAC ;
DROIT DE TITRE
3) les cessions d’actions, de parts et
d’obligations de sociétés, dont le siège Article 345.- Lorsqu’une condamnation
social est dans un pays de la CEMAC ; sera rendue sur une demande non éta-
4) les prêts sur nantissement et sur blie par un titre enregistré et susceptible
hypothèque, les reconnaissances de de l’être, le droit auquel l’objet de la
dettes, les cessions, délégations, subro- demande aurait donné lieu, s’il avait été
gations, transferts de créances, et convenu par acte public, sera perçu
d’intérêts et leurs prorogations ainsi indépendamment du droit dû pour l’acte
que les prises d’hypothèques ; ou le jugement qui aura prononcé la
condamnation.
5) les marchés et commandes publics
d’un montant supérieur ou égal à 5 SECTION III
millions, payés sur le budget de l’État, DROITS DEGRESSIFS
des collectivités territoriales décentrali-
sées et des établissements publics ad- Article 346.- Sont soumis aux droits
ministratifs. dégressifs pour des tranches du capital
Article 344.- Sont soumis au taux su- déterminées dans chaque État, les actes
per-réduit : de constitution et de prorogation de

Code Général des Impôts – Edition 2019


131
société ne contenant ni obligation, ni les travaux d’infrastructure desdites
libération, ni transmission de biens maisons, à condition que la vente soit
meubles et immeubles entre les associés réalisée dans un délai de trois ans de la
ou autres personnes, ainsi que les actes date du récépissé.
portant augmentation du capital.
Article 348.- Les droits de mutation par
Toutefois, dans les actes de fusion et de décès sont fixés pour l’ensemble des
cession de sociétés anonymes, en com- biens (actif net) compris dans la succes-
mandite ou à responsabilité limitée, la sion telle que déterminée par chaque
prise en charge par la société absor- Etat, entre les héritiers et le de cujus au
bante ou par la société nouvelle de tout taux progressif suivant les tranches de
ou partie du passif des sociétés an- capital.
ciennes ne donne ouverture qu’à un
Les droits seront répartis entre les héri-
droit fixe.
tiers proportionnellement aux parts
Sont assimilés à une fusion pour reçues. Toutefois, les héritiers, sont
l’application du présent article, les actes solidaires du paiement global des droits
qui constatent l’apport par une société qui pourront être réclamés à l’un quel-
anonyme ou à responsabilité limitée à conque d’entre eux.
une autre société constituée, sous l’une
de ces formes, d’une partie de ses élé- Article 349.- Les droits de mutation
ments d’actif à condition : entre vifs à titre gratuit sont fixés au
taux progressif en tenant compte de la
- que la société absorbante ou nouvelle ligne directe descendante ou ascen-
ait son siège dans un pays de la dante, de la mutation entre époux, entre
Communauté ; frères et sœurs, entre parents ou au-delà
- que l’apport ait été préalablement du 2e degré et entre non parents.
agréé par le ministre compétent de
l’État concerné ; SECTION V
DROITS FIXES
- que la société soit admise au bénéfice
des dispositions du code des investis- Article 350.- Sont soumis au droit fixe :
sements.
1) Supprimé
SECTION IV 2) Supprimé
DROITS PROGRESSIFS
3) la prise en charge par la société ab-
Article 347.- Sont soumis aux droits sorbante ou nouvelle de tout ou partie
progressifs suivant des tranches de prix du passif des sociétés anciennes dans
déterminées par chaque État, et ce par les actes de fusion, de cession des so-
dérogation au droit de mutation à titre ciétés anonymes ou à responsabilité
onéreux exigible, les personnes ou so- limitée.
ciétés disposées soit à construire en vue
Article 351.- Sont enregistrés à un droit
de la vente ou location-vente des mai-
fixe inférieur à celui des opérations ci-
sons destinées exclusivement à
dessus énumérées :
l’habitation, soit simplement à effectuer

Code Général des Impôts – Edition 2019


132
1) les arrêts définitifs de la Cour gation soit le prix d’une transmission
d’Appel et de la Cour Suprême, tout de meubles ou d’immeubles au cas où
jugement et autres décisions judiciaires le droit proportionnel est moins élevé.
de première instance contenant des Les billets à ordre, lettre de change et
dispositions définitives soumises à tous autres effets négociables ne peu-
l’enregistrement quelle que soit la juri- vent être présentés à l’enregistrement
diction qui les a rendues, qui ne don- qu’avec les protêts qui en ont été faits ;
nent pas ouverture au droit proportion-
5) les actes sous seing privé constatant
nel ou pour lesquelles le droit propor-
les ventes à crédit de véhicules auto-
tionnel est inférieur à celui prévu par le
mobiles pour le cas où le droit propor-
présent article.
tionnel est moins élevé.
De même les quittances, mainlevées,
retraites et, d’une façon générale, les Article 352.- Sont enregistrés au droit
actes, contenant libération de somme ou fixe ne dépassant pas celui de l’article
valeurs pour le cas où le droit propor- précédent :
tionnel est moins élevé ; a) les actes de dissolution des sociétés ;
2) les contrats de mariage ne contenant b) les testaments.
que les déclarations du régime adopté Article 353.- Sont enregistrés au droit
par les futurs époux, sans constater de fixe ne dépassant pas celui de l’article
leur part aucun apport ou qui constatent précédent :
des apports donnant ouverture à un
droit proportionnel moins élevé ; 1) les ordonnances revêtues de la for-
mule exécutoire de petites créances
3) toute immatriculation ou registre de commerciales, égales ou inférieures à
tout commerçant ou société commer- 250 000 F CFA ;
ciale ;
2) la résiliation des baux emphytéo-
4) les reconnaissances de dettes, ouver- tiques ;
tures de crédit, lettre de change, billets
à ordre, tous autres effets négociables 3) les actes qui ne se trouvent ni tarifés,
et, d’une façon générale tous les actes ni exemptés par une disposition du pré-
qui constatent une obligation de sent Code ou pour lesquels le montant
sommes ou de valeurs actuelles ou à du droit proportionnel est inférieur à
terme, sans libéralité et sans que l’obli- 2 000 F CFA.

Code Général des Impôts – Edition 2019


133
CHAPITRE XII
OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS,
DES JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS
ET DES PEINES QUI SANCTIONNENT L’INOBSERVATION
DE CES OBLIGATIONS
L’INOBSERVATIONDE CES OBLIGATIONS

SECTION I pourra faire ou rédiger un acte en vertu


ACTES EN CONSEQUENCE ET d’un acte sous seing privé ou passé hors
ACTES PRODUITS EN JUSTICE du territoire, l’annexer à ses minutes, ni
le recevoir en dépôt, ni en délivrer un
Article 354.- Les notaires, huissiers, extrait, copie, ou expédition, s’il n’a été
greffiers et les secrétaires des adminis- préalablement enregistré, à peine de
trations publiques ne pourront délivrer 2000 F CFA d’amende et de répondre
en brevet, copie ou expédition, aucun personnellement du droit, sauf les ex-
acte soumis à l’enregistrement sur la ceptions mentionnées dans l’article
minute ou l’original, ni faire aucun acte précédent et dans les articles ci-après.
en conséquence, avant qu’il ait été en-
registré, quand bien même le délai pour Article 356.- Les notaires, greffiers,
l’enregistrement ne serait pas encore huissiers, secrétaires et autres officiers
expiré à une peine de 2000 F CFA publics pourront faire des actes en vertu
d’amende, autre que le paiement du et par suite d’actes sous seing privé non
droit. enregistrés et les énoncer dans leurs
actes, mais sous la condition que cha-
Sont exceptés les exploits et autres cun de ces actes sous seing privé de-
actes de cette nature qui se signifient à meurera annexé à celui dans lequel il se
parties ou affiches et proclamations et trouvera mentionné, qu’il sera soumis
les effets négociables. en même temps que lui à la formalité de
Néanmoins, à l’égard des actes que le l’enregistrement et que les officiers
même officier ministériel aurait reçus et publics ou secrétaires seront personnel-
dont le délai d’enregistrement ne serait lement responsables, non seulement des
pas encore expiré, il pourra en énoncer droits d’enregistrement et de timbre,
la date avec la mention que ledit acte mais encore des amendes auxquelles
sera présenté à l’enregistrement, en ces actes sous seing privé se trouveront
même temps que celui qui contient assujettis.
ladite mention ; mais en aucun cas,
Article 357.- Les lettres de change et
l’enregistrement du second acte ne
tous autres effets négociables ne pour-
pourra être requis avant celui du pre-
ront être présentés à l’enregistrement
mier, sous les peines de droit.
qu’avec les protêts qui en auraient été
Article 355.- Aucun notaire, greffier, faits.
huissier ou autre officier public ne

Code Général des Impôts – Edition 2019


134
Article 358.- Il est défendu, sous peine peine d’être personnellement respon-
de 2 000 F CFA d’amende, à tout no- sables des droits, sauf l’exception men-
taire ou greffier de recevoir acte de tionnée à l’Article 367 du présent Code.
dépôt sans dresser acte de dépôt.
Article 363.- Lorsque, après une som-
Sont exceptés, les testaments déposés mation extrajudiciaire ou une demande
chez les notaires par les testateurs. tendant à obtenir un paiement, une li-
Article 359.- Il sera fait mention dans vraison ou l’exécution de toute autre
toutes les expéditions, des actes publics convention dont le titre n’aurait point
civils ou judiciaires qui doivent être été indiqué dans lesdits exploits, ou
enregistrés sur les minutes de la quit- qu’on aura simplement énoncé comme
tance des droits, par une transcription verbale, on produira en cours d’instance
littérale et entière de cette quittance. des écrits (à l’exception, toutefois, des
bons utilisés suivant les usages locaux),
Pareille mention sera faite dans les mi-
billets, marchés, factures acceptées,
nutes des actes publics, civils, judi-
lettres ou tout autre titre émané du dé-
ciaires ou extrajudiciaires qui se font en
fendeur, qui n’auraient pas été enregis-
vertu d’actes sous seing privé ou passés
trés avant ladite demande ou somma-
ailleurs que dans le territoire d’un Etat
tion, le double droit sera dû et pourra
membre de la Communauté et qui sont
être exigé ou perçu lors de
soumis à l’enregistrement.
l’enregistrement du jugement intervenu.
Chaque contravention sera punie d’une
amende de 2 000 F CFA. Article 364.- Il ne pourra être fait usage
d’aucun acte passé ailleurs que dans un
Article 360.- Dans le cas de fausse Etat de la Communauté qu’il n’ait ac-
mention de l’enregistrement soit dans quitté la même somme de droit que s’il
une minute, soit dans une expédition, le avait été souscrit dans la Communauté
délinquant sera poursuivi par le minis- pour des biens situés dans la Commu-
tère public, sur la dénonciation du pré- nauté. Si les actes, autres que ceux pas-
posé de l’Administration, et condamné sés en pays étrangers, ont déjà été enre-
aux peines prononcées pour le faux. gistrés, il restera à percevoir, dans la
Article 361.- Tout acte portant sous- Communauté, un droit complémentaire
bail, subrogation, cession ou rétroces- représentant la différence entre le droit
sion du bail devra, à peine d’une exigible dans la Communauté et celui
amende de 2 000 F CFA, contenir la déjà acquitté.
reproduction littérale de la mention Article 365.- Toutes les fois qu’une
d’enregistrement du bail cédé en totalité condamnation sera rendue ou qu’un
ou en partie. arrêté sera pris sur un acte enregistré, le
Article 362.- Il est défendu aux juges et jugement, la sentence arbitrale ou
arbitres de rendre aucun jugement et l’arrêté en fera mention et énoncera le
aux administrations publiques de pren- montant du droit payé, la date du paie-
dre aucun arrêté en faveur des particu- ment et le nom du Centre des Impôts où
liers, sur des actes non enregistrés, à il aura été acquitté. En cas d’omission,

Code Général des Impôts – Edition 2019


135
le Receveur exigera le droit, si l’acte Pour les actes notariés, les ordonnances
n’a pas été enregistré dans son Centre, de référés, les jugements et arrêts ren-
sauf restitution dans le délai prescrit s’il dus, en matière civile et commerciale,
est ensuite justifié de l’enregistrement un double sur papier libre est déposé au
de l’acte sur lequel le jugement aura été Centre des Impôts. Un ou plusieurs
prononcé ou l’arrêté pris. doubles supplémentaires, sur papier
Article 366.- Les tribunaux devant libre, sont exigés pour les biens situés
lesquels sont produits ces actes non en dehors de la circonscription du no-
enregistrés doivent soit sur les réquisi- taire rédacteur.
tions du ministère public, soit même Article 369.- Par dérogation à l’article
d’office, ordonner le dépôt au greffe de précédent, les actes sous seing privé
ces actes pour être immédiatement d’avances sur toutes autres valeurs que
soumis à la formalité de les titres de fonds sur Etat de la Com-
l’enregistrement. Il est donné acte au munauté ou valeur émise, par le Trésor
ministère public de ces réquisitions. de cet Etat, sont dispensés du dépôt
Article 367.- Par dérogation aux dispo- d’un double au Centre des Impôts.
sitions qui précèdent, la production des Article 370.- Les actes portant muta-
quittances et autres pièces, en vue de la tion, à titre gratuit ou onéreux
réhabilitation des faillis, n’engendre pas d’immeubles ou de fonds de commerce,
par elle-même l’enregistrement obliga- doivent porter l’état civil, le numéro du
toire. contribuable et l’adresse complète des
Article 368.- Les parties qui présentent parties, l’identification complète et
un acte sous seing privé à l’origine de la propriété du bien muté,
l’enregistrement, dans un délai déter- l’identification de la situation locative
miné, doivent établir un double, sur du bien et comporter quatre (04) copies
papier timbré, revêtu des mêmes signa- de l’acte dont deux (02) sur papier
tures que l’acte lui-même et qui restera libre.
déposé au Centre des Impôts lorsque la Un plan de situation du bien est joint à
formalité sera requise. l’acte, aux doubles et aux copies dépo-
Il peut être délivré copie ou extrait de sées au Centre des Impôts.
ce double au Centre des Impôts dans les Les actes portant constitution de socié-
conditions fixées par le présent Code. tés doivent également respecter
En cas d’impossibilité matérielle l’exigence de présentation d’un plan de
d’établissement d’un double, il est exi- localisation lors de la présentation à la
gé une copie certifiée conforme par formalité de l’enregistrement.
l’autorité compétente. Les actes ne remplissant pas ces condi-
Pour les actes administratifs, un double tions voient leur enregistrement retardé
sur papier soumis au timbre de dimen- jusqu’à ce qu’ils soient complétés. Le
sion revêtu des mêmes signatures que retard ainsi apporté ne met pas obstacle
l’acte lui-même est déposé au Centre à l’application des pénalités.
des Impôts.

Code Général des Impôts – Edition 2019


136
Article 371.- (1) Toute déclaration de Lorsque l’affirmation jugée frauduleuse
mutation par décès, souscrite par les émane d’un ou plusieurs cohéritiers
héritiers, donataires ou légataires, leurs solidaires, ou que la déclaration a été
maris, leurs tuteurs, curateurs ou admi- souscrite par un mandataire, les autres
nistrateurs légaux, sera terminée par une héritiers solidaires ou le mandant sont
mention ainsi conçue : passibles des mêmes peines s’il est
«Le déclarant affirme sincère et véri- établi qu’ils ont eu connaissance de la
table la présente déclaration ; il af- fraude et s’ils n’ont pas complété la
firme, en outre, sous les sanctions lé- déclaration dans un délai de six mois.
gales, que cette déclaration comprend Les peines correctionnelles, édictées
l’argent comptant, les créances et par les dispositions qui précèdent, se
toutes autres valeurs mobilières dans la cumulent avec les peines dont les lois
CEMAC ou étrangères qui, à sa con- fiscales frappent les omissions et les
naissance, appartenaient au défunt soit dissimulations.
en totalité, soit en partie». Les poursuites sont engagées sur la
(2) Lorsque le déclarant affirmera ne plainte du service en charge de
savoir ou ne pouvoir signer, le Rece- l’Enregistrement, dans les délais légaux
veur lui donnera lecture de la mention de prescription qui suivent l’affirmation
prescrite au chapitre qui précède et lui jugée frauduleuse.
fera apposer au pied de la déclaration, Elles sont portées, si l’affirmation est
ses empreintes digitales. contenue dans une déclaration de suc-
(3) Dans tout acte ou déclaration ayant cession devant le tribunal correctionnel
pour objet soit une vente d’immeubles, du domicile du défunt et, dans tous les
soit une cession de fonds de commerce, autres cas, devant le tribunal correc-
soit un échange ou un partage compre- tionnel soit du domicile de l’auteur du
nant des immeubles ou un fonds de délit, soit du lieu où ledit délit a été
commerce, chacun des vendeurs, ac- commis.
quéreurs, échangistes, copartageants, Article 372.- Indépendamment de
leurs maris, tuteurs ou administrateurs l’obligation qui lui est imposée par
légaux seront tenus de terminer l’acte l’Article 371 ci-dessus, le notaire qui
ou la déclaration par une mention ainsi reçoit un acte de vente, d’échange ou de
conçue : partage est tenu de donner lecture aux
«La partie soussignée affirme, sous les parties des dispositions dudit article, et
sanctions légales que le présent acte des peines édictées par le code pénal.
(ou la présente déclaration) exprime Mention expresse de cette lecture sera
l’intégralité du prix ou de la soulte faite dans l’acte à peine d’une amende
convenue». de 2000 F CFA.
Celui qui a formulé frauduleusement les Article 373.- Les dispositions des Ar-
affirmations prescrites par les para- ticles 371 et 372 ci-dessus sont appli-
graphes qui précèdent est puni des cables aux contrats de cession d’un
peines édictées par le Code pénal. droit à un bail ou du bénéfice d’une

Code Général des Impôts – Edition 2019


137
promesse de bail portant sur tout ou Les communications ci-dessus ne pour-
partie d’un immeuble. ront être exigées que les jours ou-
vrables.
SECTION II
Article 376.- Les seuls actes dont les
ASSISTANCE JUDICIAIRE,
préposés pourront demander communi-
DEPENS, TRANSMISSION DE
cation dans les administrations locales
L’EXECUTOIRE AU RECEVEUR
et municipales sont ceux dénommés à
Article 374.- Les greffiers sont tenus, l’Article 270 du présent Code.
dans le mois du jugement contenant Article 377.- Les dépositaires de re-
liquidation des dépens ou de la taxe des gistres des magasins généraux sont
frais par le juge, de transmettre au Re- tenus de les communiquer aux agents
ceveur des Impôts l’extrait du jugement des Impôts dans le Code prescrit par
ou la formule exécutoire, sous peine de l’Article 376 ci-dessus et sous les
2 000 F CFA d’amende par chaque peines y énoncées.
extrait de jugement ou chaque exécu-
Article 378.- Toutes les sociétés de la
toire non transmis dans ledit délai.
Communauté ou étrangères, de quelque
nature qu’elles soient, toutes les com-
SECTION III
pagnies, tous entrepreneurs pour entre-
DROIT DE COMMUNICATION
prises de toute nature, tous assureurs
Article 375.- Les dépositaires des re- pour les opérations d’assurance de toute
gistres de l’état civil, ceux des rôles des nature, sont assujettis aux vérifications
contributions et tous autres chargés des de l’Administration fiscale et sont tenus
archives et dépôts des titres publics de communiquer aux agents de ladite
seront tenus de les communiquer, sans administration, ayant au moins le grade
les déplacer, aux agents des impôts à d’Inspecteur ou en faisant fonction, tant
toute réquisition et de leur laisser pren- au siège social que dans les succursales
dre, sans frais, les renseignements, ex- et agences, leurs registres, titres, po-
traits et copies qui leur seront néces- lices, pièces de recettes de dépenses et
saires pour les intérêts du Trésor, à de comptabilité et tous autres docu-
peine de 2 000 F CFA d’amende pour ments tels que délibérations, comptes
refus constaté par procès-verbal du rendus d’assemblées, effets en porte-
préposé. feuille, bordereaux de coupons, corres-
pondances, etc. afin que ces agents
Ces dispositions s’appliquent aussi aux
notaires, huissiers, greffiers et secré- s’assurent de l’exécution des règle-
taires d’administration publique, pour ments sur l’enregistrement.
les actes dont ils sont dépositaires, sauf Tout refus de communication sera cons-
les restrictions résultant de l’alinéa taté par procès-verbal
suivant et de l’Article 377 ci-dessous. Article 379.- L’amende encourue pour
Sont exceptés les testaments et autres refus de communication, dans les con-
actes de libéralité à cause de mort, du ditions prévues par l’article précédent,
vivant des testateurs. sera fixée par chaque Etat.
Code Général des Impôts – Edition 2019
138
Indépendamment de cette amende, tous SECTION IV
assujettis aux vérifications des agents REPERTOIRES DE NOTAIRES,
des Impôts devront, en cas d’instance, HUISSIERS, GREFFIERS, SECRE-
être condamnés à représenter les pièces TAIRES, COMMISSAIRES-
ou documents non communiqués, sous PRISEURS ET COURTIERS DE
une astreinte de 5 000 F CFA au mini- COMMERCE
mum pour chaque jour de retard. Cette
astreinte commencera à courir à comp- Article 382.- Les notaires, huissiers,
ter de la date de signature par les parties greffiers et les secrétaires des Adminis-
ou de la notification du procès-verbal trations publiques tiendront des réper-
qui sera dressé pour constater le refus toires à colonnes sur lesquels ils inscri-
d’exécuter le jugement régulièrement ront, jour par jour, sans blanc ni inter-
signifié ; elle ne cessera qu’au jour où il ligne et par ordre de numéro, à savoir :
sera constaté, au moyen d’une mention 1) les notaires, tous les actes et contrats
inscrite par un agent de contrôle sur un qu’ils recevront, même ceux qui seront
des principaux livres de la société ou de passés en brevet, sous peine de 2 000 F
l’établissement, que l’Administration a CFA d’amende pour chaque omission;
été mise à même d’obtenir la communi-
cation ordonnée. 2) les huissiers, tous les actes et exploits
de leur ministère sous peine d’une
Le recouvrement de l’astreinte sera amende de 2 000 F CFA pour chaque
suivi comme en matière d’enregistre- omission ;
ment.
3) les greffiers, tous les actes et juge-
Article 380.- Les pouvoirs appartenant ments qui, aux termes du présent rè-
aux agents des Impôts, par application glement, doivent être enregistrés sur les
de l’Article 379 ci-dessus à l’égard des minutes sous peine d’une amende de 2
sociétés, peuvent être exercés à l’égard 000 F CFA pour chaque omission ;
des banques par toute personne et de
4) les secrétaires, les actes des autorités
tout établissement exerçant le com-
administratives et des établissements
merce de banque, en vue du contrôle du
publics soumis à la formalité de
paiement des impôts dus tant par ces
l’enregistrement en vertu de l’Article
derniers que par des tiers.
270 ci-dessus, sous peine d’une amende
Article 381.- Il en est de même à de 2 000 F CFA pour chaque omission.
l’égard de tous officiers publics et mi- L’absence du répertoire est passible
nistériels et de tous commerçants fai- d’une amende à laquelle s’ajoute une
sant un chiffre d’affaires soumis au astreinte de 5 000 F CFA pour le retard.
régime de la déclaration contrôlée, con-
formément à la législation de chaque Article 383.- Chaque article du réper-
Etat de la Communauté. toire contiendra :
1) son numéro ;
2) la date de l’acte ;
3) sa nature ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


139
4) les noms et prénoms des parties et - ceux des secrétaires des administra-
leur domicile ; tions, par le chef de ces administra-
5) l’indication des biens, leur situation tions.
et le prix lorsqu’il s’agira d’actes qui Article 387.- Les dispositions relatives
auront pour la propriété, l’usufruit ou la à la tenue et au dépôt des répertoires
jouissance des biens ou des fonds ; sont applicables aux commissaires-
6) la relation de l’enregistrement. priseurs et aux courtiers de commerce,
mais seulement pour les procès-verbaux
Article 384.- Les notaires, huissiers, de vente de meubles et marchandises et
greffiers et les secrétaires des adminis- pour les actes faits en conséquence de
trations publiques présenteront, tous les
ces ventes.
trois mois, leurs répertoires aux Rece-
veurs des Impôts de leur résidence, qui Article 388.- Indépendamment des
les viseront et qui énonceront dans leurs obligations qui leur incombent en vertu
visas le nombre des actes inscrits. Cette des Articles 121 et suivants du présent
présentation aura lieu chaque année, Code, les greffiers tiennent, sous peine
dans la première quinzaine de chacun des sanctions prévues par le présent
des mois de janvier, avril, juillet et Titre, sur registre non timbré, coté et
octobre, sous peine d’une amende de 10 paraphé par le Président du tribunal
000 F CFA, quelle que soit la durée du civil, des répertoires à colonnes sur
retard. lesquels ils inscriront, jour par jour,
sans blanc ni interligne et par ordre de
Article 385.- Indépendamment de la numéro, tous les actes, jugements et
représentation ordonnée par l’Article arrêts qui sont dispensés des formalités
précédent, les notaires, huissiers, gref- du timbre et de l’enregistrement.
fiers et secrétaires seront tenus de
Chaque article du répertoire contiendra
communiquer leurs répertoires, à toute
:
réquisition, aux préposés de
l’Enregistrement qui se présenteront 1) son numéro ;
chez eux pour les vérifier sous peine 2) la date de l’acte ;
d’une amende de 10 000 F CFA en cas 3) sa nature ;
de refus. 4) les nom (s) et prénom (s) des parties
Le préposé dressera, dans ce cas, pro- et leur domicile.
cès-verbal du refus qui lui aura été fait. Chaque acte porté sur ce répertoire
Article 386.- Les répertoires seront devra être annoté de son numéro
cotés et paraphés, à savoir : d’ordre.
- ceux des notaires, par le président ou, Article 389.- Les greffiers présenteront,
à défaut, par un autre juge du tribunal sous peine des sanctions prévues à
civil de la résidence ; l’Article 394 ci-dessous, ce répertoire
- ceux des huissiers et greffiers des au visa du Receveur des Impôts de leur
cours et tribunaux, par le président ou résidence, qui le visera et qui énoncera
le juge qu’il aura nommé à cet effet ; dans son visa, le numéro du dernier acte
inscrit. Cette présentation aura lieu aux
Code Général des Impôts – Edition 2019
140
époques fixées par l’Article 384 ci- vente ; l’autre exemplaire, établi sur
dessus. papier non timbré, sera conservé au
Les greffiers seront tenus, sous peine Centre des Impôts.
d’une amende de 2 000 F CFA pour Article 392.- Chaque objet adjugé sera
chaque omission, d’inscrire au réper- porté de suite au procès-verbal, le prix
toire spécial prévu à l’article précédent y sera inscrit en toutes lettres et tiré
les bulletins n° 3 du casier judiciaire par hors ligne en chiffres.
eux délivrés.
Chaque séance sera close et signée par
l’officier public.
SECTION V
VENTES PUBLIQUES DE Lorsqu’une vente aura lieu par suite
MEUBLES d’inventaire, il en sera fait mention au
procès-verbal, avec indication de la date
Article 390.- Les meubles et effets, de l’inventaire, du nom du notaire qui y
marchandises, bois, fruits, récolte, pro- aura procédé et de la quittance de
duits d’élevage et tous autres objets l’enregistrement.
mobiliers ne pourront être vendus pu- Article 393.- Les procès-verbaux de
bliquement par enchères qu’en présence vente ne peuvent être enregistrés qu’au
et par le ministère d’officiers publics lieu où les déclarations ont été faites.
ayant qualité pour y procéder.
Le droit d’enregistrement est perçu sur
Aucun officier public ne pourra procé- le montant des sommes que contiennent
der à une vente publique par enchères cumulativement les procès-verbaux des
d’objets mobiliers qu’il n’en ait préala- séances à enregistrer dans le délai pres-
blement fait la déclaration au Centre crit aux Articles 276 et suivants du
des Impôts dans le ressort duquel la présent Code.
vente aura lieu.
Article 394.- Les contraventions aux
Article 391.- La déclaration sera rédi- dispositions ci-dessus sont punies par
gée en double exemplaire daté et signé les amendes ci-après, à savoir :
par l’officier public. Elle contiendra les
noms, domicile, qualité de l’officier - de 10 000 F CFA contre tout officier
public, ceux du requérant, ceux de la public qui aurait procédé à une vente
personne dont le mobilier sera en vente sans en avoir fait la déclaration, ou
et la mention du jour et de l’heure de contre tout officier public ou ministé-
son ouverture. Elle ne pourra servir que riel qui n’aura pas annexé la déclara-
pour le mobilier de celui qui y sera tion au procès-verbal de la vente ;
dénommé. - de 10 000 F CFA pour chaque article
La déclaration sera déposée au Centre adjugé et non porté au procès-verbal
des Impôts et enregistrée sans frais. de vente outre la restitution du droit ;
L’un des exemplaires, rédigé sur papier - de 10 000 F CFA aussi pour chaque
timbré, sera remis, revêtu de la mention altération de prix des articles adjugés
de l’enregistrement, à l’officier public, faite dans le procès-verbal, indépen-
qui devra l’annexer au procès-verbal de
Code Général des Impôts – Edition 2019
141
damment de la restitution du droit et locales. En sont également dispensés
des peines de faux ; les agents chargés de ventes de biens
- les autres contraventions que pour- dépendant des successions gérées par la
raient commettre les officiers publics curatelle d’office.
contre les dispositions de la régle-
mentation sur l’enregistrement, seront SECTION VI
punies par les amendes et restitutions OBLIGATIONS SPECIALES
qu’elle prononce ; CONCERNANT LES MUTATIONS
PAR DECES ET FORME DES
- l’amende qu’aura encourue tout ci-
DECLARATIONS
toyen pour contravention à l’Article
360 (alinéa 1er) du présent Code en
Article 397.- Les héritiers, légataires ou
vendant ou faisant vendre publique-
donataires, leurs tuteurs ou curateurs,
ment et par enchères sans le ministère
seront tenus de souscrire une déclara-
d’un officier public, sera déterminée
tion détaillée et de la signer sur une
en raison de l’importance de la con-
feuille imprimée fournie par
travention ; elle ne pourra cependant
l’Administration.
être au-dessous de 1 000 F CFA ni
excéder 10 000 F CFA pour chaque Toutefois, en ce qui concerne les im-
vente, outre la restitution des droits meubles situés dans la circonscription
qui se trouvent dus. des Centres des Impôts autres que celui
où est faite la déclaration, le détail sera
Article 395.- Les agents des impôts présenté non dans cette déclaration,
sont autorisés à se transporter dans tous mais distinctement pour chaque Centre
les lieux où se feront des ventes pu- de la situation des biens, sur une for-
bliques par enchères et à s’y faire repré- mule fournie par l’Administration et
senter les procès-verbaux de vente et signée par le déclarant.
les copies des déclarations préalables.
La déclaration doit mentionner la date
Ils dresseront des procès-verbaux des et le lieu de naissance de chacun des
contraventions qu’ils auront reconnues héritiers, donataires ou légataires.
et constatées.
Si la naissance est arrivée hors d’un Etat
Les poursuites et instances auront lieu de la CEMAC, il est, en outre, justifié
ainsi et de la manière prescrite au cha- de cette date avant l’enregistrement de
pitre 13 du présent Code. la déclaration ; à défaut de quoi il sera
La preuve testimoniale pourra être ad- perçu les droits les plus élevés qui pour-
mise pour les ventes faites en contra- raient être dus au Trésor, sauf restitu-
ventions aux dispositions qui précèdent. tion du trop-perçu.
Article 396.- Sont dispensés de la dé- Article 398.- Les agents du service en
claration ordonnée par l’Article 389 du charge de l’Enregistrement peuvent
présent Code, les fonctionnaires qui demander aux héritiers et autres ayants
auront à procéder aux ventes des mobi- droit des éclaircissements ainsi que
liers d’un Etat de la CEMAC, de ses toute justification au sujet des titres et
collectivités territoriales décentralisées

Code Général des Impôts – Edition 2019


142
valeurs mobilières non énoncés dans la (2) Quiconque aura contrevenu aux
déclaration. dispositions du paragraphe premier ci-
Lorsque la demande de justification dessus, sera personnellement tenu des
aura été formulée par lettre recomman- droits et pénalités exigibles, sauf re-
dée avec accusé de réception, il devra y cours contre le redevable et passible, en
être satisfait dans le délai fixé par le outre, d’une amende de 5 000 F CFA.
service en charge de l’Enregistrement et (3) Le notaire qui aura reçu un acte
qui ne pourra être inférieur à trente constatant l’acquisition de droits réels
jours. immobiliers dépendant d’une succes-
À défaut de répondre dans le délai assi- sion sera solidairement responsable des
gné ou si la réponse équivaut à un refus droits, pénalités et amendes visés au
de répondre, la preuve contraire ne sera paragraphe 2 ci-dessus.
plus recevable sous réserve des restitu- (4) La transcription au bureau de la
tions qui apparaîtront ultérieurement conservation de la propriété foncière,
justifiées. d’actes ou écrits constatant la transmis-
sion par décès de droits réels immobi-
SECTION VII liers ou l’inscription, aux livres fon-
IMMEUBLES : ciers, de mutations par décès de ces
OBLIGATIONS DES mêmes droits ne pourra être effectuée
ACQUEREURS, que sur la présentation d’un certificat
DES NOTAIRES ET DES délivré sans frais par le Receveur des
CONSERVATEURS DES Impôts, constatant l’acquittement ou la
HYPOTHEQUES ET PROPRIETES non-exigibilité des droits de mutation
FONCIERES par décès.
(5) Le conservateur qui aura contrevenu
Article 399.- (1) Tout acquéreur de
aux dispositions du paragraphe 4 ci-
droits réels immobiliers situés dans la
dessus sera personnellement tenu des
CEMAC et dépendant d’une succes-
droits et pénalités exigibles, sauf re-
sion, ne pourra se libérer du prix
cours contre le redevable, et passible,
d’acquisition, si ce n’est sur la présen-
en outre, d’une amende de 5 000 F
tation d’un certificat délivré sans frais
par le Receveur des Impôts et consta- CFA.
tant soit l’acquittement, soit la non- SECTION VIII
exigibilité de l’impôt de mutation par NOTICE DE DECES
décès, à moins qu’il ne préfère retenir
pour la garantie du Trésor et conserver Article 400.- Les maires et les fonc-
jusqu’à la présentation du certificat du tionnaires assimilés fourniront, chaque
Receveur, une somme égale au montant trimestre, au Receveur des Impôts, les
des droits calculés sur le prix. relevés certifiés par eux des actes de
décès.

Code Général des Impôts – Edition 2019


143
Ces relevés seront délivrés sur papiers Quiconque aura contrevenu aux dispo-
non timbrés et remis dans les mois de sitions ci-dessus, sera personnellement
janvier, avril, juillet et octobre sous tenu des droits et pénalités exigibles,
peine d’une amende de 2 000 F CFA. sauf recours contre le redevable, et
Il en sera retiré récépissé, aussi sur passible, en outre, d’une amende de 5
papier non timbré. 000 F CFA.
Article 402.- Lorsque le transfert, la
SECTION IX mutation, ou la conversion au porteur
INSCRIPTIONS NOMINATIVES est effectué en vue ou à l’occasion de la
DE RENTES SUR UN ETAT négociation de titre, le certificat du
MEMBRE DE LA Receveur des Impôts, visé à l’article
COMMUNAUTE ET TITRES NO- précédent pourra être remplacé par une
MINATIFS OU A ORDRE déclaration des parties sur papier non
PROVENANT timbré, désignant avec précision les
DU TITULAIRE DECEDE- titres auxquels elle s’applique et indi-
TRANSFERT quant que l’aliénation est faite pour
permettre d’acquitter les droits de muta-
Article 401.- Le transfert, la mutation, tion par décès et que le produit en sera
la conversion au porteur ou le rembour- versé directement au Receveur compé-
sement des inscriptions de rentes sur un tent pour recevoir la déclaration de
Etat membre de la Communauté ou des succession par l’intermédiaire chargé
titres nominatifs de sociétés ou de col- de la négociation.
lectivités territoriales décentralisées
Tout intermédiaire qui n’effectue pas le
publiques provenant de titulaires décé-
versement prévu à l’alinéa précédent est
dés ou déclarés absents ne pourra être
passible personnellement d’une amende
effectué que sur la présentation d’un
égale au montant des sommes dont il
certificat délivré sans frais, par le Rece-
s’est irrégulièrement dessaisi.
veur des Impôts constatant
l’acquittement du droit de mutation par
SECTION X
décès.
POLICE D’ASSURANCE
Dans le cas où le transfert, la mutation, CONTRE L’INCENDIE
la conversion au porteur ou le rembour- SOUSCRITE PAR DES
sement donne lieu à la production d’un PERSONNES DECEDEES
certificat de propriété délivré confor-
mément à la réglementation relative au Article 403.- Dans toutes les déclara-
régime des titres nominatifs, il appar- tions de mutation par décès, les héri-
tient au rédacteur de ce document d’y tiers, légataires ou donataires, devront
viser, s’il y a lieu, le certificat du Re- faire connaître si les meubles transmis
ceveur des Impôts prévu au paragraphe étaient l’objet d’un contrat d’assurance
qui précède. La responsabilité du certi- contre l’incendie en cours au jour du
ficateur est dans ce cas substituée à décès et dans l’affirmative, indiquer la
celle de la société ou de la collectivité.

Code Général des Impôts – Edition 2019


144
date du contrat, le nom ou la raison SECTION XII
sociale et le domicile de l’assureur ainsi OBLIGATIONS DES DEPOSI-
que le montant des risques. TAIRES OU DEBITEURS DES
Sera réputée non existante, en ce qui SOMMES DUES A RAISON DU
concerne lesdits meubles, toute déclara- DECES
tion de mutation par décès qui ne con-
tiendra pas cette mention. Article 405.- (1) Les administrations
publiques, les établissements ou tous
SECTION XI autres organismes soumis au contrôle de
AVIS A DONNER PAR LES l’autorité administrative, les sociétés,
ASSUREURS compagnies, agents de change, chan-
geurs, banquiers, escompteurs, officiers
Article 404.- Les sociétés, compagnies publics ou ministériels ou agents
d’assurance et tous autres assureurs de d’affaires qui seraient dépositaires, dé-
la communauté ou étrangers, qui au- tenteurs ou débiteurs de titres, sommes
raient assuré contre l’incendie, en vertu ou valeurs dépendant d’une succession
d’un contrat ou d’une convention en qu’ils auraient ouverte, devront adresser
cours à l’époque du décès, des biens soit avant le paiement, la remise ou le
mobiliers situés dans un Etat de la transfert, soit dans la quinzaine qui sui-
CEMAC et dépendant d’une succession vra ces opérations, au Receveur des
qu’ils auraient ouverte ou appartenant Impôts de leur résidence, la liste de ces
au conjoint d’une personne décédée, titres sommes ou valeurs. Il en sera
devront, dans la quinzaine qui suivra le donné récépissé.
jour où ils auront connaissance du dé-
(2) Les compagnies nationales d’assu-
cès, adresser au Receveur des Impôts de
rance sur la vie et les succursales, éta-
la résidence du de cujus, une notice
blies dans la communauté, les compa-
faisant connaître :
gnies étrangères ne pourront se libérer
1) le nom ou la raison sociale et le des sommes, rentes ou émoluments
domicile de l’assureur ; quelconques dus par celles-ci à raison
2) les nom (s) et prénom (s), domicile du décès de l’assuré à tout bénéficiaire
de l’assuré, ainsi que la date de son domicilié dans la communauté, si ce
décès ou du décès de son conjoint ; n’est sur la présentation d’un certificat
3) le numéro, la date et la durée de la délivré sans frais par le Receveur des
police, et la valeur des objets assurés. Il Impôts, dans la forme indiquée au pre-
en sera donné récépissé. mier alinéa de l’Article 401 du présent
Code, constatant, soit l’acquittement,
Quiconque aura contrevenu aux dispo- soit la non-exigibilité de l’impôt de
sitions qui précèdent sera passible mutation par décès, à moins qu’elle ne
d’une amende de 5 000 F CFA. préfère retenir pour la garantie du Tré-
sor et conserver, jusqu’à la présentation
du certificat du Receveur, une somme
égale au montant des droits calculés sur

Code Général des Impôts – Edition 2019


145
les sommes, rentes ou émoluments par Le Receveur y exprimera la date de
elle dus. l’enregistrement, le folio du registre, le
(3) Quiconque aura contrevenu aux numéro et, en toutes lettres, la somme
dispositions du présent article sera per- des droits perçus.
sonnellement tenu des droits et pénali- Lorsque l’acte renferme plusieurs dis-
tés exigibles, sauf recours contre le positions opérant chacune un droit par-
redevable, et passible, en outre, d’une ticulier, le Receveur les indique som-
amende de 5 000 F CFA. mairement dans sa quittance et y
énonce distinctement la quotité de
SECTION XIII chaque droit perçu.
OBLIGATIONS DES RECEVEURS Pour les actes sous seing privé présen-
tés avec l’original à la formalité, il n’est
Article 406.- Les Receveurs des Impôts perçu aucun droit particulier
ne pourront, sous aucun prétexte lors d’enregistrement et la quittance est
même qu’il y aurait lieu à expertise, donnée par duplicata.
différer l’enregistrement des actes et
mutations dont les droits auront été Article 408.- Les Receveurs des Im-
payés au taux réglé par le présent Code. pôts ne peuvent délivrer d’extrait de
leur registre que sur une ordonnance du
Ils ne pourront non plus suspendre ou juge d’instance, lorsque ces extraits ne
arrêter le cours des procédures en rete- sont pas demandés par l’une des parties
nant des actes ou exploits. Cependant, contractantes ou leurs ayants cause, il
si un acte, dont il n’y a pas de minute, leur sera payé 1 000 F CFA pour re-
ou un exploit contient des renseigne- cherche de chaque année indiquée,
ments dont trace pourra être utile pour toute année commencée étant comptée
la découverte des droits dus, le Rece- pour une année entière.
veur aura faculté de tirer copie et de la
faire certifier conforme à l’original par Article 409.- Aucune autorité publique,
l’officier qui l’aura présentée. En cas de ni la régie, ni ses préposés ne peuvent
refus, il pourra réserver l’acte, pendant accorder de remise ou modération des
vingt-quatre heures seulement, pour droits établis par le présent Code, ni en
s’en procurer une collation en forme, à suspendre ou faire suspendre le recou-
ses frais sauf répétition s’il y a lieu. vrement sans en devenir responsable
Cette disposition est applicable aux personnellement.
actes sous seing privé qui seront pré- Toutefois, l’Administration se réserve
sentés à l’enregistrement sous réserve la faculté de ne pas exiger de déclara-
de l’application de l’Article 369 du tion dans le cas des successions en ligne
présent Code. directe et entre époux lorsqu’elle peut
présumer que lesdites successions ne
Article 407.- La quittance de l’enregis- contiennent pas de biens immeubles et
trement sera mise sur l’acte enregistré ne donnent ouverture à aucun droit.
ou l’extrait de la déclaration du nou-
veau possesseur.

Code Général des Impôts – Edition 2019


146
SECTION XIV mise des pénalités et amendes peuvent
REMISE OU MODERATION être accordées par les autorités compé-
DE PENALITES ET AMENDES tentes de chaque État membre.
Article 410.- La modération ou la re-

CHAPITRE XIII
RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX

SECTION I Article 412 (nouveau).- Les règles de


RECOUVREMENT procédure en matière de contentieux et
de recouvrement des droits
Article 411 (nouveau).- Les droits, d’enregistrement sont les mêmes que
taxes et en général toutes impositions celles prévues par le Livre des Procé-
de sommes quelconques dont la percep- dures Fiscales en matière d’impôts,
tion incombe normalement à la Direc- taxes et droits directs.
tion Générale des Impôts sont recouvrés
suivant les règles définies par le Livre Article 413.- Supprimé.
des Procédures Fiscales. Article 414.- Supprimé.
Ces créances font, à défaut de paiement
Article 415.- Supprimé.
dans les délais, l’objet d’un Avis de
Mise en Recouvrement émis par le Article 416.- Supprimé.
Centre des impôts territorialement
compétent. SECTION II
L’Avis de Mise en Recouvrement est ACTION DES PARTIES ET
notifié au contribuable. La notification INSTANCES
vaut sommation d’avoir à payer sans
délai les droits réclamés qui sont immé- Article 417.- Supprimé.
diatement exigibles. Article 418.- Supprimé.
La notification de l’Avis de Mise en Article 419.- Supprimé.
Recouvrement interrompt la prescrip-
tion courant contre l’administration et y
substitue la prescription de droit com-
mun.

Code Général des Impôts – Edition 2019


147
CHAPITRE XIV
TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE

SECTION I Article 424.- Chaque timbre porte dis-


DISPOSITIONS GENERALES tinctement son prix et a pour légende
l’inscription du nom de l’Etat membre
Article 420.- La contribution du timbre de la Communauté où il est établi.
dans les pays de la CEMAC est établie
Article 425.- Sans préjudice des dispo-
indépendamment des droits d’enregis-
sitions particulières relatées dans le
trement, sur tous les papiers destinés
présent Code, sont solidaires dans le
aux actes civils et juridiques et aux
paiement des droits de timbre et des
écritures qui peuvent être produites en
amendes :
justice et y faire foi.
Elle est perçue d’après les bases et sui-
- tous les signataires pour les actes
synallagmatiques ;
vant les règles fixées dans le présent
Acte. - les prêteurs et emprunteurs pour les
obligations ;
Article 421.- La contribution du timbre
est fixée suivant la nature des actes qui - les officiers ministériels qui ont reçu
y sont soumis. ou rédigé des actes énonçant des actes
ou livres non timbrés.
Il n’y a d’autres exceptions que celles
nommément exprimées par le présent Article 426.- Le droit de timbre est
Acte. d’une manière générale à la charge de
la partie à laquelle l’acte profite.
Article 422.- La contribution du timbre
est acquittée soit par l’emploi de pa- Article 427.- Le timbre de tous les
piers timbrés de la débite, soit par actes entre les collectivités territoriales
l’emploi des machines à timbrer, soit décentralisées publiques ou territoriales
par l’apposition de timbres, soit au d’un État membre ou entre un orga-
moyen de visa pour timbre, soit sur une nisme public de l’union d’une part et
déclaration ou sur une production les particuliers d’autre part est à la
d’états ou extraits, soit à forfait. charge de ces derniers.
Article 423.- Le paiement des droits de SECTION II
toute catégorie s’effectue au moyen de TIMBRE DE DIMENSION
vignettes d’un modèle et de valeur fa- A - REGLES GENERALES
ciale différents, de papier timbré, par
visa pour timbre, timbrage à Article 428.- Sont assujettis au droit de
l’extraordinaire ou timbre sur état, sauf timbre établi d’après la dimension du
les exceptions prévues par le présent papier employé, les minutes, originaux,
Code. extraits et expéditions des actes et écrits
ci-après :

Code Général des Impôts – Edition 2019


148
1) les actes des notaires et les extraits, 9) les actes entre particuliers sous si-
copies et expéditions qui en sont déli- gnature privée et les doubles des
vrées ; comptes de recettes ou gestion particu-
2) les actes des huissiers, les copies et liers ;
les expéditions qui en sont délivrées ; 10) les registres de l’autorité judiciaire
3) les actes et jugements des tribunaux où s’écrivent des actes sujets à
d’instance ou de toute juridiction équi- l’enregistrement sur les minutes et les
valente, de la police ordinaire et des répertoires des greffiers en matière
arbitres, les extraits, copies et expédi- civile et commerciale ;
tions qui en sont délivrés ; 11) les registres des notaires, huissiers
et autres officiers publics et ministé-
4) les actes particuliers des tribunaux
riels ;
d’instance, et de leurs greffiers ainsi
que les extraits, copies et expéditions 12) les registres des compagnies et
qui en sont délivrés ; sociétés d’actionnaires ;
5) les actes des avocats défenseurs et 13) les registres des établissements
mandataires agréés près des tribunaux particuliers et maisons particulières
et les copies ou expéditions qui en sont d’éducation ;
faites ou signifiées. Exceptions faites 14) les actes des agents d’affaires,
toutefois des conclusions présentées directeurs, régisseurs, syndics de créan-
sous forme de lettres ayant donné lieu à ciers et entrepreneurs de travaux de
des mémoires ou requêtes préexistants ; fourniture ;
6) les actes des autorités constituées 15) les actes des fermiers de postes et
administratives qui sont assujettis à des messageries ;
l’enregistrement ou qui se délivrent aux 16) les actes des banquiers, négociants,
citoyens et toutes les expéditions et armateurs, marchands, fabricants,
extraits des actes, notamment les ex- commissionnaires, agents de change,
traits d’acte de l’état civil, arrêtés et courtiers lorsqu’il en est fait usage en
délibérations desdites autorités qui sont justice ;
délivrés aux particuliers ; 17) les factures présentées à l’Etat, aux
7) les actes des autorités administra- sociétés d’économie mixte, aux orga-
tives et des établissements publics por- nismes administratifs et para adminis-
tant transmission de propriété, tratifs ;
d’usufruit et de jouissance, (les adjudi- 18) et généralement tous actes et écri-
cations ou marchés de toute nature aux tures, extraits, copies et expéditions soit
enchères, au rabais et sur soumission et publics, soit privés, devant ou pouvant
les cautionnements relatifs à ces actes) ; faire titre ou être produits pour obliga-
8) tous mémoires, requêtes ou pétitions tion, décharges, justification, demande
sous forme de lettre ou autrement, ou défense, tous livres, registres et mi-
adressés à toutes les autorités consti- nutes de lettres qui sont de nature à être
tuées et aux administrations ; produits en justice et dans le cas d’y

Code Général des Impôts – Edition 2019


149
faire foi, ainsi que les extraits, copies et 4) les mandats afférents aux réclama-
expéditions qui sont délivrés desdits tions introduites ou soutenues pour
livres et registre ; autrui en matière de contributions di-
19) les bulletins n° 3 du casier judi- rectes et taxes assimilées ;
ciaire ; 5) les recours contre les décisions des
20) les passavants ; tribunaux administratifs, rendues sur
les réclamations en matière de contri-
21) les plans signés ; butions ;
22) les copies de titres fonciers ; 6) les récépissés concernant les mar-
23) les mémoires et factures excédant chandises déposées dans les magasins
25 000 F CFA produits aux comptables généraux ;
publics en justification de la dépense ; 7) les mandatements ou bordereaux de
24) les déclarations de locations ver- collation délivrés aux créanciers par les
bales ; greffiers en matière d’ordre et de con-
25) les déclarations de successions ; tribution. Ces documents sont rédigés
sur une demi-feuille. Ils contiennent
26) les soumissions des insuffisances trente-cinq lignes à la page et de vingt à
d’évaluation. vingt-cinq syllabes à la ligne, compen-
sation faite d’une feuille à l’autre ;
B - APPLICATIONS PARTICU-
LIERES 8) les recours pour excès de pouvoir ou
violation de la loi, formés en matière de
Article 429.- Sont également soumis au pension ;
timbre de dimension : 9) les actes établis pour constater les
1) les expéditions destinées aux parties Conventions d’assurance ou de rentes
des ordonnances de nomination des viagères et tous avenants auxdites con-
notaires, avocats défenseurs, greffiers, ventions, ainsi que les expéditions,
huissiers, courtiers et commissaires- copies ou extraits qui en sont délivrés.
priseurs ; Article 430.- Les photocopies et toutes
2) l’un des deux exemplaires de la reproductions obtenues par un moyen
déclaration que tout officier public doit photographique ou autre établies pour
déposer au bureau de l’enregistrement tenir lieu d’expédition, extraits ou co-
avant de procéder à une vente publique pies sont soumises à un droit de timbre
et par enchères d’objets mobiliers ; égal au droit afférent aux écrits repro-
l’exemplaire soumis au timbre est celui duits.
destiné à être annexé au procès-verbal
de la vente ; C - REGLES SPECIALES AUX
3) les demandes adressées par les con- COPIES D’EXPLOITS
tribuables aux greffiers des tribunaux Article 431.- Le droit de timbre des
administratifs en matière de contribu- copies et des significations de tous ju-
tions directes et taxes assimilées ; gements, actes ou pièces est acquitté au
moyen de timbre mobile à
Code Général des Impôts – Edition 2019
150
l’extraordinaire ou d’une mention de Article 435.- Les copies d’exploits,
visa pour timbre apposé par celles des significations de tous juge-
l’Inspecteur sur la première page de ments, actes ou pièces doivent être
l’original de l’exploit lors de sa présen- correctes, lisibles, sans blanc ni rature
tation à la formalité de et sans abréviations.
l’enregistrement.
Article 436.- Les copies d’exploits,
Article 432.- Indépendamment des celles des significations d’avocats-
mentions prescrites par la loi en vigueur défenseurs à avocats défenseurs et des
dans chaque Etat membre de la Com- significations de tout jugement, actes
munauté, les huissiers et les agents ou pièces ne peuvent contenir, à savoir :
d’exécution sont tenus d’indiquer dis- - sur la demi-feuille de papier normal
tinctement au bas de l’original et des de trente-cinq lignes à la page et
copies de chaque exploit et de chaque vingt-cinq syllabes à la ligne ;
signification :
- sur le papier normal, plus de trente-
1) le nombre de feuilles de papier em- cinq lignes à la page et trente-cinq
ployé tant pour les copies de l’original syllabes à la ligne ;
que pour les copies des pièces signi-
fiées ; - sur le papier registre, plus de quarante
lignes à la page et quarante syllabes à
2) le montant des droits de timbre dû la ligne.
en raison de la dimension de ces
feuilles. Article 437- Toute contravention aux
dispositions de l’article qui précède est
Toute omission est passible d’une
punie d’une amende de 2 000 F CFA.
amende de 2 000 F CFA.
Article 433.- Il ne peut être alloué en D - TARIF ET MODE
taxe et les officiers ministériels ne peu- DE PERCEPTION
vent demander à se faire payer à titre de
remboursements de droits de timbre des Article 438.- Les papiers destinés aux
copies aucune somme excédant la va- timbres débités par la régie sont fabri-
leur de timbres apposés en exécution qués dans les dimensions déterminées
des dispositions qui précèdent. suivant le tableau ci-après :
Article 434.- Le papier à employer pour
la rédaction des copies d’exploits ne
peut être inférieur à la demi-feuille de
papier normal.
Désignation Dimensions

hauteur Largeur
papier registre 54 42
papier normal 42 27 ou 29, 7
1/2 feuille de papier normal 27 ou 29,7 21
Code Général des Impôts – Edition 2019
151
Ils portent un filigrane particulier, im- Article 441.- Dans tous les cas où le
primé dans la pâte même de fabrication; présent Code permet ou impose l’usage
l’empreinte sur les papiers que fournit d’un timbre mobile, l’oblitération de ce
la régie est appliquée en haut de la par- timbre doit être faite par les officiers
tie gauche de la page. ministériels ou fonctionnaires publics
Article 439.- (1) Les personnes qui pour les actes publiés et par les parties
veulent se servir de papiers autres que pour les actes privés non soumis obliga-
ceux de la régie ou de parchemins sont toirement à la formalité de
admises à les timbrer avant d’en faire l’enregistrement.
usage. Pour les pièces qui, par leur nature doi-
On emploie pour ce service des timbres vent être soumises à une administration,
à l’extraordinaire ; mais l’empreinte est l’oblitération est effectuée à la dili-
appliquée en haut du côté droit de la gence de ladite administration.
page. Article 442.- L’oblitération consiste
(2) Le droit de timbre sur les documents dans l’inscription à l’encre noire
administratifs délivrés par voie électro- usuelle et en travers des vignettes de la
nique est acquitté en ligne selon les date, du lieu d’apposition du timbre et
modalités précisées par voie réglemen- de la signature de la personne qualifiée
taire. qui y a procédé.
Article 440.- Les Receveurs des Impôts L’oblitération peut également être don-
peuvent suppléer à la formalité du visa, née avec une griffe apposée à l’encre
pour toute espèce de timbre de dimen- grasse faisant connaître la résidence, le
sion au moyen de l’apposition de nom ou la raison sociale de la partie,
timbres mobiles. ainsi que de la date d’oblitération.
Celle-ci doit être faite de façon que le
Peuvent également être timbrés au
texte, la date et la signature ou le sceau
moyen de timbres mobiles les papiers
débordent de chaque côté de ce timbre.
ou parchemins destinés à la rédaction
des actes de toutes natures et des expé- Article 443.- Il y a un timbre mobile de
ditions délivrées par les officiers minis- format unique pour l’acquit de toutes
tériels pourvu que ces papiers et par- les catégories fixes de la tarification
chemins soient revêtus du timbre avant générale ou spéciale.
tout usage.
Article 444.- Le prix des papiers tim-
Le timbre mobile doit être apposé en brés fournis par la régie et les droits de
haut de la partie gauche de la page. timbre des papiers que les redevables
font timbrer sont fixés par chaque Etat
selon les dimensions suivantes :

Code Général des Impôts – Edition 2019


152
Désignation (Format) Tarif

papier registre (0,42 X 0,54) -

papier normal (0,27 X 0,42) -

demi-feuille de papier normal (0,21 X 0,27) -

Article 445.- Il n’y a point de droit de


Article 448.- Les papiers employés à
timbre supérieur à 1 600 F CFA, ni
des expéditions ne peuvent contenir,
inférieur à 300 F CFA quelle que soit la
compensation faite d’une feuille à
dimension du papier soit au-dessus du
l’autre, plus de lignes par page et syl-
papier registre, soit au-dessous de la
labes par ligne qu’il en est fixé à
demi-feuille de papier normal.
l’Article 436 du présent Code.
Article 446.- Si les papiers ou les par- Article 449.- Les parties qui rédigent un
chemins soumis au timbre mobile se acte sous seing privé doivent établir un
trouvent être de dimensions différentes double sur papier timbré, revêtu des
de celles des papiers de la régie, le mêmes signatures que l’acte lui-même
timbre quant au droit établi en raison de et qui restera déposé au Centre des Im-
la dimension, est payé au prix du format pôts lorsque la formalité est requise.
supérieur. Article 450.- Il est prononcé une
amende de 2 000 F CFA :
E - PRESCRIPTIONS ET PROHI-
BITIONS AU TIMBRE DE 1) pour chaque acte public ou expédi-
DIMENSION tion écrit sur papier non timbré ;
2) pour chaque acte ou écrit sous signa-
Article 447.- Les notaires, greffiers, tures privées sujet au timbre de dimen-
arbitres et secrétaires des administra- sion et rédigé sur papier non timbré ;
tions et autres dépositaires publics, ne 3) pour chaque expédition contenant
peuvent employer pour les expéditions, un nombre de lignes supérieur à celui
extraits ou copies qu’ils délivrent des fixé à l’Article 448 du présent Code.
actes retenus en minutes de ceux dépo-
sés ou annexés, que du papier timbré, Les contrevenants dans les cas ci-dessus
du format de la demi-feuille de papier payent en outre les droits de timbre.
normal ou du format supérieur.

Code Général des Impôts – Edition 2019


153
SECTION III - visa de transit sans arrêt ;
TIMBRE DE DELIVRANCE - visa de transit avec arrêt de moins de
DE CERTAINS DOCUMENTS ET 10 jours ;
DIVERS
- visa de court séjour compris entre 10
A - PASSEPORTS, LAISSEZ- jours et 3 mois ;
PASSER, SAUF CONDUITS ET - visa de tourisme (moins de 30
VISAS jours) ;
- visa d’un an valable pour un ou plu-
Article 451.- Le prix des timbres fis- sieurs voyages ;
caux pour la délivrance ou la proroga-
tion des passeports individuels ou col- - visa permanent de long séjour de plus
lectifs est fixé par chaque Etat. de trois mois ;
Ce prix est perçu au moyen de timbres - visa de passeport collectif ;
fiscaux qui seront apposés par l’autorité - visa de retour ;
administrative sur la formule du passe- - visa de retour valable un an et un seul
port en usage dans chaque Etat membre. voyage ;
Article 452.- Les autorités chargées de - visa de retour valable un an et plu-
la délivrance des passeports auront la sieurs voyages ;
faculté d’en proroger la validité.
- visa de retour valable 18 mois et un
Cette prorogation sera constatée par seul voyage ;
l’apposition de timbres fiscaux.
- visa de retour valable 18 mois et plu-
Ces timbres seront collés à côté de la sieurs voyages.
mention de prorogation inscrite par
l’autorité compétente et seront oblitérés Article 456.- Les ressortissants des
dans les conditions prévues à l’Article Etats-membres de la CEMAC sont
442 du présent Code. exemptés du droit de timbre visé à
l’Article 455 ci-dessus.
Article 453.- Le droit de timbre apposé
sur le passeport collectif n’est valable Sont exonérés du droit de timbre visé à
que pour un seul voyage aller-et-retour. l’Article 455 ci-dessus, les ressortis-
sants des pays étrangers à la Commu-
Article 454.- L’apposition d’un visa de nauté sous réserve de réciprocité.
sortie sur le passeport peut donner lieu à
la perception d’un droit de timbre. Article 457.- Les droits de visa des
passeports nationaux aux étrangers sont
Article 455.- Le visa apposé sur les perçus au moyen de l’apposition de
passeports des ressortissants étrangers à timbres. Ces timbres seront apposés sur
la Communauté accordé par le passeport à côté de la mention du
l’intermédiaire des postes diploma- visa. Ils sont oblitérés par l’apposition
tiques ou consulaires des Etats- d’une griffe à l’encre grasse portant la
membres, donne lieu à la perception de date de l’oblitération. Celle-ci sera faite
droits de timbre. Il s’agit de : de telle manière que l’empreinte dé-

Code Général des Impôts – Edition 2019


154
borde de chaque côté du timbre fiscal • résident ordinaire, validité un an
mobile. maximum ;
Article 458.- Quand un passeport ou un • résident privilégié, validité deux ans
visa est accordé gratuitement par maximum.
l’autorité administrative après justifica- Article 463.- Les droits de timbre ap-
tion de l’indigence de l’intéressé, la plicables aux cartes d’identité, aux car-
gratuité sera expressément mentionnée nets de séjour d’étrangers sont acquittés
sur le passeport ou à côté du visa. par apposition de timbres mobiles. Ils
A défaut de cette mention, le porteur sont oblitérés conformément à l’Article
sera considéré comme faisant usage 442 ci-dessus.
d’un passeport non timbré et passible
d’une amende de 5 000 F CFA outre le C - VEHICULES A MOTEUR
droit de timbre fixé ci-dessus.
1- Timbres de permis de
Article 459.- Les laissez-passer tenant Conduire
lieu de passeport et sauf conduit pour
l’étranger valables pour un séjour de Article 464.- Les permis de conduire
courte durée et pour un voyage aller et sont soumis à la perception d’un droit
retour, sont assujettis à un droit de de timbre selon qu’il s’agit :
timbre. • de permis nationaux ;
• ou de leurs duplicatas respectifs.
B- CARTES D’IDENTITE ET DE
SEJOUR Article 465.- La délivrance du certificat
de capacité pour la conduite de certains
Article 460.- Les cartes d’identité, leurs véhicules de transports urbains de per-
duplicatas délivrés dans chaque Etat- sonnes, notamment les taxis, est subor-
membre de la Communauté, ainsi que donnée au paiement d’un droit de
leurs renouvellements sont soumis à la timbre.
perception d’un droit de timbre.
2 - Cartes grises
Article 461.- Les cartes de séjour déli-
vrées aux ressortissants étrangers don- Article 466.- Les cartes grises des véhi-
nent lieu à la perception d’un droit de cules automobiles et autres véhicules à
timbre selon qu’il s’agit : moteur et leurs duplicatas donnent lieu
à la perception d’un droit de timbre.
- d’un renouvellement ;
- ou d’un duplicata. D - PERMIS DE PORT D’ARMES
Article 462.- Les carnets de séjour
d’étrangers sont soumis au droit de Article 467.- Le permis de port d’armes
timbre suivant qu’il s’agit d’un : est soumis à la perception d’un droit de
timbre lors de sa délivrance ou de son
• résident temporaire, validité un an renouvellement. Il en est de même pour
maximum ; la délivrance du duplicata.

Code Général des Impôts – Edition 2019


155
E - PERMIS DE CHASSE ET lettre de voiture ou tout écrit ou pièce
ACTIVITES SIMILAIRES en tenant lieu est soumis à un droit de
timbre.
Article 468.- Il est dû sur les permis de
chasse et des activités assimilées ci- Ce droit est perçu sur état d’après la
dessous énumérées ainsi que sur leur déclaration faite par les transporteurs
duplicata, un droit de timbre selon qu’il dans le premier mois de chaque tri-
s’agit de : mestre pour les titres de transport utili-
sés au cours du trimestre précédent.
a) permis de petite chasse pour les
résidents ; En cas de transports effectués à
l’intérieur des Etats-membres de la
b) permis de petite chasse pour les non-
Communauté, ce droit est perçu au lieu
résidents ;
d’établissement du contrat.
c) permis de grande chasse pour les
résidents ; SECTION IV
d) permis de grande chasse pour les TIMBRE EN DEBET
non-résidents ;
e) permis de capture ; Article 471.- Sont soumis à un visa
spécial, sur l’acte tenant lieu de timbre
f) permis de chasse photographique
en débet, les actes qui sont soumis à un
professionnelle ;
visa spécial tenant lieu de
g) permis de chasse photographique l’enregistrement en débet et non
amateur ; exempts de timbre. Sont soumis pour
h) permis de chasse cinématographique timbre en débet ou visa pour timbre en
professionnelle ; débet, les actes qui sont soumis à
i) permis de chasse cinématographique l’enregistrement en débet et non
amateur. exempts de timbre.
F - CONTRATS DE TRANSPORT Article 472.- La formalité du visa pour
ET DE CONNAISSEMENTS timbre en débet est matérialisée par un
visa daté et signé du receveur compé-
Article 469.- Les connaissements éta- tent. Ce visa contient les détails des
blis à l’occasion d’un transport fluvial droits postérieurement exigibles libellés
ou maritime sont assujettis à un droit de en chiffres et le total de ces droits en
timbre quel que soit le nombre lettres.
d’exemplaires établis.
Ce droit est perçu sur état dans le pre- SECTION V
mier mois de chaque trimestre pour les EXEMPTIONS GENERALES
connaissements établis au cours du
trimestre précédent. Article 473.- En dehors des actes qui
Article 470.- Le contrat de transport pourraient l’être par des textes spé-
des marchandises par voie terrestre, ciaux, sont exempts du timbre d’une
aérienne ou fluviale constaté par une manière générale :

Code Général des Impôts – Edition 2019


156
1) tous les jugements ou décisions 12) les livres de commerce ;
judiciaires quelle que soit la juridiction 13) les livrets de travail ;
intéressée qui ne contiennent aucune
14) les livrets militaires ;
disposition à caractère définitif ;
15) les passeports diplomatiques et de
2) les actes faits en vertu et en exécu- services délivrés aux fonctionnaires et
tion de la réglementation sur les acci- agents des Etats-membres se rendant en
dents de travail et les maladies profes- mission à l’étranger ;
sionnelles ainsi que l’expédition des
procès-verbaux d’enquête que les par- 16) les quittances et reçus de toute
ties peuvent se faire délivrer en matière nature ;
d’accident de travail ; 17) les actes notariés et écrits légalisés
constatant ou notifiant le dissentiment
3) tous les actes faits en exécution de la
des ascendants au mariage des futurs
législation du travail ;
époux ;
4) les registres de toutes les administra-
18) les avis des parents des mineurs
tions publiques et des établissements
dont l’indigence est constatée par les
publics pour ordre et administration
autorités compétentes ;
générale ;
19) les relevés trimestriels d’actes de
5) les actes d’avances sur titre des décès que les maires fournissent aux
fonds des Etats-membres ou des valeurs Receveurs des Impôts, ainsi que les
émises par les Trésors publics de ces récépissés de ces relevés ;
mêmes Etats membres ;
20) les pétitions et mémoires présentés
6) la demande d’une personne qui sol- à toutes autorités constituées, aux ad-
licite l’assistance judiciaire sur papier ministrations, ainsi que les pétitions
libre ; ayant pour objet des demandes de se-
7) la demande du bulletin n° 3 du ca- cours adressées aux autorités consti-
sier judiciaire délivré aux particuliers ; tuées ;
8) les chèques et ordres de virement en 21) les demandes de renseignements
banque ; ou correspondances courantes adressées
9) les chèques postaux ; aux administrations publiques ;
22) les actes de prestation de serment
10) les récépissés délivrés aux gref-
des magistrats, fonctionnaires ou agents
fiers par les receveurs des impôts, des
des Etats-membres, de leurs services
extraits de jugements que lesdits gref-
annexes ou de leurs collectivités territo-
fiers doivent fournir en exécution des
riales décentralisées ;
lois sur l’enregistrement ;
23) les actes ou pièces ayant exclusi-
11) les certificats d’indigence, les pas-
vement pour objet la protection des
seports ainsi que les visas de passeports
pupilles de la Nation ;
à délivrer aux personnes indigentes et
reconnues hors d’état d’en acquitter le 24) les déclarations visées par la ré-
montant ; glementation du registre de commerce ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


157
25) les registres de l’état civil et les 36) les notifications par huissier des
tables annuelles et décennales de ces ordonnances non revêtues de la formule
registres ; exécutoire pour le recouvrement des
26) les certificats de travail délivrés créances commerciales ne dépassant
aux ouvriers, employés ou serviteurs ; pas 25 000 F CFA ;
27) le second exemplaire conservé au 37) les certificats de non-imposition,
service chargé de l’enregistrement de la les déclarations ou les copies des décla-
déclaration relative aux ventes pu- rations d’impôts délivrées par
bliques et par enchères d’objets mobi- l’Administration.
liers ;
SECTION VI
28) les actes d’acquisition, d’échanges DISPOSITIONS DIVERSES
ou de location et en général tous les
actes écrits dont le prix et les frais sont Article 474.- Aucune personne ne peut
à la charge des Etats-membres et de vendre ou débiter des timbres, de pa-
leurs collectivités territoriales décentra- piers timbrés ou utiliser une machine à
lisées locales ; timbrer qu’en vertu d’une Commission
29) les déclarations d’impôts de toutes de l’Administration sous peine d’une
sortes ; amende de 1000 F CFA pour la pre-
30) les déclarations pour la liquidation mière fois et 10 000 F CFA en cas de
des taxes et droits de douane ; récidive.
31) tous les contrats passés par les Les timbres et les papiers timbrés saisis
Etats-membres et leurs collectivités chez ceux qui s’en permettent ainsi le
territoriales décentralisées publiques en commerce sont confisqués au profit du
vue du recrutement du personnel des Trésor.
services administratifs ; Article 475.- L’institution des débits
32) tous actes et mutations passés par auxiliaires pourra faire l’objet d’un
les organismes de prévoyance sociale règlement spécial pris dans les formes
en exécution de leur mission sociale et en vigueur dans chaque Etat-membre.
dont les droits seraient supportés par Article 476.- Le timbre ou le papier
lesdits organismes ; timbré qui a été employé à un acte
33) les bons de commande des mar- quelconque ne peut servir pour un autre
chandises dans les maisons de com- acte, quand bien même le papier
merce conformément aux usages locaux n’aurait pas été achevé.
; Article 477.- Il ne peut être fait, ni
34) les demandes d’autorisation expédié deux actes à la suite l’un de
d’importation et d’exportation de capi- l’autre sur la même feuille de papier
taux et marchandises ; timbré, nonobstant tout usage ou rè-
35) les actes de procédure de recon- glement contraire.
naissance d’enfants naturels ; Sont exemptés :

Code Général des Impôts – Edition 2019


158
- les ratifications des actes passés en colonne spéciale et pour chaque dé-
l’absence des parties ; bours, le montant des droits payés au
- les quittances des prix de ventes et Trésor.
celles des remboursements des con- Article 481.- Lorsqu’un effet, certificat
trats de constitution ou d’obligation ; d’action, titre, livre, bordereau, police
- les procès-verbaux de reconnaissance d’assurance ou tout autre acte sujet au
et levée de scellés qu’on peut faire à timbre et non enregistré est mentionné
la suite du procès-verbal dans un acte public, judiciaire ou extra-
d’apposition, et les significations des judiciaire et ne doit pas être représenté
huissiers qui peuvent être écrites à la au receveur lors de l’enregistrement de
suite de jugements avant dire droit et cet acte, l’officier public ou ministériel
autres pièces dont il est délivré copie. est tenu de déclarer expressément dans
l’acte, si le titre est revêtu du timbre
Il peut être donné plusieurs quittances
prescrit et d’énoncer le montant du
authentiques ou délivrées par les comp-
droit de timbre payé.
tables des deniers publics sur une même
feuille de papier timbré pour acompte, En cas d’omission, les notaires, avo-
d’une seule et même créance ou d’un cats-défenseurs, greffiers, huissiers et
seul terme de fermage ou de loyer. autres officiers publics sont passibles
Toutes autres quittances qui sont don- d’une amende de 2000 F CFA pour
nées sur une même feuille de papier chaque contravention.
timbré n’ont pas plus d’effet que si elles Article 482.- Il est également fait dé-
étaient sur papier non timbré. fense à tout Receveur des Impôts :
Article 478.- L’empreinte du timbre ne - d’enregistrer tout acte qui n’est pas
peut être ni couverte d’écriture, ni alté- sur papier timbré du timbre prescrit
rée. ou qui n’a pas été visé pour timbre ;
Article 479.- Il est fait défense aux - d’admettre à la formalité de
notaires, huissiers, greffiers, artistes et l’enregistrement des protêts d’effets
experts d’agir, aux juges de prononcer négociables sans se faire présenter
aucun jugement et aux administrations ces effets en bonne forme.
publiques de rendre aucun arrêt sur un
acte, registre et effet de commerce non Article 483.- Les écritures privées qui
écrit sur papier timbré du timbre pres- ont été faites sur papier non timbré sans
crit ou non visé pour timbre. contravention à la réglementation du
timbre, quoique non comprises dans les
Aucun juge ou officier public ne peut
exceptions ne peuvent être produites en
non plus noter ou parapher un registre
justice sans avoir été soumises au
assujetti au timbre, si les feuilles n’en
timbre extraordinaire, au visa pour
sont pas timbrées.
timbre ou revêtues de timbre mobile, à
Article 480.- Les états de frais dressés peine d’amende de 1000 F CFA outre le
par les avocats-défenseurs, huissiers, droit de timbre.
greffiers, notaires et commis doivent
faire ressortir distinctement dans une
Code Général des Impôts – Edition 2019
159
Article 484.- Sous réserve des conven- un million (1 000 000) de F CFA par
tions tendant à éviter les doubles impo- an.
sitions, tout acte fait ou passé en pays
Article 488.- En aucun cas les Admi-
étranger est soumis au timbre avant
nistrations des Etats membres ainsi que
qu’il ne puisse en être fait usage dans
les collectivités territoriales décentrali-
un Etat-membre de la Communauté soit
sées, entreprises concédées ou contrô-
dans un acte public, soit dans une dé-
lées par eux, établissements, orga-
claration quelconque, soit devant une
nismes quelconques soumis au contrôle
autorité judiciaire ou administrative.
de l’autorité administrative, ne peuvent
Article 485.- Toutes les sociétés quels opposer le secret professionnel aux
que soient leur forme et leur objet, agents du service chargé de
toutes compagnies, tous entrepreneurs l’Enregistrement ayant au moins le
pour les entreprises de toute nature, grade d’inspecteur ou faisant fonction
toutes sociétés d’assurance pour les d’inspecteur, qui, pour établir les im-
opérations d’assurance installées dans pôts institués par les textes existants,
les Etats-membres de la Communauté leur demandent communication de do-
sont assujettis aux vérifications des cuments de services qu’elles détiennent.
agents des Impôts et des inspecteurs
vérificateurs. Ils sont tenus de commu- Article 489.- Tout refus de communica-
niquer auxdits agents ayant au moins le tion est constaté par procès-verbal et
grade d’inspecteur ou en faisant fonc- donne lieu à la perception d’une
tion, tant au siège social que dans les amende de 50 000 F CFA.
succursales, leurs livres, registres, Article 490.- Indépendamment de
titres, polices, pièces de recette, de l’amende édictée à l’Article 489 ci-
dépenses et de comptabilité et tout autre dessus, toutes sociétés, compagnies et
document tels que délibérations, tous autres assujettis aux vérifications
comptes rendus d’assemblées, borde- des agents du service chargé de
reaux de coupons, correspondances afin l’Enregistrement doivent en cas
qu’ils s’assurent de l’exécution des d’instance être condamnés à représenter
règlements sur le timbre. les pièces ou documents non communi-
Article 486.- Les pouvoirs appartenant qués sous une astreinte de 500 F CFA
aux agents des Impôts par application au minimum pour chaque jour de re-
de l’Article 485 ci-dessus à l’égard des tard.
sociétés, peuvent également être exer- Cette astreinte commence à courir de la
cés à l’égard de toutes personnes ou de date de la signature par les parties ou de
tous établissements exerçant le com- la notification du procès-verbal dressé
merce de banque, en vue du contrôle du pour constater le refus d’exécuter le
paiement des droits de timbre dus tant jugement régulièrement signifié ; elle
par ces derniers que des tiers. ne cesse que le jour où il est constaté au
Article 487.- Il en est de même à moyen d’une mention inscrite par un
l’égard de tous les officiers publics et agent de contrôle, sur un des principaux
ministériels et de tout commerçant réa- livres de la société ou de
lisant un chiffre d’affaires supérieur à l’établissement que l’Administration a
Code Général des Impôts – Edition 2019
160
été mise à même d’obtenir la communi- Article 494.- Pour les droits de timbre
cation ordonnée. perçus par le Service chargé de
Article 491.- Les agents des impôts l’Enregistrement qui ne sont pas majo-
sont autorisés à retenir les actes, re- rés de pénalités de retard par les textes
gistres, effets ou pièces quelconques en en vigueur, il est ajouté à compter de la
contravention à la réglementation du date de la contrainte, des intérêts mora-
timbre qui leur sont présentés pour les toires calculés au taux de 6 % par mois
joindre aux procès-verbaux qu’ils en de retard sur la somme reconnue exi-
rapportent, à moins que les contreve- gible. Tout mois commencé est compté
nants ne consentent à signer lesdits pour un mois entier.
procès-verbaux ou à acquitter sur le Article 495.- Pour les recouvrements de
champ l’amende encourue et le droit de droits de timbre, droits en sus, amendes
timbre. et pénalités, le Trésor aura un privilège
Article 492.- Les agents des douanes, sur tous les meubles, effets mobiliers
des contributions ou du Trésor ont, pour des redevables.
constater les contraventions au timbre Ce privilège est identique à celui prévu
des actes ou écrits sous signature privée pour le droit d’enregistrement.
et pour saisir les pièces en contraven-
Article 496.- Toute infraction à la ré-
tion, les mêmes attributions que les
glementation sur le timbre est passible
agents du Service chargé de
d’un droit en sus avec un minimum de
l’Enregistrement.
2 000 F CFA.
Article 493.- Le recouvrement des
droits de timbre et des amendes de con- Article 497.- Toute infraction à
travention y relatives est poursuivi par l’Article 476 ci-dessus est passible
voie de contrainte et, en cas d’une amende égale au centuple de la
d’opposition, les instances sont ins- valeur des timbres ayant déjà servi avec
truites et jugées selon les formes pres- un minimum de 10 000 F CFA.
crites par la réglementation de
l’Enregistrement.

Code Général des Impôts – Edition 2019


161
CHAPITRE XV
CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES ET BIENS SANS MAITRE

SECTION I confiée dans les Etats-membres de la


DISPOSITIONS GENERALES Communauté, au curateur d’office ou à
l’administrateur provisoire.
A - CURATEUR D’OFFICE OU
B- OBLIGATIONS GENERALES
ADMINISTRATEUR PROVI-
DES CURATEURS D’OFFICE
SOIRE
OU ADMINISTRATEURS PRO-
VISOIRES
Article 498.- Sur le territoire de chaque
Etat-membre de la Communauté, la Article 501.- Les curateurs d’office ou
gestion des successions non réclamées les administrateurs provisoires sont
et la curatelle des successions vacantes tenus d’exercer leur fonction en bon
et des biens déclarés sans maître sont père de famille, notamment en :
exclusivement confiées à - tenant la main à l’exécution entière
l’Administration des Impôts qui exerce des clauses des contrats ;
par l’intermédiaire de ses agents les - faisant conserver les bois ;
fonctions de curateur d’office ou
d’administrateur provisoire.
- entretenant les terres, le cheptel, bâ-
timents, meubles, outils ou tous
Article 499.- Les fonctions de curateur autres objets portés dans les procès-
d’office ou d’administrateur provisoire verbaux d’inventaires ;
consistent à régir et à administrer les - encaissant toutes sommes et valeurs
biens dépendant de toutes les succes- dépendant de la succession ;
sions vacantes et les biens sans maître.
A cet effet, les agents qui exercent des - engageant toutes les poursuites, con-
fonctions à titre de mandataires légaux traintes et diligences nécessaires
administrent et gèrent les biens meubles contre les débiteurs des successions
et immeubles qui leur sont confiés de vacantes et détenteurs illégaux des
manière à assurer leur conservation et biens sans maître ;
leur rentabilité dans les meilleures con- - tenant la comptabilité de leur gestion ;
ditions possibles jusqu’à la remise de - informant régulièrement le Conseil de
ces biens soit au domaine de l’Etat, soit curatelle et en rendant compte de leur
aux héritiers qui se feraient connaître gestion devant le tribunal.
postérieurement.
Article 502.- Le curateur d’office ou
Article 500.- L’Administration des l’administrateur provisoire ne peut pas
biens des personnes disparues ou ab- faire sur les immeubles qui lui sont
sentes qui n’ont point laissé d’héritiers, confiés les réparations dont le coût
ni constitué de mandataires réguliers est excéderait un taux arrêté par chaque

Code Général des Impôts – Edition 2019


162
Etat-membre sans y être expressément fait remise au curateur d’office ou à
autorisé par le tribunal. l’administrateur provisoire du lieu
d’ouverture de la succession vacante.
Article 503.- Le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire répond per-
C - REMUNERATION DU CURA-
sonnellement des fautes lourdes qu’il
TEUR D’OFFICE OU DE
peut commettre à l’occasion de sa ges-
L’ADMINISTRATEUR PRO-
tion jusqu’à l’apurement des comptes.
VISOIRE
Il supporte dans ce cas les frais qui
retomberaient à la charge de la succes- Article 507.- Il est alloué au curateur
sion. d’office ou à l’administrateur provi-
Article 504.- En ce qui concerne les soire, indépendamment de ses débours
actes de disposition et avant d’engager pour tous droits, vacations et indemni-
toute action en justice, le curateur tés, une rémunération dont le taux est
d’office ou l’administrateur provisoire fixé par chaque Etat membre de la
doit obtenir l’autorisation du Conseil de Communauté.
curatelle. Le comptable public reçoit une rémuné-
Lorsque le curateur d’office ou ration spéciale à raison des opérations
l’administrateur provisoire agit sans de centralisation des recettes de cura-
cette autorisation, il est considéré telle.
comme ayant commis une faute lourde. La rémunération du curateur d’office ou
Cette autorisation n’est pas nécessaire à de l’administrateur provisoire, ses dé-
l’égard des actes purement conserva- bours ainsi que la rémunération spé-
toires. ciale du comptable public constituent
Article 505.- En cas d’empêchement, le des dettes privilégiées de la succession.
curateur d’office ou l’administrateur Elles viennent au même rang que les
provisoire peut être représenté ou doit frais de justice.
être remplacé par un autre agent. Sur le montant des remises globales
encaissées par les divers curateurs
Article 506.- Lorsqu’il se trouve en
d’office ou administrateurs provisoires,
plusieurs juridictions des biens et effets
ces derniers doivent en reverser au res-
dépendant d’une même succession,
ponsable de l’Administration centrale
chaque bien ou chaque effet est régi
(Direction Générale des Impôts) chargé
séparément par le curateur d’office ou
du contrôle de toutes les curatelles, une
l’administrateur provisoire de la juridic-
quotité dont le taux est fixé par chaque
tion dans laquelle ils sont situés, qui en
Etat-membre.

Code Général des Impôts – Edition 2019


163
SECTION II de la succession, requiert l’apposition
OUVERTURE DE LA SUCCES- des scellés et appréhende la succession
SION VACANTE présumée vacante ou les biens réputés
sans maître.
A - INFORMATION DU CURA-
TEUR D’OFFICE OU DE C - PUBLICITE
L’ADMINISTRATEUR PROVI-
SOIRE Article 510.- L’ouverture d’une succes-
sion réputée vacante est publiée sans
Article 508.- Sous peine des poursuites frais à la diligence du curateur d’office
et sanctions prévues par les législations ou de l’administrateur provisoire au
en vigueur dans les Etats-membres, les journal officiel ou dans un journal
directeurs des hôpitaux, cliniques et d’annonces légales de l’Etat-membre
établissements hospitaliers, les auber- où s’est ouverte ladite succession ou
gistes, hôteliers et toutes personnes chez par tout autre moyen approprié dans les
lesquelles un décès est survenu, sont meilleurs délais.
tenus d’en informer l’officier d’état Cette publication doit inviter les créan-
civil et de déclarer les sommes d’argent, ciers de la succession à produire leur
les papiers et autres effets mobiliers qui titre soit au curateur d’office ou à
étaient en possession du défunt au mo- l’administrateur provisoire, soit à
ment du décès. l’officier ministériel chargé éventuel-
En recevant toute déclaration de décès, lement de dresser l’inventaire des biens
l’officier d’état civil est tenu, si les et les débiteurs à se faire connaître eux-
héritiers sont absents ou inconnus, d’en mêmes.
informer immédiatement le curateur Le curateur d’office ou l’administrateur
d’office ou l’administrateur provisoire provisoire doit entreprendre toute re-
qui éventuellement prendra possession cherche utile des ayants droit.
des biens laissés par le défunt.
Le curateur d’office ou l’administrateur D - INVENTAIRE
provisoire avise le président du tribunal
du lieu du décès. Article 511.- Dans les vingt-cinq (25)
jours de l’apposition des scellés, le
B - APPOSITION DES SCELLES curateur d’office ou l’administrateur
provisoire fait procéder à leur levée et à
Article 509.- Avant l’expiration du la constatation par un inventaire de
délai pour souscrire la déclaration de l’état de la succession vacante. Lorsque
succession, le curateur d’office ou la succession présente un actif inférieur
l’administrateur provisoire, après avoir à un montant fixé par chaque Etat-
pris connaissance d’un décès et constaté membre ou lorsqu’il s’agit seulement
qu’il ne s’est présenté ni héritiers, ni des valeurs mobilières, pour éviter les
légataire universel, ni exécuteur testa- frais, un simple état descriptif et estima-
mentaire peut ou doit solliciter du tri- tif dressé par un juge assisté d’un gref-
bunal l’envoi en possession provisoire fier en présence du curateur d’office ou
Code Général des Impôts – Edition 2019
164
de l’administrateur provisoire tient lieu 7) la date du testament ;
d’inventaire. 8) le contenu et la date de l’inventaire
Article 512.- Tout inventaire com- ou de l’état descriptif.
mence par l’examen des papiers à
l’effet de connaître les héritiers absents, SECTION III
s’il y en a, d’avoir des renseignements GESTION DES SUCCESSIONS
sur le lieu de leur résidence et principa- VACANTES
lement de constater s’il existe ou ET DES BIENS SANS MAITRE
n’existe pas de testament.
Article 513.- Lorsque les papiers du A - GESTION PAR LE CURATEUR
défunt ou de l’absent portés à D’OFFICE OU
l’inventaire contiennent des renseigne- L’ADMINISTRATEUR PROVI-
ments sur les héritiers, le curateur SOIRE SEUL
d’office ou l’administrateur provisoire,
Article 515.- Le curateur d’office ou
sans attendre la fin des opérations
l’administrateur provisoire peut faire
d’inventaire, doit leur donner immédia-
procéder à la vente des effets et mobi-
tement avis par lettre dont la mention
liers susceptibles de dépérir même
est faite sur le grand livre des comptes
avant la clôture de l’inventaire après y
ouverts, de l’ouverture et autant que
avoir été autorisé par ordonnance du
possible des forces actives et passives
juge.
de la succession.
La vente a lieu en principe aux enchères
Le double de cette lettre doit rester au
publiques. Toutefois, elle peut avoir
dossier de la succession.
lieu de gré à gré sur ordonnance du
Article 514.- Dans les quinze (15) jours juge, précisant les noms et qualités des
de la clôture de l’inventaire, le curateur acheteurs et les prix proposés.
d’office ou l’administrateur provisoire
doit adresser à l’Administration des Article 516.- En ce qui concerne les
Impôts et la Direction des Domaines un immeubles, ils ne pourront être excep-
état contenant tous renseignements sur : tionnellement vendus par le curateur
d’office ou l’administrateur provisoire
1) les nom(s), prénom(s) et qualité du
dans le cadre de ses fonctions de ges-
défunt ; tion que sur autorisation expresse du
2) la date et le lieu du décès ; juge ou de toute autre autorité compé-
3) le lieu de la naissance du défunt ; tente après avis circonstancié des ex-
4) les nom(s), prénom(s) et adresses perts.
des héritiers ou conjoints s’ils sont con- La vente doit se faire aux enchères
nus ; publiques.
5) les noms, prénoms et adresses des Article 517.- Il est interdit, sous peine
coassociés ; de nullité, au curateur d’office ou à
6) les noms et adresses des légataires l’administrateur provisoire, à ses pa-
ou de l’exécuteur testamentaire ; rents ou alliés de se rendre adjudicataire

Code Général des Impôts – Edition 2019


165
ou acquéreur directement ou indirecte- Article 520.- A la fin de chaque mois,
ment, d’aucun meuble ou immeuble ni le curateur d’office ou l’administrateur
d’aucune valeur dépendant des biens provisoire fait dépôt à la caisse du rece-
qu’il administre. veur des Impôts du montant intégral des
Les actes passés en violation de cette recettes qu’il a effectuées dans le mois.
disposition sont nuls et de nul effet. Article 521.- Le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire doit dresser
B - GESTION PAR LE CURATEUR pour chaque succession qu’il admi-
D’OFFICE OU nistre, un tableau général des créanciers
L’ADMINISTRATEUR PROVI- qu’il communique au président du tri-
SOIRE AVEC LES TIERS bunal pour que soit autorisé leur désin-
téressement après examen des opposi-
Article 518.- Si la personne décédée tions éventuelles formées contre lesdits
sans héritiers présents ou représentés créanciers.
détenait des parts ou actions d’une so-
ciété, le curateur d’office ou Le curateur d’office ou l’administrateur
l’administrateur provisoire lui est subs- provisoire procède au désintéressement
titué dans ses droits et obligations dans des créanciers :
ladite société. - sur états ou mémoires certifiés par
Le curateur d’office ou l’administrateur lui s’il s’agit de créances chirogra-
provisoire se fera présenter les titres phaires (ordinaires) ;
ayant appartenu au défunt afin de certi- - sur bordereaux de collocation ou sur
fier les droits de la succession dans mandats collectifs s’il s’agit de créan-
l’inventaire général. ciers privilégiés ou hypothécaires.

B - OBLIGATIONS COMPTABLES D - INSTITUTIONS DE SURVEIL-


DU CURATEUR D’OFFICE OU LANCE
DE L’ADMINISTRATEUR
PROVISOIRE 1- CONSEIL DE CURATELLE
Article 522.- Il est formé dans chaque
Article 519.- Le curateur d’office ou circonscription judiciaire où se trouve
l’administrateur provisoire pour les un Centre des Impôts, un Conseil de
besoins de sa gestion doit tenir les re- curatelle composé d’au moins trois (3)
gistres désignés ci-après : membres qui sont :
- un registre-journal de recettes et dé- - président du tribunal, président,
penses ;
- un magistrat, membre,
- un sommier ou grand livre des
comptes ouverts. - un représentant de l’Administration,
membre.
Ces registres sont cotés et paraphés par
le Président du Tribunal dans le ressort Article 523.- Le Conseil de curatelle est
duquel se trouve le Centre des Impôts. chargé d’examiner les questions rela-

Code Général des Impôts – Edition 2019


166
tives aux actions à introduire en justice Le remboursement desdites avances
ou toute question à lui soumise par le s’opère par des encaissements réalisés
curateur d’office ou l’administrateur ultérieurement.
provisoire. En cas d’excédent des dépenses sur les
Les décisions sont motivées et rendues recettes, le Trésor admet une prise en
sous forme d’avis ; la notification est charge provisoire sous réserve de régu-
faite au curateur d’office ou à larisation.
l’administrateur provisoire par le Prési-
Article 527.- Le curateur d’office ou
dent.
l’administrateur provisoire tient un
Article 524.- Le Conseil de curatelle se compte spécial des sommes avancées
réunit toutes les fois que les besoins sur le fonds de prévoyance.
l’exigent sur convocation de son Prési- A la fin de chaque année fiscale, il
dent, à l’initiative de ce dernier ou sur l’annexe au compte général de gestion
la demande du curateur d’office ou de qu’il fait apparaître dans les écritures
l’administrateur provisoire. du comptable public de rattachement.
Les procès-verbaux de ses réunions sont
consignés sur un registre spécial signé SECTION IV
du Président. FIN DE LA CURATELLE
A - REMISE DES SUCCESSIONS
2 - FONDS DE PREVOYANCE
VACANTES ET BIENS SANS
MAITRE
Article 525.- Lorsque les dépenses
indispensables à la gestion d’une suc- Article 528.- La gestion du curateur
cession y compris les frais de justice ne d’office ou de l’administrateur provi-
peuvent être couverts par les encaisse- soire prend fin selon les cas par :
ments réalisés, il y est pourvu par un 1) la réalisation des biens de la cura-
fonds de prévoyance. telle et le reversement des sommes au
Trésor ;
Article 526.- Il est interdit à tout cura-
teur d’office ou administrateur provi- 2) la remise des biens au domaine de
soire d’effectuer les dépenses d’une l’Etat lorsque les héritiers ou ayants
succession sur les fonds d’une autre. droit ne se sont pas manifestés dans les
Aussi chaque année fiscale, sur avis du délais fixés par chaque Etat-membre ;
Conseil de curatelle et en cas de besoin, 3) la remise de la succession vacante
il est accordé par arrêté du ministre en aux héritiers (ou à leur mandataire)
charge des Finances au curateur dont les droits ont été reconnus posté-
d’office ou à l’administrateur provisoire rieurement à l’ouverture de la succes-
qui en fait la demande visée par le Con- sion.
seil de curatelle, des avances rembour- Article 529.- Au bout d’un délai fixé
sables. par chaque Etat-membre et après apu-

Code Général des Impôts – Edition 2019


167
rement des comptes par jugement, les Article 532.- Les héritiers ou ayants
sommes versées au Trésor par le cura- droit rétablis dans leurs droits confor-
teur d’office ou l’administrateur provi- mément aux dispositions de l’Article
soire et placées dans un compte spécial 529 du présent Code sont tenus de
sont acquises à l’Etat, de même que les prendre les biens meubles et immeubles
valeurs et biens mobiliers conservés par dans l’Etat où ils se trouvent si ces
le curateur d’office ou l’administrateur biens n’ont pas déjà été cédés.
provisoire.
Article 533.- La Direction Générale des
En ce qui concerne les immeubles non Impôts ou tout autre organisme compé-
réalisés, le curateur d’office ou tent vérifie chaque année les comptes
l’administrateur provisoire, au bout de la gestion du curateur d’office ou de
d’un délai fixé par chaque Etat- l’administrateur provisoire soit à la
membre, en requiert l’immatriculation clôture de l’exercice, soit à son initia-
auprès du Président du tribunal qui rend tive, soit à la demande du président du
une ordonnance d’immatriculation des- tribunal.
dits immeubles au nom de l’Etat.
Un exemplaire du rapport est transmis
Si avant l’expiration des délais fixés ci- au président du tribunal et au Conseil de
dessus les héritiers ou ayants droit ve- curatelle.
naient à se faire connaître, ils devront
saisir le Président du tribunal ou toute Article 534.- Dans les trois premiers
autre autorité compétente qui prendra mois de chaque année fiscale, le cura-
une ordonnance les rétablissant dans teur d’office ou l’administrateur provi-
leurs droits. soire présente au tribunal son compte
de gestion pour l’année fiscale précé-
Article 530.- Si postérieurement à dente.
l’immatriculation des immeubles au
Ce compte est déposé au greffe du tri-
nom de l’Etat et avant l’expiration de la
bunal accompagné d’un inventaire
prescription trentenaire, les héritiers ou
sommaire en double expédition des
ayants droit venaient à se faire con-
pièces produites et sur l’une desquelles
naître, ils devront saisir le Président du
le greffier donne son reçu. Mention de
tribunal ou toute autre autorité compé-
cette remise est faite à sa date sur un
tente afin de requérir l’immatriculation
registre d’ordre tenu au greffe à cet
de ces immeubles en leurs noms.
effet ou à défaut sur le répertoire des
actes soumis au droit d’enregistrement.
B - APUREMENT DES COMPTES En cas de négligence grave dans la
remise au greffe des comptes d’une ou
Article 531.- Les successions liquidées plusieurs liquidations dont le curateur
d’une valeur inférieure à un montant est saisi, celui-ci peut être condamné à
fixé par chaque Etat-membre sont à la une amende dont le montant est fixé par
suite des jugements d’apurement por- chaque Etat.
tées purement et simplement en recettes L’amende est prononcée par le tribunal
au budget de l’Etat. chargé de l’apurement des comptes.

Code Général des Impôts – Edition 2019


168
Article 535.- Le tribunal statue sur ces tées au compte de gestion du curateur
comptes dans les deux mois du dépôt peut, si les justifications sont ultérieu-
fait au greffe. rement produites, faire l’objet d’un
Le jugement est rendu sur rapport d’un jugement en révision de compte devant
juge. le tribunal qui a rendu la décision de
rejet.
Le curateur ou l’administrateur provi-
soire peut dans le délai d’un mois se
C - REMISE DES SUCCESSIONS
pourvoir par requête devant la cour
ET BIENS VACANTS DES
d’appel qui se prononce dans la même
ETRANGERS
forme et dans le même délai.
Les comptes du curateur d’office ou de Article 539.- Lorsque la succession
l’administrateur provisoire, auprès des d’un étranger décédé dans un Etat-
tribunaux ne peuvent être attaqués par membre de la Communauté est réputée
les ayants droit ou toute personne ou vacante ou lorsque les biens abandon-
collectivité privée ou publique que pour nés par les étrangers au bout d’un délai
erreur de calcul, omissions, faux ou fixé par chaque Etat-membre sont répu-
double emploi. tés sans maître, le curateur d’office ou
Article 536.- Lorsqu’il est statué par un l’administrateur provisoire, après s’être
jugement collectif sur plusieurs assuré de l’absence d’héritiers ou
comptes, le jugement fixe d’une ma- d’ayants droit auprès des missions di-
nière distincte pour chacun d’eux le plomatiques ou consulaires, doit appré-
montant de la recette et de la dépense et hender et gérer ces biens dans les
la situation du curateur d’office ou mêmes conditions que ceux des ressor-
l’administrateur provisoire vis-à-vis des tissants des Etats-membres.
ayants droit. Article 540.- Lorsqu’il y a des héritiers
Article 537.- Les décisions annuelles connus mais non présents, ni représen-
qui statuent sur les comptes du curateur tés, la succession peut être appréhendée
d’office ou de l’administrateur provi- par le curateur d’office ou
soire se bornent à fixer la situation l’administrateur provisoire et remise
comptable à la fin de l’année. dès que possible au consul de la nation
à laquelle appartient la personne décé-
Celles qui interviennent lorsque la ges-
dée, ou même remise directement à ce
tion a pris fin prononcent seules la dé-
consul à charge pour ce dernier d’en
charge définitive du curateur d’office
faire la déclaration au plus proche
ou de l’administrateur provisoire.
Centre des Impôts et d’acquitter sur le
Le jugement annuel statue s’il y a lieu montant de la succession les droits
sur les honoraires acquis au curateur éventuels dus à l’Etat membre où a lieu
pour les affaires courantes et le juge- le décès.
ment définitif pour celles terminées.
Article 538.- Toute décision qui rejette
comme non justifiées des dépenses por-

Code Général des Impôts – Edition 2019


169
SECTION V provisoire, les actes sont enregistrés
ENREGISTREMENT DU TIMBRE gratis et dispensés de timbre. La procé-
ET FRAIS DE PROCEDURE dure a lieu sans frais.
Les héritiers qui auront été rétablis dans
Article 541.- Pour toutes liquidations leurs droits devront acquitter les droits
de successions de biens gérés par le de succession liquidés conformément
curateur d’office ou l’administrateur aux dispositions du présent Code.

Code Général des Impôts – Edition 2019


170
SOUS-TITRE II
LEGISLATION NON HARMONISEE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I
TARIFS DES DROITS D’ENREGISTREMENT

Article 542.- (1) Les droits de timbre b) Au taux intermédiaire de 10 % :


sur les connaissements et les contrats de
transport ainsi que sur la publicité, sont - les actes et mutations d’immeubles
versés ou acquittés à la caisse du Rece- urbains bâtis ;
veur des Impôts territorialement com- - les actes et mutations prévus à
pétent dans les quinze (15) jours ou- l’article 341, deuxième alinéa du pré-
vrables du mois qui suit celui au cours sent Code non compris les baux ru-
duquel l’opération taxable est interve- raux à usage commercial ;
nue.
- les mutations de jouissance de fonds
(2) Les obligations de déclaration et de de commerce et de clientèle.
paiement des droits d’enregistrement
c) Au taux moyen de 5 % :
des actes sous seing privé, des droits de
timbre sur la publicité et de la taxe à - les actes et mutations d’immeubles
l’essieu incombant aux entreprises re- urbains non bâtis et ruraux bâtis ;
levant d’une unité spécialisée de ges-
- les actes et mutations prévus à
tion, sont effectuées auprès de celle-ci.
l’article 342 du présent Code, y com-
(3) Les tarifs des différents droits énu- pris les baux ruraux à usage commer-
mérés au chapitre 11 du premier titre cial et non compris les baux ruraux à
du présent code sont fixés comme suit : usage d’habitation.
SECTION I d) Au taux réduit de 2 % :
DROITS PROPORTIONNELS - les actes et mutations d’immeubles
ruraux non bâtis ;
Article 543.- Sont soumis :
- les actes et mutations prévus à
a) Au taux élevé de 15 % : l’article 343 du présent Code y com-
pris les conventions synallagmatiques
- les actes et mutations de fonds de de prêt sans garantie, lorsque ces der-
commerce prévus à l’article 341 pre- nières ne sont pas appréciées comme
mier alinéa du présent Code, à actes de commerce de par leur nature
l’exclusion des marchandises neuves ;
qui sont soumises au taux réduit de
2% lorsque les conditions fixées par - les cessions, même indirectes, au
ledit alinéa sont remplies. Cameroun ou à l’étranger, d’actions,
de parts et d’obligations de sociétés
dont le siège social est au Cameroun.
Code Général des Impôts – Edition 2019
171
Dans ce cas, la base des droits commandes publics de montant
d’enregistrement est constituée par la égal ou supérieur à cinq millions et
quote-part du prix de cession corres- inférieur à cinquante millions payés
pondant à la participation de l’entité sur le budget de l’Etat, des collecti-
étrangère au capital de la société came- vités territoriales décentralisées et
rounaise ; des établissements publics, quelle
- les baux ruraux à usage d’habitation ; qu’en soit la source de finance-
ment ;
- les arrêts de la Cour d’Appel portant
condamnation, collocation, liquida- - 3% pour les marchés publics défi-
tion ou obligations de sommes et va- nis comme les commandes pu-
leurs mobilières et d’intérêts ; bliques de montant égal ou supé-
rieur à cinquante millions payés
- les marchés et commandes publics de sur le budget de l’Etat, des collecti-
montant inférieur à cinq (05) millions vités territoriales décentralisées et
payés sur les budgets des sociétés à des établissements publics, quelle
capitaux publics et des sociétés qu’en soit la source de financement.
d’économie mixte.
e) Au taux super réduit de 1% :
- les actes et mutations prévus à SECTION II
l’article 344 ci-dessus. Toutefois, en DROITS DEGRESSIFS ET DROITS
ce qui concerne les mainlevées PROGRESSIFS
d’hypothèques, l’impôt calculé est
réduit de trois quarts ; Article 544.- A - Droits dégressifs
- les marchés et commandes publics de Les droits dégressifs prévus à l’Article
montant supérieur à cinq (05) mil- 346 du présent Code sont fixés comme
lions, payés sur le budget des sociétés suit :
à capitaux publics et des sociétés
d’économie mixte. - 2% avec un maximum de 750 000 F
CFA pour la tranche comprise entre 0
f) Pour le cas spécifique de la com- et 750 000 000 F CFA de capital ;
mande publique, les taux applicables
sont ceux ci-après : - 1,5% avec un maximum 1 500 000 F
CFA pour la tranche comprise entre
- 7% pour les bons de commande 750 000 001 et 1 500 000 000 F CFA
publique définis comme les mar- de capital ;
chés et commandes publics de mon-
tant inférieur à cinq millions payés - 1 % avec un maximum de 3 000 000
sur le budget de l’Etat, des collecti- F CFA pour la tranche comprise entre
vités territoriales décentralisées et 1 500 000 001 et 3 000 000 000 F
des établissements publics, quelle CFA de capital ;
qu’en soit la source de finance- - 0,5% avec un maximum de 5 000 000
ment ; F CFA pour la tranche comprise entre
- 5% pour les lettres commandes 3 000 000 001 et 5 000 000 000 F
définies comme les marchés et CFA de capital ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


172
- 0,25% avec un maximum de 2) - Abattement
2 500 000 F CFA pour la tranche su- L’impôt à la charge du ou des conjoints
périeure à 5 000 000 000 de F CFA survivants ou des héritiers en ligne
de capital. directe (père, mère, fille, petits-fils,
B - Droits progressifs etc.) bénéficie d’une réduction de 75 %
a) Mutations en vue de la construc- avec un maximum de 30 000 F CFA
tion-vente ou de la location-vente pour chaque ayant droit en ligne directe
et de 30 000 F CFA pour le conjoint ou
Les mutations réalisées dans les condi- l’ensemble des épouses en cas de poly-
tions fixées à l’article 347 du présent gamie.
Code sont soumises aux droits progres-
Les héritiers en ligne collatérale ou
sifs ci-après :
autres bénéficient également d’une
- droit fixe prévu à l’article 353 (3) ci- réduction de l’impôt de 10 % par enfant
avant pour la tranche de prix de 0 à à charge (mineur ou infirme) avec un
5 000 000 F CFA ; maximum de 50 %.
- droit proportionnel de 2 % pour la Les héritiers en ligne directe et conjoint
tranche de prix de 5 000 001 à survivant peuvent bénéficier de cette
10 000 000 F CFA ; deuxième réduction calculée sur
- droit proportionnel de 5 % pour la l’impôt réduit.
tranche de prix de 10 000 001 à c) Mutation entre vifs à titre
15 000 000 F CFA ; gratuit :
- droit proportionnel de 10 % pour la Les droits prévus sur cette catégorie de
tranche de prix de 15 000 001 à mutations visées à l’Article 349du pré-
20 000 000 F CFA ; sent Code sont fixés ainsi qu’il suit :
- droit proportionnel prévu à l’article - en ligne directe descendante ou as-
543 (a) ci-dessus pour la tranche au- cendante et entre époux : 5 %.
dessus de 20 000 000 F CFA. - entre frères et sœurs : 10 %.
b) Mutation par décès : - entre parents au-delà du deuxième
1) Les droits de mutation par décès degré et entre non parents : 20 %.
prévus à l’article 348 du présent Code SECTION III
sont progressifs et fixés comme suit : DROITS FIXES
- Tranche de 500 001 à 2 000 000 de F
Article 545.-
CFA 2 % ;
- Tranche de 2 000 001 à 5 000 000 de A - Droits fixes spécifiques
F CFA 5 % ;
- Tranche de 5 000 001 à 10 000 000 a) Droit fixe de 50 000 F CFA
de F CFA 8 % ; Les actes cités à l’article 350 ci-dessus
- Tranche au-delà de 10 000 000 de F sont enregistrés au droit fixe de 50 000
CFA 10 % ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


173
F CFA donnant ouverture au droit de B - Droits fixes comme minimum de
timbre gradué. perception
b) Droit fixe de 20 000 F CFA
Sont soumis aux droits fixes ci-après
Les actes énumérés ci-après sont sou- appréciés comme minimum de percep-
mis au droit fixe de 20 000 F CFA don- tion et ne donnant pas ouverture au
nant ouverture au droit de timbre gra- droit de timbre gradué :
dué :
a) Droit fixe de 20 000 F CFA
- les affectations hypothécaires pour
garantie du solde débiteur éventuel Les actes et transactions prévus à
de compte courant ou pour garantie l’article 351 ci-dessus, sous réserve des
d’engagement de caution, de cau- dispositions de l’Article 545-b susci-
tionnement, etc. ; tées.
- les affectations à titre de nantissement b) Droit fixe de 12 000 F CFA
ou de gages des sommes dues sur un Les actes et transactions cités aux ar-
marché ; ticles 352 et 546- B du présent Code.
- les délégations à titre de nantissement
c) Droit fixe de 10 000 F CFA :
;
- les Conventions de crédit automobile Les actes et transactions cités à l’article
passées avec les organismes agréés de 353 alinéa (2) ci-dessus, ainsi que les
crédit automobile, par dérogation aux actes notariés.
dispositions de l’article 351 (5) ci- d) Droit fixe de 4 000 F CFA
dessus ;
Les actes innommés tels que cités à
- les actes d’aval, par dérogation aux l’article 353 (3) ci-dessus.
dispositions de l’article 344 (7) ci-
dessus. SECTION IV
c) Droit fixe de 4 000 F CFA EXONERATIONS ET EXEMP-
TIONS
Sont enregistrées au droit fixe de 4 000
F CFA donnant ouverture au droit de Article 546.- En complément aux dis-
timbre gradué et, par dérogation aux positions de l’article 337 ci-dessus, sont
dispositions de l’article 353-1 ci-dessus, enregistrés gratis :
les ordonnances d’injonction de payer
prises conformément aux textes en A - ENREGISTREMENT GRATIS
vigueur, notamment la loi n° 89/021 du
1) Les actes et jugements portant muta-
29 décembre 1989 fixant une procédure
tions des propriétés d’immeubles et de
simplifiée de recouvrement des
droits immobiliers passés au profit des
créances civiles et commerciales.
banques, des établissements de crédit et
de microfinance, à l’occasion de la
réalisation de leurs hypothèques sous
réserve que :

Code Général des Impôts – Edition 2019


174
- l’engagement de revendre 3) par dérogation aux dispositions de
l’immeuble soit pris par la banque l’article 351-5 ci-dessus, les actes sous
dans l’acte d’adjudication ou dans seing privé constatant les ventes à cré-
un acte séparé ; dit de véhicules automobiles à l’état
- la revente effective intervienne dans neuf ;
un délai de cinq (5) ans. 4) par dérogation aux dispositions de
2) Les Conventions de prêts destinées l’article 343 (2) et (3), les cessions
au financement des opérations agropas- d’actions, de parts et d’obligations de
torales et halieutiques. sociétés effectuées sur le marché bour-
sier national ;
3) Les mutations de propriété ou de
jouissance d’immeubles ou de meubles 5) les Conventions de compte courant,
soumises à la Taxe sur la Valeur Ajou- y compris les comptes courants
tée. d’associés ;
4) Les Conventions de concession de 6) les actes établis par les missions
service public. diplomatiques ou consulaires étran-
gères hors CEMAC sous réserve de
5) Les prêts sur nantissement et sur réciprocité ;
hypothèque passés avec les établisse-
ments de crédits ou de microfinance de 7) les commandes publiques relatives
deuxième ou de troisième catégorie aux carburants et lubrifiants quel que
ainsi que les mainlevées, cautionne- soit le mode d’acquisition ou de paie-
ments et garanties y relatifs. ment. Ces commandes sont également
exemptes de l’application du timbre de
6) Les actes de constitution et de pro- dimension.
rogation de société ainsi que les actes
portant augmentation du capital. 8) Les prêts sur nantissement et sur
hypothèque passés avec les établisse-
7) Les actes dont l’enregistrement est à ments de micro-finance de première
la charge des organisations internatio- catégorie ainsi que les mainlevées, cau-
nales, sauf dispositions contraires de tionnements et garanties y relatifs.
l’Accord de Siège signé avec un Etat de
la CEMAC. SECTION V
EVALUATIONADMINISTRATIVE
B - EXEMPTIONS
Article 546 Bis .- (1) Nonobstant les
En complément aux dispositions de dispositions des articles 324 et 325 ci-
l’article 338 ci-dessus, sont exempts de dessus, la valeur servant de base à la
la formalité d’enregistrement : perception du droit proportionnel, pro-
1) les actes de commerce autres que gressif ou dégressif des biens meubles
ceux expressément visés par la loi ; ou immeubles transmis en propriété, en
usufruit ou en jouissance, ne peut être
2) les actes d’acquisition et de cession inférieure à celle résultant de
d’effets publics négociables ; l’application de la mercuriale adminis-
trative.

Code Général des Impôts – Edition 2019


175
(2) En cas de désaccord sur l’évaluation au tribunal civil dans le ressort duquel
administrative susvisée, les parties peu- les biens sont situés ou immatriculés
vent recourir à l’expertise. La demande s’il s’agit de navires, de bateaux ou
en expertise est faite par simple requête d’aéronefs.

CHAPITRE II
TARIFS DES DROITS DE TIMBRE

Les tarifs des différents droits de timbre SECTION I


harmonisés dans la Communauté sont TIMBRE DE DIMENSION
fixés comme suit :
Les maxima et minima précisés à Article 547.- Le tarif des papiers tim-
l’article 445 ci-dessus sont respective- brés et droits de timbre de dimension
ment de 1 500 et 1 000 F CFA au Ca- énoncés aux articles 438 et 444 ci-
meroun. dessus est fixé comme ci-après :

Désignation Format Tarif

Papier registre (42 x 54) 1 500 F CFA


Papier normal (29,7 x 42) 1 000 F CFA

Demi-feuille de papier normal (21 X 29,7) 1 000 F CFA

1) Passeports nationaux
SECTION II
TIMBRE SPECIAL A Le droit de timbre sur les passeports
CERTAINS DOCUMENTS ET nationaux est fixé ainsi qu’il suit :
DIVERS - délivrance, renouvellement et
prorogation de passeports
A - TIMBRES DES PASSEPORTS ordinaires : 75 000 F CFA ;
ET VISAS
- délivrance de laissez-passer :
Article 548.- Le droit de timbre sur les 25 000 F CFA.
passeports et autres documents en te-
nant lieu est fixé ainsi qu’il suit :

Code Général des Impôts – Edition 2019


176
2) Visa de passeports étrangers : - le visa d’étude délivré aux nationaux
Le droit de timbre pour les visas des pays étrangers pour une durée ne
d’entrée ou de sortie sur les passeports pouvant excéder 6 mois ;
étrangers est fixé ainsi qu’il suit : - le visa de transit ;
- visa d’entrée : 50 000 F CFA ; - les visas d’entrée et de sortie aux
- visa simple aller et retour : 50 000 F nationaux des Etats-membres de la
CFA ; CEMAC pour leurs déplacements au
sein de la Communauté, et sous ré-
- visa pour plusieurs entrées et sorties serve de réciprocité.
valables pour :
Les nationaux des pays non membres
* 3 mois : 50 000 F CFA ; de la CEMAC peuvent bénéficier de la
* 6 mois : 100 000 F CFA ; même exonération, sous réserve de
* 12 mois : 150 000 F CFA. réciprocité.
Les passeports collectifs sont timbrés B - CARTES D’IDENTITE ET DE
aux mêmes taux que les passeports SEJOUR
personnels.
Les montants prévus ci-dessus peuvent Article 549.- Les cartes d’identité
être modulés par voie réglementaire délivrées aux personnes de nationalité
pour tenir compte de la réciprocité. camerounaise, les cartes de séjour et
3) Exonérations de résident délivrées aux personnes de
nationalité étrangère, sont soumises
Sont exonérés du droit de timbre des aux droits de timbre ci-après :
passeports et visas :
- la délivrance des passeports diploma- 1) Cartes nationales d’identité :
tiques ou de service ; 1000 F CFA.

2) Carte de séjour
Cartes de séjour délivrées aux étudiants. 30 000 F CFA

Cartes de séjour délivrées aux travailleurs étrangers sous contrat avec


60 000 F CFA
l’Etat ou une collectivité publique locale et aux conjoints sans emploi.

Cartes de séjour délivrées aux ressortissants des pays africains ainsi que leur
120 000 F CFA
renouvellement.

Cartes de séjour délivrées aux ressortissants des pays non africains ainsi que
leur renouvellement. 250 000 F CFA

Code Général des Impôts – Edition 2019


177
3) Carte de Résident

Cartes de résident délivrées aux membres des congrégations religieuses


dûment reconnues, aux conjoints sans emploi ou enfants mineurs à la charge
60 000 F CFA
des expatriés ainsi qu’aux épouses expatriées de Camerounais lorsque ces
membres de famille conservent leur nationalité d’origine.
Cartes de résident délivrées aux ressortissants des pays africains. 250 000 F CFA

Cartes de résident délivrées aux ressortissants des pays non africains. 700 000 F CFA

4) Exonérations sont soumis à un droit de timbre fis-


cal de 5 000 F CFA.
Sont exonérés du droit de timbre sur
les cartes de séjour et de résident : b) Les certificats de capacité pour la
- les étudiants à statuts particuliers ; conduite de certains véhicules ur-
bains, sont soumis à un droit de
- les volontaires ; timbre fiscal de 5000 F CFA.
- les réfugiés ;
- les personnels de l’assistance ou de C - CARTES GRISES
la coopération technique, les per- Article 551.- Les cartes grises des
sonnels de la coopération militaire véhicules automobiles et autres véhi-
ou policière ; cules à moteur et leurs duplicata, sont
- les personnels non diplomatiques soumis à un droit de timbre fiscal
des missions diplomatiques ; selon les modalités ci-après :
- les personnels des organismes in- a) 3 000 F CFA par cheval-vapeur
ternationaux accrédités au Came- ou fraction de cheval-vapeur, les
roun ; récépissés de déclaration de mise en
circulation des véhicules automo-
- les conjoints sans emploi des per- biles et autres véhicules à moteurs
sonnes exonérées suscitées. soumis à l’immatriculation (cartes
(5) Par dérogation aux dispositions grises) et les mutations desdits récé-
des articles 441 et 442 ci-dessus le pissés.
droit de timbre sur les cartes Toutefois, en ce qui concerne les
d’identité nationales, les cartes de véhicules utilitaires, le taux est fixé à
séjour et les cartes de résident peut 1 000 F CFA par cheval-vapeur ou
être perçu contre délivrance d’une fraction de cheval-vapeur.
quittance dont le montant et les réfé- Par véhicule utilitaire, il faut en-
rences doivent être reportés sur la
tendre, ceux dont la charge utile est
carte. supérieure à 1 000 kg.
Un quittancier spécial est ouvert à cet
b) Le minimum de droit est dans
effet. tous les cas fixé à 3 000 F CFA en ce
Article 550.- a) Les permis de con- qui concerne les motocyclettes et les
duire nationaux et leurs duplicata vélomoteurs.

Code Général des Impôts – Edition 2019


178
c) Les récépissés de déclaration de (Touristes) ......................80 000
mise en circulation des séries WD et F CFA.
IP sont soumis aux droits ci-après :
Gibier à poils :
• Série WD ............ 50 000 F CFA • Catégorie A :
• Série IP ............... 10 000 F CFA (Nationaux). ……35 000 F CFA.
Les récépissés de déclaration de mise • Catégorie B :
en circulation des séries WD et IP (Étrangers résidents) ........ 80 000
sont valables un mois. Les droits F CFA.
prévus ci-dessus sont acquittés à
chaque renouvellement mensuel. • Catégorie C :
Article 552.- Le droit de timbre pré- (Touristes) ..........100 000 F CFA.
vu à l’article précédent est perçu en b) Permis sportif de moyenne
même temps que les droits de Chasse
douane, pour les véhicules importés • Catégorie A :
sous le régime de la mise à la con- (Nationaux) ............50 000
sommation. F CFA.
D - PERMIS DE PORT D’ARMES • Catégorie B :
(Étrangers résidents) : 120 000
Article 553.- Les permis de port F CFA.
d’armes sont soumis à un droit de • Catégorie C :
timbre fiscal de 20 000 F CFA. Ce (Touristes) .........160 000 F CFA.
même tarif s’applique à leur duplica- c) Permis sportif de grande chasse
ta et à leur renouvellement.
• Catégorie A :
E - PERMIS DE CHASSE ET (Nationaux) ......... 100 000
ACTIVITES ASSIMILEES F CFA.
• Catégorie B :
Article 554.- Les droits de timbre (Étrangers résidents) … 120 000
pour la délivrance des permis et des F CFA.
licences relatifs aux activités cynégé- • Catégorie C :
tiques sont fixés ainsi qu’il suit : (Touristes) ... ..….250 000
1) Permis de chasse F CFA.
a) Permis sportif de petite chasse 2) Permis de capture
Gibier à plumes
• Catégorie A : a) Permis de capture à but commer-
(Nationaux).......... 25 000 F CFA. cial des animaux non protégés
• Catégorie B : • Catégorie A :
(Étrangers résidents) ….... 50 000 (Nationaux) 1 000 000 de F CFA.
F CFA. • Catégorie B :
• Catégorie C :
Code Général des Impôts – Edition 2019
179
(Étrangers résidents)... 1 500 000 (Étrangers résidents) 1 300 000
F CFA. F CFA.
b) Licence de guide de chasse assis-
tant.
b) Permis de capture à but scienti-
fique des animaux non protégés • Catégorie A :
(Nationaux) ….200 000 F CFA.
• Catégorie A :
(Nationaux) ..... 100 000 F CFA. • Catégorie B :
(Étrangers résidents) …..600 000
• Catégorie B : F CFA.
(Étrangers résidents) …. 100 000
F CFA. 7) Licence de chasse photogra-
phique
• Catégorie C :
(Touristes) ....... 100 000 F CFA. • Photographe amateur : 50 000
F CFA.
3) Permis de collecte
• Photographe ........100 000
a) Les droits de permis de collecte F CFA.
des dépouilles et des animaux des
classes B et C réservés aux natio- • Cinéaste amateur …......200000
naux sont fixés au taux unique de F CFA.
100 000 F CFA par trimestre. • Cinéaste professionnel : 500 000
b) Taxe de collecte des peaux et F CFA.
des dépouilles : Article 555.- Le timbre de connais-
• Varan .......... 1 000 F CFA/peau sement est de 15 000 F CFA par
• Python ...……...................5 000 connaissement, quel que soit le
F CFA/peau nombre d’exemplaires.
c) Taxe forfaitaire pour les autres
produits …...15 000 F CFA. F - TIMBRE DES CONTRATS
DE TRANSPORT
4) Permis de recherche à but scien-
tifique : 100 000 F CFA. Article 556.- Le timbre sur les con-
5) Licence de game farming et de trats de transport est fixé ainsi qu’il
game ranching : 50 000 F CFA. suit :
1) 1000 F CFA par lettre de voiture
6) Licence de guide de chasse : établie pour les contrats de transport
a) Licence de guide de chasse titu- de marchandises à l’intérieur du ter-
laire ritoire ;
• Catégorie A : 2) 2 000 F CFA par lettre de voiture
• (Nationaux) …………..400 000 établie pour les contrats internatio-
F CFA. naux de transport de marchandises.
• Catégorie B : Le timbre sur le contrat de transport
est acquitté par le transporteur exclu-
Code Général des Impôts – Edition 2019
180
sivement auprès de la Recette de son hasard et de divertissement, ainsi que
centre des impôts gestionnaire. leurs duplicata, donnent lieu à la
perception d’un droit de timbre dont
Article 557.- Les certificats
le montant est fixé à 1 000 F CFA.
d’immatriculation des appareils
soumis à la taxe sur les jeux de

CHAPITRE III
OBLIGATIONS ET SANCTIONS

SECTION I Obligations des parties, des offi-


DELAIS, LIEUX ciers ministériels et des inspecteurs
D’ENREGISTREMENT ET
SANCTIONS Les actes portant mutation de pro-
priété ou de jouissance d’immeubles
Article 558.- Les délais d’enregistre- ou de fonds de commerce doivent en
ment des actes et déclarations dont la plus comporter, le cas échéant, la
fourchette a été donnée à l’article valeur vénale ou estimée du bien lors
276 sont précisés ainsi qu’il suit : de sa dernière mutation ou de son
• le délai à considérer à l’alinéa 1 de immatriculation.
l’article 276 est d’un (1) mois ; De même, il sera annexé en plus, à
chaque copie de l’acte, une copie de
• le délai à considérer à l’alinéa 2 du bordereau analytique du titre foncier,
même article est de trois (3) mois ;
dûment certifiée par le notaire.
• le délai à considérer aux alinéas 3 Dans le cas des mutations de proprié-
et 4 du même Article est de six (6) té des immeubles bâtis, les prix dé-
mois. clarés du terrain et celui des diffé-
A défaut d’enregistrer les actes et rentes constructions, doivent être
déclarations de mutation distinctement exprimés.
d’immeubles auprès de leur Centre
des Impôts de rattachement, les no- SECTION II
taires ou les parties paient une FRAIS FUNERAIRES
amende équivalente à 50% des droits
dus par infraction. Article 559.- Les frais funéraires
Les marchés publics sont enregistrés peuvent être déduits dans la limite de
auprès du Centre des Impôts gestion- 500 000 F CFA, à l’exclusion des
naire du contribuable, à l’exception frais occasionnés par le repas de
des commandes publiques dont famille.
l’enregistrement relève de la compé-
tence des Cellules Spéciales
d’Enregistrement.

Code Général des Impôts – Edition 2019


181
SECTION III cession ou du bien vacant et sur
PRESCRIPTION les dépenses d’entretien et de ges-
tion ;
Article 560.- (1) La prescription qui - 5 % sur le solde créditeur corres-
court contre l’Administration pour la pondant à l’actif net de la succes-
demande des droits de mutation par sion après liquidation des recettes
décès est de trente (30) ans. Elle et dépenses.
s’applique à toutes les successions
anciennes ouvertes et non-déclarées à Les honoraires sont taxés par un ju-
l’administration fiscale, quelle que gement ou arrêt d’apurement.
soit la date de décès. Sur le montant global des sommes
encaissées par les divers curateurs au
(2) La prescription qui court contre titre des remises, ces derniers doivent
les parties pour l’action en restitution reverser 70 % des remises globales
est de cinq (5) ans. dans un compte CCP ouvert au nom
du Directeur Général des Impôts :
SECTION IV
- 30 % de cette quote-part reviennent
DROIT DE COMMUNICATION
au Directeur Général des Impôts,
Article 561.- L’amende pour refus de au titre de contrôleur de toutes les
communication est fixée à 20 000 F curatelles ;
CFA, sauf en ce qui concerne la véri- - 50 % sont répartis aux personnels
fication des répertoires des officiers de la Direction Générale des Im-
publics et ministériels pour laquelle pôts, suivant les modalités fixées
cette amende est fixée à 10 000 F par décret ;
CFA. - 20 % sont affectés à la constitution
d’un fonds pour la recherche des
SECTION V curatelles, des saisies et des confis-
REMUNERATION DES CURA- cations et le financement des opé-
TEURS ET DES COMPTABLES rations de préemption.
PUBLICS
B - AU COMPTABLE PUBLIC
Article 562.- La rémunération du
curateur et du comptable public est Le trésorier reçoit une rémunération
fixée comme suit : spéciale à raison des opérations de
centralisation des recettes de cura-
A - AU CURATEUR telle. Une remise de 0,5 % lui est
allouée et frappe la masse des recou-
- 3 % sur les recettes se rapportant vrements opérés sur l’actif des suc-
aux sommes que le curateur a fait cessions et biens vacants, à
rentrer dans la succession ; l’exclusion des reversements des
fonds de prévoyance et des retraits de
- 3 % sur les dépenses se rappor- fonds.
tant aux sommes que le curateur a
payées aux créanciers de la suc-
Code Général des Impôts – Edition 2019
182
Article 563.- En complément aux - les immeubles non réalisés par le
dispositions des articles 522 et 525 curateur d’office ou
ci-dessus, des frais de justice sont l’administrateur provisoire.
payés aux magistrats, greffiers et
fonctionnaires nommés au Conseil de Article 566 bis.- Les greffiers en
curatelle, sur le compte frais de jus- chef des juridictions sont tenus de
tice ouvert dans les écritures des transmettre aux services fiscaux
comptables compétents. compétents, dans un délai d’un
mois à compter de leur formalisa-
Article 564.- En complément aux
tion, les décisions relatives aux
dispositions de l’article 526 ci- biens saisis au profit de l’Etat.
dessus, les avances faites au curateur
d’office ou à l’administrateur provi- Article 567.- Les biens saisis au
soire pour la gestion des curatelles profit de l’Etat sont gérés comme en
non liquides sont prélevées sur le matière de curatelle.
compte de la curatelle, ouvert dans
les écritures du comptable centralisa- SECTION VIII
teur des recettes de curatelle. CURATELLES DE FAIBLE
VALEUR
SECTION VI
REPARATION DES Article 568.- La valeur minimale
IMMEUBLES PAR LE retenue pour les successions citées à
CURATEUR l’article 531 du présent Code est de
100 000 F CFA.
Article 565.- Le coût maximum des Article 569.- Le délai requis par le
réparations effectuées par le curateur
curateur ou l’Administrateur provi-
d’office ou l’administrateur provi-
soire pour demander l’envoi en pos-
soire est fixé à 500 000 F CFA con-
session conformément aux Articles
formément à l’article 502 du présent 508, 509, et 540 ci-dessus est de six
Code. (6) mois pour compter de la date du
SECTION VII décès.
REMISE DES TITRES ET
SECTION IX
BIENS A L’ETAT
AMENDE CONTRE LE CU-
Article 566.- Conformément à RATEUR
l’article 529 du présent Code, à
l’expiration d’un délai de 3 ans, sont Article 570.- L’amende prévue à
acquis à l’Etat : l’article 534 du présent Code contre
le curateur pour négligence varie de
- les sommes versées au trésor ; 2 000 à 10 000 F CFA.
- les valeurs et biens immobiliers ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


183
SECTION X et du Trésor suivant les conditions
REMISE, MODERATION ET fixées par décret.
MAJORATION DES PENALITES La restitution des droits indûment ou
DE RETARD ET AMENDES irrégulièrement perçus, conformé-
ment aux dispositions des articles
Article 571.- Conformément à 332 et 335 du présent Code, est de la
l’article 410 du présent Code, la mo- compétence du Ministre en charge
dération ou la remise gracieuse des des Finances.
pénalités, peut être accordée sur de-
mande timbrée du redevable et selon Article 572.- (1) Les services
les modalités ci-après : d’assiette peuvent procéder à la fer-
meture d’établissement avec
La remise des pénalités de retard ne l’assistance d’un porteur de con-
peut être accordée qu’après paiement trainte et d’un agent de maintien de
intégral des droits simples et lorsque l’ordre dans les cas ci-après :
le retard est inférieur à un (01) mois.
- non-paiement, un mois après l’avis
Les modérations ou remises partielles de paiement, des droits et taxes ré-
des pénalités, amendes ou astreintes gis par le présent Code et dont le
ne peuvent être accordées, lorsque le contribuable n’est que le redevable
retard est supérieur à un (01) mois, légal ;
qu’après paiement préalable des
droits simples majorés d’une amende - non-paiement des droits et taxes un
fiscale de 10 %. mois après notification d’un Avis
de Mise en Recouvrement ou d’un
Les remises ou les modérations des
avis de taxation d’office.
pénalités de retard sont accordées :
- jusqu’à 1 000 000 F CFA par les (2) La fermeture d’établissement est
Chefs de Centres des Impôts ; constatée par un procès-verbal signé
par les agents publics ci-dessus ; le
- jusqu’à 5 000 000 de F CFA par les contribuable est constitué gardien
Chefs de Centres Régionaux des des biens scellés et passible de toutes
Impôts et le Directeur des Grandes les peines prévues par la législation
Entreprises ; en vigueur pour bris ou altération du
- jusqu’à 20 000 000 de F CFA par sceau de l’Etat.
le Directeur Général des Impôts ; (3) La réouverture ne peut avoir
- au-delà de 20 000 000 de F CFA lieu qu’après paiement de la totalité
par le Ministre en charge des Fi- des droits réclamés en principal.
nances.
Article 573.- Les droits dus sur un
Le produit des pénalités de retard, Avis de Mise en Recouvrement peu-
amendes et astreintes pour infractions vent être recouvrés auprès des loca-
aux dispositions du présent Code est taires, employeurs, dépositaires et en
reparti entre l’Etat et les personnels général tout tiers détenteur des
des Directions Générales des Impôts sommes et valeurs appartenant au
redevable.
Code Général des Impôts – Edition 2019
184
SOUS-TITRE III
CODE NON HARMONISE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I
TAXE SPECIALE SUR LES SOCIETES

SECTION I distinctement avec indication des nu-


CESSIONS D’ACTIONS ET méros des actions attribuées en rému-
PARTS SOUMISES AU DROIT DE nération de chacun d’eux.
MUTATION A défaut de ces évaluations, les droits
sont perçus au tarif immobilier.
Article 574.- (1) Par dérogation aux
dispositions des articles 343-3 et 543 (3) Dans tous les cas où une cession
(d) ci-dessus, certaines cessions d’actions ou de parts a donné lieu à la
d’actions ou de parts d’intérêts de perception du droit de mutation en
sociétés civiles ou commerciales sont vertu du présent article, l’attribution
soumises au tarif de droit de mutation pure et simple, à la dissolution de la
correspondant à la nature du bien re- société, des biens représentés par les
présenté. titres cédés ne donne ouverture au
droit de mutation que si elle est faite à
Il s’agit : un autre que le cessionnaire.
- des cessions d’actions d’apports ou
de parts de fondateurs effectuées Article 575.- (1) Les sociétés sont
pendant la période de non négocia- tenues de faire au Centre des Impôts
bilité ; du lieu de leur siège social, dans le
mois qui suit leur constitution, une
- des cessions de parts d’intérêts déclaration constatant :
dans les sociétés dont le capital
n’est pas divisé en actions, lorsque - l’objet et la durée de la société ou
ces cessions interviennent dans les de l’entreprise ;
deux ans de la réalisation défini- - la date de l’acte constitutif et les
tive de l’apport fait à la société ; références d’enregistrement de cet
- des cessions d’actions ou de parts acte dont un exemplaire dûment
quelconques par suite de donation timbré et certifié est joint à la dé-
ou décès ; claration ;
- des cessions d’actions ou de parts - les noms et domiciles localisés des
entraînant la dissolution de la so- directeurs ou gérants ;
ciété ; - la localisation exacte des bureaux
- des cessions d’actions ou de parts du siège social et des établisse-
de sociétés attribuées en rémunéra- ments.
tion d’apports en nature. (2) En cas de modification dans la
(2) Pour la perception de l’impôt, constitution sociale, de changement,
chaque élément d’apport est évalué d’émission de titres nouveaux,
d’augmentation et de diminution de
capital, lesdites sociétés doivent en
Code Général des Impôts – Edition 2019
185
faire la déclaration dans un délai d’un - les actions, parts de fondateurs,
(1) mois, à compter de la date obligations et autres valeurs mobi-
d’enregistrement de l’acte au Centre lières, des mêmes collectivités ter-
des Impôts qui a reçu la déclaration ritoriales décentralisées lors-
primitive, et déposer en même temps qu’elles sont atteintes par la pres-
un exemplaire de l’acte modificatif. cription trentenaire ou convention-
(3) Tout retard dans le dépôt de la nelle ;
déclaration susvisée entraîne une pé- - les dépôts de sommes d’argent et
nalité de 10 000 F CFA par mois ou d’une manière générale tous les
fraction de mois de retard, à laquelle avoirs en espèces, dans les
peut s’ajouter une astreinte de 5 000 F banques, établissements de crédit
CFA par jour jusqu’à production de et tous autres établissements qui
ladite déclaration, lorsque le défaut de reçoivent des fonds en dépôt ou en
déclaration a été constaté par procès- compte courant, lorsque ces dépôts
verbal. ou avoirs n’ont fait l’objet de la
Toute déclaration incomplète ou erro- part des ayants droit d’aucune opé-
née est sanctionnée des mêmes peines. ration ou réclamation depuis trente
ans ;
SECTION II - les dépôts de titre et d’une manière
PRESCRIPTIONS DIVERSES générale tous les avoirs en titre
dans les banques et autres établis-
Article 576.- Sont définitivement sements qui reçoivent des titres en
acquis à l’Etat et doivent être déclarés dépôt, lorsque ces dépôts ou avoirs
au Centre des Impôts dont dépend la n’ont fait l’objet de la part des
société ou le détenteur des titres, ayants droit d’aucune opération ou
l’établissement ou la collectivité terri- réclamation depuis trente années ;
toriale décentralisée, dans les trois
- les transferts des titres nominatifs
mois qui suivent la prescription :
acquis à l’Etat dans les conditions
- le montant des intérêts, coupons et prévues au présent article sont af-
dividendes atteints par la prescrip- fectés sur production de ces titres
tion quinquennale et afférents à des et d’une attestation du Directeur
actions, parts de fondateurs, ou Général des Impôts.
obligations négociables, émises par
toute société commerciale ou ci-
vile, ou par toute collectivité pu-
blique ou privée ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


186
CHAPITRE II
TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES

SECTION I SECTION II
CHAMP D’APPLICATION EXONERATIONS
Article 578.- Sont exonérées de la
Article 577.– (1) La taxe sur la pro-
taxe sur la propriété foncière, les pro-
priété foncière est due annuellement
priétés appartenant :
sur les propriétés immobilières, bâties
ou non, situées au Cameroun, dans les - à l’Etat, aux collectivités territo-
chefs-lieux d’unités administratives. riales décentralisées et aux établis-
sements publics n’ayant pas un ca-
Relèvent également de la taxe sur la
ractère industriel et commercial ;
propriété foncière, les propriétés im-
mobilières ci-dessus lorsqu’elles sont - aux établissements hospitaliers et
situées dans les agglomérations béné- scolaires publics ou privés ;
ficiant d’infrastructures et de services - aux organismes confessionnels et
urbains tels que définis ci-dessous. aux associations culturelles ou de
Par infrastructures et services urbains, bienfaisance déclarées d’utilité pu-
il faut entendre les réseaux de voies blique, en ce qui concerne leurs im-
carrossables ou bitumées, d’adduction meubles affectés à un usage non lu-
d’eau, d’électricité et/ou de téléphone. cratif ;
(2) Est redevable de la taxe sur la pro- - aux entreprises industrielles, agri-
priété foncière, toute personne phy- coles, d’élevage et de pêche en ce
sique ou morale propriétaire qui concerne leurs constructions à
d’immeuble (s) bâti (s) ou non bâti usage d’usine, de hangars ou de ma-
(s), y compris tout propriétaire de fait. gasins de stockage, à l’exception des
(3) Lorsqu’un immeuble est loué soit constructions à usage de bureau qui
par bail emphytéotique, soit par bail à y sont érigées ;
construction, soit par bail à réhabilita- - aux organismes internationaux ayant
tion, ou a fait l’objet d’une autorisa- signé un accord de siège avec le
tion d’occupation temporaire du do- Cameroun ;
maine public constitutive d’un droit - aux représentations diplomatiques,
réel, la taxe foncière est établie au sous réserve de réciprocité ;
nom de l’emphytéote, du preneur à
bail à construction ou à réhabilitation - aux clubs, associations ou orga-
ou du titulaire de l’autorisation. nismes sportifs agréés, les propriétés
destinées aux activités sportives ain-
si que les infrastructures sportives.

Code Général des Impôts – Edition 2019


187
Sont également exonérés, les terrains SECTION V
exclusivement affectés à l’agriculture, LIEU D’IMPOSITION
à l’élevage et/ou à la pêche, ainsi que
Article 582.- La déclaration de la taxe
les infrastructures sportives.
sur la propriété foncière est souscrite
et l’impôt payé auprès du Centre des
SECTION III
Impôts du lieu de situation de
FAIT GENERATEUR
l’immeuble.
Article 579.- (1) Le fait générateur de Toutefois, pour les entreprises relevant
la taxe sur la propriété foncière est d’une unité de gestion spécialisée, la
constitué par la propriété de droit ou déclaration et le paiement sont effec-
de fait d’un immeuble. tués auprès de celle-ci.
(2) La taxe sur la propriété foncière est SECTION VI
exigible le 1er janvier de l’année OBLIGATIONS SPECIFIQUES
d’imposition. Elle doit être acquittée
spontanément au plus tard le 30 juin Article 583.- (1) Les actes portant
sur déclaration du redevable ou de son hypothèque, mutation de propriété ou
représentant, ou sur la base d’une de jouissance en matière immobilière
déclaration pré-remplie. ne peuvent recevoir la formalité de
l’enregistrement que sur justification
SECTION IV du paiement régulier de la taxe sur la
DETERMINATION DE propriété foncière.
L’ASSIETTE Toute immatriculation au registre de la
conservation foncière est conditionnée
I - BASE D’IMPOSITION par la production d’une quittance de
règlement de la taxe sur la propriété
Article 580.- La taxe sur la propriété foncière ou la présentation d’un certi-
foncière est assise sur la valeur des ficat de non-imposition délivré par le
terrains et des constructions telle que service des impôts compétent.
déclarée par le propriétaire. (2) Les redevables de la taxe sur la
À défaut de déclaration ou en cas de propriété foncière autant que les per-
minoration, la valeur administrative de sonnes exonérées sont tenus de dépo-
l’immeuble déterminée conformément ser au service des impôts territoriale-
aux dispositions de l’Article 546 bis ment compétent un double des titres
du présent Code, sert de base à de propriété, des permis de bâtir, des
l’imposition. devis de construction et autres docu-
ments assimilés, dans le mois qui suit
II - TAUX DE L’IMPOT la date de leur délivrance.
Les services émetteurs des documents
Article 581.- (1) Le taux de la taxe sur susvisés sont également tenus d’en
la propriété foncière est fixé à 0,1 %. adresser copie au service des impôts
(2) Supprimé

Code Général des Impôts – Edition 2019


188
compétent, dans les trois mois de leur SECTION VII
établissement. Haïti DISPOSITIONS DIVERSES
Lorsque les documents susvisés sont
établis au nom d’une collectivité, les Article 584.- Les procédures
coïndivisaires sont solidairement res- d’assiette, de contrôle, de recouvre-
ponsables du paiement de l’impôt ment, de contentieux ainsi que les
assis au nom de leur mandataire. La obligations générales et les sanctions
même procédure est appliquée dans le applicables en matière de taxe sur la
cas des immeubles acquis en copro- propriété foncière sont celles prévues
priété. par le Livre des Procédures Fiscales.

CHAPITRE III
TIMBRE GRADUE

SECTION I - la valeur de l’immeuble servant de


REGLES GENERALES base à l’assiette du timbre est esti-
mée par le conservateur de la pro-
Article 585.- (1) Sont soumis au droit priété foncière ayant délivré le titre
de timbre gradué, les actes obligatoi- foncier ou le livret foncier ;
rement soumis à la formalité - le contrat de prêt, les conventions
d’enregistrement qui, bien que conte- d’ouverture de crédit, les cautions
nant une énonciation de valeur, ne solidaires, les cessions de traite-
sont pas soumis à un droit proportion- ment, les cessions et transfert de
nel, soit par application de la loi (en- loyers ainsi que les nantissements
registrement gratis ou au droit fixe), qui, en vertu de l’article 337-3 ci-
soit par suite de l’existence de condi- dessus ou d’un régime fiscal privi-
tions suspensives. légié, sont enregistrés gratis ou au
Sont en particulier soumis à ce droit droit fixe ;
de timbre :
- les actes affectés d’une condition
- les actes dont le droit suspensive.
d’enregistrement est à la charge de (2) Nonobstant les dispositions de
l’Etat ou d’une collectivité pu- l’alinéa 1er ci-dessus, les actes de
blique locale ; constitution et de prorogation de so-
- les titres fonciers et les livrets fon- ciété ainsi que les actes portant aug-
ciers ; mentation du capital, ne sont pas sou-
mis au droit de timbre gradué.

Code Général des Impôts – Edition 2019


189
SECTION II - 100 000 F CFA pour la valeur com-
ASSIETTE ET TARIF prise entre 50 000 001 et
100 000 000 F CFA ;
Article 586.- Le taux du droit de - 200 000 F CFA pour la valeur com-
timbre gradué est fixé comme suit, prise entre 100 000 001 et
pour chaque exemplaire de l’acte, et 500 000 000 F CFA ;
selon la valeur maximale énoncée
dans cet acte, s’il s’agit d’actes sous - 300 000 F CFA au-dessus de
seing privé, pour les originaux, de la 500 000 000 F CFA.
minute et des expéditions s’il s’agit
Article 587.- La perception du droit
d’actes notariés.
de timbre gradué n’exclut pas celle
- 10 000 F CFA pour la valeur du droit de timbre de dimension.
comprise entre 0 et 1 000 000 F
CFA ; SECTION III
- 25 000 F CFA pour la valeur MODE DE PERCEPTION
comprise entre 1 000 001 et
20 000 000 F CFA ; Article 588.- Le timbre gradué est
perçu par timbrage à l’extraordinaire
- 50 000 F CFA pour la valeur
ou exceptionnellement par visa pour
comprise entre 20 000 001 et
timbre.
50 000 000 F CFA ;

CHAPITRE IV
TIMBRE SUR LA PUBLICITE
ou non, installées pour une période de
SECTION I six (06) mois dans les lieux publics ou
GENERALITES ouverts au public, moyennant ou non,
paiement de redevance ou visibles
Article 589.- Sont assujettis à un droit d’un lieu public ou sur des véhicules
de timbre sur la publicité : et ne constituant pas des enseignes ;
- les affiches ; - tracts et prospectus : des docu-
- les tracts ou prospectus ; ments distribués gratuitement au pu-
- les panneaux publicitaires ; blic dans les lieux publics ou ouverts
- la publicité par presse, la radio, le au public moyennant ou non, paie-
cinéma, la télévision et les véhi- ment de redevance et ne présentant
cules munis de haut-parleurs ; pas le caractère de notice purement
- tout autre support matériel ou im- technique ;
matériel. - panneaux publicitaires : les gra-
Article 590.- On entend par : vures et inscriptions publicitaires,
- affiche : des gravures ou inscrip- lumineuses ou non, autres que les af-
tions publicitaires sur papier, protégé fiches, installées dans les lieux publics

Code Général des Impôts – Edition 2019


190
ou ouverts au public moyennant ou vant des unités de gestion spécialisées
non redevance, ou visibles d’un lieu et reversé auprès du centre de ratta-
public ou sur des véhicules et ne pré- chement dans les mêmes conditions
sentant pas le caractère d’enseigne. que les autres impôts, droits et taxes.
Les autres annonceurs déclarent et
SECTION II paient les droits de timbre sur la pu-
TARIFS blicité auprès d’une régie publicitaire,
à charge pour cette dernière de rever-
Article 591.- (1) Le droit de timbre est
ser le montant des droits perçus dans
perçu au taux de 3 % du coût facturé
les quinze (15) jours qui suivent le
de la publicité pour chaque support,
mois au cours duquel les droits sur la
qu’il soit imprimé localement ou im-
publicité ont été payés.
porté, à l’exclusion de la publicité par
véhicule automobile. a) Affiches, tracts et prospectus
(2) Pour la publicité par véhicule imprimés au Cameroun :
automobile, le droit de timbre est fixé Les imprimeurs installés au Cameroun
à 30 000 F CFA par mois et par véhi- tiennent un registre visé et paraphé par
cule avec diffuseur. Ce droit est de le service chargé de l’enregistrement
20 000 F CFA par mois et par véhi- sur lequel ils reportent toutes les im-
cule sans diffuseur. pressions d’affiches, tracts et prospec-
(3) S’agissant de la publicité sur les tus effectuées par leurs soins.
tabacs et les boissons alcoolisées, tels Chaque premier mois du trimestre, ils
que définis aux articles 182 et sui- reversent sur déclaration, le montant
vants du présent Code, le droit de des droits perçus au cours du trimestre
timbre est perçu au taux de 10 %. précédent.
(4) Sont exclus du paiement du droit Les affiches, tracts et prospectus por-
de timbre sur la publicité, les plaques tent le nom de l’imprimeur et leur
et enseignes lumineuses placées sur numéro dans le registre d’impression
les façades des établissements com- correspondant au timbre perçu.
merciaux et industriels et ayant pour
b) Affiches, tracts et prospectus
but de les localiser.
imprimés hors du Cameroun :
SECTION III
MODE DE PERCEPTION Avant leur importation, les utilisateurs
de ces documents en déclarent la na-
Article 592.- Le paiement des droits ture et la quantité au Centre des Im-
de timbre sur la publicité se fait ainsi pôts de leur domicile ou siège social.
qu’il suit : Le paiement est effectué dans le mois
1) Affiches, tracts et prospectus de l’entrée des affiches, tracts ou
prospectus au Cameroun au Centre
Le paiement des droits de timbre sur la des Impôts ayant reçu la déclaration
publicité faite par ces moyens est rete- avant importation. Aucun usage ne
nu à la source par les entreprises rele-

Code Général des Impôts – Edition 2019


191
peut être fait de ces documents avant reversent, sur déclaration, au Centre
paiement des droits. des Impôts de rattachement en même
temps que les impôts à versement
2) Panneaux publicitaires
spontané, les perceptions faites au
Les entreprises et particuliers relevant cours du mois précédent.
des unités de gestion spécialisées qui Pour les entreprises relevant des unités
utilisent les panneaux publicitaires de gestion spécialisées, les droits de
font la déclaration et le paiement des timbre sur la publicité sont retenus à la
droits de timbre auprès du centre de source au moment de l’insertion. Les
rattachement dans les mêmes condi- droits ainsi retenus font l’objet de
tions que les autres impôts, droits et déclaration et de reversement auprès
taxes. du centre de rattachement dans les
A l’exception des entreprises citées mêmes conditions que les impôts à
plus haut, les autres annonceurs décla- versement spontané.
rent et paient auprès d’une régie de b) Journaux édités hors du Came-
publicité en même temps que les frais roun, mais distribués au Cameroun
de publicité, le montant du droit de
L’insertion d’une publicité dans un
timbre exigible à charge pour la régie
journal édité hors du Cameroun, mais
de publicité d’effectuer le reversement
distribué sur le territoire camerounais,
des droits ainsi prélevés dans quinze
donne lieu à la déclaration et au paie-
(15) jours qui suivent le mois précé-
ment des droits de timbre sur la publi-
dent.
cité au moment du paiement des frais
La déclaration visée ci-dessus men- de publicité correspondants à cette
tionne : insertion.
a) l’objet de la publicité ;
4) Publicité par radio et télévision
b) les nom(s), prénom(s), profession
ou raison sociale, le domicile ou le Les stations de radio et télévision
siège social des personnes ou col- perçoivent en même temps que les
lectivité dans l’intérêt desquelles la frais de publicité, le montant du droit
publicité est effectuée et, éventuel- de timbre exigible. Elles le reversent
lement de l’entrepreneur de la pu- sur déclaration au Centre des Impôts
blicité ; de rattachement en même temps que
c) la désignation précise de les impôts à versement spontané, les
l’emplacement du panneau. perceptions faites au cours du mois
précédent.
3) Publicité par voie de presse Pour les entreprises relevant des unités
a) Journaux imprimés au Cameroun de gestion spécialisées, les droits de
Les éditeurs de journaux imprimés au timbre sur la publicité sont retenus à la
Cameroun perçoivent en même temps source au moment de l’insertion. Les
que le prix de l’insertion le montant droits ainsi retenus font l’objet de
des droits de timbre exigibles et le déclaration et de reversement auprès

Code Général des Impôts – Edition 2019


192
du centre de rattachement dans les • l’objet de la publicité ;
mêmes conditions que les autres im- • les nom, adresse et localisation du
pôts, droits et taxes. bénéficiaire de la publicité, le coût
La déclaration précise : unitaire ou forfaitaire et le nombre
• l’objet de la publicité ; de projections ;
• les nom, adresse et localisation du • la durée, date ou période de la pro-
bénéficiaire de la publicité ; jection ;
• le coût unitaire ou forfaitaire et le • l’existence éventuelle d’un contrat
nombre des insertions ; entre les parties.
• la durée, date ou période de Les exploitants de salles de cinéma
l’insertion. tiennent un registre visé et paraphé par
le service chargé de l’enregistrement
Les stations de radio et de télévision
qui fera ressortir les différentes pro-
tiennent un registre visé et paraphé par
jections effectuées, leur coût, le mon-
le service en charge de
tant des droits prélevés et les réfé-
l’enregistrement pour les besoins de
rences de leur paiement.
contrôle de cette publicité. Ce registre
fait ressortir pour chaque insertion le 6) Publicité par véhicule muni de
montant des droits prélevés et les réfé- haut-parleurs ou non
rences de la quittance de paiement.
Avant de mettre en service à des fins
5) Publicité par le cinéma publicitaires, un véhicule muni de
haut-parleurs, le propriétaire doit en
Les exploitants de salles de cinéma
faire la déclaration. Le service lui
perçoivent en même temps que le prix
délivre un récépissé à présenter à
de la projection publicitaire le montant
chaque contrôle des impôts.
des droits de timbre exigible. Elles le
reversent sur déclaration au Centre des La déclaration précise :
Impôts de rattachement en même • les noms, adresse et localisation du
temps que les impôts à versement propriétaire du véhicule ;
spontané, les perceptions faites au • les caractéristiques du véhicule et sa
cours du mois précédent. date de mise en circulation au Ca-
Pour les entreprises relevant des unités meroun ;
de gestion spécialisées, les droits de
• son numéro d’immatriculation ;
timbre sur la publicité sont retenus à la
source au moment de l’insertion. Les • la date de mise en service pour les
droits ainsi retenus font l’objet de besoins de publicité par haut-
déclaration et de reversement auprès parleurs.
du centre de rattachement dans les Les droits de timbre sur la publicité par
mêmes conditions que les autres im- véhicule muni de haut-parleurs fixé ou
pôts, droits et taxes. non à la carrosserie, sont payés sur
Cette déclaration précise : déclaration du propriétaire :

Code Général des Impôts – Edition 2019


193
- dans le mois qui suit le trimestre au (3) Les registres doivent être présentés
cours duquel le véhicule a été affec- pour visa, dans le trimestre qui suit
té à ce service ; celui au cours duquel la publicité a été
- dans le premier mois de chaque réalisée, sous peine d’une amende de
trimestre pour les paiements ulté- 5 000 F CFA par visa omis.
rieurs. (4) Chaque article du registre doit
La déclaration est faite au Centre des comporter les références de paiement
Impôts du domicile ou du siège social du droit de timbre sur la publicité,
des propriétaires. sous peine d’une amende de 2000 F
CFA par référence omise.
7) Publicité par support immatériel
Chaque affiche, tract ou prospectus
Pour la perception du droit de timbre doit comporter le nom de l’imprimeur
sur la publicité par support immatériel, et le numéro d’ordre de la publicité
les annonceurs souscrivent mensuel- dans son registre, sous peine d’une
lement leurs déclarations auprès de amende de 2 000 F CFA par omission
leur centre des impôts de rattache- et par affiche, tract ou prospectus.
ment. (5) Les affiches, tracts ou prospectus
en contravention sont saisis sur pro-
SECTION IV cès-verbal de l’infraction et détruits
PENALITES dans les trois mois de leur saisie, en
présence d’une commission dont la
Article 593.- (1) Toute infraction aux constitution et le fonctionnement sont
prescriptions concernant le timbre sur fixés par voie réglementaire.
la publicité est passible d’une amende
d’un droit en sus, avec un minimum (6) Lorsqu’un afficheur est saisi en
égal à celui prévu pour le support train d’apposer les affiches dans un
concerné. lieu public ou ouvert au public, il est
seul tenu au paiement des droits et
(2) L’absence totale du registre ou du pénalités exigibles.
récépissé prévu à l’Article 592 du
présent Code est passible d’une
amende égale à 50 000 F CFA avec
une astreinte de 5 000 F CFA par jour
de retard jusqu’à la production du
registre ou du récépissé.

Code Général des Impôts – Edition 2019


194
CHAPITRE V
DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES

Article 594.- Il est institué un droit de - les ambulances ;


timbre sur les véhicules automobiles et - les véhicules immatriculés à
sur les engins à moteur à deux ou trois l’étranger dont les propriétaires ont
roues en circulation sur le territoire des passeports avec un visa touris-
camerounais. tique pour une durée égale ou infé-
Article 595.- Sont exonérés du droit rieure à trois mois ou d’une autori-
de timbre sur les automobiles : sation de circuler sur le territoire
camerounais pour une durée égale
- les engins sans moteur à deux ou ou inférieure à trois mois, délivrés
trois roues ;
par le service de la circulation rou-
- les véhicules dont les propriétaires tière ;
bénéficient du privilège diploma-
- les véhicules administratifs.
tique ou consulaire ainsi que les
véhicules en admission temporaire Article 596.- Le droit de timbre est
exclusivement utilisés dans le cadre annuel et la période d’imposition
des projets de coopération interna- s’étend du premier janvier de chaque
tionale ; année au 31 décembre de l’année sui-
- les véhicules d’essai immatriculés vante.
«WG» ; Article 597.- Les taux du droit de
- les véhicules en transit ou imma- timbre sur les véhicules automobiles
triculés «WT» ; sont fixés comme suit :
- les véhicules concourant au main-
tien de l’ordre ayant les plaques
minéralogiques propres aux Forces
Armées, à la Gendarmerie et à la
Sûreté Nationale ;

- motocyclettes …………………………………..………… 2 000 FCFA ;


- motocyclettes à trois roues ………………………………5 000 FCFA ;
- véhicules de 02 à 7 CV …………………………..…….. 15 000 FCFA ;
- véhicules de 08 à 13 CV ……………………………..….25 000 FCFA ;
- véhicules de 14 à 20 CV ……………………………..… 50 000 FCFA ;
- véhicules de plus de 20 CV…………………………… 100 000 FCFA.

Code Général des Impôts – Edition 2019


195
Article 598.- Le droit de timbre auto- (2) Le défaut de paiement du droit de
mobile est collecté par les compagnies timbre automobile dûment constaté
d’assurance au moment de la souscrip- constitue une contravention de 3ème
tion de la police d’assurance respon- classe prévue et réprimée par l’article
sabilité civile. 362 (c) du Code pénal.
Les compagnies d’assurance prélèvent
En plus de l’amende pénale prévue à
le droit de timbre automobile au tarif
l’alinéa (1) ci-dessus, il est dû par le
visé à l’article 597 ci-dessus dès le
propriétaire du véhicule, outre le mon-
premier paiement de la prime
tant tant du droit simple du droit de
d’assurance au cours de l’année, que
timbre automobile exigible, un droit
ce paiement soit partiel ou total.
en sus au titre de pénalité
Le droit de timbre automobile collecté
est reversé auprès du Receveur du Article 602.- Sont spécialement char-
centre des impôts de rattachement de gés de constater les infractions pré-
la compagnie d’assurance au plus tard vues à l’article 601 ci-dessus, outre les
le 15 du mois suivant celui du paie- agents de la Direction Générale des
ment par l’assuré. Impôts dûment commissionnés à cet
effet, les agents des compagnies
Article 599.- Les règles d’assiette, de d’assurance en relation avec
contrôle, de recouvrement, de conten- l’Administration Fiscale et tous les
tieux ainsi que les obligations géné- agents habilités à verbaliser en matière
rales et les sanctions applicables en de police de roulage.
matière du droit de timbre automobile
sont celles prévues par le Livre des Article 603.- (1) Les poursuites et
Procédures Fiscales. instances se font conformément à
l’article 426 ci-avant.
Article 600.- Les nouvelles modalités
de collecte du droit de timbre automo- (2) La pénalité d’un droit en sus est
bile s’appliquent à compter du 1er également appliquée en cas de non-
janvier 2017. paiement du droit de timbre automo-
bile par l’assuré qui n’a pas souscrit
Article 601.- (1) La non-justification ou renouvelé sa police au terme d’un
de l’acquittement du droit de timbre exercice fiscal.
automobile aux agents chargés du
contrôle constitue une contravention
de deuxième classe et est punie par
l’article 362 (b) du Code pénal.

Code Général des Impôts – Edition 2019


196
CHAPITRE VI
EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE

Article 604.- En dehors des actes b) les affiches afférentes aux em-
désignés par la loi, sont exemptés : prunts des communes, des régions
1) Du droit de timbre gradué et des départements ;
c) les affiches des sociétés de secours
a) les actes désignés à l’article 337 du
mutuels ;
présent Code à l’exception des pa-
ragraphes 1, 2, 3 et 7 ; d) les affiches électorales d’un candi-
dat contenant sa profession de foi,
b) les actes soumis à l’article 338 du une circulaire par lui signée ou
présent Code ; simplement son nom ;
c) les actes soumis au tarif spécial e) les affiches d’offre ou de demande
d’enregistrement prévu au deu- d’emploi ;
xième alinéa de l’article 351 du
f) les affiches apposées dans un but
présent code ;
touristique, artistique, de bienfai-
d) les actes extrajudiciaires ; sance, sportif ou culturel exclusif
e) les contrats de prêt, les ouvertures de toute publicité commerciale ;
de crédit, cautions solidaires et les L’exemption est subordonnée au visa
nantissements annexés aux contrats du Directeur Général des Impôts ;
de prêts consentis par les établis- g) les affiches imprimées ou non,
sements financiers à des exploi- apposées par la Prévoyance So-
tants ruraux pour le fonctionne- ciale, ayant pour but :
ment, l’amélioration ou le déve-
loppement des entreprises • la vulgarisation de la législation
d’élevage ou d’exploitation agri- que la Caisse est chargée
cole ; d’appliquer ;
f) les prises d’hypothèques égales ou • la prévention contre les accidents
inférieures à 10 000 000 de F de travail et les maladies profes-
CFA ; sionnelles ;
g) les dons faits à l’Etat et aux collec- • la publication des comptes- rendus
tivités territoriales décentralisées. concernant les conditions de son
fonctionnement.
2) Du droit de timbre sur la publi-
Les enseignes exclusives de toute
cité :
publicité commerciale.
a) les affiches de l’Etat et des collec-
tivités territoriales décentralisées;

Code Général des Impôts – Edition 2019


197
CHAPITRE VII
DROIT DE TIMBRE D’AEROPORT

Article 605.- Il est institué un droit de (4) Les compagnies aériennes


timbre d’aéroport pour tous les vols n’ayant pas d’établissement stable au
commerciaux à partir du territoire Cameroun sont tenues de désigner un
camerounais. représentant solvable accrédité auprès
de l’Administration fiscale pour le
Article 606.- Le droit de timbre
reversement desdits droits.
d’aéroport est fixé à 25 000 F CFA par
personne et par voyage pour les vols Article 608 (nouveau).- (1) Le droit
internationaux et à 1 000 F CFA par de timbre d’aéroport ne s’applique pas
personne et par voyage pour les vols aux membres de l’équipage, au per-
nationaux. sonnel de bord, ainsi qu’aux passagers
en transit direct.
Article 607 (nouveau).- (1) Le droit
de timbre d’aéroport est collecté par (2) Les missions diplomatiques béné-
les compagnies aériennes à raison du ficient, sous réserve de réciprocité, et
nombre de passagers embarqués à dans les conditions définies par voie
partir du Cameroun. réglementaire, du remboursement des
(2) Il est assis sur le nombre de pas- droits de timbre d’aéroport.
sagers titulaires d’un titre de transport
ayant donné lieu à paiement quel que Article 608 bis (nouveau).- Les
soit le lieu d’achat dudit titre. règles en matière de déclaration, de
recouvrement, de contrôle et du con-
(3) Le droit de timbre d’aéroport est tentieux, ainsi que les sanctions appli-
collecté par les compagnies aériennes cables en matière de droit de timbre
au moment de l’achat du titre de d’aéroport sont celles fixées par le
transport et reversé auprès du Rece- Livre des Procédures Fiscales.
veur des impôts de rattachement au
plus tard le 15 du mois suivant.

CHAPITRE VIII
TAXE A L’ESSIEU

Article 609.- Il est institué une taxe à siques ou morales, à l’exclusion de


l’essieu sur les véhicules automobiles l’Etat et des communes.
de charge utile au moins égale à trois Article 611 (nouveau).- Le tarif de la
tonnes et circulant sur le territoire taxe à l’essieu est gradué et fixé ainsi
camerounais. qu’il suit, par véhicule et par tri-
Article 610.- Sont redevables de la mestre:
taxe à l’essieu, les propriétaires des • 4 500 F CFA, pour les véhicules de
véhicules imposables, personnes phy- charge utile égale ou supérieure à 3
tonnes et inférieure à 5 tonnes ;

Code Général des Impôts – Edition 2019


198
• 9 375 F CFA, pour les véhicules de dessus relatives au tarif et au délai,
charge utile égale ou supérieure à 5 la taxe à l’essieu peut être acquittée
tonnes et inférieure à 16 tonnes ; en un versement unique au plus
• 16 875 F CFA, pour les véhicules tard le 15 mars.
de charge utile égale ou supérieure Article 613.- Tout retard dans la dé-
à 16 tonnes et inférieure à 20 claration de la taxe à l’essieu est pas-
tonnes ; sible d’une pénalité égale à un droit en
sus.
• 28 125 F CFA, pour les véhicules
de charge utile supérieure ou égale L’absence de déclaration constatée par
à 20 tonnes et inférieure à 30 procès-verbal est sanctionnée par une
tonnes ; amende de 10 000 F CFA par tri-
mestre et une astreinte de 500 F CFA
• 37 500 F CFA, pour les véhicules par jour jusqu’à la production desdites
de charge utile égale ou supérieure
déclarations. Ces amendes et as-
à 30 tonnes ;
treintes sont cumulatives de la pénalité
• 112 500 F CFA, pour les véhicules de retard.
destinés au transport des grumes et Sont spécialement chargés de consta-
des bois débités. ter les infractions ci-dessus, outre les
Les véhicules immatriculés à agents de la Direction Générale des
l’étranger sont soumis à un droit for- Impôts dûment commissionnés à cet
faitaire de 15 000 F CFA couvrant la effet, tous les agents habilités à verba-
période d’un mois. liser en matière de police routière.
Article 612.- La taxe est perçue
d’après la déclaration faite par les DISPOSITIONS
transporteurs dans les quinze (15) TRANSITOIRES ET FINALES
jours ouvrables qui suivent la fin de
chaque trimestre. Article 614.- Les dispositions anté-
rieures relatives aux dates de dépôt de
La déclaration est reçue au Centre des
déclarations de revenus s’appliquent
Impôts du domicile ou du principal
aux revenus réalisés au 30 juin 2002.
établissement du propriétaire, en ce
qui concerne les véhicules immatricu- La présente loi, qui abroge toutes
lés au Cameroun. dispositions antérieures contraires,
notamment celles contenues dans tous
Pour les véhicules immatriculés à
les textes antérieurs législatifs ou ré-
l’étranger, la déclaration est reçue et le
glementaires de portée générale ou
paiement effectué dans un délai
spécifique, sera enregistrée, publiée
maximum de cinq jours après l’entrée
suivant la procédure d’urgence, puis
sur le territoire camerounais, auprès
insérée au Journal officiel en français
du Centre des Impôts le plus rappro-
et en anglais.
ché du point d’entrée.
Article 612 bis.- Nonobstant les dis- Le Président de la République,
positions des articles 611 et 612 ci- (é) Paul Biya

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LIVRE DEUXIEME

LIVRE DES PROCEDURES FISCALES

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206
SOUS-TITRE I
ASSIETTE DE L’IMPOT

CHAPITRE UNIQUE
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

SECTION I tion de la structure du capital ou de


OBLIGATIONS DECLARATIVES l’actionnariat, modification de
l’activité et/ou le lieu d’exercice de
SOUS-SECTION I
l’activité) fera aussi l’objet d’une dé-
PRINCIPE GENERAL
claration dans les quinze (15) jours
Article L 1.- Toute personne physique ouvrables suivant cette modification.
ou morale assujettie en sa qualité de Ces obligations déclaratives s’appli-
redevable légal ou réel au paiement quent également aux salariés des
d’un impôt, droit ou taxe ou secteurs public et privé, aux fonda-
d’acompte d’impôt, droit ou taxe en tions, aux associations et aux orga-
vertu des dispositions du Code Géné- nismes à but non lucratif, aux gestion-
ral des Impôts, est tenue de souscrire naires ou bénéficiaires de trusts, fidu-
une demande aux fins cies ou de structures similaires ainsi
d’immatriculation auprès du service qu’aux contribuables étrangers qui
des impôts territorialement compétent, effectuent au Cameroun des activités
dans les quinze (15) jours ouvrables économiques sans y avoir un siège. Ils
qui suivent le début de ses activités, et doivent de ce fait désigner un repré-
de joindre à sa demande un plan de sentant solvable accrédité auprès de
localisation. l’Administration fiscale.
Un Numéro Identifiant Unique est
Article L 1 bis.- (1) Le numéro Identi-
attribué à titre définitif par la Direc-
fiant unique est obligatoirement porté
tion Générale des Impôts après certifi-
sur tout document matérialisant les
cation de la localisation effective du
transactions économiques.
contribuable.
Au terme de la procédure (2) Il est requis par les personnes mo-
d’immatriculation, une carte de con- rales, publiques ou privées, lors des
tribuable est délivrée sans frais au paiements qu’elles effectuent ou, en
contribuable par l’Administration tant que de besoin, pour toutes autres
fiscale. La validité de la carte de con- opérations, matérielles ou immaté-
tribuable est fixée à dix (10) ans. rielles.
Toute modification substantielle affec- Article L 1 ter.- (1) Le numéro Identi-
tant l’exploitation (changement de fiant unique est attribué dans les con-
dirigeant, cession, cessation, modifi- ditions fixées par voie règlementaire.
cation de la raison sociale, modifica-

Code Général des Impôts – Edition 2019


207
(2) Pour l’attribution de l’Identifiant morale assujettie en sa qualité de re-
Unique, les services de la Direction devable d’un impôt, droit ou taxe en
générale des impôts peuvent procéder vertu des dispositions légales ou ré-
à la prise des empreintes digitales et glementaires, en cas d’absence de
de l’image photographique de déclaration, une déclaration pré-
l’attributaire. remplie des revenus perçus ou de toute
(3) Le procédé prévu à l’alinéa précé- autre matière imposable, assortie du
dent s’applique également, pour les montant des impôts dus.
personnes morales, au principal diri- (2) La déclaration pré remplie est
geant et à chaque associé détenant déposée contre décharge. Mention du
plus de 5% de parts de capital. refus de décharger est faite, le cas
échéant.
Article L 2.- (1) Toute personne phy-
sique ou morale assujettie en sa quali- (3) Le redevable qui accepte les
té de redevable légal au paiement d’un termes d’une déclaration pré remplie
impôt, droit ou taxe ou d’acompte doit retourner ladite déclaration, ac-
d’impôt, droit ou taxe, ou désignée compagnée des moyens de paiement
pour procéder à des retenues d’impôts dans un délai de trente (30) jours, au
à la source en vertu des dispositions Centre des Impôts de rattachement.
légales ou réglementaires est tenue de (4) Le redevable qui se croit surtaxé
souscrire des déclarations selon le ou imposé à tort dans le cadre d’une
modèle fourni par l’Administration procédure de déclaration pré remplie
fiscale camerounaise, accompagnées est tenu d’adresser une demande de
des documents annexes obligatoires, rectification auprès du Centre des
dans les délais prévus par la loi. Impôts compétent dans un délai d’un
(2) Les déclarations peuvent être mois à compter de la date de réception
faites par voie électronique. Dans ce de la déclaration. L’administration
cas, l’avis d’imposition généré est fiscale et le contribuable disposent
obligatoirement présenté à la banque dans ce cas d’un délai de trente (30)
en support du paiement des impôts et jours pour arrêter les impositions dé-
taxes correspondants. finitives constatées par un avis de
(3) Toutefois, les entreprises relevant mise en recouvrement (AMR).
d’une unité de gestion spécialisée, Le contribuable dispose d’un délai de
sont tenues de transmettre leurs dé- quinze (15) jours à compter de la date
clarations statistiques et fiscales ex- de notification de l’AMR pour
clusivement par voie électronique à s’acquitter de sa dette.
travers le système informatique mis En cas de désaccord, le contribuable
en place par l’administration fis- peut contester l’AMR dans les condi-
cale. tions définies aux articles L116 et
Article L 2 bis.- (1) Nonobstant les suivants du Code Général des Impôts.
dispositions relatives au système dé- (5) L’absence de paiement ou de ré-
claratif, l’Administration fiscale peut ponse à une déclaration pré remplie
adresser à toute personne physique ou
Code Général des Impôts – Edition 2019
208
dans les délais impartis vaut accepta- SECTION II
tion des termes de ladite déclaration. OBLIGATIONS ET DELAIS DE
Article L 2 ter.- (1) Les contribuables CONSERVATION DES
à jour de leurs obligations déclaratives DOCUMENTS
sont inscrits au fichier des contri-
buables actifs de la Direction générale Article L 4.- Les contribuables sont
des impôts. tenus de présenter à toute réquisition
de l’Administration fiscale, tous les
En cas de défaillance déclarative d’un
documents et pièces comptables obli-
contribuable sur une période de trois
gatoires complétés, le cas échéant, par
mois consécutifs, celui-ci est retiré
les éléments de la comptabilité spéci-
d’office dudit fichier. Il ne peut y être
fiques à la nature de l’activité exercée,
réinséré qu’après régularisation de sa
permettant d’établir la sincérité des
situation fiscale.
éléments portés sur leurs déclarations.
(2) Aucun contribuable professionnel
Ces obligations s’appliquent égale-
ne peut effectuer des opérations
ment aux représentants accrédités
d’importation s’il n’est pas inscrit au
désignés dans les conditions prévues à
fichier des contribuables actifs de la
l’article L1 ci-dessus, ainsi qu’aux
Direction générale des impôts.
gestionnaires de trusts, fiducies ou de
structures similaires domiciliés au
SOUS-SECTION II
Cameroun.
MISE EN DEMEURE DE
DECLARER Article L 5.- Les livres, registres,
documents ou pièces sur lesquels peu-
Article L 3.- Tout contribuable qui vent s’exercer les droits de contrôle,
s’est abstenu de souscrire sa déclara- de communication ou d’enquête de
tion dans les délais prévus par la loi l’Administration fiscale, et ce, quelle
fait l’objet d’une lettre de relance que soit leur forme, doivent être con-
valant mise en demeure de déclarer. Il servés pendant un délai de dix (10)
dispose alors d’un délai de quinze (15) ans à compter de la date de la dernière
jours pour régulariser sa situation, à opération qu’ils constatent ou de la
compter de la réception de la lettre, le date à laquelle les documents ont été
cachet de la poste ou le bordereau de établis.
décharge, en cas de remise en mains
Article L 6.- Les registres de transfert
propres, faisant foi. A défaut, et sans
d’actions et d’obligations, les feuilles
préjudice des sanctions susceptibles de
de présence et les procès-verbaux
s’appliquer, les bases d’imposition
d’Assemblées générales et de Conseils
peuvent être déterminées d’office par
d’administration, le rapport de gestion
l’Administration fiscale dans les con-
dûment approuvé par les actionnaires
ditions prévues aux articles L 29 et
ou les associés, éventuellement les
suivants du présent Livre.
Conventions réglementées ainsi que
les Rapports des commissaires aux

Code Général des Impôts – Edition 2019


209
comptes doivent être présentés à toute - en espèces auprès des guichets des
réquisition du service des impôts. banques.
Les entreprises sont également as-
Article L 7 bis.- (1) Nul ne peut se
treintes à produire à toute réquisition
prévaloir de l’existence d’une créance
de l’Administration fiscale, le livre
sur l’Etat pour se soustraire à ses obli-
général des procédures de contrôle
gations déclarative et de paiement.
interne, le livre spécifique des procé-
dures et de l’organisation comptable (2) En aucun cas, les impôts retenus
ainsi que le livre spécifique des procé- à la source ou pour lesquels le contri-
dures et de l’organisation informa- buable n’est que redevable légal ne
tique. peuvent faire l’objet de compensation
de quelque nature que ce soit.
SECTION III
OBLIGATIONS DE PAIEMENT (3) Nul ne peut se soustraire au
DE L’IMPOT paiement d’un impôt, droit ou taxe ou
en réclamer l’exonération sur la base
Article L 7.- Toute personne tenue au de la destination ou de l’affectation du
paiement d’un impôt ou taxe ou d’un produit dudit impôt, droit ou taxe.
acompte d’impôt ou taxe ainsi qu’au Article L 7 ter.- Les conventions et
versement d’impôts collectés par voie cahiers de charges ne peuvent contenir
de retenue à la source auprès des tiers des clauses fiscales que dans les con-
pour le compte de l’Etat ou de toute ditions définies par les lois et règle-
autre personne morale de droit public, ments instaurant des régimes fiscaux
doit s’acquitter de sa dette auprès de la dérogatoires légalement institués.
Recette des Impôts dans les délais
fixés par la loi. Article L 8.- (1) Tout paiement donne
lieu à la délivrance d’une quittance.
Le paiement des impôts et taxes susvi-
Ces quittances sont exemptes du droit
sés se fait suivant les modalités ci-
de timbre. Il peut en être délivré du-
après :
plicata au contribuable qui en fait la
- en espèces ou par voie électronique demande.
pour les montants inférieurs à cent
(2) Tout paiement par virement ban-
mille (100 000) F CFA ;
caire d’impôt, droit, taxe ou rede-
- par chèque certifié, par virement vance, doit être assorti d’indications
bancaire ou par voie électronique claires sur l’identité du contribuable et
pour les montants d’au moins cent la nature des impôts et taxes pour les-
mille (100 000) F CFA ; quels le paiement est effectué.
- par virement bancaire ou par voie Le paiement par virement bancaire
électronique pour les entreprises re- d’un impôt, taxe, droit ou redevance,
levant d’une unité de gestion spécia- donne lieu à l’émission par
lisée, notamment la Direction des l’établissement financier d’une attesta-
Grandes Entreprises, les Centres des tion de virement précisant l’impôt
Impôts des Moyennes Entreprises et concerné. Dans le cas d’un virement
les centres spécialisés des impôts ; au titre de plusieurs impôts, droits,
Code Général des Impôts – Edition 2019
210
taxes ou redevances, l’attestation de (2) Les entreprises, quel que soit leur
virement doit être accompagnée de statut ou leur nature, sont tenues de se
l’état récapitulatif des paiements par conformer au système de suivi élec-
nature d’impôt, droit, taxe ou rede- tronique visé à l’alinéa (1) ci-dessus.
vance réglés, revêtu du cachet de (3) Les frais dus aux établissements
l’établissement financier. financiers au titre des virements des
La présentation de l’attestation de impôts et taxes y compris la déli-
virement assorti de l’état récapitulatif vrance de l’attestation de virement
donne lieu à délivrance automatique sont obligatoirement compris dans
d’une quittance de paiement au contri- une fourchette de 500 à 10 000 F
buable lors du dépôt de sa déclaration. CFA. En aucun cas, lesdits frais ne
La date portée sur l’attestation de vi- doivent excéder un montant équiva-
rement est réputée être la date de lent à 10% des impôts, droits et taxes
paiement. Les attestations de virement payés.
qui donnent lieu à inscription des (4) Les établissements financiers
sommes correspondantes dans le ne respectant pas les seuils fixés à
compte du Trésor Public au-delà de la l’alinéa 3 ci-dessus sont passibles
date limite d’exigibilité de l’impôt ou d’une amende insusceptible de re-
qui se révèlent infructueux, entraînent mise correspondant au montant des
l’application des pénalités et intérêts sommes excédentaires facturées.
de retard prévus à l’article L 106 du Article L 8 ter.- La constatation et la
présent Code. validation des avaries se font selon la
Le contribuable et l’établissement procédure ci-après :
financier sont solidairement respon- - le contribuable adresse une de-
sables des paiements effectués dans mande à son service gestionnaire ;
les conditions ci-dessus qui ont donné
lieu à délivrance de quittance par - la constatation et la validation des
l’administration fiscale et encourent avaries sont effectuées dans un dé-
les mêmes sanctions en cas de défail- lai de (15) jours à compter de la
lance. date d’introduction de la demande ;
- un procès-verbal est établi et signé
SECTION IV par toutes les parties. Mention de
OBLIGATIONS l’éventuel refus de signer du con-
ADMINISTRATIVES tribuable est faite dans le procès-
verbal.
Article L 8 bis.- (1) Les facturations Article L 8 quater.- Les pièces affé-
des entreprises font l’objet d’un suivi rentes aux différentes procédures
électronique par l’administration fis- fiscales peuvent être notifiées par
cale dans les conditions définies par l’administration fiscale aux contri-
arrêté du Ministre en charge des fi- buables par voie électronique selon
nances. les modalités prévues par voie ré-
glementaire.

Code Général des Impôts – Edition 2019


211
SOUS-TITRE II
CONTROLE DE L’IMPOT

CHAPITRE I
DROIT DE CONTROLE

SECTION I Taxe sur la Valeur Ajoutée, conteste le


DISPOSITIONS GENERALES rejet total ou partiel du crédit peut
solliciter une vérification générale de
Article L 9.- Les agents des impôts comptabilité.
assermentés ayant au moins le grade
d’Inspecteur ont le pouvoir d’assurer SECTION III
le contrôle de l’assiette de tous les MODALITES D’EXERCICE DU
impôts et taxes dus par les contri- DROIT DE CONTROLE
buables qu’ils vérifient. SOUS-SECTION I
VERIFICATION SUR PLACE
SECTION II
DISPOSITIONS PARTICULIERES Article L 11.- Les agents des impôts
EN MATIERE DE TAXE SUR LA ayant au moins le grade d’inspecteur,
VALEUR AJOUTEE (TVA) munis de leur carte professionnelle et
d’une copie de l’avis de vérification,
Article L 10.- Les personnes assujet-
vérifient sur place, la comptabilité des
ties à la Taxe sur la Valeur Ajoutée ne
contribuables astreints à présenter et à
peuvent, en raison de leurs opérations
tenir des documents comptables. La
d’importations ou d’exportations, op-
vérification de comptabilité s’exerce
poser, pour l’ensemble de leurs opéra-
au siège de l’entreprise ou au lieu de
tions l’exception d’incompétence à
son principal établissement. Dans
l’encontre des agents de la Direction
l’hypothèse où le contrôle ne peut
Générale des Impôts ayant au moins le
s’effectuer en ces deux lieux, le con-
grade d’inspecteur des impôts, qui
tribuable doit expressément demander
contrôlent la régularité des déductions
qu’il se déroule soit dans les bureaux
prévues par le Code Général des Im-
de son comptable, soit dans les locaux
pôts et poursuivent la régularisation
de l’administration.
des déductions ou des exonérations
opérées indûment sur la TVA payée Article L 12.- (1) Tout contribuable
ou due. relevant de l’Impôt sur le Revenu des
Personnes Physiques peut faire l’objet
Toutefois, les agents de grade inférieur
d’une vérification de sa situation fis