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LECCIÓN 13 – LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. INTRODUCCIÓN
Art. 141 LGT: inspección tributaria. Triple perspectiva.

a) Orgánica: órganos de la Administración de la Hacienda Pública.


b) Funcional: actividades o funciones que la LGT incluye en el ámbito de aplicación de los
tributos (art. 83 LGT), pero dirigida al control.
c) Procedimental: conjunto de procedimientos.

La IT se relaciona con el sistema tributario justo, con el deber de contribuir (y su contracara, la


lucha contra el fraude fiscal) a los gastos públicos y una justicia de reparto de la carga fiscal, de
acuerdo con el principio de capacidad económica.

La IT tiene una función principal de comprobación o verificación del carácter exacto y


completo de las declaraciones-liquidaciones practicadas por los administrados. El art. 141 LGT
sistematiza las funciones administrativas de la inspección tributaria:

a) Funciones controladoras:
1. Comprobación inquisitiva y limitada de los hechos y circunstancias determinantes.
Comprobación de valores, propia de los órganos de gestión (arts. 136 a 140 LGT).
2. Comprobación del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención de
beneficios o incentivos fiscales, devoluciones tributarias y aplicación de regímenes
tributarios especiales.
b) Funciones de investigación: de los presupuestos de hecho de las obligaciones
tributarias para el descubrimiento de los que sean ignorados por la Administración
(arts. 141.a) y 115 LGT).
c) Funciones de obtención de información: relacionadas con la aplicación de los tributos
(arts. 93, 94 y 141.g) LGT), autorizando el legislador a la AT para utilizar la información
obtenida para la efectiva aplicación de los tributos y para los demás recursos cuya
gestión tenga encomendada, incluyendo sanciones (art. 95.1 LGT).
d) Funciones de liquidación: para practicar las liquidaciones (regularizaciones) resultantes
de sus actuaciones de comprobación e investigación.
e) Funciones de información a los obligados tributarios: acerca del ejercicio de sus
derechos y del cumplimiento de sus obligaciones, con motivo de las actuaciones
inspectoras (art. 141.f) LGT) y de informe y asesoramiento a los órganos de la
Administración Pública (art. 141.i) LGT).
f) Funciones consistentes en intervenciones tributarias: de carácter permanente o no,
regidas por la normativa específica (art. 141. j) LGT).
g) Demás funciones: establecidas en otras disposiciones o encomendadas.

Algunas funciones no son exclusivas de los órganos de inspección, como la comprobación


limitada y la comprobación de valores, que se atribuyen genéricamente a la AT. Otras pueden
dar lugar a actuaciones, como las de información y asistencia, que no son exclusivas de ningún
órgano (art. 117.1.m) y 141.i) LGT) ni tienen un procedimiento específico (art. 97 LGT).

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Nosotros vamos a abordar Comprobación e investigación, y Obtención de información, que
son principalmente funciones inspectoras, aunque puedan desempeñarse por otros
funcionarios, no exclusivamente los de la IT.

Indeterminación legal de la estructura administrativa y de la competencia material. Al regular


la atribución de funciones inspectoras de los órganos administrativos, afirma que, a efectos del
Reglamento, se entiende por órganos de inspección tributaria aquellos órganos
administrativos que ejerzan funciones de inspección tributaria (art. 141 LGT), y aquellos otros
que tengan atribuida dicha condición en las normas de organización específica (art. 166.1
RGAT) que, en el ámbito de la AEAT, fueron aprobadas y publicadas antes de la entrada en
vigor del Reglamento (DA 1ª RGAT).

Ámbito del Estado:

a) Órganos con funciones inspectoras AEAT. Tributos cuya aplicación corresponda a los
órganos estatales, así como sobre el IAE (art. 166.3.c) RGAT).
b) Órganos de la Dirección General del Catastro, que tengan atribuida la inspección
catastral del IBI.

Ámbito CCAA:

a) CCAA competente, cabe colaboración (art. 19 LOFCA).


b) Tributos cedidos (art. 45.1 L22/2009).
c) Alcance de delegación de competencias IT (art. 58 L22/2009).

Ámbito EELL:

a) Gestión, recaudación e inspección de tributos propios (art. 106.3 LBRL).


b) Posibilidad de delegar tales facultades (art. 7 TRLRHL).

Se podrá colaborar entre ATs de oficio o mediante requerimiento, intercambiando información


y elementos probatorios (art. 167 RGAT).

Actuaciones y procedimientos IT coordinadas: entre Estado y CCAA, pudiendo realizar los


órganos actuaciones concretas de forma simultánea en relación con los obligados tributarios
que presenten interés común o complementario (art. 168 RGAT). La finalización será
independiente, así como las instancias de recurso.

Atendiendo a las competencias funcionales o territoriales, los órganos de inspección


comunicarán los datos al resto de órganos de la misma administración, debiendo prestar
colaboración a otros órganos de inspección (arts. 58.2 y 61.2 L22/2009 y art. 167.2 RGAT).

Controles simultáneos. Cabe la posibilidad de actuar de forma conjunta con otros Estados (art.
177 quáter LGT). En las actuaciones podrán estar presentes los funcionarios designados (art.
177 quinquies LGT).

II. LAS FUNCIONES INSPECTORAS DE COMPROBACIÓN E


INVESTIGACIÓN

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Necesidad de la actividad inspectora para hacer cumplir el mandato de aportación equitativa
de forma justa.

1. Ámbito y contenido

Art. 115 LGT: potestades y funciones de comprobación e investigación atribuidas en general a


la AT, no exclusivas de los órganos de inspección.

IT: potestad para comprobar e investigar los hechos, actos, elementos, actividades,
explotaciones, valores y demás circunstancias determinantes de la obligación tributaria.

a) Comprobación (indagatoria e inquisitiva).


b) Investigación.

Potestades para verificar el correcto cumplimiento de la norma y, en su caso, practicar las


liquidaciones (regularizaciones) tributarias resultantes de las actuaciones de C e I (art. 141.g)
LGT).

STSJ de Valencia 25 de mayo de 2005: haz de poderes conferidos por el OJ a determinados órganos como
instrumentos al servicio de la satisfacción de los principios de justicia tributaria.

STS de 18 de junio de 2004: principio de legalidad, la AT está obligado a ejercerlas.

Dichas potestades podrán extenderse respecto a hechos, actos, etc. correspondientes a


períodos tributarios respecto de los que se hubiese producido la prescripción (art. 66.a) LGT),
surgiendo efectos fiscales en ejercicios o períodos en los que dicha prescripción no se hubiese
producido (art. 115 LGT).

La prescripción de derechos no afecta al derecho de la Administración para realizar


comprobaciones e investigaciones (art. 66 bis.1 LGT). El derecho para iniciar el procedimiento
de comprobación de las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensar, o de
deducciones aplicadas o pendientes de aplicación, prescribirá a los diez años desde que
finalizó el plazo reglamentario de presentación de la declaración del período en que se generó
el derecho (art. 66 bis.2 LGT).

La potestad administrativa es imprescriptible, lo que prescribe es el derecho a liquidar.

Art. 141 LGT, funciones de:

a) Comprobación, de la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los


obligados tributarios.
b) Investigación, de los supuestos de hecho de las obligaciones tributarias para el
descubrimiento de los que sean ignorados por la AT.

Art. 145 LGT, procedimiento de inspección tendrá por objeto comprobar e investigar el
adecuado cumplimiento de las OT, procediéndose en el mismo a la regularización mediante
práctica de liquidación. Para casos de ejecución forzosa, habrá de actuar el Juez de Instrucción.

Comprobación (art. 145.2 LGT): tendrá por objeto los actos, elementos y valoraciones
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.

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Investigación (art. 145.3 LGT): tratará de descubrir la existencia, en su caso, de hechos con
relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados tributarios.
STS 9180/2003: la Administración deberá averiguar los hechos relevantes para la aplicación del
tributo, incluidos, en su caso, los que pudieran favorecer al particular, aun no alegados por
éste.

El ejercicio de ambos se presenta de modo unitario, dos vertientes de una misma actuación
inspectora. La esencia de las funciones investigadora y comprobadora consiste en el
conocimiento de la realidad económica y jurídica, que constituye el substrato de los hechos
imponibles (STS 29-3-99).

Art. 142.1 LGT: medios comunes de los órganos de IT. Carácter indagatorio e inquisitivo de
ambas.

2. Medios de comprobación

Art. 142 LGT: Examen de documentos, libros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas,
justificantes, correspondencia con trascendencia tributaria, bases de datos informatizadas, programas,
registros, archivos informáticos relativos a actividades económicas, así como mediante la inspección de
bienes, elementos, explotaciones y cualquier otro antecedente o información que deba facilitarse a la
Administración o que sea necesario para la exigencia de las obligaciones tributarias.

Medios heterogéneos de comprobación. La parte final es una cláusula abierta, restringida


solamente a la finalidad objetiva, la exigencia de las obligaciones tributarias. Los actos
administrativos deben guardar la debida proporcionalidad con el fin perseguido.

Cabe observar DESVIACIÓN DE PODER (art. 48.1 LPAC y art. 70.2 LJCA)

Libertad de elección de medios. Auténtica discrecionalidad, la administración deberá


especificar los medios utilizados para alcanzar determinado resultado, concordando con la
motivación y fundamentación de los actos administrativos.

Diversas potestades administrativas para la utilización de diversos medios:

a) Potestad de examinar documentos, etc. (art. 142.1 LGT).


b) Potestad de inspeccionar bienes, explotaciones, etc. (art. 142.1 LGT).
c) Potestad de requerir aportación de documentos o información (art. 93 LGT).
d) Potestad de visita y entrada de la Inspección en fincas, locales, etc. (art. 142.2 LGT). Si
existiese oposición, se requerirá autorización escrita. Si fuese necesario entrar en el
domicilio constitucionalmente protegido, deberá obtenerse consentimiento de aquél o
autorización judicial (art. 113 LGT).

3. Regularización inspectora derivada de las actuaciones de comprobación e


investigación

La actuación inspectora se extiende a la calificación de los hechos, actos o negocios realizados


por el obligado tributario, con independencia de la previa calificación que éste hubiera dado a
los mismos (art. 115.2 LGT).

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La posibilidad de calificar hechos, etc. de forma diferente a como el obligado tributario la
calificó en el período correspondiente, da lugar a la aplicación de los arts. 13, 15 y 16 LGT.

La regulación inspectora (art. 141.g) LGT) actúa sobre los hechos fijados en el expediente
(calificación y valoración), y también sobre el Derecho. De la actividad probatoria se pasa a la
actividad aplicativa de las normas jurídicas.

Fases cognoscitivas de determinación de cuantificación de las obligaciones tributarias (STS 22-10-98):

a) Conocimiento de los hechos.


b) Calificación de los mismos de acuerdo a las normas jurídicas aplicables, para decidir si se da el
elemento objetivo del HI (sujeción y aplicación espacial y temporal) y el elemento subjetivo.
c) Calificación, apreciación y valoración de los hechos y elementos que forman la BI.
d) Conocimiento de los hechos que implican la aplicación de reducciones para hallar la BL, el TG, las
deducciones, hasta liquidar la obligación tributaria.
e) Conocimiento de los hechos y circunstancias de hecho para la tipificación de las infracciones
tributarias y la imposición de las correspondientes sanciones.

III. FUNCIONES INSPECTORAS DE OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN

1. Deberes de información. Ámbito y contenido

Art. 29 LGT: manifestación más importante y generalizada. Obligación tributaria formal, sin
tener carácter pecuniario, son impuestas a los obligados tributarios, deudores o no, cuyo
cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos.

Arts. 93 y 94 LGT, Cap.V RGIT: regulan los deberes y obligaciones de información.

Art. 93.1 LGT: establece con carácter general el deber que los obligados tributarios tienen para
con la Administración de facilitar y proporcionar toda clase de datos.