LECCIÓN 11 – LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. DELIMITACIÓN Y ÁMBITO
STC 182/1997: la aplicación de los tributos encuentra su raíz y su identificación en el deber general de
contribuir que nuestra Constitución impone en el artículo 31, y sólo a partir de él puede entenderse
cabalmente la singular posición que ocupan el Estado y los demás entes públicos como titulares del poder
tributario, y los ciudadanos en cuanto sujetos de ese deber constitucional.

CE: deber general de contribuir como deber constitucional de configuración legal, reserva al
legislador (arts. 31.3, 133.1 y 2 CE). Deber abstracto art. 31.3 CE ordenación del sistema
art.3.1 LGT: objetos, sujetos, cuantía y condiciones de la imposición + potestades
administrativas, actividad administrativa.

Ordenación del sistema tributario + habilitación legal de las potestades administrativas =

realización del derecho, aplicación de la norma conforme a su sentido.

1. Título III LGT: gestión tributaria.

Art. 3.2 LGT: la aplicación del sistema tributario se basará en los principios de
proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de
obligaciones formales y asegurará el respeto de los derechos y garantías de los obligados
tributarios.

Se rige por los Principios generales del art. 3 LRJSP, en especial por el principio de confianza
legítima, articulado en torno a los arts. 9.3 y 103 CE y al principio de buena fe.

La tarea ordenatoria del sistema pertenece al legislativo y al ejecutivo, mientras que la

aplicación es compartida entre la administración pública y los particulares. La ordenación goza
de amplia libertad configurativa, mientras que la aplicación tiene carácter reglado (art. 6 LGT).
El respeto a la ley constituye una exigencia inexcusable a la Administración en su ejercicio. Sólo
gozará de una mera discrecionalidad técnica para apreciar, con criterios de racionalidad, la
concurrencia o no de requisitos que la ley disponga en orden a su aplicación.

La ley así habilita las potestades pero también les marca el límite. El principio de legalidad
impone que la actuación de la Administración dimane de un poder previamente conferido
legalmente, de modo que sólo si la Administración cuenta con cobertura legal previa puede
actuar.

2. Habilitación necesaria y derivada del principio de reserva de ley, de potestades para la

realización de las funciones de aplicación de los tributos (art. 83.2 LGT). Se trata de potestades
funcionales vinculadas al cumplimiento de fines que las justifican y de funciones que las crean.

Las potestades tutelan los intereses generales, a través de la Administración fiscal, intereses a
los que debe servir con objetividad y sometimiento al derecho (art. 103.1 CE).

Se trata de cuotas de poder:

a) Interés fiscal de la Hacienda Pública.

 b) Interés individual del ciudadano en contribuir con arreglo a la Ley.
c) Interés de la colectividad, en la finalidad del mandato de generalidad contributiva
(Todos contribuirán).

3. Reforma fiscal. Los particulares (obligados tributarios) asumen la aplicación del sistema
fiscal. AT como administración facilitadora ex ante y controladora ex post.

Art. 83.1 LGT: Ámbito de aplicación de los tributos: todas las actividades administrativas
dirigidas a la información y asistencia a los obligados tributarios y a la gestión, inspección y
recaudación, así como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Potestades administrativas  funciones tributarias: control, liquidación y recaudación.

Facultades de autotutela administrativa (de obligado cumplimiento para la Administración):

a) Declarativa: determinar DT (investigación y liquidación).

b) Sancionadora: sanciones tributarias.
c) Ejecutiva: apremio administrativo, cobro de las obligaciones tributarias.

Función informativa y asistencial (art. 85 LGT), configurada como derecho de los obligados
tributarios (art.34.a) LGT), mediante la que se facilita la actuación en el ejercicio de sus
derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones (art. 99.1 LGT).

4. Función controladora.

No es privativa, pero sí singuladizadora de la AT. Consiste en el conjunto de potestades y

funciones de comprobación e investigación atribuidas a la AT en orden a comprobar e
investigar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones, valores y demás
circunstancias determinantes de la obligación tributaria para verificar el correcto cumplimiento
de las normas aplicables al efecto (art. 115.1 LGT, art. 4.2 LSP 40/2015).

Tras la modificación por la Ley 34/2015, se permite la extensión de la comprobación e

investigación a hechos, actos, actividades, explotaciones y negocios que acontecidos,
desarrollados y formalizados en ejercicios o períodos tributarios respecto de los que se
hubiese producido la prescripción regulada en el art. 66.a), hubieran de surtir efectos fiscales
en ejercicios o períodos en los que dicha prescripción no se hubiese producido.

STS 4072/2013: la potestad de comprobación e investigación no está sometida a plazo de

prescripción, las potestades administrativas son imprescriptibles (art. 115 LGT).

La actividad controladora de la AT habrá de someterse al Plan de Control Tributario elaborado

anualmente, que tendrá carácter reservado aunque se publiquen los criterios generales
informadores (art. 116 LGT).

5. Procedimientos de las actividades controladoras. Son contradictorios para descubrir

omisiones, irregularidades e incorrecciones en la aplicación del sistema para regularizarlas y,
en otro procedimiento separado, reprimirlas y sancionarlas.
Regularización tributaria y sanción como actos resolutorios de dos procedimientos distintos,
que ejercen las potestades controladora y sancionadora respectivamente. La liquidación
tributaria se convierte así en una patología del sistema tributario, que se rige por
autoliquidación.

6. Aplicación tributaria en el marco normativo de la asistencia mutua (arts. 1.2, 5.3 y 83.1
LGT).

Separación entre órganos gestores y resolutorios, es preciso agotar la vía administrativa para
acudir a la contenciosa. Vía previa económico-administrativa, Tribunales económico-
administrativos integrados orgánicamente en el Ministerio de Hacienda, pero con
independencia jerárquica y funcional de los órganos gestores. Recurso de alzada (arts. 121 y
122 LPAC) y recurso de reposición (arts. 123, 124 LPAC).

Título V LGT (arts 213 a 248 LGT): Revisión en vía administrativa de los actos y actuaciones de
aplicación de los tributos y los actos de imposición de sanciones tributarias (art. 213.1 LGT).

7. Función revisora, se excluye del ámbito de la aplicación de los tributos. Órganos gestores y
órganos resolutorios de reclamaciones.

Vía administrativa previa: recurso de alzada ante el superior jerárquico, también órgano gestor
(arts. 121 y 122 LPAC) y recurso potestativo de reposición (arts. 123 y 124 LPAC).

Vía económico-administrativa: controversias privadas, competencia de los TEA, integrados

orgánicamente en el Min. Hacienda pero con independencia jerárquica y funcional de los
órganos gestores (art. 5 LGT).

Diferencia entre acto de gestión y reclamación contra éstos.

- Acto de gestión: rápido, enérgico, certero, es el propio y adecuado de la unidad de mando y de la

iniciativa personal.

- Reclamación: exige un examen atento, reposado y ajeno al impulso de la acción, la cual sólo por el hecho
de tal, puede ser precipitada.

Título V (arts. 213 a 248 LGT): revisión en vía administrativa de los actos y actuaciones de
aplicación de los tributos y los actos de imposición de sanciones tributarias.

Principio nuclear del sistema tributario: Separación entre competencias en materia de

liquidación y de revisión.

Art. 83.2 LGT: Las funciones de aplicación de los tributos se ejercerán de forma separada a la
de resolución de las REA que se interpongan contra los actos dictados, y también contra las
actuaciones u omisiones de los particulares en materia tributaria consideradas reclamables
(art. 227.4 LGT).

8. Título III: Ámbito de aplicación de los tributos, compartido por Administración y obligados.

Título IV: ámbito de la potestad sancionadora de la potestad tributaria.

Título V: ámbito de la revisión en vía administrativa de actos y resoluciones derivadas de la
aplicación del tributo y de la imposición de la sanción.

II. LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

Relaciones ad extra: Administraciones con los ciudadanos y empresas.

Relaciones ad intra: Administraciones públicas LPACAP L39/2015 y LRJSP L 40/2015.

1. Art. 5 LGT: es Administración tributaria cualquier órgano de la AP o entidad de Derecho

público que exija tributos, imponga sanciones tributarias o revise en vía administrativa actos
tributarios y sanciones.

ATAP (art. 3.3 L4RJSP). La Hacienda Pública es la titular de los derechos y obligaciones
económicas. La Administración se limita a gestionarlos.

2. En sus relaciones ad extra, la AT se presenta como personal jurídica, titular (centro de

imputación) de situaciones jurídicas activas (potestades, facultades, competencias) y pasivas
(deberes, obligaciones). Los órganos que la componen lleva a cabo diferentes funciones,
ejercen diferentes competencias.

a) Órganos de gestión tributaria (art. 117 LGT): funciones de liquidación, de verificación

de datos, de comprobación de valores y de comprobación limitada.
b) Órganos de inspección (art. 114 LGT): comprueban e investigan, también liquidan.
c) Órganos de recaudación: funciones de recaudación, también comprueban e investigan
valiéndose de las facultades propias de inspección.

Normalmente función y órgano corresponde. Sin embargo, en gestión tributaria, se definen

con carácter residual. Art. 117.n) LGT: las demás actuaciones de aplicación de los tributos no
integradas en las funciones de inspección.

Potestades tributarias: la LGT las distribuye atendiendo a los procedimientos.

1) Competencia material. Art. 83.4 LGT: remisión al art. 5.2 LRJSP, no queda definida la
competencia material. Antes se derivaba al reglamento.  Imprevisión legal.
2) Competencia territorial. Órgano que se determine por la AT competente. Art. 84 LGT
supletorio, competencia atribuida al órgano funcional inferior en cuyo ámbito
territorial radique el domicilio fiscal del obligado tributario.

3. Obligaciones de contenido económico. Sección 3ª, Capítulo I, Título III LGT

Obligaciones. Art. 30.1 LGT, la AT está sujeta al cumplimiento de las obligaciones de

contenido económico establecidas en esta ley.

Deberes art. 30.2 LGT.

4. AGE, no le corresponde la titularidad, sino la gestión y aplicación de los tributos y demás

derechos económicos de la Hacienda Estatal.

Se compone de órganos jerárquicamente ordenados con PJ única, bajo dirección del gobierno.
La Administración de los derechos públicos corresponde al Ministerio de Hacienda art. 5.2 LGT:
la aplicación de los tributos, el ejercicio de la potestad sancionadora y la función revisora en
vía administrativa corresponde al Ministerio de Hacienda  AEAT, salvo declaraciones de
nulidad de pleno derecho (art. 217 LGT) y reclamaciones económico administrativas.

Secretaría de Estado de Hacienda  Consejo para la Defensa del Contribuyente (art. 34.2
LGT).

5. CCAA y EELL. Competencias de aplicación y potestad sancionadora derivadas de dicha

aplicación, así como función revisora en vía administrativa, de acuerdo con el sistema de
fuentes (art. 5.3 LGT).

Potestad de autoorganización (art. 137 CE y art. 83.4 LGT).

CCAA, organización de su propia AT.

1) Tributos propios: disposición plena para la ejecución y organización de dichas tareas.

2) Tributos cedidos: titularidad de las competencias normativas, potestad sancionadora y
revisión de actos dictados en el ejercicio de las competencias del Estado.
La CCAA podrá asumir la delegación, sin perjuicio de la colaboración (art. 19 LOFCA y
arts. 45 y ss L22/2009).
3) Demás tributos del Estado recaudados en CCAA, la aplicación, la potestad
sancionadora y la revisión corresponderá a la ATE, sin perjuicio de la delegación (art.
19.3 LOFCA).

STC 31/2010, FJ93: Las CCAA tienen potestad exclusiva de crear, modificar y suprimir los órganos,
unidades administrativas o entidades que configuran sus respectivas Administraciones, de manera que
pueden conformar libremente la estructura orgánica de su aparato administrativo, debiendo el Estado
abstenerse de cualquier intervención en este ámbito.

EELL, potestad reglamentaria y de autoorganización (art. 4.1.a) LBRL)  Autonomía municipal

(arts. 137 y 140 CE, STS 29-9-03).

Las competencias tributarias para la gestión, liquidación, inspección y recaudación de los

tributos locales se ejercerán por:

a) Concejalía de Hacienda (art. 12 TRLRHL)

b) Ordenanzas generales de gestión (106.2 LBRL y art. 7.1.e) y DA4ª3 LGT).

Prohibición a los municipios (art. 112.3 TRLRHL), provincias y entes asimilados (art. 136.3
TRLRHL) de asumir competencias normativas, de gestión, liquidación, recaudación e inspección
de los tributos cuyo rendimiento se les cede, así como tampoco en materia de revisión de los
actos dictados en vía de gestión de dichos tributos, cuya titularidad y ejercicio corresponderá
exclusivamente al Estado.

III. LA AGENCIA TRIBUTARIA

En el ámbito de competencias del Estado, corresponden al Min. Hacienda  AEAT (art. 5.1
LGT):
 a) Aplicación de tributos.
b) Ejercicio de la potestad sancionadora.
c) Función revisora en vía administrativa.

Salvo declaraciones de nulidad de pleno derecho (art. 217 LGT) y reclamaciones económico-
administrativas.

Creación de la AEAT, art. 103 L31/1990 LPGE1990.

Inconstitucionalidad formal STS 22-1-09, si bien el artículo no es incardinable en el contenido

mínimo, necesario e indisponible constituido por la expresión cifrada de la previsión de
ingresos y habilitación de gastos, sí parece tener cómodo encaje en ese contenido posible, no
necesario o eventual, por tratarse de una materia en la que concurren los requisitos exigidos
por el Tribunal Constitucional:

a) Guarda relación directa con los ingresos y gastos que integran el Presupuesto, pues se trata lisa y
llanamente de regular la organización administrativa responsable de gestionar la principal fuente de
ingresos del Presupuesto, el sistema tributario.
b) Es un complemento necesario para la mayor inteligencia y para la mejor ejecución del Presupuesto y, en
general, de la política económica del Gobierno, puesto que el cometido de la AT es obtener recursos
económicos necesarios para poder ejecutar el Presupuesto.
c) Una parte importante del artículo fue redactada de nuevo por la LIRPF, la cual no adolece de limitación
material, habiendo entrado en vigor antes de la constitución efectiva de la AEAT, no contaminando su
actuación.

Entidad de DP con PJ y patrimonio propios, actúa con autonomía de gestión y capacidad

jurídica. Plena capacidad privada, ruptura con el modelo clásico.

Ente adscrito al Min. Hacienda a través de la SdE, que tiene encomendada la aplicación
efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero. Vinculación política.

DA 17ª LSP: se rige por su legislación específica, solo de manera supletoria por lo previsto en
esta ley.

Está pendiente la aprobación de un Estatuto orgánico de la AEAT.

2. Corresponde a la AT desarrollar actuaciones administrativas para que el sistema tributario

estatal y el aduanero se apliquen con generalidad y eficacia, mediante los procedimientos de
gestión, inspección y recaudación, formando parte del Tesoro Público los créditos y la
recaudación. En resumen, la función principal de la agencia es la gestión integral del sistema
tributario estatal y aduanero.

3. AT debe desarrollar mecanismos de coordinación y colaboración con las instituciones

comunitarias. D 2011/16/UE del Consejo y RD 1558/2012

Arts. 1.2, 5.3 y 177bis y ss. LGT: competencias de AT en materia de aplicación derivadas por la
normativa UE.

También se le encomienda el auxilio a los Juzgados y Tribunales de Justiacia y al Ministerio

Fiscal en la investigación, enjuiciamiento y represión de delitos públicos, especialmente los
delitos contra la Hacienda Pública, los delitos de contrabando y los de blanqueo de capitales.
Art. 106.1.6 L31/1990, art. 118 CE y art. 17.1 LOPJ.

La financiación, el Presupuesto de la Agencia se nutre de diferentes recursos:

1) Transferencias presupuestarias.
2) Porcentaje de la recaudación bruta derivada de los actos de liquidación y gestión. El %
es fijado en los PGE. STS 22-1-09: no existe vulneración del art. 103 CE por estar
indirectamente vinculado el sueldo de los trabajadores al desempeño de su trabajo.

4. Órganos rectores:

1) Presidente.
2) Secretario de Estado de Hacienda.
3) Director General.

Gestión de los tributos cedidos  Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la

Gestión Tributaria y Consejos Territoriales respectivos.

Los órganos que constituyen la AT se estructuran en:

1) Servicios Centrales y Territoriales.

2) Comité Permanente de Dirección.
3) Comité de Coordinación de la Dirección Territorial: Miembros de 2) y Delegados
Especiales de la Agencia.
4) Comisión de Seguridad y Control.

La Organización Central se compone de Departamentos, dependientes del Director General:

a) Verticales:
1) Gestión Tributaria.
2) Inspección Financiera y Tributaria.
3) Recaudación.
4) Aduanas.
5) Impuestos Especiales.
b) Horizontales:
1) Informática Tributaria.
2) RRHH.
3) Organización, Planificación y Relaciones Institucionales.
4) Servicio jurídico.

Administración Periférica de la Agencia:

1) Delegaciones Especiales (una en cada CCAA).

2) Delegaciones de la Agencia (ámbito provincial, integradas en la anterior).

IV. OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS

TRIBUTOS
STS 7602/1997: El Derecho Tributario material, que es fundamentalmente un Derecho de obligaciones de carácter
público, analiza la tipología de obligaciones y sujetos (obligados tributarios) en sus relaciones con la Hacienda
Pública, titular de los créditos y también de las obligaciones de contenido económico que, en ocasiones, también
aquélla asume frente a los obligados tributarios.

Sin embargo, no podemos reducir la relación crédito-deuda al esquema obligacional civil. Se

trata de una relación jurídica procedimental, de supremacía y de sujeción, respectivamente:

a) Art. 18 LGT. Carácter legal e indisponible del crédito tributario.

b) Potestades de autotutela de la Administración Pública.
c) Art. 93 LGT. Deber genérico de colaboración con la AT del obligado. Deber de
contribuir más obligaciones y deberes formales en relación con el procedimiento
tributario (art. 29.1 LGT).

Declaración de Granada 18-5-18: la actual relación jurídica obligacional con derechos y

deberes recíprocos entre los sujetos implicados, está presentando signos de involución,
tratando la AT a los contribuyentes como súbditos, en lugar de como ciudadanos.

1. Interesado

Elemento subjetivo, esencial e imprescindible. No tiene una regulación sistemática.

El sitio idóneo sería el Capítulo II normas comunes sobre actuación y procedimientos tributarios
(arts. 97 a 116 LGT). Sin embargo, el régimen jurídico se encuentra disperso:

1) Regulación de los obligados tributarios (arts. 34 a 47, 85 a 93, etc. LGT).

2) Disposiciones generales supletorias (arts. 7.2 y 97.b) LGT) sobre los interesados en el
PAC (arts. 4 y 18.2 LPAC).

ATS 8/2009: no cabe legitimidad activa del interesado.

Sin embargo, hay situaciones lesivas. Aplicando supletoriamente el art. 4.1 LPAC, se
considerarán interesados:

1) Quienes promuevan procedimientos como titulares de derechos o intereses legítimos

individuales o colectivos.
2) Quienes, sin haber iniciado el procedimiento, tengan derechos que puedan resultar
afectados por la decisión que en ellos se adopte.
3) Aquellos cuyos intereses legítimos, individuales o colectivos, puedan resultar afectados
por la resolución y se personen en el procedimiento en tanto no haya recaído
resolución definitiva.

Si durante la instrucción de un procedimiento que no haya tenido publicidad se advierte

existencia de personas titulares de derechos o intereses legítimos, se comunicará la
tramitación (art. 8 LPAC). Los interesados que conozcan datos de terceros que permitan
identificarlos tienen el deber de proporcionarlos (art. 18.2 LPAC).

2. Los particulares podrán comparecer personalmente o por representante (arts. 45 a 47 LGT),

no presentando singularidades respecto al PAC (art. 5 LPAC).
Excepcionalmente se podrá requerir la comparecencia personal del obligado en los
procedimientos de inspección (art. 142.3 LGT).

En otros casos, resulta preceptiva la designación de representante con domicilio en territorio

español y la obligación de poner en conocimiento el nombramiento (art. 47 LGT).

3. Se establecen derechos y garantías y obligaciones formales y situaciones de sujeción pasiva,

por otra.

4. Obligaciones tributarias formales, sin carácter pecuniario (art. 29 LGT).

Se encuentran desarrolladas en los arts. 2 a 58 RGAT:

1) Presentación de la declaración censal.

2) Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
3) Solicitud y utilización del Número de Identificación Fiscal.
4) Llevanza y conservación de libros contables y registros.
5) Expedir y entregar facturas.
6) Certificación de las retenciones o ingresos a cuenta practicados.

Deberes de información y colaboración con AT (arts. 93 y 94 LGT), que la jurisprudencia

constitucional fundamenta en el deber de contribuir (STC 50/1995).

Potestades administrativas inherentes a las funciones tributarias:

a) Inspección de tributos (art. 142 LGT).

b) Órganos de la recaudación ejecutiva (art. 162 LGT).

De entre las obligaciones procedimentales podemos destacar:

1) Comparecer personalmente en el procedimiento de inspección (art. 142.3 LGT).

2) Facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones (art. 29.2.g) LGT).
3) Aportar libros, registros, documentos o información (arts. 29.2.f) y 93 LGT).

5. Cuando el deudor tributario comparece en el procedimiento, se incorpora a otra relación

jurídica independiente de la primera, en la que su posición es también activa.

El equilibrio entre el interés público y la garantía de las personas constituye la clave del Estado
de Derecho (STS 10-2-86). El reto consiste en reequilibrar la posición jurídica de la
Administración y de los particulares en los procedimientos de aplicación de tributos. En este
sentido, Ley 1/1998 de Derechos y Garantías de los Contribuyentes.

V. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1. Las funciones tributarias se desarrollan a través de procedimientos entendidos como el
conjunto ordenado de trámites y actuaciones formalmente realizadas, según el cauce
legalmente previsto, para dictar un acto administrativo o expresar la voluntad de la
Administración.
Art. 105.c) CE: la ley regulará el procedimiento a través del cual deben producirse los actos
administrativos. La regulación de los procedimientos no entra dentro del ámbito material de la
reserva de ley. La LGT, por seguridad jurídica, incorpora las normas básicas de los
procedimientos tributarios.

Los procedimientos de aplicación entienden tanto los principios (art. 3.2 LGT) como las formas
de actuación.

2. Los procedimientos tributarios se adaptan y aproximan a las normas generales del Derecho
administrativo, a través de la cláusula de supletoriedad (arts. 7.2 y 97.b) LGT).

3. Procedimientos de aplicación de los tributos (Título III, arts. 83 a 177 LGT).

Procedimiento sancionador en materia tributaria (Título IV, arts. 178 a 212 LGT).

Procedimientos de revisión en vía administrativa (Título V, arts. 213 a 249 LGT).

4. Habilitación normativa general conferida al Gobierno (DF 9ª LGT):

1) RGRSancionadorT (RD 2063/2004).

2) RGRevisión (RD 520/2005).
3) RGGI (RD 1065/2007).

VI. NORMAS COMUNES E INSTITUTOS GENERALES DE LOS

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1. Marco normativo

Triple marco:

a) Norma tributaria, legal y reglamentaria.

b) Norma sectorial.
c) Supletorio. Disposiciones generales sobre procedimientos administrativos.

Art. 97 LGT: las actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos se regularán:

a) Por las normas especiales establecidas en este título y la normativa reglamentaria dictada en su
desarrollo, así como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su
normativa reglamentaria de desarrollo.
b) Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.

Las fuentes del ordenamiento tributario se regulan en el art. 7 LGT.

La función del art. 97 LGT es recordatoria.

STS 29-4-05: Las normas reglamentarias de desarrollo de un precepto legal no pueden, en ningún caso,
limitar los derechos, las facultades ni las posibilidades de actuación contenidas en la Ley misma, dado que,
de acuerdo con su naturaleza, deben limitarse a establecer reglas o normas precisas para la aclaración y
puesta en práctica de los preceptos de la Ley, pero no contener mandatos normativos nuevos y más
restrictos.
 2. Fases de los procedimientos

A) INICIACIÓN (Art.98 LGT, ARTS. 87 a 89 RGAT)

1) Podrán iniciarse de oficio o a instancia de parte (art. 98.1 LGT y art. 54 LPAC).

Art. 83 LGT: norma general. La no existencia de documento de iniciación en el expediente

determina la nulidad de pleno derecho (RG 3539/2911 TEAC).

La iniciación de oficio:

a) Requerirá acuerdo del órgano competente para su inicio, por propia iniciativa,
como consecuencia de orden superior o a petición razonada de otros órganos.
b) Podrá iniciarse también con la notificación de la propuesta de resolución o
liquidación.
c) En la comunicación deberá constar (arts. 87.3 LGT y art. 97.1 RGAT):
1. Procedimiento que se inicia.
2. Objeto del procedimiento.
3. Requerimiento formulado.
4. Plazo de cumplimiento.
5. Efecto interruptivo del plazo legal de prescripción.
6. Propuesta de resolución.
d) Iniciado el procedimiento, las declaraciones y autoliquidaciones no tendrán
carácter de espontáneas (arts. 27 y 179.3 LGT).

La iniciación a instancia de parte:

a) art. 98.1 LGT: autoliquidación, declaración, comunicación, solicitud o cualquier

otro medio previsto en la normativa.
b) Deberá contener, al menos:
1. Datos de identificación personal.
2. Hechos, razones y petición en que se concreta la solicitud.
3. Lugar, fecha y firma.
4. Órgano al que se dirige y domicilio a efectos de notificaciones.
c) La denuncia pública (art. 114 LGT) no inicia por sí ningún procedimiento tributario.

Las AT podrán aprobar modelos normalizados de declaraciones y solicitudes tributarias.

También que se presenten en ellos o por medios telemáticos (arts. 96 y 98.3 y 4 LGT y art.
88.5 RGAT).

B) DESARROLLO O INSTRUCCIÓN (art. 99 LGT, arts. 90 a 96 RGAT)

1. El art. 99 LGT no regula los trámites que deben llevarse a cabo en el desarrollo de los
procedimientos tributarios, debiendo acudir a la normativa tributaria y, supletoriamente a las
disposiciones generales. Se centra el precepto en:

a) Derechos de los obligados tributarios.

b) Documentación de las actuaciones.
c) Trámite de audiencia.
 d) Práctica de la prueba.

El órgano que tramite el procedimiento realizará de oficio y a través de medios electrónicos los
actos de instrucción necesarios para la determinación, conocimiento y comprobación de los
hechos en virtud de los cuales deba pronunciarse la resolución (art. 75.1 LPAC).

2. Expediente administrativo (art. 70.1 LPAC): conjunto ordenado de documentos y actuaciones

que sirven de antecedente y fundamento a la resolución administrativa, así como las diligencias
encaminadas a ejecutarla.

En los procedimientos de aplicación (art. 143 LGT), las actuaciones de la AT se documentan en:

a) Comunicaciones.
b) Diligencias e informes.
c) Actas (actuaciones inspectoras).
d) Documentos previstos en la normativa de cada tributo (art. 99.7 LGT y arts. 97 a 100
RGAT).

3. Audiencia al interesado: la vista del expediente y la posibilidad de presentar alegaciones

constituye un trámite del procedimiento que la ley debe garantizar cuando proceda.

Norma particular art. 155 LGT: procedimientos que prescinden de la audiencia previa a la
propuesta de resolución, suscripción de acta con acuerdo. También cuando esté previsto un
trámite de alegaciones posterior a dicha propuesta. En este trámite habrá de ponerse de
manifiesto el expediente por plazo entre 10 y 15 días.

RGAT: durante el trámite de audiencia se pondrá de manifiesto al obligado tributario el

expediente. Se incorporan las alegaciones y los documentos que los obligados tributarios
tienen derecho a presentar en cualquier momento anterior al trámite de audiencia.

Art. 96.4 RGAT prohíbe que una vez realizado el trámite de audiencia o el de alegaciones,
pueda incorporarse al expediente más documentación acreditativa de los hechos, salvo que se
demuestre la imposibilidad de haberla aportado antes.

4. Prueba (arts. 105 a 108 LGT). Podrán acreditarse por cualquier medio, debiendo acordar el
instructor del procedimiento acordar la apertura cuando la AT no tengo por ciertos los hechos
alegados por los interesados, y la naturaleza del procedimiento lo exija. La AT deberá
comunicar el inicio de las actuaciones para la realización de las pruebas.

Art. 115 LGT: deberá comprobar e investigar los hechos, elementos y demás circunstancias
determinantes de la obligación tributaria.

Art. 101.1 LGT: No está obligada a ajustar la liquidación a los datos consignados por los
obligados tributarios.

Art. 120.2 LGT: Verificación y comprobación de los datos.

La prueba constituye un derecho y una carga material, no un trámite.

C) TERMINACIÓN
Art. 84 LPAC:

a) Resolución.
b) Desistimiento.
c) Renuncia al derecho.
d) Declaración de caducidad.
e) Imposibilidad material por causas sobrevenidas.

Art. 100 LGT:

a) Cumplimiento de la obligación que hubiera sido objeto de requerimiento.

b) Cualquier otra causa recogida en el ordenamiento tributario, en particular, la
finalización de un procedimiento de aplicación como consecuencia de la apertura de
otro (art. 101.6 RGAT).

Sólo existe un caso de acuerdo, pues se recoge la obligación del deber de contribuir (art. 31
CE), se trata de una obligación ex lege, de obligado cumplimiento para la Administración, y el
crédito tributario se constituye como indisponible.

Se trata de las actas con acuerdo (art. 155 LGT).

La resolución expresa es el modo normal de terminación. La AT tiene la obligación de:

1) Dictar resolución.
2) Resolver expresamente todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos y
otras que de ellos se deriven.
3) Notificar la resolución a los interesados (art. 103.1 LGT).

No existe obligación de resolver:

a) Procedimientos relativos al ejercicio de derechos mediante comunicación del obligado.

b) Procedimientos en que se produzca la caducidad, pérdida del objeto, renuncia o
desistimiento, salvo que éstos soliciten la declaración de la AT (art. 103.2 LGT).

Desistimiento de la solicitud y renuncia al derecho fundamentado en ella. Sólo alcanzará a los

que hubieran iniciado el procedimiento. También terminará por cumplimiento.

Caducidad (arts. 100.1 y 104 LGT). Incumplimiento de la obligación de resolver en plazo.

3. Plazos de resolución

Señalamiento de plazo legal, en la norma de cada procedimiento. Dies a quo desde el inicio del
procedimiento.

a) De oficio: notificación del acuerdo de inicio.

b) A instancia: fecha en que el documento de inicio haya tenido entrada en el registro del
órgano competente para su tramitación, que será el registro del órgano que resulte
competente para iniciar la tramitación (arts. 59 y 102.1 RGAT).
Obligación de notificar (art. 104.2 LGT): un intento de notificación con el texto íntegro de la
resolución. En el caso de terminación por inicio de otro, intento del inicio del otro (art. 101.6
RGAT).

La interrupción justificada, las dilaciones no imputables a AT y los períodos de suspensión no

se incluirán en el cómputo del plazo de resolución.

Régimen de los actos presuntos. El vencimiento del plazo sin que se haya notificado (distinto
de la caducidad del procedimiento) resolución expresa producirá lo que regule cada tributo.
Cuando no exista regulación expresa:

a) A instancia: silencio positivo.

b) De oficio: depende de los efectos producidos sobre el obligado.
1) Reconocimiento o constitución de derechos o situaciones individualizadas, silencio
negativo.
2) Efectos desfavorables o de gravamen, caducidad del procedimiento.

Norma general: >6 meses (art. 104.1 LGT).

Norma especial: Previsión distinta en norma con rango de ley o en la normativa comunitaria
europea.

Procedimiento de apremio: actuaciones hasta que se produzca la prescripción del derecho de

cobro.

Procedimiento inspector de comprobación e investigación (art. 150 LGT): general, 18 meses,

especial 27 meses.

4. Caducidad

Modo anormal. STS 4-4-06: la caducidad es una institución que tiene su razón de ser en la
previa fijación por la Ley de un plazo al que queda supeditada la actuación a que el mismo se
refiere, plazo en el que la iniciación y finalización de la actuación aparecen fatalmente unidas
provocando, en caso de inactividad durante el mismo, el decaimiento del derecho no
accionado.

Únicamente se produce en ausencia de regulación expresa de la normativa reguladora del

procedimiento.

Art. 104.5 LGT: Producida la caducidad, será declarada de oficio o a instancia de parte,
ordenándose el archivo de actuaciones, pero ello no significa la extinción (prescripción) del
derecho o facultad que la AT venía ejerciendo.

STS 27-9-02: Sólo prescriben los derechos, las acciones caducan. La prescripción es susceptible de
interrumpirse, la caducidad no.

El efecto más característico de la caducidad es la incomunicación o estanqueidad entre el

ámbito material o de fondo, relativo al derecho debatido, y el ámbito procedimental.

Produce, además, los siguientes efectos:

 a) Interrupción de la prescripción (art. 68.1.a) LGT): si la iniciación del procedimiento la
determina, con la caducidad del procedimiento la prescripción se tiene por no
producida.
b) La iniciación del procedimiento en el que se produzca cualquier actuación
administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente
al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o
liquidación de la deuda tributaria, se considerará requerimiento previo (declaración no
espontánea) de la AT, con lo que las actuaciones posteriores ya no producirán los
efectos favorables:
1. Aplicación de un recargo por declaración extemporánea fuera de plazo (art. 27
LGT), pero con exclusión de responsabilidad por las infracciones tributarias
cometidas con ocasión de dicha presentación (art. 179.3 LGT).

La caducidad determinará la declaración espontánea del procedimiento.

Principio de conservación de los actos y trámites (art. 104.5 LGT y art. 101.6 RGAT): las
actuaciones realizadas, los documentos y otros elementos de prueba obtenidos, conservan la
validez y eficacia.

5. Motivación

Art. 103.3 LGT: obligación de motivar los actos de:

1) Liquidación (art. 102.2.c) LGT): en cualquier procedimiento.

2) Comprobación de valor. Doctrina.
3) Impongan una obligación o denieguen un beneficio fiscal: todos los actos de
gravamen.
4) Denieguen la suspensión de la ejecución de actos de aplicación de los tributos.
a. Carácter general art. 215.2.b) LGT.
b. Recurso de reposición: art. 224 LGT.
c. Recurso TEA: art. 233 LGT.
5) Norma de cierre: cuantos otros se dispongan.

La motivación se extiende a los actos sancionadores y a las resoluciones dictadas en todos los
procedimientos de revisión administrativa.

VII. LA LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA

La regulación la encontramos en el art. 101 LGT: normas comunes sobre actuaciones y

procedimientos tributarios.

Obligación tributaria (ex lege)  liquidación tributaria (depende de la acción, prescribe).

1. Concepto y fines

Art. 101.1 LGT: el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la AT realiza las
operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la
cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa
tributaria.
Fines:

1) Fijar la prestación a exigir al obligado tributario.

2) Exigirla. Prescribe a los 4 años:
1. art. 66.a) LGT: El derecho de la AT para determinar la deuda mediante la oportuna
liquidación.
2. Art. 66.b) LGT: el derecho para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas o
autoliquidadas.
3. Arts. 66.c) y d) LGT: el derecho a solicitar y a obtener las devoluciones derivadas
de la normativa de cada tributo, y de ingresos indebidos.

Derecho a comprobar e investigar (art. 66 bis LGT): la prescripción no afecta al derecho de la

AT de realizar comprobaciones e investigaciones, aunque afecte a períodos y conceptos
tributarios respecto de los cuales se haya producido la prescripción del derecho a liquidar (art.
115 LGT).

En los tributos variables constituye una actividad necesaria. Se trata de determinar el importe
de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar.

Componentes de la deuda tributaria:

1) Cuota o cantidad a ingresar que resulte de la OTP o de las obligaciones de realizar

pagos a cuenta (art. 58.1 LGT).
2) Recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro (art.
58.2.d) LGT).
3) Obligaciones accesorias (arts. 25 a 28 LGT). La liquidación únicamente podrá
efectuarse tras la determinación de la OTP (art. 19 LGT) o de la obligación a cuenta
correspondiente (art. 23 LGT).

Las liquidaciones derivadas del procedimiento inspector (art. 150.3 LGT) incorporarán los
intereses hasta el día que se dicte liquidación, salvo incumplimiento que no devengarán.

Las sanciones tributarias no forman parte de la deuda tributaria (art. 58.3 LGT). Son objeto de
imposición, no de liquidación (art. 211.5 LGT).

En la actualidad la mayoría de los tributos de realizan mediante autoliquidación. La liquidación tributaria

practicada por la AT a raíz de declaración (arts. 128 a 130 LGT), coloca este instituto como un acto de
reacción y corrección (regularización) de las omisiones, incorrecciones e irregularidades cometidas por los
obligados tributarios en la aplicación del tributo, y detectadas (tras la función controladora) por los
órganos de gestión e inspección tributaria.

L34/2015, delito fiscal. La liquidación ahora la realiza la AT, no el propio Tribunal Penal como
antes. Art. 305 CP: cuando la AT apreciare indicios de haberse cometido un delito contra la HP,
podrá liquidar de forma separada, por una parte, los conceptos y cuantías que no se
encuentren vinculados con el posible delito contra la HP y, por otra, los que se encuentren
vinculados.

Título VI arts. 250 a 259 LGT: actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos en
supuestos de delito contra la Hacienda Pública.
 2. Elementos de la liquidación tributaria

Elementos materiales.

Elementos formales: requisito formal en abstracto, identificado actualmente con el

procedimiento.

El acto de liquidación ha de presentar:

1) Determinación del importe de la prestación pecuniaria.

2) Identificar el concepto tributario que se liquida (regulariza):
1. Presupuesto de hecho concreto.
2. Sujeto obligado.
3. Período impositivo (si es periódico).
3) Autoridad u órgano que lo dicta.

Art. 101 LGT: liquidación como acto resolutorio.

Motivación como elemento estructural de los actos que imponen deberes (art. 103.3 LGT) o
afecten o limiten derecho subjetivos o intereses legítimos (art. 35.1.a) LPAC). El art. 124.1.a)
LGT obliga a incluir los hechos y elementos que motivaban el aumento de la BI respecto de la
declaración presentada por el contribuyente.

Elementos que ha de contener el acto de liquidación:

1) Hechos, datos, valoraciones y criterios que han dado lugar a la regularización de la

situación tributaria del sujeto pasivo, de forma concreta.
2) Fundamentos de derecho, de forma que no existan dudas en cuanto a su aplicación al
hecho controvertido.

Deben permitir expresar los elementos que permitan fijar el contenido y el límite de los
concretos deberes de prestación. Esta información debe ser clara, sencilla, de forma que el
ciudadano pueda disentir.

STS 31-1-89: el sujeto pasivo adquiere un derecho a no pagar por encima del importe señalado, desde
el momento en que se le notifica la liquidación.

Anulación de forma: afecta a la liquidación en su conjunto, nulidad de pleno derecho. Puede

dictarse otra nueva.

Anulación de fondo: si es total, mismo criterio. Podrá fijarse la deuda de nuevo si el derecho no
ha prescrito, pero deberá serlo por conceptos distintos de los sustantivamente anulados.

TEAC RG 1/2010:

1) Formales:
a) Formal-procedimental: proceso de formación de la voluntad administrativa.
b) Formal documental: defectos incurridos en la redacción del documento que incorpora el acto
administrativo resultado de aquel procedimiento, no relacionados con la definición o cuantificación
del tributo. No es cuantificable.
Los defectos formales es la indefensión que puede provocar al contribuyente.
 2) Materiales: Defectos en la definición o cuantificación del tributo.
El defecto incide en la incorrecta aplicación o interpretación de las normas que definen o cuantifican
el tributo. Es cuantificable.
3) Indefensión:
a) Cualquier situación que haya impedido al administrado conocer la causa o fundamentación de la
actuación administrativa, o incluso desconocimiento de la propia voluntad administrativa.
b) Privación del derecho a exponer o probar las razones que le asisten.

Motivación como elemento material (posición del manual).

La retroacción de actuaciones cabe cuando, ordenada y subsanada la falla procedimental, se

adopte un nuevo acto de contenido distinto a la luz del nuevo acervo alegatorio y fáctico
acopiado, precisamente, por ello, se acuerda dar marcha atrás. No cabe si no ha habido
ninguna quiebra formal y la instrucción está completa (o no lo está por causas imputables
exclusivamente a la AT).

STS 4-4-2013: la estimación del recurso económico-administrativo frente a una liquidación tributaria
por razón de una infracción de carácter formal, o incluso de carácter material, siempre que la estimación
no descanse en la declaración de inexistencia o extinción sobrevenida de la obligación tributaria liquidada,
no impide que la Administración dicte derecho a hacerlo, sin perjuicio de la debida subsanación de la
correspondiente infracción de acuerdo con lo resuelto por la propia Sentencia.

La segunda finalidad, la pretensión de cobro. Se manifiesta la voluntad de la AT de que se

cumpla la prestación resultante, indicando los medios, el plazo y el órgano o dependencia para
efectuar el ingreso.

Art. 102 LGT: la notificación al obligado es requisito esencial para su eficacia.

El acto de liquidación es un acto administrativo, dotado de:

1) Presunción de validez y eficacia propia (art. 39.1 LPAC).

2) Ejecutividad inmediata y autotutela administrativa (art. 38 LPAC).

Características externas:

1) Exigencia de la notificación (art. 102 LGT).

2) Recurribilidad (arts. 213.1 y 227.2 LGT).

3. Clases de liquidaciones

Art. 101.2 LGT: provisionales o definitivas.

Definitivas:

a) Practicadas en el procedimiento inspector previa comprobación e investigación de la

totalidad de los elementos de la obligación tributaria, salvo lo dispuesto en .4 LGT.
(Ver art. 190 RGAT).
b) Las demás a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter.

STS 4-4-2000: Son aquellas que practica la AT teniendo en cuenta todos los elementos del juicio precisos,
aplicando, por tanto, con carácter definitivo, la normativa, determinando, en consecuencia, la cuantía de
la obligación tributaria ex lege de que se trate.
La distinción radica en que se practica previa y completa comprobación inspectora de la
totalidad de los elementos determinantes de la obligación tributaria y su valoración y
cuantificación.

Provisional:

Determinación administrativa de la obligación tributaria, efectuada por los órganos tanto de

gestión como de inspección tributaria, pero de efectos transitorios, en cuanto que es
susceptible de revisión por la AT en sucesivos procedimientos de gestión o de inspección.

a) Art. 190.2 RGAT. Algunos elementos de la OT se determine en función de los correspondientes a otras
obligaciones que no hubieran sido comprobadas, regularizadas mediante liquidación provisional o
definitiva no firme:
1. Liquidaciones respecto del IRPF, IRNR o IP, en tanto no se hayan comprobado las autoliquidaciones
del mismo año natural.
2. Liquidaciones respecto del IRNR, sin comprobar el impuesto directo del pagador de los
correspondientes rendimientos.
3. Liquidación que anule o minore la deuda inicialmente autoliquidada.
b) Art. 190.3 RGAT. Cuando existan elementos de la OT cuya comprobación con carácter definitivo no fuese
posible por:
1. Que exista una reclamación judicial o un proceso penal que afecte a los hechos probados.
2. Que no se haya podido finalizar la comprobación e investigación de los elementos de la obligación
tributaria, por no haberse obtenido los datos solicitados a 3ºs.
3. Que se compruebe la procedencia de una devolución y las actuaciones inspectoras se hayan limitado
exclusivamente a constatar que la solicitud de devolución se ajusta formalmente a lo anotado en la
contabilidad, registros y justificantes contables y extracontables del obligado tributario.
c) Art. 190.4 RGAT. Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidación en relación con una misma
obligación tributaria:
1. Cuando el obligado suscriba un acta con acuerdo que no afecte a todos los elementos de la
obligación tributaria (arts. 101.4.b) y 156 LGT).
2. Cuando la conformidad del obligado no se refiera a toda propuesta de regularización contenida el
acta (arts. 101.4.b) y 155 LGT).
d) Liquidaciones que se dicten en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública.
e) Liquidación derivada de un procedimiento de inspección cuando así se determine en otras disposiciones
legales o reglamentarias.

Plano procedimental: en relación a la vinculación definitiva, si son rectificables. La liquidación

provisional se deducirá y minorará el importe de las liquidaciones. La liquidación definitiva,
resulta inmodificable, salvo por algún procedimiento especial de revisión (art. 216 LGT) o
como consecuencia de su impugnación por quienes se hallen legítimamente interesados (art.
232 LGT).

Límite a la posible modificación ulterior de las liquidaciones provisionales de procedimiento de

inspección (art. 190.6 RGAT). Los elementos de la obligación tributaria comprobados e
investigados que hubieran terminado con una liquidación provisional no podrán regularizarse
nuevamente en un procedimiento inspector posterior.

Doctrina de las actas previas

SAN 653/2005: las liquidaciones provisionales fundan su provisionalidad en el desconocimiento por la

AT de datos físicos, económicos o relativos a valores, que justifica la posibilidad de alterar las liquidaciones
provisionales como consecuencia de una comprobación que ponga de manifiesto los señalados datos.
Cuestión distinta es que la AT utilice la vía de la liquidación definitiva para modificar la provisional en
 extremos estrictamente jurídicos y derivados de hechos ya conocidos al dictarse la liquidación provisional.
Tal alteración no le está permitida a la Administración. Las liquidaciones definitivas no pueden alterar a las
provisionales en cuanto a interpretaciones jurídicas derivadas de hechos considerados y tenidos en cuenta
en la liquidación provisional.

La liquidación provisional no comprobada en plazo de prescripción, adquirirá carácter de

inmodificabilidad de la liquidación definitiva. Alcanza al plano procedimental, no en su
dimensión sustancial. El carácter definitivo no es igual que el carácter firme. IMPORTANCIA DE
LA DIFERENCIA

Definitivo: HP como acreedora ex lege, practica liquidaciones sin conocer todos los datos.

Firmeza: posibilidad de que los actos sean susceptibles de ser revisados.

SAN 21-9-92: la no comprobación inspectora dentro de plazo, de una liquidación provisional

implica la conversión de esta última en liquidación definitiva con efectos ex tunc y sin que surja
un nuevo acto administrativo reclamable.

VIII. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS

1. Notificación: comunicación formal del acto administrativo, de la que depende su eficacia y
constituye una garantía para el contribuyente, al hacer posible el exacto conocimiento.

Doctrina general de la eficacia de los actos administrativos: constituye una obligación legal y
determina la efectividad.

STS 8-7-96: logran que el contenido del acto sea conocido por el contribuyente, en toda su
integridad sustantiva y formal y en una fecha indubitada susceptible de efectuar sin dificultad
el cómputo del plazo previsto para que el interesado pueda actuar válidamente en defensa de
su derecho. El procedimiento administrativo se desarrolla en función de un principio de
garantía de los administrados y otro de eficacia de la Administración.

Doble función garantista:

1) Interesado: determina el inicio de los plazos para recurrir el referido acto, en vía
administrativa o jurisdiccional.
2) Administración: eficacia y después firmeza.

No hay que confundir la doctrina general de la eficacia de los actos administrativos con la
efectividad de dichos actos para el destinatario de los mismos. Dicho de otro modo, el
Legislador puede determinar que los efectos de una determinada actuación administrativa se
produzcan, con carácter general, desde el mismo momento en que sea dictada (ejecutividad
inmediata), pero a cada destinatario de aquélla no podrá serle de aplicación sino desde su
notificación.

La plena producción de efectos depende de presupuestos internos, legales, y otros externos,

de eficacia (notificación).

La indefensión producida en vía administrativa tiene relevancia constitucional (art. 24.1. C).

Especificidades del DT
Art. 109 LGT: remisión al régimen administrativo general.

1) Art. 40.1 LPAC: El órgano que dicte las resoluciones y los actos administrativos los
notificará a los interesados cuyos derechos e intereses sean afectados.
2) Art. 41.1 LPAC: Debe practicarse la notificación preferentemente por medios
electrónicos. Art. 115 bis RGAT notificaciones en dirección electrónica.

Especialidades:

1) Lugar de práctica de la notificación (art. 110 LGT).

2) Personas legitimadas para recibirlas (art. 111 LGT).
3) Notificación por comparecencia (art. 112 LGT).
4) Notificación en las liquidaciones tributarias (art. 102 LGT).
5) Notificaciones de las actas con acuerdo (art. 155.5 LGT).
6) Notificaciones de las actas de conformidad (art. 156.3 LGT).
7) Notificaciones de notificar la resolución expresa de todas las cuestiones planteadas en
los procedimientos (art. 103 LGT).
8) Efectos de la falta de notificación de dicha resolución (art. 104 LGT).

2. Lugar de práctica de las notificaciones.

a) De oficio:
1. Domicilio fiscal del OT o su representante.
2. Centro de trabajo.
3. Lugar donde se desarrolle la AE.
4. Cualquier otro adecuado a tal fin.
b) De parte:
1. Lugar señalado por el OT o su representante.
2. Domicilio fiscal.

Art. 48.3 LGT: priva de efectos el cambio de domicilio fiscal hasta notificación.

DOCTRINA STS 9-10-01 FJ4º: el cambio de domicilio declarado a otros efectos administrativos no
sustituye la declaración tributaria expresa de cambio de domicilio fiscal. Sin embargo, se admite que la
declaración expresa a que hace referencia el anterior art. 45 LGT, tanto puede ser una declaración
específica y singularizada al efecto, como la contenida en una declaración-liquidación o autoliquidación
realizada con motivo de un tributo municipal que deba tener conocimiento el propio Ayuntamiento en el
desarrollo de la gestión tributaria de aquél.

3. No es imprescindible la recepción de la notificación por el interesado en persona. Art. 111.1

LGT: podrá hacerse cargo cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y
haga constar su identidad, así como los empleados de la comunidad de vecinos o propietarios.
Cuando el OT o su representante rechacen la notificación, se hará constar en el expediente y
se tendrá por notificada (art. 111.2 LGT).

Si se tiene constancia del fallecimiento o extinción de la PJ, habrá de notificar a los sucesores
del obligado que consten con tal condición en el expediente (art. 114.3 RGAT).
4. Notificación por comparecencia (art. 112 LGT). Si no es posible notificar por causa ajena a la
AT, intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal o en el designado, se hará constar en el
expediente.

Será suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido en dicho
domicilio o lugar. En este caso, se notificará por comparecencia por medio de anuncios en el
BOE. Si la comparecencia no se produjese en los siguientes 15 días naturales, se entenderá
producida por incomparecencia, el día siguiente al del vencimiento del plazo señalado.

En las siguientes notificaciones se le tendrá por notificado, pudiendo comparecer en cualquier

momento (art. 112.3 LGT).

Se exceptúan:

a) Las liquidaciones que se dicten en el procedimiento (art. 102 LGT).

b) Acuerdos de enajenación de los bienes embargados. Las diligencias de embargo sí
podrán tenerse por notificadas.

5. Notificaciones en apartados postales. Podrá recogerse por el titular o la persona autorizada,

entendiéndose practicada por el transcurso de los diez días naturales desde el depósito del
envío en la oficina (art. 114.2 LGT).

6. Liquidaciones tributarias, deberá expresar:

1) Elementos de identificación del sujeto y determinantes de la cuantía de la DT.

2) Motivación de la misma.
3) Medios de impugnación, plazos y órganos.
4) Lugar, plazo y forma.
5) Carácter provisional o definitivo.

Tributos de cobro periódico por recibo (art. 102.3 LGT). Una vez notificada la liquidación
correspondiente al alta en el respectivo registro, padrón o matrícula, podrán notificarse
colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos que así lo adviertan.

Razones de economía procesal y de eficacia (art. 103.1 LGT) en la aplicación del tributo explica
la previsión de las notificaciones tácitas (art. 102.4 LGT).

1) Legales:
1. Actas con acuerdo (art. 155.5 LGT).
2. Actas de conformidad (art. 156.3 LGT).
2) Reglamentarias: aquellas estipuladas, siempre que la AT lo advierta al OT.

7. Notificación internacional. Incorporación en el expediente de la comunicación a la autoridad

competente (art. 114.4 RGAT). Si transcurridos dos meses desde el envío de la solicitud la AT
no recibe respuesta, se podrá proceder a la notificación por comparecencia asistencia a la
notificación (art. 177 sexies LGT).

8. Actuaciones tributarias de los particulares (art. 227.4 LGT). No existe notificación, sino una
participación de conocimiento. La reclamación ha de interponerse en el plazo de un mes desde
el día siguiente a aquel que quede constancia de la retención o ingreso a cuenta (art. 235.1
LGT).

9. Notificaciones defectuosas. Surtirán efecto a partir de la fecha en que el interesado realice

actuaciones que supongan el conocimiento del contenido y alcance de la resolución o del acto
objeto de la notificación o resolución, o interponga cualquier recurso que proceda.

La notificación abre simultáneamente el plazo para su ingreso y el plazo para recurrir.

IX. LA PRUEBA
1. Instituto procesal con carácter material independiente de su utilización en el seno del
proceso. Remisión a la normativa común (art.106.1 LGT), salvo que la LGT disponga otra cosa.

Objeto de la prueba: hechos (art. 281 LEC).

Carga de la prueba: quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos (art.
105.1 LGT + arts. 217 y ss. LEC).

AT:

1) HI.
2) Elementos de cuantificación.

OT:

1) Circunstancias determinantes de supuestos de:

a. No sujeción.
b. Exenciones.
c. Bonificaciones.
d. Beneficios fiscales.

Proceso inquisitivo impulsado de oficio e incluso exigible a la AT. Deberá averiguar los hechos
relevantes aun no alegados por el obligado. Así, se imponen al SP del tributo y a terceros,
deberes de suministrar, comunicar o declarar datos a la AT.

Los actos de instrucción se realizarán de oficio y a través de medios electrónicos (art. 75 LPAC),
por el órgano que tramite el procedimiento.

Rige el principio de libre valoración de la prueba, debiendo ser razonada. Existe una doctrina
(STS 19-3-07) que defiende que el onus probando corresponderá a quien, por su posición y
función, dispone o tiene más facilidad para asumirlo.

2. Medios específicos de prueba (art. 106 LGT).

1) Fehaciencia, carácter fidedigno. Posibilidad de que la Ley de cada tributo exija

requisitos formales de deducibilidad para determinadas operaciones que tengan
relevancia para la cuantificación tributaria.
2) Factura. Gastos deducibles y dedcciones AE o AP.
 3. Presunciones como medio de prueba (art. 108 LGT).

1) Legales: iuris tantum, salvo expresamente prohibido.

Los hechos que las sustentan han de estar demostrados. La AT debe utilizarlos cuando el
resultado probado proteja los intereses legítimos de la HP. Numerosas pruebas del derecho
tributario contienen auténticas ficciones legales, que constituyen mandatos de la norma.

2) Simples o de hecho: entre el hecho presunto y el demostrado debe haber un enlace

preciso y directo según las reglas del criterio humano.

Art. 108.3 LGT: considerar titular de cualquier bien, explotación o actividad a quien figure
como tal en un Registro fiscal o de carácter público (iuris tantum). Presunción de titularidad.

Art. 108.4 LGT: Presunción legal de certeza. Los datos y elementos de hecho consignados en
las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones y demás documentos presentados por
los obligados tributarios.

Art. 108.5 LGT: verdad formal de la AT cuando a la hora de aplicar tributos en base a la
información obrante en su poder no pueda practicar la liquidación conforme a su normativa
reguladora. Se podrá realizar una distribución lineal de la cuota anual que resulte entre los
periodos de liquidación correspondientes.

4. Son de aplicación en el ámbito tributario las previsiones generales de las normas que
abordan el instituto de la prueba.

- Libre apreciación de la prueba. Cobra especial relevancia en el ámbito revisor.