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Principios de la auditoría
Una Introducción a las
Normas Internacionales de
Auditoría
Segunda edicion
CAPITULO 4.
SERVICIOS DE UN AUDITOR
Objetivos de aprendizaje
Servicios de auditor son trabajo que una firma de auditoría realiza para sus clientes. A excepción de los
servicios de consultoría, el trabajo que hacen los auditores es bajo la guía de las normas de participación
establecidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y (IAASB). Servicios de consultoría
compromisos no serán discutidos en este capítulo.1
Los trabajos de aseguramiento para auditorías y revisiones de información financiera histórica (NIA)
y ISREs
Normas Internacionales de Auditoría (ISA) 1005 “Auditorías y revisiones de información financiera
histórica” describe los principales conceptos aplicables a la auditoría, revisión o propósito especial
compromisos. normas de auditoría se describen en ISA 200-799.6 Especial Propósito de compromiso y
otros exámenes de información financiera histórica se ISA 800-899.7 los criterios de revisión son ISREs
2000-2699.
1.4 ILLUSTRATION Servicios del Auditor
Acordado compilaciones
procedimientos
ISA 100-989 ISREs 2000-2699 ISAEs 3000-3699
Normas Internacionales de
Internacional Normas internacionales para Aseguramiento
normas sobre compromisos de revisión compromisos
Revisión de Norma Internacional
cuentas
4400 ISRS 4410
(Actualmente ISA (Actualmente ISA
920) 930)
Los trabajos de aseguramiento son realizados por un contador profesional y están destinadas a aumentar
la credibilidad de la información sobre el tema. La materia objeto de un trabajo de aseguramiento es el
tema sobre el que se lleva a cabo el trabajo de seguridad. tema podría ser estados financieros, información
estadística, indicadores de desempeño no financieras, la capacidad de una instalación, etc. El tema
también podría ser sistemas y procesos (por ejemplo, los controles internos, el medio ambiente, los
sistemas de TI) o de comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con la
regulación, las prácticas de recursos humanos). El compromiso de aseguramiento evalúa si la materia se
ajusta a criterios adecuados que se adapte a las necesidades de un usuario previsto. (Vea la ilustración
4.1 “Marco Internacional para encargos de fiabilidad.”)
criterios adecuados;
evidencia; y
un informe de aseguramiento.
117 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor
Ilustración 4.2 es un diagrama de flujo de datos de contexto del proceso de compromiso. Ilustración 4.3
muestra una más en profundidad (nivel cero) diagrama de flujo de datos de las relaciones entre los cinco
elementos durante un proceso de compromiso.
ILUSTRACIÓN 4.2
Contexto de datos diagrama de flujo de elementos para atestiguar
Responsable
fiesta
Compromiso Adecuado
Facultativo
proceso criterios
Destinado a
usuario
ILUSTRACIÓN 4.3
Diagrama de flujo de datos para atestiguar Elementos de
compromiso y Sub-Procesos
Determinar
Adecuado
criterios
Contratar 6.0
facultativo
Facultativo 4.0
Destinado a
usuario
reunir pruebas
sobre el tema de la equidad
información sobre la materia
5.0
controles internos y la información de la materia podría ser una medida de la efectividad del control
interno.
El médico determina si el criterio es adecuado, recoge las pruebas acerca de la información de la
materia y emite un informe de aseguramiento. Por ejemplo, el auditor determina si se utilizan los
códigos de impuestos apropiados, evalúa la información sobre los ingresos proporcionados por la
empresa mediante la búsqueda de evidencia de que la información esté completa y existen todas las
transacciones de los que proceden los datos. Dicho de otra manera - a medidas responsables del
partido, el auditor-re medidas.
objeto
La materia objeto de un trabajo de aseguramiento puede tomar muchas formas, tales como:
información o datos sobre el rendimiento financiero histórico o potencial o
características físicas (por ejemplo, información estadística, indicadores de
rendimiento no financieras, la capacidad de una instalación).
sistemas y procesos (por ejemplo, los controles internos, los sistemas de TI).
Comportamiento (por ejemplo, el gobierno corporativo, cumplimiento de la
normativa, las prácticas de recursos humanos).
El auditor debe aceptar un compromiso de aseguramiento sólo si el tema es la responsabilidad de una
parte que no sea los usuarios previstos o el auditor. Esto significa generalmente que el usuario previsto
no es la gestión o el auditor. La materia debe ser identificable y capaz de evaluación o medición
consistente contra identificados, criterios adecuados (tales como las Normas Internacionales de
Información Financiera (IFRS)). Debería
119 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor
también estar en una forma que puede ser sometido a procedimientos para la obtención de pruebas para
apoyar que la evaluación o medición.
Criterios adecuados
Los criterios adecuados son los puntos de referencia (estándares, objetivos, o un conjunto de reglas) que
se utiliza para evaluar las pruebas o medir la materia objeto de un trabajo de aseguramiento. Por ejemplo,
en la preparación de los estados financieros, los criterios adecuados pueden ser IFRS, US principios
contables generalmente aceptados (PCGA) de Estados Unidos, o las normas nacionales. Al informar
sobre los aspectos sociales o medioambientales de la empresa un auditor podría usar la Global Reporting
Initiative.
Varias normas pueden guiar el informe, según el servicio de garantía. Al utilizar criterios de contabilidad
para informar sobre el control interno, los criterios pueden ser un marco de control interno establecido,
como el COSO15criterios de informe, o los objetivos de control individual diseñado específicamente
para el compromiso. Al informar sobre el cumplimiento, los criterios pueden ser la ley aplicable,
regulación o contrato, o un nivel acordado de (por ejemplo, el número de veces que la junta directiva de
una empresa se espera que se reúna en un año) per-formance. Sin el marco de referencia proporcionado
por criterios adecuados, cualquier conclusión está abierto a la interpretación individual y malentendidos.
CoEvidencia
En general, la misma evidencia los procedimientos de recopilación, control de calidad y proceso de
planificación se aplica a los servicios de garantía que se aplica a las auditorías. La cantidad o calidad de
los datos disponibles se verán afectados por:
Las características de la materia. Por ejemplo, cuando el tema es orientado hacia el
futuro, se podría esperar de existir que cuando el tema es histórica evidencia menos
objetiva.
Otras características de la materia no investigadas. Cuando la evidencia de que podría
esperarse razonablemente que existe no está disponible para el practicante. Tales
razones pueden ser el momento de la cita con el médico, la política de retención de
documentos de una entidad o alguna restricción impuesta por la parte responsable.
La evidencia se discute en el Capítulo 10 Procedimientos sustantivos y pruebas. El riesgo se discutió en
los capítulos 6, 7 y 8.
Informe de verificación
El auditor proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que transmite la seguridad
obtenida en cuanto a si el objeto se ajusta, en todos los aspectos materiales, a los criterios identificados.
Por ejemplo, una auditoría de estados financieros ofrece una opinión sobre la conformidad con las NIIF.
El informe de aseguramiento puede estar en “forma corta” o “de larga duración”. “Los informes de
formato corto” ordinariamente incluyen sólo los elementos básicos identificados en las NIA apropiadas
y Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (ISAEs). “Long-forma” no sólo da la
conclusión del auditor sobre el cumplimiento y las NIA ISAEs, pero también informa en detalle los
términos del trabajo, los criterios utilizados, los resultados relativos a los aspectos particulares de la
participación y las recomendaciones correspondientes.
Garantía razonable
En la mayoría de los servicios de garantía de la conclusión de la auditoría se expresa en forma positiva,
por ejemplo, “en nuestra opinión [tema] se ajusta en todos los aspectos materiales, con [criterios].” Esta
forma de expresión transmite “seguridad razonable”, lo que indica que, dada la recopilación de pruebas
procedimientos y las características de la materia, el auditor ha obtenido suficiente apropiada evidencia.
(Véase el Capítulo 12 informes de auditoría y las Comunicaciones.) La opinión sobre una auditoría de
estados financieros y un informe sobre los controles internos de la Ley Sarbanes-Oxley son dos ejemplos
de opiniones con seguridad positiva.
Aseguramiento limitado
Hay algunas excepciones en el uso de la forma de fiabilidad positiva. En una revisión de los estados
financieros históricos, la conclusión se expresa en la forma negativa, por ejemplo, “nada ha llamado
nuestra atención que nos haga creer que [objeto] no se ajusta, en todos sus aspectos significativos, con
[criterios].” Esta forma de expresar o transmitir ‘aseguramiento limitado’, que indica que el auditor ha
obtenido evidencia suficiente y apropiada para reducir el riesgo compromiso de aseguramiento a un nivel
moderado. informes financieros futuros dan una advertencia de que “los resultados reales son
probablemente diferentes de previsión (proyección).”
4.4 Consideraciones generales en un trabajo de aseguramiento
Compromisos 3000R no requiere un formato estandarizado para informar sobre todos los contratos
de aseguramiento, sino que identifica los elementos básicos necesarios para ser incluidos en el
informe de verificación:17
ILUSTRACIÓN 4.4
Garantía del informe Elementos básicos
Título
Destinatario
Conclusión
Fecha del informe
y practicante
Dirección
Los elementos estándar del informe incluyen el título, destinatario, fecha del informe, y el nombre
del médico y el lugar específico. El título indica se trata de un informe de verificación independiente.
El destinatario es la parte o partes a las que se dirige el informe.
objeto
En el cuerpo del informe es una descripción de la materia, por ejemplo, la identificación de la materia y
explicación de las características de la materia. La descripción materia da el nombre de la entidad a la que
se refiere el objeto y el período de tiempo cubierto. ¿Son características de la materia cualitativa,
cuantitativa, objetiva y subjetiva, histórica o prospectiva? ¿Hay limitaciones inherentes, tales como la
imprecisión de las técnicas de medición que se aplica?
El informe de verificación identifica los criterios por lo que los posibles usuarios puedan entender la base
para la conclusión del auditor. Divulgación de la fuente de los criterios, métodos de medición utilizados,
y las interpretaciones significativas hechas son importantes para que la comprensión.
Conclusión del practicante
La conclusión del practicante se expresa en forma positiva, la forma negativa o como reservada o
denegación de conclusión.
En el caso de una auditoría de estados financieros o control interno participativamente Sarbanes-Oxley, la
conclusión debe ser expresada en la forma positiva. conclusión del practicante puede, por ejemplo, se dispone
lo siguiente: “En nuestra opinión [tema] se ajusta en todos los aspectos materiales, con [criterios]” o
“aseveración de la parte responsable en relación con la conformidad [del tema], en todos los aspectos
materiales, con [criterios] se presenta razonablemente “.
En el caso de una revisión de los estados financieros, la conclusión debe ser expresada en la forma
negativa. Por ejemplo, “nada ha llamado nuestra atención que nos haga creer que [objeto] no se ajusta,
en todos sus aspectos significativos, con [criterios]” o “nada ha llamado nuestra atención que nos haga
creer de la parte responsable afirmación sobre la conformidad [del tema], en todos sus aspectos
significativos, con criterios [] no se presenta de manera adecuada “.
La conclusión debe expresar claramente una reserva en circunstancias en las que algunos o todos los
aspectos de la materia que no se ajustan, en todos los aspectos materiales, a los criterios identificados; o
el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada.
Las comunicaciones con el Comité de Auditoría
El auditor comunica cuestiones relevantes que surgen del contrato de aseguramiento con los encargados
del gobierno (como el comité de auditoría). cuestiones relevantes de interés del mando incluyen sólo la
información que ha llegado a la atención del auditor como resultado de realizar el trabajo de seguridad.
No se requiere de diseñar procedimientos para el propósito específico de identificar asuntos de interés
del mando.
Un auditor que, antes de la finalización de un trabajo de aseguramiento, se solicita que cambie el trabajo
a un acoplamiento no aseguramiento o de un compromiso de nivel de auditoría a un compromiso a nivel
de revisión debe considerar si es apropiado. No debería acuerdo con un cambio donde no hay justificación
razonable para el cambio. Los ejemplos de una base razonable para pedir un cambio en el trabajo son un
cambio en las circunstancias que afectan a los requerimientos de los usuarios previstos o una mala
comprensión de la naturaleza del trabajo.
ILUSTRACIÓN 4.5
Conclusión opinión
La conclusión opinión será o bien una no cualificado, calificado o adversa opinión. La opinión favorable ofrece
certeza negativa, como hemos discutido. Si las cosas que deterioran una imagen fiel de conformidad con el
marco de información financiera identificada haber llegado a la atención del auditor, el auditor puede expresar
una calificación de la certeza negativa proporcionado; o dar una opinión adversa. Cuando el efecto del asunto
es tan
128 Auditorías y revisiones de información financiera histórica
importante y omnipresente para los estados financieros que una calificación no es una adecuada
adverso Declaración establece que los estados financieros no dan una imagen fiel (o “No se presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos”) de conformidad con el marco de información
financiera identificada.
El auditor deberá fechar el informe de revisión a partir de la fecha de la revisión se completa, que
incluye aplicar procedimientos relacionados con los acontecimientos que ocurren hasta la fecha del
informe. Sin embargo, el auditor no debe fechar el informe de revisión antes de la fecha en que los
estados financieros fueron aprobados por la dirección.
ILUSTRACIÓN 4.6
Los informes sobre los trabajos de auditoría de propósito especial
Histórico
financiero
información
otro integral
base de contabilidad
Símbolos utilizados:
El informe del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito, a excepción de un informe sobre los
estados financieros resumidos, debe incluir los siguientes elementos básicos. 23Al igual que la opinión
trabajo de auditoría se ha descrito anteriormente, el informe incluiría un título; destinatario; la apertura o
el párrafo de introducción; fecha del informe; Dirección del auditor; y la firma del auditor. El párrafo de
alcance (que describe la naturaleza de una auditoría) y el párrafo de opinión son diferentes que la de una
revisión. El párrafo de alcance describe el trabajo del auditor lleva a cabo, pero no dice que se limita a las
investigaciones y los procedimientos analíticos. El párrafo de opinión contiene una expresión positiva de
la opinión (no es una certeza negativa como en la revisión de los estados financieros) en la información
financiera.
Informes sobre los estados financieros preparados de acuerdo con OCBA distinta de
Normas Internacionales de Contabilidad o Normas Nacionales
Los estados financieros pueden ser preparados para un propósito especial, de acuerdo con una base
comprensible de contabilidad que es diferente a las Normas Internacionales de Contabilidad o normas
nacionales pertinentes. Esto se llama una “otra base integral de contabilidad” (OCBA). Una base
integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios utilizados en la pre-pelado estados
financieros que se aplica a todos los elementos materiales y que tiene un apoyo sustancial.
Otros marcos generales de información financiera pueden incluir:
la utilizada por una entidad para preparar su declaración de impuestos;
la base cobros y desembolsos de la contabilidad;
las disposiciones de información financiera de una agencia reguladora del gobierno.
El informe del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con otra base com-
exhaustivas de la contabilidad debe incluir una declaración que indique la base de contabilidad
utilizada. El párrafo de la opinión del informe debe indicar si los estados financieros están preparados,
en todos los aspectos significativos, de acuerdo con la base identificada de contabilización. Ilustración
4.7-A da un informe de ejemplo para una declaración de ingresos y desembolsos de efectivo (cash
base de contabilidad). Ilustración 4.7-B da un informe de ejemplo para los informes financieros
preparados sobre la base del ISR.
ILUSTRACIÓN 4.7
Forma de ejemplos de informes sobre estados financieros preparados de
acuerdo con una base integral de contabilidad distinta Normas Internacionales
de Contabilidad o las Normas Nacionales24
(A) un estado de las entradas y salidas de efectivo
ILUSTRACIÓN 4.8
Informar sobre los Componentes de los estados financieros -
Calendario de cuentas por cobrar26
ILUSTRACIÓN 4.9
Dirección
Cuando una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros completos se
ha expresado, el auditor deberá dictaminar sobre componentes de los estados financieros sólo si esos
componentes no son tan extensos como para constituir una parte importante de los estados
financieros. Hacer lo contrario puede eclipsar el informe sobre los estados financieros completos.
ILUSTRACIÓN 4.10
Informe sobre los estados financieros resumidos cuando un dictamen sin
reservas se expresó sobre los Estados Financieros Anuales Auditados 27
El Estándar Internacional sobre Contratos de Aseguramiento (ISAE) 3000R establece principios básicos
y procedimientos esenciales para los contadores profesionales en la práctica pública para la realización
de trabajos de aseguramiento de materias distintas de la información financiera histórica. Los trabajos de
aseguramiento distintos de información financiera histórica tienen dos componentes principales:
temas que se aplican a todos los contratos de aseguramiento (ISAEs 3000 hasta
3399); y
normas específicas sujetas ISAEs (3400-3699).
La única norma específica sujeta actualmente es para los estados financieros futuros.29 Actualmente no
hay normas que no sean la norma ISAE 3000 en el marco
temas que se aplican a todas las materias (ISAEs 3000-3399). Estos serán añadidos por el IAASB, según
sea necesario. (Vea la ilustración 4.1 “3000R 'Contratos de Aseguramiento de Materias materias distintas
de información financiera histórica.' ISAE”)
Normas Específicas
normas específicas sujetas a los servicios de aseguramiento sobre otra que la información financiera
histórica pueden ser considerados como pertenecientes a cuatro grupos en la materia:
1 tema relacionado con estados financieros anticipados;
136 Los trabajos de aseguramiento DISTINTOS información financiera histórica
Los temas relacionados con la información no financiera (por ejemplo, el gobierno corporativo,
estadístico, del medio ambiente);
materia objeto relacionada con los sistemas y procesos (por ejemplo, el gobierno
corporativo, sistemas de gestión mental, y el control interno como la que se requiere la
Ley de procesos control contemporáneo);
tema sobre el comportamiento (gobierno corporativo, cumplimiento de normas y
prácticas de recursos humanos).
El único tema cubierto actualmente por pronunciamientos técnicos del IAASB es estados financieros
futuros. Actualmente no hay ISAEs relacionados con la temática de la información no financiera,
sistemas y procesos y comportamiento.
las acciones de manejo que puede o no puede tener lugar, como una posible fusión de dos empresas. Una
proyección es un escenario “qué pasaría si”.
Un informe sobre el examen de información financiera prospectiva puede tomar varias formas. Puede
ser un prospecto para proporcionar a los inversores potenciales con información sobre las expectativas
futuras. El informe puede tomar la forma de un informe anual para proporcionar información-a los
accionistas, los organismos reguladores y otras partes interesadas. Puede ser que sea un informe a
prestadores de pronósticos de flujo de efectivo.
ILUSTRACIÓN 4.11
ILUSTRACIÓN 4.12
Informe Ilustrativo expresar una opinión sin reservas sobre evaluación de la
administración de la efectividad del control interno sobre la información
financiera (informe por separado)47
Informe Ilustrativo de una opinión favorable sobre la efectividad del control interno
Los auditores deben informar sobre aseveraciones de la administración. Ilustración 4.12 da un informe
de auditoría de la muestra sobre el control interno. El párrafo introductorio dice que el practicante
auditado aseveraciones de la administración que mantuvo un control interno efectivo sobre la
información financiera. También da a las responsabilidades de la dirección y el auditor. El párrafo de la
definición da políticas de control interno de la empresa y los procedimientos. El párrafo de alcance dice
cómo el auditor sigue los estándares de la PCAOB en su auditoría, que sirve como una base razonable
para su opinión. Las limitaciones párrafo inherente es una advertencia de que los controles internos
pueden no detectar o prevenir errores.
El año de un vistazo
El año de un vistazo
y cifras absolutas. Se anima a las organizaciones a relacionar su desempeño individual a los sistemas
ecológicos más amplios en los que operan. Por ejemplo, las organizaciones podrían tratar de informar de
su salida de la contaminación en términos de la capacidad del medio ambiente (local, regional o global)
para absorber los contaminantes.
Sostenibilidad Social
La dimensión social de la sostenibilidad se refiere impacto de una organización sobre los sistemas
sociales en los que opera. El desempeño social se puede medir a través de un análisis del impacto de la
organización sobre las partes interesadas a nivel local, nacional y global. En algunos casos, los
indicadores sociales influyen en los activos intangibles de la organización, tales como su capital humano
y la reputación. GRI ha seleccionado mediante la identificación de indicadores clave aspectos per-
formance que rodean las prácticas laborales, los derechos humanos y temas más amplios que afectan a
los consumidores, la comunidad y otros actores de la sociedad.
El informe de verificación por parte de Shell es un muy buen ejemplo de este tipo de informes. Ilustración
4.13 es una página “de un vistazo al Año” de la Royal Dutch Shell-2002 Environ mental, memoria de
sostenibilidad rendimiento económico y social, llamado “El Informe Shell”, disponible en el sitio web
www.Shell.com. Ilustración 4.14, también del Informe Shell, da la seguridad del auditor sobre el informe
de gestión de Shell.
ILUSTRACIÓN 4.14
Garantía
Mensaje de los Auditores Independientes lo informado por los anticonceptivos orales adquiridos durante el
Durante los cinco años que hemos proporcionado aseguramiento sobre la año 2002, por las razones expuestas en el informe. Nuestro
información en el Informe Shell, hemos alineado nuestro enfoque con los trabajo SE fue, por tanto, sólo se completó para la cartera de Shell
estándares emergentes. En 2002, sobre la base de nuestro trabajo para al 31 de diciembre de 2001. Para los parámetros económicos,
proporcionar un alto nivel de fiabilidad sobre cierta información, hemos también comprobamos que se derivan correctamente a partir de
desarrollado un enfoque que nos permita ofrecer garantías sobre la
los estados financieros auditados de la Royal Dutch Shell Group of
información de Shell en “puntos calientes”. El próximo año, la evolución del
Companies.
enfoque de garantía global continuará integrando aún más la contribución de
expertos externos y paneles. Se determinó que las declaraciones marcadas con este símbolo
Tres símbolos se han utilizado para describir el alcance de nuestro trabajo: son apoyados por la evidencia subyacente al Grupo y o el nivel
local. Nuestro trabajo incluye entrevistar a la gente de Shell, así
En Grupo, de negocios y de la compañía de servicio de nivel (OC) como paneles externos cuando éstos hayan sido establecidos, los
obtuvimos un entendimiento de los sistemas utilizados para generar, sistemas de revisión-ción y la documentación y confirmando el uso
agregar y reportar los datos para estos parámetros. Se evaluó la integridad preciso de la información derivada de fuentes externas. También
y exactitud de los datos reportados por visitar los anticonceptivos orales se verificaron que los comentarios del panel, donde se
para probar sistemas y datos, realiza una revisión de todos los datos presentaron, se derivaron de y reflejan los resultados reportados
notificados y evaluados tendencias de los datos en la discusión con la completos.
administración. Hemos probado los cálculos realizados a nivel de Grupo.
A nivel de grupo se probó la precisión del proceso de agregación
No obtuvimos aseguramiento sobre seguridad y medio ambiente de datos
de datos para los datos recibidos de un conjunto completo de las
(SE)
respuestas de los países en los que opera Shell. Nosotros no da
garantías sobre la fiabilidad de los datos comunicados por los
países.
Informe de verificación
A: Royal Dutch Petroleum Company y la “Shell” Transport and trabajo de aseguramiento a cabo
Trading Company, plc En la formación de nuestra opinión, se llevó a cabo el trabajo
resumido anteriormente en “Mensaje de los auditores
Introducción independientes.” Se utilizó un equipo multidisciplinario, que
Se nos ha pedido para proporcionar una seguridad sobre los comprende los auditores financieros y especialistas
datos seleccionados, gráficos y declaraciones de la Royal Dutch ambientales y sociales. También se examinó todo el informe
Shell Group de Empresas reportados en el Informe Shell de este para confirmar la consistencia de la información reportada
año. Hemos marcado estas declaraciones con los siguientes con nuestros hallazgos.
símbolos. Este informe es responsabilidad de la administración.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre Consideraciones y limitaciones
los datos, gráficos y declaraciones indicadas, basado en el Es importante leer los datos y las declaraciones en el
trabajo mencionado anteriormente en “Mensaje de los auditores contexto de las políticas de información y limitaciones y las
independientes”. notas a los gráficos. Los datos medioambientales y sociales
están sujetos a muchas limitaciones inherentes más que los
En nuestra opinion: datos financieros dados por su naturaleza y los métodos
Los datos y gráficos (junto con las notas), reflejan utilizados para determinar, calcular o estimar estos datos.
adecuadamente el desempeño de las entidades de reporte No se ofrece la garantía sobre todos los contenidos de este
para cada parámetro (SE - para la cartera a 31 de diciembre de informe, ni hemos realizado trabajos para confirmar que todas
2001) marcado con este símbolo. las cuestiones relevantes se incluyen.
Las declaraciones marcadas con este símbolo son apoyadas No hemos llevado a cabo ningún trabajo en los datos facilitados
por la evidencia subyacente. con respecto al proyecciones y los objetivos futuros. Donde no
Además, los datos para cada parámetro marcados están hemos proporcionado la garantía sobre los datos de años
debidamente agregada a nivel de Grupo. anteriores se muestra claramente.
No hemos llevado a cabo ningún trabajo para ofrecer
Base de la opinión garantías sobre la integridad y exactitud de los datos
No hay normas internacionales de información ambiental, social y subyacentes de los parámetros agregados a nivel de Grupo,
económica generalmente aceptados. Este acoplamiento se llevó a y marcado con .
cabo de acuerdo con las Normas Internacionales para encargos de
fiabilidad. Por lo tanto, se planificó y llevó a cabo nuestro trabajo para También es importante que, con el fin de obtener un
proporcionar razonable, en lugar de absoluta, sobre la fiabilidad de conocimiento profundo de los resultados financieros y la
los datos y las declaraciones marcado con el situación financiera del Grupo, el lector deberá consultar la
Royal Dutch Shell Group de Empresas estados financieros
símbolos y y en la precisión del proceso de agregación para el año finalizado el 31 de diciembre de 2002.
nivel de Grupo para los datos marcados . Creemos que
nuestro trabajo proporciona una base razonable para nuestra 5 de marzo de de 2003
opinión.
KPMG
PriceWaterhouseCooper
145 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor
No todos los trabajos desempeñados por los auditores son los contratos de aseguramiento basados en el
marco de garantía.53Algunos servicios de auditoría se basan en el marco de servicios relacionados.
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS) compromisos que utilizan ISRS son
procedimientos acordados (ISRS 4400)54 y Recopilación de otra información financiera o (ISRS
4410).55 (Véase “Marco de Servicios relacionados con el.” Ejemplo 4.1)
Un informe publicado por un auditor en relación con un compromiso que no presenta todos los elementos
descritos en el marco de garantía,56tales como una recopilación o el compromiso para llevar a cabo los
procedimientos acordados, debe indicar específicamente que no ofrece la garantía ni hace ninguna
afirmación sobre el cumplimiento del marco de garantía, las NIA o ISAEs. Por otra parte, no se pretende
mejorar el grado de confianza de los presuntos usuarios pueden tener.
Un compromiso de servicio relacionado es por lo general un examen de estado-mentos financieros
históricos para desarrollar una conclusión basada en los criterios, pero sin dictamen de auditoría. En
algunos casos, este tipo de participación también podría estar vinculado a la información en otros estados
financieros históricos.
cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras de partes relacionadas, y las ventas y los beneficios
de un segmento de una entidad), un estado financiero (por ejemplo, un balance) o incluso un conjunto
completo de estados financieros.
Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos acordados pueden incluir:
investigación y análisis, recopilación, comparación y otras pruebas de exactitud de oficina,
observación, inspección, y la obtención de confirmaciones (éstos se discuten en el Capítulo 10
pruebas de confirmación y Prueba).
Objetivo
El objetivo de un compromiso procedimientos acordados es que el auditor para llevar a cabo
procedimientos de naturaleza de auditoría a la que el auditor, la empresa, y un tercero han puesto de
acuerdo y que informe de resultados de hechos. El informe está restringido a aquellas partes que han
convenido en los procedimientos ya que otros, sin darse cuenta de las razones de los procedimientos,
pueden malinterpretar los resultados.
Informe
El informe sobre un compromiso procedimientos convenidos necesita describir el propósito y el de
procedimientos acordados del compromiso de manera suficientemente detallada para permitir al
lector a comprender la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. El informe de resultados de
hechos debería contener,60 entre otras cosas, una descripción de hechos concretos del auditor
incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontradas y una declaración de que el
informe está restringido a aquellas partes que han convenido en los procedimientos a realizar.
Ilustración 4.15 contiene un ejemplo de un informe de resultados de hechos emitidos de acuerdo con
un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera.
No es necesaria la independencia
La independencia no es un requisito para los compromisos de procedimientos acordados; Sin
embargo, los términos u objetivos de un trabajo o normas nacionales pueden exigir que el auditor
cumpla con los requisitos de independencia del Código de Ética de la IFAC. Cuando el auditor no es
independiente, una declaración a tal efecto se hizo en el informe de resultados de hechos.61
147 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor
ILUSTRACIÓN 4.15
ILUSTRACIÓN 4.16
Ejemplo de un informe sobre un compromiso para compilar estados financieros con un párrafo
adicional que llama la atención a una salida del Marco identificada de Información Financiera
4.8 Resumen
Servicios de auditor son trabajo que una firma de auditoría realiza para sus clientes. A excepción de
los servicios de consultorías, el trabajo que hacen los auditores es bajo la guía de las normas de
participación establecidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y (IAASB). Todos
los estándares de servicios auditor tienen como base el Código de la IFAC de Normas Internacionales
de Ética y de Control de Calidad (NCC).
Algunas normas de participación se basan en “Marco Internacional para encargos de fiabilidad”
(contratos de aseguramiento), y otros son resultado de la “marco de servicios relacionados” (de
servicios relacionados). Tres conjuntos de normas (NIA, ISREs y ISAEs) comparten el marco del
trabajo para atestiguar y un conjunto estándar (ISRS) se basa en el marco de los servicios
relacionados. NIA, ISAEs, ISREs y isRss se denominan colectivamente como Normas de
compromiso del IAASB.
Los tres conjuntos de estándar basado en el marco de garantía son ISA, ISRE e ISAE. Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) 100 “auditorías y revisiones de información financiera histórica”
describe los principales conceptos aplicables a la auditoría, revisión o compromisos de propósito especial.
Normas internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (ISAE) 3000R “encargos de fiabilidad en
la materia Aparte de la información financiera histórica” describe conceptos aplicables a los servicios de
seguros cuyo objeto no está relacionado con la información financiera histórica. Las normas ISAE se
dividen en dos partes: (1) ISAEs 3.000 a 3.399, que son los temas que se aplican a todos los contratos de
aseguramiento (2) ISAEs 3.400 hasta 3.699, que son los estándares específicos de la materia, por ejemplo,
las normas relativas al examen de información financiera prospectiva.
Compromisos estipulados por las Normas Internacionales de Servicios Relacionados ISRS se basan en el
“marco de servicios relacionados” - un marco que está todavía en la etapa de desarrollo en la IAASB.
Normas establecidas en este marco (isRss) se aplican actualmente a dos servicios relacionados:
procedimientos acordados (ISR 4400) y compilaciones (ISR 4410).
Los trabajos de aseguramiento son realizados por un contador profesional y están destinadas a
aumentar la credibilidad de la información acerca de un tema. La materia objeto de la garantía es el
tema sobre el que se lleva a cabo el aseguramiento. contrato de aseguramiento significa un
compromiso en el que un practicante (contador profesional o auditor) expresa una conclusión (en
forma de informe) que está diseñado para mejorar el grado de confianza de los usuarios.
El Marco Internacional para encargos de fiabilidad describe cinco elementos que todos los contratos
de aseguramiento exhibición: (1) una relación tripartita que implica un profesional, una parte
responsable, y los usuarios previstos; (2) una materia; (3) criterios adecuados; (4) prueba; y (5) un
informe de aseguramiento.
Los trabajos de aseguramiento siempre implican tres partes separadas: un practicante, una parte
responsable y los usuarios previstos. La materia objeto de la garantía es el tema sobre el que se lleva a
cabo el aseguramiento. tema podría ser estados financieros, información estadística, indicadores de
desempeño no financieras, sistemas y procesos (por ejemplo, controles internos, medio ambiente, sistemas
de TI) o de comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento de la normativa, las
prácticas de recursos humanos). criterios adecuados, que pueden ser o bien establecidos o desarrollado
específicamente, son los puntos de referencia (normas, objetivos, o conjunto de reglas) utilizados para
evaluar las pruebas o medir la materia de un compromiso de aseguramiento. En general, la misma
evidencia, procedimientos de control de calidad y proceso de planificación de la recolección
151 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor
aplicará a los servicios de seguros tal como se aplica a las auditorías. El auditor proporciona un informe
escrito que contiene una conclusión que transmite la seguridad obtenida en cuanto a si el objeto se ajusta,
en todos los aspectos materiales, a los criterios identificados.
Donde revisiones de estados financieros difieren más de las auditorías es en los procedimientos limitadas
efectuadas (limitado en la investigación de la gestión y los procedimientos analíticos) y el informe de
revisión. El objetivo de una revisión de los estados financieros es hacer posible un auditor declarar si hay
algo que ha “llegado a la atención del auditor que hace que el auditor para creer que los estados
financieros no están preparados, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con una presentación de
informes financieros identificado marco (certeza negativa).”
A veces, el auditor puede tener una solicitud de una auditoría de estados financieros en base a
información financiera histórica, pero que no se base en los estados financieros en su conjunto o en las
IFRS o la norma nacional requerida. Un auditor puede ser llamado para hacer informes de propósito
especial. A veces hay auditorías que dan una opinión sobre el cumplimiento de los acuerdos legales
necesarios de una empresa. Gestión o el Consejo de Administración podrá solicitar una declaración
financiera resumida. Las pequeñas empresas, que generalmente no son necesarios para cumplir con las
NIIF o una norma nacional requerido de compañías que cotizan en bolsa, pueden sentir que es necesaria
una auditoría basada en el principio de caja, una base de impuestos, o una base requerida por las agencias
reguladoras.
Los informes de propósito especial incluyen:
Informes sobre los estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilidad distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o las Normas
Nacionales tales como:
La utilizada por una entidad para preparar su declaración de impuestos.
La base cobros y desembolsos de la contabilidad.
Las disposiciones de información financiera de una agencia reguladora del
gobierno.
Informes sobre un componente de los estados financieros.
Los informes sobre el cumplimiento de los acuerdos contractuales.
Los informes sobre estados financieros resumidos.
El Estándar Internacional sobre Contratos de Aseguramiento (ISAE) 3000R establece principios básicos y
procedimientos esenciales para los contadores profesionales en la práctica pública para la realización de
trabajos de aseguramiento de materias distintas de la información financiera histórica. Los trabajos de
aseguramiento distintos de información financiera histórica tienen dos componentes principales: (1) Temas
que se aplican a todos los contratos de aseguramiento (ISAEs 3000-3399) y las normas específicas (2) sujeto
(ISAEs 3400-3699). La única norma específica sujeta actualmente es para los estados financieros futuros.
normas específicas sujetas a los servicios de aseguramiento sobre otra que la información financiera
histórica pueden ser considerados como pertenecientes a cuatro grupos en la materia:
tema relacionado con estados financieros futuros;
mater tema relacionado con la información no financiera (por ejemplo, el gobierno
corporativo, estadístico, del medio ambiente);
materia objeto relacionada con los sistemas y procesos (por ejemplo, el gobierno
corporativo, sistemas de gestión-Environ mental, y el control interno (tales como que
requiere la Ley)-Oxley Sarbanes);
tema sobre el comportamiento (gobierno corporativo, cumplimiento de normas y
prácticas de recursos humanos).
152
.
4.10 notas
“Los trabajos de consultoría emplean las habilidades técnicas de un contador profesional, educación,
Observaciones, experiencias y conocimientos del proceso de consulta. El proceso de consulta es un
proceso analítico que por lo general implica una combinación de actividades relacionadas con el
establecimiento de objetivos, la determinación de hechos, definición de problemas u oportunidades,
evaluación de alternativas, el desarrollo de las recomendaciones incluidas las acciones, la
comunicación de los resultados y, a veces la aplicación y el seguimiento. Cuando se emite un
informe, que se encuentra generalmente en una narrativa (o “forma larga”) estilo. En general, el
trabajo realizado es sólo para el uso y beneficio del cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo es
determinado por acuerdo entre el contador profesional y el cliente.
Sobre la base de la Junta de Normas de (IAASB), 2003 Internacionales de Auditoría y, mandato
provisional y Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, para atestiguar
y Servicios Relacionados, “Apéndice”, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
IAASB de 2004, que forma parte “Ética” del Manual de la IFAC 2004 Internacionales de
Auditoría, Control y Ética pronunciamientos, Federación Internacional de Contadores, Nueva
York.
Internacional de Auditoría y Aseguramiento de la Junta de Normas (IAASB), 2003, Proyecto de
Norma Internacional de Control de Calidad # 1, “Control de calidad de la auditoría, asegurar los
servicios relacionados Prácticas de contenido”, Federación Internacional de Contadores (IFAC),
Nueva York, mayo.
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento Standards Board (IAASB), 2003, mandato provisional y
Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, para atestiguar y Servicios
Relacionados, Federación Internacional de Contadores, Nueva York, julio Aprobado Revisado noviembre.
El nuevo ISA 100 se deriva de dos normas aplicables en 2003: ISA 120 “Marco de Normas
Internacionales de Auditoría” y la NIA 200 “Objetivo y Principios Generales que gobiernan una
auditoría de estados financieros,” de 2004 Manual del IFAC Internacional de Auditoría, Control y
ética pronunciamientos, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
En la edición del Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos
2003, ISA 910 fue el estándar de revisión.
En la edición del Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos
2003, ISA 800 fue el estándar en los trabajos de auditoría con fines especiales.
IAASB, 2004, Norma Internacional sobre la garantía de compromisos 3000R (ISAE 3000R),
“Contratos de Aseguramiento en los asuntos en otras auditorías que de Comentarios de información
financiera histórica,” parte del Manual de la IFAC 2004 Internacionales de Auditoría, Control y
Ética pronunciamientos, Internacionales de Auditoría y la Junta de Normas de la Federación
Internacional de Contadores, Nueva York.
155 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor
810, “Examen de la información financiera prospectiva,” Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
Junta de Supervisión Contable de la empresa pública (PCAOB), 2003, N ° 2003-017 PCAOB
Release, “Proyecto de Norma de Auditoría - Auditoría del control interno sobre la información
financiera realizadas conjuntamente con una auditoría de estados financieros,” PCAOB,
Washington, DC, Octubre 7.
Global Reporting Initiative, 2002, Directrices de memorias de sostenibilidad, Secretaría del GRI,
reporting.org www.global, Amsterdam, Países Bajos.
Responsabilidad Social 8000 ha sido desarrollado bajo los auspicios del Consejo de Agencia de
Acreditación de Prioridades Económicas (CEPAA) para promover la producción socialmente
responsable. El CEPAA desarrolló SA 8000 de 1998, de conformidad con 12 convenios de la
Organización Internacional del Trabajo y los tratados de derechos humanos de la ONU. CEPAA
acredita a las empresas de auditoría independientes para supervisar la conformidad con la Norma
SA 8000 (www.cepaa.org).
Organización Internacional del Trabajo, C138, Convenio sobre la edad mínima, 1973, art. 2
párrafo 4.
WBCSD es una coalición de unas 140 empresas internacionales unidas por un compromiso
compartido con el desarrollo sostenible, protección del medio ambiente, es decir, la equidad social
y el crecimiento económico (www.wbcsd.ch).
EMAS fue adoptada por el Consejo Europeo el 29 de junio de 1993 y permite la participación
voluntaria de las empresas en el sector industrial. El objetivo de este régimen es
promover mejoras continuas de desempeño ambiental de las actividades industriales de los sitios cometer-ting para
evaluar y mejorar su desempeño ambiental (intro_en.htm entorno de comunicaciones www.europe.eu.int EMAS.
ISO 14001, publicada en 1996, ofrece un enfoque común y armonizado para las organizaciones a
alcanzar y demostrar un sólido desempeño ambiental. El principal objetivo de la norma ISO 14001
es ayudar a las organizaciones a gestionar los aspectos e impactos ambientales de sus operaciones
mientras se trabaja hacia la mejora continua.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética Pronunciamientos, las
normas internacionales de aseguramiento de compromisos 3400 (ISAE 3400), “El examen de
información financiera prospectiva”, párr. 27, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
Ilustración 4.7 es de 2004 IFAC, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética
Pronunciamientos, las normas internacionales de aseguramiento de compromisos 3400 (ISAE
3400), “El examen de información financiera prospectiva”, párrs. 29 y 30, Federación Internacional
de Contadores. Nueva York.
Adaptado y reimpreso con el permiso del AICPA. Copyright © 2000 y 1985 por el Instituto
Americano de Contadores Públicos.
EE.UU. Comisión de Bolsa y Valores (SEC) de 2003, Rel. No. 33-8238, Sección II. Un (1), Regla
Final: Informes de la administración sobre el control interno sobre la información financiera y
Certificación de la divulgación en los informes periódicos Ley de Valores, SEC, 5 de junio.
EE.UU. Comisión de Bolsa y Valores (SEC) de 2003, Regla Final: Informes de la administración
sobre el control interno sobre la información financiera y Certificación de la divulgación en los
informes periódicos Ley de Valores, Rel. No. 33-8238, Sección II. B (3), SEC, 5 de junio.
La administración debe indicar si o no el control interno de la compañía sobre los informes
financieros es efectivo. Una declaración de certeza negativa lo que indica que nada ha llamado la
atención de la administración para sugerir que el control interno de la compañía sobre los informes
financieros no es eficaz no será aceptable.
A los efectos de estas normas, una “debilidad material” se define el mismo que en GAAS de
EE.UU.
Declaración de Normas de Auditoría No. 60 (codificado en Codificación de Declaraciones sobre Normas de Auditoría
AU §325) como una condición reportable en el que el diseño o funcionamiento de uno o más de los componentes de
control interno no se reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que errores causados por errores o fraude en
cantidades que podrían ser significativos en relación con los estados financieros auditados que se puedan ocurrir y no
ser detectados dentro de un período de tiempo por los empleados en el desarrollo normal de sus funciones asignadas.
reglas finales también requieren de una empresa para presentar, como parte del informe anual de la
compañía, el informe de certificación de la firma de contabilidad pública registrada que los estados
financieros auditados de la empresa.
157 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor