La participation des salariés

C’est une mesure qui a été intégrée dans les entreprises de plus de 50 salariés dans le but de motiver le personnel par la
récompense financière de l’effort.

I- Le calcul de la participation

½ [(B - 5% C) Salaire / VA]

A- Le bénéfice à retenir

D’après les termes du décret, il s’agit du bénéfice fiscal soumis au taux de droit commun diminué de l’impôt
correspondant après imputation des crédits d’impôt et avoirs fiscaux.
Ce bénéfice doit être régularisé en fonction des dotations ou reprises de provision pour investissement (on rajoute les
dotations et on déduit les reprises).

B- Les capitaux propres

On retient dans les capitaux propres avant affectation du résultat des sommes qui semblerait logique de les rémunérer.
-capital sauf fraction non appelée
-primes liées au capital sont retenues
-toutes les réserves
-report à nouveau
-provisions ayant supportées l’impôt (provision non déductible à l’exception de la dotation de l’exercice)
-provisions spéciales constituées en franchise d’impôt en vertu de l’article du CGI
-charges à payer non déductibles de l’exercice précédent.

On exclut des capitaux propres, le capital souscrit non appelé, les subventions d’investissement, les amortissements
dérogatoires bien que ceux-ci soient placés dans les provisions spéciales mais pas en vertu d’un article du CGI, la réserve
et la provision spéciale de réévaluation de 1976.

C- Les salaires

On retient les salaires bruts y compris les avantages en nature et les indemnités diverses.
Les charges sociales ne sont pas retenues.

D- Valeur ajoutée

Cette VA exprime l’accroissement que l’entreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers dans l’exercice de
ses activités professionnelles.

Postes à retenir :
-charges de personnel : salaires + charges
-impôts et taxes
-charges financières sauf amt
-toutes les dotations aux amortissements
-dotations aux provisions sauf prov exceptionnelles
-résultat courant avant impôt : on ne prend rtat exc

II- Comptabilisation

A la clôture de l’exercice au titre duquel les droits des salariés sont nés, la participation doit être portée dans un compte de
dette provisionnée.

691 X
4284 X

Lorsque la participation a été approuvée par l’Assemblée Générale, le dette provisionnée est virée en réserve sous
déduction de la CSG et du RDS.
428 X
4246 X
431 X

Lors de l’utilisation des fonds

-La société attribue des actions aux salariés

4246 X
101 X
1041 X

-Rachat par la société de ses propres actions pour les attribuer

502 X
512 X
4246 X
502 X
7783 boni
ou 6783 mali

-En cas de création d’un fonds de participation au sain de l’entreprise

4246 X
1662 X
-Acquisition de SICAV ou fonds communs de placement

4246 X
512 X

-Reprise s’il n’y a pas d’accord de participation

4246 X
1661 X

-Mise à disposition de fonds

Une écriture sera nécessaire lorsque les fonds ont donné lieu à la constatation d’un droit de créance c.-à-d. fonds de
participation ou compte courant bloqué.

1662 X
4248 X
4248 X
512 X

Exercice d’application
Au 31/12/N les droits acquis au titre de la participation de l’exercice écoulé s’élève à 53000F.
En mai N+1, l’AG prévoit l’affectation à un fonds d’investissement au sein de l’entreprise.
Au 31/12/N+1, on a les informations suivantes :
-résultat comptable avant IS et participation : 750 000F
-PVNLT : 110000F
-DAP de l’exercice non déductible : 20 000F
-les salariés bruts s’élèvent à 1 200 000F
-VA : 1650000F
-capitaux propres : on relève un capital de 300 000F versé à hauteur de 200 000F
-prime d’émission : 600 000F
-réserve de réévaluation : 700 000F
-réserves : 2 500 000F
-résultat de l’exercice : 750 000F
-subvention d’investissement : 300 000F
-provision spéciale selon l’article du CGI : 100 000F
-amortissement dérogatoire : 110 000F
-provision pour risque non déductible : 120 000F
-20 000F ont été doté dans l’exercice.
Calcul de la participation
691 53000
4284 53000
4284 53000
4246 53000
4246 53000
1662 53000

Calcul du résultat imposable N+1

Résultat comptable provisoire 750 000
- PV LT - 110 000
- Participation - 53 000
+DAP pour risques + 20 000
607 000

Impôt
607 000 * 33 1/3 = 202 313
110 000 * 19% = 20 900
223 213

Bénéfice
607 000 - 202 213 = 404 213
Capitaux propres
Capital : 2 000 000
Prime : 600 000
Réserves : 2 500 000
Prov spéc : 100 000
Prov non déd : 100 000
5 300 000

½ [(404 687 - 5 300 000 * 5%) * 1 200 000 / 1 650 000] = 50 795

695 223 213

444 223 213
691 50 795
4284 50 795

Résultat comptable : 750 000 - (223 213 + 50 795) = 475 992

Résultat fiscal
Résultat net comptable : 475 992
Réint : prov non déd : + 20 000
Participation : + 50 795
IS : + 223 213
Déduct : participation : - 53 000
PV LT : - 110 000
607 000

III-Le régime de la provision pour investissement

Les sociétés ayant conclu des accords dérogatoires peuvent doter en franchise d’impôt une provision pour investissement.
Les entreprises de moins de 50 salariés attribuent à leur salarié une participation aux bénéfices.
Elles peuvent aussi bénéficier de provision pour investissement = 25% de la prov

A-Calcul de la provision

La DPI est calculée sur le différentiel participation attribuée - participation résultant de l’application de la formule légale.
50% de ce différentiel permet de doter la DPI.

B-Les conditions requises

2 conditions :
-l’entreprise doit investir dans le délai d’un an, une somme au moins égale au montant de la provision (au plus tard N+2).
-le délai d’indisponibilité doit être respecté.

C-Application

Pour l’exercice N, une somme de 600 00F a été attribuée aux salariés au titre de la participation N-1.
Cette somme résultant d’accord dérogatoire excède de 160 000F le minimum de droit commun.
La société décide de doter une provision d’investissement.

1ère hypothèse : la condition d’investissement n’est pas réalisée.

2ème hypothèse : la société investit 95 000F en N+1

Dans les 2 hypothèses, la durée d’indisponibilité a été respectée.

1ère hypothèse
6872 80000
1424 80000
1424 80000
7872 80000

2ème hypothèse
1424 80000
7872 80000