PROGRAMA  DE  INGENIERÍA  INDUSTRIAL  

 
 
                                                                                                                                                                                 
 
 
 
 
 
 
   
 
 

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Pasivos corrientes
Fuente:  http://www.uam.es/personal_pdi/economicas/bgosma//asig/teoria/cf2/tema5.pdf
Tomado el 13 de junio de 2013

 
 
 
 
 
Contabilidad Financiera II

Grupos 20 y 21

TEMA - 5

Pasivo Corriente
TEMA 5 – Pasivo Corriente

1. Recordatorio: Concepto de Pasivo

• Según el marco conceptual del PGC, son “obligaciones actuales surgidas como
consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos
que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro”.
• Se caracterizan por ser exigibles,
exigibles es decir, tienen un vencimiento establecido y
llegado el mismo, debe realizarse la cancelación o reembolso correspondiente.
correspondiente
Asimismo, las fuentes de financiación ajena tienen un coste financiero.
financiero
• Los pasivos corrientes (circulantes o exigibles a C/P) financian en parte el
activo corriente de la empresa. Atención a: posibles desfases de tesorería entre
cobros y pagos. Su plazo de reembolso (pago) < 1 año ó al ciclo de explotación.
(NRV 9.3. Débitos y Partidas a pagar: Comerciales y no comerciales)
• Se clasifican por el origen de la deuda:
• Financiación espontánea (ciclo explotación): proveedores, acreedores, HP.
• Financiación negociada a corto plazo: prestamos, empréstitos, fianzas y
depósitos recibidos a corto plazo.
TEMA 5 – Pasivo Corriente

1. Introducción: Pasivos Corrientes - Subgrupos

Grupo 4. Acreedores y Deudores por operaciones comerciales:
• Proveedores
• Acreedores varios
• Personal
• Administraciones Públicas
• Gastos e ingresos anticipados (Ajustes por periodificación)
Grupo 5: Cuentas Financieras:
• Emprestitos, deudas con características especiales a C/P
• Deudas a C/P con partes vinculadas
• Deudas a C/P por préstamos recibidos y otros conceptos
• Fianzas y depósitos recibidos a C/P y ajustes por periodificación
TEMA 5 – Pasivo Corriente

2. Obligaciones corrientes de pago: Cuentas a pagar

Surgen cuando se realiza una “compra a crédito”
Deudas u
obligaciones por el aplazamiento del pago en la adquisición de bienes y
servicios utilizados en el proceso productivo o por compra de ANC.
Concepto Debe Haber
Compra de mercaderías (Gasto) 1.000
Hacienda Pública IVA Soportado (+Activo) 160
Cuentas a Pagar (Proveedores, Acreedores...) (+Pasivo) 1.160

Proveedores: deudas asociadas a la actividad habitual de la empresa.

Acreedores: deudas no asociadas a la actividad habitual de la empresa.
Otras: Proveedores de inmovilizado (a corto plazo), y Deudas con
administraciones públicas ó con el personal de la empresa
TEMA 5 – Pasivo Corriente

2. Obligaciones corrientes de pago: Proveedores

• Recoge el aplazamiento del pago en una operación de compra de
existencias o de suministro de servicios comúnmente utilizados en
el proceso productivo de la empresa o ciclo de explotación.
• Contablemente, se reconocerá la deuda en el momento en el que
surja la obligación
– Valoración inicial: valor razonable menos costes asociados
a la transacción (igual que en los préstamos – Tema 3).
• EXCEPCIÓN: las deudas con proveedores que tengan
un vencimiento inferior al año quedarán valoradas por
su valor nominal.
– Valoración posterior: coste amortizado.
TEMA 5 – Pasivo Corriente

2. Obligaciones corrientes de pago: Proveedores

Grupo “40” de - PROVEEDORES integrado por las cuentas:
• 400 – "Proveedores"
– 401 – "Proveedores, efectos comerciales a pagar"
– 403 – "Proveedores, empresas del grupo"
– 404 – "Proveedores, empresas asociadas"
– 405 – "Proveedores, otras partes vinculadas"
• 406 – "Envases y embalajes a devolver a proveedores"
• 407 – “Anticipos a proveedores”
TEMA 5 – Pasivo Corriente

2. Obligaciones corrientes de pago: Proveedores

En el caso de que haya interéses asociados a la operación, estos se
contabilizarán siguiendo el método del interés efectivo.

Concepto Debe Haber

Compra de mercaderías XXX
Hacienda Pública IVA Soportado XX
Proveedores XXXX

Concepto Debe Haber

Intereses de deudas (Gasto) XX
Proveedores (+Pasivo) XX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

2. OCP: Anticipos a Proveedores

Representa una cantidad adelantada a los proveedores por compras
futuras. Representa un crédito (derecho) de la compañía frente a los
proveedores. Cuando se paga el dinero:

Concepto Debe Haber

Anticipos a proveedores (+Activo Corriente) XXX
Hacienda Pública IVA Soportado (+Activo Corriente) XX
Bancos (-Activo Corriente) XXXX

Cuando se recibe la mercancía:

Concepto Debe Haber

Compra de mercaderías (+Gasto) XXXX
Anticipos a proveedores (-Activo Corriente) XXXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

2. OCP: Envases y embalajes a devolver a proveedores

Esta cuenta se utiliza para reflejar el importe de los envases y embalajes
que con posterioridad hay que devolver a los proveedores. Estos se
registrarán por su valor, independientemente de la mercancía.
Concepto Debe Haber
Compra de mercaderías (Gasto) XXXX
Envases y embalajes a devolver a proveedores (-PC) XX
Hacienda Pública IVA Soportado XX
Proveedores XXXX

Cuando se devuelven los envases:

Concepto Debe Haber
Envases y embalajes a devolver a proveedores (-PC) XX
Hacienda Pública IVA Soportado X
Proveedores XX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

3. Compras: Algunos casos especiales

• Descuentos sobre compras por pronto pago (606): Descuentos que
conceden a la empresa sus proveedores por pronto pago. No suelen
incorporarse en factura, sino que se conceden a posteriori.
• Rappels por compras (609): Descuentos concedidos por los proveedores a
la empresa, por haber alcanzado un volumen determinado de pedidos.
• Devoluciones de compras y operaciones similares (608): remesas de
productos devueltas a proveedores por incumplimiento de las condiciones
del contrato.
TEMA 5 – Pasivo Corriente

4. Otras cuentas a pagar: Acreedores y HP

• El mismo criterio de valoración aplica para otras cuentas a pagar con:
– Acreedores: deudas por aplazamiento del pago por la adquisición de bienes
o servicios no relacionados con la actividad principal de la empresa.

Concepto Debe Haber

Servicios exteriores XXXX
Hacienda Pública IVA Soportado XX
Acreedores por prestaciones de servicios XXXX

– Administraciones Públicas: pagos pendientes con los organismos de la

administración pública
• 475 – "Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales“: HP accreedora
por IVA, retenciones practicadas, impuesto de sociedades,
subvenciones a reintegrar.
• 476 – "Organismos de la Seguridad Social acreedores".
TEMA 5 – Pasivo Corriente

4. Aplazamientos de pago no comerciales: HP

• Regularización del IVA: Neto de las operaciones por IVA
Regularización: IVA Repercutido – IVA Soportado Debe Haber
HP IVA Repercutido XX
HP IVA Soportado XX
HP Acreedora ó Deudora por IVA ¿X? ¿X?

• Liquidación del IVA y de otros impuestos retenidos: Pago o cobro de la HP del

IVA, en función de si hemos recaudado más de lo pagado o al revés. Pago de
otras retenciones realizadas (Retenciones de Dividendos por ejemplo). Si
salimos a pagar:
Liquidación del IVA y otros impuestos Debe Haber
HP Acreedora por IVA X
HP Acreedora por retenciones practicadas X
Banco C/C XX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

4. Aplazamientos de pago no comerciales: HP

• Impuesto sobre beneficios: por los pagos a cuenta del impuesto
Pagos a cuenta Debe Haber
HP retenciones y pagos a cuenta XX
Banco C/C XX

• Impuesto sobre beneficios devengados: Finalizado el ejercicio se calcula el

resultado y el impuesto sobre beneficios:
Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (Gasto) XXX
HP Acreedora por impuesto sobre sociedades XX
HP Retenciones y pagos a cuenta X
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X

• Finalmente, se realizará el pago (HP Acreedora por impuesto sobre sociedades)

TEMA 5 – Pasivo Corriente

4. Otras cuentas a pagar: Personal

• Deudas que proceden del aplazamiento del pago de los salarios al personal, si
son a menos de 1 año, van a valor nominal.
Concepto Debe Haber
Sueldos y salarios (Gasto) XXX
Seguridad Social a cargo de la empresa (Gasto) XXX
HP Acreedora por retenciones practicadas XX
Organismos de la SS acreedores XX
Remuneraciones pendientes de pago XX

• Pago a trabajadores y a la HP y Tesorería de la Seguridad Social

Concepto Debe Haber
Remuneraciones pendientes de pago XX
Organismos de la seguridad social acreedores XX
HP Acreedora por retenciones practicadas XX
Bancos XXXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

4. Otras cuentas a pagar: Personal

Es posible que se concedieran anticipos al personal: por su nómina
Concepto Debe Haber
Anticipos de remuneraciones (Activo) XX
Bancos XX

Al devengarse la nómina (faltaría sólo el pago, igual que antes):

Concepto Debe Haber
Sueldos y salarios (Gasto) XXX
Seguridad Social a cargo de la empresa (Gasto) XXX
HP Acreedora por retenciones practicadas XXX
Organismos de la SS acreedores XXX
Anticipos de remuneraciones XX
Remuneraciones pendientes de pago XXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

5. Líneas de crédito
Línea de crédito: la empresa puede valerse de líneas de crédito para ir pagando a sus
acreedores. Son préstamos que se conceden por un determinado límite de dinero,
fijándose un plazo e intereses. No se devengan intereses a menos que se disponga de
las cantidades. Se pueden devolver en cualquier momento.
• Límite: Importe para utilizar libremente hasta lo concedido.
• Dispuesto: Importe utilizado
• Exceso: Utilización superior al límite concedido.
• Funcionamiento: Igual que una cuenta de tesorería.
• Finalidad: Cubrir posibles desfases transitorios de tesorería. Facilita la gestión de
tesorería y control del gasto financiero.
• Naturaleza: Contrato mercantil. Saldos deudores, cero y acreedores. Generalmente a
corto plazo.
TEMA 5 – Pasivo Corriente

5. Líneas de crédito
Apertura: tendemos gastos de apertura de la línea
Concepto Debe Haber
Servicios bancarios y similares (+Gasto) X
Deuda a C/P por crédito dispuesto (+Pasivo) X

Pagos desde la línea de crédito (cancelación de pasivos)

Concepto Debe Haber
Proveedores XXX
Deuda a C/P por crédito dispuesto (+Pasivo) XXX

Cobros directos a la línea de crédito

Concepto Debe Haber
Deuda a C/P por crédito dispuesto (-Pasivo) XXX
Clientes XXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

5. Líneas de crédito
Interés periódico por mantenimiento de la línea de crédito
Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a C/P (Gasto) X
Deuda a C/P por crédito dispuesto (+Pasivo) X

Ingreso de dinero en la línea de crédito para cubrir un exceso o para

cancelarla
Concepto Debe Haber
Deuda a C/P por crédito dispuesto (-Pasivo) XXX
Banco C/C ó Caja XXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

6. Cuentas a cobrar: Clientes, efectos comerciales

Derechos de cobro formalizados en una letra de cambio.
– Letra de cambio: Documento en el que una persona (librador - vendedor)
manda pagar a otra (librado-comprador) cierta cantidad de dinero, a un tercero
(tomador/tenedor) en un lugar y fecha determinados en la letra.
– ¿Cómo funcionan?
• El librado acepta la emisión de la letra y acepta el pago del importe fijado
en la letra en una fecha determinada (vencimiento).
• El librador firma la letra de cambio dando a entender que se ha realizado la
entrega de los bienes o se ha realizado la prestación de los servicios.
• La principal característica de la letra de cambio es que es transmisible. El
tomador/tenedor de la letra no tiene que esperar al vencimiento del cobro
y puede cederla a un tercero (endosarla).
• El endoso suele realizarse en una entidad financiera y es lo que se
denomina “descuento de efectos”
efectos
TEMA 5 – Pasivo Corriente

6. Cuentas a cobrar: Clientes, efectos comerciales

• Por lo tanto: una letra de cambio es emitida por el librador (vendedor), pagada por el librado
(comprador) y cobrada por el tenedor (vendedor o endosatario). Partes involucradas:
– El LIBRADOR: Quien pone en circulación la letra y ordena hacer el pago. La letra
de cambio debe llevar la firma del Librador así como su nombre y domicilio.
– El LIBRADO: A quien cuyo cargo se libra la letra. El que debe pagar. En la letra
debe aparecer el nombre y datos personales del LIBRADO. Asimismo, debe
aceptar la letra, firmarla y comprometerse al pago del importe de la misma.
– El TOMADOR o BENEFICIARIO: Es el intermediario a quien se paga la
cantidad ordenada por el Librador. Puede ser bien el librador, otra persona física o
jurídica a la que se le hubiese traspasado el efecto (endoso).
– ENDOSANTE: Aquel que endosa una letra.
– ENDOSATARIO: Aquel en cuyo favor se endosa la letra. El tomador o
beneficiario transmite el derecho de cobro de la letra a un tercero.
– AVALISTA: Persona que garantiza el pago de la letra en caso de no hacerse por
parte del librado.
TEMA 5 – Pasivo Corriente

6. Cuentas a cobrar: Clientes, efectos comerciales

• Cuando la venta se formaliza con una letra de cambio:
Concepto Debe Haber
Clientes, efectos comerciales en cartera XXXX
Hacienda Pública IVA Repercutido XXXX
Venta de mercaderías XXXX

• La cuenta “Clientes, efectos comerciales en cartera” recoge los derechos de cobro

materializados en letras de cambio (letras físicamente en poder de la empresa).
Con un efecto comercial (letra de cambio), la empresa tiene varias alternativas:
• Esperar al vencimiento para cobrar el importe
• Descontar el efecto en una entidad financiera
• Encargar la gestión de cobro a una entidad
• Traspasar los derechos de cobro a otra entidad o tercero (factoring)
• Cederlos a un tercero
TEMA 5 – Pasivo Corriente

6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales

• El descuento de las letras de cambio no es más que una operación de
crédito mediante la cual el banco anticipa el importe no vencido de la
letra de cambio a cambio de la cesión o endoso de la misma.
• Por el descuento de las letras, el banco entrega una cantidad de dinero
menor, ya que le aplica un descuento que corresponde a los intereses
y que dependen del plazo de vencimiento e importe de la letra.
• Asimismo, el descuento lleva una serie de gastos adicionales
asociados. Ej. Comisiones bancarias y gastos notariales (hay que
firmar una póliza de riesgo ante notario, es decir, formalizar ante
notario un contrato donde se formalizan las características generales
de la operación de descuento)
TEMA 5 – Pasivo Corriente

6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales

Cuando se realiza el descuento de las letras en la entidad financiera:
Concepto Debe Haber
Clientes, efectos comerciales descontados XXXX
Clientes, efectos comerciales en cartera XXXX

Concepto Debe Haber

Bancos XXXX
Intereses por descuento de efectos XX
Servicios bancarios (comisiones) XX
Deuda por efectos descontados XXXX

Al vencimiento de la letra, puede suceder que (1) el librado pague; (2) el

librado no pague y se renegocie una nueva letra; ó (3) el librado no
pague y se pierda el crédito comercial
TEMA 5 – Pasivo Corriente

6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales

Si el librado paga, se cancela la obligación y el derecho. La entidad
financiera cobra el importe, se lo comunica a la empresa (librador).
Concepto Debe Haber
Deuda por efectos descontados XXXX
Clientes, efectos comerciales descontados XXXX

Si el librado no paga y se negocia una nueva letra:

a. El banco comunica el impago y la empresa tiene que pagar al banco.

Concepto Debe Haber

Deuda por efectos descontados XXXX
Servicios bancarios (Gastos) X
Bancos XXXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales

Si el librado no paga y se negocia una nueva letra:
b. La empresa reconoce el efecto como impagado:
Concepto Debe Haber
Clientes, efectos comerciales impagados XXXX
Clientes, efectos comerciales descontados XXXX

c. No obstante, se negocia la emisión de una nueva letra de cambio.

Concepto Debe Haber
Clientes, efectos comerciales en cartera (nominal + XXXX
gastos del impago + intereses)
Servicios bancarios X
Ingresos de créditos X
Clientes, efectos comerciales impagados XXXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales

Si el librado no paga: se reconoce la pérdida del crédito:
Concepto Debe Haber
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (Gasto) XXXX
Clientes, efectos comerciales impagados XXXX
http://www.creditoycaucion.es
Se puede CEDER la gestión de las letras a terceros, que cobran una comisión
por el servicio, reclasificaríamos las letras como “efectos en gestión de cobro”
y posteriormente, al cobro:
Concepto Debe Haber
Bancos XXXX
Servicios bancarios (Gasto) X
HP, IVA soportado (por los servicios bancarios) X
Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro XXXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

7. Otras operaciones de Clientes: Factoring

• El factoring es un contrato en el que el vendedor cede o vende al
"factor" los derechos de cobro de su actividad comercial.
• De esta forma, el vendedor se libra de algunas tareas administrativas,
riesgos y responsabilidades que a partir de ese momento asume el
factor, al ser el nuevo titular de la deuda.

Factoring con recurso (similar al descuento) vs. sin recurso

• Es similar a una operación de descuento, si bien el riesgo de impago
lo asume en este caso el factor (sin recurso).
• Al realizar el factoring sin recurso podemos dar las ventas por cobradas,
si bien en estos casos, el coste de la operación es superior al
descuento o al factoring con recurso.
TEMA 5 – Pasivo Corriente

7. Otras operaciones de Clientes: Factoring

Al formalizar la operación de factoring (con recurso)
Concepto Debe Haber
Clientes, operaciones de factoring XXXX
Clientes XXXX

Al cobro:
Concepto Debe Haber
Bancos XXXX
Intereses por operaciones de factoring (Gasto) X
Servicios bancarios (comisiones) X
HP IVA Soportado (por los servicios bancarios) X
Deuda por operaciones de factoring XXXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

7. Otras operaciones de Clientes: Anticipos de Clientes

438 – “Anticipos de clientes”. Representa una cantidad adelantada por los
clientes por compras futuras. Representa una deuda (obligación) de la
compañía con sus clientes.
Concepto Debe Haber
Bancos XXXX
Hacienda Pública IVA Repercutido XXXX
Anticipos de clientes XXXX

Al prestar el servicio o vender los bienes:

Concepto Debe Haber
Anticipos de clientes XXXX
Bancos XXXX
Venta de mercaderías XXXX
TEMA 5 – Pasivo Corriente

8. Fianzas y depósitos recibidos a C/P (NRV 9.5.5)

Originados por traspasos de L/P a C/P, o porque las transacciones
surgen originalmente a C/P. Al recibir el dinero:
Concepto Debe Haber
Banco C/C XXX
Fianzas o depósitos recibidos a C/P XXX

Al devolver el dinero (se puede devolver todo o menos):

Concepto Debe Haber
Fianzas o depósitos recibidos a C/P XX
Ingresos por servicios diversos ¿X?
( → Si se devuelve solo parte del importe)
Banco C/C XX