RESUMEN MODELO O RELACIÓN COSTO-VOUMEN-UTILIDAD

El modelo costo-volumen-utilidad es un apoyo fundamental en la actividad de

planeación, es decir, en el diseño de las acciones que permitirán lograr el
desarrollo integral de la empresa al igual que los presupuestos.
En el proceso de planeación operativa o a corto plazo toda empresa debe estar
consciente de que tiene tres elementos para encauzar su futuro: costos,
volúmenes y precios. Lo importante es la capacidad para analizar los efectos de
las diferentes variaciones sobre las utilidades (aumentos o disminuciones), por
parte de cualquiera de las tres variables, para preparar así las acciones
Que maximicen las utilidades de la empresa

Precio. el precio de los productos no es un factor controlable por la empresa, ya

que para poder competir se requiere igualar o incluso reducir el precio respecto a
sus competidores.

Volumen depende de factores tan diversos como la saturación del mercado, el

valor agregado que el producto ofrece respecto al ofrecido por otros productos
similares, las estrategias de comercialización, distribución y mercadotecnia, los
cambios en los gustos del consumidor, etc.

Costo. De las tres variables que conforman el modelo costo-volumen-utilidad, el

costo es quizá el único que puede ser controlado directamente por la empresa.

Fundamentos del modelo costo-volumen-utilidad

Los costos pueden ser clasificados, de acuerdo con su comportamiento, en costos

fijos y variables. Para las decisiones operativas de la empresa resulta sumamente
útil el presentar la utilidad expresando cuáles costos son fijos y cuáles variables. A
este enfoque se le denomina “enfoque de contribución” o “costeo directo”.
El enfoque de contribución tiene una visión especial del flujo de costos

Ventas
- Costos variables
=Margen de contribución
- Costos fijos
=Utilidad de operación

Una vez comentado el enfoque de contribución, es fácil entender que para que
una empresa logre obtener utilidades, se deben cumplir dos condiciones:

a) Que el precio de venta por unidad sea mayor que el costo variable por unidad, y
b) Que el volumen de ventas sea lo suficientemente grande para que se genere un
margen de contribución que sea superior a los costos fijos.
Formas de representar el punto de equilibrio
El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama
punto de equilibrio; en él no hay utilidad ni pérdida. En la tarea de planeación, este
punto es una referencia importante, ya que es un límite que influye para diseñar
actividades que conduzcan a estar siempre arriba de él, lo más alejado posible,
donde se obtiene mayor proporción de utilidades. el punto de equilibrio se ubica
donde los ingresos son iguales a los costos. Se puede expresar de la siguiente
forma:
IT 5 CT
P(X) 5 CV(X) 1 CF
P(X) 2 CV(X) 5 CF
X(P 2 CV) 5 CF
X 5 CF
P 2 CV

Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de
producción, administración, de ventas y financieros.
El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el
margen de contribución por unidad.
El margen de contribución es el exceso de ingresos con respecto a los costos
variables; En el punto de equilibrio, el margen de contribución total de la empresa
es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni pérdida.

La planeación de utilidades y la relación costo-volumen-utilidad

Unidades por vender = Costos fijos + Unidad deseada

Margen de contribución unitario

I. Análisis de cambios en las variables del modelo costo-volumen-utilidad

Este modelo permite analizar los efectos de los cambios en los costos, precios y
volúmenes, así como en las utilidades de la empresa, proporcionando un banco de
datos que propiciará un ambiente óptimo en la empresa durante el próximo
periodo.

Cambios en la variable de los costos unitarios

Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el punto de
equilibrio, es tratar de reducir los costos variables. Al disminuir el costo variable, el
margen de contribución se incrementa; en cambio, si aumentan los costos
variables unitarios, el margen de contribución disminuye, lo cual origina las
mismas consecuencias sobre las utilidades.

Cambios en la variable de costos fijos

También pueden producirse movimientos en estos costos, de tal modo que si se
incrementan la empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos .

Análisis de la variable volumen

Este análisis es muy simple, pues cualquier incremento de volumen por arriba del
punto de equilibrio actual representa un aumento de utilidades, y cualquier
disminución del volumen trae aparejado un decremento de utilidades.

Importancia y síntesis de la simulación en las diferentes variables del

mercado

a) Costos: Toda organización intenta reducirlos, utilizando las herramientas de

control administrativo
b) Precios: Es necesario analizar posibles aumentos o disminuciones
relacionándolos principalmente con la competencia, para poder incrementar el
volumen o bien reducir los costos variables. Esta reducción debe beneficiar al
cliente, de tal suerte que aumente la demanda y, por lo tanto, las utilidades.
c) Volumen de ventas: A través de campañas publicitarias o bien ofreciendo
mejor servicio
a los clientes, introducción de nuevas líneas, etc.
d) Composición en ventas: Cada línea que se pone en venta genera diferentes
márgenes de contribución.
Análisis de las variaciones en los márgenes de contribución

1. Variación en el volumen de ventas

La variación en el volumen de ventas es la diferencia entre:
1) el margen de contribución que la compañía hubiera tenido si se hubiesen
vendido lo que el presupuesto indicaba en cuanto a número y margen de
contribución unitario y
2) el margen de contribución que la compañía hubiera tenido con las unidades
realmente vendidas si se hubiera mantenido el margen de contribución
presupuestado.

2. Variación en precio de venta

Si el costo variable por unidad no se modifica, un cambio en el precio de venta
ocasiona una variación en el margen de contribución unitario por la misma
cantidad y en la misma dirección. La variación en precio de venta es la diferencia
entre el margen de contribución total real y el que se hubiera obtenido si se
hubieran vendido las unidades reales con el margen de contribución unitario
presupuestado.

El modelo costo-volumen-utilidad y el costeo basado en actividades

La modificación que se requiere consiste en que el modelo, en vez de utilizar sólo
el volumen de unidades para determinar los costos, los clasifique en función de
cuatro diferentes categorías:
Nivel unitario, que es el costo variable;
Nivel por corrida, que son los costos fijos que varían en función de las actividades
directas al producto o servicio;

Nivel de producto, que son los costos fijos que varían en función de las actividades
de apoyo, y
Nivel fábrica, que son las actividades que se efectúan para posibilitar los procesos
de fabricación en general.

La palanca de operación y el riesgo de operación o de negocio

Por palanca de operación se entiende el incremento de utilidades debido al
empleo óptimo de los costos fijos provocados por determinada capacidad
instalada. Si la diferencia entre ingresos y costos variables, llamada margen de
contribución, excede los costos fijos, se afirma que la empresa tiene un
apalancamiento positivo de operación.
El apalancamiento de operación puede ser analizado básicamente a través del
modelo costo-volumen-utilidad, ya que al calcular el punto de equilibrio de la
empresa se verá qué tan bueno o malo es el apalancamiento que tiene. Se puede
calcular el efecto de la palanca de operación de la siguiente manera:

Efecto de la palanca de operación = % de cambio de la utilidad de operación

% de cambio de las ventas
El efecto de la palanca financiera se puede calcular de la siguiente manera:

Efecto de la palanca financiera = % de cambio de la utilidad antes de ISR y RUT

% de cambio de la utilidad de operación

Lo más interesante es obtener el efecto combinado de las palancas:

Efecto combinado = Efecto de la palanca de operación * Efecto de la palanca

financiera

Cuando se está en crecimiento, las palancas son los mejores instrumentos para
incrementar las utilidades y los flujos de efectivo, pero cuando hay recesión y las
ventas se reducen, las palancas afectan a las empresas en forma negativa. El
análisis del efecto de la palanca de operación y del riesgo de operaciones sobre
las utilidades es indispensable cuando se tienen estrategias de crecimiento, para
determinar si vale la pena intentar dicho crecimiento. La mejor manera de evaluar
el riesgo de operación es comparar las ventas de la empresa en relación con su
punto de equilibrio
Una forma de evaluar el riesgo entre dos escenarios, además del efecto de la
palanca de operación, es la utilización de una variante de este denominado grado
de apalancamiento operativo (GAO)

GAO=Margen de contribución
Utilidad