M.B.A. CARLOS SIBAJA.

Tema
Control contable del efectivo

Contenidos

Fondo de caja chica y sus asientos de ajuste: creación, reembolsos, arqueos, ajuste por cierre
contable, disminución, aumentos y eliminación
Conciliación bancaria y sus asientos de ajuste: saldos ajustados, libros a bancos y bancos a
libros

207
M.B.A. CARLOS SIBAJA.

Efectivo en caja y bancos

Fondo de caja chica: registro contable

En la organización para un óptimo control se recomienda manejar un fondo exclusivo

para realizar los pagos de sumas pequeñas como papelería, gastos menores, etc. Este
fondo se conoce como caja chica. El sistema de caja chica funciona de la siguiente
manera:

a) Creación del fondo de caja chica. Se determina la cantidad necesaria según

las necesidades de la organización el cual se entrega a la persona asignada para
su manejo. Esta no se relaciona con los registros contables
Registro de apertura

Fecha Detalle Debe Haber

x/x Caja Chica $ 15 000

Bancos $15 000

b) Erogaciones a través del fondo de caja chica. El responsable de la caja chica

debe llevar el control de los desembolsos que efectué mediante recibos o
comprobantes de caja los cuales deben especificar quien y cuando se solicito
con la respectiva documentación
c) Reposición del fondo de caja chica. El encargado elabora un reporte que
especifica los conceptos de cada desembolso.

Fecha Detalle Debe Haber

x/x Gasto por papelería $550

Gasto por paquetería 250

Gastos varios 100

208
M.B.A. CARLOS SIBAJA.

Bancos $1 000

Registro

d) Incremento o disminución del fondo de caja chica. Si se considera que la

cantidad que se dispone en el fondo de caja chica es excesiva o no satisface las
necesidades para cubrir los gastos menores de la empresa, el responsable
deberá realizar un informe que establezca cual es la situación de la caja chica
Para modificar la cantidad del fondo se deben realizar los siguientes asientos
1. Cuando se desee disminuir el fondo de caja chica:
Fecha Detalle Debe Haber

x/x Bancos $ 1000

Caja Chica $1000

2. Cuando se desee incrementar el fondo de caja chica:

Fecha Detalle Debe Haber

x/x Caja Chica $ 600

Bancos $600

La cuenta caja solo se verá afectada cuando se desee incrementar o disminuir

Faltantes o sobrantes en el fondo

Faltante

Fecha Detalle Debe Haber

x/x Gasto por papelería XX

Fecha Detalle Debe Haber
Gasto por paquetería XX
x/x Gasto por papelería XX
Faltantes y sobrantes XX
Gasto por paquetería XX
Bancos XX
Sobrantes y faltantes XX

Bancos XX

Sobrante

Ejemplo

Lea cuidadosamente

209
M.B.A. CARLOS SIBAJA.

“La empresa ABC S.A establece un fondo de $5000 para gastos menores.
Durante el mes de abril se efectuaron gastos por $3600 además según arqueo
se encontraron en monedas y billetes $1330, se efectúa el reintegro por el cual
se firma un cheque (faltantes menores a $800 la empresa paga)
Cuál es el asiento que muestra correctamente el reintegro del fondo

Caja $3600 Caja chica $3880

Bancos $3600 Bancos $3880

---------------------//---------------------- -------------------//---------------------

Caja chica $100 Faltantes $70

Gastos 3600 Gastos 3600

Bancos $3700 Bancos $3670

--------------------//----------------------- -------------------//----------------------

Conciliaciones Bancarias

Por lo general el saldo de efectivo que se presenta en el estado del banco no concuerda
con el saldo de la cuenta Bancos en los registros contables. Existen 3 razones básicas
por las cuales el saldo del banco no concuerda con el que aparece en los libros de la
compañía:

A. Depósitos en transito
Los depósitos que realizo a destiempo la empresa, estos depósitos se incluyen en la
cuenta de la compañía pero no aparecen en el estado de cuenta actual

B. Cheques pendientes de cobro

Durante el mes se extienden cheques a los acreedores, no todos se presentan al banco
durante el periodo que cubre el estado; el saldo de la compañía debe incluir esos
cheques deduciéndoles pero no hasta que aparezcan en el estado de cuenta

C. Errores en el banco
Los más frecuentes son cargar o abonar una cuenta con un cheque de otra compañía

Como consecuencia de lo anterior son 5 las razones fundamentales por las cuales el
saldo que aparece en los libros no concuerda con el saldo que muestra el estado de
cuenta:

A. Cargos por servicios bancarios

El banco cobra sus honorarios por medio de esta cuenta pero el monto se los cargos
que descuenta el banco no se conoce hasta que se recibe el estado de cuenta

B. Depósitos de cheques sin fondo

El banco devuelve cheques cuando la cuenta no posee los respectivos fondos para
respaldar tal transacción, esto sucede cuando se carga ese importa a la cuenta de la

210
M.B.A. CARLOS SIBAJA.

compañía; lo que hace el banco es eliminar inmediatamente ese movimiento de la cuenta

C. Cobro de documentos pago de documentos

El banco en este caso opera como cobrador de la compañía, por este servicio el banco
cobra honorarios. Cuando se efectúa el banco añade a la cuenta de la compañía el
importe del documento más los intereses y descuenta de dicha cuenta los honorarios
respectivos. El banco envía a la empresa una nota (note de crédito) cuando se cobra el
documento

D. Pago de documentos
La compañía puede autorizar al banco para que un documento pendiente de pago sea
pagado a su vencimiento, junto con los intereses que pudieren existir, deduciendo el
importe de la cuenta de la empresa en el banco. Cuando se paga el banco usualmente
envía una nota de cargo (nota de debito) a la empresa avisándole que se ha efectuado
el pago

E. Errores en los libros

La compañía puede cometer un error al registrar un pago o una recepción de efectivo,
por lo general el error no se descubre sino hasta que se recibe el estado de cuenta del
banco y se concilia con el saldo que se detalla en los libros de la empresa

Métodos

1. Libros a Bancos
Depósitos en Transito (-) Originalmente (+)
Cheques Pendientes (+) Originalmente (-)
Notas de Crédito (+)
Nota de Debito (-)

2. Bancos a Libros
Depósitos en Transito (+)
Cheques Pendientes (-)
Notas de Crédito (-) Originalmente (+)
Nota de Debito (+) Originalmente (-)

3. Saldos Ajustados
Bancos Libros
YA POSEE NOTAS DE CRED Y DEB YA POSEE DEPOSITOS Y CHEQUES
(+)Depósitos en transito (+)Nota Crédito
(-)Cheques pendientes (-)Nota Debito
(-)Errores Bancarios (+) (-)Errores Contables
DISPONIBLE DISPONIBLE

Se toman en cuenta las notas de

crédito y debito NO
REGISTRADAS
211
 2019

Tema

Control contable de las partidas por cobrar y pagar

Contenidos

Cuentas por pagar:

-Registro.
-Presentación de estados financieros.
Documentos e hipotecas por pagar:
-Registro a corto y largo plazo según la operación que los originó.
- Cálculo de intereses (incluido, interés sobre saldo ajustes y pago).

212
 2019

Cuentas por Pagar

Las cuentas por pagar surgen por la compra de mercadería, bienes, servicios recibidos; la
entidad automáticamente adquiere una responsabilidad por pagar.

Las cuentas por pagar se dividen en dos la cuenta por pagar a corto plazo, son aquellas
que no sobrepasan el año, por otra parte se encuentran las cuentas por pagar a largo plazo
(de un año en adelante).

Las cuentas por pagar se dividen en 3:

Proveedores
Socios
Empleados
Asientos proveedores

Una empresa realiza una compra a un proveedor.

14/10/03
Compra ¢ 1 500 000
Proveedor ¢1 500 000
Registro de compra a proveedor
--------------------------------//------------------------------
Cuando se procede con el pago

23/10/03
Documento por pagar ¢ 1 500 000
Gasto por intereses 195 000
Cuenta corriente ¢ 1 695 000
Registro de pago de intereses
---------------------------------//---------------------------
Cuando se cancela la deuda

30/11/03
Proveedor ¢ 1500 000
Documento por pagar ¢1 500 000
Cancelación de la deuda
----------------------------//-------------------------

213
 2019

Asiento socios
Esta se puede dar por adelantos de salarios.

14/01/03
Gasto por adelanto de salario ¢ 550 000
Cuenta por pagar ¢550 000
Socios
Registro cuenta por pagar proveedores
--------------------------------//------------------------

Asiento empleado
Este se realiza más comúnmente por el pago de planillas.
Registro del asiento

30/10/03
Gasto por salario ¢ 850 000
Salario por pagar ¢850 000
Registro planilla
------------------------------//---------------------------

Clases de cuentas por pagar

Las cuentas por pagar proveedores representan la cantidad que se les debe por diversas
razones (mercaderías compradas).

Razones por las cuales existen cuentas por cobrar:

Salarios por pagar.

Impuestos por pagar.
Intereses por pagar.
Servicios públicos por pagar (agua, luz, teléfono).
Presentación en el estado de situación financiera

Esta cuenta junto con otras forman parte de los pasivos tanto a largo plazo como a corto.

Con respecto a los pasivos se encuentran dos:

Impuestos por pagar

Dividendos por pagar
Con respecto a los pasivos a largo plazo:

Cuentas por pagar

Documentos por pagar
Hipotecas por pagar

214
 2019

Rentas por pagar

Conceptos relacionados con las cuentas por pagar

Los registros de cuentas de auxiliares a acreedores se clasifican en orden alfabético en un

mayor llamado mayor auxiliar de cuentas por pagar.

Es de naturaleza acreedor
Esta se acredita al momento en que se da la adquisición de una deuda a corto o
largo plazo; depende del documento que se utilice.
Esta se debita cuando se da la cancelación parcial o total de la deuda.
Los departamentos relacionados son el departamento de contabilidad quienes se
encargan de manejar estas cuentas y el departamento de compras los cuales
adquieren deudas de productos u otros.
los documentos resultantes de la actividad son: orden de compra, cheque, factura,
orden de pedido, nota de crédito.
Registro de cuentas por pagar

Es norma para un entidad contar con cuentas por pagar, estas permiten el crecimiento
interno o bien externo de la entidad, ya sea con la venta de servicios o productos.

Ejemplo:

Una entidad decide realizar compras de materiales a crédito al día 15 de junio del 2015 a
otra entidad, dicho monto es de ¢950 000, la entidad a la cual se le compra el producto
presenta ciertas condiciones de pago,20/30- 25/60- 30/90- n/120; al 27% anual.

15/06/2015

Inventarios ¢950 000

Impuesto de ventas 123 500
Cuentas por pagar ¢1 073 500
Registro de compra de materiales al 24%.
--------------------------------------------//---------------------------------------------------
Si la empresa decide pagar un 45% de al deuda se procede con el siguiente asiento

15/10/2015

Cuentas por pagar ¢483 075

Cuenta corriente Banco Nacional ¢483 075
Registro de la cancelación de un 45%
--------------------------------//---------------------------
Para registrar el interés se procede con la siguiente fórmula (CxIxT/360), la fórmula aplicada
se presenta así: 483 075x 24%x 120 /360.

15/10/2015

215
 2019

Gasto por interés ¢38 646

Interés acumulado por pagar ¢38 646
Registro de los intereses
----------------------------------//--------------------------------

Documento por pagar

Corresponden a las obligaciones que se realizan con entidades o proveedores, superen el
año.

Conceptos relacionados con las cuentas por pagar

Dependiendo del método utilizado para registrar los documentos por cobrar en los libros.
Es de saldo acreedor
Esta se acredita al momento en que se adquiera una obligación a largo plazo.
Se debita al momento en que se cancela la deuda de manera parcial o total.
Los departamentos relacionados son contabilidad, gerencia y tesorería.
Los documentos asociados a la operación son los cheques, letras de cabio y
pagares.
Al firmar documentos estos se pueden cancelar por medio de dos métodos:
El interés puede cancelarse al vencimiento del pagaré. El prestatario recibe el valor
nominal del documento, para utilizarlo durante periodo del préstamo conocido como
documento con intereses.
El interés pude descontarse del valor nominal del préstamo cuando este se concede y
el prestatario recibe el importe neto o la diferencia entre el valor nominal y los
intereses. El prestatario recibe una cantidad menor del valor nominal para utilizarla
durante la duración del préstamo, conocido como documento con intereses
descontado.

Desarrollo de métodos

Método 1 Intereses pagados al vencimiento

Se firma un documento pagadero en catorce meses, por ¢950 000, al 25%.

El asiento al momento del préstamo se procede de la siguiente manera:

10/04/03
Cuenta corriente BCR ¢950 000
Documento por pagar ¢950 000
Registro del documento, con una tasa de interés del 25%
------------------------------------//----------------------------

Al vencimiento del plazo del documento los intereses por pagar son:

950 000 x 25%x 90/ 360= ¢59 375

216
 2019

El registro contable de los intereses corresponde al siguiente

10/05/03
Documento por pagar ¢ 950 000
Gasto por intereses 59 375
Cuenta corriente BCR ¢1 009 375
Registro del pago de intereses
---------------------------//------------------------------
En caso de que los asientos se realicen mensualmente, se registra el gasto por interés
correspondiente al mes junto con un cargo a la cuenta de gastos por intereses y a bono a
intereses por pagar.
Método 2 Intereses pagados por anticipado

Al momento del préstamo se registran las obligaciones por pagar así como los intereses
pagados por adelantado.

1/02/02
Banco ¢ 890 625
Intereses pagados por adelantado 59375
Documentos por pagar ¢ 950 000
Registro de los interés 25% anual
--------------------------------------//------------------------------
Al vencimiento del documento

30/03/02
Documento por pagar ¢ 950 000
Cuenta corriente BCR ¢ 950 000
Registro del pago del documento
--------------------------------//-----------------------------------
Reconocimiento de interés

30/03/02
Gasto por intereses ¢ 59 375
Intereses pagados por adelantado ¢ 59 375
Registro de intereses
----------------------------------------//------------------------

Si se realizan ajustes es necesario cancelar la parte correspondiente al mes del interés y

reconocer el gasto por intereses del período.
Gasto por interés mensual ¢ 19 792 (¢950 000x 25%x 30/ 360), registrándose a la cuenta
de gastos por intereses y abonando a los intereses pagados por adelantado.

217
 2019

Tema
Control contable de inventario

Contenido

Inventarios
Registro contable: -sistema de registro ( periódico, perpetuo)
Bases de valuación: -base del costo, base del costo mercado el más
bajo, precio de ventas.
Métodos de valuación: - PEPS, UEPS, promedio ponderado, utilidad
bruta sobre ventas netas.

218
 2019

Registro Contable Inventarios

Existen dos sistemas de registro de inventarios, y la cuenta del costo de ventas. Estos dos
sistemas se denominan perpetuo o permanente (Supermercados, Farmacia ) y el
periódico ( aquellas empresas que carecen de una tecnología avanzada.

Inventario periódico

Por este sistema, las mercaderías que se adquieren se registran en una cuenta de compras
durante todo el periodo. Cuando se realiza una venta, se registra la cuenta por cobrar o el
efectivo y a su vez se realiza el registro de la venta, a precio de venta.

Cuando se realiza una venta, se registra la cuenta por cobrar o el efectivo y a su vez se
realiza el registro de la venta, a precio de venta. La cuenta inventario de mercancías
permanece estática durante todo el año, con el saldo del inventario final del periodo anterior
que viene siento el inventario inicial de este periodo.

Al final del periodo fiscal se debe hacer un inventario físico total, o sea contar una a una las
unidades y valuarlas de acuerdo con algún método, el cual se registrara en la cuenta de
inventario de mercaderías como inventario final y a su vez se eliminara de esa cuenta el
inventario inicial que se había mantenido allí todo el periodo.

Cuando se realiza la venta de mercadería se realiza un asiento por la venta. El costo de la

mercadería vendida se obtiene al final del ejercicio siguiendo la formula del costo de ventas:
inventario inicial mas compras menos inventario final.

Este tipo de registro lo llevan las empresas que tienen muchas líneas de artículos, los
cuales no están codificados y no tienen un sistema de cómputo integrado para todo
registro contable.

El sistema de inventarios periódicos conlleva al mantenimiento de registros continuos de

las mercancías en existencia. Las mercancías adquiridas se anotan en una cuenta
separada, cuyo título usual es el de “compras”. Además, no se corre asiento alguno con
relación al costo de ventas en el momento de la venta, y los importes del inventario se
calculan en forman periódica mediante un conteo físico de las mercancías en existencia.
Una vez practicado dicho conteo, el contador corre un asiento de ajuste a fin de que en las
cuentas se muestre el costo de ventas del ejercicio y el saldo de inventario al fin del propio
ejercicio.

219
 2019

SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO

CARACTERISTICAS:

Proporciona un registro continuo del inventario en existencia. Las modificaciones en este

último se registran, conforme tiene lugar, mediante créditos y débitos en la cuenta de
Inventarios.

La mercancía que entra se registra a su costo mediante débito a la cuenta de Inventarios,

al vender mercancías o devolverlas al proveedor, es decir cuando salen las mercancías se
corre un crédito a la cuenta de Inventario para registrar la disminución de esta cuenta de
activo al costo. El débito compensatorio se corre en costo de ventas cuando se efectúa la
venta, y en caja y bancos o cuenta a pagar en caso de devoluciones de mercancías al
proveedor.

Inventario permanente

Para este sistema de registro, las mercaderías que se adquieren se registran directamente
en la cuenta de inventario de mercancías.

Cuando se realiza una venta de mercaderías hay que confeccionar dos asientos de diario:
uno para registrar la venta (a precio de venta) y otro para darle salida al inventario (a precio
de costo). Así, la cuenta de inventario de mercaderías no permanece estática, sino que tiene
registros diarios por las compras y las ventas, pero siempre a precio de costo.

Las ventajas de este método es que tenemos en cualquier momento el dato del inventario
y de costo de la mercadería vendida, pudiendo así obtener el estado de resultados , y
controlar el inventario de la empresa, pues se puede comparar el saldo del inventario diario
con pruebas físicas que se realicen.

REGISTRO DE INVENTARIO PERPETUO

El uso del sistema de inventario perpetuo conlleva el empleo de registros auxiliares

detallados para cada tipo de mercancías en inventario. En tales registros se da entrada a
las unidades y los importes de las compras y las ventas, y al saldo del inventario en un
momento dado. A continuación ilustramos este tipo de registros complementarios.

TARJETA DE INVENTARIO

DESCRIPCION _Aparatos de aire acondicionado_

UNIDADES IMPORTE
FECHA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA DEBITO CREDITO
SALDO
200¬¬¬
Abril 1 4 Ø1.200
3 10 14 Ø3.000 4.200
18 9 5 Ø2.700 1.500

220
 2019

Resulta aconsejable practicar inventarios físicos de vez en cuando, a fin de comprobar la

precisión de estos registros auxiliares o detallados. Muchas entidades acostumbran a
efectuar conteos parciales a lo largo de año y practicar un inventario completo en forma
anual. En caso de que el conteo físico muestre que existen errores en el registro de
inventario perpetuo será necesario ajustarlos a modo de que concuerden con dicho conteo.

El mantenimiento de registros auxiliares tiene como finalidad disponer de información

mucho más detallada que la de una cuenta de mayor. Se supone que tales detalles son de
utilidad para los administradores de la empresa, ya que de otro modo no se les conocerla,
dichos detalles no forman parte del mayor, pero los datos a lo que se da entrada en ellos
deben corresponder con precisión a la cuenta de mayor relativa. A manera de ejemplo,
supongamos que una empresa tiene diferentes tipos de mercancía en su inventario, y que
además de la cuenta de almacén del mayor lleva un registro auxiliar en el que se anotan los
cambios en el inventario de cada tipo de mercancía. En estos términos, se tendría una tarjeta
de almacén (registro auxiliar) para cada tipo de mercancía, y la suma de los saldos de tales
tarjetas correspondería al de la cuenta de Inventario en el mayor general, como se muestra
a continuación.

Saldo según las tarjetas de Inventario

Tipo de mercancía 1 ø100

2 200
3 300
4 400
5 500
6 400
7 300
8 200
9 100
10 1.000
Total según registros contables ø3.500
Saldo según la cuenta de Inventario en el mayor general ø3.500

221
 2019

Resumen de asientos para los Sistemas de Registros

Perpetuos versus Periódico

PERPETUO PERIODICO

1- Compras de mercancías a crédito y pago de los gastos de transporte:

200
Marz 5 Inventario de mercancías Compras
Cuentas por pagar Fletes sobre compras
Efectivo Cuentas por pagar
Efectivo
----------------/----------------- ----------------/-----------------
2- Devolución de mercancías, por las que se recibe crédito.

Mar 10 Cuentas por pagar Cuentas por pagar

Inventario de mercancías Devoluciones y bo-
Nificaciones sobre
Compras
---------------*------------------- -----------------/---------------------
3- Pago de cuenta dentro del periodo de descuento:

Mar 15 Cuentas por pagar Cuentas por pagar

Inventario de mercancías Descuentos s/ cpras
Efectivo Efectivo
-----------------/------------------- -----------------/-----------------
4- Ventas de mercancía a crédito

Mar 20 Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar

Costo de las mercancías vendidas Ventas
Ventas
Inventario de mercancías

-------------------/--------------- -----------------------/-------------

5- Asientos de cierre
200

222
 2019

Mar.31 Ventas Ventas

Pérdidas y ganancias Devol y bonific.s/cpras
Desc.s/ cpras
Inventario de mercancías
(final)
Pérdidas y Ganancias
----------------/---------------- -------------------/-----------
Mar.31 Pérdidas y ganancias Pérdidas y Ganancias
Costo de ventas Compras
Fletes sobre cpras
Inventario de mer-
Cancía (inicial)
----------------/--------------- ---------------------/-----------

BADE DEVALUACION DE INVENTARIOS

Visto que se dan diferentes posiciones a la hora de asignar un valor al inventario

final de mercadería para la venta, existen tres bases de valuación de inventarios, las cuales
contemplo cada una, uno o varios métodos para asignar el valor al inventario final. Las
bases de valuación son las siguientes:

a- Costo

b- Costo o mercado el más bajo

c- Precios de venta.

Dentro de la base del Costo, existen varios métodos, entre ellos los más Conocidos son los
siguientes: PEPS, UEPS, promedio ponderado, promedio móvil, precio de la última factura,
identificación específica.

Dentro de la base del costo o mercado el más bajo existen tres métodos: Artículo
por artículo, por categoría y por el inventario total.

Y dentro de la base de los precios de venta se encuentra el método del menudeo o detallista.

Cada empresa elige de acuerdo a su propia conveniencia y según lo admitido por la

legislación vigente en su país, que base de valuación y que método utilizará para valorar el
inventario final de sus mercaderías.

VALUACION AL MÁS BAJO DE COSTO O MERCADO

223
 2019

Después de establecer el costo de las unidades del inventario de una entidad resulta
necesario calcular el importe con el que se presentará el inventario en los estados
financieros de la entidad. El método de más bajo de costo o mercado para el cálculo del
importe del inventario se basa en el uso del costo, excepción hecha de situaciones, que se
describen más adelante, en las que el valor de mercado es menor al costo. El término
“mercado” se utiliza aquí para hacer referencia al costo actual de reposición.

El método de más bajo de costo o mercado constituye una de las aplicaciones más recientes
de una vieja norma contable conservadora, a la que suele expresarse de la manera
siguiente: No se supongan utilidades y preveáis todas las pérdidas posibles. Así, en caso
de que el precio de un artículo disminuya durante el período y que dicho artículo todavía
esté en inventario al fin del ejercicio, se presentará tal disminución en el ejercicio en que
tenga lugar, y no en aquél, en que se efectúe la venta del artículo.

El contado suele utilizar alguna de las fuentes de información relativa a los precios
de mercado que se enumeran a continuación, al afectar las comparaciones necesarias para
establecer cuál es más bajo, el valor de mercado o el costo: catálogos actuales y otras listas
de precios, facturas recientes, cotizaciones específicas solicitadas a los proveedores con
ese fin, o contratos recientes para la adquisición de bienes semejantes.

El contador debe utilizar, para fines de inventario el precio correspondiente al

volumen que normalmente adquiere la empresa, cuando utiliza los precios de mercado para
compararlos con el costo, en el supuesto de que tales precios varíen con los diversos
volúmenes de compra.

APLICACIÓN DEL VALOR MAS BAJO DE COSTO O MERCADO

Existen tres formas de aplicación del método del más bajo de costo o mercado:

1- Comparación de costo y el valor de mercado de cada partida de inventario y

empleo de la cifra más bajo en cada caso

COSTO DEL MAS BAJO COSTO O MERCADO – ARTICULO POR ARTICULO

CANTIDAD PRECIO UNITARIO TOTAL AL COSTO MERCADO
MAS BAJO
DE COSTO

O MERCADO
Depto de caballeros:
Trajes 200 ø40 ø37 ø7.400
Abrigos 100 31 35 3.100

Depto de damas:
Vestidos 300 10 12 3.000

224
 2019

Abrigos 80 30 32 2.400

Inventario al más bajo costo o mercado

ø15.900

2- Comparación de los totales de costo y de valor de mercados de las

categorías principales de inventario y utilización de la cifra más baja para cada
categoría:

CALCULO DEL MAS BAJO DE COSTO O MERCADO – POR CATEGORIA

Precio unitario Totales Más
bajo de
Cantidad Costo Mercado Costo Mercado costo o
mercado
Depto de caballeros:

Trajes 200 ø40 ø37 ø8.000 ø7.400

Abrigos 100 31 35 3.100 3.500
Total ø 11.100 ø10.900 ø10.900
===== ======.
Departamento de damas:
Vestidos 300 10 12 ø 3.000 ø3.600
Abrigos 80 30 32 2.400 2.560
Total ø5.400 ø6.160 ø
5.400

============

Inventario al más bajo costo o mercado ø16.300

3- Comparación de los totales de costo y mercado para el inventario el

inventario completo y empleo de la cifra más baja.

Precio unitario Totales Más bajo de

Cantidad Costo Mercado Costo Mercado costo o
mercado
Depto de caballeros:

Trajes 200 ø40 ø37 ø8.000 ø7.400

Abrigos 100 31 35 3.100 3.500

Departamento de damas:
Vestidos 300 10 12 ø 3.000 ø3.600

225
 2019

Abrigos 80 30 32 2.400 2.560

Total ø16.500 ø17.060
============
Inventario al más bajo costo o mercado
ø16.500
======

Durante muchos años se consideró indispensable efectuar el cálculo por artículo por
artículo, pero en la actualidad se aceptan como satisfactorias las variantes de categoría y
de total de inventario. No obstante, la variante que se adopte debe utilizarse en forma
consistente a lo largo de los años, requerimiento que se aplica a los métodos de
inventario en general. Y no sólo al método de costo o mercado.

BASE DEL COSTO O MERCADO, EL MAS BAJO

El precio de mercado puede determinarse sobre cualquiera de las siguientes bases,

según sea el tipo de inventario que se trate.

1. Base de compra o reposición: esta base se aplica a las mercancías o materiales

comprados.
2. Base de costo de reposición: se aplica a los artículos en proceso, se determina
con base a los precios del mercado para los materiales, en los costos prevalecientes
de salarios y en los gastos de fabricación corrientes.
3. Base de realización:para ciertas partidas de inventario, tales como las mercancías
o materia primas desactualizadas, o las recogidas a clientes, puedo no ser
determinable un valor de compra o reposición en el mercado y tal vez sea necesario
aceptar, como un valor estimado de mercado el probable precio de venta, menos
todos los posibles costos en que ha de incurrirse para reacondicionar las mercancías
o materia prima y venderlas con un margen de utilidad razonable.
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

METODO DE PROMEDIO PONDERADO

El método de promedio ponderado conlleva la división del costo de las mercancías

disponibles para la venta entre el total de unidades que se pueden vender. El costo unitario
promedio resultante se utiliza para fijar el precio del inventario final, y su cálculo es el
siguiente:

Costo de las mercancías disponibles para la venta ø66

(costo del inventario inicial + costo de las compras)
Total de unidades disponibles para la venta
(unidades del inventario inicial + unidades adquiridas 6
Costo unitario promedio (ø66/6) 11
Inventario final (ø11 X 2) 22

226
 2019

Costo de ventas (ø11 x 49 44

Los costos calculados bajo el método de promedio ponderado resultan afectados

por compras efectuadas al inicio o a fin del período, por lo que el costo unitario promedio
ponderado será menor que el costo unitario actual, en condiciones de aumentos constantes
de precios, o mayor que el costo actual, en caso de bajas constantes en los precios.

METODO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

Este método se basa en el supuesto de que las mercancías se van vendiendo en el

orden en que se las adquirió, es decir, que los bienes en existencia corresponden a las
últimas compras. También se le denomina método PEPS (Siglas de primeras entradas,
primeras salidas), y es el más frecuente. La aplicación del método a los datos que
supusimos con fines de ejemplificación originaria que se considerarán a las dos unidades
del inventario final como correspondiente a la tercera y cuarta compras y que se las
costearía como sigue:

UNIDADESº COSTO UNITARIO TOTAL

1 ø12 ø12

1 13 13

Inventario final ø25

El supuesto de que las mercancías se venden en el orden en que se las adquiere

por lo general concuerda con las políticas de mercadeo adecuadas. Sin embargo, en la
práctica cotidiana existen situaciones en las que se ello no resulta válido, por ejemplo, el
carbón colocado en la parte inferior de una estiba será el último que se venda.

También se ha considerado conveniente este método porque la valuación de

inventario resultante corresponde a las tendencias en los precios, se supone que el
inventario consiste en las compras más recientes y se lo costea conforme a los costos de
estas últimas, por lo que su valuación sigue la tendencia del mercado.

227
 2019

METODO DE ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERA SALIDAS

Este método, al que se hace referencia como UEPS, se basa en el supuesto de que
los costos más antiguos son los aplicables a las mercancías en existencia. En nuestro
ejemplo, las dos unidades del inventario final se co

stearían conforme al costo unitario empleado para las dos unidades del inventario inicial, y
el cálculo para el primero de ellos sería el siguiente:

UNIDADES COSTO UNITARIO TOTAL

2 ø10 ø20

Si el inventario final hubiera sido de tres unidades, se habría costeado la primera de

ellas bajo el método UEPS, mediante uso de costo unitario aplicable a la primera compra.
Así, el inventario final de tres unidades totalizará ø31 bajo el método UEPS. Se pueden
mostrar los inventarios inicia y final bajo el método en cuestión, en la forma siguiente:
Ø11
Ø20
Ø20

Inventario inicial: Inventario final

Ø20 ø31

El costo unitario de ø11, que resultó el último agregado al inventario, habrá

disminuido en un año a partir de la fecha, y en el supuesto de que el inventario final sea de
nuevo dos unidades, estas últimas se costearían en ø10 cada una, para la valuación del
inventario según el método UEPS.

El valor obtenido del inventario final por este método puede no reflejar la exactitud
de su costo, cuando las compras realizadas tienen costos unitarios muy diferentes, lo cual
podrá ocasionar que se desvié el promedio real de lo obtenido, ya que no toma en cuenta
la cantidad comprada con cada costo unitario.

UTILIDAD BRUTA SOBRE VENTAS NETAS

En ocasiones conviene poder estimar el inventario de una entidad. No es raro que

se quieran preparar estados financieros sin practicar el conteo físico, o estimar el costo de
un inventario que sufrió un siniestro, y a continuación se muestran los dos métodos que
sirven para tales fines.

228
 2019

Método del margen bruto: El método del margen bruto se basa en la relación existente
entre el total neto de las ventas y el margen bruto (utilidades), para la estimación del
inventario final.

A fin de ejemplificar este método, supóngase que las mercancías en existencia al

30 de junio del 200__ quedaron destruidas por un incendio, no se había practicado conteo
físico desde el 31 de diciembre del 200__, y los libros arrojan los saldos que se ilustran a
continuación, a la fecha del incendio:

Débito Crédito

Ventas ø90.000
Devoluciones y bonificaciones sobre ventas ø 700
Inventario al 31 de diciembre del 200_ 20.000

Compras 65.000
Devoluciones y bonificaciones sobre compras 1.000
Flete de entrada 800

Supóngase asimismo que los registros de la compañía muestran que, en años previos, el
margen bruto equivalía en promedio a 25% de las ventas netas.

En consecuencia, podemos suponer que el porcentaje de margen bruto fue el mismo

durante los seis meses que precedieron al incendio, y así calcular el inventario a la fecha
del siniestro en la forma siguiente:

Inventario al 31 de diciembre del 200__ ø20.000

Más compras netas:
Compras ø65.000
Flete de entrada 800
Total ø65.800
Menos: devoluciones y bonificaciones sobre compras 1.000 ø
64.800
Total de mercancías disponibles para venta
ø84.000
Menos costo estimado de la mercancía vendida:
Ventas brutas ø90.000
Menos: devoluciones y bonificaciones sobre ventas 700
Ventas netas ø89.300

229
 2019

Menos margen bruto estimado: 25% de ø89.300 22.325 66.975

Inventario estimado al 30 de junio del 200__
ø17.825
=======.

Método de ventas al detallista para la estimación del inventario : El método de

ventas al detallista para el costo del inventario es, como su nombre lo sugiere, de empleo
frecuente en las tiendas departamentales y otras que efectúan ventas al menudeo, aunque
también suele ser utilizado por parte de mayoristas. La aplicación de este método requiere
llevar registros de:

Compras y ( devoluciones que correspondan) al costo y al precio de venta.

Ventas ( y las devoluciones respectivas) al precio de venta.
Es posible calcular una razón de costo sobre precio de venta, con base en esta
información, y utilizarla como se describe a continuación:

1- Preparación de la estimación del inventario para estados financieros intermedios sin

la práctica de conteo físico de inventario conforme al siguiente procedimiento:

Costo Precio de venta

Inventario de inicio del período ø10.000 ø15.000

Compras durante el período 109.000 188.000
Flete de entrada 3.000
Menos devoluciones sobre compras 2.000* 3.000*
TOTALES ø120.000 ø200.000
======= =======.
(Razón de costo sobre precio de venta=ø120.000 = 60%
ø200.000

Ventas
Inventario estimado al precio de venta ø180.000
Inventario estimado conforme de ventas al menudeo para la valuación de ø20.000
De inventario: 60% de ø20.000 ø12.000
2- Costear el inventario físico conforme a los precios de venta marcados y disminuir
la valuación de precio de venta mediante aplicación de la razón de costo sobre precios de
venta, como sigue:

Costo Precio de venta

Cálculo de la razón de costo sobre precio de venta:
Inventario de inicio del período ø22.000 ø40.000
Compras (no hubo devoluciones) 169.000 260.000
Flete de entrada 4.000 -----

230
 2019

TOTALES ø195.000 ø300.000

======= =======.
Razón de costo sobre precio de venta=ø195.000 = 65%
Ø300.000

Aplicación de la razón al inventario final:

Inventario físico valuado conforme a los precios de venta marcados ø50.000
Razón de costo sobre precios de ventas (véase anteriormente) 65%
Inventario final para su presentación en los estados financieros ø32.500
=======.

El empleo de los precios de venta para el costeo del inventario físico posibilita la
disminución en forma considerable de las tareas de oficina, ya que con él se elimina la
necesidad de consultar los datos de costo en las facturas y la dificultad que se deriva de la
adquisición de mercancías semejantes con costos diferentes y a proveedores diversos.

231
 2019

Tema
Control Contable de Títulos Valores

Contenidos

Valor de los títulos (nominal, mercado y en libros).

Cotizaciones de los títulos (a la par, con prima y con descuento).
Inversiones temporales en títulos valores:
o Métodos de valuación, registró contable y asientos de ajustes.
Inversionespermanentes en obligaciones:
o Métodos de valuación, registro contable y asientos de ajuste.

Control contable de títulos valores

La inversión se considera como la asignación del dinero (dinero ocioso), o sobre el
efectivo que no se usara de inmediato para las operaciones normales.

Las inversiones se encuentra dividas en dos secciones:

232
 2019

Financieras: asignación de dinero a activos financieros bursátiles(certificados de

inversiones, certificaciones de depósito, bonos de gobierno).
Económicas: se asigna el dinero a activos fijos (maquinaria, terreno, edificios,
inventarios).
Clasificación de inversiones

Inversiones temporales (CP)

Inversiones a largo plazo (LP)
Las inversiones temporales se clasifican de la siguiente manera:
-certificados de depositos
Documentos a corto plazo -bonos tesoreria
-documentos negociables

Inversiones Valores negociables de bonos del gobierno y de

Temporales deuda compañías

Valores negociables de acciones preferente y

capital comunes

Valores negociables

Valor nominal de las acciones: es el valor contable de las acciones, es decir, es el

capital dividido el número de acciones.

Valor Nominal = Capital / Número de Acciones

El valor nominal aparece impreso en el título físico al momento de la emisión, por esto es
también llamado "valor facial".

Valor Libro o Valor Contable:

Valor Libro = Patrimonio Neto / Número de Acciones

También se suele llamar valor teórico de una acción, ya que teóricamente el patrimonio neto
de una empresa representa el valor de la misma, o sea, la suma algebraica del valor de
todos los bienes de una empresa.
Precio de Mercado o Valor de Cotización: es el precio que surge de la interacción
de la oferta y demanda agregadas. Es el precio de las acciones que se publica en
las bolsas de comercio.
Inversiones temporales o a corto plazo

233
 2019

Son aquellos destinados a convertirse en efectivo.

Se encuentran tres tipos:

Acciones (comunes y preferentes).
Bonos.
Otros valores (documentos, títulos de tesorería).
El objetivo de esta es obtener un beneficio sobre los recursos económicos, que la empresa
tenga ocioso y cuya utilización futura este dentro del corto plazo.
La diferencia principal entre el registro de una Inversión en bonos y una inversión en
acciones es que el interés sobre los bonos se acumula día a día.

Inversiones permanentes en obligaciones

Dentro de este gran grupo se caracterizan los bonos u obligaciones, consisten en pagares
a largo plazo, con intereses pagaderos de forma trimestral.
Existe una diferencia entre la inversión en acciones y la inversión en obligaciones. Esta
diferencia estriba en el hecho de que la inversión en obligaciones acumula intereses, los
cuales son cobrados periódicamente y la inversión en acciones percibe un rendimiento
llamado dividendo.
En relación con la empresa emisaria:
Gubernamentales
De autónomas y semi autónomas
De gobiernos regionales
De empresas privadas
De Cooperativas.

En relación a la garantía que otorga:

Hipotecaria
Prendaria
Fiduciaria
Del capital de la sociedad

De acuerdo a las formas de pagar el principal:

A perpetuidad
Al vencimiento
Por sorteos.

Por la forma de pagar dividendos:

Registrados
Con cupones
Con cupones y actualizado en cuanto al tipo de interés vigente.

Inversiones en obligaciones a corto plazo

234
 2019

El propósito de esta es generar un beneficio sobre recursos económicos, que una entidad
tenga ocioso, por lo general se realiza con documentos que sean de rápida recuperación
como lo son:

Bonos
Certificados hipotecarios
Certificados de Abono Tributario (CAT)
Depósitos a plazo

Los beneficios obtenidos por las inversiones a corto plazo son los Intereses y Variación en
el precio de mercado del valor.

El interés está estipulado en el documento, es una tasa fija que produce un beneficio seguro.
Respecto a la variación en el precio de mercado esta puede producir beneficios positivos:
se operan cuando vendemos los valores a un precio superior al de compra o negativos
acción contraria.

La diferencia principal entre el registro de una Inversión en bonos y una inversión en

acciones es que el interés sobre los bonos se acumula día a día. Cuando se compran bonos
entre fechas de interés, el comprador paga por el bono el precio de mercado cotizado más
el interés acumulado desde la última fecha de pago de intereses. Mediante este arreglo el
nuevo propietario adquiere el derecho de recibir la totalidad del siguiente pago semestral de
intereses

Inversiones a largo plazo

La decisión de invertir a largo plazo se fundamenta en las siguientes razones:

1- Obtener un ingreso adicional

2- Ganar control sobre un competidor. Al tenedor de acciones se le proporciona voz y voto
en la Asamblea de Accionistas, y va de acuerdo con el número de acciones que posea.
Si se posee un número suficiente de acciones se adquiere poder y así influenciar y
controlar la entidad en la cual se invirtió.

Cuando se adquieren acciones con la intención de mantenerlas por un período superior al

año, estas se clasifican en el Balance General como Inversiones a Largo Plazo, la cantidad
a registrar incluye el costo y los gastos hechos en la transacción.

Compra en fecha de pago de intereses

TRANSACCIONES VALOR NOMINAL VALOR MERCADO

COSTO

235
 2019

Procedimientos 6 bonos con V.N de 6.500. Tasa

6*6500= 39 000 del 20% anual, emitido el 1-01-
2009, vence 6 años. Pagadero
I= C*i*T/ 12 semestralmente, se compraron el
1-07-2009.
I = 39000*0.20/12*6
=3900 (intereses) Registro Registro

Inversión en bonos ¢ 39 000 Inversión en bonos ¢ 39 000

Caja ¢ 39 000 Caja ¢ 39 000
----------------//------------------ ---------------------//---------------------

Cobro del primer cupón el Cobro del primer cupón el

1-01-2010. 1-01-2010.

Caja ¢ 3900 Caja ¢ 3900

Intereses ganados ¢ 3900 Interesesganados ¢ 3900
----------------//--------------------- --------------------//-----------------------

Son 3900 que corresponden a los

12 semestres.

Prima Prima
Prima
6 bonos a un VN de 6.500.00.
6*7500=45000 Tasa 20% anual, emisión 1-01-
6*6500= 39 000 2009
PRIMA 6000 Pagadero semestralmente, se
compraron el 1-07-2009.
Interés ganado VU es de 7.500.

Fecha vencimiento Registro Registro

(Fecha compra)
Vida del bono Inversión en bonos ¢ 39 000
Prima en bonos 6 000 Inversión en bonos ¢ 39 000
1-01-2015 Caja ¢ 45 000 Caja ¢ 39 000
(1-07-09) ----------------------//-------------------- --------------------//-----------------------
= -6 6*12= 72-6=66 Amortización
Amortización
6000/66= 90.91
90.91*6= 545.46 Del a fecha de compra a la fecha
de vencimiento hay 66 meses los
cuales se dividen entre la prima= Caja ¢ 3900
90.91 Inversión en bonos ¢ 545. 46
Interesesganados 3354.54
Caja ¢ 3900 --------------------//-----------------------
Prima en bonos ¢ 545. 46
Intereses ganados 3354.54

236
 2019

----------------//---------------------

Descuento Descuento Descuento

6*6500= 39000 6 bonos a un VN de 6,500.00.

6*5000= 30000 Tasa 20% anual, emisión 1-01-
Desct. 9000 2009
Pagadero semestralmente, se
compraron el 1-07-2009.
VU es de 5000.
Registro
Registro
Inversión en bonos ¢ 39 000
Inversiones en bonos ¢ 39 000 Caja ¢ 39 000
Descuento en bonos ¢ 9 000 --------------------//-----------------------
Caja 30 000
----------------//---------------------
Amortización
Amortización

De la fecha de compra a
vencimiento hay 66 meses
(procedimiento anterior)
Caja ¢ 3900
Caja ¢ 3900 Inversión en bonos ¢ 545.45
Descuento en bonos 545.46 Interesesganados 3354.54
Inversión en bonos ¢4445.46 --------------------//-----------------------
----------------//---------------------

Compra de entre fechas de pago de intereses

TRANSACCION VALOR NOMINAL VALOR MERCADO

ES COSTO

Procedimiento 6 bonos con V.N de 6.500. Tasa del

20% anual, emitido el 1-01-2009,
I= vence 6 años. Pagadero
39000*0.20/12*2= semestralmente, se compraron el
1300 1-09-2009.

Registro Registro

Inversión en bonos ¢ 39000 Inversión en bonos ¢ 39000

Intereses por cobrar 1300 Intereses por cobrar 1300
Caja ¢ 40300 Caja ¢ 40300

237
 2019

----------------//------------------ ---------------------//---------------------

Cobro del primer cupón el

Cobro del primer cupón el

Caja ¢ 3900
Caja ¢ 3900 Intereses ganados ¢2600
Intereses ganados ¢2600 Intereses por cobrar 1300
Intereses por cobrar 1300
--------------------//-----------------------
--------------------//-----------------------
Prima Prima Prima

1-01-2015 6 bonos a un VN de 6.500.00. Tasa

(1-09-2009) 20% anual, emisión 1-01-2009
= -8 6*12 Pagadero semestralmente, se
=72-8=64 compraron el 1-09-2009.
VU es de 7.500.
6000/64=93.75
93.75*6= 562.5 Registro Registro

Inversión en bonos ¢ 39 000 Inversión en bonos ¢ 39 000

Prima en bonos 6000 Intereses por cobrar 1300
Intereses por cobrar 1300 Prima en bonos 6000
Caja ¢ 46300 Caja ¢ 46300
----------------------//-------------------- --------------------//-----------------------
Amortización
Amortización
Del a fecha de compra a la fecha
de vencimiento hay 64 meses los Caja ¢ 3900
cuales se dividen entre la prima= Inversión en bonos ¢1300
93.75 Intereses ganados 2037.5
Prima en bonos 562.5
Caja ¢ 3900
Prima en bonos ¢562.5 --------------------//-----------------------
Intereses ganados 2037.5
Interesesporcobrar 1300
----------------//---------------------
Descuento Descuento
Descuento
6 bonos a un VN de 6,500.00. Tasa
6*6500= 39000 20% anual, emisión 1-01-2009
6*5000= 30000 Pagadero semestralmente, se
Desct. 9000 compraron el 1-09-2009.
VU es de 5000.

Registro Registro

Inversiones en bonos ¢ 39 000 Inversiones en bonos ¢ 39 000

238
 2019

Intereses por cobrar 1300 Intereses por cobrar 1300

Descuento en bonos ¢ 4000 Descuento en bonos ¢ 4000
Caja 36300 Caja 36300
----------------//--------------------- --------------------//-----------------------
Amortización Amortización

De la fecha de compra a
vencimiento hay 66 meses
(procedimiento anterior)
Caja ¢3900
Caja ¢3900 Descuento en bonos 562.5
Descuento en bonos 562.5 Inversión en bonos ¢3162.5
Inversión en bonos Intereses por cobrar 1300
¢3162.5 --------------------//-----------------------
Interesesporcobrar 1300
----------------//---------------------

239
 2019

Tema
Control Contable de los Activos Diferidos

Contenidos

Pagos anticipados en moneda nacional y extranjera: Registro y

ajustes
Anticipo a proveedores en moneda nacional y extranjera:
Registro y ajustes

Activos Diferidos
240
 2019

Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que
unos gastos ya pagados pero aún no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la información
financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos.

Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no
utilizará de forma inmediata, sino que los irá utilizando, consumiendo con el transcurso del
tiempo, y mientras esto sucede, permanecen en calidad de activos.

Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los arrendamientos,
seguros, papelería, etc. [Nuestro plan único de cuentas, dentro de los activos diferidos, hace
una distinción entre gastos pagados por anticipado y cargos diferidos, pero en el fondo
significan lo mismo].

En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto [amortizando],
para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos.

Y precisamente este es el objetivo de los activos diferidos.

Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo, y una vez ese
activo diferido empiece a contribuir en la generación del ingreso, deberá irse reconociendo
como gasto, en aplicación de uno de nuestros principios de contabilidad [Principio de
asociación], según el cual, el gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a
generar, o lo que es lo mismo, a cada ingreso se debe asociar su respectivo gastos, en el
entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto.

Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo, estaríamos

imputando unos gastos que no tienen ninguna relación con el ingreso, puesto que un gasto
no utilizado no podrá contribuir de forma alguna a la generación de ingresos.

Supongamos que en enero se ha pagado el arrendamiento por 12 meses. Si en enero se

lleva al gasto el arrendamiento de todo el año, los ingresos de febrero a diciembre no
estarán relacionados con gasto alguno, y en cambio, los ingresos de enero serán afectados
por gastos que corresponden a otros meses, lo cual en nada corresponde a la realidad de
la empresa.

No activar los gastos que se han pagado con anticipación, afectaría el resultado del ejercicio
en el cual no se ha hecho uso de esos gastos, a la vez que los resultados posteriores
carecerán de un gasto en el que efectivamente se ha incurrido, por tanto, la utilidad reflejada
resulta sencillamente irreal en los dos casos.

Métodos
241
 2019

1) Método directo

Implica cargar a la cuenta de gasto la amortización y abonar (rebajar) directamente la

cuenta de activo, así en el balance la cuenta de activo se presentara con el valor de
amortización del periodo ya reducido, el asiento contable es:
Amortización activo XXXX
Activo XXXX
2) Método indirecto

Implica cargar la cuenta de gasto por la amortización y abonar una cuenta

complementaria del activo denominada amortización acumulada activo......., así en el
balance la cuenta amortización acumulada se presentara rebajando el valor histórico por
el cual está registrado el activo. El asiento contable es:
Amortización activo........ XXXX
Amortización acumulada activo...... XXXX

Al término de su vida útil procederá el siguiente asiento:

Amortización acumulada activo..... XXXX

Activo..... XXXX

INGRESOS DIFERIDOS
Corresponden a ingresos que la empresa cobra adelantadamente, por lo tanto,
representan para esta una obligación hasta que no se hagan efectiva la prestación del
servicio por parte de la empresa. Luego en la medida que transcurra el tiempo y se preste
efectivamente el servicio, irá disminuyendo el pasivo (obligación) y originando como
contrapartida una ganancia real para la empresa.

Ej.: Cobro anticipado de arriendos, intereses, seguros, etc.

El asiento por el cobro adelantado es:

Caja XXXX
Arriendo, intereses, etc...cobrados XXXX
anticipadamente

242
 2019

Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual nos han cancelado anticipadamente,
se realiza el asiento siguiente:

Arriendos, intereses, etc...cobrados XXXX

anticipadamente
Arriendo, intereses ganados XXXX

NOTA: Lo cobrado anticipadamente es un pasivo para la empresa

Los pagos anticipados o también llamados cargos diferidos a corto plazo se tratan en la
NIF-C5 y señala que:
"Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por los servicios que se van
a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo
propósito no es el de vender los ni utilizarlos en el proceso productivo”

Algunos tipos son:

Rentas de locales o equipos pagados antes de disfrutar el derecho de uso de los bienes.
Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado.
Primas de seguros y fianzas liquidadas por períodos que aún no se cumplen.
Intereses pagados por anticipado.
Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto con una
campaña que aún no se inicia.
Muestras y literatura medico

Nif aplicables para los pagos anticipados

NIIF C-5
Pagos anticipados por:
Normas de evaluación
Normas de presentación
Normas de revelación

Principios de contabilidad aplicables

Realización.
Periodo contable.

Las cuentas que integran a los pagos anticipados son las siguientes:

243
 2019

Rentas
Gastos de administración
Gastos Financieros
Seguros

Pagos anticipados por bienes

Al momento de recibir los bienes, la entidad debe de reconocer la importancia relativa a

los pagos anticipados efectuados para su adquisición:
Como gastos en el resultado del periodo, cuando la entidad no tiene certeza de que le
bien adquirido le genera beneficios económicos a futuro tal como suele ser el caso de los
bienes como:

Papelería y artículos de escritorio

Material de apoyo de venta
Material publicitario

Como parte del rubro de activo que corresponda al bien adquirido, cuando la entidad
tiene la certeza del que el bien adquirido le genera beneficios económicos a futuro:

Inventario, inmuebles, maquina y equipo y activos intangibles

Instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones permanentes

Reglas de valuación

Estas partidas se valúan a su costo histórico. Se aplican a resultados en el período

durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los
beneficios del pago hecho por anticipado.
Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no
aplicado deberá cargarse a los resultados del período en que esto suceda.

Registro

El registro de los pagos anticipados se hace generalmente destinando una cuenta de

mayor para cada concepto que integran los pagos anticipados:

Seguros y fianzas pagadas por anticipado

244
 2019

Papelería y artículos de escritorio.

Intereses pagados por anticipado
Propaganda y publicidad.
Rentas pagadas por anticipado.
Nuestra literatura médica.
Campaña de lanzamiento de nuevos productos.

Transacciones en moneda extranjera

Deberán avaluarse al tipo de cambio existente el día del pago e irse amortizando sobre
este monto.

Reglas de presentación

Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios
futuros es menor a un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.
De existir pagos anticipados por períodos superiores a un año o al ciclo financiero
deberán reclasificarse contra el pasivo correspondiente.

Presentación en los estados financieros

En el estado de situación financiera generalmente se presenta en una sola línea

denunciándolo como simplemente pagos anticipados. Cuando existen intereses no
devengados registrados como pagos anticipados y se incluyan también en cuentas de
pasivo, deben reclasificarse contra de pasivo para compensarse y mostrarlo como pasivo
que no incluye intereses por pagar aún no devengados.

245
 2019

Tema

Control contable de los activos intangibles

Contenidos

Activos intangibles
o Derecho de llave, derecho telefónico, derecho de marca, derecho
de autor, gastos de organización, mejoras a la propiedad
arrendada, gastos de investigación y desarrollo.
Categorización de los activos intangibles:
o Amortizables
o No amortizables
Métodos de contabilización:
o Como derecho (activos)
o Como gastos (egresos)

246
 2019

Control contable de los activos intangibles

Activos Intangibles

Se definen los Activos Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados

en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos ya que estos
contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente
económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocio.

Si se compran los activos intangibles se debe estimar el valor de las actividades a cambio
y las reglas de adquisición de activos fijos. En cambio, si se decide desarrollarlos es mas
difícil medir los costos ya que incluye todas las erogaciones relacionadas con este concepto
para generar ingresos (precio + gastos de honorarios de abogado, costo de desarrollo y
experimentación).

Los activos intangibles son clasificados en el balance general como un subgrupo de los
activos fijos, su valuación es al costo.

Se registran:

Al costo de su adquisición menos su amortización acumulada y el importe

acumulado por cualquier perdida por deterioro de su valor.
A su costo revaluado, que corresponde a su valor razonable a la fecha de su
reevaluación, menos su amortización acumulada y el importe acumulado por perdida
por deterioro de su valor.

Características:

Se trata de activos pocos transparentes y sus costes de estimación pueden ser

elevados.
Amortizables durante su vida útil.
Son un activo identificable, no monetario y que ni posee apariencia física, es
utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios.
Su valor será cero al final de su vida útil.

247
 2019

Su potencial para generar utilidades en el futuro hace que se clasifiquen como activo
y no como gasto.

Se clasifican en dos partidas:

Las partidas que representan la utilización de servicios o consumo de bienes, pero

que producen ingresos en el futuro.
Las partidas que indican derechos o privilegios en algunos casos tienen la
particularidad de reducir costos, mejorar la oportunidad y se adquieren con el fin de
explotar el beneficio y su costo se absorbe en los periodos que se obtienen los
beneficios.

Activos intangibles más comunes:

Derecho de llave: el derecho de llave es un bien que adquiere el arrendatario que

ocupa un local para instalar un establecimiento comercial, o seguir el giro de uno
establecido.

Derecho telefónico: derecho otorgado por el ente encargado de telefonías (en

Costa Rica actualmente es el I.C.E) al ceder una línea telefónica para el uso del
empresario o de la empresa como tal.

248
 2019

Derecho de marca: un signo o conjunto de signos susceptibles de representación

gráfica, que incluye palabras, nombres de personas, dibujos, letras, números,
sonidos, la forma del producto o de su respectivo paquete siempre que sea
adecuada para distinguir los productos o servicios de una empresa de los de otra.
Las marcas están clasificadas en dos tipos básicos: marcas de productos y marcas
de servicios.

El costo capitalizable de una marca es el precio de compra (si lo hay), y en caso de

que la compañía lo desarrolle se incluyen los honorarios legales. Para registro, costo
de diseño, honorarios a consultores, costos de defensa con éxito, y otros gastos
relacionados con su obtención
(se excluyen los gastos de investigación y desarrollo) y cuando el costo es
insignificante se carga a gastos en vez de capitalizarlos.

Derecho de autor: El derecho de autor es un término jurídico que describe los

derechos concedidos a los creadores por sus obras literarias y artísticas.El tipo de
obras que abarca el derecho de autor incluye: obras literarias como novelas,
poemas, obras de teatro, documentos de referencia, periódicos y programas
informáticos; bases de datos; películas, composiciones musicales y coreografías;
obras artísticas como pinturas, dibujos, fotografías y escultura; obras
arquitectónicas; publicidad, mapas y dibujos técnicos. Estos derechos se otorgan

por toda la vida del creador mas 50 años y dan al dueño y a sus herederos el derecho
exclusivo de reproducir un trabajo artístico u obra publicada.

249
 2019

Gastos de organización: Gastos de organización son los que se hacen para la

constitución de una sociedad o empresa. Cuando una empresa se constituye, incurre
en una suma cuantiosa de costas cuyo objetivo es poner en funcionamiento su
administración, por ejemplo: Gastos notariales, gastos por el registro de nombre de
la empresa, gastos de licitación, así como los permisos y trámites gubernamentales.
Estos gastos se amortizan conforme la empresa va generando ingresos, se
amortizan en los primeros 2 o 3 años de operación.

Mejoras a la propiedad arrendada: se da cuando se trata de arrendamientos a

largo plazo, ejemplo: si el arrendatario construye edificios nuevos sobre un terreno
arrendado, reconstruye o mejora los edificios existentes, el arrendatario tendrá
derecho a usar dichas instalaciones durante la vigencia del contrato, pero cuando
este ultimo vence, pasan a ser propiedad del arrendador.

Generalmente las mejoras a las propiedades arrendadas aparecen en la sección de

activos tangibles de la cuenta de propiedades, planta y equipo en el estado de
situación financiera, aunque algunos contadores las clasifican como activos
intangibles, debido a que las mejoras pasan a manos del arrendador y son mas bien
un derecho que un activo tangible.

250
 2019

1. Al incurrir en los gastos de las mejoras, contratadas y pagarlas.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

255 Activos Fijos Intangibles xxx.xx

X - Mejora en Propiedades Arrendadas xxx.xx
110 Efectivo en Banco xxx.xx
X - Tipo de Moneda xxx.xx
XX - Cuenta Bancaria xxx.xx

Gastos de investigación y desarrollo: El tratamiento contable de los gastos de

investigación y desarrollo, más conocidos, como gastos I+D, está desarrollado en la norma
de registro y valoración del Plan General de Contabilidad (PGC), Inmovilizado intangible.

Para el tratamiento de estos gastos el PGC utiliza dos cuentas:

«Investigación»: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos

conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico.
Contiene los gastos de investigación activados por la empresa, de acuerdo con lo
establecido en las normas de registro y valoración.

«Desarrollo»: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de

cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la
producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial.

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 2019

Categorización de los activos Intangibles:

Efectivamente los activos intangibles se clasifican en amortizables y no amortizables. Esta

clasificación se otorga de acuerdo a la vida que se espera de los mismos: de vida limitada
o de vida ilimitada respectivamente. Según las disposiciones se amortizan los de vida
limitada, por ejemplo patentes y licencias. Mientras que no son amortizables los de vida
ilimitada como plusvalía, fórmulas secretas de fabricación, etc.

Métodos de Contabilización:

Como derechos (activos): adquisición del activo intangible

Patente XX
Bancos XX

-------------o---------------

Como gastos (egresos): amortización de dicho activo intangible según el método de

amortización.

Gasto por amortización de Patente XX

Patente XX

------------0---------------

252
 2019

Tema
Contratos de arrendamiento

Contenidos

Tipos de contratos de arrendamiento

Características
Arrendador, arrendatario
Operación
Capital
Venta directa
Opción de financiamiento

253
 2019

Contrato de Arrendamientos

Características:
-“Un arrendamiento es un convenio contractual celebrado entre un arrendador y un arrendatario. Dicho
convenio confiere al arrendatario el derecho de usar bienes específicos (raíces o personales) propiedad
del arrendador, durante un período y a cambio de pagos de efectivo estipulados y generalmente
periódicos (rentas). Un elemento esencial del contrato de arrendamiento es que el arrendador no
transfiere participación total en el bien”.

-Surge como una posibilidad para obtener los bienes de capital sin tener que adquirirlos, es decir, es
una fuente de financiamiento ya que permite a la empresa obtener el uso de un activo fijo sin incurrir
directamente en ningún compromiso de deuda.

-La palabra arrendamiento es la traducción utilizada a nivel común proviene del vocablo ingles
“Leasing”, el cual viene del verbo tolease o arrendar. El diccionario nos dice que arrendar es ceder o
adquirir por precio, el goce o aprovechamiento temporal de cosas, obras o servicios.

-En un contrato de arrendamiento se le permite a una de las partes (El arrendatario): Utilizar el activo
por un período específico de tiempo y por el uso del mismo, aquel debe pagar una suma periódica al
dueño del activo (el arrendador).

Arrendador:
•Es arrendador el propietario del bien y por supuesto, es quien que se obliga a ceder el
uso de ese bien. Es la persona que da en arrendamiento aquello que le pertenece.
Persona jurídica propietaria del bien que se alquila o arrienda.

Arrendatario:
•El arrendatario es la persona que adquiere el derecho a usar un activo a cambio del
pago de un canon. Es la persona que toma en arriendo alguna cosa. Persona física o
jurídica que alquila un bien

254
 2019

operativos

Clases de
arrendamientos

financieros
( de capital)

Si el análisis se realiza desde el punto de vista del arrendador la clasificación es más amplia:

1- Arrendamiento tipo venta

2- Arrendamiento de financiamiento directo
3- Arrendamiento Apalancados
4- Arrendamientos Operativos (cualquier arrendamiento que no
sea uno de los tres primeros).

Los arrendamientos operacionales generalmente constituyen un convenio a corto

plazo en el que el arrendatario obtiene el servicio de ciertos activos. La principal diferencia
entre los contratos de arrendamiento operaciones y financieros, consiste en que estos
últimos son un convenio a largo plazo que no puede ser cancelado a petición del
arrendatario.

Desde el punto de vista del arrendatario, si un arrendamiento no es de capital, se clasifica

como arrendamiento operativo. Desde el punto de vista del arrendador, se definen los cuatro
tipos antes mencionados. Sobre estos arrendamientos y en el caso de los arrendamientos
tipo venta y los arrendamientos de financiamiento directo, además de satisfacer cuando
menos alguna de las características requeridas por un arrendamiento de capital, deben
cumplir con los siguientes criterios:

1- La posibilidad de cobro de los pagos mínimos de arrendamiento son razonablemente

predecibles.
2- No existe incertidumbre respecto a costos no rembolsables en los que aún deberá
incurrir el arrendador según el contrato de arrendamiento.

Es importante acotar que los arrendamientos del tipo de venta dan lugar a una utilidad
o (pérdida) para el arrendador, la cual surge al comparar el valor justo de la propiedad
arrendada al inicio del arrendamiento con el monto de su costo por mantenimiento. Este tipo
de convenio surge cuando los productores o los negociantes usan el arrendamiento par
comercializar sus productos.

255
 Antología de Contabilidad
Arrendamientos operativos
2015
También conocidos como Arrendamientos de servicios, es un
arreglo contractual en el que el arrendatario se compromete a
efectuar pagos periódicos al arrendador durante cinco o menos
años por los servicios de un activo. Tales contratos frecuentemente
incluyen una cláusula de cancelación, la cual le da al arrendatario
el derecho a concluir anticipadamente el contrato de arrendamiento
y a devolver el equipo antes de la expiración del convenido básico.
Esta cláusula es de suma importancia para el arrendatario, quien se
protege del riesgo de obsolescencia, consecuencia del avance
tecnológico, o de poder prescindir del activo en caso de no
necesitarlo.

Este tipo de contrato suele utilizarse como ejemplo: para arrendar bienes como
computadoras, equipo pesado, automóviles y fotocopiadoras. Tales contratos
generalmente implican que el arrendador mantenga y dé servicio al equipo arrendado, y los
costos de este mantenimiento son incorporados a los pagos del arrendamiento o son
convenidos por separado.

Otra importante característica del arrendamiento operativo es que, con frecuencia

no se amortiza plenamente. Es decir, los pagos requeridos en el contrato no son suficientes
para recuperar la totalidad del costo del equipo. Sin embargo, el contrato de arrendamiento
estipula un período considerablemente menor a la vida esperada del equipo arrendado, y
el arrendador tendrá la expectativa de recuperar todos los costos en forma exacta y en total
en los pagos subsecuentes por renovación, a través de arrendamiento a otros
arrendatarios, o mediante la venta del equipo arrendado.

En este tipo de arrendamiento el arrendador goza de la depreciación del bien de

acuerdo a las tasas establecidas y el arrendatario carga directamente a sus
gastos las rentas pagadas.

Arrendamiento de capital

No establece los servicios de mantenimiento, no es cancelable y se amortiza

plenamente, de forma que el arrendador establece pagos de renta iguales al precio total del
equipo o bien arrendado y un financiamiento razonable.

Los arrendamiento financieros son similares a los contratos de venta y arrendamientos

simultáneo o re arrendamiento y la principal diferencia es que el equipo arrendado es nuevo
y el arrendador lo compra de un productor o distribuidor en lugar de comprarlo del
arrendatario-usuario

256
 La empresa que usará el equipo o arrendatario selecciona los conceptos específicos
que requerirá y posteriormente negocia el precio y los términos de entrega con el productor.
Luego la empresa usuaria posteriormente conviene en hacer que una compañía
arrendadora o institución financiera compre el bien. Cuando el bien es comprado, el
arrendatario firma el contrato de arrendamiento de éste con la compañía arrendadora. Los
términos del contrato incluirían una amortización total de la inversión más una tasa de
rendimiento sobre el saldo insoluto. Esta tasa será similar a la tasa porcentual que el
arrendamiento tendría que pagar sobre un préstamo a plazo garantizad

Arrendamiento financiero

“Leasing” o arrendamiento financiero, es un contrato mercantil merced al cual una

sociedad especializada se obliga a adquirir la propiedad de un bien o equipo, cuyo
proveedor y especificaciones técnicas son señalados por el futuro usuario o tomador, y a
conceder a éste la posesión, uso y goce a cambio de una remuneración periódica durante
un término inicial fijo, inmodificable o forzoso que corresponde a su amortización o vida
económicamente útil, al cabo del cual el tomador podrá optar por la compra del bien
pagando un precio o valor residual pre establecido, solicitar la renovación del contrato bajo
nuevas condiciones o devolverlo.

-Existen dos factores primordiales que justifican el arrendamiento financiero:

*El avance tecnológico, al generar a su vez el riesgo de obsolescencia.

*La concentración de capitales en grandes empresas.

Además de bienes de capital también se puede financiar a través de este instrumento

la adquisición de tecnología, marcas y patentes para su arrendamiento a empresas
industriales, sin embargo, independientemente del bien que se esté arrendando un contrato
de “leasing” debe generalmente contener los siguientes requisitos:
Un definido término de pago, generalmente no cancelable y en Pagos de alquiler definidos, calculados
función de la vida útil del bien. Las condiciones financieros del sobre un retorno suficiente para cubrir la
arrendatario, usualmente determinan el término del alquiler. inversión original, más un margen de
garantía razonable. Los pagos son
generalmente sobre una base neta, o
Una opción que permita al usuario la utilización del sea que el usuario cubre todos los pagos
bien al término del contrato de alquiler original, de mantenimiento.
(opción de compra).

Penalidades de terminación de contrato (cuando éste

concluye antes del término origina acordado),
generalmente es un monto suficiente para cubrir el costo
aún no cubierto de la inversión (cada “leasing” es un
contrato individual diseñado para llenar las necesidades
del arrendatario).
257
258