Sa2405 (b-10)

Reexpresión Integral de Estados Financieros
C.P. ANDRES AVILA GARCIA

TEMARIO
Antecedentes de la reexpresión.
Comprensión de los Factores de Ajuste.
Bases para identificar las Partidas Monetarias y No

Monetarias.
Cálculo del Resultado por Posición Monetaria
Actualización de Inventarios.
Actualización del Activo Fijo; la Depreciación

Acumulada y la Depreciación del Ejercicio.
Método de Participación sobre Inversiones
Permanentes en Acciones.
Actualización del Capital Contable.
Actualización del Estado de Resultados (Tercer

Documento).
Preparación de la Información Financiera

Reexpresada.
Caso Práctico.
Interpretación de los Resultados.

ANTECEDENTES
En 1983 el IMCP emitió el Boletín B-10. A partir de esa

fecha, el citado Instituto ha emitido cinco documentos y
diversas circulares que han venido a precisar o
modificar las reglas originalmente emitidas.
El desarrollo de este taller únicamente considera las

reglas que han quedado vigentes de la normatividad
mencionada anteriormente y que quedaron
comprendidas en el nuevo Documento Integrado del
Boletín B-10, que deberá observarse a partir de 2001.
ORIGEN DE LA
REEXPRESION
Se origina como una respuesta de la profesión

contable organizada a un fenómeno económico que
distorsiona sustancialmente a la información
financiera:
LA INFLACION
Definida como un aumento generalizado en los

precios en combinación con una pérdida del poder
adquisitivo de la moneda.
BENEFICIOS DE LA
REEXPRESION
Generar confiabilidad en la información
financiera.
Permitir la comparabilidad en la
información.
Permite realizar:
* Proyecciones Financieras del Negocio.

* La evaluación de los resultados obtenidos
contra los planeados.
* La determinación de la rentabilidad real del
negocio.
LITERATURA
APLICABLE
La normatividad que está vigente, la podemos
encontrar en ciertos párrafos de :
El Documento Integrado del Boletín B-10.
Los boletines correspondientes a las partidas no

monetarias (C-4; C-6; B-8; C-11)
Nuestro Taller esta dividido en módulos y en cada

uno de éstos citaremos las reglas
correspondientes.
COMPRENSION DE LOS
FACTORES DE AJUSTE
Los Factores de Ajuste se obtendrán de la división del

INPC correspondiente a dos fechas.
El INPC es determinado por el Banco de México y mide

el crecimiento que han tenido los precios de algunos
productos en cierto período (quincenal o mensual).
El INPC es resultado de varias ponderaciones de

diversos artículos, cuya inflación no necesariamente se
correlaciona con la inflación de una entidad en particular.
TIPOS DE FACTORES
MAS UTILIZADOS
De Actualización inicial:
INPC Fecha de Actualiz. / INPC fecha de Adquis.
De Ajuste mensual:
{ INPC mes actual / INPC mes anterior } - 1
De Ajuste a pesos de cierre:

INPC mes de cierre / INPC de cada mes del período
De Actualización promedio:
INPC fecha de actualización / INPC prom. Del período
BASES PARA IDENTIFICAR LAS PARTIDAS
MONETARIAS Y NO MONETARIAS
La normatividad vigente para clasificar las

partidas en Monetarias y No Monetarias se
encuentra principalmente en la Circular 29 del
IMCP.
PARTIDAS MONETARIAS: Son dinero o importes de
dinero por recibir o por pagar, expresado en unidades
monetarias nominales, sin ninguna relación con
precios futuros de determinados bienes o servicios.
Partidas que perderán su poder adquisitivo en el

transcurso del tiempo en un ambiente inflacionario.
El valor nominal de estas partidas no cambia si
aumenta o disminuye el INPC.
PARTIDAS NO MONETARIAS: Partidas cuyo
importe depende del valor específico de
determinados bienes o servicios (INVENTARIOS;
ACTIVOS FIJOS; CARGOS DIFERIDOS y
permanentes en acciones y capital contable).
REGLAS
Si una partida modifica su valor y el efecto se lleva a:

RESULTADOS: ES MONETARIA
CAPITAL CONTABLE: ES NO MONETARIA
Las cuentas complementarias de activo y pasivo tienen la

misma naturaleza de la partida correspondiente.
Las inversiones temporales cuyo incremento de
valor se reconozca en resultados, a pesar de que
por su naturaleza pueda ser No Monetaria, se
consideran Monetarias.
Los activos y pasivos en moneda extranjera a su

equivalente en moneda nacional se consideran
partidas Monetarias.
Las partidas No Monetarias poco importantes o con
duda sobre su naturaleza, pueden considerarse
Monetarias (Primer docto. de adecuaciones).
La pérdida en cambios por la devaluación de 1994

deberá llevarse a resultados, excepto cuando se
capitalicen costos financieros en períodos
preoperativos de inversiones de activo fijo (Circular 43
de la CPC).
Las cuentas por cobrar y por pagar en UDIS, una vez

actualizadas, serán partidas Monetarias (Circular 44 de
la CPC).
INTERPRETACION DE LA
POSICION MONETARIA
ACTIVOS > PASIVOS = PERDIDA MONETARIA
PASIVOS > ACTIVOS = UTILIDAD MONETARIA

CALCULO DEL RESULTADO POR
POSICION MONETARIA
ASPECTOS A CONSIDERAR
Debemos determinar cuales son las partidas Monetarias

conforme se vio anteriormente.
Tomar los saldos iniciales de cada mes de las partidas

Monetarias seleccionadas.
Determinar la posición monetaria, restando a los activos

monetarios los pasivos monetarios.
Obtener el factor de ajuste del mes.
Multiplicar el monto de la posición monetaria por el

factor de ajuste del mes.
El resultado obtenido en cada mes, es el resultado

por posición monetaria, mismo que servirá de base
para hacer el asiento contable correspondiente.
Como ejemplo tenemos la lámina No. 1.

INVENTARIO
REGLAS
La normatividad relacionada con la actualización de

inventarios ha quedado establecida en el quinto
documento de adecuaciones.
En él se establece como regla general la utilización de

índices para la actualización del inventario, sin
embargo se permite la posibilidad de actualizar costo e
inventarios mediante costos de reposición conforme lo
establecían los párrafos 38 a 43 y 49 a 56 del Boletín
B-10.
VALOR DE REPOSICION: Costo en que
incurriría la empresa en la fecha del balance,
para adquirir o producir un artículo igual al
que integra su inventario.
Si se utiliza PEPS el inventario quedará

actualizado mas no así el costo de ventas.
Si se utiliza UEPS sucederá lo contrario.
En todo caso, el valor del inventario no

deberá exceder a su valor de realización.
ACTUALIZACION DE
INVENTARIO
El procedimiento que recomendamos para

actualizar correctamente el inventario, es el siguiente:
En el caso de utilizar método de valuación

“PEPS” o “UEPS”, debemos tener bien identificadas las
capas del inventario, así como su costo de compra.
• Si se utiliza el método de valuación de “COSTOS
PROMEDIOS”, se deberá determinar la rotación del
inventario con la finalidad de estimar la antigüedad del
mismo.
•Realizado lo anterior, asignaremos el INPC histórico,

de acuerdo a la antigüedad de la capa de almacén
(PEPS o UEPS) o a la antigüedad promedio del
almacén.
• Obtendremos el factor de ajuste, dividiendo el INPC

de la fecha que estemos actualizando entre el INPC de
la fecha de la capa de almacén.
Obtener el inventario actualizado y efectuar el
ajuste por actualización.
Recordemos que si el valor de mercado difiere

significativamente del inventario actualizado, deberá
registrarse el RETANM, el cual es la diferencia
entre el valor actualizado y el valor de mercado.
En las láminas 2 a 6 se ejemplifica la actualización

del inventario y del costo de ventas.
ACTIVO FIJO
REGLAS
La normatividad relacionada con la actualización del

activo fijo ha quedado establecida en el quinto
En él se establece como regla general la utilización de

índices para la actualización del activo fijo, sin
embargo se permite la posibilidad de actualizar
mediante índices específicos la maquinaria y equipo, el
de cómputo y el de transporte de origen extranjero,
utilizando el INPC del país de origen.
ACTUALIZACION DEL ACTIVO FIJO
Integrar perfectamente el monto total de la inversión

con cada una de las compras que componen el saldo
mostrado en libros, señalando la fecha de
adquisición de cada partida
Hacer lo mismo con la depreciación acumulada de

cada partida, de tal forma que la sumatoria coincida
con lo que se tiene en libros.
Aplicar la misma tasa de depreciación del año que
se tiene en los saldos históricos a los valores
reexpresados, asegurándose siempre que la proporción
de depreciación acumulada que se tiene en los valores
históricos sea la misma que se tiene en los valores
reexpresados.
En el caso de bajas de activo fijo, la utilidad o

pérdida que resulte utilizando valores reexpresados
deberá quedar en resultados (Circular 32 de la CPC).
En las láminas 7 a 10 se muestra un ejemplo de

actualización de los activos fijos.
Método de participación sobre
inversiones
permanentes en acciones
Como se precisa en el primer documento de adecuaciones,

las inversiones en valores deberán reexpresarse utilizando el
método de participación .
Para esto; es necesario allegarse de información
financiera reexpresada de la o las compañías
subsidiarias, así como del porcentaje de
participación que se tiene en el capital de
dicha empresa conforme a actas debidamente
protocolizadas.
Con la citada información procederemos a

determinar el nuevo valor de las inversiones,
siguiendo el procedimiento que se muestra en las
láminas 11 y 12
Actualización del capital contable
REGLAS
La normatividad relacionada con la actualización del

capital contable ha quedado establecida en el primer
Todos los renglones del capital contable deben
actualizarse, incluyendo los que surgen como
consecuencia del Boletín B-10, excepto el superávit por
revaluación aún cuando esté dentro del capital social, ni
el capital social preferente que esté sujeto a ser
amortizado en efectivo a un importe fijo predeterminado.
Los conceptos patrimoniales que surgen en el proceso

de reexpresión deberán presentarse como sigue:
EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA
ACTUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE
(representado principalmente por el RETANM).
La suma algebraica de las cuentas anteriores son

susceptibles de capitalizarse hasta por un monto
máximo del importe neto acreedor.
Se considera que existe reembolso de capital
cuando se efectúa una distribución y esta última
origina que el capital contable actualizado sea
inferior a el capital social actualizado.
En este caso, el monto del reembolso es el

equivalente a el exceso del capital social actualizado
sobre el capital contable actualizado.
ACTUALIZACION DEL CAPITAL SOCIAL: Se

determinará el factor de ajuste, utilizando el INPC de la
fecha de actualización entre el INPC de la fecha de
aportación en efectivo. Enseguida multiplicaremos dicho
factor por el importe de la aportación obteniendo el valor
actualizado.
AUMENTO POR CAPITALIZACION DE UTILIDADES:
Cuando parte del capital social se forme por la
capitalización de utilidades, este monto se deberá
actualizar multiplicándolo por el factor de actualización
promedio, es decir:
Dividir el INPC de la fecha de actualización entre el

INPC PROMEDIO de los meses en que se generaron
las utilidades que se capitalizaron.
LA RESERVA LEGAL Y LAS UTILIDADES

ACUMULADAS se actualizarán utilizando el factor
calculado de acuerdo a este último párrafo.
ANALISIS FINANCIERO CON
CIFRAS REEXPRESADAS
ENFOQUES DEL ANALISIS
• Evaluar la Administración Interna
•Integrar portafolios de inversión
•Valuación de proyectos
•Establecer decisiones de crédito

SIRVE PARA CONOCER
• La actuación en el pasado
• La actuación presente
• Que espero del futuro
• Sin cambios
• Con cambios
ESTRUCTURA FINANCIERA
RECOMENDADA
ROTACION DE ACTIVOS
CONCEPTO NEGOCIO DE PRODUCTOS
FABRICA MAYORISTA MENUDEO
% % %
EFECTIVO 5-8 5-8 5-8

CUENTAS POR 20-35 20-35 0-1
COBRAR
INVENTARIO 25-35 35-50 50-60
PLANTA 30-40 10-20 10-20
OTROS 5-10 5-10 5-10
ACTIVOS TOTALES 100 100 100
VENTAS / ACTIVOS 2-5 4-6 1-3

DIAS DE INVENTARIO 40-60 30-50 0-20
ESTRUCTURA DE CAPITAL
CONCEPTO NEGOCIO DE PRODUCTOS

FABRICA MAYORISTA MENUDEO
% % %
PASIVO 30-40 40-55 50-60

CIRCULANTE
DEUDA A 15-25 15-20 10-20
LARGO PLAZO
CAPITAL 35-50 30-40 25-35
PASIVO Y 100 100 100

CAPITAL
OTROS 5-10 5-10 5-10
RAZONES FINANCIERAS RECOMENDADAS
ESTRUCTURA FINANCIERA: MINIMO 1.00

CAPITAL CONTABLE / PASIVO TOTAL
LIQUIDEZ INMEDIATA: MINIMO 1.20
ACTIVO CIRCULANTE / PASIVO A CORTO PLAZO
CRECIMIENTO DE UT. OPERATIVA: MINIMO 1.12
UT. OP. EJ. ACTUAL / UT. OP. EJ. ANTERIOR
CRECIMIENTO DE VENTAS: MINIMO 1.12
VENTAS NETAS EJ. ACTUAL / VENTAS NETAS EJ. ANTERIOR
COBERTURA DE PASIVOS: MINIMO 1.5
VENTAS NETAS / PASIVO TOTAL
EVALUACION DE LOS RESULTADOS
REEXPRESADOS
EVALUACION DE LA ADMINISTRACION DE AÑOS
ANTERIORES EN BASE AL RENDIMIENTO PATRIMONIAL
REEXPRESADO.
HISTORICO REEXPRESADO
APORTACION INICIAL DE LOS ACCIONISTAS 120,000 506,709

(-) DIVIDENDOS PAGADOS -0 -0
(-) DIVIDENDOS FICTOS (BONOS, VIAJES, ETC.,) -0 -0
PATRIMONIO ESPERADO A DIC 97 120,000 506,709

VS. PATRIMONIO A DIC 97 314,237 413,900
EXITO NOMINAL ADMON. DE AÑOS ANTERIORES 194237 0
FRACASO EN TERMINOS REALES 0 -92,809
+162% -18%
EVALUACION DE LA ADMINISTRACION ACTUAL EN
BASE AL RENDIMIENTO PATRIMONIAL
REEXPRESADO.
PATRIMONIO DE DICIEMBRE 97 314,237 413,900
INFLACION DEL SEMESTRE 8.28% 8.28%
PATRIMONIO ESPERADO A JUNIO DE 1998 340,256 448,171
VS. PATRIMONIO A JUNIO DE 1998 352,932 444,714
MOVIMIENTO EN EL SEMESTRE +12,676 -7,418
4% -1%
EVALUACION DE LOS RESULTADOS
REEXPRESADOS
EVALUACION DE LA CAPACIDAD
GENERADORA DE FLUJO DE LA COMPAÑIA.
RESULTADO DEL PERIODO 38,695 -2,103
DEPRECIACION DEL PERIODO 15,732 38,465
FLUJO NOMINAL O REAL 54,427 36,362
PERDIDA EN EL FLUJO POR LA REEXPRESION -18,065

COMPAÑÍA AUXILIAR, S.A. DE C.V.
BALANCES GENERALES DEL PRIMER SEMESTRE DE 1998
ACTIVO diciembre-97 enero-98 febrero-98 marzo-98 abril-98 mayo-98 junio-98
CAJA 3.990 4.375 5.775 5.250 5.513 5.623 15.623

BANCOS 34.478 26.778 27.828 23.078 24.363 20.561 32.530
CLIENTES 151.215 149.220 132.060 133.622 133.758 140.914 136.433
DEUDORES DIVERSOS 56.375 55.384 63.838 64.275 69.989 72.388 71.389
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 4.200 4.900 5.250 4.900 5.145 5.248 5.248
INVENTARIOS 50.000 64.042 71.732 72.367 76.367 76.395 64.095
PAGOS ANTICIPADOS 2.200 2.000 2.100 2.142 2.142
BIENES ADJUDICADOS O REC 29750 29.750 29.750 29.050 30.503 31.113 31.113
OTROS ACTIVOS 875 858 840 822 863 880 880
ACTIVO FIJO 66.894 64.272 61.650 59.028 56.406 53.784 51.162
INVERSIONES PERMANENTES 24.200 24.200 24.200 24.200 24.200 24.200 24.200
TOTAL ACTIVO 421.977 425.979 422.923 418.592 429.207 433.248 434.815
PASIVO
PRESTAMOS DE BANCOS 89.440 87.047 77.433 71.299 74.864 72.725 70.361

I.S.R. POR PAGAR 5.300 5.350 5.360 840 882 857 900
PASIVOS LABORALES 12.000 12.000 12.000 12.000 12.600 12.240 9.852
FUTUROS A ENTREGAR 1.000 1.000 1.000 1.000 1.050 1.020 770
TOTAL PASIVO 107.740 105.397 95.793 85.139 89.396 86.842 81.883
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL 120.000 120.000 120.000 120.000 120.000 120.000 120.000

RESERVA LEGAL 16.424 16.424 16.424 16.424 16.424 16.424 16.424
RESULTADOS ACUMULADOS 147.813 177.813 177.813 177.813 177.813 177.813 177.813
EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACT
RESULTADO DEL EJERCICIO 30.000 6.345 12.893 19.216 25.573 32.168 38.695
TOTAL CAPITAL CONTABLE 314.237 320.582 327.130 333.453 339.810 346.405 352.932
SUMA PASIVO Y CAPITAL 421.977 425.979 422.923 418.592 429.206 433.247 434.815
0 0 0 0 1 1 0
LAMINA 18
CAJA
BANCOS
CLIENTES
DEUDORES DIVERSOS
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS 1.268 2.310 3.889 3.750 2.983 2.239 1.274
PAGOS ANTICIPADOS
BIENES ADJUDICADOS O REC
OTROS ACTIVOS
ACTIVO FIJO 91.281 91.281 91.281 91.281 91.281 91.281 80.609
TOTAL ACTIVO 99.663 101.190 103.212 103.563 103.224 102.944 91.782
PASIVO
PRESTAMOS DE BANCOS
I.S.R. POR PAGAR
PASIVOS LABORALES
FUTUROS A ENTREGAR
TOTAL PASIVO 0 0 0 0 0 0 0
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL 386.709 386.709 386.709 386.709 386.709 386.709 428.649

RESERVA LEGAL 23.388 23.388 23.388 23.388 23.388 23.388 26.683
EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACT (522.716) (514.074) (506.162) (499.383) (493.074) (487.028) (567.949)
RESULTADO DEL EJERCICIO 0 -7.115 -13.005 -19.433 -26.080 -32.406 -40.171
0 0 0 0 -1 -1 0
LAMINA 19
CAJA 3.990 4.375 5.775 5.250 5.513 5.623 15.623

BANCOS 34.478 26.778 27.828 23.078 24.363 20.561 32.530
CLIENTES 151.215 149.220 132.060 133.622 133.758 140.914 136.433
DEUDORES DIVERSOS 56.375 55.384 63.838 64.275 69.989 72.388 71.389
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 4.200 4.900 5.250 4.900 5.145 5.248 5.248
INVENTARIOS 51.268 66.352 75.621 76.117 79.350 78.634 65.369
PAGOS ANTICIPADOS 0 2.200 0 2.000 2.100 2.142 2.142
BIENES ADJUDICADOS O REC 29.750 29.750 29.750 29.050 30.503 31.113 31.113
OTROS ACTIVOS 875 858 840 822 863 880 880
ACTIVO FIJO 158.175 155.553 152.931 150.309 147.687 145.065 131.771
TOTAL ACTIVO 521.640 527.169 526.135 522.155 532.431 536.192 526.597
PASIVO
PRESTAMOS DE BANCOS 89.440 87.047 77.433 71.299 74.864 72.725 70.361

I.S.R. POR PAGAR 5.300 5.350 5.360 840 882 857 900
PASIVOS LABORALES 12.000 12.000 12.000 12.000 12.600 12.240 9.852
FUTUROS A ENTREGAR 1.000 1.000 1.000 1.000 1.050 1.020 770
TOTAL PASIVO 107.740 105.397 95.793 85.139 89.396 86.842 81.883
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL 506.709 506.709 506.709 506.709 506.709 506.709 548.649

RESERVA LEGAL 39.812 39.812 39.812 39.812 39.812 39.812 43.107
EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACT -522.716 -514.074 -506.162 -499.383 -493.074 -487.028 -567.949
RESULTADO DEL EJERCICIO 30.000 -770 -112 -217 -507 -238 -1.476
0 0 0 0 0 0 0
LAMINA 20

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Reexpresión Integral de Estados Financieros

C.P. ANDRES AVILA GARCIA

 Comprensión de los Factores de Ajuste.

 Bases para identificar las Partidas Monetarias y No

 Cálculo del Resultado por Posición Monetaria

 Actualización del Activo Fijo; la Depreciación

 Actualización del Capital Contable.

 Actualización del Estado de Resultados (Tercer

 Preparación de la Información Financiera

 Interpretación de los Resultados.

En 1983 el IMCP emitió el Boletín B-10. A partir de esa

El desarrollo de este taller únicamente considera las

Se origina como una respuesta de la profesión

Definida como un aumento generalizado en los

* Proyecciones Financieras del Negocio.

El Documento Integrado del Boletín B-10.

Los boletines correspondientes a las partidas no

Nuestro Taller esta dividido en módulos y en cada

Los Factores de Ajuste se obtendrán de la división del

El INPC es determinado por el Banco de México y mide

El INPC es resultado de varias ponderaciones de

De Ajuste a pesos de cierre:

La normatividad vigente para clasificar las

Partidas que perderán su poder adquisitivo en el

Si una partida modifica su valor y el efecto se lleva a:

Las cuentas complementarias de activo y pasivo tienen la

Los activos y pasivos en moneda extranjera a su

La pérdida en cambios por la devaluación de 1994

Las cuentas por cobrar y por pagar en UDIS, una vez

ACTIVOS > PASIVOS = PERDIDA MONETARIA

PASIVOS > ACTIVOS = UTILIDAD MONETARIA

Debemos determinar cuales son las partidas Monetarias

Tomar los saldos iniciales de cada mes de las partidas

Determinar la posición monetaria, restando a los activos

Multiplicar el monto de la posición monetaria por el

El resultado obtenido en cada mes, es el resultado

Como ejemplo tenemos la lámina No. 1.

La normatividad relacionada con la actualización de

En él se establece como regla general la utilización de

Si se utiliza PEPS el inventario quedará

Si se utiliza UEPS sucederá lo contrario.

En todo caso, el valor del inventario no

El procedimiento que recomendamos para

 En el caso de utilizar método de valuación

•Realizado lo anterior, asignaremos el INPC histórico,

• Obtendremos el factor de ajuste, dividiendo el INPC

Recordemos que si el valor de mercado difiere

En las láminas 2 a 6 se ejemplifica la actualización

La normatividad relacionada con la actualización del

En él se establece como regla general la utilización de

 Integrar perfectamente el monto total de la inversión

 Hacer lo mismo con la depreciación acumulada de

 En el caso de bajas de activo fijo, la utilidad o

 En las láminas 7 a 10 se muestra un ejemplo de

Como se precisa en el primer documento de adecuaciones,

Con la citada información procederemos a

La normatividad relacionada con la actualización del

Los conceptos patrimoniales que surgen en el proceso

La suma algebraica de las cuentas anteriores son

En este caso, el monto del reembolso es el

ACTUALIZACION DEL CAPITAL SOCIAL: Se

Dividir el INPC de la fecha de actualización entre el

LA RESERVA LEGAL Y LAS UTILIDADES

Comprensión de los Factores de Ajuste.

Bases para identificar las Partidas Monetarias y No

Cálculo del Resultado por Posición Monetaria

Actualización del Activo Fijo; la Depreciación

Actualización del Capital Contable.

Actualización del Estado de Resultados (Tercer

Preparación de la Información Financiera

Interpretación de los Resultados.

El Documento Integrado del Boletín B-10.

Los boletines correspondientes a las partidas no

En el caso de utilizar método de valuación

Integrar perfectamente el monto total de la inversión

Hacer lo mismo con la depreciación acumulada de

En el caso de bajas de activo fijo, la utilidad o

En las láminas 7 a 10 se muestra un ejemplo de