LUIS ALBERTO ARCE CATACORA

Ministro de Economía y Finanzas Públicas

JAIME DURAN CHUQUIMIA

Viceministro de Presupuesto y Contabilidad Fiscal

GONZALO CALISAYA GÓMEZ

Director General de Contabilidad Fiscal

LEYLA MEDINACELI MONRROY

Jefa de la Unidad de Comunicación Social

Depósito Legal N° 0-0-000-17 P.O.

La Paz - Bolivia
 Presentación

La Dirección General de Contabilidad Fiscal dependiente del Viceministerio

de Presupuesto y Contabilidad Fiscal presenta la Guía de Registros
Presupuestarios y Contables de Fideicomisos, con la finalidad de orientar
y coadyuvar al procesamiento de transacciones presupuestarias y
contables, generando información útil, consistente y transparente
para su exposición en los Estados Financieros, elaborados por las entidades
del Sector Público. Esta cartilla comprende:

· Qué es un Fideicomiso Público

· Elementos de un Fideicomiso Público.
· Qué establece un Contrato de Fideicomiso Público
· Tipos de Fideicomisos Públicos.
· Cuáles son las causas y efectos que produce la extinción de un
Fideicomiso Público
· Relacionador de Rubros y Partidas Presupuestarias –
Fideicomisos Públicos.
· Guía de registros Presupuestarios y Contables - Fideicomiso
Bono Juancito Pinto.
· Guía de registros Presupuestarios y Contables - Fideicomiso
Accesos Seguros Para Vivir Bien.

3
 ¿Qué es un
Fideicomiso
Público?

El Fideicomiso Público es el instrumento legal por

el cual las entidades públicas, en su carácter de fi-
deicomitentes, transmiten a una entidad financiera
autorizada la titularidad de ciertos bienes y/o dere-
chos públicos para la administración y cumplimiento
de un fin lícito, determinado y de interés público.

Etimología: El fideicomiso proviene de las raíces latinas:

Fidei: que significa fe

Commissum: que significa encargo o encomienda

El Fideicomiso es un acto jurídico de confianza, por el que una persona entrega a otra
la titularidad de unos activos para que esta los administre en beneficio de un tercero.

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 Elementos de
un Fideicomiso
Público

Disposición legal de autorización para su constitución.

Contrato de Fideicomiso.

Fideicomitente, fiduciario y beneficiario.

Definición del objeto y finalidad.

Financiamiento, plazo y condiciones.

Asignación de créditos presupuestarios de recursos y gastos para el

registro de:
Constitución del Fideicomiso.
Rendición de cuentas.
Extinción y cierre contable.

Patrimonio Fideicomitido.

Conciliaciones de Saldos Anuales y/o periódicas entre el

Fideicomitente y el Fiduciario.

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 ¿Qué establece
un Contrato de
Fideicomiso? El Contrato de Fideicomiso establece los
aspectos operativos, administrativos, de
seguimiento, control y otros necesarios
para la ejecución del fideicomiso.

Las partes que intervienen son:

FIDEICOMITENTE:

Entidad Pública del Nivel Central, Entidad

Territorial Autónoma que transmite cier-
tos bienes a un fiduciario para que los ad-
ministre.

FIDUCIARIO:

Entidad bancaria pública, autorizada por

la ASFI o entidad financiera pública no
bancaria, autorizada por norma expresa
que ejerce la administración de los bienes
fideicomitidos.

BENEFICIARIO:

Persona natural o jurídica, pública o priva-

da a favor de la cual se constituye el Con-
trato de Fideicomiso.

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 Tipos de
DE ADMINISTRACIÓN Fideicomisos
DE INVERSIÓN
Públicos

DE GARANTÍA

Los Fideicomisos de Administración son los más frecuentes en el Sector Público y bajo
esta modalidad se tienen los siguientes casos:

Fideicomiso para la ejecución de actividades de desarrollo o política económica:

Tienen como marco de acción actividades de fomento o desarrollo, se determinan en

función de proyectos dirigidos a sectores prioritarios para el país, con el fin de incre-
mentar el desarrollo económico y social de una nación.

Por ejemplo, creación de un fideicomiso que tenga como objetivo el incentivo

a la permanencia escolar «Bono Juancito Pinto», otorgar créditos a microempre-
sarios a través de instituciones privadas de microfinanzas «Fideicomisos para el
Desarrollo Productivo».

Fideicomisos que tienen como propósito la ejecución de un proyecto determi-

nado:

Se establecen en virtud de una finalidad concreta, es decir el Estado encarga a un fidu-

ciario la administración y ejecución de una obra determinada o mandato específico
que, por su elevado costo o complejidad logrará que lo administren adecuadamente.

Por ejemplo, creación de un fideicomiso, que tenga como objetivo la construc-

ción de emergencia de un hospital y asegurar la administración de los fondos,
la supervisión, control sobre el constructor y el cumplimiento de los tiempos
establecidos, mediante un fideicomiso administrado por un fiduciario.

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¿Cuáles son las causas
y efectos que produce
la Extinción de un
Fideicomiso?

Se consideran causales para la Extinción de Fideicomisos las siguientes:

Cumplimiento total de los fines o la imposibilidad absoluta de cumplirlos.

Cumplimiento del plazo o condición señalado en el Contrato.

Acuerdo entre el fideicomitente y el fiduciario, sin perjuicio de los derechos

del beneficiario.

Producida la extinción del fideicomiso

El fiduciario estará obligado a realizar una rendición de cuentas sobre la forma

y resultado de la administración de los bienes y/o derechos fideicomitidos y
sobre el cumplimiento de la finalidad del fideicomiso, así como la presenta-
ción de la Auditoria de Cierre del Fideicomiso.

Una vez cumplidas todas las acciones y las operaciones del proceso de cierre
del fideicomiso, este se formalizará mediante la suscripción del Contrato de
Cierre correspondiente.

Finalmente, deberá procederse a los registros presupuestarios de recursos y

gastos de descargo para el cierre contable del Fideicomiso.

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 Relacionador de Rubros y
Partidas Presupuestarias
- Fideicomisos

RECURSOS

RUBRO DESCRIPCIÓN CUENTA DESCRIPCIÓN

CONTABLE
Recuperación de Fondos en Fideicomiso y Servicios Financieros-Entidad Fideicomitente
33410 De las Instituciones Publicas 12230 Fondos en Fideicomiso
33420 De las Instituciones Privadas 12230 Fondos en Fideicomiso
Obtención de Fondos en Fideicomiso - Entidad Fiduciaria/Beneficiaria
36310 Obtención de Fondos - Fideicomiso a Corto Plazo 21540 Fondos Recibidos en Fideicomiso a Corto Plazo
36320 Obtención de Fondos - Fideicomiso a Largo Plazo 22600 Fondos Recibidos en Fideicomiso a Largo Plazo

GASTOS
PARTIDA DESCRIPCIÓN CUENTA DESCRIPCIÓN
CONTABLE
Constitución de Fideicomisos y Servicios Financieros - Entidad Fideicomitente
56100 Colocación de Fondos en Fideicomiso 12230 Fondos en Fideicomiso
56200 Concesiones de Recursos de Fideicomisos 12230 Fondos en Fideicomiso
Devolución de Fondos - Fideicomisos - Entidad Fiduciaria/Beneficiaria
69100 Devolución de Fondos - Fideicomisos de Corto Plazo 21540 Fondos Recibidos en Fideicomiso a Corto Plazo
69200 Devolución de Fondos - Fideicomisos de Largo Plazo 22600 Fondos Recibidos en Fideicomiso a Largo Plazo

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 Registro Presupuesta-
rio – Contable de
Fideicomisos

EJEMPLO 1: FIDEICOMISO BONO JUANCITO PINTO

Fideicomitente : Ministerio de Educación

Fiduciario : Banco de Desarrollo Productivo SAM
Beneficiarios : Niñez Escolar
Finalidad : INCENTIVO A LA PERMANENCIA ESCOLAR
Tipo : Fideicomiso en administración no esta sujeto a reembolso,
debiendo realizarse la reversión de los recursos no utilizados al TGN.

ENTIDAD 016 - MINISTERIO DE EDUCACIÓN

PRESUPUESTO
CONSTITUCIÓN FIDEICOMISO CON RECURSOS TGN Y OTROS
Fte Org Partida Descripción ET
10 111 56100 Colocaciones de Fondos en Fideicomiso 999

x
DEBE HABER
(A) 12230 FONDOS EN FIDEICOMISO (*) 182.000.000,00

CONTABLE


(A) 11121 CUENTA ÚNICA DEL TESORO 182.000.000,00
CTA CTE 3987069001 CUT M/N
Libreta 00099021001 TGN RECURSOS ORDINARIOS

(*) Esta cuenta se debitará por la colocacion de los recursos como Fideicomiso.

(A) Activo

EL EJECUTOR REGISTRA EL DESEMBOLSO DEL TGN CON C-31 NORMAL DE PAGO

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 Registro para la
Rendición parcial del
Fideicomiso Bono
Juancito Pinto
RECURSO Y GASTO, C-21 Y C-31
SIN FLUJO FINANCIERO

ENTIDAD 099 - TESORO GENERAL DE LA NACIÓN

Fte Org Rubro Descripción

PRESUPUESTO
10 111 33420 Recuperaciones de Fondos en Fideicomiso
y Servicios Financieros - De las Inst. Privadas

ENTIDAD 016 - MINISTERIO DE EDUCACIÓN

Fte Org Partida Descripción

10 111 71610 Transferencias Corrientes al S.P. Subsidios y Donaciones
a Personas e Inst. Privadas sin Fines de Lucro

x DEBE HABER
(G) 65100 TRANSFERENCIAS CORRIENTES

CONTABLE
OTORGADAS AL SECTOR PRIVADO (*) 152.500.000,00


(A) 12230 FONDO EN FIDEICOMISO 152.500.000,00

(*) Afectación al gasto por el pago de efectivo a los Beneficiarios.

(G) Gasto

EL MINISTERIO DE EDUCACIÓN PROCEDE AL DESCARGO PARCIAL

EN BASE AL INFORME PRELIMINAR APROBADO

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 Registro para la Rendición
Final y Cierre del
Fideicomiso Bono RECURSO Y GASTO, C-21 Y C-31 SIN
Juancito Pinto FLUJO FINANCIERO, REVERSIÓN
SALDO NO UTILIZADO

ENTIDAD 099 - TESORO GENERAL DE LA NACIÓN

Fte Org Rubro Descripción
10 111 33420 Recuperaciones de Fondos en Fideicomiso y Servicios
Financieros-De Las Inst. Privadas

PRESUPUESTO
ENTIDAD 016 - MINISTERIO DE EDUCACIÓN
Fte Org Partida Descripción
10 111 71610 Transferencias por Subsidios y Donaciones a Personas e
Inst. Privadas sin Fines de Lucro
10 111 20000 Servicios No Personales (pasajes, viáticos, transporte,
publicidad, imprenta, auditoria, otros
10 111 30000 Materiales y Suministros (combustible, llantas, repuestos y
accesorios, útiles de escritorio)
x
DEBE HABER
(A) 11121 CUENTA ÚNICA DEL TESORO 2.200.000,00
CTA. CTE. 3987069001 CUT M/N
Libreta 00099021001 TGN-RECURSOS ORDINARIOS

CONTABLE


(G) 65100 TRANSFERENCIAS CTES. OTORGADAS AL 13.600.000,00
SECTOR PRIVADO
(G) 61410 COSTO DE SERVICIOS NO PERSONALES 8.500.000,00
(G) 61420 COSTO DE MATERIALES Y SUMINISTROS (*) 3.000.000,00
(A) 12230 FONDOS EN FIDEICOMISO 27.300.000,00

(*) Afectación al gasto por los pagos efectuados.

EL MINISTERIO DE EDUCACIÓN PROCEDE AL DESCARGO FINAL Y CIERRE DEL

FIDEICOMISO EN BASE AL INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA E INFORME
FINAL DE RENDICIÓN DE CUENTAS DEL FIDUCIARIO

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 EJEMPLO 2: FIDEICOMISOS ACCESOS SEGUROS PARA VIVIR BIEN

Fideicomitente : Ministerio de Economía y Finanzas Públicas

Fiduciario : Fondo Nacional de Desarrollo Regional - FNDR
Beneficiarios : Gobiernos Autónomos Departamentales
Finalidad : Préstamo a los GAD’s para la Ejecución de Proyectos de Inversión
Tipo : Fideicomiso en administración sujeto a cronograma de
reembolsos, según Contrato de Fideicomisos.

ENTIDAD 099 - TESORO GENERAL DE LA NACIÓN

PRESUPUESTO
CONSTITUCIÓN FIDEICOMISO CON RECURSOS DEL TGN
Fte Org Partida Descripción ET
10 111 56100 Colocaciones de Fondos en Fideicomiso 862

x DEBE HABER
(A) 12230 FONDOS EN FIDEICOMISO (*) 36.070.000,00

CONTABLE


(A) 11121 CUENTA ÚNICA DEL TESORO 36.070.000,00
CTA CTE 3987069001 CUT M/N
Libreta 00099021001 TGN-RECURSOS ORDINARIOS

(*) Esta cuenta se debitará por la colocación de los recursos como Fideicomiso.

EL EJECUTOR REGISTRA EL DESEMBOLSO RECURSOS

SEGÚN REQUERIMIENTO DEL FNDR

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 Entidad 862 FNDR -
Ciclo Contable del
Fideicomiso

RECEPCIÓN DE RECURSOS DEL FIDEICOMISO POR EL FNDR

PRESUPUESTO
RECURSO C-21 - (DE REGULARIZACIÓN)
Fte Org Rubro Descripción
92 230 36320 Obtención de Fondos de Fideicomiso a largo plazo

x DEBE HABER
(A) 11124 CUENTAS FISCALES Y OTRAS
EN LA BANCA PRIVADA M/N (*) 36.070.000,00

CONTABLE
Cta Cte FNDRN-Recursos Fideicomisos 1-13391002


(P) 22600 FONDOS RECIBIDOS EN FIDEICOMISO
A LARGO PLAZO (L/P) 36.070.000,00

(*) Esta cuenta se debitará por la recepción de recursos TGN del Fideicomiso.

(P) Pasivo

EL FNDR REGISTRA LOS RECURSOS (FIDEICOMISO)
CON UN COMPROBANTE C-21 DE REGULARIZACIÓN.

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 Entidad 862 FNDR
Ciclo Contable del
Fideicomiso

DESEMBOLSOS DEL FNDR A LAS GOBERNACIONES Y MUNICIPIOS

PRESUPUESTO
C-31 - (DE REGULARIZACIÓN)
Fte Org Partida Descripción
92 230 53410 Concesión de Préstamo a Largo Plazo a Entidades
Territoriales Autónomas

x
DEBE HABER
(A) 12153 CONCESIÓN DE PRESTAMOS A L/P AL
SECTOR PÚBLICO A GOBIERNOS

CONTABLE
AUTÓNOMOS DEPARTAMENTALES 36.070.000,00


(A) 11124 CUENTAS FISCALES Y OTRAS
EN LA BANCA PRIVADA M/N (*) 36.070.000,00
Cta Cte FNDRN-Recursos Fideicomisos 1-13391002

(*) Esta cuenta se acreditará por el desembolso de recursos del FNDR a las Gobernaciones (Fondos del Fideicomiso)

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 Entidad 099 TGN
Ciclo Contable del
Fideicomiso

RECUPERACIÓN DE CAPITAL E INTERESES C-21

CAPITAL
Fte Org Rubro Descripción

PRESUPUESTO
10 111 33410 Recuperación de Fondos en Fideicomiso
de las Instituciones Públicas

INTERESES
Fte Org Rubro Descripción
10 111 16190 Otros Intereses

x DEBE HABER
(A) 11121 CUENTAS ÚNICA DEL TESORO 3.323.461,92

CONTABLE
Cta Cte 3987069001 CUT M/N
Libreta 00099021001 TGN-Recursos Ordinarios


(A) 12230 FONDOS DE FIDEICOMISO 3.082.518,25

(I) 55300 OTROS INTERESES 240.943,67

(I) Ingreso

NOTA: ESTA TRANSACCIÓN ES REPETITIVA HASTA LA RECUPERACIÓN TOTAL
DEL FIDEICOMISO ADMINISTRADO POR EL FNDR.

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 Entidad 862 FNDR
Ciclo Contable del
Fideicomiso

PAGO DE INTERESES - QUE CORRESPONDE AL TGN C-31

PRESUPUESTO
61000 Servicio de la Deuda Pública Interna
Fte Org Partida Descripción
20 230 61200 Intereses de la Deuda Pública Interna a Corto Plazo

x
DEBE HABER

CONTABLE
(G) 62110 INTERESES DEUDA INTERNA 240.943,67


(A) 11128 FONDO EN LA CUT (*) 240.943,67
Libreta 8620102001 - FNDR ADMINISTRACIÓN

(*) Por la transferencia de recursos al TGN por intereses de la libreta del FNDR.

NOTA: ESTE REGISTRO SE REALIZA POR CADA VENCIMIENTO SEGÚN CRONOGRAMA.

17
 Entidad 862 FNDR
Ciclo Contable del
Fideicomiso

AMORTIZACIÓN DE CAPITAL DEL FIDEICOMISO AL TGN C-31

PARA EL DESEMBOLSO EL FNDR SOLICITARÁ AL BANCO UNIÓN

EL TRASPASO DE RECURSOS A LA CUT (CAPITAL E INTERESES) Y
COMUNICARA AL TGN PARA SU REGISTRO.

Desembolso del FNDR al TGN (Capital)

PRESUPUESTO
SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA Y DISMINUCIÓN DE OTROS PASIVOS
Fte Org Partida Descripción
20 230 69200 Devolución Fondos en Fideicomiso a Largo Plazo

x
DEBE HABER
(P) 22600 FONDOS RECIBIDOS EN
FIDEICOMISO A L/P 3.082.518,25

CONTABLE

(A) 11128 FONDOS EN LA CUT (*) 3.082.518,25
Libreta 8620102001FNDR ADMINISTRACIÓN

(*) Por la transferencia de recursos al TGN por capital de la libreta del FNDR.

NOTA: ESTE REGISTRO ES REPETITIVO HASTA LA CANCELACIÓN

DE LA DEUDA AL TGN POR EL TOTAL DESEMBOLSADO.

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 Entidad 099 TGN
Ciclo Contable del
Fideicomiso

RECUPERACIÓN DE CAPITAL E INTERESES C-21

CAPITAL
Fte Org Rubro Descripción

PRESUPUESTO
10 111 33410 Recuperación de Fondos en Fideicomiso
de las Instituciones Públicas

INTERESES
Fte Org Rubro Descripción
10 111 16190 Otros Intereses

x DEBE HABER
(A) 11121 CUENTA ÚNICA DEL TESORO 3.323.461,92
Cta Cte 3987069001 CUT M/N

CONTABLE
Libreta 00099021001 TGN-RECURSOS ORDINARIOS


(A) 12230 FONDOS DE FIDEICOMISO 3.082.518,25

(I) 55300 OTROS INTERESES 240.943,67

NOTA: ESTE REGISTRO ES REPETITIVO HASTA LA RECUPERACIÓN TOTAL

DEL FIDEICOMISO ADMINISTRADO POR EL FNDR.

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